Tratados	
  Internacionales	
  en	
  
materia	
  Fiscal	
  
	
  
C.P.C.	
  Armando	
  Alvarez	
  Carmona	
  
Agosto	
  4,	...
Obligación	
  de	
  pago	
  del	
  ISR	
  (Art.	
  1	
  LISR)	
  
Fracc.I 	
  Residentes	
  en	
  México	
  
	
  
Fracc.	
...
Residencia	
  (Art.	
  9	
  CFF)	
  
•  Personas Físicas:
–  Casa habitación
–  Centro de intereses vitales (casa habitaci...
Doble	
  Imposición	
  internacional	
  
Elementos
1.- Incidencia de dos o más soberanias fiscales
2.- Identidad o similit...
Causas
{
Utilización de principios
o criterios distintos
Distinta definición o
contenido de los mismos
principios
Doble	
 ...
Efectos
{
Imposición excesiva e injusta
Inequidad en distribución de los
tributos
Distorsiones económicas
Falta de competi...
Clasificación
{Unilaterales
Bilaterales
Métodos	
  para	
  evitar	
  la	
  doble	
  
Imposición	
  internacional
7	
  
Unilateral	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  -­‐	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  	
  Art.	
  5	
  LISR	
  
	
  
Bileteral	
  	
  	...
Convención	
  de	
  Viena	
  (Art.	
  2)	
  
Se entiende por “Tratado” un acuerdo
internacional celebrado por escrito entr...
Ley	
  sobre	
  la	
  Celebración	
  de	
  
Tratados	
  (Art.	
  2)	
  
	
  “Tratado”:	
  El	
  convenio	
  regido	
  por	...
Tratados	
  Internacionales	
  en	
  	
  	
  	
  	
  
materia	
  Fiscal	
  
•  Jerarquía	
  Cons[tucional	
  
	
  
•  Inte...
ConsGtución	
  PolíGca	
  de	
  los	
  E.U.M.	
  
	
  	
  
	
  Art.	
  133.	
  Son	
  Ley	
  Suprema	
  de	
  toda	
  la	
...
Jerarquía	
  de	
  los	
  Tratados	
  
•  Cons[tución	
  Polí[ca	
  de	
  los	
  Estados	
  Unidos	
  
Mexicanos	
  y	
  s...
Tesis	
  aislada	
  
Materia(s):Cons2tucional	
  
Novena	
  Época	
  
Instancia:	
  Pleno	
  
Fuente:	
  Semanario	
  Judi...
Persistentemente	
  en	
  la	
  doctrina	
  se	
  ha	
  formulado	
  la	
  interrogante	
  
respecto	
   a	
   la	
   jera...
supremacía	
  del	
  derecho	
  federal	
  frente	
  al	
  local	
  y	
  misma	
  jerarquía	
  
de	
  los	
  dos,	
  en	
 ...
 
de	
  jefe	
  de	
  Estado	
  y,	
  de	
  la	
  misma	
  manera,	
  el	
  Senado	
  interviene	
  
como	
  representante...
 
Como	
  consecuencia	
  de	
  lo	
  anterior,	
  la	
  interpretación	
  del	
  arYculo	
  
133	
  lleva	
  a	
  conside...
 
"LEYES	
   FEDERALES	
   Y	
   TRATADOS	
   INTERNACIONALES.	
   TIENEN	
   LA	
  
MISMA	
   JERARQUÍA	
   NORMATIVA.";	...
 	
  
El	
  Tribunal	
  Pleno,	
  en	
  su	
  sesión	
  privada	
  celebrada	
  el	
  vein2ocho	
  de	
  
octubre	
   en	
...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
Convención	
  de	
  Viena	
  	
  
•  Art.	
  31.-­‐	
  Regla	
  general	
  de	...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
General	
  
Art.	
  31.-­‐	
  Regla	
  general	
  de	
  interpretación	
  
1.	...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
General	
  	
  
a)	
  todo	
  acuerdo	
  que	
  se	
  refiera	
  al	
  tratado	...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
General	
  	
  
a)	
  todo	
  acuerdo	
  ulterior	
  entre	
  las	
  partes	
 ...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
General	
  	
  
4.	
  Se	
  dará	
  a	
  un	
  término	
  un	
  sen[do	
  espe...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
General	
  
Art.	
  32.-­‐	
  Medios	
  de	
  interpretación	
  
complementari...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
General	
  
a)	
  deje	
  ambiguo	
  u	
  oscuro	
  el	
  sen[do;	
  o	
  
	
 ...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
General	
  
Art.	
  33.-­‐	
  Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
aute...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
General	
  
2.	
  Una	
  versión	
  del	
  tratado	
  en	
  idioma	
  dis[nto	...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
General	
  
4.	
  Salvo	
  en	
  el	
  caso	
  en	
  que	
  prevalezca	
  un	
...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
ParGcular	
  
1.  Las	
  normas	
  concretas	
  contenidas	
  en	
  los	
  pro...
Interpretación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
ParGcular	
  
3.  Por	
  úl[mo,	
  están	
  las	
  resoluciones	
  de	
  los	
...
Aplicación	
  prácGca	
  de	
  los	
  Tratados	
  
1.  Analizar	
  la	
  Ley	
  del	
  ISR	
  y	
  definir	
  si	
  existe	...
2.	
  De	
  exis[r	
  impuesto:	
  
	
  
a)	
  Verificar	
  si	
  existe	
  Tratado	
  
	
  
b)	
  Definir	
  si	
  el	
  Tr...
3.	
  Aplicación	
  del	
  Tratado:	
  
	
  
a)  Cumplir	
  con	
  los	
  requisitos	
  para	
  la	
  aplicación	
  del	
 ...
-­‐	
  Requisitos	
  para	
  la	
  aplicación	
  de	
  los	
  Tratados	
  
a.  Acreditar	
  ser	
  residente	
  del	
  paí...
En	
  operaciones	
  entre	
  partes	
  relacionadas:	
  
d.  las	
  autoridades	
  fiscales	
  podrán	
  solicitar	
  al	
...
 y	
  respecto	
  de	
  los	
  cuales	
  se	
  pretendan	
  aplicar	
  los	
  
beneficios	
  del	
  tratado	
  para	
  evit...
-­‐	
  Representante	
  
(Arts.	
  161,	
  162,	
  163)	
  
	
  
-­‐	
  Dictamen	
  Fiscal	
  
(Art.	
  161)	
  	
  
	
  
...
41/2013/ISR 	
  	
  
Beneficios	
  de	
  los	
  tratados	
  para	
  evitar	
  la	
  doble	
  
tributación.	
  Es	
  necesar...
 
aplicables	
  a	
  los	
  contribuyentes	
  que	
  acrediten	
  ser	
  
residentes	
  en	
  el	
  país	
  de	
  que	
  s...
Ahora	
  bien,	
  por	
  regla	
  general	
  los	
  tratados	
  para	
  
evitar	
  la	
  doble	
  tributación	
  no	
  est...
Patrimonio",	
  a	
  que	
  hace	
  referencia	
  la	
  
recomendación	
  adoptada	
  por	
  el	
  Consejo	
  de	
  la	
  ...
tratados	
  mencionados	
  deben	
  cumplir	
  con	
  las	
  
disposiciones	
  de	
  procedimiento	
  que	
  para	
  tal	
...
-­‐	
  Formas	
  de	
  aplicación	
  
	
  
§  Directa	
  (cumplir	
  requisitos	
  de	
  procedimiento)	
  
§  Vía	
  de...
1.  A	
  pesar	
  del	
  mayor	
  nivel	
  jerárquico	
  de	
  los	
  Tratados	
  
en	
  relación	
  con	
  la	
  Ley	
  d...
Fuente:	
  Semanario	
  Judicial	
  de	
  la	
  Federación	
  y	
  su	
  Gaceta	
  
Tomo:	
  XVIII,	
  Sep[embre	
  de	
  ...
contribuyente,	
  	
  por	
  	
  igual	
  hecho	
  	
  imponible	
  y	
  	
  similar	
  	
  período,	
  es	
  
que	
  los	...
•  Existen	
  en	
  la	
  actualidad	
  dos	
  genéricos	
  de	
  Modelos	
  de	
  
Convenio:	
  
-  El	
  Modelo	
  de	
 ...
•  La	
  OCDE	
  publicó	
  su	
  primer	
  Modelo	
  de	
  Convenio	
  en	
  
1963,	
  mismo	
  que	
  se	
  ha	
  ido	
 ...
•  En	
  algunos	
  casos	
  se	
  han	
  incorporado	
  observaciones	
  a	
  
los	
  Comentarios	
  a	
  pe[ción	
  de	
...
•  Casi	
  todos	
  los	
  países	
  miembros	
  de	
  la	
  OCDE	
  han	
  
formulado	
  reservas	
  en	
  relación	
  co...
ORGANIZACION	
  PARA	
  LA	
  COOPERACION	
  Y	
  
DESARROLLO	
  ECONOMICO	
  
México	
  es	
  miembro	
  desde:	
  
	
  
...
Convenio	
  Modelo	
  de	
  la	
  OCDE	
  
Estructura	
  
	
  
§  	
   Texto	
  de	
  los	
  araculos	
  
§  	
   Coment...
Convenio	
  Modelo	
  de	
  la	
  OCDE	
  
	
  Finalidad	
  
	
  
§  	
   Evitar	
  la	
  doble	
  imposición	
  entre	
 ...
Regla	
  Miscelánea	
  I.2.1.21.	
  
Para	
  la	
  interpretación	
  de	
  los	
  tratados	
  en	
  materia	
  
fiscal	
  q...
Regla	
  Miscelánea	
  I.2.1.21.	
  
	
  
Para	
  estos	
  efectos,	
  se	
  considerará	
  que	
  actualizan	
  el	
  
su...
Regla	
  Miscelánea	
  I.2.1.21.	
  	
  
Asimismo,	
  se	
  considerará	
  que	
  actualizan	
  los	
  
supuestos	
  previ...
Regla	
  Miscelánea	
  I.2.1.21.	
  
la	
  sus[tuya,	
  en	
  la	
  medida	
  en	
  que	
  tales	
  Comentarios	
  
sean	
...
Regla	
  Miscelánea	
  I.2.1.21.	
  
	
  	
  
Para	
  estos	
  efectos,	
  se	
  considerará	
  que	
  actualizan	
  el	
 ...
Regla	
  Miscelánea	
  I.2.1.21.	
  
Asimismo,	
  se	
  considerará	
  que	
  actualizan	
  los	
  
supuestos	
  previstos...
Tesis	
  aislada	
  PJF	
  
	
  
No.	
  Registro:	
  183.295	
  Tesis	
  aislada	
  
Materia(s):	
  Administra[va	
  Noven...
Tesis	
  aislada	
  PJF	
  
	
  
DOBLE	
  TRIBUTACIÓN.	
  LOS	
  COMENTARIOS	
  A	
  LOS	
  
ARTÍCULOS	
  DEL	
  MODELO	
 ...
Tesis	
  aislada	
  PJF	
  
	
  
Los	
  comentarios	
  a	
  los	
  araculos	
  del	
  Modelo	
  de	
  
Convenio	
  de	
  l...
Tesis	
  aislada	
  PJF	
  
	
  
carecen	
  de	
  fuerza	
  para	
  imponer	
  obligaciones	
  a	
  los	
  
contribuyentes...
Tesis	
  aislada	
  PJF	
  
	
  
NOVENO	
  TRIBUNAL	
  COLEGIADO	
  EN	
  MATERIA	
  
ADMINISTRATIVA	
  DEL	
  PRIMER	
  C...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
	
  
Los	
  Convenios	
  [enen	
  una	
  estructura	
  muy	
  similar	
  
entre	
  s...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
	
  
1. Ambito	
  de	
  aplicación	
  
•  Ambito	
  de	
  aplicación	
  subje[vo:	
 ...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
	
  
2.	
  Definiciones	
  generales	
  
	
  
•  Existen	
  determinados	
  términos	...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
	
  
•  Otras	
  expresiones	
  tales	
  como	
  “dividendos”,	
  
“intereses”,	
  “...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
	
  
3.	
  Distribución	
  de	
  la	
  potestad	
  tributaria	
  entre	
  los	
  
es...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
b)  Rentas	
  que	
  pueden	
  someterse	
  a	
  una	
  
imposición	
  limitada	
  e...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
•  Si	
  un	
  residente	
  de	
  un	
  Estado	
  contratante	
  
ob[ene	
  rentas	
...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
•  Método	
  de	
  exención:	
  las	
  rentas	
  o	
  los	
  
elementos	
  patrimoni...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
a)  Exención	
  simple:	
  cuando	
  las	
  rentas	
  o	
  el	
  
patrimonio,	
  obt...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
•  Método	
  de	
  imputación:	
  las	
  rentas	
  o	
  el	
  
patrimonio	
  que	
  ...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
b)  Imputación	
  parcial	
  o	
  limitada:	
  cuando	
  el	
  
acreditamiento	
  de...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
4.	
  Disposiciones	
  especiales	
  
	
  
Los	
  Convenios	
  con[enen	
  ciertas	
...
Estructura	
  de	
  un	
  Tratado	
  
5.	
  Disposiciones	
  finales	
  
•  Entrada	
  en	
  vigor	
  y	
  denuncia	
  
6.	...
Alvarez Carmona y Asoc, S.C.
Calle 12 y Ave. Rosales No. 9192
Col. Marrón, Tijuana, Baja Cfa. 22400
(664) 684-1411 ext. 14...
Ley	
  del	
  Impuesto	
  Sobre	
  la	
  Renta	
  
Del	
  Fomento	
  al	
  Primer	
  Empleo	
  
ArYculos	
  del	
  229	
  ...
Próxima SlideShare
Cargando en…5
×

Tratados fiscales internacionales (2014)

853 visualizaciones

Publicado el

Aplicabilidad de los Tratados en materia fiscal y su forma de interpretación

Publicado en: Empresariales
0 comentarios
1 recomendación
Estadísticas
Notas
  • Sé el primero en comentar

Sin descargas
Visualizaciones
Visualizaciones totales
853
En SlideShare
0
De insertados
0
Número de insertados
15
Acciones
Compartido
0
Descargas
16
Comentarios
0
Recomendaciones
1
Insertados 0
No insertados

No hay notas en la diapositiva.

Tratados fiscales internacionales (2014)

  1. 1. Tratados  Internacionales  en   materia  Fiscal     C.P.C.  Armando  Alvarez  Carmona   Agosto  4,  2014   1  
  2. 2. Obligación  de  pago  del  ISR  (Art.  1  LISR)   Fracc.I  Residentes  en  México     Fracc.  II  Residentes  en  el  extranjero  con  EP  en  el  pais     Fracc.  III  Residentes  en  el  extranjero  sin  EP,  pero  con   ingresos  de  fuente  de  riqueza  en  el  país  
  3. 3. Residencia  (Art.  9  CFF)   •  Personas Físicas: –  Casa habitación –  Centro de intereses vitales (casa habitación también en otro país) –  Funcionarios Públicos (centro de intereses vitales en el extranjero) –  Cambio de residencia a un país con REFIPRE •  Personas Morales: –  Administración principal del negocio –  Sede de dirección efectiva 3  
  4. 4. Doble  Imposición  internacional   Elementos 1.- Incidencia de dos o más soberanias fiscales 2.- Identidad o similitud de impuestos 3.- Identidad del sujeto gravado 4.- Identidad del período impositivo 5.- Acumulación de la carga tributaria. 4  
  5. 5. Causas { Utilización de principios o criterios distintos Distinta definición o contenido de los mismos principios Doble  Imposición  internacional   Causas 5  
  6. 6. Efectos { Imposición excesiva e injusta Inequidad en distribución de los tributos Distorsiones económicas Falta de competitividad fiscal. Doble  Imposición  internacional   Efectos 6  
  7. 7. Clasificación {Unilaterales Bilaterales Métodos  para  evitar  la  doble   Imposición  internacional 7  
  8. 8. Unilateral                -­‐                Art.  5  LISR     Bileteral                      -­‐              Tratados  Internacionales     ¿Qué  es  un  Tratado?   Métodos  para  evitar  la  doble   Imposición  internacional
  9. 9. Convención  de  Viena  (Art.  2)   Se entiende por “Tratado” un acuerdo internacional celebrado por escrito entre Estados y regido por el Derecho Internacional, ya conste en un instrumento o en dos o más instrumentos conexos y cualquiera que sea su denominación particular. Covención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, 1964
  10. 10. Ley  sobre  la  Celebración  de   Tratados  (Art.  2)    “Tratado”:  El  convenio  regido  por  el  Derecho   Internacional  Públiblo,  celebrado  por  escrito   entre  el  Gobierno  de  los  Estados  Unidos   Mexicanos  y  uno  o  varios  sujetos  de  Derecho   Internacional  Público,  ya  sea  que  para  su   aplicación  requiera  o  no  la  celebración  de   acuerdos  en  materias  específicas,  cualquiera  que   sea  su  denominación,  mediante  el  cual  los   Estados  Unidos  Mexicanos  asumen  compromisos  
  11. 11. Tratados  Internacionales  en           materia  Fiscal   •  Jerarquía  Cons[tucional     •  Interpretación  de  los  Tratados   •  Aplicación  prác[ca  
  12. 12. ConsGtución  PolíGca  de  los  E.U.M.        Art.  133.  Son  Ley  Suprema  de  toda  la  Unión:   Nuestra  Cons[tución,  las  Leyes  del  Congreso   que  emanen  de  ella  y  todos  los  Tratados  que   estén  de  acuerdo  con  la  misma  y  que  se   celebren  por  el  Presidente  de  la  República  con   aprobación  del  Senado.  
  13. 13. Jerarquía  de  los  Tratados   •  Cons[tución  Polí[ca  de  los  Estados  Unidos   Mexicanos  y  sus  leyes  Reglamentarias   •  Tratados  Internacionales   •  Ley  del  Impuesto  Sobre  la  Renta  
  14. 14. Tesis  aislada   Materia(s):Cons2tucional   Novena  Época   Instancia:  Pleno   Fuente:  Semanario  Judicial  de  la  Federación  y  su  Gaceta   Tomo:  X,  Noviembre  de  1999   Tesis:  P.  LXXVII/99   Página:  46   TRATADOS  INTERNACIONALES.  SE  UBICAN  JERÁRQUICAMENTE   POR   ENCIMA   DE   LAS   LEYES   FEDERALES   Y   EN   UN   SEGUNDO   PLANO  RESPECTO  DE  LA  CONSTITUCIÓN  FEDERAL.     Tesis  del  pleno  de  la  SCJN   14  
  15. 15. Persistentemente  en  la  doctrina  se  ha  formulado  la  interrogante   respecto   a   la   jerarquía   de   normas   en   nuestro   derecho.   Existe   unanimidad  respecto  de  que  la  Cons2tución  Federal  es  la  norma   fundamental  y  que  aunque  en  principio  la  expresión  "...  serán  la   Ley  Suprema  de  toda  la  Unión  ..."  parece  indicar  que  no  sólo  la   Carta  Magna  es  la  suprema,  la  objeción  es  superada  por  el  hecho   de   que   las   leyes   deben   emanar   de   la   Cons2tución   y   ser   aprobadas  por  un  órgano  cons2tuido,  como  lo  es  el  Congreso  de   la  Unión  y  de  que  los  tratados  deben  estar  de  acuerdo  con  la  Ley   Fundamental,  lo  que  claramente  indica  que  sólo  la  Cons2tución   es   la   Ley   Suprema.   El   problema   respecto   a   la   jerarquía   de   las   demás  normas  del  sistema,  ha  encontrado  en  la  jurisprudencia  y   en  la  doctrina  dis2ntas  soluciones,  entre  las  que  destacan:   Tesis  del  pleno  de  la  SCJN   15  
  16. 16. supremacía  del  derecho  federal  frente  al  local  y  misma  jerarquía   de  los  dos,  en  sus  variantes  lisa  y  llana,  y  con  la  existencia  de   "leyes  cons2tucionales",  y  la  de  que  será  ley  suprema  la  que  sea   calificada  de  cons2tucional.  No  obstante,  esta  Suprema  Corte  de   Jus2cia  considera  que  los  tratados  internacionales  se  encuentran   en   un   segundo   plano   inmediatamente   debajo   de   la   Ley   Fundamental   y   por   encima   del   derecho   federal   y   el   local.   Esta   interpretación   del   arYculo   133   cons2tucional,   deriva   de   que   estos  compromisos  internacionales  son  asumidos  por  el  Estado   mexicano   en   su   conjunto   y   comprometen   a   todas   sus   autoridades   frente   a   la   comunidad   internacional;   por   ello   se   explica  que  el  Cons2tuyente  haya  facultado  al  presidente  de  la   República    a    suscribir    los  tratados    internacionales  en  su  calidad   Tesis  del  pleno  de  la  SCJN   16  
  17. 17.   de  jefe  de  Estado  y,  de  la  misma  manera,  el  Senado  interviene   como  representante  de  la  voluntad  de  las  en2dades  federa2vas   y,   por   medio   de   su   ra2ficación,   obliga   a   sus   autoridades.   Otro   aspecto   importante   para   considerar   esta   jerarquía   de   los   tratados,  es  la  rela2va  a  que  en  esta  materia  no  existe  limitación   competencial   entre   la   Federación   y   las   en2dades   federa2vas,   esto  es,  no  se  toma  en  cuenta  la  competencia  federal  o  local  del   contenido  del  tratado,  sino  que  por  mandato  expreso  del  propio   arYculo   133   el   presidente   de   la   República   y   el   Senado   pueden   obligar   al   Estado   mexicano   en   cualquier   materia,   independientemente   de   que   para   otros   efectos   ésta   sea   competencia  de  las  en2dades  federa2vas.     Tesis  del  pleno  de  la  SCJN   17  
  18. 18.   Como  consecuencia  de  lo  anterior,  la  interpretación  del  arYculo   133  lleva  a  considerar  en  un  tercer  lugar  al  derecho  federal  y  al   local   en   una   misma   jerarquía   en   virtud   de   lo   dispuesto   en   el   arYculo   124   de   la   Ley   Fundamental,   el   cual   ordena   que   "Las   facultades   que   no   están   expresamente   concedidas   por   esta   Cons2tución   a   los   funcionarios   federales,   se   en2enden   reservadas   a   los   Estados.".   No   se   pierde   de   vista   que   en   su   anterior   conformación,   este   Máximo   Tribunal   había   adoptado   una  posición  diversa  en  la  tesis  P.  C/92,  publicada  en  la  Gaceta   del   Semanario   Judicial   de   la   Federación,   Número   60,   correspondiente  a  diciembre  de  1992,  página  27,  de  rubro:   Tesis del pleno de la SCJN 18  
  19. 19.   "LEYES   FEDERALES   Y   TRATADOS   INTERNACIONALES.   TIENEN   LA   MISMA   JERARQUÍA   NORMATIVA.";   sin   embargo,   este   Tribunal   Pleno  considera  oportuno  abandonar  tal  criterio  y  asumir  el  que   considera  la  jerarquía  superior  de  los  tratados  incluso  frente  al   derecho  federal.   Amparo   en   revisión   1475/98.   Sindicato   Nacional   de   Controladores   de   Tránsito   Aéreo.   11   de   mayo   de   1999.   Unanimidad   de   diez   votos.   Ausente:   José   Vicente   Aguinaco   Alemán.   Ponente:   Humberto   Román   Palacios.   Secretario:   Antonio  Espinoza  Rangel.   Tesis  del  pleno  de  la  SCJN   19  
  20. 20.     El  Tribunal  Pleno,  en  su  sesión  privada  celebrada  el  vein2ocho  de   octubre   en   curso,   aprobó,   con   el   número   LXXVII/1999,   la   tesis   aislada   que   antecede;   y   determinó   que   la   votación   es   idónea   para  integrar  tesis  jurisprudencial.       México,   Distrito   Federal,   a   vein2ocho   de   octubre   de   mil   novecientos  noventa  y  nueve.   Tesis  del  pleno  de  la  SCJN   20  
  21. 21. Interpretación  de  los  Tratados   Convención  de  Viena     •  Art.  31.-­‐  Regla  general  de  interpretación   •  Art.  32.-­‐  Medios  de  interpretación   complementarios   •  Art.  33.-­‐  Interpretación  de  los  Tratados   auten[cados  en  dos  o  más  idiomas  
  22. 22. Interpretación  de  los  Tratados   General   Art.  31.-­‐  Regla  general  de  interpretación   1.  Un  tratado  deberá  interpretarse  de  buena  fe   conforme  al  sen[do  corriente  que  haya  de  atribuirse  a   los  términos  del  tratado  en  el  contexto  de  éstos  y   teniendo  en  cuenta  su  objeto  y  fin.         2.  Para  los  efectos  de  la  interpretación  de  un  tratado,  el   contexto  comprenderá,  además  del  texto,  incluidos  su   preámbulo  y  anexos:  
  23. 23. Interpretación  de  los  Tratados   General     a)  todo  acuerdo  que  se  refiera  al  tratado  y  haya  sido   concertado  entre  todas  las  partes  con  mo[vo  de  la   celebración  del  tratado;       b)  todo  instrumento  formulado  por  una  o  más  partes   con  mo[vo  de  la  celebración  del  tratado  y  aceptado   por  las  demás  como  instrumento  referente  al  tratado.       3.  Juntamente  con  el  contexto,  habrá  de  tenerse  en   cuenta:  
  24. 24. Interpretación  de  los  Tratados   General     a)  todo  acuerdo  ulterior  entre  las  partes  acerca  de  la   interpretación  del  tratado  o  de  la  aplicación  de  sus   disposiciones;       b)  toda  prác[ca  ulteriormente  seguida  en  la  aplicación   del  tratado  por  la  cual  conste  el  acuerdo  de  las  partes   acerca  de  la  interpretación  del  tratado;       c)  toda  norma  per[nente  de  derecho  internacional   aplicable  en  las  relaciones  entre  las  partes.  
  25. 25. Interpretación  de  los  Tratados   General     4.  Se  dará  a  un  término  un  sen[do  especial  si  consta   que  tal  fue  la  intención  de  las  partes.  
  26. 26. Interpretación  de  los  Tratados   General   Art.  32.-­‐  Medios  de  interpretación   complementarios     Se  podrá  acudir  a  medios  de  interpretación   complementarios,  en  par[cular  a  los  trabajos   preparatorios  del  tratado  y  a  las  circunstancias  de  su   celebración,  para  confirmar  el  sen[do  resultante  de  la   aplicación  del  araculo  31,  o  para  determinar  el  sen[do   cuando  la  interpretación  dada  de  conformidad  con  el   araculo  31:  
  27. 27. Interpretación  de  los  Tratados   General   a)  deje  ambiguo  u  oscuro  el  sen[do;  o       b)  conduzca  a  un  resultado  manifiestamente  absurdo  o   irrazonable.    
  28. 28. Interpretación  de  los  Tratados   General   Art.  33.-­‐  Interpretación  de  los  Tratados   auten[cados  en  dos  o  más  idiomas     1.  Cuando  un  tratado  haya  sido  auten[cado  en  dos  o   más  idiomas,  el  texto  hará  igualmente  fe  en  cada   idioma,  a  menos  que  el  tratado  disponga  o  las  partes   convengan  que  en  caso  de  discrepancia  prevalecerá   uno  de  los  textos.      
  29. 29. Interpretación  de  los  Tratados   General   2.  Una  versión  del  tratado  en  idioma  dis[nto  de  aquel   en  que  haya  sido  auten[cado  el  texto  será  considerará   como  texto  autén[co  únicamente  si  el  tratado  así  lo   dispone  o  las  partes  así  lo  convienen.       3.  Se  presumirá  que  los  términos  del  tratado  [enen  en   cada  texto  autén[co  igual  sen[do.      
  30. 30. Interpretación  de  los  Tratados   General   4.  Salvo  en  el  caso  en  que  prevalezca  un  texto   determinado  conforme  a  lo  previsto  en  el  párrafo  1,   cuando  la  comparación  de  los  textos  autén[cos  revele   una  diferencia  de  sen[do  que  no  pueda  resolverse  con   la  aplicación  de  los  araculos  31  y  32,  se  adoptará  el   sen[do  que  mejor  concilie  esos  textos,  habida  cuenta   del  objeto  y  del  fin  del  tratado.  
  31. 31. Interpretación  de  los  Tratados   ParGcular   1.  Las  normas  concretas  contenidas  en  los  propios   tratados,  que  se  refieren  a  determinados  conceptos   y  expresiones  sobre  los  que  los  tratados  proponen   una  definición  expresa.   2.  El  Modelo  de  Convenio  de  la  OCDE  con[ene   Comentarios  con  el  fin  de  ilustrar  e  interpretar  sus   disposiciones.  
  32. 32. Interpretación  de  los  Tratados   ParGcular   3.  Por  úl[mo,  están  las  resoluciones  de  los   Trubunales,  así  como  las  disposiciones   administra[vas  que  aunque  no  son  vinvula[vas,   pudieran  derivar  algún  beneficio  para  el  par[cular.  
  33. 33. Aplicación  prácGca  de  los  Tratados   1.  Analizar  la  Ley  del  ISR  y  definir  si  existe  impuesto     a)  Definir  sujeto  y  objeto     b)  Revisar  si  existe  fuente  de  riqueza     c)  Determinar  si  aplica  alguna  exención  
  34. 34. 2.  De  exis[r  impuesto:     a)  Verificar  si  existe  Tratado     b)  Definir  si  el  Tratado  es  aplicable  (reglas  an[-­‐treaty   shopping)     c)  Establecer  si  existen  beneficios  en  el  Tratado  en  relación   con  la  Ley  del  ISR.   Aplicación  prácGca  de  los  Tratados  
  35. 35. 3.  Aplicación  del  Tratado:     a)  Cumplir  con  los  requisitos  para  la  aplicación  del  Tratado   b)  Invocar  la  aplicación  del  Tratado.   Aplicación  prácGca  de  los  Tratados  
  36. 36. -­‐  Requisitos  para  la  aplicación  de  los  Tratados   a.  Acreditar  ser  residente  del  país  de  que  se  trate   (constancia  vigente)   b.  Cumplir  disposiciones  del  propio  Tratado   c.  Cumplir  disposiciones  de  procedimiento   contenidas  en  la  Ley  del  ISR   Aplicación  prácGca  de  los  Tratados   Art.  4  LISR  
  37. 37. En  operaciones  entre  partes  relacionadas:   d.  las  autoridades  fiscales  podrán  solicitar  al  contribuyente   residente  en  el  extranjero  que  acredite  la  existencia  de   una  doble  tributación  jurídica,  a  través  de  una   manifestación  bajo  protesta  de  decir  verdad  firmada   por  su  representante  legal,  en  la  que  expresamente   señale  que  los  ingresos  sujetos  a  imposición  en  México   Aplicación  prácGca  de  los  Tratados   Art.  4  LISR  
  38. 38.  y  respecto  de  los  cuales  se  pretendan  aplicar  los   beneficios  del  tratado  para  evitar  la  doble  tributación,   también  se  encuentran  gravados  en  su  país  de   residencia,  para  lo  cual  deberá  indicar  las  disposiciones   jurídicas  aplicables,  así  como  aquella  documentación  que   el  contribuyente  considere  necesaria  para  tales  efectos.   Aplicación  prácGca  de  los  Tratados   Art.  4  LISR  
  39. 39. -­‐  Representante   (Arts.  161,  162,  163)     -­‐  Dictamen  Fiscal   (Art.  161)       Requisitos  de  procedimiento  
  40. 40. 41/2013/ISR     Beneficios  de  los  tratados  para  evitar  la  doble   tributación.  Es  necesario  el  cumplimiento  de  las   disposiciones  de  procedimiento  para  su  aplicación.         El  araculo  5,  primer  párrafo  de  la  Ley  del  Impuesto   sobre  la  Renta  establece  que  los  beneficios  de  los   tratados  para  evitar  la  doble  tributación  sólo  serán   NormaGvidad  -­‐  requisitos  para   aplicar  los  Tratados  
  41. 41.   aplicables  a  los  contribuyentes  que  acrediten  ser   residentes  en  el  país  de  que  se  trate  y  cumplan  con   las  disposiciones  del  propio  tratado  y  de  las  demás   disposiciones  de  procedimiento  contenidas  en  dicha   ley,  incluyendo  las  obligaciones  de  registro,  de   presentar  dictámenes  y  de  designar  representante   legal.         NormaGvidad  -­‐  requisitos  para   aplicar  los  Tratados  
  42. 42. Ahora  bien,  por  regla  general  los  tratados  para   evitar  la  doble  tributación  no  establecen   disposiciones  de  procedimiento,  por  lo  que  cada   Estado  está  facultado  para  precisar  en  su  legislación   interna  los  requisitos  para  la  aplicación  de  los   beneficios  a  que  se  refieren  dichos  tratados.  Esto  es   reconocido  por  los  Comentarios  a  los  araculos  del   "Modelo  de  Convenio  Tributario  sobre  la  Renta  y  el   NormaGvidad  -­‐  requisitos  para   aplicar  los  Tratados  
  43. 43. Patrimonio",  a  que  hace  referencia  la   recomendación  adoptada  por  el  Consejo  de  la   Organización  para  la  Cooperación  y  el  Desarrollo   Económico  el  23  de  octubre  de  1997.     Por  tanto,  para  los  efectos  del  araculo  5,  primer   párrafo  de  la  Ley  del  Impuesto  sobre  la  Renta,  las   personas  que  pretendan  aplicar  los  beneficios  de  los   NormaGvidad  -­‐  requisitos  para   aplicar  los  Tratados  
  44. 44. tratados  mencionados  deben  cumplir  con  las   disposiciones  de  procedimiento  que  para  tal  efecto   se  con[enen  en  dicha  ley.     En  consecuencia,  las  personas  que  no  cumplan  con   las  mencionadas  disposiciones,  no  podrán  aplicar   los  beneficios  de  los  tratados  para  evitar  la  doble   tributación.   NormaGvidad  -­‐  requisitos  para   aplicar  los  Tratados  
  45. 45. -­‐  Formas  de  aplicación     §  Directa  (cumplir  requisitos  de  procedimiento)   §  Vía  devolución   Aplicación  prácGca  de  los  Tratados   Art.  4  LISR  
  46. 46. 1.  A  pesar  del  mayor  nivel  jerárquico  de  los  Tratados   en  relación  con  la  Ley  del  ISR,  los  mismos  no   establecen  cargas  por  encima  de  la  misma.   2.  La  finalidad  de  los  Tratados  es  evitar  la  doble   imposición  y  en  la  medida  de  lo  posible  hacer  una   mejor  distribución  del  impuesto  entre  los  países   firmantes.   Aplicación  prácGca  de  los  Tratados  
  47. 47. Fuente:  Semanario  Judicial  de  la  Federación  y  su  Gaceta   Tomo:  XVIII,  Sep[embre  de  2003   Tesis:  I.9o.A.74  A   Página:  1372   DOBLE  TRIBUTACIÓN.  LAS  CARGAS  FISCALES  DERIVAN  DE  LAS   LEGISLACIONES   NACIONALES   Y   NO   DE   LOS   TRATADOS   INTERNACIONALES   CELEBRADOS   PARA   EVITARLA.   La   doble   imposición  fiscal  se  concibe  en  el  ámbito  internacional  como  un   problema   que   desalienta   el   desarrollo   en   el   intercambio   de   bienes  y  servicios  entre  los  países.  Por  tanto,  se  colige  que  las   cargas   tributarias   emanan   de   las   legislaciones   fiscales   de   cada   país    y    para    evitar    que    dichas    cargas  se  generen  para  el  mismo   Cargas  =  Ley      Beneficios  =  Tratados   47  
  48. 48. contribuyente,    por    igual  hecho    imponible  y    similar    período,  es   que  los  países  celebran  los  convenios  internacionales  para  evitar   la  doble  imposición,  de  manera  que  las  primeras  cons[tuyen  la   fuente  de  las  obligaciones  fiscales  y,  los  segundos,  el  origen  de   beneficios  cuando  se  sa[sfacen  los  requisitos  en  ellos  previstos.       Noveno  Tribunal  Colegiado  En  Materia  Administra[va  del  Primer   Circuito.   Amparo   directo   464/2002.   Tupperware   Products,   S.A.   25   de   junio   de   2003.   Unanimidad   de   votos.   Ponente:   Óscar   Germán   Cendejas  Gleason.  Secretario:  Omar  Pérez  García.   Cargas  =  Ley      Beneficios  =  Tratados   48  
  49. 49. •  Existen  en  la  actualidad  dos  genéricos  de  Modelos  de   Convenio:   -  El  Modelo  de  Convenio  de  la  OCDE.   -  El  Modelo  de  Convenio  de  la  ONU.   •  Los  Convenios  de  Doble  Imposición  en  materia  de   impuestos  sobre  la  renta  y  el  patrimonio,  se  basan,   en  su  prác[ca  totalidad,  en  el  Modelo  de  Convenio   de  la  OCDE.     Modelos  de  Convenio   49  
  50. 50. •  La  OCDE  publicó  su  primer  Modelo  de  Convenio  en   1963,  mismo  que  se  ha  ido  modificando  con  el   transcurso  del  [empo  (1977,  1992,  1998,  2000,   2003,  2005,  2008  y  2010).   •  Los  Convenios  se  estructuran  en  un  ar[culado  y  unos   principios  generales  de  aplicación  a  los  que  se   acompañan  unos  Comentarios  a  fin  de  ilustrar  o   interpretar  sus  disposiciones.   Modelos  de  Convenio   50  
  51. 51. •  En  algunos  casos  se  han  incorporado  observaciones  a   los  Comentarios  a  pe[ción  de  países  miembros  que   no  se  han  adherido  a  la  interpretación  dada  por  el   Comentario  al  araculo  correspondiente.   •  Estas  observaciones  no  suponen  un  desacuerdo  con   el  texto  del  Convenio,  si  bien  proporcionan  una   indicación  en  cuanto  a  la  forma  de  aplicación  de  las   disposiciones  del  araculo  que  se  trate  por  dichos   países.   Modelos  de  Convenio   51  
  52. 52. •  Casi  todos  los  países  miembros  de  la  OCDE  han   formulado  reservas  en  relación  con  algunas   disposiciones  del  mismo.     •  Ha  de  entenderse  en  la  medida  en  que  ciertos  países   han  formulado  reservas  que  los  demás  países   miembros  tendrán  libertad  de  acción  en  el  curso  de   las  negociaciones  de  Convenios  bilaterales  con   aquellos  de  acuerdo  con  el  principio  de  reciprocidad.   Modelos  de  Convenio   52  
  53. 53. ORGANIZACION  PARA  LA  COOPERACION  Y   DESARROLLO  ECONOMICO   México  es  miembro  desde:     a)  14  abril  -­‐  Suscripción  de  aceptación  de          obligaciones   b)  10  mayo  -­‐  Aprobación  por  el  Senado   c)  14  mayo  -­‐  Firma  de  ra[ficación   d)    18  mayo  -­‐  Depósito  de  ra[ficación     e)  5  julio  -­‐  Publicación  en  el  D.O.F.  
  54. 54. Convenio  Modelo  de  la  OCDE   Estructura     §    Texto  de  los  araculos   §    Comentarios  
  55. 55. Convenio  Modelo  de  la  OCDE    Finalidad     §    Evitar  la  doble  imposición  entre  los  países   miembros   §    Orientar  en  negociaciones   §     Fijar  criterios  de  interpretación  
  56. 56. Regla  Miscelánea  I.2.1.21.   Para  la  interpretación  de  los  tratados  en  materia   fiscal  que  México  tenga  en  vigor,  se  estará  a  lo   siguiente:       I.  Conforme  a  la  Convención  de  Viena,  sobre  el   Derecho  de  los  Tratados,  los  tratados  para  evitar  la   doble  tributación  que  México  tenga  en  vigor,  se   interpretarán  mediante  la  aplicación  de  los  araculos   31,  32  y  33  de  dicha  Convención.  
  57. 57. Regla  Miscelánea  I.2.1.21.     Para  estos  efectos,  se  considerará  que  actualizan  el   supuesto  previsto  en  el  araculo  31,  párrafo  3  de  la   Convención  de  Viena,  los  acuerdos  amistosos  de   carácter  general  sobre  la  interpretación  o  la   aplicación  del  tratado  de  que  se  trate,  celebrados   por  las  autoridades  competentes  de  los  Estados   contratantes.  
  58. 58. Regla  Miscelánea  I.2.1.21.     Asimismo,  se  considerará  que  actualizan  los   supuestos  previstos  en  los  araculos  31  y  32  de  la   Convención  de  Viena,  los  Comentarios  a  los   araculos  del  "Modelo  de  Convenio  Tributario  sobre   la  Renta  y  el  Patrimonio",  a  que  hace  referencia  la   recomendación  adoptada  por  el  Consejo  de  la  OCDE   el  23  de  octubre  de  1997,  tal  como  fueron   publicados  después  de  la  adopción  por  dicho   Consejo  de  la  octava  actualización  o  de  aquélla  que  
  59. 59. Regla  Miscelánea  I.2.1.21.   la  sus[tuya,  en  la  medida  en  que  tales  Comentarios   sean  congruentes  con  las  disposiciones  del  tratado   de  que  se  trate.       II.  Conforme  a  la  Convención  de  Viena,  sobre  el   Derecho  de  los  Tratados,  los  acuerdos  de   intercambio  de  información  que  México  tenga  en   vigor,  se  interpretarán  mediante  la  aplicación  de  los   araculos  31,  32  y  33  de  dicha  Convención.      
  60. 60. Regla  Miscelánea  I.2.1.21.       Para  estos  efectos,  se  considerará  que  actualizan  el   supuesto  previsto  en  el  araculo  31,  párrafo  3  de  la   Convención  de  Viena,  los  acuerdos  amistosos  de   carácter  general  sobre  la  interpretación  o  la   aplicación  del  acuerdo  de  que  se  trate,  celebrados   por  las  autoridades  competentes  de  los  Estados   contratantes.  
  61. 61. Regla  Miscelánea  I.2.1.21.   Asimismo,  se  considerará  que  actualizan  los   supuestos  previstos  en  los  araculos  31  y  32  de  la   Convención  de  Viena,  los  Comentarios  a  los   araculos  del  "Modelo  de  acuerdo  sobre  intercambio   de  información  en  materia  tributaria",  elaborado   por  el  "Grupo  de  Trabajo  del  Foro  Global  de  la   OCDE  sobre  Intercambio  Efec[vo  de  Información",   en  la  medida  en  que  tales  Comentarios  sean   congruentes  con  las  disposiciones  del  acuerdo  de   que  se  trate.  
  62. 62. Tesis  aislada  PJF     No.  Registro:  183.295  Tesis  aislada   Materia(s):  Administra[va  Novena  Época   Instancia:  Tribunales  Colegiados  de  Circuito   Fuente:  Semanario  Judicial  de  la  Federación  y  su   Gaceta  XVIII,  Sep[embre  de  2003   Tesis:  I.9o.A.75  A   Página:  1373  
  63. 63. Tesis  aislada  PJF     DOBLE  TRIBUTACIÓN.  LOS  COMENTARIOS  A  LOS   ARTÍCULOS  DEL  MODELO  DE  CONVENIO  FISCAL   SOBRE  LA  RENTA  Y  SOBRE  EL  PATRIMONIO,   ELABORADO  POR  LA  ORGANIZACIÓN  PARA  LA   COOPERACIÓN  Y  DESARROLLO  ECONÓMICOS   (OCDE),  NO  SON  LEY,  SINO  POSIBLES   INSTRUMENTOS  DE  INTERPRETACIÓN.  
  64. 64. Tesis  aislada  PJF     Los  comentarios  a  los  araculos  del  Modelo  de   Convenio  de  la  OCDE  para  evitar  la  doble  imposición   fiscal  no  son  ley,  pues  así  se  desprende  del   contenido  del  punto  29  de  la  introducción  a  dicho   modelo;  sin  embargo,  ello  no  implica  desconocerles   su  carácter  de  instrumentos  de  interpretación   respecto  de  un  caso  concreto,  ya  que  aun  cuando  
  65. 65. Tesis  aislada  PJF     carecen  de  fuerza  para  imponer  obligaciones  a  los   contribuyentes,  sí  pueden  ser  considerados  por  las   autoridades  fiscales  a  fin  de  interpretar   adecuadamente  las  disposiciones  de  un  convenio   elaborado  con  base  en  el  modelo  en  cues[ón.  
  66. 66. Tesis  aislada  PJF     NOVENO  TRIBUNAL  COLEGIADO  EN  MATERIA   ADMINISTRATIVA  DEL  PRIMER  CIRCUITO.   Amparo  directo  464/2002.  Tupperware  Products,   S.A.  25  de  junio  de  2003.  Unanimidad  de  votos.   Ponente:  Óscar  Germán  Cendejas  Gleason.   Secretario:  Omar  Pérez  García.      
  67. 67. Estructura  de  un  Tratado     Los  Convenios  [enen  una  estructura  muy  similar   entre  sí,  al  seguir  alguno  de  los  Modelos  antes   mencionados.       El  de  mayor  u[lización  es  el  modelo  OCDE,  si   bien  el  modelo  ONU  también  ha  sido  u[lizado   por  numerosos  países.  
  68. 68. Estructura  de  un  Tratado     1. Ambito  de  aplicación   •  Ambito  de  aplicación  subje[vo:  la  residencia.   •  Ambito  de  aplicación  obje[vo:  los  impuestos   comprendidos.  
  69. 69. Estructura  de  un  Tratado     2.  Definiciones  generales     •  Existen  determinados  términos  y  expresiones   que  se  u[lizan  a  lo  largo  del  convenio  y  que  se   definen  al  comienzo  del  mismo:  “persona”,   “sociedad”,  “autoridad  competente”,   “nacional”,  “establecimiento  permanente”…  
  70. 70. Estructura  de  un  Tratado     •  Otras  expresiones  tales  como  “dividendos”,   “intereses”,  “cánones”,  “bienes  inmuebles”  y   “servicios  profesionales”  se  definen  en  los   araculos  que  tratan  estas  materias.  
  71. 71. Estructura  de  un  Tratado     3.  Distribución  de  la  potestad  tributaria  entre  los   estados  en  función  de  los  2pos  de  renta.   gravamen  de  las  rentas  y  del  patrimonio   a)  Rentas  y  elementos  patrimoniales  que   pueden  gravarse  sin  ninguna  limitación  en  el   estado  de  la  fuente  o  situación.  
  72. 72. Estructura  de  un  Tratado   b)  Rentas  que  pueden  someterse  a  una   imposición  limitada  en  el  Estado  de  la  fuente.   c)  Rentas  y  elementos  patrimoniales  que  no   pueden  someterse  a  imposición  en  el  Estado   de  la  fuente  o  situación.  
  73. 73. Estructura  de  un  Tratado   •  Si  un  residente  de  un  Estado  contratante   ob[ene  rentas  o  posee  elementos   patrimoniales,  que  pueden  someterse  a   imposición,  de  forma  ilimitada  o  limitada,  en  el   Estado  de  la  fuente,  el  Estado  de  la  residencia   estará  obligado  a  eliminar  la  doble  imposición   mediante  alguno  de  los  siguientes  métodos:  
  74. 74. Estructura  de  un  Tratado   •  Método  de  exención:  las  rentas  o  los   elementos  patrimoniales  que  pueden   someterse  a  imposición  en  el  Estado  de  la   fuente  o  situación  están  exentos  en  el  Estado   de  residencia.  Para  ello  se  admiten  dos   alterna[vas:  
  75. 75. Estructura  de  un  Tratado   a)  Exención  simple:  cuando  las  rentas  o  el   patrimonio,  obtenidos  en  el  estado  de  la   fuente,  no  se  [enen  en  cuenta  en  ningún   momento  en  la  base  imponible  del  perceptor.   b)  Exención  con  progresividad:  cuando  dichas   rentas  o  patrimonio  solamente  se  computan   con  el  objeto  de  determinar  una  tasa  efec[va   de  impuesto  que  se  aplicará  a  las  demás   rentas  o  elementos  patrimoniales  del   contribuyente.  
  76. 76. Estructura  de  un  Tratado   •  Método  de  imputación:  las  rentas  o  el   patrimonio  que  pueden  someterse  a   imposición  en  el  estado  de  la  fuente  o   situación  también  se  someten  a  gravamen  en   el  Estado  de  residencia.   •  También  aquí  pueden  darse  dos  modalidades:   a)  Imputación  total  o  integral:  cuando  se   acredita  la  totalidad  del  impuesto  cubierto  en   el  Estado  de  la  fuente.  
  77. 77. Estructura  de  un  Tratado   b)  Imputación  parcial  o  limitada:  cuando  el   acreditamiento  del  impuesto  cubierto  en  el   extranjero  [ene  un  máximo  que  es  el  importe   que  por  dichos  rendimientos  correspondería   pagar  en  el  Estado  de  residencia  si  se   hubiesen  obtenido  en  dicho  territorio.  
  78. 78. Estructura  de  un  Tratado   4.  Disposiciones  especiales     Los  Convenios  con[enen  ciertas  disposiciones   especiales,  siendo  las  más  importantes  las   referidas  a  los  aspectos  siguientes:   a)  No  discriminación   b)  El  procedimiento  amistoso   c)  Intercambio  de  información  
  79. 79. Estructura  de  un  Tratado   5.  Disposiciones  finales   •  Entrada  en  vigor  y  denuncia   6.  Protocolo  
  80. 80. Alvarez Carmona y Asoc, S.C. Calle 12 y Ave. Rosales No. 9192 Col. Marrón, Tijuana, Baja Cfa. 22400 (664) 684-1411 ext. 143 www.alvarezcarmona.com C.P.C. y M.C.F. Armando Alvarez Carmona armando@alvarezcarmona.com Años  de   ex)eriencia  
  81. 81. Ley  del  Impuesto  Sobre  la  Renta   Del  Fomento  al  Primer  Empleo   ArYculos  del  229  al  238   Título  VII   De  los  Esamulos  Fiscales   Capítulo  VIII   Del  Fomento  al  Primer  Empleo   81  

×