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Monotributo. exclusión del régimen. formas y plazos para expresar la disconformidad

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Monotributo. exclusión del régimen. formas y plazos para expresar la disconformidad

  1. 1. Monotributo. Exclusión del régimen. Formas y plazos para expresar ladisconformidadERREPAR - Práctica y Actualidad Tributaria (PAT) – Tomo/Boletín XX - Mayo 2013RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3490JOSÉ A. RODRÍGUEZINTRODUCCIÓNMediante la resolución general (AFIP) 3490, de fecha 26 de abril de 2013, vigente tres díasdespués (desde el 29/4/2013), la Administración Federal de Ingresos Públicos reglamenta laforma en la que los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para PequeñosContribuyentes deberán realizar su descargo cuando el Organismo Recaudador pretendaexcluirlos del régimen en cuestión.En tal sentido, se establece la opción de presentar el escrito de defensa mencionadoprecedentemente a través de la página Web de la Administración Federal de Ingresos Públicos,utilizando a tal efecto la Clave Fiscal, pudiendo allí también consultar las causales por lascuales el Organismo está impulsando su exclusión.MOTIVOS DEL DICTADO Y NORMAS INVOLUCRADASLos motivos que dan origen a la presente resolución radican, conforme se indica en losconsiderandos de la misma, en los que el Organismo, en su búsqueda de optimizar lasacciones de control del universo de contribuyentes monotributistas, consideró que la utilizacióneficiente de los sistemas informáticos desarrollados le permitiría detectar en forma centralizada,a partir de la información obrante en diversas bases de datos, situaciones que determinarán laexclusión de los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para PequeñosContribuyentes.En ese orden, se propicia la utilización de un Programa Aplicativo para que los contribuyentesque resulten notificados de la intención del Organismo de proceder a su exclusión del régimenpresenten su disconformidad, a efectos de demostrar la improcedencia de dicha pretensión.Asimismo, cabe señalar finalmente en este punto que el procedimiento que se impulsa a travésde la presente norma resulta complementario al resto de los procedimientos a seguir para laexclusión y para la recategorización de oficio, liquidación de la deuda y aplicación de lassanciones que correspondan, ya reglados por la resolución general (AFIP) 2847.ANÁLISIS DE LA RESOLUCIÓN GENERAL (AFIP) 3328En primer término, cabe señalar que, en sus artículos 1 y 2, la norma bajo análisis se refierebásicamente a la forma en la que el Organismo comunicará al contribuyente la exclusión delRégimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.En tal sentido, se establece que cuando la Administración Federal constate la existencia dealguna de las causales previstas en el artículo 20 del Anexo de la ley 24977, susmodificaciones y complementarias, texto sustituido por la ley 26565, pondrá en conocimientodel contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes la exclusiónde pleno derecho establecida por el segundo párrafo del artículo 21 del citado Anexo. Dichaexclusión será notificada mediante alguna de las formas dispuestas por el artículo 100 de la ley11683 (t.o. 1998 y modif.).
  2. 2. Monotributo. Exclusión del régimen. Formas y plazos para expresar ladisconformidadERREPAR - Práctica y Actualidad Tributaria (PAT) – Tomo/Boletín XX - Mayo 2013Asimismo, y como novedad, se determina que el pequeño contribuyente notificado de laexclusión podrá consultar las causales que determinaron tal circunstancia, así como el períodoen el cual se produjo dicha exclusión. A esos efectos, deberá acceder al servicio “Monotributo -Exclusión de pleno derecho” en el sitio Web institucional (http://www.afip.gob.ar) mediante eluso de la Clave Fiscal.En este aspecto, cabe señalar que si bien el Organismo a través de esta norma estáhabilitando una nueva opción para que el contribuyente en cuestión pueda conocer cuáles sonlas causales y los períodos por los cuales se pretende excluirlo del monotributo, igualmente laexistencia de esta posibilidad de consulta no suple, a mi entender, que en el momento denotificar al contribuyente sobre su decisión de iniciar el proceso de exclusión la AdministraciónFederal de Ingresos Públicos deberá igualmente explicitar también en dicha oportunidad lascausales y los períodos por los cuales se pretende llevar adelante la exclusión.Luego, en sus artículos 3 a 8, la norma se ocupa de reglar las formas y los plazos requeridospara que el contribuyente presente su disconformidad contra la intención de exclusión sobre lacual el Fisco le diera vista oportunamente.Al respecto, se establece que la disconformidad a la exclusión podrá plantearse ante laAdministración Federal dentro de los 10 días posteriores al de la notificación de la misma,accediendo al servicio “Exclusión de pleno derecho - Disconformidad”, opción “Presentación dedisconformidad”, del sitio Web de la Administración Federal (http://www.afip.gob.ar), medianteel uso de la Clave Fiscal. Como constancia, el sistema emitirá un acuse de recibo y le asignaráun número de solicitud, considerándose admitida formalmente la solicitud. De comprobarseerrores, inconsistencias o archivos defectuosos, la presentación será rechazadaautomáticamente, generándose una constancia de tal situación.Una vez efectuada la transmisión de la solicitud, el solicitante deberá ingresar en el servicio“Monotributo - Exclusión de pleno derecho”, opción “Consultar estado de solicitud”, de la citadapágina Web, a efectos de verificar el ingreso de la información generada y el número desolicitud generada, así como también el estado de la presentación.Asimismo, se señala en ese orden que el sistema rechazará la presentación de disconformidadcuando se detecte alguna de las siguientes situaciones:a) No se haya declarado ante el Organismo un código de actividad vinculado con laefectivamente desarrollada, o se haya declarado incorrectamente la misma.b) Registre un domicilio fiscal denunciado o declarado que se encuentre en alguno de lossupuestos previstos en el artículo 5 de la resolución general (AFIP) 2109, o aquella que lareemplace o complemente. Tratándose de sociedades de hecho y/o comerciales irregulares,esta condición resultará extensiva a sus integrantes.En tal sentido, cabe señalar que la resolución general (AFIP) 2109 establece, en su artículo 5,lo siguiente:Cuando no se haya denunciado el domicilio fiscal y estaAdministración Federal conozca alguno de los domicilios previstospor el artículo 3 de la ley 11683 (t.o. 1998 y modif.), lo constituirá deoficio -sin sustanciación previa- por resolución fundada que senotificará en este último domicilio. Lo dispuesto en el párrafoprecedente será también de aplicación cuando el domicilio fiscaldenunciado fuere inexistente, quedare abandonado, desapareciere, sealterare o suprimiere su numeración. Sin perjuicio de la constatación
  3. 3. Monotributo. Exclusión del régimen. Formas y plazos para expresar ladisconformidadERREPAR - Práctica y Actualidad Tributaria (PAT) – Tomo/Boletín XX - Mayo 2013fehaciente que se pueda efectuar, se presumirá que el domiciliodenunciado es inexistente cuando al menos dos (2) notificacionescursadas al mismo sean devueltas por el correo con la indicación"desconocido", "se mudó", "dirección inexistente", "direccióninaccesible", "dirección insuficiente" u otra de contenido similar.Asimismo, también se presumirá que el domicilio denunciado esinexistente en los casos de devolución de cuatro (4) notificaciones conmotivo "cerrado" o "ausente" y "plazo vencido no reclamado",siempre que el correo haya concurrido al citado domicilio en distintosdías por cada notificación. Las citadas presunciones sobreinexistencia de domicilio serán también de aplicación a los fines dehacer extensivas las implicancias del domicilio inexistente a todosaquellos regímenes que prevean disposiciones específicas al respecto.El estado del trámite de la disconformidad presentada por el contribuyente podrá serconsultado ingresando al servicio “Monotributo - Exclusión de pleno derecho”, opción“Consultar estado de solicitud”, pudiendo también el presentante, a través de dicha opción,desistir del planteo de disconformidad, accediendo a la opción “Desistir solicitud presentada”.Cabe señalar en este aspecto que se admitirá sólo una presentación por tipo de solicitud hastaque la misma sea resuelta.La Administración Federal verificará, en un plazo de 20 días contados a partir del día inmediatosiguiente al de la aceptación formal por el sistema de la transmisión efectuada, los datosinformados por el contribuyente y/o responsable, pudiendo requerirle el aporte dedocumentación o datos adicionales que estime necesarios a los efectos de resolver ladisconformidad. Para este caso, cuando no fuere posible la notificación del requerimientopertinente en el domicilio fiscal declarado por el contribuyente, o se incumpla -total oparcialmente- con el mismo, se considerará desistido el planteo de disconformidad y, sin mástrámite, se procederá al archivo de la presentación.Cumplido totalmente el requerimiento previsto en el artículo precedente y analizada lainformación que fuere aportada, el Organismo Fiscal dictará resolución:a) declarando perfeccionada la exclusión de pleno derecho del Régimen Simplificado paraPequeños Contribuyentes, haciendo constar los elementos de juicio que acreditan elacaecimiento de la causal respectiva, la fecha a partir de la cual surte efectos la exclusión, y elalta de oficio en el régimen general de impuestos y de los recursos de la seguridad social,según correspondiere, a juicio de la Administración Federal de Ingresos Públicos, ob) haciendo lugar a la disconformidad presentada por el contribuyente, ordenando el archivo delas actuaciones pertinentes.Para el caso de que la disconformidad presentada por el contribuyente fuere rechazada y se lenotificare la exclusión del monotributo, podrá el contribuyente contra dicho acto interponer elrecurso de apelación previsto en el artículo 74 del decreto reglamentario de la ley 11683 (t.o.1998 y modif.). Dicho escrito deberá ser presentado ante el funcionario que dictó el actorecurrido dentro de los 15 días de su notificación.Asimismo, las resoluciones administrativas que declaren la exclusión de pleno derecho tendránfuerza ejecutoria una vez que:
  4. 4. Monotributo. Exclusión del régimen. Formas y plazos para expresar ladisconformidadERREPAR - Práctica y Actualidad Tributaria (PAT) – Tomo/Boletín XX - Mayo 2013a) sean consentidas expresamente por el contribuyente y/o responsable, o cuando adquieran lacondición de firmes por no haberse interpuesto el recurso de apelación previsto en el referidoartículo 74 del decreto 1397/1979 y sus modificaciones, ob) se notifique la resolución denegatoria del recurso de apelación impetrado, en su caso, con locual se reputará agotada la vía administrativa; en este supuesto, las sanciones aplicadas semantendrán en suspenso hasta tanto sean confirmadas por resolución judicial firme decualquier instancia.Cabe señalar que lo expuesto precedentemente no resulta aplicable para aquellos casos en loscuales se encuentre en riesgo el crédito fiscal involucrado, o impliquen un perjuicio para elFisco, resultando aplicable para dichas situaciones lo previsto en el primer párrafo del artículo12 de la ley 19549 de procedimientos administrativos y sus modificaciones, el cual establece losiguiente:El acto administrativo goza de presunción de legitimidad; su fuerzaejecutoria faculta a la Administración a ponerlo en práctica por suspropios medios -a menos que la ley o la naturaleza del acto exigiere laintervención judicial- e impide que los recursos que interpongan losadministrados suspendan su ejecución y efectos, salvo que una normaexpresa establezca lo contrario. Sin embargo, la Administraciónpodrá, de oficio o a pedido de parte y mediante resolución fundada,suspender la ejecución por razones de interés público, o para evitarperjuicios graves al interesado, o cuando se alegare fundadamente unanulidad absoluta.Por último, se establece, en el artículo de la norma bajo análisis, un régimen de publicidad,determinándose al respecto que la nómina de contribuyentes excluidos del RégimenSimplificado será publicada en el Boletín Oficial en los meses de enero, mayo y setiembre decada año, estando también disponible dicha nómina en el sitio Web institucional(http://www.afip.gob.ar) a partir del primer día de cada uno de los meses citados. Los datos queserán publicados son “denominación del contribuyente”, “número de Clave Única deIdentificación Tributaria” y “período a partir del cual se produce la exclusión”.DATOS MÍNIMOS QUE DEBE CONTENER LA PRESENTACIÓNFinalmente, cabe resumir cuáles serían los datos que el contribuyente no debería omitir colocardentro del escrito de disconformidad que decidiera presentar, de manera tal de poder asíasegurarse de que el Organismo tome en cuenta sus argumentos.En tal sentido, paso a detallar las principales cuestiones que no deberían ser omitidas:- Acreditación de personería: para el caso de que la presentación sea realizada a través delsistema de Clave Fiscal, posiblemente este requisito no sea necesario ya que la utilización dela Clave suple el mismo; sin embargo, si la presentación fuera hecha por escrito, deberá serfirmada por el titular (debiendo estar autenticada dicha firma) o acompañada de firma delletrado (no es necesario en esta etapa); de actuar a través de un apoderado, deberáacompañarse el poder respectivo.
  5. 5. Monotributo. Exclusión del régimen. Formas y plazos para expresar ladisconformidadERREPAR - Práctica y Actualidad Tributaria (PAT) – Tomo/Boletín XX - Mayo 2013- Hechos: resulta conveniente realizar un breve relato de los acontecimientos por los cuales sellegó a esta situación.- Agravios: el contribuyente deberá indicar cuáles son los argumentos por los cuales se oponea la pretensión fiscal, debiendo expresar al respecto todas las citas legales y jurisprudencialesque considere pertinentes.- Ofrecimiento de pruebas: para el caso de que no se trate de una discusión de puro derecho,se deberán ofrecer las pruebas con las que el presentante intente hacer valer su postura; ellaspodrán ser documentales, testimoniales, informativas o periciales, entre otras.Nótese que en este apartado simplemente se han señalado los conceptos básicos que nopueden ser olvidados al momento de realizar la presentación de disconformidad.

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