Lorenzo Gil Maciá, profesor de Análisis Económico Aplicado y subdirector del MeT, aborda en estas presentaciones el tratamiento fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de las transmisiones y adquisiciones a título lucrativo.

1. Transmisiones y adquisiciones aTransmisiones y adquisiciones a
título lucrativotítulo lucrativo
Lorenzo Gil Maciá
Análisis Económico Aplicado
UNIVERSIDAD DE ALICANTE
2018-2019
ISIS

2. CUESTIONES PRÁCTICAS Y DOCTRINA ADMINISTRATIVACUESTIONES PRÁCTICAS Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA
V2180-09V2180-09 yy V1626-09: Donación socio a sociedad. ¿TratamientoV1626-09: Donación socio a sociedad. ¿Tratamiento
fiscal?fiscal?
 SOCIEDAD  las donaciones no reintegrables recibidas de los socios o
propietarios no constituyen ingresos, debiendo registrarseno constituyen ingresos, debiendo registrarse
directamente a FPdirectamente a FP, independientemente del tipo de donación de que se trate. Por
tanto no se genera ningún ingreso contable para la sociedad, y puesto que la LIS no
establece ningún precepto al respecto, tampoco se genera ninguna renta a integrar en
la BI del IS.
 SOCIOS  Mayor valor de adquisición de sus participaciones.Mayor valor de adquisición de sus participaciones.
Transmisiones y adquisiciones lucrativasTransmisiones y adquisiciones lucrativas
De acuerdo con el nuevo PGC, y según Informe del ICAC de 9 de julio de 2009, tendríamos:
No obstante, cuando existiendo otros socios, los donantes hubieran realizado una aportación
en términos proporcionales superior a la que hubiera correspondido por su participación, el
exceso sobre dicha participaciónexceso sobre dicha participación se contabilizará según lo criterios generales, es
decir:
- SOCIEDAD  IngresoIngreso
Igual:
V0488-09V0488-09 Renuncia de los socios al cobro de unRenuncia de los socios al cobro de un
dividendo.dividendo.
V2630-09V2630-09 Condonación de deudas o préstamos deCondonación de deudas o préstamos de
matriz a filial.matriz a filial.Existencia de más socios. Donaciones no proporcionales.Existencia de más socios. Donaciones no proporcionales.

3. CUESTIONES PRÁCTICAS Y DOCTRINA ADMINISTRATIVACUESTIONES PRÁCTICAS Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA
Ejemplo 1.Ejemplo 1. Donación socio PF a entidad indirectamente participadaDonación socio PF a entidad indirectamente participada
(V2717-16)(V2717-16)
Transmisiones y adquisiciones lucrativasTransmisiones y adquisiciones lucrativas
La entidad H, participada al 100% por una PF, posee el 27,71% del capital de la entidad A.
La PF adquirió una estatua que donó a la entidad A.
PGC y consulta 4 del BOICAC 79, de septiembre de 2009.PGC y consulta 4 del BOICAC 79, de septiembre de 2009.
La donación tendrá la consideración de aportación a fondos propios de A, aun cuando se
trate de una participación indirecta, en proporción al porcentaje de participación indirecto. En
relación con el porcentaje restante, la donación generará un ingreso contable y fiscal.
Por tanto, por la donación del socio, tendrá A :
1º) Por la participación “indirecta” del socio (27,71%)1º) Por la participación “indirecta” del socio (27,71%)  APORTACIÓN FPAPORTACIÓN FP
2º) Por la participación “indirecta” restante (72,29%)2º) Por la participación “indirecta” restante (72,29%)  INGRESO FISCALINGRESO FISCAL
PF H A
100% 27,71%
6.000 €
¿Consecuencias fiscales de la donación para A?
= 4.447,4= 4.447,4COSTE IS:COSTE IS:

4. CUESTIONES PRÁCTICAS Y DOCTRINA ADMINISTRATIVACUESTIONES PRÁCTICAS Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA
Ejemplo 2.Ejemplo 2. Sociedad condona un préstamo de 70.000 € a un socio PFSociedad condona un préstamo de 70.000 € a un socio PF
que participa en su capital en un 50% (V2278-15).que participa en su capital en un 50% (V2278-15).
Transmisiones y adquisiciones lucrativasTransmisiones y adquisiciones lucrativas
1º) Por la proporción de participación del socio (50%).1º) Por la proporción de participación del socio (50%).
DISMINUCIÓN FP  70.000 X 0,5 = 35.000 €.
2º) Por el exceso sobre dicha participación (restante 50%).2º) Por el exceso sobre dicha participación (restante 50%).
GASTO CONTABLE (no deducible art. 15)  70.000 x 0,5 =
35.000 €.
70.000 €
PF Z
50%
¿Consecuencias fiscales de la condonación para Z?
IRPFIRPF
RK
M
COSTECOSTE
ISIS
00

5. CUESTIONES PRÁCTICAS Y DOCTRINA ADMINISTRATIVACUESTIONES PRÁCTICAS Y DOCTRINA ADMINISTRATIVA
Ejemplo 3.Ejemplo 3. ¿Y si el socio, en lugar de una PF, fuera una sociedad A?¿Y si el socio, en lugar de una PF, fuera una sociedad A?
Transmisiones y adquisiciones lucrativasTransmisiones y adquisiciones lucrativas
70.000 €
A Z
50%
¿Consecuencias fiscales de la condonación para Z?
COSTE ISCOSTE IS
00
1º) Proporción participación1º) Proporción participación
(50%).(50%).
DIVIDENDOS  EXENTOSEXENTOS
2º) Exceso (restante 50%).2º) Exceso (restante 50%).
INGRESO = 35.000 €.
COSTE ISCOSTE IS
8.7508.750
1º) Por la proporción de participación del socio (50%).1º) Por la proporción de participación del socio (50%).
DISMINUCIÓN FP  70.000 X 0,5 = 35.000 €.
2º) Por el exceso sobre dicha participación (restante 50%).2º) Por el exceso sobre dicha participación (restante 50%).
GASTO CONTABLE (no deducible art. 15)  70.000 x 0,5 =
35.000 €.

6. Transmisiones y adquisiciones aTransmisiones y adquisiciones a
título lucrativotítulo lucrativo
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7. Transmisiones y adquisiciones aTransmisiones y adquisiciones a
título lucrativotítulo lucrativo
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