1. LAAUDITORÍA DE CUENTAS A COBRAR

2. OBJETIVO DE LAAUDITORÍA DE LAS CUENTAS POR
COBRAR
Obtener evidencia
suficientes
Para confirmar o
negar el
cumplimiento de
las aseveraciones
generales.
Del Estado de
Situación

3. CUENTAS DEL ÁREA DE CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS
POR
COBRAR
CLIENTES
CLIENTES DE
DUDOSO
COBRO
PROVISIÓN
DEUDORES NO
COMERCIALES
CUENTAS CON
EMPLEADOS Y
DIRECTIVOS
ACCINISTAS,
DEUDORESPOR
DIVIDENDOS A
CUENTAS
DEUDORES
VARIOS
OTROS
ATÍPICOS

4. CUENTAS RELACIONADAS CON EL AREA,PERO NO FORMEN
PARTE DEL MISMO GRUPO
Efectos descontados
pendientes de vencimiento,
<<CUENTAS DE ORDEN>>
se presentan fuera del
estado de situación
financiera.
Créditos bancarios por
descuentos del efecto.

5. ASEVERACIONES GENERALES PARTICULARES
EXISTENCIAS • Deudas reales a favor de la entidad.
INTEGRIDAD • Saldos y documentos a cobrar de la entidad
VALORIZACIÓN • Valor neto a cobrar
PROPIEDAD • Derechos legales sobre los saldos y documentos
por cobrar.
PRESENTACIÓN
Y REVELACIÓN
• Saldos y documentos se encuentran clasificados y
descritos.

6. OBSERVACIONES GENERALES
Las existencias es una de las características fundamentales
Por lo tanto ocurrirá en todas las partidas del activo.
No presentan la liquidez de la tesorería.
Se relacionan con el hecho ha cobrar ya sea para una
expedición, prestación de servicios, o relaciones contractuales.

7. MÉTODO DE VERIFICACIÓN
Existencias y
exactitud
Que la
confirmación
directa por
escrito de
cada deudor.
O la
comprobación
del hecho
económico
(anotación
contable)

8. CONSECUENCIAS DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
Problema
Determinación
del valor
probable de
realización.
Los valores
nominales a
cobrar
Pueden verse
afectadas
Hagan inciertas
su cobrabilidad
del saldo total.
Deberá
cuantificarse la
perjudicación.
Se reflejará el
importe restando
el activo.
Y se reconocerá
como un gasto.

9. PROCEDIMIENTOS
Comparar
cuentas
Período
anterior
Utilización de
ratios.
Se analizará
las
diferencias
A falta de las misma se realizará un análisis en los
cambios habidos en las políticas.

10. PROCEDIMIENTOS
Técnicas analíticas
2. Según las políticas
de ventas estimar el
monto a cobrar y
comparar con el saldo
de las cuentas reales de
las cuentas por cobrar.
Si el saldo es superior a
la estimación se habrá
detectado problemas en
los cobros.
Si la estimación es
superior al saldo real se
deberá revisar si las
políticas de ventas son
aplicadas en el periodo
o se hicieron ventas al
contado.

11. 3. Comparar el porcentaje de
devoluciones y provisiones para
devoluciones respecto a las
ventas netas para el periodo
anterior y analizarlos en caso de
existir diferencias, por cuándo se
debe mejorar la calidad, o se
puede suponer gastos no
contabilizados en periodos.
4.Siempre se podrá determinar
el saldo medio de las cuentas
dividiendo el saldo global de los
clientes entre el número de
cuentas individuales, comparando
el resultado con el ejercicio
anterior y analizar sus
diferencias.

12. 5. Comparar el ratio obtenido
de dividir el monto de la
dotación para insolvencias por
las ventas netas del ejercicio con
el año anterior y analizar sus
diferencias.
Puede compararse también con
los que suelen elaborarse para
determinados sectores, será útil
si se trata de la primera
auditoria en la entidad.

13. CONCILIACIÓN
DE LAS
CUENTAS A
COBRAR
Confeccionar la hoja de
resumen de los saldos
incluidos en el estado de
situación financiera auditado.
Como anexos se
incluirán los detalles
hasta el nivel del
cliente individual.
Verificaremos que las
sumas de los saldos
individuales cuadren con
los saldos en el estado de
situación, con el libro
mayor.
Antes de seleccionar los
saldos sobre los que se
va a solicitar la
confirmación se debe
revisar visualmente el
listado de clientes.
Con ello se detectarán
saldos acreedores, saldos a
cero, saldo de gran cuantía
respecto a la media.
Cuando se obtenga el listado de
los clientes, es de gran utilidad
también incluir los movimientos
deudores y acreedores, y el
saldo de cierre del estado del
ejercicio analizado.

14. La selección de saldos se
debe determinar en el
plan de auditoria el
mismo que puede ser
modificado en función de
los resultados de las
técnicas analíticas.
En grande poblaciones
de cuentas por cobrar es
necesario aislar los
saldos acreedores y los
nulos (Estrato superior),
de entre los restantes
ítems (estrato inferior) y
obtener una muestra
aleatoria de un numero
de ítems predeterminado.

15. SELECCIÓN DE
LOS SALDOS
Saldos más
relevantes por su
cuantía hasta
completar un
porcentaje de las
cuentas a cobrar.
Saldos nulos,
negativos o que
presente algún
tipo de
irregularidad o
sospecha.
Saldos elegidos
aleatoriamente de
entre los no
comprendidos en
los puntos
anteriores.
La confirmación externa de las cuentas a cobrar es un
procedimiento necesario quedando a juicio de auditor en
función del resultado del análisis del control interno, la forma y
cuantía y método de la circulación.

16. Una vez elegido los ítems
debe estudiarse el
modelo de carta a enviar,
para el cual existen dos
tipos:
LA CONFIRMACIÓN POSITIVA:
Donde se pide al cliente que
conteste con su conformidad o
reparos a la información que se le
facilita.
LA CONFIRMACIÓN NEGATIVA:
El cliente contesta solamente en el
caso de que este en desacuerdo
con la información facilitada; la
no contestación asume
conformidad con el saldo
enviado.
El modelo más recomendable es
la confirmación positiva que
implica la contestación del cliente
su análisis y desarrollos de
procedimientos alternativos en
caso de no obtener contestación
alguna.

17. Empleo Forma Negativa
Gran volumen de cuentas
individuales de saldo pequeño.
Por características especiales no
se confía en que los clientes
presten debida atención a las
confirmaciones.
Se amplia el alcance de la
circularización

18. CARTAS
1. Referencia al carácter
de no requerimiento de
pago por la confirmación.
2. Se detalla el saldo a
cobrar y su fecha de
presentación.
3. Son preparadas y firmadas
por la entidad auditada.
5. las contestaciones
serán enviadas
directamente al auditor.

19. La inclusión de partidas integrantes se hará únicamente si e control interno
no garantiza la adecuación de los saldos
INCLUYEN
SALDOS TOTALES PARTIDAS INTEGRANTES
PETICIONES DE CONFIRMACIÓN
POSITIVAS NEGATIVAS

20. Enviar un segundo y
tercer requerimiento
Salvo
confirmación
negativa.
Método alternativo
el verificar si al
cierre del balance
Se ha saldado
la deuda
Se comprobará con
movimientos de caja
y extractor bancarios

21. • Si recogen todas las
operaciones que se han
producido hasta a
fecha de cierre de los
estados financieros.
VENTAS Y
CUENTA POR
COBRAR
• Movimientos de
expediciones
verificando su
contabilización en el
período adecuado.
ANÁLISI DE LOS
ÚLTIMOS Y
PRMEROS
• Es fundamental la
relación que tienen
estos análisis con estas
áreas adicionales del
balance.
Inventarios e
ingreso y gastos

22. Verificar la razonabilidad de
la cuentas
En cuanto a su relación del
valor efectivo de
realización.
Tener una visión global de
la cobrabilidad de las
deudas.
Métodos para la estimación de la Provisión para cuentas dudosas:
Esta provisión suele calcularse de acuerdo a las siguientes bases:
1. Porcentaje sobre las Ventas Brutas
2. Porcentaje sobre las Ventas Netas
3. Porcentaje sobre las Ventas a Crédito
4. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar Globales
5. Porcentaje sobre las Cuentas por Cobrar por Antigüedad de Saldos

23. SITUACIÓN ECONÓMICA INESTABLE
ANTIGÜEDAD DE LA DEUDA
EXISTENCIA DE RECLAMACIONES O LITIGIOS POR CALIDAD,
PLAZOS, ETC.

24. PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS PARA EL AUDITOR
Análisis del
estado de
antigüedad
de saldos.
A partir de la
fecha de
origen de la
deuda.
Se detectara
globalmente
los problemas
de cobro.
El auditor
concluirá
sobre la
razonabilidad
de la
provisión

25. Existen otros conceptos que inciden sobre los saldos a cobrar y sobre
las ventas, tales como las provisiones para descuentos, devoluciones de
mercaderías, garantías y otras.
Son similares el análisis de estas cuentas y se basa en la determinación
de las obligaciones y sencillamente en la posibilidad de ocurrencias
del hecho.
Además de la cuantía, bien de forma precisa, si el número de
operaciones lo permite o estimaciones sobre volumen de ventas.

26. OTROS PROCEDIMIENTOS
Seguimiento a partir de albaranes de entrega y
prestación de servicios,
Atención a partidas inusuales o extrañas.
Análisis de préstamos o anticipos con
empleados.(confirmación)

27. OTROS PROCEDIMIENTOS
Vencimiento de las deudas incluidas.
Cuentas con accionistas, directivos, empleados o
relacionados.
Conocer si existen dividendos pagados por
anticipado.

28. CONCLUSIONES
• Al tratarse la confirmación de cuentas como un procedimientos necesario, su no
ejecución supondrá una excepción a anotar en el párrafo de alcance del informe de
auditoria.
• Se necesita una buena planificación de esta área a evaluar, para lograr resultados
razonables en los plazos fijados.
• Se deberá anotar las excepciones a los principios desarrollados en el epígrafe de
objetivos que se fuesen encontrando. Posteriormente se comentara con la gerencia la
necesidad de incluir ajustes o reclasificación en el balance presentado.
• La opinión del auditor oscilará entre la posibilidad de emitirlas por la falta de
pruebas y posibilidad de que, emitiendo opinión, esa sea negativa o limpia.