Conceptos basicos de auditoria financiera

1. AUDITORÍA I
Primera Unidad:
Concepto y Naturaleza de la Auditoría

2. Auditoría I
Juan Lorenzo Rivas
Suazo
26 de julio de 2015
Juan Lorenzo Rivas Suazo. 26 de julio del año 2015 2

3. Auditoría I
I Unidad : Concepto y Naturaleza de la Auditoría.
I. OBJETIVOS
1. Explicar el concepto y naturaleza de la auditoría financiera.
2. Explicar la importancia de la auditoría financiera.
3. Identifique los diferentes tipos de auditoria existentes en Nicaragua.
4. Valore el trabajo realizado por el auditor como responsabilidad ante la
sociedad
Tema No. 1: Introducción General.
Explico mediante conferencia a los alumnos lo siguiente:
Antecedentes de la Auditoría.
A mediados del siglo XVIII se dio en Inglaterra un fenómeno que vino a transformar a la
humanidad.
En 1767 aparecen las primeras máquinas hiladoras y de tejido que son accionadas por energía
hidráulica. Es el nacimiento de la revolución industrial; es la sustitución de los procesos
manuales de fabricación por la máquina.
En 1783-1784 se descubre un nuevo método para descarburar el hierro, logrando que su
industrialización se abarate y comience a utilizarse de manera masiva. Es el nacimiento de la
industria siderúrgica, lo que permite al maquinismo una extraordinaria expansión. Por esos
mismos años se inventa la máquina de vapor.
Hacia finales de este siglo toma posesión formal la revolución industrial. Aparece en
consecuencia nuevas formas de organización fabril y comercial.
Nace el concepto de capitalismo. Surgen las teorías económicas de libre comercio de Adam
Smith y David Ricardo obviamente que tales desarrollos tuvieron que impactarse en la
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4. Auditoría I
contabilidad. Se perfeccionan y modernizan los procesos de contabilidad y nacen nuevas
corrientes en materia de contabilidad de costos.
El advenimiento del capitalismo ocasiona la concentración de capital. Tiende a desaparecer los
pequeños talleres y fábricas familiares. Surgen por consecuencia las sociedades comerciales e
industriales.
Comienza a surgir en esa época tibias disposiciones y regulaciones gubernamentales que
solicitan (no exigían) los estados financieros de las empresas que tenían acciones colocadas
entre el gran público inversionista fueran revisadas por contadores públicos independientes. El
gran pero es que en ese entonces no habían aparecido lo que hoy se conoce como los principios
de contabilidad generalmente aceptados dando lugar a que cada quien contabilizará como
quisiera, como pudiera o como le conviniera. Tampoco existía lo hoy conocido como normas y
procedimientos de Auditoría también generalmente aceptadas y los auditores revisaban como
pudieran y como querían, además de que sus informes eran presentados a capricho y a
conveniencia de los dueños y administradores de las empresas, de emisoras de acciones, quienes
a su vez, los entregaban o mostraban a las autoridades y a los pequeños inversionistas cuando
querían.
Todo lo anterior dio origen a una cadena de fraudes y engaños que en combinación con pérdidas
de mercados y problemas económicos, provocaron la caída de la bolsa de valores de Nueva
York en Octubre de 1929.
La solución para evitar que volviera a repetirse otro fenómeno como el referido, tuvo lugar en
1933, cuando el entonces presidente norteamericano Franklin Delano Roosevelt emitió los
actos de seguridad de la ley de valores en 1933, completada y ampliada con la ley de
intercambio de valores de 1934, las cuales, entre otras disposiciones obligan a todas las
empresas emisoras que tienen colocadas acciones entre el gran público inversionista, que
registra en sus operaciones sobre bases y criterios contables homogéneos, consistentes y
generalmente aceptados por el núcleo social en el que convergen y pos los contadores públicos;
de igual manera que los estados financieros que se generan sean revisados y examinados
anualmente por contadores públicos independientes con base en normas y procedimientos de
auditoría que sean de aceptación general por la comunidad contable. Y para vigilar que se dé
este cumplimiento a tales disposiciones se crea la Comisión de Vigilancia del intercambio de
valores.
Ante la ausencia de una doctrina contable formal, homogénea y de aplicación general y a la falta
de pronunciamiento para la práctica estandarizada de la auditoría de estados financieros, la
comisión para la vigilancia de intercambios de valores convocó a contadores públicos de la
época para que se recogieran los estudios e investigaciones sobre la materia que habían
comenzado a aparecer en ese momento.
Es así que en Junio de 1936 se publica un documento denominado: “Declaración tentativa de
principios de contabilidad”, y además en ese mismo año se publica “El examen de estados
financieros” que fue aceptado de inmediato y con carácter de obligatorio para todo auditor.
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5. Auditoría I
RESUMEN.
Debido al crecimiento de las empresas y a la falta de norma y principios contables,
cada empresa presentada sus informes financieros de acuerdo a su conveniencia.
Esto genero una cadena de fraudes que provocaron grandes catástrofes económicas
como la caída de la bolsa de Nueva York en octubre de 1929.
En el año de 1938 nace el Instituto Americano de Contadores Públicos, mismo que
prevalece hasta la fecha, creando el comité de Principios de Contabilidad quien
promulga en el año de 1939 sus boletines de investigación contable que vinieron a
constituir los primeros pronunciamientos de ese tiempo.
En materia de normas y procedimientos de auditoría se hace obligatorio los estados
financieros examinado, realizados por contadores públicos independientes, es decir
auditor externo.
Tema No. 2: Definición de Auditoría.
La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de
personas independientes del sistema auditado.
Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza generalmente para
designar a la auditoría externa de estados financieros que es una auditoría realizada
por un profesional experto en contabilidad de los libros y registros contables de una
entidad para opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos y sobre
el cumplimiento de las normas contables.
El origen etimológico de la palabra es el verbo latino "Audire", que significa "oír". Esta
denominación proviene de su origen histórico, ya que los primeros auditores ejercían
su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación
principalmente oyendo1
.
Concepto general de auditoría.
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6. Auditoría I
Auditoría es la recopilación y análisis de información cuantificable de
una entidad económica, para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la información y los criterios establecidos.
Elementos del concepto:
1. Información cuantificable.
Para practicar una auditoría debe existir información
verificable, susceptible (idónea, apropiada) de ser analizada.
Para ello debe ser cuantificable.
2. Entidad económica.
El auditor debe definir antes de practicar la auditoría, la
entidad objeto de evaluación. Esta puede ser desde una
corporación o una municipalidad, hasta un apersona, como es
el caso de una auditoría de declaración de impuestos
personales.
3. Criterios establecidos.
Son los estándares (modelos, patrones) o “el debe ser” contra
el cual se medirá la información recopilada.
4. Informe.
Es el producto final de la auditoría, es la comunicación de
resultados. Siempre debe existir un documento formal en
donde se informe al usuario acerca de los hallazgos de la
auditoría.
Otros conceptos:
Se llama auditoría Financiera al examen y comprobación de que las operaciones,
registros, informes y los estados financieros de una entidad correspondientes a
determinado periodo, se hayan hecho de conformidad a la metodología y demás
disposiciones legales, políticas y otras normas aplicables relativas a la revisión y
evaluación del control interno establecido.
Auditoría Financiera es la revisión, análisis y examen de las transacciones,
operaciones y requisitos financieros de una entidad con objeto de determinar si la
información financiera que se produce es confiable, oportuna y útil.
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7. Auditoría I
La Auditoría Financiera: Es el examen (constancia o evidencia soporte dejada
técnicamente en los papeles de trabajo) que se realiza a los estados financieros
básicos por parte de un auditor distinto del que preparo la información contable y del
usuario, con la finalidad de establecer su razonabilidad, dando a conocer los
resultados de su examen mediante un dictamen u opinión , a fin de aumentar la
utilidad que la información posee.
Las Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua (NAGUN), establecen que la
“auditoría financiera y de cumplimiento “es el estudio, evaluación y verificación de
los estados financieros preparados por la administración de la entidad, con el propósito
de emitir una opinión respecto a la razonabilidad de dichos estados, de conformidad
con las Normas de Contabilidad Gubernamental de Nicaragua, o en ausencia de
éstos, con las Normas Internacionales de Información Financiera, o con una base
general de contabilidad que no sean los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados”.
Además, comprende la evaluación del control interno y del cumplimiento de las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales aplicables. Otros objetivos de las
auditorías financieras, con distintos niveles de seguridad y distintos alcances de
trabajo, pueden incluir presentar informes especiales para elementos, cuentas o
partidas específicos de un estado financiero y revisar información financiera
intermedia.
Tema No. 3: Tipos de Auditoría y sus Finalidades.
Algunos autores clasifican las auditorías en Internas y Externas. Tanto las internas
como externas pueden ser:
1. Auditoría Administrativa.
2. Auditoría Operativa o de gestión.
3. Auditoría Financiera.
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8. Auditoría I
Auditoría Interna: Es aquella cuyo ámbito de su ejercicio será por auditores que
dependen o son empleados de la misma organización en que se practica. El
resultado de su trabajo es con propósitos internos o de servicios para la misma
organización.
La Auditoría Interna, consiste en el examen posterior de las operaciones
financieras o administrativas de una Entidad u Organismo del sector público, como
un servicio a la alta dirección, realizado por sus propios auditores organizados en
una unidad administrativa de auditoría interna. (MAG -2009)
Auditoría Externa: Es la revisión y examen contable y de control general practicado a
las dependencias y entidades del sector público o privado y demás ejecutores por el
órgano fiscalizador de la nación, o firma de contadores.
Los actos de fiscalización se realizan con autonomía e independencia del ente
revisado y su propósito es emitir observaciones y recomendaciones, detectar
irregularidades y, en su caso, fincar las responsabilidades que procedan conforme a
derecho.
En Nicaragua, las Normas de Auditoria Gubernamental de Nicaragua establecen los
siguientes tipos de auditorias.
1. Auditoría administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover
el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos
del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo también el
evaluar la calidad de la administración en su conjunto.
2. Auditoría operacional o de Gestión: Consiste en el examen de la economía,
eficiencia y eficacia de la entidad, programa o área en particular dentro del
marco legal respectivo, y por medio de las recomendaciones que al efecto se
formulen, promover la correcta administración del patrimonio de entidad.
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9. Auditoría I
3. Auditoría financiera: La auditoría financiera y de cumplimiento es el estudio,
evaluación y verificación de los estados financieros preparados por la
administración de la entidad, con el propósito de emitir una opinión respecto a la
razonabilidad de dichos estados, de conformidad con las Normas de
Contabilidad, o en ausencia de éstos, con las Normas Internacionales de
Información Financiera, o con una base general de contabilidad o de acuerdo a
los PCGA.
4. La auditoría especial: comprende el estudio, evaluación y verificación de
actividades específicas o de una parte de las operaciones administrativas y/o
financieras, así como el cumplimiento de las disposiciones legales,
reglamentarias, contractuales y normativas aplicables. (esta puede recibir
diferentes nombres)
5. Auditoría Integral. La auditoría gubernamental conforme lo establece la Ley
Orgánica de la Contraloría General de la República y del Sistema de Control
Gubernamental, incluye la auditoría integral como una clase de examen,
considerando la amplitud del alcance del trabajo y de los objetivos a cumplir,
que incluye los aspectos relacionados con la auditoría financiera y de
cumplimiento, la auditoría operacional o de Gestión, Ambiental e Informática.
6. La auditoría ambiental comprende la verificación del cumplimiento de normas
legales en materia de protección del medio ambiente y/o la administración de
recursos naturales; el examen de las actividades de Evaluación de Impacto
Ambiental (EIA) , de Control y Vigilancia dirigidas a la protección del medio
ambiente y la administración de los recursos naturales con el propósito de
verificar su ajuste a parámetros técnicos y normas establecidas por organismos
nacionales o internacionales que resulten fuente de criterios generalmente
aceptados.
7. La auditoría forense investiga, analiza, evalúa, interpreta y documenta hechos
relacionados con delitos financieros, para establecer la identificación plena del o
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los responsables, determinar la forma y tiempo en que se dieron los hechos y la
cuantificación del daño patrimonial al Estado. Las auditorías forenses pueden
realizarse cuando en la auditoría financiera, operacional o de gestión,
ambiental, de obras públicas, y los diversos tipos de auditoría que realizan los
auditores gubernamentales, se detecte la existencia de delitos financieros, en
caso de denuncias específicas o a solicitud de los órganos competentes del
Estado.
8. La Auditoría de Obras Públicas consiste en el: “Examen profesional, objetivo
y sistemático de las operaciones de una entidad pública, grupo de entidades
similares o un sector de la administración pública que respaldan la planificación,
organización, dirección y control de proyectos de obras públicas, a fin de
efectuar una evaluación posterior e independiente que permita determinar el
grado de eficacia, eficiencia, economía y transparencia de la utilización de los
recursos asignados”.
9. La auditoría Informática consiste en el examen de los procesos y sistemas
con la finalidad de emitir una opinión sobre los procesos claves de control de los
sistemas informáticos, utilizando como criterios de comparación los Principios
Generales y Normas Básicas de Controles Estándares, disposiciones legales,
reglamentarias, normativas y/o políticas aplicables a la Entidad u Organismo
auditado, así como la evaluación de efectividad de sus sistemas de información
que integran y conforman el control interno computarizado.
Tema No. 4: Responsabilidad Social del Profesional de la
Auditoría en Nicaragua.
La responsabilidad social del Auditor en Nicaragua, es que tiene que cumplir con
normas relativas a su personalidad, normas relativas al trabajo y las normas
relativas al informe de auditoría, para esto el auditor debe que cumplir con el
Código de Ética Profesional.
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11. Auditoría I
El auditor al ejercer la auditoria, el auditor está cumpliendo con las Normas
Internacionales de Auditoria o las Normas de Auditoria Gubernamental de
Nicaragua, contribuyendo a que los bienes y recursos del estado y de las
organizaciones privadas se usen de manera racional, respetando las leyes del país
y la prestación de bienes y servicios de calidad.
Otro elemento importante es que contribuye a disminuir las posibilidades de
corrupción y uso inadecuado de los bienes y servicios en las organizaciones,
dando fe pública de la presentación de los estados financieros de las
organizaciones, promoviendo en las personas, funcionarios y servidores públicos
la eficiencia, eficacia, economía y transparencia de la administración y producción
de bienes y servicios que permitan mejorar las condiciones de vida de los
nicaragüenses.
Resumen.
La Auditoría Financiera, es el examen de los documentos, registros,
informes, sistemas de control interno, procedimientos financieros y otras
evidencias para uno o más de los propósitos siguientes:
1. Determinar si los estados económicos y financieros preparados y
basados en las cuentas contables, presentan razonablemente la
posición financiera y los resultados obtenidos por la empresa o
entidad, de conformidad con los principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados aplicados sobre bases uniformes con las
del año anterior.
2. Determinar la propiedad, legalidad y veracidad matemática de las
transacciones económicas de la empresa o entidad.
3. Determinar si han sido registradas debidamente todas las
operaciones efectuadas por la empresa o entidad.
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12. Auditoría I
4. Determinar la exactitud y responsabilidad administrativa y
económica de los funcionarios que tienen a su cargo la empresa o
entidad, y del personal que en ella labora.
LECTURA COMPLEMENTARIA
Auditoría a los Estados Financieros.
La Auditoría a los Estados Financiero es el examen que tiene como propósito emitir
un dictamen u opinión profesional en relación con los estados financieros de una
unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y
los cambios en la posición financiera, de conformidad con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Internacionales de Contabilidad.
Además comprende la Evaluación al Control Interno y el cumplimiento a las
disposiciones legales, reglamentarias y contractuales.
La Auditoria a los Estado Financieros, tiene que ver con:
a. La calidad con que se presentan los estados financieros.
b. La presentación de acuerdo a los PCGA, a las NIIF, NIC y en ausencia de los
PCGN.
c. La revisión de los soportes de suficientes competentes y pertinentes de los
Estados Financieros en cada una de las cuentas. Esto incluye sus auxiliares.
d. Las notas a los estados financieros en cada una de las cuentas.
e. Los riesgos de auditoria.
f. La materialidad.
Enfoque de la Auditoría en profesiones distintas a la Contaduría Pública.
La auditoria según la profesión y el área donde se aplique tiene diferentes objetivos y
enfoques, veamos algunos casos:
- Para un Gerente, el enfoque de Auditoria está en la Gestión y en los resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito de evaluar
la eficiencia, economía y eficacia de sus resultados con respecto a las metas
previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la organización y
coordinación de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestión.
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13. Auditoría I
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se puede
conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben producir en la
empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar su importancia
como elemento que repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en
cuenta la descripción y análisis del control estratégico, el control de eficacia,
cumplimiento de objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecución y
un análisis del control como factor clave de competitividad.
Para un ecólogo el enfoque de la Auditoria será la gestión ambiental:
La creciente necesidad de controlar el impacto ambiental que generan las actividades
humanas ha hecho que dentro de muchos sectores industriales se produzca un
incremento de la sensibilización respecto al medio ambiente. Debido a esto, las
simples actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a
sistemas de gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los
aspectos medioambientales, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para
llegar a objetivos previstos.
Es necesario analizar y conocer en todo momento todos los factores de contaminación
que generan las actividades de la empresa, y por este motivo será necesario que
dentro del equipo humano se disponga de personas cualificadas para evaluar el
posible impacto que se derive de los vectores ambientales. Establecer una forma
sistemática de realizar esta evaluación es una herramienta básica para que las
conclusiones de las mismas aporten mejoras al sistema de gestión establecido.
La aplicación permanente del concepto mejora continua es un referente que en el
campo medioambiental tiene una incidencia práctica constante, y por este motivo la
revisión de todos los aspectos relacionados con la minimización del impacto ambiental
tiene que ser una acción realizadas sin interrupción.
Para un Ingeniero en Sistema o Computación el enfoque de la Auditoria será en
cuanto a la informática y sistemas:
Se ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas
sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha propiciado
que las comunicaciones. Líneas y redes de las instalaciones informáticas, se auditen
por separado, aunque formen parte del entorno general de sistemas.
Su finalidad es el examen y análisis de los procedimientos administrativos y de los
sistemas de control interno de la compañía auditada. Al finalizar el trabajo realizado,
los auditores exponen en su informe aquellos puntos débiles que hayan podido
detectar, así como las recomendaciones sobre los cambios convenientes a introducir,
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14. Auditoría I
en su opinión, en la organización de la compañía. Normalmente, las empresas
funcionan con políticas generales, pero hay procedimientos y métodos, que son
términos más operativos. Los procedimientos son también sistemas; si están bien
hechos, la empresa funcionará mejor. La auditoría de sistemas analiza todos los
procedimientos y métodos de la empresa con la intención de mejorar su eficacia.
Para un administrador el enfoque de la auditoría será la Administración. Es una
revisión sistemática y evaluatoria de una entidad o parte de ella, que se lleva a cabo
con la finalidad de determinar si la organización está operando eficientemente.
Constituye una búsqueda para localizar los problemas relativos a la eficiencia dentro
de la organización. La auditoría administrativa abarca una revisión de los objetivos,
planes y programas de la empresa; su estructura orgánica y funciones; sus sistemas,
procedimientos y controles; el personal y las instalaciones de la empresa y el medio en
que se desarrolla, en función de la eficiencia de operación y el ahorro en los costos. La
auditoría administrativa puede ser llevada a cabo por el licenciado en administración
de empresas y otros profesionales capacitados, incluyendo al contador público
adiestrado en disciplinas administrativas o respaldadas por otros especialistas. El
resultado de la auditoría administrativa es una opinión sobre la eficiencia
administrativa de toda la empresa o parte de ella.
II. ACTIVIDADES DE CULMINACIÓN.
Los alumnos contestaran en parejas la siguiente pregunta.
1. ¿Cuál es la importancia de la auditoría en las empresas públicas y privadas?
2. Escriba un párrafo donde explique ¿Porque es importante la auditoría en
Nicaragua?
3. ¿En qué consiste la Auditoría Financiera?
4. ¿En qué consiste la Auditoría Operacional o de Gestión?
5. ¿En qué consiste la Auditoría Administrativa?
6. Explique en qué aspectos de los estados financieros se debe centrar el
auditor al momento de realizar la auditoria.
7. Explique en qué consiste la importancia de la ética del auditor.
I. TAREAS.
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15. Auditoría I
Mediante un cuadro establezca la diferencia entre auditoría Financiera, de Gestión
y Especial.
BIBLIOGRAFIA
1. Normas Internacionales de Auditoria, 2011
2. Normas de Auditoría Gubernamental de Nicaragua. Contraloría General de
la República, Managua, Nicaragua 2010
3. Manual de Auditoría Gubernamental de Nicaragua, Módulo de Auditoría
Financiera, Contraloría General de la República, Managua Nicaragua, 2010
Compilado por Juan Lorenzo Rivas Suazo
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