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Disposiciones nuevas en la LISR Sistema dual (cedular) y lineal Régimen específico sobre rentas de capital (rentas pasivas...
Disposiciones que no fueron incluidasen LAT No incorpora la renta territorial reforzada (gravar rentas de capital a nivel ...
Decreto Número 10-2012Ley de Actualización Tributaria (LAT)publicado el 5 marzo 2012, vigenciadel ISR 1 enero 2013        ...
LAT.Generación de las rentas.Se generan cada vez que se producen rentas gravadas.(Artículo 1)Categoría de rentas.Se gravan...
LAT.Ámbito de aplicación.Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo elterritorio nacional (integrado por su s...
Renta de fuente Guatemalteca.1. Rentas de actividades lucrativas.   Todas las rentas generadas dentro del territorio   nac...
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RENTAS DE LAS ACTIVIDADESLUCRATIVAS(Artículos 10 al 53 LAT)             Hecho generador.             La obtención de renta...
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Exclusión de rentas de capital de la  base imponible.(Artículo 15) Rentas de capital Ganancias de capital   Sí tributan co...
Facturas especiales, pago  definitivo, opcional simplificado.(Artículo 16)Los autorizados para actuar como agente retenedo...
Profesionales, renta presunta.(Artículo 17)Si no está inscrito y no declara se le inscribirá y tributarábajo el régimen so...
REGIMEN SOBRE UTILIDADES                    (RUT)
Renta bruta.(Artículo 20)  Conjunto de ingresos y beneficios de toda naturalezaprovenientes de ventas de bienes o prestaci...
Renta imponible.  (Artículo 19)    Renta imponible =          Renta bruta                           (-) Exentas           ...
Costos y gastos deducibles.  (Artículo 21)Siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables paraproducir o...
Costos y gastos deducibles.(Artículo 21)Cuentas incobrables (sin garantía real) directas o provisión parareserva. La reser...
Procedencia de las deducciones.(Artículo 22)3.Ser útiles, necesarios, pertinente o indispensables paraproducir o generar l...
Costos y gastos no deducibles.(Artículo 23)3.Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad uoperación que gen...
Costos y gastos no deducibles.(cont.)3.Los que el titular de la deducción no haya cumplido con retenery pagar el impuesto,...
Costos y gastos no deducibles.(cont.)3.Erogaciones que representen retribución de capital o patrimonioaportado. En particu...
Costos y gastos no deducibles.(cont.)3.Mejoras permanentes a bienes del activo fijo o mejorascapitalizables que prolonguen...
Costos y gastos no deducibles.(cont.)3.Gastos incurridos y depreciaciones de bienes utilizados en laprofesión y en lo part...
Limitación deducción intereses.(Artículo 24) No podrá exceder al valor de multiplicar la tasa de interés por 3veces el act...
Limitación deducción intereses.(cont.)  Activo neto promedio es la suma del activo neto total de cierre delejercicio del a...
Transferencia y fusión.(Artículo 30)En caso la transferencia se realice por un valor mayoral valor en libros, el excedente...
Actividades de construcción y  similares.(Artículo 34)Cuando comprenda más de un período de liquidación, establecesu renta...
Lotificaciones.(Artículo 35)     La utilidad está constituida por la diferencia entre el valor de     venta del terreno y ...
Período de liquidación definitiva anual  y pagos trimestrales.(Artículos 37 y 38)Anual, calendario y debe coincidir con el...
Obligación de determinar y pagar  impuesto y documentación de respaldo.(Artículos 39 y 40)Dentro de los 3 meses del año ca...
REGIMEN OPCIONAL    SIMPLIFICADO            (ROS)
Renta imponible.(Artículo 43)Renta imponible =   Renta bruta                (-) Rentas exentas
Tipo impositivo.(Artículo 44) Rango renta imponible                           Importe Fijo        Tipo Impositivo       me...
Período liquidación.(Artículo 45)    MensualForma de pago.(Artículo 46)    Mediante retenciones o debe aplicar el 7% sobre...
Inscripción en un régimen.(Artículo 50)     Deben indicar a la AT, el régimen que aplicarán, de lo     contrario le inscri...
Sistema de contabilidad.(Artículo 52)Quienes llevan contabilidad deben atribuir los resultadosde acuerdo con el sistema co...
Libros y registros.(Artículo 53)Quienes lleven contabilidad deben cumplir con obligacionesdel Código de Comercio en materi...
RENTA DEL TRABAJO ENRELACION DEPENDENCIA
Hecho generador.(Artículo 68)La obtención de toda retribución o ingreso en dinero queprovenga del trabajo personal prestad...
Percepción de la renta.(Artículo 69)Las rentas gravadas se imputan al período de liquidación enque sean percibidas o puest...
Rentas exentas.(Artículo 70)3.Indemnizaciones o pensiones por causa de muerte o incapacidadpor accidente o enfermedad. No ...
Renta imponible.(Artículo 72)  Renta bruta   =     Ingresos gravados y exentos en                      período de liquidac...
Gastos personales deducibles.Mínimo de vida     Q48,000 sin comprobación                   Q12,000 con el IVA pagado en   ...
Tipo impositivo y determinación    impuesto.(Artículo 73)  Rango renta imponible                            Importe Fijo  ...
Período de liquidación.(Artículo 74)Anual del 1 de enero al 31 de diciembre.
Obligación de retener, cálculo de retención,más de un patrono y constancia retención. (Artículos 75, 76, 77 y 78) Todo pat...
Liquidación y devolución de lo retenido   en exceso.(Artículo 69)Los trabajadores al finalizar el período presentarán alpa...
Pago de retenciones, forma y requisitos.(Artículo 80 y 82)Deberá hacerse mediante declaración jurada y entregarseen los pr...
Obligación de presentar declaración   anual.(Artículo 81)Los trabajadores están obligados a presentar declaraciónjurada an...
RENTAS DE CAPITAL YGANANCIAS/PERDIDAS CAPITAL
Hecho generador.(Artículo 83)      La obtención de rentas de capital y la realización de      ganancias y pérdidas de capi...
Contribuyentes y responsables. (Artículos 85 y 86) Toda persona, ente o patrimonio sin personalidad jurídica3, residente q...
Exenciones.(Artículo 87)3.Subsidios públicos y organismos internacionales, para salud,vivienda, educación y alimentación.4...
Base imponible en rentas de capital.(Artículo 88)Mobiliario:                 (-) exentasrenta en dinero o especie(importe ...
Base imponible en ganancias de   capital.(Artículo 89) Precio de enajenación       (-) costo registrado en libros del bien...
Costo base del bien.(Artículo 89)  1. Con contabilidad:                  (-) depreciaciones     valor contabilizado + mejo...
Valor de enajenación.(Artículo 89)   Valor de transferencia          (-) deducción por los gastos      = importe real     ...
Elementos temporales y   compensación.(Artículos 90 y 91)Las rentas están sujetas a retención definitiva cuandocorresponda...
Tipo impositivo.(Artículos 92 y 93 )                       Renta                Tipo Impositivo     Rentas de capital mobi...
Retención, pago de impuesto ycompensación.(Artículos 94, 95 y 96 )Toda persona que pague rentas de capital debe retener ye...
RENTAS NO RESIDENTES
Hecho generador.(Artículo 97)Cualquier renta gravada como actividad lucrativa, deltrabajo, del capital o ganancia de capit...
Sujetos pasivos, responsables yagentes de retención.(Artículos 98 y 99 )     Las personas, entes o patrimonio, no resident...
Regímenes de cálculo de impuesto, reglageneral para establecimiento permanente ybase imponible para rentas sinestablecimie...
Tipo impositivo sin establecimiento   permanente.(Artículos 101, 102 y 103 )Con establecimiento Totalidad de la renta impu...
Rentas exentas.(Artículo 104)                   Pago o acreditación por concepto de:                             Tipo impo...
Obligación retener, autoliquidación y   pago, detalle de retenciones.(Artículos 105, 106 y 107 )Quienes lleven contabilida...
Disposiciones Varias y NuevasValuación de inventarios.(Artículo 41)3.Costo producción4.PEPS5.Promedio ponderado6.Precio hi...
Otras obligaciones.(Artículo 42)3.Consignar en facturas “sujeto a pagos trimestrales”.4.Efectuar retenciones.5.Elaborar in...
Agotamiento de recursos naturales renovables yno renovables; amortización a gastos deexploración minera; amortización de a...
Presunción de onerosidad.(Artículo 5)Salvo prueba en contrario, las cesiones y enajenaciones debienes y derechos y las pre...
Reglas de valoración.(Artículo 9)         Toda regla de valoración admite prueba en contrario.Disposiciones generales.(Art...
NORMAS DE VALORACION
El principio de libre competencia.(Artículo 54)  Precio o monto para una operación determinada que partes  independientes ...
Partes relacionadas.(Artículo 56)   Entre una persona residente en Guatemala y una   residente en el extranjero. Bajo dife...
Análisis de operaciones comparables y métodospara aplicar el principio de libre competencia,método para importaciones y ex...
RESIDENCIA
Residente.(Artículo 6)3.Persona individual, cuando:       Permanezca en el territorio más de 183 días en 1 año calendario,...
Residente.(cont.)3.Otras personas individuales residentes:       Guatemaltecos que tengan su residencia habitual en el ext...
Residente.(cont.)3.Personas jurídicas, entes o patrimonios, que cumplan con:       Constituirse conforme a leyes de Guatem...
ESTABLECIMIENTO    PERMANENTE
Establecimiento permanente.(Artículo 7)3.Por cualquier título, dispongan en el país, de forma continuadao habitual, de un ...
Establecimiento permanente.(cont.)3.Toda obra, proyecto de construcción o instalación,actividades de supervisión en conexi...
Establecimiento permanente.(cont.)3.Salvo reaseguro y re-afianzamiento, cuando una empresa deseguros recauda primas en el ...
Decreto Número 10-2012       Ley de Actualización Tributaria (LAT)Publicado el 5 marzo 2012Vigencia del ISR 1 enero 2013  ...
Decreto 4-2012. (Aplicación reformas)1. Reformas al Impuesto Sobre la Renta:    a) Renta presuntas (definitiva) sobre fact...
Decreto 4-2012.   (Inconstitucionalidad Colegio de Abogados)1. Artículo 31, que adiciona el Art. 16 “A” a Código Tributari...
Decreto 4-2012.      (Inconstitucionalidad Colegio de Abogados)(Cont.)   5. Artículo 62, que adiciona Art. 170 “A” Código ...
Actividades Lucrativas          Renta Bruta Exentas   Costos y       Costos y  Renta      Tarifa   Impuesto   Utilidad    ...
Impacto Sobre Ingresos Brutos            2013    2013      2014    2014      2015    2015 RUT 20%   6.20%    6.86%    5.60...
Relación de dependenciaRenta Bruta     Exentas       Gastos         Renta        Tarifa     Impuesto Impacto sin        IG...
Rentas de capital   Rentas        Rentas       Intereses   Regalias   Dividendos Loterías, rifas,       Ganancia          ...
No Residentes sin EstablecimientoPermanente                              Ingreso   Tarifa       Impuesto  Noticias, pelícu...
No Residentes con Establecimiento    Permanente     RUT                                                                   ...
Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta Guatemala
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Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta Guatemala

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La presentación da un resumen de la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta aplicable a partir del año 2013 en Guatemala

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  • Soy estudiante de perito contador me gustaria tener esta presentación cuanto tengo que pagar por ella, mi correo es ceif123@gmail.com
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  • * Esto está resumido, no se listan los tipos de renta para cada categoría
  • No se hace referencia a las compras y servicios donde se incurrió en IVA.
  • No se hace referencia a las compras y servicios donde se incurrió en IVA.
  • * Esto está resumido, no se listan las categorías de Campo de Aplicación
  • Referencia amplia sobre quiénes son los sujetos-
  • En caso de bancos y sociedades financieras, grupos financieros, el impuesto se causa y debe retenerse hasta que los accionistas de la entidad controladora o responsable lo pague.
  • Ver presunción de onerosidad (artículo 5) y ver artículos 54 y 55, aunque los mismos refieren al principio de libre competencia y no a la valoración de costos, gastos e ingresos.
  • Art. 280 C. Comercio. Independientes, si actúan por medio de su propia empresa y están ligados con el principal por un contrato mercantil, contrato de agencia. Los agentes de comercio independientes, también podrán celebrar contratos mercantiles por cuenta propia, para vender, distribuir, promocionar o colocar bienes o servicios en el territorio nacional, cuando así lo haya convenido con el principal.
  • Art. 280 C. Comercio. Independientes, si actúan por medio de su propia empresa y están ligados con el principal por un contrato mercantil, contrato de agencia. Los agentes de comercio independientes, también podrán celebrar contratos mercantiles por cuenta propia, para vender, distribuir, promocionar o colocar bienes o servicios en el territorio nacional, cuando así lo haya convenido con el principal.
  • Art. 280 C. Comercio. Independientes, si actúan por medio de su propia empresa y están ligados con el principal por un contrato mercantil, contrato de agencia. Los agentes de comercio independientes, también podrán celebrar contratos mercantiles por cuenta propia, para vender, distribuir, promocionar o colocar bienes o servicios en el territorio nacional, cuando así lo haya convenido con el principal.
  • Nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta Guatemala

    1. 1. Visión Impuesto Sobre la Renta Atención al Cliente Regional Ley de Actualización Tributaria (LAT) Despliegue de Documentos Regionales Autorizados Lic. Alfredo Rodríguez Mahuad
    2. 2. Disposiciones nuevas en la LISR Sistema dual (cedular) y lineal Régimen específico sobre rentas de capital (rentas pasivas): dividendos, intereses, regalías, rentas mobiliarias e inmobiliarias. Residencia vs Domicilio Sub-capitalización o capitalización débil Establecimiento permanente Precios de transferencia
    3. 3. Disposiciones que no fueron incluidasen LAT No incorpora la renta territorial reforzada (gravar rentas de capital a nivel mundial) Precios de transferencia interno. Dividendos se gravan de manera igual para residentes y no residentes. Difería el plazo para implementar precios de transferencia (3 años). No gravaba dividendos de ejercicios anteriores. Derogaba ISO No entra la regla del 95/5.
    4. 4. Decreto Número 10-2012Ley de Actualización Tributaria (LAT)publicado el 5 marzo 2012, vigenciadel ISR 1 enero 2013 Objeto del Impuesto. El objeto del impuesto son todas las rentas obtenidas por personas, entes o patrimonios, residentes o no en el país. (Artículo 1)
    5. 5. LAT.Generación de las rentas.Se generan cada vez que se producen rentas gravadas.(Artículo 1)Categoría de rentas.Se gravan las rentas según su procedencia: Actividades productivas Del trabajo Del capital y ganancias de capitalRentas cedulares.Las regulaciones a cada categoría de renta se establecen y elimpuesto se liquida en forma separada conforme correspondea cada renta. (Artículo 2)
    6. 6. LAT.Ámbito de aplicación.Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo elterritorio nacional (integrado por su suelo, subsuelo, aguasinteriores, el mar territorial en la extensión que fija la ley y elespacio aéreo que se extiende sobre los mismos) (Artículo 3 LATy Artículo 142 CPR)
    7. 7. Renta de fuente Guatemalteca.1. Rentas de actividades lucrativas. Todas las rentas generadas dentro del territorio nacional.2. Rentas del trabajo. Las provenientes de toda clase contraprestación, retribución o ingreso que deriven del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia desarrollado dentro o fuera de Guatemala.3. Rentas de capital. Las derivadas del capital y de las ganancias de capital, en dinero o especie, por residentes o no en Guatemala.
    8. 8. Exenciones generales.1. Organismos del Estado, sus entidades, municipalidades y sus empresas, salvo las formadas con capitales mixtos.2. Universidades.3. Centros educativos privados, exclusivamente por rentas derivadas de inscripción, colegiaturas y derechos de examen, por cursos autorizados.4. Herencias, legados y donaciones por causa de muerte.5. Iglesias, exclusivamente rentas por razón de culto.
    9. 9. RENTAS DE LAS ACTIVIDADESLUCRATIVAS(Artículos 10 al 53 LAT) Hecho generador. La obtención de rentas provenientes de actividades lucrativas. Se entiende como tal, las que suponen la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del contribuyente.
    10. 10. Rentas Exentas en Actividades Lucrativas.(Artículo 11)3.Entes con fines no lucrativos y que no distribuyanutilidades o bienes entres sus integrantes, y únicamentepor la parte que provenga de donaciones o cuotasordinarias y extraordinarias, tales como: Colegios Profesionales Partidos políticos y comités cívicos Asociaciones y fundaciones4.Cooperativas por las rentas provenientes detransacciones con sus asociados y otras cooperativas,federaciones o confederaciones.
    11. 11. Regímenes para las rentas deactividades lucrativas.(Artículo 14) 1. Régimen general sobre utilidades (RUT) 2. Régimen opcional simplificado (ROS)
    12. 12. Exclusión de rentas de capital de la base imponible.(Artículo 15) Rentas de capital Ganancias de capital Sí tributan como actividad lucrativa las rentas de capitalmobiliario y ganancias de capital mobiliario, ganancia porventa de activos extraordinarios obtenidos por bancos yfinancieras y los salvamentos de aseguradoras y afianzadoras,vigiladas por la SIB. Sí tributan como actividad lucrativa las rentas de capitalinmobiliario y mobiliario provenientes del arrendamiento,subarrendamiento, constitución o cesión de derechos o de usoo goce de muebles e inmuebles, obtenidas por personasresidentes que ese sea su giro habitual.
    13. 13. Facturas especiales, pago definitivo, opcional simplificado.(Artículo 16)Los autorizados para actuar como agente retenedor cuandoemita facturas especiales por cuenta del vendedor o prestadorde servicios, deberán retener con carácter de pago definitivo,aplicando el tipo impositivo del régimen opcional simplificado,sin incluir el IVA (5% hasta Q30,000 y 7% sobre excedente).En el año 2013, 6%
    14. 14. Profesionales, renta presunta.(Artículo 17)Si no está inscrito y no declara se le inscribirá y tributarábajo el régimen sobre utilidades. Si está inscrito, pero nodeclara, tributará conforme el régimen en el que estáinscrito. La renta imponible será de Q30,000 mensuales; o, La renta imponible será de Q15,000 mensuales, si tiene menosde 3 años de graduado o sea mayor de 60 años de edad.
    15. 15. REGIMEN SOBRE UTILIDADES (RUT)
    16. 16. Renta bruta.(Artículo 20) Conjunto de ingresos y beneficios de toda naturalezaprovenientes de ventas de bienes o prestación deservicios y otras actividades lucrativas • Gravados o exentos • Habituales o no • Devengados o percibidos en el período de liquidación Ingresos provenientes de ganancias cambiariasoriginadas de compraventa de moneda extranjera. Beneficios originados por el cobro de indemnizacionesen el caso de pérdidas extraordinarias sufridas en losactivos fijos, cuando el monto de la indemnizaciónsupere el valor en libros de los activos.
    17. 17. Renta imponible. (Artículo 19) Renta imponible = Renta bruta (-) Exentas (-) Costos y gastos deducibles (+) Costos y gastos de rentas exentas.Tipo impositivo.(Artículo 36 y artículo 172) 31% para el año 2013 28% para el año 2014 25% a partir del 1 de enero 2015
    18. 18. Costos y gastos deducibles. (Artículo 21)Siempre que sean útiles, necesarios, pertinentes o indispensables paraproducir o conservar la fuente productora de rentas gravadas. Loslímites a los gastos deducibles no son reglas de valoración, entre otros: Costo producción y ventas Gastos incurridos en prestación de servicios Gastos de transporte y combustibles Sueldos, salarios y remuneraciones en dinero; límite de sueldos asocios, consejeros o sus parientes 10% renta bruta; aguinaldo y bono14 hasta 100% salario; indemnizaciones o reservas hasta el 8.33% deltotal de remuneraciones anuales Cuotas a IGSS (intercambio de información SAT), IRTRA e INTECAP Asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones y primas porplanes de previsión social, como seguro de retiro, seguro médico
    19. 19. Costos y gastos deducibles.(Artículo 21)Cuentas incobrables (sin garantía real) directas o provisión parareserva. La reserva no podrá exceder del 3% de saldos deudoresDepreciaciones y amortizacionesAsignaciones para reservas técnicas legales, como previsión de riesgoDonaciones: al Estado, universidades, entidades culturales ocientíficas; a asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, consolvencia fiscal, sin exceder de 5% renta bruta ni Q500 mil anualHonorarios, comisiones o pagos por servicios (límite 5% renta brutacuando son del exterior)Viáticos comprobables y gastos de transporte; comprobados y límitedel 3% renta brutaRegalías, comprobado con contrato sin exceder del 5% renta brutaGastos por promoción, publicidad y propaganda en medios masivosGastos comprobados de organización (amortizan en 5 años)Pérdidas cambiarias por compra-venta de moneda extranjeraGastos generales y de ventas
    20. 20. Procedencia de las deducciones.(Artículo 22)3.Ser útiles, necesarios, pertinente o indispensables paraproducir o generar la renta gravada o para conservar sufuente productora. Para quienes llevan contabilidad,debe estar debidamente contabilizado.4.Haber retenido y pagado la retención, cuandocorresponda.5.Sueldos y salarios deben figurar en la planilla decontribuciones del IGSS, cuando corresponda.6.Tener documentos y medios de respaldo.
    21. 21. Costos y gastos no deducibles.(Artículo 23)3.Los que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad uoperación que genera rentas gravadas.Deben registrarse los costos y gastos de rentas afectas y exentas encuentas separadas a efecto de deducir únicamente las que se refiere aoperaciones gravadas. Si no se lleva, la AT determinará de oficio los nodeducibles, calculando en forma proporcional el total de gastosdirectos entre el total de rentas gravadas, exentas y no afectas.4.Gastos financieros incurridos en inversiones financieras de fomentovivienda, mediante cédulas hipotecarias o bonos del tesoro o títulosvalores o de crédito emitidos por el Estado, siempre que los interesesestén exentos.Deben registrarse estos costos y gastos en cuentas separadas. Si no laAT aplicará la proporcionalidad previamente referida.
    22. 22. Costos y gastos no deducibles.(cont.)3.Los que el titular de la deducción no haya cumplido con retenery pagar el impuesto, mientras no haya pagado el impuesto,cuando corresponda.4.Los no respaldados con la documentación correspondiente.5.Los que no correspondan al período anual de imposición que seliquida, salvo los regímenes especiales.6.Sueldos, salarios y prestaciones laborales, no acreditados concopia de la planilla, cuando proceda.7.Facturas del exterior que no sean soportados con declaraciónaduanera de importación, salvo servicios.8.Bonificación con base en utilidades o participación de utilidadesa órganos colegiados, gerentes o ejecutivos.
    23. 23. Costos y gastos no deducibles.(cont.)3.Erogaciones que representen retribución de capital o patrimonioaportado. En particular sumas entregadas por participacionessociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o especie.Incluye sociedades, fideicomisos, comunidad de bienes opatrimonios, por concepto de retiros, dividendos a cuenta deutilidades o retorno de capital.4.Retiros en efectivo y valor de bienes utilizados o consumidos porpropietario, familiares, socios y administradores. Ni créditos queabonen en cuenta o remesen casas matrices.5.Intereses y otros gastos financieros acumulados e incluidos encuentas incobrables, cuando se opere bajo el método de lopercibido.6.Adquisición o mantenimiento en inversiones de recreo personal.
    24. 24. Costos y gastos no deducibles.(cont.)3.Mejoras permanentes a bienes del activo fijo o mejorascapitalizables que prolonguen la vida útil o incrementen sucapacidad de producción.4.Pérdidas cambiarias para operaciones con el exterior efectuadaspor sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz.5.Pérdidas cambiarias por revaluación, re-expresión o remedición.6.Primas por seguro dotal u otro seguro que implique reintegro,rescate o reembolso.
    25. 25. Costos y gastos no deducibles.(cont.)3.Gastos incurridos y depreciaciones de bienes utilizados en laprofesión y en lo particular. Sólo podrá deducirse la proporción degenerar rentas gravadas. Cuando no se atribuya, salvo prueba encontrario, será el 50%.4.Depreciaciones en bienes inmuebles, cuyo valor base exceda delque conste en la matricula o catastro.5.Donaciones a asociaciones y fundaciones que no esténdebidamente constituidas, autorizadas e inscritas o que no cuentencon solvencia fiscal.
    26. 26. Limitación deducción intereses.(Artículo 24) No podrá exceder al valor de multiplicar la tasa de interés por 3veces el activo total promedio. La tasa en Quetzales no podrá exceder la tasa simple máximaanual que determine la JM para efectos tributarios determinada enenero y julio. La tasa en préstamos del exterior, deberá ser pagada a entidadesbancarias o financieras, registradas, vigiladas y autorizadas paraintermediación en su país de operación. Dicha tasa no podráexceder a la tasa máxima anual que determine la JM para efectostributarios determinada en enero y julio, menos el valor de lavariación interanual del tipo de cambio del quetzal con la monedaen que esté expresado el crédito.
    27. 27. Limitación deducción intereses.(cont.) Activo neto promedio es la suma del activo neto total de cierre delejercicio del año anterior con la del activo neto total de cierre delaño actual, dividida entre 2. El activo neto total corresponde al valoren libros de todos los bienes que sean efectivamente propiedad delcontribuyente. La limitación no aplica a instituciones financieras y bancariassujetas a la SIB.
    28. 28. Transferencia y fusión.(Artículo 30)En caso la transferencia se realice por un valor mayoral valor en libros, el excedente está afecto alimpuesto, como renta de capital por revaluación deactivos. Para depreciarse o amortizarse sobre elnuevo valor, debe acreditarse el pago del impuesto.
    29. 29. Actividades de construcción y similares.(Artículo 34)Cuando comprenda más de un período de liquidación, establecesu renta imponible, mediante cualquiera de los métodos:4.Asignar como renta bruta la proporción de la obra totalrealmente ejecutada, deduciendo el monto de los costos y gastosincurridos efectivamente en el período5.Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período.Deduciendo el costo y gasto incurrido efectivamente en el mismoperíodo.Luego deben liquidar como indica la norma. Se contemplatambién lo relativo a cuando se es propietario del inmueble.
    30. 30. Lotificaciones.(Artículo 35) La utilidad está constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisición, más mejoras hasta la fecha de lotificación o urbanización. Los ingresos deben declararse por método de lo percibido.Tipo impositivo.(Artículo 36) 25% 2015 en adelante 28% 2014 31% 2013
    31. 31. Período de liquidación definitiva anual y pagos trimestrales.(Artículos 37 y 38)Anual, calendario y debe coincidir con el ejercicio contable delcontribuyente.Puede optarse por cualquiera de los métodos de cálculo depagos trimestrales conforme:5.Cierres contables parciales.6.Base imponible estimada de 8% sobre rentas brutas, excluidaslas exentas. 1. 2013 = 2.48% 2. 2014 = 2.24% 3. 2015 = 2%Para variar hay que solicitar autorización de AT.
    32. 32. Obligación de determinar y pagar impuesto y documentación de respaldo.(Artículos 39 y 40)Dentro de los 3 meses del año calendario.Deben tener a disposición de la AT:5.Cuando corresponda llevar contabilidad, balancegeneral, estado de resultado, estado de flujo de efectivo yestado de costo de producción.6.Los agentes de retención del IVA y las contribucionesespeciales, presentar estados financieros auditados, condictamen e informe.7.Quienes no llevan contabilidad, información en detalle deingresos, costos y gastos deducibles.8.Comprobación de pago de impuesto.
    33. 33. REGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO (ROS)
    34. 34. Renta imponible.(Artículo 43)Renta imponible = Renta bruta (-) Rentas exentas
    35. 35. Tipo impositivo.(Artículo 44) Rango renta imponible Importe Fijo Tipo Impositivo mensualQ0.01 a Q30,000 Q0.00 5% sobre renta imponible 7% sobre excedenteQ30,000 en adelante Q1,500 Q30,000Q.0.01 en adelante 6% año 2013
    36. 36. Período liquidación.(Artículo 45) MensualForma de pago.(Artículo 46) Mediante retenciones o debe aplicar el 7% sobre los ingresos gravados que no fueron objeto de retención y pagar el impuesto directamente.Declaración jurada mensual.(Artículo 49) Los contribuyentes de este régimen deben presentar declaración mensual y deberán presentar declaración jurada informativa anual. En las facturas deben hacer constar “sujeto a retención definitiva”.
    37. 37. Inscripción en un régimen.(Artículo 50) Deben indicar a la AT, el régimen que aplicarán, de lo contrario le inscribirán en el de Utilidades.Cambio de régimen.(Artículo 51) Previo aviso a la AT durante el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo período anual de liquidación y aplicará a partir del 1 de enero del año siguiente.
    38. 38. Sistema de contabilidad.(Artículo 52)Quienes llevan contabilidad deben atribuir los resultadosde acuerdo con el sistema contable de lo devengado,excepto casos autorizados por la AT. Los otroscontribuyentes pueden optar por el sistema de lodevengado o lo percibido, una vez seleccionado uno elcambio debe ser autorizado por la AT. Institucionesbancarias y financieras lo harán conforme haya sidoemitido por las autoridades monetarias.
    39. 39. Libros y registros.(Artículo 53)Quienes lleven contabilidad deben cumplir con obligacionesdel Código de Comercio en materia de llevar libros, registrosy estados financieros. Deben preparar y tener a disposiciónde la AT los estados financieros y costo de producción,cuando se lleve contabilidad de costos.
    40. 40. RENTA DEL TRABAJO ENRELACION DEPENDENCIA
    41. 41. Hecho generador.(Artículo 68)La obtención de toda retribución o ingreso en dinero queprovenga del trabajo personal prestado en relación dedependencia por residentes en el país. En particular:4.Sueldos, bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viáticos nosujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, y otrasremuneraciones.5.Iguales conceptos para los miembros de la tripulación de navesaéreas o marítimas y de vehículos terrestres, siempre que tales naves ovehículos tengan su puerto base en Guatemala o se encuentrenmatriculados o registrados en el país.6.Iguales conceptos que residentes en el país paguen o acrediten amiembros de órganos colegiados, independiente de donde actúan ose reúnan, cuando los mismos estén en relación de dependencia.
    42. 42. Percepción de la renta.(Artículo 69)Las rentas gravadas se imputan al período de liquidación enque sean percibidas o puestas a disposición del trabajador.
    43. 43. Rentas exentas.(Artículo 70)3.Indemnizaciones o pensiones por causa de muerte o incapacidadpor accidente o enfermedad. No está exenta las remuneraciones quese perciban del patrono, durante licencias laborales con goce desueldo.4.Indemnización por tiempo servido.5.Remuneración de diplomáticos, agentes consultares y representantesoficiales acreditados, en condición de reciprocidad.6.Gastos de representación y viáticos comprobables y otorgados paracubrir gastos dentro y fuera del país.7.Aguinaldo hasta el 100% del sueldo ordinario mensual.8.Bonificación anual hasta el 100% del sueldo ordinario mensual.
    44. 44. Renta imponible.(Artículo 72) Renta bruta = Ingresos gravados y exentos en período de liquidación Renta neta = Renta bruta (-) Rentas exentas obtenidas Renta imponible = Renta neta (-) Gastos personales
    45. 45. Gastos personales deducibles.Mínimo de vida Q48,000 sin comprobación Q12,000 con el IVA pagado en gastos personales (Q100,000)Donaciones Estado, universidades, entidades culturales o científicasDonaciones Asociaciones y fundaciones sin fines de lucro. Asistencia o servicio social, iglesias y partidos políticos, siempre que cuenten con solvencia fiscal y la deducción máxima permitida no podrá exceder del 5% de la renta brutaCuotas/ IGSS-IPM-Estado e instituciones porcontribuciones regímenes previsión socialPrima de seguros Vida, riesgos casos de muerte para el trabajador (no dotal)
    46. 46. Tipo impositivo y determinación impuesto.(Artículo 73) Rango renta imponible Importe Fijo Tipo Impositivo anualQ0.01 a Q300,000 Q0.00 5% sobre renta imponibleQ300,001 en adelante Q15,000 7% sobre excedente
    47. 47. Período de liquidación.(Artículo 74)Anual del 1 de enero al 31 de diciembre.
    48. 48. Obligación de retener, cálculo de retención,más de un patrono y constancia retención. (Artículos 75, 76, 77 y 78) Todo patrono tendrá obligación de retener. Al inicio de cada año o de la relación laboral, el patrono hará proyección de la renta neta anual a la cual deducirá los gastos personales (Q48,000) y cuotas del IGSS, IMP y del Estado. A dicho monto aplicará el tipo impositivo y cada mes retendrá la doceava parte de lo proyectado. Cuando se modifique la base, deberá hacerse un nuevo cálculo. Cuando se tenga más de un patrono deberá informarse al patrono que le pague la mayor remuneración anual. El patrono deberá de entregar constancias de retención 10 días después de efectuado el pago de la renta.
    49. 49. Liquidación y devolución de lo retenido en exceso.(Artículo 69)Los trabajadores al finalizar el período presentarán alpatrono las constancias de donación1, si fuere el caso. Sise retuvo de más, deberá devolverle dentro de los 2primeros meses del año calendario, los cualesdescontará del total de las retenciones correspondientesa dichos períodos mensuales hasta cubrir la totalidad.
    50. 50. Pago de retenciones, forma y requisitos.(Artículo 80 y 82)Deberá hacerse mediante declaración jurada y entregarseen los primeros 10 días del mes siguiente. El reglamentoindicará los procedimientos para efectuar, cobrar y pagarretenciones.
    51. 51. Obligación de presentar declaración anual.(Artículo 81)Los trabajadores están obligados a presentar declaraciónjurada anual y pagar el impuesto, únicamente, cuando:4.Agente de retención, no efectúo retención.5.Agente de retención efectúo retención menor a lascorrespondientes.
    52. 52. RENTAS DE CAPITAL YGANANCIAS/PERDIDAS CAPITAL
    53. 53. Hecho generador.(Artículo 83) La obtención de rentas de capital y la realización de ganancias y pérdidas de capital, en dinero o en especie, que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos del contribuyente.Campo de aplicación.(Artículo 84) 1. Rentas del capital inmobiliario 2. Rentas del capital mobiliario 3. Ganancias y pérdidas de capital 4. Rentas de loterías, rifas, sorteos, bingos y similares.
    54. 54. Contribuyentes y responsables. (Artículos 85 y 86) Toda persona, ente o patrimonio sin personalidad jurídica3, residente que obtenga rentas gravadas de capital o ganancia de capital. Actúan y son responsables como agentes de retención: 5.Quienes llevan contabilidad completa 6.Organismos del Estado y sus entidades, municipalidades y sus empresas. 7.Universidades, colegios, asociaciones, fundaciones (partidos políticos, sindicatos, iglesias, colegios profesionales, otros) 8.Fideicomisos, contratos en participación, copropiedades, comunidad de bienes, otros.
    55. 55. Exenciones.(Artículo 87)3.Subsidios públicos y organismos internacionales, para salud,vivienda, educación y alimentación.4.Ganancias de capital de la enajenación ocasional debienes muebles de uso personal, salvo vehículos,embarcaciones y aeronaves, sujetas a inscripción.5.Demás rentas de capital y ganancias o pérdidas de capitalexentas por leyes de creación de entidades descentralizadasy autónomas.
    56. 56. Base imponible en rentas de capital.(Artículo 88)Mobiliario: (-) exentasrenta en dinero o especie(importe total pagado)Inmobiliario: (-) 30% de esa renta, salvorenta en dinero o especie prueba en contrario, si gastos(importe total pagado) son mayores.
    57. 57. Base imponible en ganancias de capital.(Artículo 89) Precio de enajenación (-) costo registrado en libros del bien de bienes o derechos En revaluación de Valor revaluado bienes (sin contabilidad) (-) valor adquisición
    58. 58. Costo base del bien.(Artículo 89) 1. Con contabilidad: (-) depreciaciones valor contabilizado + mejoras acumuladas 2. Sin contabilidad: valor de adquisición o valor revaluado (siempre que haya pagado impuesto de renta de capital) 3. Acciones o participaciones: menor valor entre valor en libros de la emisora y valor de adquisición por el adquirente 4. Bienes y derechos adquiridos por donación entre vivos: el de adjudicación para el donatario
    59. 59. Valor de enajenación.(Artículo 89) Valor de transferencia (-) deducción por los gastos = importe real de transacción. Máximo 15% (efectivamente pagado) de valor de enajenación
    60. 60. Elementos temporales y compensación.(Artículos 90 y 91)Las rentas están sujetas a retención definitiva cuandocorresponda. No están sujetas a retención las que sepaguen a bancos, financieras o entidades sujetas a lavigilancia de la SIB.Para ganancias de capital, en el momento que se produzcala variación en el patrimonio del contribuyente.Las pérdidas de capital solamente se puede compensar conganancias futuras de la misma naturaleza, hasta por un plazomáximo de 2 años, desde que se produjo la pérdida.
    61. 61. Tipo impositivo.(Artículos 92 y 93 ) Renta Tipo Impositivo Rentas de capital mobiliarias e 10% imobiliárias Dividendos, ganancias y utilidades.4 5%
    62. 62. Retención, pago de impuesto ycompensación.(Artículos 94, 95 y 96 )Toda persona que pague rentas de capital debe retener yenterar a la AT dentro de 10 días siguientes a que se efectuóel pago. Si no se efectúa la retención, el contribuyente debeliquidarlo dentro de los primeros 10 días del mes inmediatosiguiente.Las ganancias de capital deben liquidarse y pagarse por elcontribuyente dentro de los primeros 10 días del mesinmediato siguiente a que se dio la ganancia.La operación de compensación de pérdidas de capital yaplicación de costos, el contribuyente que haya obtenidoganancia debe presentar declaración dentro del plazo de 3meses siguientes al término del año calendario, deduciendola pérdida anterior.
    63. 63. RENTAS NO RESIDENTES
    64. 64. Hecho generador.(Artículo 97)Cualquier renta gravada como actividad lucrativa, deltrabajo, del capital o ganancia de capital, obtenidapor contribuyentes no residentes que actúen con o sinestablecimientos permanente, incluyendotransferencias o acreditación en cuenta hechas porestablecimientos permanentes a sus casas matrices enel extranjero, no residentes, sin contraprestación.
    65. 65. Sujetos pasivos, responsables yagentes de retención.(Artículos 98 y 99 ) Las personas, entes o patrimonio, no residentes que obtengan ingresos gravados. Quienes paguen a no residentes responden solidariamente por el pago del impuesto correspondiente.Rentas exentas.(Artículo 100) Están exentas las rentas establecidas como exentas en los otros regímenes: de la actividad lucrativa, del trabajo, del capital y ganancia de capital.
    66. 66. Regímenes de cálculo de impuesto, reglageneral para establecimiento permanente ybase imponible para rentas sinestablecimiento permanente.(Artículos 101, 102 y 103 )Con establecimiento Totalidad de la renta imputable alpermanente establecimiento, conforme base imponible, tipo impositivo, período liquidación y normas de gestión la renta de las actividades lucrativas.Sin establecimiento En forma separada por cada pago o acreditación.permanente La base imponible es el monto que le haya sido efectivamente pagado o acreditado en cuenta. Para ganancia de capital, se determina conforme las reglas de dicho régimen.
    67. 67. Tipo impositivo sin establecimiento permanente.(Artículos 101, 102 y 103 )Con establecimiento Totalidad de la renta imputable alpermanente establecimiento, conforme base imponible, tipo impositivo, período liquidación y normas de gestión la renta de las actividades lucrativas.Sin establecimiento En forma separada por cada pago opermanente acreditación. La base imponible es el monto que le haya sido efectivamente pagado o acreditado en cuenta. Para ganancia de capital, se determina conforme las reglas de dicho régimen.
    68. 68. Rentas exentas.(Artículo 104) Pago o acreditación por concepto de: Tipo impositivoSuministro de noticias internacionales, utilización de películascinematográficas, tiras, fotonovelas, grabaciones y cualquier otra 3%proyección, transmisión o difusión similar de imágenes y sonidos, cualquieraque sea el método empleado:Transporte internacional, carga y pasajeros; primas de seguros; telefonía,transmisión de datos y comunicaciones internacionales, entre Guatemala yotros países; servicio de energía eléctrica del exterior; dividendos, utilidades, 5%ganancias y otros beneficios, o acreditación en cuenta a casa matrices, sincontraprestación:Intereses, salvo los pagados por instituciones financieras y bancarias ainstituciones financieras y bancarias del extranjero; y, a entidades 10%multilaterales:Sueldos, salarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras; pago a deportistasy artistas; regalías; honorarios; asesoramiento científico, económico, técnico o 15%financiero:Otras rentas 25%
    69. 69. Obligación retener, autoliquidación y pago, detalle de retenciones.(Artículos 105, 106 y 107 )Quienes lleven contabilidad deben retener el impuestocon carácter definitivo y enterarlo dentro de los 10primeros días del mes siguiente al pago. Si no se retuvo,el no residente deberá autoliquidar, sin perjuicio de laresponsabilidad que corresponde como agente deretención y los efectos en la deducibilidad del gasto.
    70. 70. Disposiciones Varias y NuevasValuación de inventarios.(Artículo 41)3.Costo producción4.PEPS5.Promedio ponderado6.Precio históricoActividad pecuaria además el método de costoestimativo o precio fijo.Para fluctuación de precios no se permite uso dereservas generales.
    71. 71. Otras obligaciones.(Artículo 42)3.Consignar en facturas “sujeto a pagos trimestrales”.4.Efectuar retenciones.5.Elaborar inventarios.6.Llevar contabilidad cuando corresponda.
    72. 72. Agotamiento de recursos naturales renovables yno renovables; amortización a gastos deexploración minera; amortización de activosintangibles.(Artículo 31)Regla general de la depreciación y amortización;base de cálculo; forma de calcular y porcentajes.(Artículos 25, 26, 27 y 28 )Depreciación de activos fijos revaluados.(Artículo 29)Son admisibles siempre que al revaluarse se hubiere pagado elimpuesto correspondiente.
    73. 73. Presunción de onerosidad.(Artículo 5)Salvo prueba en contrario, las cesiones y enajenaciones debienes y derechos y las prestaciones de servicios realizadas porpersonas y otros entes o patrimonios que realicen actividadesmercantiles, se presumen retribuidas al valor de mercado, salvoprueba en contrario.Salvo prueba en contrario, en todo contrato de préstamo sepresume la existencia de una renta por interés mínima que es elresultado de aplicar al monto total del préstamo, la tasa deinterés simple máxima anual que determine la JM para efectostributarios.
    74. 74. Reglas de valoración.(Artículo 9) Toda regla de valoración admite prueba en contrario.Disposiciones generales.(Artículo 18) Los costos, gastos, ingresos, activos y pasivos se valoran, para efectos tributarios, según el precio de adquisición o el costo de producción o como se dispone en otras partes de este libro.5
    75. 75. NORMAS DE VALORACION
    76. 76. El principio de libre competencia.(Artículo 54) Precio o monto para una operación determinada que partes independientes habrían acordado en condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas.Facultades de la AT.(Artículo 55) La AT puede comprobar si las operaciones realizadas entre partes relacionadas, se han valorado de acuerdo con el principio de libre competencia y efectuar los ajustes correspondientes cuando la valoración entre partes resultare en una menor tributación en el país o un diferimiento de imposición. Se otorgará audiencia.
    77. 77. Partes relacionadas.(Artículo 56) Entre una persona residente en Guatemala y una residente en el extranjero. Bajo diferentes criterios.Ámbito objetivo de aplicación.(Artículo 57) Alcanza cualquier operación entre la persona residente en Guatemala con la residente en el extranjero y que tenga efectos en la determinación de la base imponible.
    78. 78. Análisis de operaciones comparables y métodospara aplicar el principio de libre competencia,método para importaciones y exportaciones.(Artículos 58, 59 y 60 )Recalificación de operaciones y tratamiento aservicios.(Artículos 61 y 62)Acuerdos de precios por anticipado ycomprobaciones simultáneas.(Artículos 63 y 64 )Información y documentación.(Artículos 65, 66 y 67 )
    79. 79. RESIDENCIA
    80. 80. Residente.(Artículo 6)3.Persona individual, cuando: Permanezca en el territorio más de 183 días en 1 año calendario, aunque no sea continuo. Centro de interés económico se ubique en Guatemala; salvo que acredite su residencia o domicilio fiscal en otro país.
    81. 81. Residente.(cont.)3.Otras personas individuales residentes: Guatemaltecos que tengan su residencia habitual en el extranjero en virtud de ser miembros de misiones diplomáticas o consultares, titulares de cargo o empleo y otros cargos o funciones oficiales que se ejerzan en el extranjero. Guatemaltecos que son funcionarios o empleados de entidades privadas, que tengan su residencia habitual en el extranjero por menos de 183 días durante el año calendario. Extranjeros que tengan su residencia en Guatemala que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en misiones diplomáticas, consulares o de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no existe reciprocidad.
    82. 82. Residente.(cont.)3.Personas jurídicas, entes o patrimonios, que cumplan con: Constituirse conforme a leyes de Guatemala. Tener su domicilio social o fiscal en territorio nacional. Tener su sede de dirección efectiva en territorio nacional.La persona jurídica, ente o patrimonio tiene su sede de direcciónefectiva en territorio nacional, cuando en él ejerza la dirección y elcontrol del conjunto de sus actividades.6
    83. 83. ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
    84. 84. Establecimiento permanente.(Artículo 7)3.Por cualquier título, dispongan en el país, de forma continuadao habitual, de un lugar de negocios o de instalaciones o lugaresde trabajo de cualquier índole, en los que realice toda o partede su actividad, comprende: Sedes de dirección Sucursales Oficinas Fábricas Talleres Almacenes, tiendas u otros establecimientos Explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias Minas, pozos (petróleo o gas), canteras o lugar de extracción o explotación de recursos naturales.
    85. 85. Establecimiento permanente.(cont.)3.Toda obra, proyecto de construcción o instalación,actividades de supervisión en conexión con éstos, sólo si la obra,proyecto o actividad de supervisión exceden de 6 meses.4.Cuando una persona o ente distinto, de un agenteindependiente,7 actúe en Guatemala por cuenta de un noresidente, se considera que éste tiene un establecimientopermanente en Guatemala por las actividades que dichapersona realice para el no residente, si esa persona: • Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que faculten para concluir contratos en nombre de la empresa; o, • No ostente dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente.
    86. 86. Establecimiento permanente.(cont.)3.Salvo reaseguro y re-afianzamiento, cuando una empresa deseguros recauda primas en el territorio nacional o asegura riesgossituados en él a través de una persona residente en Guatemala.4.Cuando las actividades de un agente se realicenexclusivamente, o en más de un 51% por cuenta del no residentey las condiciones aceptadas o impuestas entre éste y el agenteen sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que sedarían entre independientes.5.Cuando un no residente realiza actividades por medio de uncorredor, comisionista o agente independiente, cuando no sea elmarco ordinario de la actividad de dichas personas.
    87. 87. Decreto Número 10-2012 Ley de Actualización Tributaria (LAT)Publicado el 5 marzo 2012Vigencia del ISR 1 enero 2013 Libro II. IPRIMA Libro III. Ley Aduanera Nacional Libro IV. Reformas al IVA - Inmuebles - Otros Libro V. Ley Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Libro VI. Reforma a la Ley Impuesto del Timbre Fiscales - Inmuebles (valor mayor entre: consignado, matrícula o valuador)
    88. 88. Decreto 4-2012. (Aplicación reformas)1. Reformas al Impuesto Sobre la Renta: a) Renta presuntas (definitiva) sobre facturas especiales b) Planes de pensiones (autorizado por autoridad competente) c) Costos y gastos no deducibles d) Tipo impositivo y régimen para personas que desarrollan actividades mercantiles y no mercantiles2. Reformas al Impuesto al Valor Agregado; Reformas al FAT; Reformas a Impuesto Circulación de Vehículos; Reforma Ley Tabacos; Reforma Código Penal3. Reformas a Código Tributario a) Inconstitucionalidad Colegio de Abogados4. Reformas Ley del Impuesto del Timbre Fiscales y PSEPP a) Inconstitucionalidad Colegio de Abogados b) Retención en pago de dividendos o utilidades
    89. 89. Decreto 4-2012. (Inconstitucionalidad Colegio de Abogados)1. Artículo 31, que adiciona el Art. 16 “A” a Código Tributario (Simulación) a) Viola seguridad jurídica (Art. 2 CPR) b) Viola derecho de defensa (Art. 12 CPR)2. Artículo 32, que adiciona el Art. 30 Código Tributario (Sec. Prof.) a) Viola seguridad jurídica (Art. 2 CPR) b) Privilegia en perjuicio de la profesión (Art. 87 CPR, último párrafo)3. Artículo 44, que reforma Art. 94 Código Tributario (Exhibición protocolo) a) Viola seguridad jurídica (Art. 2 CPR) b) Privilegia en perjuicio de la profesión (Art. 87 CPR, último párrafo)4. Artículo 50, que adiciona el Art. 120 “A” (cierre administrativo Prof.) a) Iguales bases
    90. 90. Decreto 4-2012. (Inconstitucionalidad Colegio de Abogados)(Cont.) 5. Artículo 62, que adiciona Art. 170 “A” Código Tributario (Apercibimiento) a) Viola principio de “no prisión por deudas” (Art. 17 CPR) b) Viola derecho de defensa (Art. 12 CPR) 6. Artículo 66, que reforma el Art. 6 LITPSEPP (Q10 protocolo) a) Viola justicia y equidad (Art. 239 CPR) b) Capacidad de pago (Art. 243 CPR) c) Privilegia en perjuicio de la profesión (Art. 87 CPR, último párrafo) d) Irretroactividad de la ley (Art. 15 CPR)
    91. 91. Actividades Lucrativas  Renta Bruta Exentas Costos y Costos y Renta Tarifa Impuesto Utilidad Tarifa Impuesto Impacto Gastos Gastos Imponible Rentas Rentas Fiscal Exentos Capital Capital Total RUT 2013 10,000,000   8,000,000   2,000,000 31% 620,000 1,380,000 5% 65,550 685,550 RUT 2014 10,000,000   8,000,000   2,000,000 28% 560,000 1,440,000 5% 68,400 628,400 RUT 2015 10,000,000   8,000,000   2,000,000 25% 500,000 1,500,000 5% 71,250 571,250 RUT 2013 10,000,000   9,000,000   1,000,000 31% 310,000 690,000 5% 32,775 342,775 ROS 2013 10,000,000       10,000,000 6% 600,000 1,400,000 5% 66,500 666,500 ROS 2014 10,000,000       10,000,000 5% / 7% 692,800 1,307,200 5% 62,092 754,892
    92. 92. Impacto Sobre Ingresos Brutos 2013 2013 2014 2014 2015 2015 RUT 20% 6.20% 6.86% 5.60% 6.28% 5.00% 5.71% RUT 10% 3.10% 3.43%         ROS 20% 6.00% 6.67% 6.93% 7.55% 6.93% 7.55% ROS 10% 6.00% 6.05%         Margen Margen Margen   RUT 19.35% 17.51% 24.75% 22.06% 27.72% 24.10% GNR 16.13% 15.17%        
    93. 93. Relación de dependenciaRenta Bruta Exentas Gastos Renta Tarifa Impuesto Impacto sin IGSS Impacto Impacto personales Imponible IGSS con IGSS fiscal total 2,000,000 285,714 121,429 1,592,857 5% / 7% 105,500 5.27% 60,000 165,500 8.27% 1,000,000 142,857 95,000 762,143 5% / 7% 47,350 4.74% 30,000 77,350 7.73% La renta bruta referida asume una relación de ingresos de la forma siguiente: 66% sueldo y 34% bonificación incentivoRenta bruta (Exentas) Renta neta (Gastos Renta Tarifa IGSS Tarifa Impuesto personales) imponible efectiva   434136 60000 374136 74136 300000 5% 4.5% 7.95% 15000 933926 120000 813926 93926 720000 7% 4.5% 9.21% 44400
    94. 94. Rentas de capital Rentas Rentas Intereses Regalias Dividendos Loterías, rifas, Ganancia Gananciasinmobiliarias mobiliarias sorteos Capital Capital (acciones) 7% 10% 10% 10% 5% 10% Valor de  Valor  adquisición o  adquisición (-)  valor en libros  depreciación  de sociedad  (-) 15% gastos  emisora, el que  vs valor de  sea menor (-)  enajenación  15% gastos vs  *10%  valor de  enajenación   *10%
    95. 95. No Residentes sin EstablecimientoPermanente Ingreso Tarifa Impuesto Noticias, películas,…   3% Transporte   5% Primas 5% Telefonía   5% Energía 5% Dividendos   5%   Intereses 10% Sueldos   15%   Deportistas 15% Regalías   15%   Honorarios 15% Otras   25%  
    96. 96. No Residentes con Establecimiento Permanente RUT               Renta bruta (Exentas) (Costos y Costos y Gastos Renta Tarifa Impuesto gastos) exentas imponible            25%   ROS               Renta bruta (Exentas) Renta Tarifa Impuesto imponible 5% / 7%

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