Curso auditoria gubernamental

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CURSO DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
DESPACHO MUNGUÍA RAMÍREZ Y ASOCIADOS, S.C.

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PRESENTACIÓN E
INTRODUCCIÓN

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LOS ORGANISMOS DE AUDITORÍA Y FISCALIZACIÓN DEBEN DE DEFINIR SU MISIÓN Y
SU VISIÓN, COMO SIGUE:
MISIÓN
ABATIR LOS NIVELES DE CORRUPCIÓN EN EL PAÍS Y DAR ABSOLUTA
TRANSPARENCIA A LA GESTIÓN,PROMOVER EFICIENCIA Y EFICACIA Y EL
DESEMPEÑO DE LAS INSTITUCIONES Y LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA.
VISIÓN A FUTURO
LA SOCIEDAD TENGA CONFIANZA Y CREDIBILIDAD EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
FEDERAL.
SIN EMBARGO, EL RESULTADO MÁS RELEVANTE SERÁ EL DE PODER CONTRIBUIR A
GARANTIZAR QUE EN CADA ACCIÓN DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS SE CUMPLA
CON LA “MÁXIMA DEL SERVICIO”, QUE ES: “EN EL EJERCICIO DE SUS ACTIVIDADES,
SE OBTENDRÁ LA MAYOR EFICIENCIA Y EFICACIA BAJO LOS VALORES SUPREMOS
DE LEGITIMIDAD Y LEGALIDAD ”.
EL AUDITOR DE FISCALIZACIÓN DEBE SER PILAR, PIEDRA ANGULAR Y EJEMPLO DE
CONOCIMIENTO Y DOMINIO DE NORMATIVA, PROCESOS ADMINISTRATIVOS Y DE
CONTROL DEL ESTADO, ABANDONANDO POR COMPLETO LOS JUICIOS DE VALOR E
IMPROVISACIONES POR EL DESCONOCIMIENTO DE PROCESOS Y NORMAS VIGENTES.
PRESENTACIÓN

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INTRODUCCIÓN
EN PRINCIPIO EL AUDITOR DE FISCALIZACIÓN DEBE CONOCER QUE
ES UN “SERVIDOR PÚBLICO” DE ACUERDO A LAS DISPOSICIONES DE
LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
(ART. 116), QUE “SIRVE AL PÚBLICO”, TRABAJANDO EN UNA
INSTITUCIÓN DEL ESTADO “ORGANISMO FISCALIZADOR”,
EJERCIENDO UNA FACULTAD CONFERIDA “FISCALIZCIÓN” Y
PRODUCIENDO UN RESULTADO “INFORME DEL RESULTADO DE LA
REVISIÓN Y FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA CUENTA PÚBLICA”.
PARA EL TEMA QUE NOS OCUPA, DEBERÁ SABER ADEMÁS LOS
ELEMENTOS JURÍDICOS, TÉCNICOS Y ADMINISTRATIVOS DE LA
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL.

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EL AUDITOR DE FISCALIZACIÓN, COMO SERVIDOR PÚBLICO TIENE LA
RESPONSABILIDAD EN EL DESEMPEÑO DE SUS EMPLEOS, CARGOS O COMISIONES,
DE SALVAGUARDAR LOS PRINCIPIOS DE LEGALIDAD, HONRADEZ, LEALTAD,
IMPARCIALIDAD Y EFICIENCIA QUE RIGENEN EL SERVICIO PÚBLICO, PARA LO CUAL,
ENTRE OTRAS TENDRÁ LAS SIGUIENTES OBLIGACIONES:
•CUMPLIR EL SERVICIO QUE LE SEA ENCOMENDADO Y ABSTENERSE DE CUALQUIER
ACTO U OMISIÓN QUE CAUSE LA SUSPENSIÓN O DEFICIENCIA DE DICHO SERVICIO O
IMPLIQUE ABUSO O EJERCICIO INDEBIDO DE UN EMPLEO, CARGO O COMISIÓN.
•FORMULAR Y EJECUTAR LOS PLANES, PROGRAMAS Y PRESUPUESTOS
CORRESPONDIENTES A SU COMPETENCIA, Y CUMPLIR LAS LEYES Y LA
NORMATIVIDAD QUE DETERMINEN EL MANEJO DE RECURSOS ECONÓMICOS
PÚBLICOS.
•UTILIZAR LOS RECURSOS QUE TENGA ASIGNADOS Y LAS FACULTADES QUE LE
HAYAN SIDO ATRIBUIDAS PARA EL DESEMPEÑO DE SU EMPLEO, CARGO O
COMISIÓN, EXCLUSIVAMENTE PARA LOS FINES A QUE ESTÁN AFECTOS.
•CUSTODIAR Y CUIDAR LA DOCUMENTACIÓN E INFORMACIÓN QUE POR RAZÓN DE
SU EMPLEO, CARGO O COMISIÓN, TENGA BAJO SU RESPONSABILIDAD, E IMPEDIR O
EVITAR SU USO, SUSTRACCIÓN, DESTRUCCIÓN, OCULTAMIENTO O INUTILIZACIÓN
INDEBIDOS;
•OBSERVAR BUENA CONDUCTA EN SU EMPLEO, CARGO O COMISIÓN, TRATANDO
CON RESPETO, DILIGENCIA, IMPARCIALIDAD Y RECTITUD A LAS PERSONAS CON LAS
QUE TENGA RELACIÓN CON MOTIVO DE ESTE.
RESPONSABILIDADES DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS

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POLÍTICAS DE ACTUACIÓN DE LOS AUDITORES
ES RESPONSABILIDAD DE TODO EL PERSONAL AUDITOR ADSCRITO A LAS
UNIDADES ADMINISTRATIVAS AUDITORAS DE LOS ÓRGANOS SUPERIORES DE
FISCALIZACIÓN Y, EN SU CASO, DEL PERSONAL DE LOS DESPACHOS DE
AUDITORES EXTERNOS Y PRESTADORES DE SERVICIOS QUE CONTRATE LA
INSTITUCIÓN:
o ACTUAR CON LA MÁXIMA DILIGENCIA, EFICACIA Y EFICIENCIA EN LAS COMISIONES
QUE LE SEAN ENCOMENDADAS, ABSTENIÉNDOSE DE REALIZAR CUALQUIER ACTO,
CONDUCTA U OMISIÓN QUE CAUSE DEFICIENCIAS EN EL TRABAJO O SUSPENSIÓN
DEL MISMO O IMPLIQUE ABUSO O EJERCICIO INDEBIDO DEL EMPLEO, CARGO O
COMISIÓN.
o ACTUAR CON CUIDADO, ESMERO Y RESPONSABILIDAD PROFESIONAL,
APEGÁNDOSE AL CÓDIGO DE CONDUCTA PROFESIONAL DE LA INSTITUCIÓN.
o EVITAR ASISTIR A CUALQUIER INVITACIÓN (COMIDAS, EVENTOS SOCIALES, ETC.)
REALIZADA POR LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LOS SUJETOS DE
FISCALIZACIÓN, Y ABSTENERSE DE SOLICITAR, ACEPTAR O RECIBIR POR SÍ O POR
INTERPÓSITA PERSONA, CUALQUIER TIPO DE FAVOR O ATENCIÓN QUE AFECTE LA
INDEPENDENCIA DE JUICIO QUE DEBE MANTENER.
o DESEMPEÑAR SU EMPLEO, CARGO O COMISIÓN SIN OBTENER, NI PRETENDER
BENEFICIOS ADICIONALES A LA CONTRAPRESTACIÓN QUE SU FUNCIÓN LE
OTORGA.

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POLÍTICAS DE ACTUACIÓN DE LOS AUDITORES
o USAR LA INFORMACIÓN OBTENIDA EN EL DESARROLLO DE SU TRABAJO CON
TODA INTEGRIDAD PROFESIONAL. MANTENER ABSOLUTA RESERVA Y
CONFIDENCIALIDAD.
o TRATAR CON RESPETO, DILIGENCIA, IMPARCIALIDAD Y RECTITUD A LAS
PERSONAS CON LAS QUE TENGA RELACIÓN.
o OBSERVAR EN LA DIRECCIÓN Y SUPERVISIÓN DE SUS SUBORDINADOS,
ADECUADAS REGLAS DE TRATO.
o OBSERVAR RESPETO CON SUS SUPERIORES JERÁRQUICOS; CUMPLIENDO CON
LAS DISPOSICIONES POR ELLOS DICTADAS EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES.
o ABSTENERSE DE COACCIONAR POR SÍ O POR INTERPÓSITA PERSONA A LOS
SERVIDORES PÚBLICOS DE LOS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN PARA OBTENER A SU
FAVOR, DE UN FAMILIAR O DE TERCERAS PERSONAS, RESOLUCIONES
FAVORABLES SIN CUMPLIR CON LOS REQUISITOS QUE SEÑALAN LAS LEYES
RESPECTIVAS DURANTE LA AUDITORÍA.
o FOMENTAR EN EL PERSONAL LA LEALTAD A LA INSTITUCIÓN.

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PREVIAMENTE AL INICIO DE CUALQUIER TRABAJO:
TODO EL EQUIPO DE TRABAJO DEBE CONOCER Y COMPRENDER LA PLANEACIÓN,
A FIN DE VIGILAR EL AVANCE DEL TRABAJO ESTABLECIDO.
EL TITULAR DE LA UNIDAD ADMINISTRATIVA DE AUDITORIA Y LOS SERVIDORES
PÚBLICOS DE MANDOS MEDIOS DESIGNADOS SERÁN RESPONSABLES DE
EJERCER UNA APROPIADA SUPERVISIÓN, ESTABLECIENDO UNA ADECUADA
COMUNICACIÓN CON LOS INTEGRANTES DEL EQUIPO DE TRABAJO, PARA
EVALUAR SU RENDIMIENTO, OPORTUNIDAD Y PROFUNDIDAD EN EL ANÁLISIS.
DEBERÁ CERCIORARSE DE HABER OBTENIDO LA EVIDENCIA RELEVANTE Y
SUFICIENTE QUE SUSTENTE LA OPINIÓN QUE SE EMITE. EL RESPONSABLE DE LA
AUDITORÍA DEBERÁ ENCAUZAR A LOS AUDITORES PARA QUE REALICEN SU
TRABAJO CON ASEGURÁNDOSE QUE SUS CÉDULAS, PAPELES DE TRABAJO,
OFICIOS Y NOTAS INFORMATIVAS ESTÉN COMPLETOS.
SE DEBERÁ EVITAR EL EXTRAVÍO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
EL TITULAR DE LA UNIDAD ADMINISTRATIVA DE AUDITORIA (UAA) INSTRUIRÁ LA
DISTRIBUCIÓN DEL TRABAJO, DE ACUERDO CON LA CAPACIDAD Y EXPERIENCIA
DE CADA UNO DE ELLOS, CON EL OBJETIVO DE INCREMENTAR LA PRODUCTIVIDAD
DE LA AUDITORÍA Y MEJORAR LOS PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS QUE SE
APLIQUEN EN LA REVISIÓN.
EL TITULAR DE LA UAA INSTRUIRÁ A LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE MANDOS
MEDIOS PARA FOMENTAR LA ACTUALIZACIÓN Y DESARROLLO PERSONAL DE LOS
AUDITORES, PROPORCIONÁNDOLES LOS MANUALES, GUÍAS, LINEAMIENTOS,
ADEMÁS DE LOS CURSOS. LOS AUDITORES DEBEN PARTICIPAR CON PROPUESTAS
Y SUGERENCIAS QUE PERMITAN UNA MAYOR EFICIENCIA DE LA OPERACIÓN.

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SUPERACIÓN, EFICIENCIA Y ECONOMÍA
TODO EL PERSONAL DE LAS UAA DEBERÁ TOMAR PLENA CONCIENCIA DE
LAS MEDIDAS DE RACIONALIDAD, AUSTERIDAD Y DISCIPLINA
PRESUPUESTAL Y SER, A LA VEZ, PROMOTOR DE LAS MISMAS Y EJEMPLO A
SEGUIR PARA EL RESTO DEL PERSONAL DE LA INSTITUCIÓN, CUIDANDO
LOS MATERIALES Y EQUIPOS ASIGNADOS PARA EL DESARROLLO DE SU
LABOR.
EL EQUIPO DE TRABAJO ENCARGADO DE CADA ACTIVIDAD O REVISIÓN,
DEBERÁ HACER SU MEJOR ESFUERZO PARA LLEVAR A CABO SU TRABAJO
A NIVEL DE EXCELENCIA, EN EL MENOR NÚMERO DE DÍAS FACTIBLES.
LOS AUDITORES PÚBLICOS DEBEN TENER PLENA CONCIENCIA DE QUE EL
ELEMENTO MÁS IMPORTANTE DE SU LABOR LO CONSTITUYE EL INFORME
DE AUDITORÍA, EL CUAL REFLEJARÁ IMPARCIALMENTE EL RESULTADO DE
LAS PRUEBAS, ANÁLISIS REALIZADOS Y LOS HECHOS QUE EN ÉL SE
CONSIGNEN, ADEMÁS DEBE ESTAR DEBIDAMENTE SOPORTADO CON LA
EVIDENCIA RELEVANTE Y SUFICIENTE.
ASIMISMO, SE DEBERÁ CUMPLIR CON LOS TIEMPOS Y PLAZOS
ESTABLECIDOS, EN LA NORMATIVIDAD RESPECTIVA, A EFECTO DE QUE EL
INFORME DE AUDITORÍA SE EMITA EN EL PLAZO PROGRAMADO, SIENDO
RESPONSABLE EL TITULAR DE LA UAA.

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OBJETIVO
DESCRIBIR LOS ASPECTOS PRÁCTICOS DE ALGUNOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL. SE PROPORCIONARÁ UN MODELO INTEGRAL
CONSIDERANDO LA ETAPA DE REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO, MEDICIÓN DE
LA GESTIÓN FINANCIERA Y DE OPERACIÓN Y LA EMISIÓN DE INFORMES Y
DICTÁMENES.

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FUNDAMENTO LEGAL
• CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS.
• LEY DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN.
• REGLAMENTO INTERIOR DE LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA
FEDERACIÓN.
• LEY FEDERAL DE RESPONSABILIDADES ADMINISTRATIVAS
DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS.
• LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS.
• CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
DE MANERA ENUNCIATIVA:

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ES INDISPENSABLE QUE LOS GOBIERNOS FEDERALES Y ESTATALES CUENTEN CON ÓRGANOS DE
FISCALIZACIÓN SUPERIOR (OFS) QUE SE RESPONSABILICEN DE LA FISCALIZACIÓN DEL
PATRIMONIO Y DE LOS RECURSOS A CARGO DE TODA ENTIDAD OFICIAL QUE HAGA USO DE
ELLOS EN EL CUMPLIMIENTO DE LAS FUNCIONES QUE LA LEY LES HA CONFERIDO.
LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN DE LA CÁMARA DE DIPUTADOS ES LA ENTIDAD DE
FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN QUE TIENE A SU CARGO LA REVISIÓN DE LA
CUENTA PÚBLIUCA A EFECTO DE COMPROBAR QUE LA RECAUDACIÓN, ADMINISTRACIÓN,
MANEJO, CUSTODIA Y APLICACIÓN DE LOS INGRESOS Y EGRESOS FEDERALES DURANTE UN
EJERCICIO FISCAL (1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO) SE EJERCIERON EN LOS
TÉRMINOS DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y ADMINISTRATIVAS APLICABLES CONFORME A LOS
CRITERIOS Y CON BASE EN LOS PROGRAMAS APROBADOS; ASÍ COMO LÁS DEMÁS FUNCIONES
QUE EXPRESAMENTE LE ENCOMIENDE LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS
MEXICANOS, LA LEY DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA FEDREACIÓN Y DEMÁS
ORDENAMIENTOS LEGALES APLICABLES.
LA FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN SERÁ EJERCIDA CONFORME A LOS PRINCIPIOS DE
POSTERIORIDAD, ANUALIDAD, LEGALIDAD, DEFINITIVIDAD, IMPARCIALIDAD Y CONFIABILIDAD.
LAS LEGISLATURAS DE LOS ESTADOS CONTARÁN CON ENTIDADES ESTATALES DE
FISCALIZACIÓN, LAS CUALES SERÁN ÓRGANOS CON AUTONOMÍA TÉCNICA Y DE GESTIÓN EN EL
EJERCICIO DE SUS ATRIBUCIONES Y PARA DECIDIR SOBRE SU ORGANIZACIÓN INTERNA,
FUNCIONAMIENTO Y RESOLUCIONES, EN LOS TÉRMINOS QUE DISPONGAN SUS LEYES. LA
FUNCIÓN DE FISCALIZACIÓN SE DESARROLLARÁ CONFORME A LOS PRINCIPIOS DE
POSTERIORIDAD, ANUALIDAD, LEGALIDAD, IMPARCIALIDAD Y CONFIABILIDAD.
CONSIDERACIONES

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ES UNA ACTIVIDAD INDEPENDIENTE DE APOYO, ORIENTADA A LA
REVISIÓN DE LAS ÁREAS CRÍTICAS, EXPUESTAS A MAYORES RIESGOS
O PROCLIVES A LA CORRUPCIÓN, PROGRAMAS PRIORITARIOS Y/O
ESTRATÉGICOS, ESPECIALES Y SECTORIALES, RECURSOS
SUSTANTIVOS, PRINCIPALES FUNCIONES, PROCESOS GENERALES Y
ESPECÍFICOS, Y UNIDADES ADMINISTRATIVAS DONDE EXISTAN
DEBILIDADES DE CONTROL O CON PROBLEMÁTICA RECURRENTE, A
FIN DE FAVORECER EL MANEJO TRANSPARENTE DE LOS RECURSOS,
EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES, LA RENDICIÓN
DE CUENTAS, EL MEJOR DESEMPEÑO, EL FORTALECIMIENTO DEL
CONTROL INTERNO, UNA MAYOR PRODUCTIVIDAD, LA
MODERNIZACIÓN, EFICIENCIA, EFICACIA, TRANSPARENCIA Y
HONESTIDAD EN EL SECTOR PÚBLICO.
AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

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AUDITORÍA PÚBLICA
ES UNA ACTIVIDAD INDEPENDIENTE, DE APOYO A LA FUNCIÓN
DIRECTIVA, ENFOCADA AL EXAMEN OBJETIVO, SISTEMÁTICO Y
EVALUATORIO DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS Y
ADMINISTRATIVAS REALIZADAS; A LOS SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS
IMPLANTADOS; A LA ESTRUCTURA ORGÁNICA EN OPERACIÓN; Y A
LOS OBJETIVOS, PLANES, PROGRAMAS Y METAS ALCANZADOS POR
LAS DEPENDENCIAS Y ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
FEDERAL, CON EL PROPÓSITO DE DETERMINAR EL GRADO DE
ECONOMÍA, EFICACIA, EFICIENCIA, EFECTIVIDAD, IMPARCIALIDAD,
HONESTIDAD Y APEGO A LA NORMATIVIDAD CON QUE SE HAN
ADMINISTRADO LOS RECURSOS PÚBLICOS QUE LES FUERON
SUMINISTRADOS, ASÍ COMO LA CALIDAD Y CALIDEZ CON QUE
PRESTAN SUS SERVICIOS A LA CIUDADANÍA.

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FISCALIZACIÓN SUPERIOR
ES LA FACULTAD EJERCIDA POR LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN (ASF),
PARA LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA, INCLUYENDO EL INFORME DE AVANCE DE
GESTIÓN FINANCOIERA, A CARGO DE LA CAMARA. (ART. 2 FRACCIÓN XI DE LA LEY DE
FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN.
FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA GESTIÓN
GUBERNAMENTAL
ES LA FACULTAD EJERCIDA POR LA ASF QUE CONSISTE EN EL EXAMEN, REVISIÓN O
INVESTIGACIÓN QUE EFECTÚA, EN FORMA POSTERIOR A LA REALIZACIÓN DE LAS
OPERACIONES, PARA DETERMINAR SI LOS INGRESOS Y EGRESOS PÚBLICOS, EL MANEJO,
LA CUSTIRDIA Y LA APLICACIÓN DE FONDOS Y RECURSOS FEDERALES, SE AJUSTARON A
LA LEGISLACIÓN Y NORMATIVIDAD QUE REGULA SU OPERACIÓN Y SI SE CUMPLIERON LOS
OBJETIVOS Y METAS CONTENIDOS EN LOS PROGRAMAS FEDERALES, ASÍ COMO LA
EVALUACIÓN DE LA EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMÍA DE LA GESTIÓN REALIZADA POR
LAS ENTIDADES FISCALIZADAS, DETERMINANDO EN SU CASO LOS DAÑOS Y PERJUICIOS
QUE AFECTEN AL ESTADO EN SU HACIENDA PÚBLICA FEDERAL O AL PATRIMONIO DE LOS
ENTES PÚBLICOS FEDERALES Y FINCAR DIRECTAMENTE LAS RESPONSBILIDADES
RESARCITORIAS CORRESPONDIENTES, ASÍ COMO PROMOVER EL FINCAMIENTO DE PTRAS
RESPONSABILIDADES ANTE LAS INSTANCIAS RESPECTIVAS.

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NORMAS DE AUDITORÍA
(IMCP)
SON LOS REQUISITOS MÍNIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD
DEL AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEÑA Y A LA INFORMACIÓN QUE RINDE
COMO RESULTADO DE SU TRABAJO.
CLASIFICACIÓN
PERSONALES
♦ ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
♦ CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES
♦ INDEPENDENCIA
DE EJECUCIÓN DEL
TRABAJO
DE INFORMACIÓN
♦ PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN
♦ ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
♦ OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
♦ DICTAMEN
♦ ACLARACIÓN DE LA RELACIÓN CON ESTADOS O INFORMACIÓN FINANCIERA
Y EXPRESIÓN DE OPINIÓN.
♦ BASE DE OPINIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS

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NORMAS PERSONALES
ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: EL
PERSONAL ENCARGADO DE REALIZAR LA AUDITORÍA DEBE
POSEER EN CONJUNTO EL CONOCIMIENTO TÉCNICO Y LA
CAPACIDAD PROFESIONAL NECESARIOS.
CUIDADO Y DILIGENCIA: EL AUDITOR ESTÁ OBLIGADO A
EJERCITAR CUIDADO Y DILIGENCIA RAZONABLES EN LA
REALIZACIÓN DE SU EXAMEN Y EN LA PREPARACIÓN DE SU
DICTAMEN O INFORME.
INDEPENCENCIA: DURANTE LA PLANEACIÓN, EJECUCIÓN,
ELABORACIÓN DE INFORMES DE AUDITORÍA Y DEMÁS
ASUNTOS RELACIONADOS CON SU ACTIVIDAD
PROFESIONAL, EL AUDITOR DEBE MANTENER SOBERANÍA
DE JUICIO, SER OBJETIVO, PARA PROCEDER CON
INDEPENDENCIA.

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NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
PLANEACIÓN Y SUPERVISIÓN: EL TRABAJO DEBE SER
ADECUADAMENTE PLANEADO, Y SI SE USAN AYUDANTES,
ÉSTOS DEBEN SER SUPERVISADOS EN FORMA
APROPIADA.
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO: DEBE
EFECTUAR UN ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL
INTERNO QUE LE SIRVA DE BASE PARA DETERMINAR LA
NATURALEZA, EXTENSIÓN Y OPORTUNIDAD QUE VA A
DAR A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y
COMPETENTE: MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, SE DEBERÁ
OBTENER LA EVIDENCIA SUFIENTE Y COMPETENTE EN
EL GRADO QUE SE REQUIERA PARA SUMINISTAR UNA
BASE OBJETIVA PARA PODER EMITIR UNA OPINIÓN.

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NORMAS DE INFORMACIÓN
DICTAMEN: AL TÉRMINO DE CADA AUDITORÍA, EL AUDITOR
PRESENTARÁ POR ESCRITO Y CON SU FIRMA, UN INFORME O
DICTAMEN ACERCA DE LA AUDITORÍA PRACTICADA.
ACLARACIÓN DE LA RELACIÓN CON ESTADOS O
INFORMACIÓN FINANCIERA Y EXPRESIÓN DE OPINIÓN: SE
DEBE EXPRESAR EN FORMA CLARA LA NATURALEZA DE LA
RELACIÓN CON DICHA INFORMACIÓN, SU OPINIÓN SOBRE LA
MISMA Y EN SU CASO, LAS LIMITACIONES IMPORTANTES QUE
HAYA TENIDO SU EXAMEN Y LAS SALVEDADES QUE SE
DERIVEN DE ELLA.
BASES DE OPIONIÓN SOBRE ESTADOS FINANCIEROS: AL OPINAR DEBE
OBSERVAR QUE:
A) FUERON PREPARADOS DE ACUERDO A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD O
EN SU CASO NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
B) LOS PRINCIPIOS FUERON APLICADOS EN FORMA CONSISTENTE.
C) LA INFORMACIÓN PRESENTADA EN LOS EDOS. FINANCIEROS Y EN LAS
NOTAS ES ADECUADA Y SUFICIENTE PARA SU RAZONABLE
INTERPRETACIÓN.

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NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA PÚBLICA
SON LOS REQUISITOS MÍNIMOS DE CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONALIDAD
DEL AUDITOR PÚBLICO, EL TRABAJO QUE DESARROLLA Y LA INFORMACIÓN
QUE OBTIENE COMO RESULTADO DE LAS REVISIONES QUE PRACTICA.
CLASIFICACIÓN
PERSONALES
♦ INDEPENDENCIA
♦ CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
DE EJECUCIÓN DEL
TRABAJO
SOBRE EL INFORME
DE AUDITORÍA Y SU
SEGUIMIENTO
♦ PLANEACIÓN
♦ SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
♦ SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
♦ EVIDENCIA
♦ PAPELES DE TRABAJO
♦ TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES
♦ INFORME
♦ SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES

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LAS NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA PÚBLICA SE
PRESENTAN A CONTINUACIÓN:
NORMAS PERSONALES
PRIMERA.- INDEPENDENCIA
EN LA PLANEACIÓN, EJECUCIÓN, ELABORACIÓN DE INFORMES DE
AUDITORÍA Y DEMÁS ASUNTOS RELACIONADOS CON SU ACTIVIDAD
PROFESIONAL, EL AUDITOR PÚBLICO DEBE MANTENER SOBERANÍA DE
JUICIO, SER AUTÓNOMO Y OBJETIVO, PARA PROCEDER CON
INDEPENDENCIA, SER INDEPENDIENTE DESDE EL PUNTO DE VISTA
ORGANIZACIONAL Y MANTENER UNA ACTITUD INDEPENDIENTE.

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SEGUNDA.- CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL
EL PERSONAL ENCARGADO DE REALIZAR LA AUDITORÍA
PÚBLICA DEBE POSEER EN CONJUNTO EL
CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
NECESARIOS.
TERCERA.- CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES
EL DEBIDO CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL EN LA
REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA Y EN LA PREPARACIÓN
DEL INFORME RELATIVO, COMPROMETEN AL AUDITOR
PÚBLICO A ACATAR LAS REGLAS DE ÉTICA
PROFESIONAL Y AL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS
GENERALES DE AUDITORÍA PÚBLICA.

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NORMAS SOBRE LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
CUARTA.- PLANEACIÓN
PREVIAMENTE A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO DE
AUDITORÍA, EL AUDITOR DEBERÁ REALIZAR UNA
INVESTIGACIÓN PARA DEFINIR SUS OBJETIVOS,
ALCANCES, PROCEDIMIENTOS, RECURSOS, TIEMPOS Y
OPORTUNIDADES DE LOS MISMOS Y PRECISARLO EN
LOS CORRESPONDIENTES PROGRAMAS.
QUINTA.- SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
EL AUDITOR PÚBLICO DEBERÁ EFECTUAR UN
ADECUADO EXAMEN DEL CONTROL INTERNO
OPERATIVO Y CONTABLE ESTABLECIDO.

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SEXTA.- SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
EL PERSONAL DEBE SER CUIDADOSAMENTE
SUPERVISADO EN LA PLANEACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA
AUDITORÍA, EN LA PREPARACIÓN DEL INFORME Y EN EL
SEGUIMIENTO DE OBSERVACIONES.
SÉPTIMA.- EVIDENCIA
EL AUDITOR PÚBLICO DEBERÁ REALIZAR, CON LA
AMPLITUD QUE ESTIME NECESARIA, LAS PRUEBAS
ADECUADAS PARA OBTENER EVIDENCIA DE CALIDAD
QUE FUNDAMENTE OBJETIVA Y RAZONABLEMENTE,
SUS CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

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OCTAVA.- PAPELES DE TRABAJO
LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS, LAS PRUEBAS REALIZADAS
Y LA EVIDENCIA SE DEBERÁN DOCUMENTAR EN PAPELES DE
TRABAJO PARA SOPORTAR LA OPINIÓN TENIENDO PRESENTE
LA NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DE LOS MISMOS ESTOS
SON PROPIEDAD DE LA INSTANCIA FISCALIZADORA.
NOVENA.- TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES
EL AUDITOR DEBERÁ PRESTAR ESPECIAL ATENCIÓN A
AQUELLAS TRANSACCIONES O SITUACIONES QUE DENOTEN
INDICIOS DE IRREGULARIDADES, HACIÉNDOLA DEL
CONOCIMIENTO DE LAS AUTORIDADES COMPETENTES.

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NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORÍA Y SU
SEGUIMIENTO
DÉCIMA.- INFORME
AL TÉRMINO DE CADA INTERVENCIÓN, EL AUDITOR
PRESENTARÁ A LA AUTORIDAD COMPETENTE, POR
ESCRITO Y CON SU FIRMA, UN INFORME ACERCA DE LA
AUDITORÍA PRACTICADA.
UNDÉCIMA.- SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES
EL AUDITOR HARÁ EL SEGUIMIENTO DE LAS ACCIONES
CORRECTIVAS ADOPTADAS COMO RESULTADO DE LAS
OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONES CONTENIDAS EN
EL INFORME DE AUDITORÍA.

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NORMAS PARA LA FISCALIZACIÓN SUPERIOR
SON EL CONJUNTO DE REGLAS QUE LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LA ASF DEBEN OBSERVAR EN EL
DESARROLLO DE SUS FUNCIONES Y SE ESTABLECEN EN EL MARCO RECTOR PARA LA FISCALIZACIÓN
SUPERIOR; ESTAS NORMAS SE CLASIFICAN DE LA SIGUIENTE FORMA:
CLASIFICACIÓN
PERSONALES
♦ INDEPENDENCIA
♦ CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
♦ CAPACITACIÓN Y ACTUALIZACIÓN
DEL DESARROLLO DE
LA REVISIÓN
♦ EXAMEN Y EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO
♦ OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
♦ SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA
♦ PAPELES DE TRABAJO
♦ DATOS E INFORMACIÓN EN MEDIOS ELECTRÓNICOS
♦ TRATAMIENTO RESULTADOS
♦ ACLARACIÓN Y CONFIRMACIÓN DE RESULTADOS
DE PLANEACIÓN ♦ SELECCIÓN DE SUJETOS Y OBJETOS DE AUDITORÍA
DE LOS RESULTADOS Y
DEL INFORME DE
AUDITORÍA
♦ EL INFORME DE AUDITORÍA
♦ EL DICTAMEN DE LA AUDITORÍA
DE LAS
OBSERVACIONES Y
ACCIONES EMITIDAS
♦ ACCIONES QUE LA ASF FORMULA, PROMUEVE O PRESENTA
♦ ACCIONES QUE LA ASF FINCA O IMPONE EN FORMA DIRECTA
♦ EMISIÓN Y CONTROL DE OBSERVACIONES-ACCIONES
♦ ELABORACIÓN DEL DICTAMEN TÉCNICO E INTEGRACIÓN DEL
EXPEDIENTE TÉCNICO JURÍDICO
♦ SEGUIMIENTO DE LA ATENCIÓN DE LAS OBSERVACIONES-ACCIONES EMITIDAS
♦ INTEGRACIÓN DEL EXPEDIENTE DE SEGUIMIENTO
DEL CONTROL DE CALIDAD DE
LA FISCALIZACIÓN SUPERIOR
♦ ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD

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EL TRABAJO DE AUDITORÍA REQUIERE DE UNA METODOLOGÍA
O B J E T I V O S
PLANEACIÓN
GENERAL
PAAVI
PLANEACIÓN
DETALLADA
EJECUCIÓN
INFORME
SEG.DE
OBSERVACIONES –
ACCIONES EMITIDAS.
SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA

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PLANEACIÓN GENERAL
ESTA ETAPA TIENE COMO PROPOSITO PROMOVER QUE LA ASF CONDUZCA SUS ACCIONES
EN AUDITORÍA EN FORMA SISTEMÁTICA, ORIENTANDO SUS ACTIVIDADES HACIA LA
TOTALIDAD DE PROGRAMAS, FUNCIONES, RECURSOS Y ÁREAS DE LAS DEPENDENCIA ,
ENTIDAD O MUNICIPIOS, DANDO PREFERENCIA A LOS PROGRAMAS PRIORITARIOS.
COMO RESULTADO DE ESTA ETAPA EL TITULAR DE LA ASF CONFORMARÁ ANUALMENTE
UN PROGRAMA ANUAL DE AUDITORÍA, VISITAS E INSPECCIONES (PAAVI) DEBIDAMENTE
SUSTENTADO MEDIANTE UNA INVESTIGACIÓN PREVIA, EN EL CUAL SE DEBERÁN
INCORPORAR LOS TRABAJOS POR REALIZAR Y LOS RECUROS NECESARIOS PARA
LLEVARLOS A CABO, ASÍ MISMO DEBERÁ REALIZAR EL SEGUIMIENTO DEL MISMO Y
EVALUAR EL DESEMPEÑO DE LAS UNIDADES ADMINITRATIVAS DE AUDITORÍA.
ETAPAS
• DETERMINACIÓN CRITERIOS PARA LA
SELECCIÓN DE DEPENDENCIAS,ENTIDADES,
ÓRGANOS DESCONCENTRADOS, ENTIDADES,
ORGANOS AUTÓNOMOS Y RUBROS POR
AUDITAR
• DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS DE LA
REVISIÓN.

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DETERMINACIÓN CRITERIOS PARA LA SELECCIÓN DE
DEPENDENCIAS,ENTIDADES, ÓRGANOS DESCONCENTRADOS,
ENTIDADES, ORGANOS AUTÓNOMOS Y RUBROS POR AUDITAR
PARA ÉSTA DEBERÁN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:
EL ANÁLISIS Y EVALUACIÓN DE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LA CUENTA PÚBLICA
DEL ESTADO, PROGRAMA GENERAL DE DESARROLLO, PROGRAMAS SECTORIALES,
CONVENIOS DE COLABORACIÓN, PRESUPUESTO DE EGRESOS, PROGRAMA OPERATIVO
ANUAL INCLUIDOS LOS DICTÁMENES DE LOS AUDITORES EXTERNOS, EN EL CASO DE LAS
ENTIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA PARAESTATAL Y LOS CORRESPONDIENTES
A LOS ÓRGANOS AUTÓNOMOS.
EL ARCHIVO PERMANENTE Y LOS RESULTADOS DE REVISIONES ANTERIORES DEL
SUJETO DE FISCALIZACIÓN, ASÍ COMO LAS OPINIONES DE LA AUDITORIA SUPERIOR DEL
ESTADO SOBRE LOS INFORMES DE AVANCE PROGRAMÁTICO-PRESUPUESTAL.
LOS INFORMES DE LOS ÓRGANOS INTERNOS DE CONTROL.
LAS INSTRUCCIONES EXPRESAS DEL AUDITOR SUPERIOR DEL ESTADO O EL INTERÉS
QUE ÉSTE HAYA MANIFESTADO PARA LA REVISIÓN DE CIERTOS ASPECTOS DE LA
GESTIÓN DEL GOBIERNO ESTATAL O MUNICIPAL, SUJETO A REVISIÓN.
EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y ADMINISTRATIVA QUE
SE PRESENTE A OTROS NIVELES DEL GOBIERNO, PARA LO CUAL DEBERÁN EVALUARSE
LA FORMA Y EL CONTENIDO DE DICHA INFORMACIÓN DE ACUERDO CON SU PROPÓSITO.

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DETERMINACIÓN DE OBJETIVOS DE LA REVISIÓN
DETERMINACIÓN
DE OBJETIVOS
¿QUÉ PRETENDE LA
REVISIÓN?
UNA VEZ QUE LA AUDITORIA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN RECIBE LA CUENTA PÚBLICA,
LAS UNIDADES ADMINISTRATIVAS DE AUDITORÍA PROCEDERÁN A LA SELECCIÓN DE
AUDITORÍAS A REALIZAR (ENTE POR AUDITAR, RUBRO O PROGRAMAR POR AUDITAR Y
PROCEDERA A LA:

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PROGRAMA ANUAL DE AUDITORÍA,VISITAS E
INSPECCIONES (PAAVI)
OBJETIVOS:
• DESCRIBIR LAS REVISIONES O AUDITORIAS A REALIZAR
• TIPO Y ALCANCE DE CADA AUDITORIA O REVISIÓN DE
CONTROL
• LOS OBJETIVOS QUE SE PRETENDEN ALCANZAR
• EL ALCANCE DE LA AUDITORÍA
• ENTE POR AUDITAR
• JUSTIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
• NOMBRE DE LOS RESPONSABLES DE LA ELABORACIÓN Y
DEL VISTO BUENO.

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PLANEACIÓN DETALLADA
EN ESTA ETAPA SE PRECISAN LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS, ALCANCE, PROCEDIMIENTOS,
ASÍ COMO LA OPORTUNIDAD DE LOS TRABAJOS POR DESARROLLAR EN EL RUBRO O
PROGRAMA POR AUDITAR, DE TAL MANERA QUE SE LOGRE UN ADECUADO CONTROL
SOBRE EL AVANCE DE LA AUDITORÍA Y SE APROVECHEN LOS RECURSOS ASIGNADOS.
OBJETIVOS
• INCREMENTAR EL NIVEL DE EFICIENCIA EN EL TRABAJO DE AUDITORÍA.
• EJERCER UN ADECUADO CONTROL SOBRE EL GRADO DE AVANCE DE LA AUDITORÍA
•MEJORAR EL APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS (INCLUYENDO APROVECHAMIENTO
DE TIEMPOS).
ETAPAS
♦ ESTUDIO PREVIO
♦ ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL
CONTROL INTERNO
♦ DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS
DE LA AUDITORÍA
♦ FORMULACIÓN DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE
AUDITORÍA
♦ REPORTE DE PLANEACIÓN
♦ SUPERVISIÓN EN LA FASE DE LA PLANEACIÓN
♦ CONCLUSIÓN DE LA PLANEACIÓN

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ESTUDIO
PREVIO
♦ DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES
♦ OBJETIVOS, POLÍTICAS, ESTRUCTURA ORGÁNICA E INFORMACIÓN
FINANCIERA
♦ INFORMACIÓN RELATIVA A LAS PRINCIPALES OPERACIONES
♦ INFORMACIÓN DE AUDITORÍAS ANTERIORES
♦ VISITA AL ÁREA E INSTALACIONES
♦ CONOCIMIENTO DEL CONTROL INTERNO
♦ PLANTILLAS DE PERSONAL AUTORIZADAS
♦ EN AUDITORÍAS RECURRENTES ACTUALIZACIÓN DEL EXPEDIENTE
CONTINUO DE AUDITORÍA
FUNCIONES Y
PROCEDIMIENTOS DEL
RUBRO A AUDITAR.
REGISTROS, INFORMES,
ESTADÍSTICAS, CONTROLES
Y FORMATOS
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN DETALLADA

42
ESTUDIO Y
EVALUACIÓN
PRELIMINAR DEL
CONTROL INTERNO
DETERMINA LA NATURALEZA,
ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE
LAS PRUEBAS DE AUDTORÍA
• MÉTODO GRÁFICO
•MÉTODO DESCRIPTIVO
•METODO DE
CUESTIONARIOS
ETAPAS DE LA PLANEACIÓN DETALLADA
LAS ACTIVIDADES A REALIZAR EN ESTA ETAPA SON:
RECOPILACIÓN Y ANÁLISIS DE INFORMACIÓN GENERAL DEL ÁREA. EL AUDITOR DEBERÁ
CONOCER LOS DATOS GENERALES DEL ÁREA QUE SERÁ SUJETA A REVISIÓN O EN LA QUE SE
DESARROLLA EL PROCEDIMIENTO POR REVISAR (OBJETIVOS, POLÍTICAS, ESTRUCTURA ORGÁNICA
Y MARCO JURÍDICO)´, ASÍ COMO
1. LAS OPERACIONES PROCESADAS Y SU FLUJO GENERAL.
2. LAS ÁREAS, PERSONAL, DOCUMENTOS Y REGISTROS INVOLUCRADOS EN EL
PROCEDIMIENTO.
3. LOS RESULTADOS O PRODUCTOS QUE SE OBTENGAN EN EL PROCEDIMIENTO
EXAMINADO.
4. LOS PRINCIPALES CONTROLES INCLUIDOS EN EL PROCEDIMIENTO.
IDENTIFICACIÓN DE LOS RIESGOS DEL PROCEDIMIENTO Y DE LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE
CONTROL.
EL RECONOCIMIENTO DE LOS RIESGOS DEL PROCEDIMIENTO Y DE LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS
DE CONTROL, PERMITIRÁ AL AUDITOR TENER UN PRIMER PUNTO DE REFERENCIA PARA
DETERMINAR LA SUFICIENCIA Y EFECTIVIDAD DEL SISTEMA DE CONTROL EMPLEADO EN EL ÁREA O
PROCEDIMIENTOS A REVISAR. UNA VEZ IDENTIFICADOS LOS RIESGOS Y LOS OBJETIVOS
ESPECÍFICOS DE CONTROL, EL AUDITOR DEBE CONOCER EL PROCEDIMIENTO QUE SE SIGUE PARA
EL DESARROLLO DE LAS OPERACIONES, PARA IDENTIFICAR LOS ELEMENTOS DEL SISTEMA DE
CONTROL ESTABLECIDOS.
ESTA ACTIVIDAD BRINDARÁ AL AUDITOR EL PRIMER ELEMENTO PARA CONFIAR O NO EN EL
SISTEMA DE CONTROL INTERNO DENTRO DEL ÁREA O PROCEDIMIENTO SUJETO A EXAMEN.
APLICACIÓN DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.

43
DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA
AUDITORÍA
CONCLUIDO EL EXAMEN Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SE PUEDEN DETERMINAR
LOS PUNTOS DÉBILES DEL CONTROL, Y PRECISAR LOS OBJETIVOS ESPEDÍFICOS Y EL
ALCANCE DE LA REVISIÓN.
EL ALCANCE PUEDE DETERMINARSE POR:
1. PERÍODOS QUE SE REVISARÁN
2. PROGRAMAS A DESAHOGAR
3. PORCENTAJES
4. NÚMERO DE ACTIVIDADES QUE SE VAN A
REVISAR.
LOS OBJETIVOS SON LOS FINES HACIA LOS QUE VAN A DIRIGIR LAS ACTIVIDADES DE
AUDITORÍA, POR LO QUE DEBERÁN ENUNCIARSE EN FORMA EXPLÍCITA Y CONCISA, ASÍ
MISMO DEBERÁN SER ALCANZABLES Y SUSCEPTIBLES DE MEDICIÓN.
EL ALCANCE: ES LA EXTENSIÓN Y LA PROFUNDIDAD CON QUE SE VA A DESARROLLAR EL
TRABAJO, ÉSTE SERÁ MÁS AMPLIO EN AQUELLOS ASPECTOS QUE DENOTEN ESCASA
CONFIABILIDAD Y RECURRENCIA DE DEFICIENCIAS.

44
FORMULACIÓN DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA
CONCEPTO
ES UNA GUÍA PARA LAS REVISIONES, DETALLA EL QUÉ, CÓMO Y CUÁNDO SE HARÁ EL
TRABAJO; PRECISA LAS ACTIVIDADES POR REALIZAR Y LA APLICACIÓN OPORTUNA DE
LOS PROCEDIMIENTOS, INDICA EL PERSONAL QUE INTERVENDRÁ, PROPORCIONA UN
APOYO AL TRABAJO DE SUPERVISIÓN Y DELIMITACIÓN DE RESPONSABILIDADES.
• PREVEER UNA DIRECCIÓN PARA EL TRABAJO DE
ACUERDO CON LA CAPACIDAD DE LOS AUDITORES
• VERIFICAR EL TRABAJO REALIZADO Y EL
PENDIENTE DE HACER
• AYUDAR A CONTROLAR EL TRABAJO Y A
DELIMITAR RESPONSABILIDADES.
• CONTROLAR LOS PAPELES DE TRABAJO,
ANOTANDO EN EL PROGRAMA LA CLAVE DE LA
CÉDULA EN QUE SE DIO CUMPLIMIENTO AL
PROCEDIMIENTO SEÑALADO
• SERVIR DE GUÍA PARA LA PLANEACIÓN DE
AUDITORÍAS FUTURAS
OBJETIVOS

45
ETAPA DE LA AUDITORÍA: (1ª ó 2ª).
FECHA.
UNIDAD ADMINISTRATIVA DE AUDITORÍA (UAA).
DIRECCIÓN DE ÁREA Y SUBDIRECCIÓN DE LA UAA.
SUJETO DE FISCALIZACIÓN.
TIPO DE AUDITORÍA.
RUBRO O PROGRAMA POR AUDITAR.
CLAVE DE LA AUDITORÍA.
FECHAS DE INICIO Y TÉRMINO DE LA AUDITORÍA.
OBJETIVO DE LA AUDITORÍA.
DÍAS HÁBILES QUE SERÁN NECESARIOS PARA PRACTICAR LA AUDITORÍA.
FASES DE LA AUDITORÍA.
FECHAS DE INICIO Y TÉRMINO DE CADA FASE.
CANTIDAD DE DÍAS HÁBILES QUE SE REQUERIRÁN PARA DESARROLLAR CADA FASE DE
LA AUDITORÍA.
NOMBRE DEL LÍDER DEL PROYECTO Y DE LOS INTRAGRANTES QUE CONFORMAN EL
EQUIPO DE AUDITORÍA.
NOMRE DEL DIRECTOR DE ÁREA Y DEL DIRECTOR GENERAL DE LA UAA .
RESPONSABLES DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA.
NOMBRE DEL AUDITOR ESPECIAL (VALIDACIÓN DEL PROGRAMA).
CONTENIDO DEL PROGRAMA ESPECÍFICO DE AUDITORÍA

46
REPORTE DE PLANEACIÓN
ES EL DOCUMENTO QUE ELABORARÁN LAS UAA RESPECTO DE LA FASE DE
PLANEACIÓN DETALLADA, EN ÉSTE SE PROGRAMAN LAS ACTIVIDADES A
DESARROLLAR EN CADA UNA DE LAS AUDITORÍAS APROBADAS EN EL PROGRAMA
ANUAL DE AUDITORIA, VISITAS E INSPECCIONES (PAAVI).
EL REPORTE DE PLANEACIÓN TIENE LA FINALIDAD DE PROPORCIONAR A AUDITORES
SUPERIORES LA INFORMACIÓN ACTUALIZADA QUE LES PERMITA VERIFICAR EL
CUMPLIMIENTO DE LAS METAS Y OBJETIVOS PLANTEADOS EN EL PROGRAMA ANUAL
DE AUDITORIAS, VISITAS E INSPECCIONES (PAAVI), ASÍ COMO UNA OPORTUNA TOMA
DE DECISIONES RESPECTO A LAS AUDITORÍAS APROBADAS.

47
SUPERVISIÓN EN LA FASE DE PLANEACIÓN
SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA: ES LA REVISIÓN DEL TRABAJO DEL GRUPO
DE AUDITORES REALIZADO EN CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA,
MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS, LLEVADOS
A CABO DESDE EL INICIO DE LA AUDITORÍA HASTA SU CONCLUSIÓN.
EN LA FASE DE PLANEACIÓN, LA SUPERVISIÓN SE ENFOCARÁ A LO SIGUIENTE:
VERIFICAR QUE EN LA FORMULACIÓN DE LOS PROYECTOS DE AUDITORÍA SE HAYAN CONSIDERADO
LOS CRITERIOS DE SELECCIÓN, QUE SON LAS DIRECTRICES, LINEAMIENTOS O INDICADORES QUE
PERMITEN IDENTIFICAR LOS SUJETOS DE FISCALIZACIÓN, RUBROS, PROGRAMAS O POLÍTICAS
PÚBLICAS POR REVISAR.
CUIDAR QUE SE HAYA REALIZADO UNA INVESTIGACIÓN PRELIMINAR A FIN DE DEFINIR LOS SUJETOS
DE FISCALIZACIÓN, RUBROS, PROGRAMAS O POLÍTICAS PÚBLICAS POR AUDITAR; LOS OBJETIVOS,
ALCANCES, PROCEDIMIENTOS Y METODOLOGÍAS DE LAS REVISIONES; LOS RECURSOS HUMANOS Y
MATERIALES POR EMPLEAR; Y LA OPORTUNIDAD PARA LLEVAR A CABO LAS REVISIONES.
CONFIRMAR QUE EN EL PROGRAMA GENERAL DE AUDITORÍA SE HAYAN INCORPORADO LOS
PROYECTOS DE AUDITORÍA POR EJECUTAR.
COMPROBAR QUE EN LOS PROGRAMAS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA ESTÉN DEFINIDOS
CLARAMENTE LOS OBJETIVOS DE LAS REVISIONES, YA QUE CON BASE EN ELLOS SE DETERMINARÁN
LOS PROCEDIMIENTOS, PERSONAL Y ALCANCE DE LAS AUDITORÍAS.
CONSTATAR QUE EN EL ALCANCE DE LA AUDITORÍA SE DELIMITE CLARAMENTE EL GRADO DE
PROFUNDIDAD DE LA REVISIÓN.
VERIFICAR QUE EN LA SELECCIÓN DEL PERSONAL QUE INTEGRARÁ EL EQUIPO DE AUDITORÍA SE
HAYAN TOMADO EN CUENTA LA EXPERIENCIA, CAPACIDAD Y HABILIDAD DE LOS AUDITORES.
CERCIORARSE DE QUE LOS MIEMBROS DEL GRUPO DE AUDITORÍA COMPRENDAN EN FORMA CLARA
Y PRECISA EL TRABAJO POR REALIZAR.
QUE SE HAYA PRESENTADO AL TITULAR DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN EL OFICIO DE COMISIÓN
DEL PERSONAL AUDITOR, PARA QUE SE FACILITEN EL INICIO DE LA REVISIÓN Y EL ACCESO A SUS
INSTALACIONES.

48
CONCLUSIÓN DE LA PLANEACIÓN
LOS SERVIDORES PÚBLICOS RESPONSABLES DE LA PLANEACIÓN INTEGRARÁN UN
EXPEDIENTE CON EL SOPORTE DOCUMENTAL DE LOS TRABAJOS REPORTADOS COMO
RESULTADO DE LA PLANEACIÓN QUE SERVIRÁ PARA LA ELABORACIÓN DEL
PROGRAMA ESPECIFICO DE LA AUDITORÍA.
EN SU CASO, SE INTEGRARÁ O ACTUALIZARÁ EL ARCHIVO PERMANENTE DEL SUJETO
DE FISCALIZACIÓN.
PARA LLEVAR A CABO LA FASE DE PLANEACIÓN SE APLICARÁ LO ESTABLECIDO EN
LOS SIGUIENTES DOCUMENTOS NORMATIVOS: MANUAL PARA LA SELECCIÓN DE
AUDITORÍAS, MANUAL PARA LA REVISIÓN Y PRESENTACIÓN DE PROYECTOS,
PROGRAMAS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA E INTEGRACIÓN DEL PROGRAMA GENERAL
DE AUDITORÍA, LINEAMIENTOS PARA EL REPORTE DE PLANEACIÓN, GUÍA PARA EL
EXAMEN Y EVALUACIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Y GUÍA PARA LA
PLANEACIÓN DE AUDITORÍAS.

50
EJECUCIÓN
LA FASE DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA COMPRENDE LA APLICACIÓN DE
PRUEBAS, LA REVISIÓN DE LOS REGISTROS Y LA RECOPILACIÓN DE EVIDENCIA
RELEVANTE Y SUFICIENTE PARA EFECTOS DEL INFORME DE AUDITORÍA.
LAS CONCLUSIONES ESTARÁN RELACIONADAS CON LOS RESULTADOS DE LAS
PRUEBAS SUSTANTIVAS PRACTICADAS PARA EVALUAR EL DESEMPEÑO DEL
SUJETO DE FISCALIZACIÓN, LA EXACTITUD O RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÓN
QUE ÉSTE GENERA; LA CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS, CONTROLES Y
PROCEDIMIENTOS QUE APLICA; Y EL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES QUE
REGULAN SU ACTIVIDAD.
LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA COMPRENDERÁ LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES:
1.APLICACIÓN DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS Y OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
2.SUPERVISIÓN EN LA FASE DE EJECUCIÓN

51
APLICACIÓN DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS Y
OBTENCIÓN DE EVIDENCIA
PRUEBAS SUSTANTIVAS: SON PROCEDIMIENTOS DISEÑADOS PARA LLEGAR A UNA
CONCLUSIÓN CON RESPECTO A SI LAS OPERACIONES RELACIONADAS CON EL
CAPÍTULO, PARTIDA, RUBRO O PROGRAMA AUDITADO, PRODUCEN LOS
RESULTADOS DESEADOS, SI SE HAN PRESENTADO DESVIACIONES, DEFICIENCIAS
O SI EXISTEN OPORTUNIDADES DE MEJORA.
AL APLICAR PRUEBAS SUSTANTIVAS SE OBTIENEN EVIDENCIAS, LAS CUALES SE
ENCUENTRAN DEBIDAMENTE SOPORTADAS EN LOS PAPELES DE TRABAJO, CON
OBJETO DE:
AYUDAR AL AUDITOR A EJECUTAR Y SUPERVISAR EL TRABAJO.
PRESENTARSE COMO EVIDENCIA OBTENIDA DURANTE LA AUDITORÍA, DE QUE
LAS PRUEBAS REALIZADAS HAN PROPORCIONADO ELEMENTOS
COMPROBATORIOS RELEVANTES Y SUFICIENTES.

SON EL CONJUNTO DE TÉCNICAS DE INVESTIGACIÓN Y PRUEBA
APLICABLES A UN CONCEPTO O PARTIDA, O A UN GRUPO DE HECHOS
Y CIRCUNSTANCIAS RELATIVAS A LOS HECHOS A AUDITAR,
MEDIANTE LOS CUALES SE OBTIENEN LAS BASES PARA
FUNDAMENTAR LA OPINIÓN.
DEBIDO A QUE GENERALMENTE EL AUDITOR NO PUEDE OBTENER EL
CONOCIMIENTO QUE NECESITA PARA SUSTENTAR SU OPINIÓN EN
UNA SOLA PRUEBA, ES NECESARIO EXAMINAR CADA PARTIDA O
CONJUNTO DE HECHOS MEDIANTE VARIAS TÉCNICAS DE APLICACIÓN
SIMULTANEA O SUCESIVA.
EL AUDITOR DEBERÁ APLICAR SU CRITERIO PARA DETERMINAR:
• LA NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
• EXTENSIÓN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA.
• OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
52

TÉCNICAS DE AUDITORÍA: SON LOS MÉTODOS PRÁCTICOS DE INVESTIGACIÓN Y
PRUEBA QUE EL AUDITOR UTILIZA PARA OBTENER INFORMACIÓN Y
COMPROBACIÓN NECESARIAS QUE RESPALDEN LOS RESULTADOS DE SU
REVISIÓN Y LAS RESPECTIVAS RECOMENDACIONES, ASÍ COMO EL INFORME
SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÓN REPORTADA POR EL SUJETO
DE FISCALIZACIÓN.
ESTUDIO GENERAL ANÁLISIS INSPECCIÓN
CONFIRMACIÓNINVESTIGACIÓN DECLARACIÓN
CERTIFICACIÓN OBSERVACIÓN CÁLCULO 53

TÉCNICAS DE AUDITORÍA
ESTUDIO GENERAL: APRECIACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS GENERALES DEL
SUJETO DE FISCALIZACIÓN, ÁREA, PROGRAMA O RUBRO, PARA DETERMINAR
SITUACIONES IMPORTANTES Y EVALUAR EL CONTROL INTERNO.
ANÁLISIS: ES EL EXAMEN, CLASIFICACIÓN Y AGRUPACIÓN DE LOS DISTINTOS
COMPONENTES DE LA INFORMACIÓN O DE SUS INTERRELACIONES, CON OBJETO DE
ARRIBAR A CONCLUSIONES RESPECTO DE LAS MATERIAS SUJETAS A REVISIÓN.
INSPECCIÓN: ES EL EXAMEN FÍSICO DE BIENES MATERIALES O DOCUMENTOS, CON
EL PROPÓSITO DE VERIFICAR LA EXISTENCIA DE UN ACTIVO O LA AUTENTICIDAD DE
UNA OPERACIÓN REGISTRADA EN LA CONTABILIDAD O PRESENTADA EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA, LAS CONDICIONES DE LOS TRABAJOS REALIZADOS Y SU
CALIDAD, ASÍ COMO, LA MEDICIÓN DIRECTA PARA LA COMPROBACIÓN DE
CANTIDADES PAGADAS DE UN BIEN O SERVICIO DE LOS TRABAJOS CONTRATADOS.
INVESTIGACIÓN: IMPLICA RECURRIR AL PERSONAL DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN,
O DAR SEGUIMIENTO A UNA OPERACIÓN DESDE SU INICIO HASTA SU CULMINACIÓN,
PARA OBTENER INFORMACIÓN DE ELLO. MEDIANTE DICHA TÉCNICA, EL AUDITOR
PODRÁ FORMARSE UN JUICIO RESPECTO A CIERTAS OPERACIONES DEL SUJETO DE
FISCALIZACIÓN; SIN EMBARGO, DEBERÁ ASEGURARSE DE QUE LA INFORMACIÓN
OBTENIDA POR ESTE MEDIO SEA VERAZ E IMPORTANTE, POR LO QUE SE
EFECTUARÁN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO O SUSTANTIVAS, EN CONCORDANCIA
CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA.
54

CONFIRMACIÓN O CONSTATACIÓN: CONSISTE EN OBTENER CONSTANCIA POR
ESCRITO, DE PERSONAS INDEPENDIENTES AL SUJETO DE FISCALIZACIÓN,
RESPECTO DE LA AUTENTICIDAD DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA CON LAS
OPERACIONES SUJETAS A REVISIÓN.
LA CONFIRMACIÓN PODRÁ SER:
a)POSITIVA. SI SE ENVÍA INFORMACIÓN Y SE SOLICITA RESPUESTA,
INDEPENDIENTEMENTE DE QUE SEA O NO CORRECTA.
b)NEGATIVA. SI SE ENVÍA INFORMACIÓN Y SE SOLICITA CONTESTACIÓN, SÓLO EN
CASO DE QUE ÉSTA NO SEA CORRECTA.
c)INDIRECTA, CIEGA O EN BLANCO. CUANDO NO SE ENVÍAN DATOS Y SE SOLICITA
INFORMACIÓN SOBRE SALDOS, MOVIMIENTOS O CUALQUIER OTRO DATO NECESARIO
PARA LA AUDITORÍA.
d)COMPULSA. CUANDO EL AUDITOR LA PRACTICA DIRECTA Y PERSONALMENTE CON
TERCEROS INVOLUCRADOS EN LAS OPERACIONES DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN.
DECLARACIÓN: PERMITE RESPALDAR LAS INVESTIGACIONES REALIZADAS CON
EL PERSONAL DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN MEDIANTE DOCUMENTACIÓN
AVALADA CON SU FIRMA DE CONFORMIDAD. NO OBSTANTE, LA VALIDEZ DE LA
DECLARACIÓN ESTARÁ LIMITADA POR EL HECHO DE QUE GENERALMENTE LOS
INFORMANTES HABRÁN PARTICIPADO EN LAS OPERACIONES SUJETAS A
REVISIÓN O EN LA ELABORACIÓN DE LOS INFORMES CORRESPONDIENTES.
55

CERTIFICACIÓN: CONSISTE EN LA OBTENCIÓN DE UN DOCUMENTO, QUE POR LO
GENERAL SE LEGALIZA CON LA FIRMA DE UNA AUTORIDAD COMPETENTE; POR
EJEMPLO, CUANDO ES NECESARIO QUE UNA AUTORIDAD GUBERNAMENTAL,
NACIONAL O EXTRANJERA, CONFIRME LA AUTENTICIDAD DE DETERMINADA
DOCUMENTACIÓN O TRANSACCIÓN.
OBSERVACIÓN: IMPLICA PRESENCIAR EL DESARROLLO DE LAS OPERACIONES O
PROCEDIMIENTOS A CARGO DEL PERSONAL DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN, A FIN
DE CONSTATAR LA FORMA EN QUE SE REALIZAN.
CÁLCULO: TIENE POR OBJETO VERIFICAR LA EXACTITUD ARITMÉTICA DE LA
INFORMACIÓN RELACIONADA CON LAS OPERACIONES SUJETAS A REVISIÓN; ES
DECIR, SÓLO PERMITE COMPROBAR LA EXACTITUD DE LAS CIFRAS.
56

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO EN CUANTO A SU
CONTENIDO
EVIDENCIA DEL TRABAJO REALIZADO
ESTRUCTURA DE PAPELES DE TRABAJO
• ENCABEZADO
• CUERPO
• PIE
• CÉDULAS SUMARIAS
• CÉDULAS ANALÍTICAS
• CÉDULAS DE OBSERVACIONES
• CÉDULAS DE SEGUIMIENTO
•CÉDULA DE PUNTOS PENDIENTES
• ÍNDICES
• MARCAS
• REFERENCIAS
• CRUCES
♦ CORRESPONDIDOS
♦ NO CORRESPONDIDOS
PAPELES DE TRABAJO (GENERALIDADES)

58
SUPERVISIÓN EN LA FASE DE EJECUCIÓN
EN LA FASE DE EJECUCIÓN, SE VIGILARÁ EL TRABAJO Y SE EVALUARÁ
CONSTANTEMENTE EL AVANCE DE LA AUDITORÍA.
EN SU DESARROLLO SE DEBERÁN ATENDER, ENTRE OTROS, LOS SIGUIENTES
ASPECTOS:
a)QUE LOS PAPELES DE TRABAJO CONTENGAN LA INFORMACIÓN QUE EL AUDITOR
OBTUVO EN SU REVISIÓN, PUES CON ELLOS SUSTENTARÁ LOS RESULTADOS Y
RECOMENDACIONES QUE PRESENTE EN EL INFORME. ES NECESARIO QUE EL
SUPERVISOR PARTICIPE CON EL AUDITOR EN EL DISEÑO DE LAS CÉDULAS DE
AUDITORÍA; Y QUE FORMULE ACLARACIONES Y COMENTARIOS ACERCA DE LOS ÍNDICES,
MARCAS Y LLAMADAS, DEL CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y DE LOS
DOCUMENTOS QUE DEBE TENER COMO MÍNIMO EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA.
b)QUE LOS PAPELES DE TRABAJO REÚNAN LAS CARACTERÍSTICAS QUE SE INDICAN EN
LAS GUÍAS PARA LA ELABORACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO Y DE ÍNDICES, MARCAS Y
LLAMADAS DE AUDITORÍA.
c)QUE EL EQUIPO DE TRABAJO EFECTÚE LA REVISIÓN DE ACUERDO CON LOS
OBJETIVOS Y EL ALCANCE DE LA AUDITORÍA; QUE, EN SU CASO, ACLARE LAS DUDAS
QUE SURJAN A LOS AUDITORES DURANTE LA REVISIÓN; Y, SOBRE TODO, QUE
COMPRUEBE LA APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
d)QUE EL EQUIPO DE TRABAJO HAYA PREPARADO ADECUADAMENTE LOS DOCUMENTOS
A SU CARGO Y DEJADO EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN CON MARCAS EN LOS PAPELES
DE TRABAJO (RÚBRICA DE QUIEN ELABORÓ Y REVISÓ) O CON LA ELABORACIÓN DE
CÉDULAS DE PUNTOS O ASUNTOS PENDIENTES.

FASE DE ELABORACIÓN DE
INFORMES
59

60
ELABORACIÓN DE INFORMES
LA FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES COMPRENDE LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES:
1.ELABORACIÓN DEL INFORME DE RESULTADOS DE AUDITORÍA PARA CONFRONTA (IRAC).
2.ENVÍO DEL (IRAC) AL SUJETO FISCALIZADO, PARA QUE PROPORCIONE LAS EVIDENCIAS O
DOCUMENTOS QUE CONSIDERE PERTINENTES PARA EN SU CASO, SOLVENTAR, DESVIRTUAR O
CONFIRMAR LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA.
3.SE DA A CONOCER EL (IRAC) AL SUJETO FISCALIZADO EN LA REUNIÓN DE CONFRONTA. ( EN
ÉSTA SE RECIBEN LAS EVIDENCIAS PROPORCIONADAS POR EL SUJETO FISCALIZADO).
4.SE EVALÚAN LAS EVIDENCIAS RECIBIDAS.
5.SE ELABORA EL INFORME FINAL DE AUDITORÍA (IFA)
6.EL IFA SE ENVÍA A LAS INSTANCIAS CORRESPONDIENTES PARA INICIAR EL PROCESO DE
REVISIÓN INSTITUCIONAL.
♦ AMBOS INFORMES DEBERÁN ESTAR SUSTENTADOS CON EVIDENCIA RELEVANTE, COMPETENTE
Y SUFICIENTE, DE LOS HECHOS OBSERVADOS; Y SU REDACCIÓN HABRÁ DE SER CLARA,
CONCISA Y PRECISA, DE ACUERDO CON LA GUÍA PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES, LOS
LINEAMIENTOS PARA LA CONFRONTA DE RESULTADOS DE AUDITORÍA Y EL PROCEDIMIENTO
PARA LA PRESENTACIÓN, REVISIÓN Y AUTORIZACIÓN DEL INFORME FINAL DE AUDITORÍA.
♦ LOS RESULTADOS DE AUDITORÍA DEBERÁN SER RELEVANTES EN
CUANTO A MONTO Y HABRÁN DE SER CONGRUENTES CON EL
OBJETIVO Y EL ALCANCE DE LA REVISIÓN CORRESPONDIENTE,
CONFORME A LAS LEYES, REGLAMENTOS, DECRETOS, ACUERDOS
Y DEMÁS NORMATIVIDAD APLICABLE AL SUJETO FISCALIZADO.

61
ATRIBUTOS DE RESULTADOS DE AUDITORÍA
PARA PRECISAR UN HECHO QUE CONFIGURE UNA DEFICIENCIA O IRREGULARIDAD EN
UN RESULTADO DE AUDITORÍA, ES NECESARIO QUE EL AUDITOR IDENTIFIQUE LOS
SIGUIENTES ATRIBUTOS:
A.CRITERIO: ES EL ESTÁNDAR (O NORMA) CON QUE EL AUDITOR MIDE O COMPARA LAS
CIFRAS, LAS ACTIVIDADES O EL DESEMPEÑO DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN. EL
CRITERIO SE PUEDE ESTABLECER CON BASE EN LAS LEYES Y REGLAMENTOS, LOS
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL O NORMAS DE INFORMACIÓN
FINANCIERA QUE RESULTEN APLICABLES AL SECTOR PÚBLICO, O LA NORMATIVIDAD
INTERNA DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN (MANUALES DE PROCEDIMIENTOS, POLÍTICAS,
ETC.).
B.CONDICIÓN: ES LA DETERMINACIÓN OBJETIVA DE UN HALLAZGO, COMO
CONSECUENCIA DE LA APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
ESTE ATRIBUTO ESTÁ CONSTITUIDO POR LA OBSERVACIÓN O RESULTADO, QUE
PUEDE DERIVARSE DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO, INOBSERVANCIA DE
NORMAS APLICABLES, ETC., Y DEBERÁ DOCUMENTARSE CON EVIDENCIA
RELEVANTE Y SUFICIENTE.
LA EVIDENCIA CONSISTE EN INFORMACIÓN Y DOCUMENTACIÓN EN QUE EL AUDITOR
FUNDAMENTA LA RAZONABILIDAD Y CONFIABILIDAD DE LAS OPERACIONES
FINANCIERAS Y PRESUPUESTALES DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN, ASÍ COMO EL
GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
O NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA QUE RESULTEN APLICABLES AL SECTOR
PÚBLICO Y DEMÁS NORMATIVIDAD APLICABLE QUE REGULAN SU ACTIVIDAD Y LA
CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS, CONTROLES Y PROCEDIMIENTOS QUE APLICA.

62
ATRIBUTOS DE RESULTADOS DE AUDITORÍA
C. CAUSA. ES EL HECHO QUE ORIGINA LA OBSERVACIÓN O RESULTADO; POR LO
TANTO, EL AUDITOR DEBERÁ TENER CONOCIMIENTO, EN LA MEDIDA QUE LO
PERMITA LA AUDITORÍA, DEL PORQUÉ DE UNA CONDICIÓN, A FIN DE ENTENDER LA
CAUSA DEL HALLAZGO Y ESTAR EN POSIBILIDAD DE FORMULAR
RECOMENDACIONES QUE LA ADMINISTRACIÓN DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN
PUEDA ATENDER PARA PREVENIR QUE EN LO SUCESIVO NO SE INCURRA EN LA
IRREGULARIDAD.
LA IDENTIFICACIÓN DE LAS CAUSAS, SERVIRÁ DE BASE PARA FORMULAR LAS
RECOMENDACIONES.
D. EFECTO. ES LA DIFERENCIA ENTRE LO QUE ES (CONDICIÓN) Y LO QUE DEBERÍA
SER (CRITERIO). EL AUDITOR DEBERÁ, EN LO POSIBLE, DETERMINAR EL IMPACTO
QUE ESA DISCREPANCIA TIENE EN EL RUBRO, PROGRAMA, ACTIVIDAD O FUNCIÓN
AUDITADOS.

63
CONTENIDO DEL INFORME
1. ANTECEDENTES, RELACIONADOS CON LA AUDITORÍA, QUE CONTENGAN LOS
COMENTARIOS GENERALES SOBRE LA VARIACIÓN DEL INGRESO ESTIMADO Y
RECAUDADO, O DEL GASTO ASIGNADO Y EJERCIDO EN LOS PROGRAMAS,
ACTIVIDADES INSTITUCIONALES, CAPÍTULOS, CONCEPTOS, PARTIDAS
PRESUPUESTALES, O CUENTAS CONTABLES SELECCIONADAS PARA SU REVISIÓN,
QUE TENGAN RELACIÓN CON EL OBJETIVO DE LA AUDITORÍA.
2. OBJETIVO QUE PERSIGUE LA AUDITORÍA, CONFORME A LAS ATRIBUCIONES DE LA
AUDITORIA SUPERIOR DEL ESTADO, EL CUAL DEBERÁ SER CONSISTENTE CON EL
ESTABLECIDO EN EL PROYECTO DE AUDITORÍA.
3. CRITERIOS DE SELECCIÓN, EN LOS QUE SE DESCRIBEN LAS RAZONES POR LAS QUE
SE SELECCIONÓ EL ENTE, RUBRO O PROGRAMA AUDITADO, FUNDAMENTÁNDOLAS
EN LOS CRITERIOS GENERALES Y/O ESPECÍFICOS ESTABLECIDOS EN EL MANUAL
PARA LA SELECCIÓN DE AUDITORÍAS O PRECISANDO SI ES EN ACATAMIENTO AL
ACUERDO RELATIVO A LA SEGUNDA ETAPA DE LA REVISIÓN DE LA CUENTA
PÚBLICA CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO DE QUE SE TRATE.
4. ALCANCE DE LA AUDITORÍA; ES DECIR, LA PROFUNDIDAD Y COBERTURA DE LA
AUDITORÍA RESPECTO DEL UNIVERSO SUSCEPTIBLE DE ANÁLISIS EN TÉRMINOS
ABSOLUTOS Y RELATIVOS, INDICANDO EL ÁREA Y PERIODO QUE SE EXAMINARÁ, EL
CUAL DEBERÁ SER CONSISTENTE CON LO ESTABLECIDO EN EL PROYECTO DE
AUDITORÍA.

64
INFORME
5. LIMITACIONES, AQUELLAS CIRCUNSTANCIAS QUE HAYAN LIMITADO EL ALCANCE O
QUE HAYAN OBSTACULIZADO EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA, SI ES EL CASO.
6. DESCRIPCIÓN DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PRACTICADO,
ASÍ COMO EL ANÁLISIS, METODOLOGÍA, SITUACIÓN O RESULTADO DE LA
EVALUACIÓN Y LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO APLICADAS.
7. EXPLICACIÓN DEL MÉTODO APLICADO, PARA LA DETERMINACIÓN Y SELECCIÓN DE
LA MUESTRA DE AUDITORÍA.
8. RESULTADOS DERIVADOS DE LA AUDITORÍA, QUE ESTÉN RELACIONADOS CON EL
OBJETIVO DE ÉSTA O DEN MAYOR CLARIDAD AL INFORME.
9. RECOMENDACIONES PREVENTIVAS, LAS CUALES DEBERÁN ESTAR CODIFICADAS E
INCORPORARSE ENSEGUIDA DE CADA UNO DE LOS RESULTADOS.

65
REQUISITOS DE LOS INFORMES FINALES
I. CONFIABILIDAD: ADEMÁS DE SER VERACES, EL IFA DEBERÁ CONVENCER AL
LECTOR DE LA EXACTITUD DE LOS DATOS EXPUESTOS, DE LA PROPIEDAD DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EMPLEADOS, Y DE LA CONVENIENCIA DE LAS
RECOMENDACIONES. LAS AMBIGÜEDADES O INEXACTITUDES, LAS LAGUNAS DE
INFORMACIÓN Y LOS ARGUMENTOS INFUNDADOS RESTARÁN CREDIBILIDAD AL
INFORME.
II. OBJETIVIDAD: LA INFORMACIÓN SE EXPONDRÁ CON IMPARCIALIDAD Y SERÁ
SUFICIENTEMENTE AMPLIA PARA QUE EL LECTOR PUEDA VALORARLA DE MANERA
CRÍTICA Y FORMARSE UNA OPINIÓN. POR TANTO, EN EL IFA HABRÁ DE
DISTINGUIRSE CON TODA CLARIDAD ENTRE LOS HECHOS EXPUESTOS Y LOS
COMENTARIOS Y OPINIONES QUE SE DERIVEN DEL ANÁLISIS. EN TODO CASO, LAS
RECOMENDACIONES DEBERÁN DESPRENDERSE LÓGICAMENTE DE LOS
RESULTADOS DE LA AUDITORÍA.
III. FUNDAMENTACIÓN: EL IFA SE SUSTENTARÁ EN EVIDENCIA RELEVANTE Y
SUFICIENTE, QUE ESTARÁ DEBIDAMENTE DOCUMENTADA EN LOS PAPELES DE
TRABAJO DE LA AUDITORÍA.
IV. SISTEMATIZACIÓN: LA INFORMACIÓN SE ORGANIZARÁ DE MANERA LÓGICA Y
COHERENTE PARA FACILITAR SU LECTURA Y COMPRENSIÓN.
V. IDONEIDAD: EL IFA DEBERÁ APORTAR LOS ELEMENTOS DE JUICIO NECESARIOS
PARA DEMOSTRAR QUE SE CUMPLIERON PLENAMENTE LOS OBJETIVOS DE LA
REVISIÓN O, EN SU DEFECTO, QUE NO SE CUMPLIERON A CAUSA DE LIMITACIONES
NO IMPUTABLES A LA AUDITORIA SUPERIOR DEL ESTADO.

66
REQUISITOS DE LOS INFORMES FINALES
VI. OPORTUNIDAD. EL IFA SE SOMETERÁ A LA CONSIDERACIÓN DE LAS INSTANCIAS
SUPERIORES EN LAS FECHAS PROGRAMADAS, A FIN DE QUE EL INFORME DE
RESULTADOS SOBRE LA REVISIÓN DE LA CUENTA PÚBLICA SE PRESENTE A LA
LEGISLATURA LOCAL EN EL PLAZO ESTABLECIDO LEGALMENTE.
VII. CLARIDAD. LA UTILIDAD DEL IFA DEPENDERÁ DE QUE SEA COMPRENDIDO
ADECUADAMENTE POR SUS DESTINATARIOS; SU RIGOR TÉCNICO NO DEBERÁ SER
UN IMPEDIMENTO PARA ELLO.
VIII. CONCISIÓN. EL IFA SERÁ TAN EXTENSO COMO LO REQUIERAN LA ÍNDOLE E
IMPORTANCIA DE LAS MATERIAS EXAMINADAS. NO OBSTANTE, DEBERÁN
EVITARSE LOS DATOS IRRELEVANTES Y SUPERFLUOS QUE DESVÍEN LA ATENCIÓN
DE LOS HECHOS ESENCIALES.
IX. PRECISIÓN. EN EL IFA SE EXPONDRÁ CON EXACTITUD TODA LA INFORMACIÓN
NECESARIA PARA FUNDAMENTAR LAS RECOMENDACIONES QUE SE FORMULEN Y;
X. RELEVANCIA. SE CONSIDERARÁN LOS ASUNTOS QUE SEAN TRASCENDENTALES EN
FUNCIÓN DEL OBJETIVO DE LA AUDITORÍA.
EVIDENCIAS

67
RECOMENDACIONES PREVENTIVAS
RECOMENDACIONES PREVENTIVAS: SON DECLARACIONES QUE SE FORMULAN
RESPECTO A LAS ACTIVIDADES INDISPENSABLES QUE DEBERÁ REALIZAR EL SUJETO DE
FISCALIZACIÓN PARA PREVENIR LA RECURRENCIA DEL PROBLEMA IDENTIFICADO
(DEFICIENCIA, ERROR, INOBSERVANCIA DE NORMAS, ETC.) DURANTE LA AUDITORÍA;
DEBEN ENFOCARSE A LA CAUSA Y SER ESPECÍFICAS, VIABLES Y PROCEDENTES EN
TÉRMINOS DE COSTO-BENEFICIO.
REQUISITOS DE LAS RECOMENDACIONES PREVENTIVAS:
a.CADA RECOMENDACIÓN DEBE IR PRECEDIDA POR EL RESULTADO QUE LA ORIGINÓ.
b.SE DEBEN SOLICITAR AL SUJETO DE FISCALIZACIÓN LAS ACCIONES NECESARIAS
PARA PREVENIR LA RECURRENCIA DE LAS DEFICIENCIAS O IRREGULARIDADES
DETECTADAS.
c.SE DEBE EVITAR EL TONO IMPERATIVO, PUES SU PROPÓSITO PRIMORDIAL ES
CONVENCER AL DESTINATARIO DE LA CONVENIENCIA DE LAS MEDIDAS QUE SE
PROPONEN.
d.NO DEBEN IMPLICAR REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN.
e.SE DEBE DAR A LAS RECOMENDACIONES UN TONO IMPERSONAL Y OBJETIVO. PARA
ELLO, SE INICIARÁN CON LA EXPRESIÓN “ES NECESARIO”, SI ES PRECISO ADOPTAR LAS
MEDIDAS QUE SE PROPONEN (PARA AJUSTARSE A LA LEGISLACIÓN APLICABLE, POR
EJEMPLO), O “ES CONVENIENTE”, SI SE PUEDE OPTAR POR MEDIDAS DISTINTAS DE LAS
QUE SE SUGIEREN Y;
f.DEBEN SER SUSCEPTIBLES DE ATENCIÓN, VERIFICACIÓN Y SEGUIMIENTO.

68
SUPERVISIÓN EN LA FASE DE ELABORACIÓN DE
INFORMESEN LA FASE DE ELABORACIÓN DE INFORMES, SE DEBERÁN VERIFICAR LOS SIGUIENTES
ASPECTOS:
1)QUE LOS PAPELES DE TRABAJO ESTÉN COMPLETOS Y SE HAYA CUMPLIDO LA
NORMATIVIDAD APLICABLE EN LA REVISIÓN.
2)QUE LOS RESULTADOS Y RECOMENDACIONES SE FORMULEN CON CLARIDAD EN LOS
PAPELES DE TRABAJO Y SE RESPALDEN CON EVIDENCIA RELEVANTE Y SUFICIENTE.
3)QUE EN LOS INFORMES DE AUDITORÍA SE INCLUYAN LOS ANTECEDENTES; EL
OBJETIVO; EL ALCANCE; EN SU CASO, LAS LIMITACIONES QUE SE HAYAN PRESENTADO;
LOS RESULTADOS DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO; LA
DESCRIPCIÓN DE LA DETERMINACIÓN Y SELECCIÓN DE LA MUESTRA, LOS RESULTADOS
Y LAS RECOMENDACIONES PREVENTIVAS.
4)QUE EL INFORME DE AUDITORÍA PROPORCIONE SUFICIENTE INFORMACIÓN RESPECTO
A LA MAGNITUD E IMPORTANCIA DE LOS HALLAZGOS, LA FRECUENCIA DE ÉSTOS EN EL
NÚMERO DE CASOS O TRANSACCIONES QUE SE HAYAN REVISADO Y LA RELACIÓN QUE
TENGAN CON LAS OPERACIONES DEL SUJETO DE FISCALIZACIÓN.
5)QUE EL INFORME REÚNA LOS REQUISITOS DE CONFIABILIDAD, OBJETIVIDAD,
FUNDAMENTACIÓN, SISTEMATIZACIÓN, IDONEIDAD, OPORTUNIDAD, CLARIDAD,
CONCISIÓN, PRECISIÓN Y RELEVANCIA QUE SE INDICAN EN EL PROCEDIMIENTO PARA LA
PRESENTACIÓN, REVISIÓN Y AUTORIZACIÓN DEL INFORME FINAL DE AUDITORÍA.

FASE DE SEGUIMIENTO DE
RECOMENDACIONES
69

70
SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
♦ EL AUDITOR DARÁ SEGUIMIENTO A LAS ACCIONES CORRECTIVAS
ADOPTADAS COMO RESULTADO DE LAS OBSERVACIONES Y
RECOMENDACIONES CONTENIDAS EN EL INFORME DE AUDITORÍA
POR LO QUE SU RESPONSABILIDAD NO CONCLUYE CON LA
PRESENTACIÓN DE ESTE ÚLTIMO.
♦ EL SEGUIMIENTO CONSTITUYE UNA DE LAS PRINCIPALES
RESPONSABILIDADES DE LA FUNCIÓN DEL AUDITOR PÚBLICO.

71
DEFINICIONES
SEGUIMIENTO: ES REVISAR Y COMPROBAR QUE EL ÁREA AUDITADA A
IMPLEMENTADO ACCIONES PARA ATENDER Y APLICAR, EN TIEMPO Y FORMA,
LAS RECOMENDACIONES CORRECTIVAS Y PREVENTIVAS SUGERIDAS PARA
CADA UNA DE LAS OBSERVACIONES DETERMINADAS EN LAS REVISIONES
PRACTICADAS POR LAS DISTINTAS INSTANCIAS FISCALIZADORAS.
OBSERVACIÓN: DECLARACIÓN ESPECIFICA EN LA CUAL LA INSTANCIA
FISCALIZADORA, PLASMA LOS ACTOS U OMISIONES DETECTADOS EN LA
REVISIÓN, EN LA CUAL SE DEBEN SEÑALAR LAS CAUSAS Y EFECTOS, EN SU
CASO, LAS DISPOSICIONES LEGALES Y NORMATIVAS INCUMPLIDAS, LAS
RECOMENDACIONES SUGERIDAS POR EL AUDITOR PARA PROMOVER SU
SOLUCIÓN Y, CUANDO PROCEDA, EL MONTO FISCALIZABLE Y
FISCALIZADO,POR ACLARAR Y/O POR RECUPERAR.
RECOMENDACIÓN CORRECTIVA: PROPUESTA DE ACCIONES INMEDIATAS DE
SOLUCIÓN A LOS HECHOS OBSERVADOS.
RECOMENDACIÓN PREVENTIVA: PROPUESTA QUE PERMITA PREVENIR LA
RECURRENCIA DE LAS OBSERVACIONES DETERMINADAS, QUE ELIMINE LAS
CAUSAS QUE LAS ORIGINARON O QUE PROMUEVAN UNA MEJORA.

72
OBJETIVO DEL SEGUIMIENTO
PROMOCIÓN DE LA TOMA
DE ACCIONES
VERIFICAR QUE LAS ACCIONES CORRECTIVAS SE
LLEVEN A LA PRÁCTICA
♦ EL AUDITOR DEBE CERCIORARSE DE QUE
ESTAS SE HAN PUESTO EN VIGOR
OPORTUNAMENTE Y QUE PERMITAN
ALCANZAR LOS RESULTADOS DESEADOS
♦ CUANDO NO SE HAYA PUESTO EN MARCHA
SE INFORMARÁ POSTERIORMENTE A LOS
NIVELES DECISORIOS O AUTORIDAD
COMPETENTE

73
CÉDULAS DE SEGUIMIENTO
LAS CÉDULAS DE SEGUIMIENTO HACEN REFERENCIA AL AVANCE EN LA ATENCIÓN DE
LAS RECOMENDACIONES HECHAS POR EL AUDITOR Y SI LAS ACCIONES
IMPLANTADAS POR EL ÁREA AUDITADA PERMITIERON LA SOLUCIÓN DE LA
PROBLEMÁTICA.
LAS CÉDULAS DE SEGUIMIENTO DEBEN CONTENER, ADEMÁS DE LA IDENTIFICACIÓN
DE LA AUDITORÍA, LOS SIGUIENTES DATOS:
1.LA OBSERVACIÓN A LA CUAL SE DA SEGUIMIENTO.
2.LAS ACCIONES REALIZADAS POR EL ÁREA AUDITADA PARA DAR SOLUCIÓN A LA
PROBLEMÁTICA PLANTEADA.
3.EL JUICIO U OPINIÓN DEL AUDITOR PÚBLICO PARA CONSIDERAR SOLVENTADA O NO
LA OBSERVACIÓN.
4.DE SER EL CASO, EL REPLANTEAMIENTO DE LA RECOMENDACIÓN DEBIDAMENTE
JUSTIFICADO.
5.LA FECHA COMPROMISO EN LA QUE EL ÁREA AUDITADA CONSIDERA RESOLVER LAS
RECOMENDACIONES REPLANTEADAS.
6.EL NOMBRE, CARGO Y FIRMA DEL SERVIDOR PÚBLICO ENCARGADO DE LA
ATENCIÓN DE LAS RECOMENDACIONES REPLANTEADAS.

DEFINICIÓN DE SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA: LA REVISIÓN DEL
TRABAJO DEL GRUPO DE AUDITORES REALIZADO EN CUMPLIMIENTO DE LOS
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS, LLEVADOS A CABO DESDE EL INICIO DE LA
AUDITORÍA HASTA SU CONCLUSIÓN.
LA SUPERVISIÓN DEBE EJERCERSE EN TODOS LOS NIVELES O CATEGORÍAS
DEL PERSONAL QUE INTERVIENE EN EL TRABAJO DE AUDITORÍA Y EN
PROPORCIÓN INVERSA A LA EXPERIENCIA, LA PREPARACIÓN TÉCNICA Y LA
CAPACIDAD PROFESIONAL DEL AUDITOR SUPERVISADO.
RESPONSABILIDAD DE LA SUPERVISIÓN: LA RESPONSABILIDAD ES DEL
DIRECTIVO DE MAYOR JERARQUÍA EN UN GRUPO DE AUDITORES , ÉSTE PARA
CUMPLIR SU MISIÓN PUEDE DELEGA PARTE DE LA TAREA EN SUS
SUBORDINADOS INMEDIATOS Y TENDRÁ QUE ESTABLECER MECANISMOS Y
PROCEDIMIENTOS ADECUADOS DE SUPERVISIÓN Y VIGILAR LA ACTUACIÓN
DE SUS SUPERVISORES, ASEGURANDOSE DE QUE POSEEN LOS
CONOCIMIENTOS TÉCNICOS Y LA CAPACIDAD PROFESIONAL SUFICIENTES
PARA EL ADECUDADO CUMPLIMIENTO DE LAS ATRIBUCIONES QUE LES
CONFIRIÓ.
GRADO DE SUPERVISIÓN: DEPENDE DE LA DIFICULTAD QUE TENGA LA
AUDITORÍA Y DE LA PROBABILIDAD DE ERRORES O IRREGULARIDADES EN
LAS ACTIVIDADES AUDITADAS.
75

76
OBJETIVOS DE LA SUPERVISIÓN DEL TRABAJO
A. INCREMENTAR LA CALIDAD DE LAS AUDITORÍAS, A
TRAVÉS DE LA REVISIÓN CONSTANTE DEL TRABAJO
DEL AUDITOR PÚBLICO, EN FUNCIÓN DE LOS
OBJETIVOS PLANTEADOS.
B. BUSCAR QUE EL DESARROLLO DE LAS REVISIONES
SE LOGRE CON LA MÁXIMA EFICIENCIA, EFICACIA Y
ECONOMÍA, EN APEGO A LAS NORMAS GENERALES
DE AUDITORÍA PÚBLICA Y DEMÁS NORMATIVIDAD
APLICABLE.
C. LOGRAR QUE LOS AUDITORES DESARROLLEN LA
CAPACIDAD NECESARIA PARA LA PRÁCTICA DE LA
AUDITORÍA PÚBLICA.
D. ELABORAR LOS PAPELES DE TRABAJO DE TAL
FORMA QUE ÉSTOS APOYEN ADECUADAMENTE LOS
OBJETIVOS FIJADOS Y PROPORCIONEN
INFORMACIÓN OBJETIVA, ADEMÁS DE OBTENER
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE, RELEVANTE
Y PERTINENTE.

77
OBJETIVOS DE LA SUPERVISIÓN DEL TRABAJO
E. CONOCER DE INMEDIATO Y EN CUALQUIER
MOMENTO EL AVANCE DE LA AUDITORÍA.
F. DETERMINAR SI SE HAN APLICADO
ÍNTEGRAMENTE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA.
G. ASEGURAR QUE LAS RECOMENDACIONES
EFECTUADAS POR EL AUDITOR
CONTRIBUYAN A SOLUCIONAR LAS
IRREGULARIDADES OBSERVADAS Y A
PREVENIR SU RECURRENCIA.

78
DESDE LA PLANEACIÓN HASTA LA RENDICIÓN DEL INFORME Y SU SEGUIMIENTO EL
TRABAJO DE AUDITORÍA, DEBE SER CUIDADOSAMENTE SUPERVISADO.
DEBE ABARCAR
LA VERIFICACIÓN
DE:
♦ LA DEBIDA PLANEACIÓN
♦ EJECUCIÓN DEL TRABAJO
♦ FORMULACIÓN DE PAPELES DE TRABAJO
♦ NECESARIO RESPALDO DE LAS
OBSERVACIONES Y CONCLUSIONES
♦ REQUISITOS DE CALIDAD DE LOS INFORMES
♦ CUMPLIMIENTO DE LAS NGAP Y
PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN GENERAL
♦ LA CORRECTA DETERMINACIÓN, REDACCIÓN
Y CLASIFICACIÓN DE LAS OBSERVACIONES,
ASÍ COMO LA CONGRUENCIA Y CALIDAD DE
LAS ACCIONES CORRECTIVAS Y PRE VENTIVAS
RECOMENDADAS.

79
EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN
LA EVIDENCIA DE LA SUPERVISIÓN EJERCIDA DEBE QUEDAR PLASMADA EN LOS PAPELES DE
TRABAJO DE ACUERDO A LO SIGUIENTE:
1.DURANTE LA ETAPA DE PLANEACIÓN: EL SUPERVISOR FIRMARA DE VISTO BUENO AL
PROGRAMA ANUAL DE AUDITORÍAS, VISITAS E INSPECCIONES, AL PROGRAMA ESPECÍFICO DE
AUDITORÍA Y AL REPORTE DE PLANEACIÓN.
2.DURANTE LA ETAPA DE EJECUCIÓN:
A. EL SUPERVISOR PLASMARA SUS INICIALES Y LA FIRMA EN LOS PAPELES DE TRABAJO
QUE ESTEN DEBIDAMENTE CONFORMATOS Y QUE CONTENGAN LA EVIDENCIA
SUFICIENTE Y COMPETENTE.
B. EL SUPERVISOR HARA ANOTACIONES EN LOS PAPELES DE TRABAJO PARA
COMPLEMENTAR LOS COMENTARIOS REALIZADOS POR EL AUDITOR QUE LO ELABORÓ,
PARA DESCRIBIR DE MEJOR MANERA EL TRABAJO EFECTUADO Y LAS CONCLUSIONES
A LAS QUE SE LLEGARON.
C. EL SUPERVISOR PLASMARA EN LA CÉDULA DE PUNTOS PENDIENTES TODAS
AQUELLAS CIRCUNSTANCIAS QUE IMPIDEN QUE SE PUEDA CONSIDERAR TERMINADA
LA REVISIÓN TALES COMO:
• ASUNTOS CONFUSOS QUE AMERITEN MAYOR CLARIDAD.
• ASUNTOS NO CONCLUIDOS O SIN SOPORTE.
• MAYOR ALCANCE.
• APLICACIÓN DE NUEVOS PROCEDIMIENTOS.

80
3. DURANTE LA ETAPA DE TERMINO:
A. EL SUPERVISOR DEBERÁ ANTEFIRMAR EL INFORME DESPUÉS DE
VERIFICAR QUE EN EL MISMO SE ESTAPLASMANDO LO SIGUIENTE:
I. OBSERVACIONES RELEVANTES, CLARAS, CONCISAS,
OBJETIVAS Y CUANTIFICABLES CUNDO SEA POSIBLE.
II. CONCLUSIONES: OBJETIVAS HASTA DONDE LO PERMITA LA
EVIDENCIA QUE LAS APOYE.
III. RECOMENDACIONES: PRECISAS, PRÁCTICAS Y
ORIENTADAS A LA ELIMINACIÓN DE LAS IRREGULARIDADES
Y DEFICIENCIAS.
IV. QUE EL INFORME CUMPLA CON LOS SIGUIENTES
REQUISITOS DE CALIDAD:
CONFIABILIDAD
OBJETIVIDAD
FUNDAMENTACIÓN
SISTEMATIZACIÓN
IDONEIDAD
OPORTUNIDAD
CLARIDAD
CONCISIÓN
PRECISIÓN
RELEVANCIA
INFORME

81
3. DURANTE LA ETAPA DE TERMINO:
B. EL SUPERVISOR ELABORA INFORMES SOBRE LA ACTUACIÓN DE
LOS AUDITORES EN LOS QUE SE INDICAN LOS TRABAJOS QUE SE
EFECTUARON, LA EFECTIVIDAD CON QUE SE REALIZARON Y EL
GRADO DE PREPARACIÓN TÉCNICA Y DE CAPACIDAD ALCANZADA.
C. MEDIANTE CUESTIONARIOS DE SUPERVISIÓN DISEÑADOS PARA
DIFERENTES NIVELES.
D. REQUSITANDO LA CEDULA ÚNICA DE AUDITORÍA Y LA CEDULA DE
SUPERVISIÓN DE LA INTREGACIÓN DE LOS EXPEDIENTES DE
AUDITORÍA.
E. PREPARANDO UN MEMORÁNDUM RESUMEN DE LA REVISIÓN QUE
AYUDE A CERCIORARSE DE QUE LA AUDITORÍA SE REALIZÓ
CONFORME A LAS NORMAS, EN EL QUE SE INCLUYAN, LAS
LIMITACIONES EN EL ALCANCE, PROBLEMAS ESPECIALES
ENCONTRADOS Y SU SOLUCIÓN, SITUACIONES IRREGULARES,
INCERTIDUMBRES, CONTINGENCIAS, ETC.

PAPELES DE TRABAJO DE LA
AUDITORÍA
82

LA OPINIÓN DEL AUDITOR SE RESPALDA EN LA EVIDENCIA
CONTENIDA EN PAPELES DE TRABAJO.
EL GRADO DE CALIDAD CON EL QUE SE DEBEN DE PLANEAR,
PREPARAR, ELABORAR, SUPERVISAR Y CONSERVAR, DISTINGUE EL
NIVEL DE PROFESIONALISMO CON QUE SE EJECUTA LA FUNCIÓN DE
AUDITORIA.
DE AHÍ LA IMPORTANCIA DE CONOCER Y DOMINAR LAS REGLAS Y
TÉCNICAS BÁSICAS PARA LA ELABORACIÓN DE PAPELES DE
TRABAJO.
CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO
ES EL CONJUNTO DE CÉDULAS Y DOCUMENTOS QUE CONTIENEN: LA
INFORMACIÓN OBTENIDA POR EL AUDITOR EN SU REVISIÓN, LA
DESCRIPCIÓN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA REALIZADAS, LOS
PROCEDIMIENTOS APLICADOS, LOS RESULTADOS OBTENIDOS Y LAS
ANOTACIONES QUE CONSIDERA NECESARIAS CON LOS CUALES
SUSTENTA Y APOYA LAS OBSERVACIONES, RECOMENDACIONES,
ACCIONES, OPINIONES Y CONCLUSIONES CONTENIDAS EN EL
INFORME CORRESPONDIENTE.
83

OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRAB AJO
LOS PRINCIPALES OBJETIVOS QUE SE LOGRAN A TRAVÉS DE LOS
PAPELES DE TRABAJO, SON LOS SIGUIENTES:
TENER EVIDENCIA PARA FUNDAMENTAR EL CONTENIDO DEL
INFORME DE AUDITORÍA.
DEJAR CONSTANCIA DEL TRABAJO DESARROLLADO.
CAPTURAR LA MAYOR INFORMACIÓN CON EL MÍNIMO DE
ESFUERZO.
FACILITAR LA SUPERVISIÓN DEL AVANCE Y CALIDAD DEL
TRABAJO DE AUDITORÍA.
PERMITIR CONTINUAR CON EL TRABAJO EN CASO DE SER
INTERRUMPIDO; Y DE SER NECESARIO QUE ÉSTE SE PUEDA
EFECTUAR POR OTRA PERSONA .
CONSTITUIR UN PRECEDENTE PARA AUDITORÍAS
POSTERIORES. 84

85
DE LOS PAPELES DE TRABAJO
LINEAMIENTOS PARA LA ELABORACIÓN
• IDENTIFICAN EL SUJETO FISCALIZADO.
• IDENTIFICAN EL PROGRAMA, ÁREA O RUBRO, FECHA DE
ELABORACIÓN, NOMBRE Y FIRMA DEL AUDITOR Y
FIRMA DEL RESPONSABLE DE GRUPO, COMO
EVIDENCIA DE SUPERVISIÓN.
• DEBEN SER COMPLETOS, EXACTOS Y CLAROS.
• CONTENER FUENTES DE INFORMACIÓN CRUCES,
MARCAS Y REFERENCIAS.
• PULCROS, ORDENADOS Y LEGIBLES.
• EN CASO DE RESPONSABILIDADES O ARQUEOS SE
ELABORARÁN CON BOLÍGRAFO DE TINTA NEGRA O EN
COMPUTADORA.
• SU MANEJO Y CUSTODIA ES EXCLUSIVO DEL GRUPO DE
AUDITORÍA.
• SU INFORMACIÓN ES CONFIDENCIAL POR LO QUE SÓLO
LOS CONSULTARÁN LOS AUDITORES, SALVO
REQUERIMIENTO DE AUTORIDAD COMPETENTE.

METODOLOGÍA PARA LA REALIZACIÓN DE
PAPELES DE TRABAJO
DISEÑO DE PAPELES DE TRABAJO: ES EL TRABAJO QUE SE REALIZA PARA LA
PREPARACIÓN DE LAS CÉDULAS CON EL FIN DE PROCURAR OBTENER LA
MÁXIMA INFORMACIÓN.
PREVIO A SU FORMULACIÓN:
LAS BASES PARA PROCEDER AL DISEÑO DE LA CÉDULA ES EL
ENTENDIMIENTO DE LOS OBJETIVOS QUE SE PERSIGAN CON ELLA , ASÍ COMO
EL CONOCIMIENTO DE LAS CARACTERÍSTICAS DE LA OPERACIÓN A
EXAMINAR Y LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA QUE SE DEBEN APLICAR EN CADA
CASO.
ANTES DE LA REVISIÓN EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR LA DISTRIBUCIÓN
ADECUADA DE LOS DATOS QUE DEBERÁ ANOTAR, TALES COMO LOS ÍNDICES,
ALCANCE, INFORMACIÓN A OBTENER, OBSERVACIONES, ETC., PARA CUMPLIR
CON SU FUNCIÓN, CON EL MENOR ESFUERZO Y EN EL MENOR TIEMPO.
EN EL DISEÑO DE UNA CÉDULA LA PARTE MÁS IMPORTANTE Y QUE REQUIERE
MAYOR ATENCIÓN, ES EL CUERPO, YA QUE LOS DATOS DEL ENCABEZADO
SON SIMILARES EN TODOS LOS CASOS, Y LOS DEL CALCE SE DERIVAN DE LA
EJECUCIÓN DE LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA.
SE DEBE APROVECHAR, HASTA DONDE SEA POSIBLE Y PRÁCTICO, LA
DOCUMENTACIÓN DE LAS ÁREAS AUDITADAS, COMO CÉDULAS PROPIAS. 86

AL FORMULARLOS EL AUDITOR DEBERÁ:
ELABORAR CÉDULAS SUMARIAS POR CADA ÁREA, CAPÍTULO O PROGRAMA
DE TRABAJO.
UTILIZAR LETRA LEGIBLE.
REDACTAR EN FORMA CLARA Y PRECISA.
ANOTAR EN UNA COLUMNA LA INFORMACIÓN QUE SE VA A REVISAR Y EN
OTRA, LAS REVISIONES EFECTUADAS.
ANOTAR LA INFORMACIÓN CONFORME SE OBTENGA.
RESPETAR EL ORDEN EN QUE APARECE LA INFORMACIÓN EN LOS
DOCUMENTOS FUENTE.
REGISTRAR DE INMEDIATO LAS OBSERVACIONES Y CONCLUSIONES QUE SE
DERIVEN DE LAS PRUEBAS REALIZADAS.
ANOTAR LAS MARCAS QUE SEAN NECESARIAS.
NO PASAR LAS CÉDULAS EN LIMPIO, SALVO CASOS EXCEPCIONALES.
CRUZAR LA INFORMACIÓN ENTRE CÉDULAS.
METODOLOGÍA PARA LA REALIZACIÓN DE
PAPELES DE TRABAJO
87

UN ADECUADO DISEÑO Y PLANEACIÓN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO NOS AYUDARÁ A NO INCURRIR EN:
IMPOSIBILIDAD DE DAR CONTINUIDAD A TRABAJOS
REALIZADOS EN AUDITORÍAS PRELIMINARES.
INCREMENTO EN TIEMPO DE SUPERVISIÓN, POR NO TENER LA
INFORMACIÓN COMPLETA Y ORDENADA.
INCREMENTO EN TIEMPO POR INVESTIGACIONES ADICIONALES
POR TRABAJO INCOMPLETO.
RIESGO DE OMITIR DEBILIDADES IMPORTANTES EN EL INFORME.
CUANDO SE CUENTA CON PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍAS
ANTERIORES, ES NECESARIO EVALUAR EN CADA CASO, POR LO
MENOS:
SI SU DISEÑO ES LA ALTERNATIVA MÁS PRÁCTICA Y CLARA.
SI LAS CONDICIONES OPERATIVAS SIGUEN SIENDO LAS MISMAS.
SI SE CUBREN TODAS LAS NECESIDADES DEL TRABAJO A
REALIZAR.
SI ESTAS PREVÉN OBTENER DATOS ADICIONALES PARA
PROPORCIONAR INFORMACIÓN NO REQUERIDA INICIALMENTE.
88

CLASIFICACIÓN EXPEDIENTES DE AUDITORÍA
A. ARCHIVO PERMANENTE.
ESTÁ INTEGRADO POR UN CONJUNTO DE DOCUMENTOS Y CÉDULAS QUE SE
LOCALIZAN EN UNO O VARIOS LEGAJOS ESPECIALES Y SIRVE DE APOYO
EN AUDITORÍAS POSTERIORES; SU CONSULTA EVITA QUE SE DUPLIQUE
LA TRASCRIPCIÓN INNECESARIA DE CÉDULAS, POR LO QUE SU
CONFORMACIÓN INICIA DESDE LA ETAPA DE PLANEACIÓN DE LA
AUDITORÍA, AL OBTENER INFORMACIÓN GENERAL DE LAS ÁREAS
SUSCEPTIBLES A EVALUAR, (DIRECCIONES DE ÁREA) COMO: LA
ESTRUCTURA ORGÁNICA, FUNCIONES, PROCESOS, SISTEMA LEGAL,
FISCAL Y DE INFORMACIÓN; INCORPORANDO LOS OBJETIVOS DE
AUDITORÍA Y EL PROGRAMA ESPECÍFICO DE REVISIÓN.
B. EXPEDIENTE CONTINUO.
SON LAS CÉDULAS Y DOCUMENTOS QUE SE PREPARAN EN EL DESARROLLO
DE LA AUDITORÍA Y QUE SIRVEN PARA:
CONSTRUIR UNA PRUEBA DE VALIDEZ DE LA OPINIÓN PLASMADA EN EL
INFORME DE AUDITORÍA.
RESPALDAR EL AVANCE DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA Y EL LOGRO DE
LOS OBJETIVOS DE LA REVISIÓN.
DETERMINAR EL GRADO DE EFICIENCIA, EFICACIA, ECONOMÍA Y
EFECTIVIDAD DEL TRABAJO REALIZADO. 89

A) CÉDULAS SUMARIAS
B) CÉDULAS ANALÍTICAS
C) CÉDULAS SUBANALÍTICAS O DE DETALLE
D) CÉDULA DE RESULTADOS
E) CÉDULA DE MARCO CONCEPTUAL
F) CÉDULA DE PUNTOS PENDIENTES
CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
PRELIMINARES
FINALES
90

CARACTERISTICAS DE LAS CÉDULAS
DEAUDITORÍA
COMPLETA.- QUE INCLUYA EL DESAHOGO DE LOS PROCEDIMIENTOS
APLICADOS, LA TOTALIDAD DE LAS OBSERVACIONES ENCONTRADAS, LA
CONCLUSIÓN A QUE SE LLEGÓ, LA FUENTE DE DATOS, MARCAS E
ÍNDICES, ASÍ COMO EL CRUCE O CONEXIÓN CON OTRAS CÉDULAS.
QUE SE ENTIENDA.- DEBERÁ SER DE FÁCIL INTERPRETACIÓN AL ENFOQUE
DE LA REVISIÓN, DE LOS PROCEDIMIENTOS QUE SE APLICARON, ASÍ
COMO SU ALCANCE Y EL MOTIVO DE APLICAR DETERMINADOS
PROCEDIMIENTOS, LOS RESULTADOS QUE SE OBTUVIERON, SI ESTOS
CONSTITUYEN IRREGULARIDADES O DEFICIENCIAS Y LAS PRUEBAS QUE
LO RESPALDAN.
DE FÁCIL LECTURA.- DEBE INCLUIR LOS DATOS POR ORDEN DE
IMPORTANCIA E IDENTIFICABLES Y ESCRIBIR CON LETRA LEGIBLE, A FIN
DE FACILITAR LA LECTURA.
OBJETIVA.- SE TIENE QUE ASENTAR ÚNICAMENTE LOS HECHOS Y CIFRAS
QUE CONSTEN EFECTIVAMENTE EN LOS REGISTROS CONTABLES O EN LA
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA QUE DEMUESTRE EL RESULTADO DE
LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS EFECTUADOS, SI LAS CÉDULAS
CONTIENEN SUPOSICIONES, SOSPECHAS O CONSIDERACIONES
PERSONALES SE INDICARÁN CLARAMENTE EN LA ÉSTA SITUACIÓN.
91

ESTRUCTURA Y DISEÑO DE LAS CÉDULAS DE
AUDITORÍA
ESTRUCTURA
LAS CÉDULAS PRESENTAN ESTRUCTURALMENTE TRES PARTES
CLARAMENTE DIFERENCIADAS:
• ENCABEZADO
• CUERPO
• CALCE O PIE
92

ENCABEZADO
ES LA PARTE SUPERIOR DE LA CÉDULA Y CONTIENE LOS
SIGUIENTES DATOS:
• CLAVE O ÍNDICE ES EL DATO QUE PERMITE CLASIFICAR Y
ORDENAR LAS CÉDULAS PARA SU LOCALIZACIÓN INMEDIATA
EN EL CONJUNTO DE PAPELES DE TRABAJO.
• NOMBRE DEL SUJETO FISCALIZADO.
• FECHA (PERIODO DE LA REVISIÓN).
• DESCRIPCIÓN DE LA REVISIÓN, ES DECIR, EL TIPO DE CÉDULA
Y TRABAJO QUE SE VA A REALIZAR EN LA MISMA (NOMBRE
DEL PROGRAMA, RUBRO CONCEPTO U OPERACIÓN A
REVISAR).
• INICIALES Y FIRMA DE QUIÉN ELABORÓ Y QUIÉN SUPERVISÓ,
CON EL PROPÓSITO DE PODER DESLINDAR
RESPONSABILIDADES Y EVALUAR AL PERSONAL.
• FECHA DE ELABORACIÓN Y SUPERVISIÓN DE LA CÉDULA,
PARA DELIMITAR RESPONSABILIDADES EN CASO DE EXISTAN
OTROS ACONTECIMIENTOS QUE MODIFIQUEN LO ASENTADO
EN ELLA.
93

CUERPO
EN DONDE SE SEÑALA EL TRABAJO REALIZADO, (LOS PROCEDIMIENTOS Y
TÉCNICAS APLICADAS), LA INFORMACIÓN Y LOS RESULTADOS OBTENIDOS, EN
ÉSTE SE LOCALIZAN LOS SIGUIENTES ELEMENTOS:
INFORMACIÓN OBTENIDA: CIFRAS Y/O CONCEPTOS SOBRE LOS QUE SE
TRABAJÓ.
MARCAS: SIGNOS QUE INDICAN EN FORMA SINTETIZADA LAS PRUEBAS
REALIZADAS.
NOTAS ACLARATORIAS: COMENTARIOS ESPECIALES QUE EXPLICAN EL
CONTENIDO DE LA CÉDULA Y QUE EL AUDITOR CONSIDERE NECESARIO
INCORPORAR EN ELLA.
CRUCES: ES REFERENCIAR INFORMACIÓN CONTENIDA EN OTRA CÉDULA QUE
TIENE RELACIÓN CON LO QUE SE ESTA TRATANDO.
OBSERVACIONES: ES LA DEFICIENCIA, IRREGULARIDAD, DESVIACIÓN U
OPORTUNIDAD DE MEJORA EN LAS OPERACIONES REVISADAS.
ALCANCE: PARTE DEL UNIVERSO TOMADO COMO MUESTRA PARA APLICAR LAS
PRUEBAS. DELIMITA LO QUE FUE SUJETO A REVISIÓN.
CONCLUSIÓN: GRADO RAZONABLE DE CONVENCIMIENTO AL QUE LLEGO EL
AUDITOR PRINCIPALMENTE SOBRE LOS ASPECTOS POSITIVOS O NEGATIVOS DE
LA OPERACIÓN.
94

CALCE ó PIE
EL PIE DE LA CÉDULA COMPRENDE LOS SIGUIENTES DATOS:
FUENTE DE LOS DATOS ASENTADOS EN EL CUERPO DE LA
CÉDULA.
SIGNIFICADO DE LAS MARCAS ESPECÍFICAS UTILIZADAS,
(CUANDO SON MARCAS ESTÁNDAR ESTE SE LOCALIZA EN LA
CÉDULA DE MARCAS ).
ALGUNAS ANOTACIONES COMO PUEDEN SER: LLAMADAS DE
ATENCIÓN PARA FUTURAS AUDITORÍAS.
95

ÍNDICES DE AUDITORÍA
LOS ÍNDICES SON ELEMENTOS VISIBLES QUE AUXILIAN AL
LECTOR CONFORME A UNA CONSECUTIVIDAD LÓGICA
RESPECTO A LA INFORMACIÓN QUE CONTIENEN LOS PAPELES
DE TRABAJO.
LOS ÍNDICES SON SIGNOS CONVENCIONALES QUE PERMITEN
LOCALIZAR UNA CÉDULA EN EL O LOS LEGAJOS DE LOS
PAPELES DE TRABAJO, YA SEA, PERMANENTES O ACTUALES;
LOS ÍNDICES CONSTITUYEN UN RECURSO PARA EVIDENCIAR
LA INTERRELACIÓN QUE GUARDA EL EXAMEN PRACTICADO
EN TODAS SUS FASES.
96

EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA EN
LA AUDITORÍA SUPERIOR
97

EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA: ES EL CONJUNTO DE CÉDULAS
DE TRABAJO DONDE SE REGISTRAN, SUSTENTAN Y PRESENTAN
LOS ANÁLISIS DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, QUE PERMITEN RESPALDAR Y
COMPROBAR LOS RESULTADOS DE LAS REVISIONES
PRACTICADAS POR LOS SERVIDORES PÚBLICOS, Y EN SU
CASO, POR LOS PROFESIONALES DE AUDITORÍA
INDEPENDIENTES CONTRATADOS Y HABILITADOS PARA TAL
FIN, ASÍ COMO LA INFORMACIÓN Y LA DOCUMENTACIÓN
PROPORCIONADA POR LA ENTIDAD FISCALIZADA U OTRA
INSTANCIA, Y LA GENERADA POR LA PROPIA AUDITORIA
SUPERIOR, EN EL CURSO DE LA AUDITORÍA.
PAPELES DE TRABAJO: SON LOS DOCUMENTOS Y LAS
CÉDULAS GENERADAS POR LOS SERVIDORES PÚBLICOS EN
LOS PROCESOS DE PLANEACIÓN Y DESARROLLO.
DEFINICIONES
98

LOS OBJETIVOS DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA SON LOS
SIGUIENTES:
CONSTITUIR LA EVIDENCIA DOCUMENTAL, ANTE CUALQUIER
INSTANCIA ADMINISTRATIVA O LEGAL, DE LA APLICACIÓN DE LOS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA ALCANZAR EL OBJETIVO Y
RESULTADOS DE LA REVISIÓN; ASÍ COMO LA OPINIÓN EMITIDA.
INTEGRAR Y ORGANIZAR LA EVIDENCIA DOCUMENTAL Y ESCRITA
DE LA PLANEACIÓN Y EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA.
FACILITAR LA REVISIÓN, SUPERVISIÓN Y EVALUACIÓN DEL
TRABAJO DE AUDITORÍA.
PROPORCIONAR ELEMENTOS PARA EFECTUAR REVISIONES
SUBSECUENTES Y PARA DAR CONTINUIDAD A LOS PROCESOS DE
SEGUIMIENTO DE LAS OBSERVACIONES-ACCIONES EMITIDAS Y DE
FINCAMIENTO DE RESPONSABILIDADES RESARCITORIAS.
OBJETIVO DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA
99

EL LINEAMIENTO PARA LA INTEGRACIÓN DE LOS EXPEDIENTES DE
AUDITORÍA SE DISPONE LAS SIGUIENTES REGLAS PARA LA INTEGRACIÓN
DEL EXPEDIENTE:
1.TODOS LOS PROCEDIMIENTOS APLICADOS DEBEN ESTAR
DOCUMENTADOS CON LOS PAPELES DE TRABAJO CORRESPONDIENTES.
2.LAS CÉDULAS DE TRABAJO EN SUS DIFERENTES MODALIDADES DEBEN
CONTENER LOS DATOS REQUERIDOS EN CADA UNO DE LOS FORMATOS
QUE SE ANEXAN A ESTOS LINEAMIENTOS Y DEBEN ELABORARSE CON
CLARIDAD, PULCRITUD Y EXACTITUD.
3.LAS CÉDULAS DE TRABAJO DEBEN ACOMPAÑARSE DE LA
DOCUMENTACIÓN SUFICIENTE, COMPETENTE, RELEVANTE Y PERTINENTE
OBTENIDA POR MEDIO DE LA INSPECCIÓN, OBSERVACIÓN, INVESTIGACIÓN
Y CONFIRMACIÓN PARA SUSTENTAR EL ANÁLISIS REALIZADO, MISMA QUE
PUEDE SER PRESENTADA EN CUALQUIER MEDIO, IMPRESO O MAGNÉTICO;
SALVO AQUELLOS CASOS EN LOS QUE, POR SU ALCANCE, SÓLO SE VIERTE
EL ANÁLISIS REALIZADO SEÑALANDO EN ELLAS LA FUENTE DE
INFORMACIÓN.
REGLAS DE EJECUCIÓN PARA LA INTEGRACIÓN DEL
EXPEDIENTE DE AUDITORÍA
100

4. LAS CÉDULAS DE TRABAJO (SUMARIAS, ANALÍTICAS, SUBANALÍTICAS Y
DE RESULTADOS DEBEN SER ELABORADAS ( EN ALGUNOS CASOS) CON
TINTA O EN COMPUTADOR E INTEGRARSE A LOS EXPEDIENTES DE
AUDITORÍA. PARA UNIFORMAR SU ELABORACIÓN, SE APLICAN LOS
FORMATOS GENÉRICOS ESTABLECIDOS .
5. PARA REFERENCIAR LA INFORMACIÓN DE UNA CÉDULA DE TRABAJO O UN
DOCUMENTO CON OTRO, DEBEN ESTABLECERSE CRUCES, LOS CUALES
SE ANOTARÁN TAN CERCA COMO SEA POSIBLE DE LOS DATOS, CIFRAS,
CONCEPTOS U OBSERVACIONES. TRATÁNDOSE DE MEDIOS MAGNÉTICOS
SE HARÁ LA REFERENCIA EN LA CÉDULA DE TRABAJO
CORRESPONDIENTE.
6. LOS ÍNDICES, CRUCES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍA UTILIZADOS
EN LAS CÉDULAS DE TRABAJO, DEBEN CONSIGNARSE EN COLOR ROJO, O
EN SU CASO, MEDIANTE EL USO DE LA COMPUTADORA.
7. EL SIGNIFICADO DE LAS MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍA DEBE
QUEDAR REGISTRADO DENTRO DE LA MISMA CÉDULA.
8. LOS FORMATOS QUE SE GENEREN DENTRO DE LOS PROCESOS DE:
PLANEACIÓN Y DESARROLLO, DEBERÁN CONTENER LA SIGUIENTE
LEYENDA “ESTE DOCUMENTO FORMA PARTE DE UN EXPEDIENTE
CLASIFICADO COMO RESERVADO”.
101

9. LAS FECHAS REALES DE LOS FORMATOS QUE SE ANEXAN AL EXPEDIENTE
DE AUDITORÍA DEBEN COINCIDIR CON LAS QUE SE INCORPOREN AL
SISTEMA DE PROGRAMACIÓN Y CONTROL DE AUDITORIAS.
10. ES RESPONSABILIDAD DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS LA GUARDA Y
CUSTODIA DE LOS EXPEDIENTES DE LAS AUDITORÍAS A SU CARGO.
11. LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA SE DEBERÁN INTEGRAR FÍSICAMENTE
CON LOS LEGAJOS QUE SE REQUIERAN, CON BASE EN EL VOLUMEN DE
DOCUMENTOS ELABORADOS Y RECOPILADOS EN LA REVISIÓN
PRACTICADA.
12. LAS COPIAS SIMPLES Y FOTOSTÁTICAS DE DOCUMENTOS RECOPILADOS
QUE SE INCORPOREN A LOS LEGAJOS DE LOS EXPEDIENTES DE
AUDITORÍA Y QUE CONSTITUYAN EVIDENCIA EN LA DETECCIÓN DE
PRESUNTAS IRREGULARIDADES QUE AFECTEN AL ESTADO EN SU
HACIENDA PÚBLICA FEDERAL O ESTATAL, O AL PATRIMONIO DE LAS
ENTIDADES FISCALIZADAS, QUE NO SE HAYAN ACLARADO DURANTE EL
PROCESO DE AUDITORÍA, DEBERÁN CERTIFICARSE POR EL SERVIDOR
PÚBLICO FACULTADO PARA TAL FIN, DE ACUERDO A LA NORMATIVA
APLICABLE DE LA ENTIDAD FISCALIZADA, O EN SU DEFECTO, POR
NOTARIO PÚBLICO.
102

ESTRUCTURA DEL EXPEDIENTE
DE AUDITORÍA
103

CADA LEGAJO QUE INTEGRE EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA DEBERÁ
INCLUIR LO SIGUIENTE:
I.LA PORTADA PARA IDENTIFICAR A LOS SERVIDORES PÚBLICOS
RESPONSABLES DE LA AUDITORÍA, EL TIPO, NÚMERO Y NOMBRE DE
LA AUDITORÍA, ASÍ COMO LA CUENTA PÚBLICA, DEPENDENCIA O
MUNICIPIO Y EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDE.
II.EL ÍNDICE GENERAL QUE INDIQUE EL CONTENIDO DEL LEGAJO, CON
EL FOLIO DE LA PÁGINA DONDE INICIA Y TERMINA CADA DOCUMENTO,
ASÍ COMO LOS NOMBRES Y LAS FIRMAS DE LOS SERVIDORES
PÚBLICOS QUE LO ELABORARON, SUPERVISARON Y APROBARON.
III.LA INCORPORACIÓN DE LOS FOLIOS, UNA VEZ INTEGRADOS LOS
PAPELES DE TRABAJO, DE CONFORMIDAD CON LOS LINEAMIENTOS
GENERALES PARA LA ORGANIZACIÓN Y CONSERVACIÓN DE LOS
ARCHIVOS DE LOS ÓRGANOS SUPERIORES DE FISCALIZACIÓN DE LOS
ESTADOS (FEDERACIÓN).
ESTRUCTURA DEL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA
104

EL EXPEDIENTE CONTINUO SE INTEGRARÁ EN EL ORDEN SIGUIENTE:
1. LA PORTADA EN CADA LEGAJO DEL EXPEDIENTE.
2. EL ÍNDICE GENERAL DE LA REVISIÓN, EN EL PRIMER LEGAJO Y, EN LOS
LEGAJOS SUBSECUENTES, EL ÍNDICE PARTICULAR.
3. LA VERSIÓN DEFINITIVA DEL INFORME DE AUDITORÍA.
4. LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN LA PLANEACIÓN DE LOS TRABAJOS
DE AUDITORÍA:
• LA PROPUESTA DE REVISIÓN AUTORIZADA.
• EL PROGRAMA DE ACTIVIDADES PARA EL DESARROLLO QUE INCLUYA
LAS ACTIVIDADES DE SUPERVISIÓN.
5. LOS OFICIOS Y ACTAS ADMINISTRATIVAS QUE SUSTENTAN LA
FORMALIZACIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA:
• OFICIO DE NOTIFICACIÓN A LAS ENTIDADES O MUNICIPIOS
FISCALIZADOS SOBRE SU INCLUSIÓN EN EL PROGRAMA ANUAL DE
AUDITORIAS.
• OFICIO DE ORDEN DE AUDITORÍA.
• ACTA DE FORMALIZACIÓN E INICIO DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍA.
• OFICIO DE AUMENTO, DISMINUCIÓN O SUSTITUCIÓN DE PERSONAL
ACTUANTE, EN CASO DE APLICAR CAMBIOS EN EL GRUPO DE
AUDITORÍA COMISIONADO.
ESTRUCTURA DEL EXPEDIENTE CONTINUO
DE AUDITORÍA
105

• OFICIO DE SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN COMPLEMENTARIA, EN
CASO DE QUE EN LA EJECUCIÓN SE REQUIERA SOLICITAR
DOCUMENTACIÓN ADICIONAL PARA COMPLEMENTAR EL ANÁLISIS.
• CÉDULA DE INTEGRACIÓN DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA.
• OFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE
RESULTADOS PRELIMINARES, EN SU CASO.
• OFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN DE CONCLUSIÓN DE LOS
TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
FINALES.
• ACTA ADMINISTRATIVA DE LA REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE
RESULTADOS PRELIMINARES, EN CASO DE QUE HAYA SIDO
REALIZADA REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
PRELIMINARES.
• ACTA DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES.
• OFICIOS: COMUNICACIONES QUE SE GENEREN EN EL DESARROLLO DE
LA AUDITORÍA ENTRE LA ENTIDAD O MUNICIPIO FISCALIZADO Y LA
ASE.
• ACTA ADMINISTRATIVA CIRCUNSTANCIADA DE AUDITORÍA, EN CASO
DE APLICAR POR OBSTACULIZACIÓN DE LA ENTIDAD FISCALIZADA O
POR INCUMPLIMIENTO A LA ENTREGA DE INFORMACIÓN SOLICITADA.
106

6. LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA:
• LA GUÍA DE AUDITORÍA.
• EL ANÁLISIS REALIZADO DE LA EVALUACIÓN DE CONTROL INTERNO
QUE ACREDITE LOS MÉTODOS UTILIZADOS Y QUE COMPRENDE, EN SU
CASO, EL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.
• LAS CÉDULAS DE TRABAJO, ORDENADAS PROGRESIVAMENTE
CONFORME A LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS, Y EL
SOPORTE DOCUMENTAL:
• CÉDULAS SUMARIAS
• CÉDULAS ANALÍTICAS
• CÉDULAS SUBANALÍTICAS
• CÉDULAS DE RESULTADOS, EN CASO DE QUE SE HAYA OPTADO POR
SU ELABORACIÓN PARA ANEXARSE AL ACTA ADMINISTRATIVA DE LA
REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES O AL
ACTA DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES.
• INFORME DE SUPERVISIÓN.
• OFICIO DE ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA, EN CASO DE HABERSE
REQUERIDO LA REALIZACIÓN DE VISITA DOMICILIARIA PARA
INSPECCIÓN O COMPULSA.
107

EL ARCHIVO PERMANENTE SE INTEGRARÁ EN EL ORDEN SIGUIENTE:
1. EL MARCO JURÍDICO DEL SUJETO FISCALIZADO QUE INCLUYA ENTRE
OTROS, LEYES, REGLAMENTOS, NORMAS Y ACUERDOS APLICABLES
A LOS PROGRAMAS BAJO LA RESPONSABILIDAD DEL SUJETO
FISCALIZADO.
2. LA ESTRUCTURA ORGÁNICA AUTORIZADA Y FUNCIONAL DEL SUJETO
FISCALIZADO, EL CATÁLOGO DE PUESTOS, PERFIL DE PUESTOS,
TABULADOR DE SUELDOS, ENTRE OTROS.
3. LOS MANUALES DE ORGANIZACIÓN Y PROCEDIMIENTOS VIGENTES Y
AUTORIZADOS DEL SUJETO FISCALIZADO.
4. LOS ESTADOS FINANCIEROS.
5. DIAGRAMAS DE FLUJO DE OPERACIONES
6. INFORMES DE AUDITORÍAS ANTERIORES Y CONTESTACIONES DEL
ÁREA AUDITADA. (PROGRAMAS, SEGUIMIENTOS, ETC.).
7. CONTRATOS (SERVICIOS, COMPRAS, ARRENDAMIENTO, TÉCNICOS,
FINANCIEROS, ETC.)
8. OTROS DOCUMENTOS (CORRESPONDENCIA IMPORTANTE DEL
SUJETO FISCALIZADO, ACTAS, INFORMES, ETC.)
ESTRUCTURA DEL ARCHIVO PERMANENTE
108

CÉDULA SUMARIA: EN ESTA CÉDULA SE REGISTRA, EN FORMA DE RESUMEN, EL
ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE CUENTAS DE BALANCE, CAPÍTULOS, CONCEPTOS,
PARTIDAS PRESUPUESTALES, PROGRAMAS, PROYECTOS Y ACTIVIDADES QUE
PRESENTA LA ENTIDAD FISCALIZADA. ESTAS CÉDULAS EVENTUALMENTE MUESTRAN
EL RESUMEN DE LO DETERMINADO EN LAS CÉDULAS ANALÍTICAS Y LOS REGISTROS
DE LAS ENTIDADES FISCALIZADAS; ASÍ COMO UNA BREVE CONCLUSIÓN SOBRE LO
REVISADO.
CÉDULA ANALÍTICA: EN ESTA CÉDULA SE REGISTRA EL ANÁLISIS DE LA
INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR LA ENTIDAD QUE EN EL CASO DE AUDITORÍAS
DE CUMPLIMIENTO FINANCIERO GENERALMENTE SE REFIERE A: CUENTAS DE
BALANCE, CAPÍTULOS, CONCEPTOS, PARTIDAS PRESUPUESTALES, PROGRAMAS,
PROYECTOS Y ACTIVIDADES, QUE PRESENTA LA ENTIDAD FISCALIZADA Y
EVENTUALMENTE CONSTITUYEN EL SOPORTE PARA LA INTEGRACIÓN DE LAS
CÉDULAS SUMARIAS. EN EL CASO DE AUDITORÍAS DE DESEMPEÑO, GENERALMENTE
CONTIENEN EL DESGLOSE DE LOS ASPECTOS MÁS IMPORTANTES DETERMINADOS
DEL ANÁLISIS REALIZADO POR EL AUDITOR.
CÉDULA SUBANÁLITICA O DE DETALLE: EN ESTA CÉDULA SE REGISTRA EL DETALLE
DEL ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN DE CUENTAS DE BALANCE, CAPÍTULOS,
CONCEPTOS, PARTIDAS PRESUPUESTALES, PROGRAMAS, PROYECTOS Y
ACTIVIDADES, QUE PRESENTA LA ENTIDAD FISCALIZADA Y CONSTITUYEN EL
SOPORTE PARA LA INTEGRACIÓN DE LAS CÉDULAS ANALÍTICAS.
LA APLICACIÓN DE ESTA CÉDULA DEPENDE DE LA AMPLITUD DE LAS OPERACIONES
REVISADAS Y DE LA PROFUNDIDAD REQUERIDA EN LAS PRUEBAS REALIZADAS.
DEFINICIONES
110

CÉDULA DE RESULTADOS: EN ESTA CÉDULA ES EL DOCUMENTO EN EL CUAL EL
AUDITOR CONSIGNA LOS HALLAZGOS Y CONCLUSIONES DERIVADOS DE LA
APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y SE CLASIFICA EN:
RESULTADOS PRELIMINARES.
RESULTADOS FINALES.
EN EL LINEAMIENTO, SE MENCIONA QUE NO ES OBLIGATORIO LA ELABORACIÓN DE
LAS CÉDULAS DE RESULTADOS CUANDO SE HAYA OPTADO POR INCLUIR LOS
RESULTADOS EN EL ACTA ADMINISTRATIVA DE LA REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE
RESULTADOS PRELIMINARES Y/O EN EL ACTA DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS
DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES, Y SE INCLUYAN EN
ÉSTAS, EL NÚMERO Y DESCRIPCIÓN DE: A) CADA RESULTADO OBTENIDO CON Y SIN
OBSERVACIONES; Y B) LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS.
RESULTADOS PRELIMINARES: SON LOS HALLAZGOS Y CONCLUSIONES QUE
DENOTAN EL INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y NORMATIVAS,
QUE SE DETERMINARON CON BASE EN LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORÍA Y QUE SE PRESENTAN A LA ENTIDAD FISCALIZADA DURANTE EL
PROCESO DE LA AUDITORÍA, PARA SU ACLARACIÓN O SOLVENTACIÓN.
CUANDO NO SE DETERMINEN INCUMPLIMIENTOS A LAS DISPOSICIONES LEGALES O
NORMATIVAS, NO ES NECESARIO EL USO DE ESTA CÉDULA.
LAS CÉDULAS PRELIMINARES FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL ACTA
ADMINISTRATIVA DE LA REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
PRELIMINARES.
DEFINICIONES
111

RESULTADOS FINALES: SON LOS HALLAZGOS Y CONCLUSIONES QUE DENOTAN EL
CUMPLIMIENTO O INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
NORMATIVAS, QUE SE PRESENTAN A LOS SERVIDORES PÚBLICOS DE LA ENTIDAD
FISCALIZADA, UNA VEZ CONCLUIDOS LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA, PARA SU
CONOCIMIENTO Y POSTERIOR INTEGRACIÓN AL INFORME DEL RESULTADO DE LA
REVISIÓN Y FISCALIZACIÓN SUPERIOR DE LA CUENTA PÚBLICA O AL INFORME DE
OBSERVACIONES SOBRE LA REVISIÓN DEL (INFORME DE AVANCE DE GESTIÓN
FINANCIERA (IAGF).
LAS CÉDULAS DE RESULTADOS FINALES FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL ACTA DE
CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
FINALES.
DEFINICIONES
112

INDICES, MARCAS, LLAMADAS Y
CRUCES DE AUDITORÍA
113

LOS ÍNDICES PUEDEN SER DE LAS SIGUIENTES CLASES:
DE LETRAS MAYÚSCULAS O MINÚSCULAS, SENCILLAS O
DOBLES (ALFABÉTICO).
DE NÚMERO ARÁBIGOS O ROMANOS (NUMÉRICO).
DE LETRAS Y NÚMEROS COMBINADOS (ALFANUMÉRICOS O
MIXTOS).
ES NECESARIO QUE EN LA FASE INICIAL DE ELABORACIÓN
DE LOS PAPELES DE TRABAJO SE INCORPOREN LOS
ÍNDICES JUNTO CON LOS DEMÁS DATOS DEL
ENCABEZADO.
EL CÓDIGO DE ÍNDICES QUE SE UTILICE ES CONVENCIONAL,
PERO EN TODO CASO DEBE SER SIMPLE Y FLEXIBLE PARA
EVITAR DIFICULTAD DE SU LECTURA Y ACOMODO.
GENERALIDADES
INDICES: SON CLAVES CONVENCIONALES ALFABÉTICAS, NUMÉRICAS O
ALFANUMÉRICAS QUE SE ASIENTAN EN EL EXTREMO SUPERIOR DERECHO EN
TODOS LOS DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA,
CON EL PROPÓSITO DE FACILITAR SU IDENTIFICACIÓN, CONSULTA, REVISIÓN,
CONTROL Y SEGUIMIENTO.

VENTAJAS QUE SE OBTIENEN AL EMPLEAR ÍNDICES
– SIMPLIFICAN LA REVISIÓN AL PRESENTAR EN FORMA
ORDENADA LOS PAPELES DE TRABAJO.
– EVITAN DUPLICIDAD DE TRABAJO, YA QUE AL ASIGNAR UN
TRABAJO ESPECÍFICO PARA CADA CÉDULA SE ELIMINA EL
RIESGO DE QUE SE ELABORE NUEVAMENTE.
– FACILITAN SU USO EN AUDITORÍAS SUBSECUENTES, YA
QUE POR LO GENERAL LOS TRABAJOS SIMILARES SE
LOCALIZARÁN CON EL MISMO ÍNDICE.
– FACILITAN LA IDENTIFICACIÓN PARA LA DISCUSIÓN DE LOS
AJUSTES, OBSERVACIONES Y RESULTADOS OBTENIDOS.
– FACILITAN LA ELABORACIÓN DEL INFORME.
– NORMAN LA METODOLOGÍA DE LA REVISIÓN CON UN
ENFOQUE DE LO GENERAL A LO PARTICULAR.
– FACILITAN REFERENCIAR INFORMACIÓN, EVITANDO
DUPLICAR TRABAJO.
– A SIMPLE VISTA PERMITEN IDENTIFICAR EL TIPO DE
INFORMACIÓN QUE CONTIENE LA CÉDULA.
38

ALGUNOS EJEMPLOS DE LA UTILIZACIÓN DE LOS ÍNDICES SON:
EN EL ARCHIVO PERMANENTE SE PUEDEN EMPLEAR NÚMEROS ROMANOS Y
NÚMEROS ARÁBIGOS EN ORDEN CONSECUTIVOS PARA CADA DOCUMENTO
QUE SE INTEGRA. ESTO PERMITIRÁ DIFERENCIAR LOS PAPELES DE
TRABAJO QUE CONFORMAN EL (APA) DE LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA
AUDITORÍA DEL AÑO Y FUTURAS, COMO SIGUE:
SECCIÓN ÍNDICE
–Organización
–Sistema de Información y Control
–Sistema legal, fiscal y contable
–Contratos
+ De renta
+ Asesoría técnica
+ Bancarios
+ Arrendamiento de equipo
NUMEROS ROMANOS
I
II
III
IV
IV-1
IV-2
IV-3
IV-4

EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORÍA, CUANDO SE EXAMINA UN
GRUPO DE CUENTAS SE PUEDE UTILIZAR UNA LETRA MAYÚSCULA PARA
LA(S) CÉDULA(S) DE ACTIVO, DOS LETRAS MAYÚSCULAS PARA EL PASIVO Y
CAPITAL Y NÚMEROS ARÁBIGOS PARA RESULTADOS POR EJEMPLO, EN
CUENTAS POR COBRAR EL ÍNDICE PUEDEN QUEDAR:
ÍNDICE TÍTULO DE CÉDULA
B
B-1
B-2
B-3
B-3-2
B-4
Cuentas por Cobrar
Clientes
Documentos por Cobrar
Deudores Diversos
Otros Deudores
Reserva Cuentas de Cobro Dudoso
EN LA MISMA MEDIDA EN QUE SE REQUIERAN INVESTIGACIONES
ADICIONALES DE LA PARTIDA, SE UTILIZARÁN CÉDULAS SUBANALÍTICAS, SU
ÍNDICE SERÁ EL MISMO ÍNDICE DE LA CÉDULA DE QUE SE DERIVAN, MÁS UNA
CLAVE ADICIONAL PARA IDENTIFICARLA, POR EJEMPLO:

CUENTAS POR COBRAR
B
B-1
B-3-1
B-2
B-4
B-3-2
B-3

Deudores Diversos B-3
Funcionarios y Empleados B-3-1
Funcionarios Personal de Conf. B-3-1
1
Personal de Confianza 1er Nivel B-3-1
1-1
Cuenta Personal, Gerente Ventas B-3-1
1-1-1
EN EL CASO DEL ARCHIVO PERMANENTE, ASÍ COMO EN
LOS PAPELES DE TRABAJO ACTUALES, SE DEBE
PRESENTAR PARA CADA LEGAJO UN ÍNDICE QUE
INDIQUE LA INFORMACIÓN QUE CONTIENE.

CRUCES
EL CRUCE TAMBIÉN CONOCIDO COMO “INDICE CRUZADO”, ES LA
REFERENCIA ENTRE CIFRAS O INFORMACIÓN QUE SE
ENCUENTRAN EN CÉDULAS DIFERENTES, CON EL PROPÓSITO DE:
CORRESPONDER O ACLARAR LAS INVESTIGACIONES QUE SE
REALIZARON RESPECTO A UNA PARTIDA O CONCEPTO PARA
DESAGREGARLA O INTEGRARLA, OPTIMIZANDO LA
INFORMACIÓN.
FACILITAR LA LABOR DEL TRABAJO DE SUPERVISIÓN.
ASEGURAR QUE CORRESPONDAN LAS CIFRAS SUJETAS A
EXAMEN Y LAS REALMENTE EXAMINADAS.

CUANDO LAS CIFRAS EXAMINADAS NO CORRESPONDAN
EXACTAMENTE CON LAS SUJETAS A EXAMEN SE PUEDE
OPTAR POR:
SI EN LA MISMA CÉDULA ESTÁN SEPARADAS LAS PARTIDAS
EN DETALLE QUE CORRESPONDEN A LA CIFRA SUJETA A
EXAMEN, DEBE HACERSE REFERENCIA DE ELLAS,
MEDIANTE NÚMEROS O LETRAS INTEGRANDO EL IMPORTE
TOTAL.
SI NO SE HA EXAMINADO EL TOTAL DE LA PARTIDA, DEBEN
ADICIONARSE LAS PARTIDAS NO REVISADAS PARA INTEGRAR
EL TOTAL DE LA PARTIDA Y SE PUEDA CORRELACIONAR
CORRECTAMENTE.
LA REFERENCIA SE PUEDE COLOCAR INDISTINTAMENTE A LA
IZQUIERDA O A LA DERECHA DE LA CIFRA O CONCEPTO A
REFERENCIAR, PERO EN TODO CASO DEBE ESCRIBIRSE TAN
CERCA COMO SEA POSIBLE, PARA EVITAR DUDAS SOBRE SU
IDENTIFICACIÓN. ASIMISMO, DEBEN ANOTARSE LAS
REFERENCIAS CON LÁPIZ DE COLOR PARA FACILITAR SU
LOCALIZACIÓN.

EN CASO DE QUE EN LOS PAPELES DE TRABAJO DE
LA AUDITORÍA SE HAGAN REFERENCIAS AL
EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA ES
RECOMENDABLE ANTEPONER LAS LETRAS ECA
(EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA) O APA
(ARCHIVO PERMANENTE DE AUDITORÍA). ESTAS
REFERENCIAS SE CONSIDERAN COMO CRUCES NO
CORRESPONDIDOS.
PARA UNA ACLARACIÓN ESPECIAL DE UNA
PARTIDA O CONCEPTO QUE REQUIERA
EXPLICACIÓN POR SU IMPORTANCIA O POR LA
CIRCUNSTANCIA QUE LA RODEE, SE UTILIZAN
LETRAS MINÚSCULAS O NÚMEROS, AMBOS
ENCERRADOS EN CÍRCULOS. (a)..........(a).

MARCAS DE AUDITORÍA
LAS MARCAS SON SIGNOS CONVENCIONALES QUE SE
ANOTAN JUNTO A LA INFORMACIÓN OBTENIDA POR EL
AUDITOR PARA EVIDENCIAR LAS TÉCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS.
SUS PRINCIPALES PROPÓSITOS SON:
FACILITAR EL TRABAJO Y APROVECHAR EL ESPACIO, AL
INDICAR LAS PRUEBAS REALIZADAS EN VARIAS
PARTIDAS.
AGILIZAR SU SUPERVISIÓN, AL PODER COMPRENDER EN
FORMA INMEDIATA EL TRABAJO REALIZADO.
SE RECOMIENDA QUE EL DISEÑO DE LAS MARCAS SEA
SIMPLE, SE SEÑALEN CON LÁPIZ DE COLOR Y SEAN
DISTINGUIBLES, CON EL PROPÓSITO DE FACILITAR SU
IDENTIFICACIÓN.
LAS MARCAS ESTÁNDAR SON AQUÉLLAS QUE UTILIZAN UN
GRUPO DE AUDITORES, CUYO SIGNIFICADO ES
INTERPRETADO DE LA MISMA MANERA POR CUALQUIERA
DE LOS AUDITORES DEL GRUPO.

LAS MARCAS ESPECÍFICAS NO ESTÁN COMPRENDIDAS
DENTRO DE LAS MARCAS ESTÁNDAR Y SON AQUELLAS
QUE UTILIZAN UN AUDITOR ESPORÁDICAMENTE, SIENDO
SU SIGNIFICADO EL QUE INDICA EL AUTOR AL PIE DE LA
CÉDULA DE AUDITORÍA.
PARA LA INTERPRETACIÓN DE LAS MARCAS ESTÁNDAR
SE DEBE UTILIZAR UNA CÉDULA ESPECIAL LLAMADA
“CÉDULA DE MARCAS” CUYO TAMAÑO SOBRESALGA A
LOS PAPELES DE TRABAJO, Y SE DEBE COLOCAR AL FINAL
DE ELLOS PARA FACILITAR SU CONSULTA Y AL MISMO
TIEMPO REVISAR EL TRABAJO DESARROLLADO.

LLAMADAS DE AUDITORÍA
SON SIGNOS QUE EXPLICAN ALGÚN CONCEPTO O CIFRA
ANOTADO EN LOS EXPEDIENTES DE AUDITORÍA.
IDENTIFICAN DATOS EN UNA MISMA CÉDULA CON LA
DESCRIPCIÓN SINTETIZADA DEL HALLAZGO, OBSERVACIÓN
GENERADA O NOTA ACLARATORIA.

126
ÍNDICE CONCEPTO
INFORME
IN INFORME DE AUDITORÍA
PLANEACIÓN
PR PROPUESTA DE REVISIÓN
PAD PROGRAMA DE ACTIVIDADES PARA EL DESARROLLO
OFICIOS, ACTAS ADMINISTRATIVAS Y DOCUMENTOS
OI OFICIO DE NOTIFICACIÓN A LAS ENTIDADES FISCALIZADAS SOBRE SU INCLUSIÓN EN EL PAAVI.
OS
OFICIO DE SOLICITUD A LA EFSL PARA LA REVISIÓN DE LOS RECURSOS FEDERALES TRANSFERIDOS VÍA RAMOS
GENERALES 33 Y 39.
OA OFICIO DE ORDEN DE AUDITORÍA.
AI ACTA DE FORMALIZACIÓN E INICIO DE EJECUCIÓN DE AUDITORÍA.
OAD OFICIO DE AUMENTO, DISMINUCIÓN O SUSTITUCIÓN DEL PERSONAL ACTUANTE.
SI OFICIO DE SOLICITUD DE DOCUMENTACIÓN COMPLEMENTARIA.
CA CÉDULA DE INTEGRACIÓN DEL ALCANCE DE LA AUDITORÍA.
IS INFORME DE SUPERVISIÓN.
OAP OFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN DE ACLARACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES.
AA ACTA ADMINISTRATIVA DE LA REUNIÓN DE ACLARACIONES DE RESULTADOS PRELIMINARES.
OCR
OFICIO DE NOTIFICACIÓN DE REUNIÓN DE PRESENTACIÓN DE RESULTADOS PRELIMINARES O DE CONCLUSIÓN DE
LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES.
AC ACTA DE CONCLUSIÓN DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA Y PRESENTACIÓN DE RESULTADOS FINALES.
OF OFICIOS
AAC ACTA ADMINISTRATIVA CIRCUNSTANCIADA DE AUDITORÍA, POR OBSTACULIZACIÓN O POR INCUMPLIMIENTO)
GUÍA DE AUDITORÍA
GA GUÍA DE AUDITORÍA.
CCI CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.
CÉDULAS DE TRABAJO
A CÉDULA SUMARIA*
A.1 CÉDULA ANALÍTICA*
A.1.1 CÉDULA SUBANALÍTICA*
CR CÉDULA DE RESULTADOS
CRP CÉDULA DE RESULTADOS PRELIMINARES
NOTAS:
* UTILIZAR LAS LETRAS DEL ABECEDARIO COMO SEA NECESARIO.
ÍNDICES DE AUDITORÍA

127
MARCA NOMBRE APLICACIÓN
Cálculos u operaciones aritméticas
cotejadas y verificados
Indica que las cifras relevantes que forman parte de una cédula o documento, han sido comprobadas y reflejan un
dato que es correcto.
Cotejado con estados financieros
Indica que los saldos o cifras que se presentan en los papeles de trabajo elaborados por el personal auditor, fueron
comparados con las cifras que se presentan en los Estados Financieros (Balance, Estado de Resultados, Balanza de
Comprobación, etc.).
Documentación que cumple con los
requisitos fiscales
Indica que la documentación comprobatoria que se presentó como soporte de la operación efectuada, cumple con los
requisitos establecidos en , CFF, LIVA, etc., y sus respectivos Reglamentos.
Cotejado con registros contables
Indica que los saldos o cifras que se presentan en los el expediente de la auditoría realizada elaborados por el
personal auditor, fueron comparados con las cifras que se presentan en las afectaciones o asientos contables,
originados por las operaciones propias de las entidades fiscalizadas (Pólizas, Auxiliares, etc.).
Cotejado con registros presupuestales
Indica que los saldos o cifras que se presentan los papeles de trabajo elaborados por el personal auditor, fueron
comparados con las cifras que se presentan en los registros presupuestales, originados por las asignaciones,
modificaciones y el ejercicio de los recursos presupuestarios de las entidades fiscalizadas (Pólizas, CLC, Auxiliares
presupuestales, etc.).
Verificado físicamente
Sirve para indicar que el personal auditor, verificó o realizó un recuento físico de los activos registrados por las
entidades fiscalizadas.
X Se contrapone al precepto legal
Indica que la operación revisada, no se apega a las disposiciones, leyes, reglamentos o acuerdos a los que debe
sujetarse una entidad fiscalizada en el ejercicio de sus funciones.
Operaciones aritméticas incorrectas
Indica que las operaciones aritméticas registradas y realizadas por las entidades fiscalizadas no son las adecuadas,
debido a que presentan errores de cálculo.
Operaciones aritméticas cuadradas Sirve para indicar que las operaciones aritméticas realizadas por el auditor, coinciden con el resultado final obtenido
Comprobación con documentación
fuente
Sirve para indicar que las operaciones registradas fueron cotejadas con la documentación original que soporta la
autenticidad de las mismas.
Documentación con errores fiscales
Indica que la documentación comprobatoria que la entidad fiscalizada presentó como soporte de la operación
efectuada, no cumple con los requisitos establecidos en , CFF, LIVA, etc., y sus respectivos Reglamentos.
Cotejado con Cuenta Pública
Indica que los saldos o cifras que se presentan fueron comparados con la información contable, financiera,
presupuestaria, programática y económica relativa a la gestión anual de la entidad fiscalizada y presentada en la
Cuenta Pública.
Pendiente de aclarar
Sirve para indicar los aspectos o puntos pendientes de atender, relacionados con las operaciones efectuadas por los
auditores, en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría o por información pendiente de recibir y/o
analizar.
Pendiente atendido Sirve para indicar que todos los aspectos o puntos que se encontraban pendientes por atender, fueron resueltos.
C Confirmación por compulsa
Indica que mediante visita se obtuvo información y documentación de terceros, relacionados con las operaciones
auditadas en las entidades fiscalizadas, lo que permite cotejar las transacciones celebradas cuyo resultado rectifica o
ratifica las presuntas irregularidades detectadas durante la auditoría.
Atributo básico de control
Indica que las operaciones que forman parte de un proceso cumplen con la secuencia e Interrelación de los
elementos de control.
Deficiencia básica de control
Indica que las operaciones que forman parte de un proceso presentan deficiencias en la secuencia o interrelación de
los elementos de control.
Documentación que no reúnen los
requisitos legales
Indica que la documentación proporcionada por la entidad fiscalizada y que se utilizó como fuente de información,
presenta deficiencias o en su caso, no reúne los requisitos legales.
Cotejado con normatividad
Indica que los saldos, cifras o conceptos que se presentan en los papeles de trabajo elaborados por el personal
auditor, fueron comparados con el marco normativo aplicable.
Seleccionado para análisis
Indica los saldos, cifras o conceptos que fueron seleccionados por el personal auditor para incluirlos dentro de la
muestra sujeta a revisión y análisis.
Documentación a nombre de terceros
Indica que la documentación proporcionada por la entidad fiscalizada como fuente de información, no fue formalizada
a nombre de la misma, lo cual no refleja un compromiso de su parte.
MARCAS DE AUDITORÍA

128
LLAMAD
A
NOMBRE APLICACIÓN
Notas Aclaratorias
Indica algún comentario o aclaración relevante. En el interior del círculo se debe anotar
la clave que se cruza con el párrafo, cifra o saldo objeto de la aclaración.
DE Fuente de Datos e Información
Indica el origen de la documentación o información obtenida en el transcurso de la
revisión, ya sea de un apartado documental o de un área específica.
N/A No Aplicable Indica que determinada operación o resultado, no se aplica a la revisión.
Viene de
Indica la procedencia de datos o información entre los papeles de trabajo y se utiliza
para reforzar los cruces de auditoría.
Va hacia
Indica el destino de datos o información entre los papeles de trabajo, y se utiliza para
reforzar los cruces de auditoría.
1
NOTA:
EN EL EXPEDIENTE DE AUDITORÍA SE UTILIZAN LAS MARCAS Y LLAMADAS
NECESARIAS SEGÚN LOS PAPELES DE TRABAJO Y DOCUMENTACIÓN
SOPORTE; ASIMISMO, SE PUEDEN AGREGAR OTRAS QUE NO SEAN
ESTÁNDAR
LLAMADAS DE AUDITORÍA

129
ACTUACIÓN DEL AUDITOR
PÚBLICO

130
INDEPENDIENTEMENTE DE LA FORMACIÓN ACADÉMICA, EL
AUDITOR PÚBLICO DEBE TENER UN COMPORTAMIENTO ÉTICO,
PARA LO CUAL DEBE CUMPLIR CON EL CÓDIGO DE ÉTICA DE
LA AUDITORÍA SUPERIOR DE LA FEDERACIÓN, Y DEL CÓDIGO
DE ÉTICA DEL AUDITOR PÚBLICO, PARA GARANTIZAR A LA
SOCIEDAD SERVICIOS PROFESIONALES DE ALTA CALIDAD.
EN MATERIA DE ÉTICA, CADA PROFESIÓN CUENTA CON SUS
PROPIOS CÓDIGOS, ENTENDIDOS O FORMALES Y, AÚN
CUANDO EN ESENCIA SON SIMILARES, EXISTEN
PARTICULARIDADES EN CADA UNO DE ELLOS.

131
CÓDIGO DE ÉTICA
PROFESIONAL DE LA
AUDITORÍA SUPERIOR DE
LA FEDERACIÓN

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