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Capitulo 4

Este documento describe diferentes sistemas de costeo utilizados en organizaciones, incluyendo el costeo por órdenes de trabajo, costeo por procesos y costeo de operación. Explica que los sistemas de costeo tienen dos propósitos principales: control a través de centros de responsabilidad y costeo del producto a través de la aplicación de costos. También proporciona un ejemplo de cómo se registra un sistema de costeo por órdenes de trabajo para identificar los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos asignados a cada

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Sistemas de órdenes de trabajo, por procesos y de operación C osteo del producto y propósitos de control • Costeo por órdenes de trabajo • Ejemplo de la contabilidad por órdenes de trabajo • Propósito de control en las industrias fabriles y de servicios • Presentación de informes de los centros de responsabilidad • Aplicación de los gastos indirectos de fábrica • Costeo por procesos y operación • Apéndice: Descripción complementaria de las relaciones del mayor En este capítulo se examina un enfoque general a la contabilización de los costos en un sistema contable de propósitos múltiples. Se estudian dos objetivos impor- tantes del costo: los centros de responsabilidad y las unidades del producto. El primero es un ejemplo del propósito de control del sistema; el último es un ejem- plo del propósito de costeo del producto. Para esto es necesaria una intensa dependencia en las técnicas debido a que son una parte fundamental de la función contable. De la misma manera es im- portante la familiarización con muchos términos y relaciones fundamentales del mayor que ayudarán a comprender los temas básicos que se cubren en los capítu- los del 5 al 11. Quienes nunca hayan trabajado en una fábrica deben estudiar con cuidado este capítulo y su apéndice. El capítulo se escribió para el lector con pocos conoci- mientos de los negocios. Si se ha tenido alguna experiencia, el apéndice de este capítulo resultará familiar. Si se desean estudiar con más profundidad los aspee- Capüu o tos conta bj es ¿g ia contabilidad de costos véanse los capítulos 15 y 17. Merece un 98 estudio especial la sección sobre la contabilidad de los gastos indirectos.
COSTEO DEL PRODUCTO Y PROPÓSITOS DE CONTROL En definitiva todos los costos se acumulan para ayudar a las decisiones de alguien. Pero como todas estas decisiones no se pueden prever, los sistemas se diseñan para cumplir con propósitos generales que son comunes a los gerentes. Con frecuencia se establecerá una distinción entre el propósito de costeo del producto de un sistema y todos los demás propósitos. Por conveniencia, en ocasiones se hará re- ferencia a todos los otros propósitos como son los de planeación y control, de con- trol presupuestario o, para mayor brevedad, el propósito de control. Además de hacer frente a las obvias solicitudes externas de informes en cuanto a valuación de inventarios y determinación de utilidades, los gerentes de- sean conocer los costos de los productos para que guíen sus decisiones relaciona das con las estrategias de fijación de precios y de productos. Además, los gerentes desean tener los costos departamentales (o costos de otras partes de la organiza- ción) para juzgar el desempeño de sus subordinados y de secciones de la organización como inversiones económicas. Los sistemas contables administrativos cumplen con estos propósitos genera- les de planeación y control al seleccionar partes de la organización como objetivos del costo. Es decir, la alta dirección divide el trabajo de la organización entre cen- tros de responsabilidad. Estos, son subunidades de una organización cuyos gerentes tienen a su cargo grupos de actividades específicas. Por ejemplo, con frecuencia los costos se remiten de una forma rutinaria hasta un centro de costos, el segmento más pequeño de actividad o área de responsabilidad en el que se acumulan cos- tos. Normalmente los centros de costos son departamentos, pero en algunos casos un departamento puede contener varios centros de costos. Por ejemplo, aunque un departamento de maquinado puede estar bajo el control de un supervisor, puede contener varios grupos de máquinas, tales como tornos, prensas troqueladoras y fresadoras. En ocasiones cada grupo de máquinas se considera como un centro de costos por separado con su propio supervisor auxiliar. En resumen, el sistema tiene que identificar los costos hasta estos dos im- portantes objetivos del costo: los departamentos y los productos. Con frecuen- cia esta identificación se lleva a cabo en dos etapas: 1) la acumulación de los costos mediante centros de responsabilidad y 2) la aplicación de esos costos a las unidades físicas (u otra medición de producción) que pasen a través de los de- partamentos. En ocasiones a esta segunda etapa se le conoce como absorción del costo en lugar de aplicación del costo. El siguiente cuadro resume las principales ideas de este capítulo: Propósito de control Propósito del costeo del producto 1. Acumular costos mediante: 2: Aplicar los costos mediante: Centro de responsabilidad Costeo por órdenes de trabajo Centro de responsabilidad Costeo por procesos Centro de responsabilidad Costeo de operación Obsérvese especialmente que cualquiera que sea el nombre que se utilice para describir cómo se aplican los costos para el costeo del producto, los costos siempre se acumulan primero mediante centros de responsabilidad para fines de con- trol. Las tres principales formas de lograr el costeo del producto se describirán en 99 forma consecutiva.
COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO Los sistemas de costeo por órdenes de trabajo (o costo del trabajo u orden de pro- ducción o trabajo) los utilizan las organizaciones cuyos productos o servicios se identifican con facilidad mediante unidades individuales o lotes, cada uno de los cuales recibe diversos insumos de materiales directos, mano de obra directa y gas- tos indirectos de fábrica. Entre las industrias que normalmente utilizan métodos de costos por órdenes de trabajo se incluyen las de construcción, impresión, mobi- liario y de maquinarias. Aunque en este capítulo se presenta como ejemplo una situación indus- trial, el enfoque de costeo por órdenes de trabajo se utiliza también en organi- zaciones no industriales. Algunos ejemplos son la reparación de automóviles, los contratos de auditoría y consultoría, los casos de hospitales, los casos de seguridad social y los proyectos de investigación.' FIGURA 4-1 Registro de costo de órdenes de trabajo COMPAÑÍA DE MUESTRA Orden de trabaj o No. Para fixistenrias Cliente Producto Fecha de inicio Fecha de terminación Departamento A Material directo Mano de obra directa Gastos indirectos Fecha Referencia Importe Fecha Referencia Importe Fecha Importe (Número (Número (Sobre la base de la tasa de solicitud de la boleta presupuestada de al almacén) de trabajo) gastos indirectos) Departamento B Material directo Mano de obra directa Gastos indirectos Fecha Referencia Importe Fecha Referencia Importe Fecha Importe Resumen de costos Dpto. A Opto. B Total Material directo XX XX XXX XX XX XXX Mano de obra directa Gastos indirectos de fábri ;a XX XX XXX aplicados Total XXX XXX XXX 'Véase "Job-Order Costing: Viewing the Patient as a Job", en Hospital Cost Accounting Advisor, 1, No. 5 (octubre de 1985), 1-5. También véase Management Control in Non- profit Organizations, de R. N. Anthony y D. W. Young, 3a. ed. "Homewood, 111.: Richard D. Irwin, 1984). En las organizaciones no lucrativas a la "orden de trabajo" o clase de ser- vicios se le llama con frecuencia un programa, un segmento identificable de las activida- Capítulo 4 des que a menudo da como resultado una producción en foiria de servicios más bien que en mercancías. Ejemplos de éstos son un programa de rehabilitación de drogadictos y un 100 programa de seguridad.
Documentos El documento básico que se utiliza en el costeo por órdenes de trabajo para apli- fuente car los costos del producto se conoce como la orden de trabajo o el registro del costo por órdenes de trabajo o la hoja de costo para las órdenes de trabajo. El archivo de los registros de costos por órdenes de trabajo para los trabajos aún no terminados for- man el mayor auxiliar para el Control de la producción en proceso, que es la cuenta importante del costeo del producto. La figura 4-1 es un ejemplo de regis- tro de costos por órdenes de trabajo. Por lo general los productores mediante órdenes de trabajo tienen varias de estas órdenes circulando a través de la planta en forma simultánea. Normalmente cada orden de trabajo necesita diferentes clases de materiales y esfuerzos del de- partamento. Por consiguiente, las órdenes de trabajo pueden tener diferentes ru- tas, diferentes operaciones y diferentes cantidades de tiempo necesario para su terminación. Las solicitudes a los almacenes (figura 4-2) son formas utilizadas para cargar a los registros de costos por órdenes de trabajo los materiales directos utili- zados. Las boletas de trabajo (figura 4-3) son formas usadas para cargar a las órde- nes de trabajo la mano de obra directa empleada. Esta boleta de trabajo (a la que en ocasiones se le conoce como boleta de tiempo o tarjeta de tiempo) señala el tiempo utilizado en un trabajo específico. El empleado que cobre un salario por hora y que opere un torno tendrá una tarjeta de reloj (figura 4-4) que es un docu- mento usado como la base para determinar los ingresos individuales; sin embar- go, el trabajador también llenará o perforará varias boletas de trabajo cada día cuando comience y se detenga alguna operación en órdenes de trabajo u opera- ciones particulares. Muchos mecánicos de automóviles tienen que informar de su tiempo en una forma similar. Por supuesto que quizás todos estos documentos fuente de los que se han mostrado ejemplos existan sólo bajo la forma de registros de computadora. A me- dida que las industrias de fabricación y de servicios se automatizan más, el tiempo y los materiales usados en las órdenes de trabajo se registran en forma rutinaria sin la intervención humana. Por ejemplo, la solicitud al almacén de materiales di- rectos se puede efectuar mediante una terminal de computadora; así, los mate- riales se pueden retirar de los estantes y enviar directamente hasta la zona de tra- bajo de la fábrica utilizando para ello un robot a una banda transportadora y una FIGURA 4-2 Solicitud a los almacenes Orden de trabajo No. ^7 Departamento 8 Fecha 2/22 Cargara la cuenta fftfQf)U£ CIQM £f/ Pftt Autorizado por aL Descripción Cantidad Costo Importe unitario /ffáUÍASATIfíL 00 /¿".áZ? /*HO* 101
FIGURA 4-3 Boleta de trabajo EmcleadoNo. /Y/ Fecha 2/¿¿ . Orden de trabajo Ni,J2_ Operación TalO-d^O-^ Hnonta • frOQÜCÍlÓn KH OfOCSSO Dota. ¿f Piezas ' fin <M50l r,,nt» */<?¿ü Trabajadas /f ^t M Q-^ Rechazadas Inirrn ¿T-OO PM. |mpnrt,= "V J.Q.J Tpr minarlas computadora puede registrar el tiempo de mano de obra directa según se inicia y termina la operación de cada máquina. Responsabilidad Se debe establecer con claridad la responsabilidad del departamento por el uso de y control materiales directos y mano de obra directa. Las copias de las solicitudes de mate- riales directos y las boletas de trabajo de mano de obra directa se usan para dos propósitos. Una copia se utiliza para hacer las anotaciones en los registros de los costos por órdenes de trabajo; otra copia se usa para determinar la responsabili- dad por departamentos. Por lo general, a los jefes de departamento se les mantie- ne informados de la utilización de su material directo y mano d^ obra directa me- diante resúmenes clasificados, diarios o semanales, de las solicitudes y las boletas de trabajo que se carguen a sus departamentos. Los registros del costo por órdenes de trabajo también cumplen con una función de control. Con frecuencia se realizan comparaciones entre las prediccio- FIGURA 4-4 Tarjeta de reloj rJnmhrP flZftNK ^Ol/A/ñ Pmnlo ado numere c>epartamen A Semana te minada en. ?/?£> AM PM Horas en exceso Total Fecha Entrada Salida Entrada Salida Entrada Salida de horas 2/2¿ 7-58 roo 8 2/23 7-65 too 8 800 5.W ¿>:oo W ^/^5 7-68 IZOZ 8 2/26, 8 Tiempo norma i ^-5* Hnrqs: O •$/£ OO wiD/&.OO Prima por tiempo Bvtra _9 Hnras SI -£6r.OO -$/&OO Capítulo 4 Ingresos bruto;> #.<>34an 102
nes de los costos de las órdenes de trabajo y los costos que en definitiva fueron aplicados al trabajo. Se investigan las desviaciones para descubrir las causas que las ocasionaron. EJEMPLO DE LA CONTABILIDAD POR ORDENES DE TRABAJO Debido a que es frecuente que cada orden de trabajo contenga materiales dife- rentes y siga una ruta distinta a través de los departamentos, el tiempo, los costos y la atención dedicada por los departamentos a cualquier orden de trabajo deter minada pueden variar en forma considerable. Por consiguiente, resulta impor- tante mantener una cuenta por separado para fines de inventarios y otra cuenta, u otras cuentas, para fines de la responsabilidad del departamento. En la práctica es muy utilizada una cuenta de Control de producción en proceso, respaldada por un mayor auxiliar de órdenes de trabajo individuales, para fines de costeo de pro- ductos. Sin embargo, en la práctica se presenta una gran variación en cuanto a la acumulación de costos en el mayor general para fines de la responsabilidad por departamentos. A continuación se presenta un ejemplo específico. Suponga que una fábrica tiene dos departamentos y utiliza el sistema de costo por órdenes de trabajo. El departamento A es el departamento de maquinado; el departamento B es el de- partamento de montaje. La figura 4-5 (en las págs. 104-105) muestra las relacio- nes de cuentas T y las relaciones entre el mayor general y el auxiliar. La sección del mayor general de la figura 4-5 brinda una visión a simple vis- ta de un sistema completo de contabilidad de costos. Los mayores auxiliares y los documentos fuente básicos — la sección de la página opuesta a la de la figura 4-5 — contiene los detalles fundamentales, es decir, la visión práctica. La mayor parte del tiempo de empleados y de computadoras se utiliza en estos documentos fuente y en las cuentas del mayor auxiliar; éstas son las herramientas de uso diario para registrar en forma sistemática las actividades de operación. Sin embargo, es habi- tual que los asientos de mayor general correspondientes se hagan cada mes; son resúmenes de los efectos financieros de cientos o miles de operaciones registradas en los mayores auxiliares y en los documentos fuente. Se presentan en forma de diario ocho de los principales asientos de mayor ge- neral para un sistema típico de costos por órdenes de trabajo y se explican aquí y en las páginas que siguen a la figura 4-5. Por favor asegúrese de seguir cada asien- to de diario, paso a paso, hasta las cuentas en ambas secciones de la figura 4-5. 1. Para registrar las compras de materiales directos e indirectos: Control de almacenes* 60,000 Cuentas (o comprobantes) por pagar 60,000 "La palabra "control", como se usa en los asientos de diario y en las cuentas del mayor general, tie- ne un significado contable limitado. En contraste con "control" en el sentido administrativo, aquí significa que la cuenta de control de que se trata está respaldada por un mayor auxiliar. Como ejemplo: en la contabilidad financiera, el Control de cuentas por cobrar está respaldado por un mayor auxiliar de clientes, con una cuenta para cada cliente. El mismo significado se aplica aquí a la cuenta "almacenes"; el mayor auxiliar de almacenes está integrado por cuentas individuales 1 03 para los distintos materiales en existencia.
I lZ7vJ l/"O fCatuqiti' un zu/clatlur ti? pafx'frs i'n t'slti l>ágin<í futra mtirítt ctniw rrl^n'ncid citn /<¡c¡li{lii<¡.t Sistema de costo por órdenes de trabajo, diagrama de las relaciones, del mayor. (Los números en un círculo se refieren a los asientos de diario que se describieron con más detalle en el texto.) Compras, $60,000 Mano de obra directa Otros gastos indirectos de (7) Terminación de ($39,000 ) y mano de obra fábrica incurridos, $18,000 mercancías $100,800 indirecta ($5,000) incurrida Utilización de materiales directos Pago del pasivo por nóminas, Aplicación de los gastos (§) Costo de las ($48,000) y materiales indirectos ($4,000) $44,000 indirectos de fábrica, mercancías vendidas, $26,460 $102,000 CONTROL DE PRODUCCIÓN CONTROL DE PRODUCTOS CONTROL DE ALMACENES EN PROCESO TERMINADOS 60,000 52,000 (2) 48,000 108,800 (3) 39,000 (6) 26,460 CONTROL DE GASTOS INDIRECTOS POR DEPARTAMENTO DE FABRICA 4,000 '3) 5,000 o ce 5) 18,000 o NOMINAS ACUMULADAS 44,000 44,000 GASTOS INDIRECTOS COSTO DE LAS DE FABRICA APLICADOS MERCANCÍAS VENDIDAS 26,460 102,000 CUENTAS POR PAGAR 60,000 11,000 DEPRECIACIÓN ACUMULADA SEGUROS NO VENCIDOS EFECTIVO 6,000 © 1,000 44,000
REGISTROS DEL COSTO REGISTROS DE REGISTROS DE ALMACENES POR ORDENES DE TRABAJO EXISTENCIAS TERMINADAS •W-SSK3WSSB ¡ Gastos { ndirectos aplicados Registros del Facturas costo por de ventas órdenes de costeadas Copia de Copia de la trabajo Copia de Boletas la factura solicitud terminadas la solicitud de trabajo x o del a los a los • Tasa informe de almacenes almacenes < recepción presupuestada ce sobre la base o REGISTROS DEL COSTO DE LOS GASTOS de horas de mano INDIRECTOS POR DEPARTAMENTO DE FABRICA —¡ de obra NOTA: El tipo de documento fuente usado se señala al final de la flecha. Estos asientos aparecerían en forma mucho más detallada en el mayor auxiliar que en el mayor general. Copia de Boleta de trabajo Facturas, la solicitud o análisis autorizaciones a los de nóminas especiales almacenes
Se carga a Control de almacenes el resumen de las compras de materiales di- rectos e indirectos debido a que el almacenista es el responsable de ellos. Los re- gistros auxiliares para Control de almacenes serían los registros de inventarios perpetuos llamados registros de almacenes. Como mínimo, estos registros deben contener columnas de cantidades para recepciones, entregas y saldos. La figura 4-6 es un ejemplo de un registro de almacenes. 2. Para registrar las entregas de materiales directos e indirectos: Control de la producción en proceso 48,000 Control de gastos indirectos del departamento de fábrica (materiales indirectos) 4,000 Control de almacenes 52,000 FIGURA 4-6 Registro de almacenes . , , Ménsulas AF 462 yrticulo Recibidos Entregados Saldo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Fecha Referencia Cantidad unit. total Cantidad unit. total Cantidad unit. total Z//0 v/o/4 30O Z0O 750 300 ¿50 750 &Z2 *w 80 Z5O ZOO ZZO Z5O 550 FIGURA 4-7 Registro del costo de gastos indirectos por departamento de fábrica Prima Otra Documento Materiales Manejo de Tiempo por tiempo mano de Servicios Depre- Fecha fuente Lubricantes indirectos materiales ocioso extra obra públicos Seguros ciación Solicitudes XX XX Resumen de mano de obra XX XX XX XX Facturas XX Memoranda especiales del contador en jefe sobre scumulaciones pagos adelan- XX XX XX tados, etc.
La responsabilidad se establece mediante el uso de solicitudes a los almace- nes (en ocasiones llamadas solicitudes de materiales) como la base para hacer los cargos a los departamentos. En la figura 4-2 se presentó una solicitud a los alma- cenes. Las solicitudes se acumulan y se asientan en el diario mensualmente. Los materiales directos se cargan a las órdenes de trabajo; los materiales in- directos (suministros) se cargan a los registros del costo de gastos indirectos por departamentos individuales, los que forman un mayor auxiliar para el Control de gastos indirectos del departamento de fábrica. En la contabilidad de costos por órdenes de trabajo se puede mantener una sola cuenta de Control de gastos indi- rectos del departamento de fábrica en el mayor general. El detalle de los gastos indirectos de fábrica se carga a los departamentos y se registra en mayores auxi- liares de gastos indirectos del departamento (registros de costos de gastos indirec- tos del departamento). (Véase la figura 4-7.) A su vez los gastos indirectos se apli- can a las órdenes de trabajo, en la forma que se describirá más adelante en este ejemplo. 3. Para registrar la incurrencia en costos de nóminas de fábrica: Control de producción en proceso (mano de obra directa) 39,000 Control de gastos indirectos del departamento de fábrica (mano de obra indirecta) 5,000 Nómina acumulada 44,000 En este ejemplo no se toman en cuenta las retenciones que se le hagan a los empleados. Se establece la responsabilidad mediante el uso de boletas de trabajo (figura 4-3) o resúmenes individuales de tiempo, como la base para identificar la mano de obra directa con las órdenes de trabajo que le correspondan y la mano de obra directa e indirecta con los departamentos. Las tarjetas de checar (figura 4-4) son muy utilizadas como registros de asistencia y como la base para el cálculo de las nóminas. 4. Para registrar el pago de la nómina del mes: Nóminas acumuladas 44,000 Efectivo 44,000 Los pagos reales y los asientos se pueden realizar cada semana, aunque los costos de nóminas en que se incurra (asiento 3) se registren mensualmente. La razón para este procedimiento es que pocas veces los días de pago coinciden con el periodo contable usual (el mes) para el que se acumulan los costos en el mayor ge- neral.2 Por lo tanto normalmente la cuenta Nóminas acumuladas aparece en la forma siguiente: 2 Para un tratamiento detallado de la mecánica de la contabilidad de nóminas véase el Apéndice 17, que se puede estudiar en estos momentos si así se desea sin que se pierda 107 continuidad. I
Nóminas acumuladas Pagos x Ingresos brutos: x X X El saldo representa los salarlos devengados pero no pagados x 5. Para registrar la incurrencia de otros costos de gastos indirectos de fábrica: Control de gastos indirectos por departamentos de fábrica* 18,000 Cuentas por pagar 11,000 Seguros no vencidos 1,000 Depreciación acumulada-equipos 6,000 "Servicios públicos, reparaciones, etc. $11,000 Seguros 1,000 Depreciación $6,000 $18,000 El detalle de estos costos se distribuye a las columnas apropiadas de los regis- tros de costos de gastos indirectos del departamento individual que integran el mayor auxiliar para el Control de gastos indirectos del departamento de fábrica. Los documentos básicos para estas distribuciones pueden ser comprobantes, fac- turas, o memoranda especiales del funcionario contable responsable. 6. Para registrar la aplicación de los gastos indirectos de fábrica a los registros de ór- denes de trabajo: Control de producción en proceso 26,460 Gastos indirectos de fábrica aplicados* 26,460 "Aguise utilizó el costeo por absorción. Como se explicó en el capítulo anterior, el costeo por ab- sorción es el procedimiento normal de aplicar a los productos los gastos indirectos de producción, tanto variables como fijos. Los gastos indirectos aplicados son los gastos indirectos de fábrica asignados a los productos (o servicios) por lo general utilizando alguna tasa presupuestada (predeterminada). La tasa presupuestada de gastos indirectos utilizada en este caso es de $2.70 por hora de mano de obra directa. El importe total de gastos in- directos aplicados a una orden de trabajo en particular depende de la cantidad de horas reales de mano de obra directa usadas en ese trabajo. Se supuso que para todas las órdenes de trabajo se usaron 9,800 horas de mano de obra directa, dan- do como resultado una aplicación total de gastos indirectos de 9,800 X $2.70 = $26,460. En una sección posterior de este capítulo se explica este asiento. 7. Para registrar la terminación de las órdenes de trabajo. Nos. 101-108: Capitulo 4 Control de productos terminados 108,800 Control de producción en proceso 108,800
Según se terminan las órdenes de trabajo se suman los registros del costo por órdenes de trabajo. Obsérvese en particular que los totales están integrados por el material directo real, la mano de obra directa real y los gastos indirectos de fábri- ca aplicados. Algunas empresas utilizan los registros del costo de las órdenes de trabajo terminadas como su mayor auxiliar para los productos terminados. Otras compañías usan tarjetas de existencias terminadas por separado o registros simila- res para integrar un mayor auxiliar. 8. Para registrar el costo de las mercancías vendidas: Costo de las mercancías vendidas (en ocasiones se le llama costo de ventas) 102,000 Control de productos terminados 102,000 Normalmente los ocho asientos de resumen se hacen cada mes. Como ya se recalcó, la mayor parte de la información acumulada se utiliza para recopilar los detalles diarios que se registran en los mayores auxiliares. Existe una gran canti- dad de detalles diarios que se incorporan a los mayores auxiliares, en contraste con los resúmenes de estos detalles que se pasan mensualmente al mayor general. Cada vez es más usual que estos "mayores" se conserven en una computadora en lugar de hacerlo en hojas sueltas. Al llegar a este punto por favor deténgase y revise de nuevo los ocho asientos del ejemplo, uno a uno. PROPOSITO DE CONTROL EN LAS INDUSTRIAS FABRILES Y DE SERVICIOS El ejemplo del mayor general de los costos primos^— materiales directos y mano de obra directa— ha resaltado el propósito del costeo de productos. Los costos primos se aplican a los productos según se identifican los materiales y mano de obra con las órdenes de trabajo en particular. Sin embargo, el registro del costo por órdenes de trabajo se usa para algo más que tan sólo acumular costos para fines de inventarios. También son importantes los propósitos de planeación y control. Por ejemplo, las comparaciones de los costos presupuestados y los costos reales del producto pueden influir sobre los gerentes con relación a la fijación de precios en el futuro y a la importancia relativa dada a diversos productos o servicios. La planeación y el control de los costos de órdenes de trabajo son similares en las industrias de producción, construcción y servicios. Al planear cada trabajo, se predicen las cantidades estimadas de materiales directos y el número de horas de mano de obra directa. Los precios y las tasas de salarios apropiados se multi- plican por las cantidades físicas correspondientes. También se incluyen los gastos indirectos, por lo general sobre la base de horas de mano de obra directa o de im- portes de mano de obra directa. El resultado es el costo total presupuestado del trabajo. Como ejemplo considérese un servicio como pudiera ser la auditoría realizada por una firma de contadores públicos. Uno de los socios planearía el trabajo uti- lizando estos planes para cotizarle los honorarios al cliente y supervisar el progreso del trabajo al comparar las horas acumuladas hasta la fecha con el presupuesto original y el estimado de las horas que faltan para terminar el trabajo. Para más información sobre este tema véase el capítulo 17.
PRESENTACIÓN DE INFORMES DE LOS CENTROS DE RESPONSABILIDAD Como se mencionó al principio de este capítulo, los contadores acumulan los cos- tos tanto mediante los centros de responsabilidad como por órdenes de trabajo. ¿Por qué? Para cumplir con el propósito de planeación y control de la contabili- dad de costos. Los gerentes controlan observando personalmente las actividades y además examinando los informes contables. Considérense los materiales directos y la mano de obra directa que se cargan directamente a las órdenes de trabajo para fines de costeo del producto. Las mis- mas solicitudes a los almacenes y las boletas de trabajo identifican la responsabili- dad departamental por el uso de materiales y mano de obra. Estos registros se usan para medir el desempeño departamental cada mes. Por ejemplo, en la compu- tadora se puede obtener con facilidad un total de las solicitudes al almacén y de las boletas de trabajo, clasificados por departamento, de cualquier mes. Después se puede preparar un informe de desempeño departamental que compare los cos- tos presupuestados y los reales de los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fábrica. Además de que el uso del material directo se puede informar cada hora, mientras que el uso de mano de obra directa se puede informar diariamente, con frecuencia sólo en cantidades físicas. El alcance de la contabilidad administrativa se extiende mucho más allá y es mucho más profundo que el simple trabajo de llevar mayores generales y auxilia- res. Los gerentes quizás deseen una rápida retroalimentación con relación a cos- tos importantes como son los materiales directos o la mano de obra directa, y la desean con demasiada rapidez como para esperar por los informes basados en los saldos del mayor. En estos casos no es necesario mantener un registro auxiliar multicolumnar de los costos por departamentos para los materiales directos, la mano de obra directa y las partidas de gastos indirectos. En lugar de ello, por lo general el registro del costo de gastos indirectos por departamento se mantiene por separado, mientras que se producen automáticamente informes del uso del material directo y la utilización de la mano de obra en resúmenes de las solici- tudes y las boletas de trabajo. Por consiguiente, los documentos fuente para los materiales directos y la mano de obra directa se usan directamente como la ba- se para el control sin necesidad de hacer que se resuman formalmente por de- partamentos en mayores auxiliares o en el mayor general. APLICACIÓN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICA Asignación El asiento 6 (véase la página 108) en el ejemplo maestro, utilizó una tasa presu- de los gastos puestada de gastos indirectos para aplicar los gastos indirectos de fábrica al pro- indírectOS ducto. Los materiales directos y la mano de obra directa se pueden identificar es- al producto pecíficamente con las unidades físicas con las que se ha trabajado mediante las solicitudes a los almacenes y las boletas de trabajo. Sin embargo, por su propia naturaleza, los gastos indirectos de fábrica no se pueden identificar directamente Capítulo 4 Con las unidades físicas. A pesar de ello sería imposible la elaboración de bienes ] ] Q sin incurrir en costos de gastos indirectos tales como depreciación, desplazamien-
to de materiales, servicios de conserjería, reparaciones, impuestos sobre las pro- piedades, calefacción e iluminación. Los gastos indirectos se aplican a los productos (los absorben) debido al de- seo de la administración de obtener una aproximación lo más exacta posible al costo de los diferentes productos. Para que estos costos puedan ser de ayuda a la administración para fijar el precio del producto, determinar la utilidad y valuar los inventarios, tienen que ser oportunos y exactos. Si el propósito fuera aplicar todos los gastos indirectos reales a la producción real del año, la aplicación más exacta de los gastos indirectos sólo se podría hacer al finalizar el año, una vez que se determinaran los resultados reales. Sin embargo, este momento sería demasia- do tarde. Los gerentes quieren información sobre el costo del producto a través del año. Por lo tanto las tasas de aplicación de los gastos indirectos normalmente se presupuestan, es decir, se calculan antes de la producción. Función Los contadores han seleccionado un proceso anual para promediar y aplicar los de la tasa Bastos indirectos de fábrica a los productos. Los pasos acostumbrados son: presupuestada 1. Seleccionar una tasa base (una base de aplicación del costo) que se utilice como de- nominador común para todos los productos. Algunos ejemplos son las horas de ma- no de obra directa, el costo de la mano de obra directa y las horas de máquina. La base de aplicación debe ser la mejor medida disponible de las relaciones de causa y efecto entre los costos de gastos indirectos y el volumen de la producción. 2. Preparar un presupuesto de gastos indirectos de fábrica para el periodo de la pla- neación, por lo general un año. Las dos partidas básicas son a) los gastos indirectos totales presupuestados y b) el volumen total presupuestado de la tasa base. 3. Calcular la tasa presupuestada de gastos indirectos de fábrica dividiendo los gastos indirectos totales presupuestados entre la tasa base presupuestada. 4. Obtener la información de base real (por ejemplo, las horas de mano de obra direc- ta) según avanza el año. 5. Aplicar los gastos indirectos presupuestados a las órdenes de trabajo al multiplicar la tasa presupuestada por la información base real. 6. Al finalizar el año explicar las diferencias existentes entre la cantidad de gastos in- directos en que se incurrió realmente y los gastos indirectos aplicados a los productos. Como ejemplo, una compañía puede presupuestar sus gastos indirecto^ ae fábrica para el siguiente año, tal como se muestra en la figura 4-8. Supóngase que el pronóstico se basa en un volumen de actividad expresado en horas de mano de obra directa. Por lo tanto, si los pronósticos detallados dan como resultado la pre- dicción de gastos indirectos totales por $324,000 para el año próximo y se estima un nivel de actividad de 120,000 horas de mano de obra directa, la tasa presu- puestada de gastos indirectos sería Castos indirectos totales presupuestados $324,000 .„_ __ , Tn ; Volumen total presupuestado j = 120,000 = $2.70 por hora IQ ' / > n (Este ejemplo supone que resulta adecuada una sola tasa de gastos indirectos para toda la planta. Este cálculo es exageradamente simple. Normalmente existen di- ferentes tasas presupuestadas de gastos indirectos para los distintos departamen- tos. En el capítulo 13, que se puede estudiar si así se desea, se dan ejemplos de 111 aquéllas y se explican.)
FIGURA 4-8 Presupuesto de gastos indirectos de fábrica para el año terminado en 19_1 Gastos indirectos pronosticados: Partidas variables: Lubricantes $ 8,000 Otros suministros 40,000 Movimiento de materiales* 21,000 Tiempo ocioso* * 4,000 Prima por tiempo extra 8,000 Otra mano de obra - 65,000 Servicios públicos y otros gastos indirectos variables 58,000 Total de gastos indirectos variables $204,000 Partidas fijas: Seguros $ 5,000 Depreciación 65,000 Supervisión 31,000 Otros gastos indirectos fijos 19,000 Total de gastos indirectos fijos $120,000 Total de gastos indirectos presupuestados $324,000 Dividido entre: Horas presupuestadas de mano de obra directa 120,000 Tasa por hora presupuestada de gastos indirectos $ 2.70 *Costo de mono de obra de mover materiales directos e indirectos. **Costo de mano de obra incurrido por el tiempo de los empleados no dedicados a la producción. Entre las causas que lo motivan se incluyen fallas de tos equipos, mala programación, escasez de materiales, efe. La tasa de $2.70 se utilizaría para el costeo de las órdenes de trabajo. Por ejemplo, supóngase que el registro del costo por órdenes de trabajo para la Orden de trabajo 323 incluía la siguiente información: Costo real del material directo $100 Costo real de la mano de obra directa $280 Horas reales de mano de obra directa 40 Los gastos indirectos que se aplicarían a la Orden de trabajo 323 serían: 40 horas reales multiplicadas por la tasa presupuestada de $2.70 o sea $108. El costo total de la Orden de-trabajo 323 sería: $100 más $280 más $108, es decir, $488. Si los resultados reales del año están de acuerdo con la predicción de un cos- to de gastos indirectos de $324,000 y un nivel de volumen de 120,000 horas de mano de obra directa, el costo total de los gastos indirectos habrá sido aplicado exactamente a los productos trabajados durante el año. La idea básica de este enfoque es usar un promedio anual del costo de gastos indirectos por hora sin cambiar esta tasa al costear las órdenes de trabajo cada día o cada mes. Tasa anua I izada ¿Se deben fijar las tasas de gastos indirectos de acuerdo a la actividad semanal, mensual, o anual? Dos condiciones importantes han impulsado el uso de una base anualizada para la tasa presupuestada:
1. Para superar las fluctuaciones en los costos por unidad calculados que resultarían debido a las fluctuaciones en el nivel de volumen (la razón del denominador) de un mes a otro. Esta es la razón principal. 2. Para superar las fluctuaciones en el costo por unidad calculado que resultaría debi- do a las variaciones estacionales, de calendario y otras peculiares en el nivel del cos- to total de gastos indirectos (la razón del numerador) en que se incurre cada mes. LA RAZÓN DEL DENOMINADOR: FLUCTUACIONES EN LA ACTUALIDAD MENSUAL Al- gunos costos de gastos indirectos son variables (por ejemplo, los suministros y la mano de obra indirecta), en tanto que otros son fijos (por ejemplo, los impuestos sobre las propiedades, el alquiler y la depreciación). Si la producción fluctúa de un mes a otro la incurrencia en gastos indirectos variables totales debe cambiar en proporción directa a las variaciones en la producción, mientras que el total de los gastos indirectos fijos permanecerá sin cambios. Estas relaciones significan que las tasas de gastos indirectos basadas en el volumen mensual pueden presen- tar grandes diferencias de un mes a otro tan sólo debido a las fluctuaciones en el volumen sobre el cual se distribuyen los gastos indirectos fijos. La figura 4-9 presenta un ejemplo de una compañía que adapta la produc- ción de su único producto a un patrón de ventas altamente estacional. Pocas per- FIGURA 4-9 Tasas de gastos indirectos mensuales en comparación con las anuales TOTAL DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICA PRESUPUESTADOS HORAS TASA TASA DE MANO MENSUAL ANUAL ($50,000 mensuales DE OBRA POR HORA* POR HORA* MES más $1 por hora) DIRECTA Enero $ 70,000 20,000 $ 3.50 $3.715 Febrero 80,000 30,000 2.67 3.715 Marzo 90,000 40,000 2.25 3.715 Abril 100,000 50,000 2.00 3.715 Mayo 65,000 15,000 4.33 3.715 Junio 60,000 10,000 6.00 3.715 Julio 55,000 5,000 11.00 3.715 Agosto 51,000 1,000 51.00 3.715 Septiembre 55,000 5,000 11.00 3.715 Octubre 60,000 10,000 6.00 3.715 Noviembre 65,000 15,000 4.33 3.715 Diciembre 70,000 20,000 3.50 3.715 $821,000 221,000 3.715 *Obsérvese que en este caso la fluctuación se basa únicamente en lapresencia de gastos indirectos fijos. Por definición, la tasa de gastos indirectos variables sería $1.00 con independencia de si se utilizaran tasas mensuales o anuales. "Se puede subdividir en la forma siguiente: lasa de gastos indirectos variables = $821^0 H[$5W)00 x 13 = $lu00 $600,000 Tasa de gastos indirectos fijos = 2.715 221,000 Tasa combinada de gastos indirectos $3,715 113
sonas respaldan el punto de vista de que un producto idéntico se debe registrar en inventarios con une. tasa de gastos indirectos de $11.00 o $51.00 a finales de julio o agosto y tan sólo una tasa de gastos indirectos de $2.25 o $2.00 a fines de marzo o abril. Estas diferentes tasas de gastos indirectos no son representativas de las con- diciones típicas, normales, de la producción. La administración se ha comprome- tido a un nivel específico de costos fijos de acuerdo a las necesidades predecibles mucho más allá de tan sólo treinta días. Por lo tanto, cuando la producción fluc- túa, las tasas de gastos indirectos mensuales pueden ser volátiles. Una tasa prome- dio, anualizada, basada en la relación del total de gastos indirectos anuales con el volumen total anual, es la más representativa de las relaciones típicas entre el cos- to total y el volumen que una tasa mensual. LA RAZÓN DEL NUMERADOR: PECULIARIDADES DE PARTIDAS ESPECÍFICAS DE GASTOS INDIRECTOS La fluctuación en el volumen mensual más bien que la fluctuación en los costos mensuales incurridos, es la razón principal para utilizar una tasa anualizada de gastos indirectos. A pesar de ello se incurre en ciertos costos en can- tidades diferentes en distintos momentos del año. Si tan sólo se tomaran en cuen- ta los costos de un mes, por ejemplo, el costo de la calefacción se cargaría sólo a la producción de invierno y el costo del acondicionamiento de aire sólo a la produc- ción del verano. Algunos ejemplos típicos de comportamiento errático incluyen las repara- ciones, el mantenimiento y ciertos materiales indirectos solicitados en un mes y que serán consumidos en dos o más meses. Estas partidas se pueden cargar a un departamento sobre la base de las órdenes o solicitudes mensuales de reparación. Sin embargo, los beneficios de esos cargos pueden extenderse con mucha facili- dad a lo largo de varios meses de producción. Los conceptos de la contabilidad por acumulaciones afirman que sería ilógico cargarle a un solo mes costos ocasio- nados por varios meses de operaciones. Los propios calendarios tienen un diseño poco sistemático; algunos meses tienen veinte días laborables mientras que otros tienen veintidós o más. ¿Es razo-, nable decir que un producto hecho en febrero debe recibir una parte mayor de gastos indirectos, como depreciación e impuestos a la propiedad, que si hubiera sido hecho en marzo? Otras partidas erráticas que distorsionan las tasas mensuales de gastos indi- rectos son el pago de vacaciones y días festivos, los honorarios profesionales, las suscripciones que vencen en un rnes, los costos adicionales del aprendizaje y el tiempo ocioso relacionado con la instalación de una nueva máquina o línea de productos. Todos los costos y peculiaridades que se acaban de mencionar se reúnen en el agrupamiento anual de gastos indirectos junto con los tipos de gastos indirectos que sí tienen patrones uniformes de comportamiento (por ejemplo, muchos mate- riales indirectos y mano de obra indirecta). En otras palabras, los contadores alzan las manos y dicen, "Tenemos que comenzar por alguna parte así que vamos a agrupar los gastos indirectos del año y desarrollar una tasa anual de gastos indi- rectos son el pago de vacaciones y días festivos, los honorarios profesionales, las costos específicos de gastos indirectos." Este enfoque proporciona un costo nor- mal del producto que se basa en un promedio anual en lugar del llamado costo Capítulo 4 reai dei producto que resulta afectado con las fluctuaciones de un mes a otro 1 1 4 en el volumen de la producción y por el comportamiento errático o estacional
de muchos costos de gastos indirectos. Con frecuencia este costo normal se usa como el punto de partida para fijar y evaluar los precios de venta de los productos. Procedimientos A continuación se observará cómo las nociones que se acaban de presentar afec- en el mayor para tan el procedimiento en el mayor general y en el auxiliar. Algunos estudiantes tie- los gastos nen problemas para comprender esta fase del costeo del producto. Se justifica un indirectos estudio especial de esta sección. A medida que los costos de gastos indirectos se incurren por los departamen- tos de un mes a otro, estos costos "reales" se cargan detalladamente a los registros del costo de gastos indirectos por departamentos (el mayor auxiliar) y en forma resumida a control de gastos indirectos por departamentos de fábrica. Estos cos- tos se acumulan semanal o mensualmente con independencia de la forma en que se apliquen los gastos indirectos de fábrica a las órdenes de trabajo específicas. Este procedimiento de mayor cumple con el propósito del control gerencial de los gastos indirectos. Estos costos reales se comparan con las cantidades presupuesta- das en los informes del desempeño por departamentos. Dado que una tasa presupuestada de gastos indirectos (por ejemplo, $3.715 por hora de mano de obra directa) es un promedio utilizado para aplicar los costos a los productos, el costeo diario, semanal o mensual del inventario es indepen- diente de la incurrencia real de los costos de gastos indirectos por los departamen- tos. Por este motivo en cualquier momento determinado del año el saldo de Control de gastos indirectos por departamentos de fábrica es poco probable que coincida con el importe aplicado al producto. De esta forma se puede ejercer un control gerencial al comparar por ejemplo el costo real de los lubricantes usados con el presupuesto para lubricantes. Los lubricantes realmente usados se acumulan en el registro del costo de gastos indirectos por departamentos. Para el costeo del producto todas las partidas de gastos indirectos se agrupan, se calcula una tasa presupuestada anual promedio de gastos indirectos y esta tasa promedio se usa en las órdenes de trabajo para costear la Producción en proceso. El uso de un prome- dio anual da como resultado que los inventarios contengan una parte normaliza- da de los gastos indirectos de fábrica. La mayoría de los contadores realzan esta peculiaridad de la contabilidad de los gastos indirectos al limitar la cuenta Control de gastos indirectos por depar- tamentos de fábrica a la acumulación de los cargos "reales" de gastos indirectos incurridos. Los contadores establecen una cuenta por separado llamada Gastos in- directos de fábrica aplicados (a la que en ocasiones se le llama Gastos indirectos de fábrica absorbidos), en forma muy parecida a como la Depreciación acumu- lada-maquinaria es una cuenta por separado de Maquinaria. A continuación se presenta un ejemplo: Cuentas por pagar, Control de gastos indirectos Seguros no vencidos, etc. por departamento de fábrica A Pasivos o Gastos reducciones de indirectos los saldos de "reales" 115 activos
Castos indirectos de fábrica aplicados Control de producción en proceso ^7 " Gastos Gastos indirectos indirectos aplicados aplicados Gastos indirectos El funcionamiento de las cuentas de mayor para el gasto indirecto se puede com- subaplicados o prender con más claridad si se continúa el ejemplo maestro (tal corno se presentó Sobreaplicados en 1a figura 4-5, pág. 104). Supóngase que los asientos del mes son de enero, el pri- mer mes del año de la compañía. Los pases aparecerían en la forma siguiente: Control de gastos indirectos por departamento de fábrica Gastos indirectos de fábrica aplicados Ene. 31(2) 4,000 Ene. 31(6) 26,460 Ene. 31(3) 5,000 Ene. 31(5) 18,000 Ene. 31 Saldo 27,000 Los débitos mensuales a Gastos indirectos por departamentos de fábrica rara vez serán iguales a los créditos mensuales a Gastos indirectos de fábrica aplicados. Por ejemplo, en enero existe una diferencia de $540 entre los dos saldos. A este importe de $540 se le conoce normalmente como gastos indirectos subaplicados (o subabsorbidos). Los gastos indirectos están subaplicados cuando el saldo aplica- do es inferior al saldo incurrido (real); están sobreaplicados cuando el saldo aplicado excede al saldo incurrido. Aunque es raro que coincidan los saldos al fin del mes, por lo general los sal- dos finales al terminar el año no son demasiado diferentes. Véanse los siguientes casos para el año 19 2 (en millares): CASCA CASOB Gastos indirectos de fábrica Incurridos $600,000 $600,000 Aplicados 550.000 640,000 Subaplicados $ 50,000 Sobreaplicados $ 40.000 Incurrido Incurrido 600,000 600,000 Aplicado Aplicado 550,000 I 640,000 Capítulo 4 Saldo neto de las dos cuentas relacionadas al finalizar el año 50,000 db. 40,000 cr. 116
Contabilización ¿Qué le ocurre a los gastos indirectos subaplicados (o sobreaplicados) al finalizar al final del año el año? Supóngase que la cantidad sea pequeña, por ejemplo, menos del 10% del importe total incurrido. En ese caso la mayoría de los contadores está a favor de cerrar las cuentas de incurrido y aplicado una contra la otra; por lo general la di- ferencia neta entre los saldos de las dos cuentas relacionadas se considera como un ajuste del Costo de las mercancías vendidas. En el ejemplo, la subaplicación de $50,000 se contabilizaría en la forma siguiente: Costo de las mercancías vendidas $50,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados 550,000 Control de gastos indirectos de fábrica por departamentos $600,000 Para cerrar las cuentas de gastos indirectos y cargar los gastos indirectos subaplicados a Costo de las mercancías vendidas. (Si hay una sobreaplicación de los gastos indirectos la sobreaplicación se acreditaría a Costo de las mercancías vendidas.) Suponga que se estima que el importe de los gastos indirectos subaplicados de $50,000 es relativamente grande, bien sea en relación con el importe total in- currido, el costo total de las mercancías vendidas, la utilidad neta en operación, o alguna otra prueba de su importancia. En este caso los contadores están a favor del prorrateo, la distribución de los gastos directos subaplicados o sobreaplicados entre diversos inventarios y el costo de las mercancías vendidas. En este ejemplo los $50,000 se distribuirían entre tres cuentas relevantes. Supóngase que los saldos finales antes del prorrateo sean los que aparecen en la columna a) que se presenta a continuación. En la columna b) los $50,000 se distribuyen entre tres cuentas apropiadas en proporción a sus saldos finales antes del prorrateo, dando como re- sultado los saldos ajustados en la columna c): a) b) c) SALDO SIN PRORRATEO DE LOS GASTOS SALDO AJUSTAR AL INDIRECTOS SUBAPLICADOS AJUSTADO AL FINALIZAR 19_1 FINALIZAR 19_1 Producción en proceso $ 125,000 125/1,250 x 50,000 == $ 5,000 $ 130,000 Productos terminados 500,000 500/1,250 x 50,000 == 20,000 520,000 Costo de la mercancía 625,000 625/1,250 x 50,000 == 25,000 650,000 vendida $1,250,000 $50,000 $1,300,000 A continuación se presenta el asiento de diario para este prorrateo: Costo de las mercancías vendidas 25,000 Control de productos terminados 20,000 Control de producción en proceso 15,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados 550,000 Control de gastos indirectos de fábrica por departamentos 600,000 Para cerrar las cuentas de gastos indirectos y prorratear los gastos indirectos subaplicados entre las tres cuentas relevantes En las situaciones prácticas el prorrateo sólo se lleva a cabo cuando las valuacio- 117 nes del inventario resultarían afectadas en forma significativa (importante).
La figura 4-10 es una comparación gráfica de los dos métodos de eliminar los gastos indirectos subaplicados al finalizar el año. Sin importar cuál de los dos métodos se utilice, los gastos indirectos subaplicados no se mantienen en las cuen- tas de gastos indirectos más allá del final del año. Es decir, los saldos finales en las cuentas Control de gastos indirectos de fábrica por departamentos y Gastos indi- rectos de fábrica aplicados se cierran y por consiguiente se convierten en cero a) final de cada año. (Una sección del capítulo 8 describe la contabilización de lof gastos indirectos subaplicados y sobreaplicados en los estados financieros proví sionales.) Suposiciones El método de prorrateo se podría perfeccionar aún más. Teóricamente el prorra- en la práctica teo debe ser en proporción al componente de gastos indirectos aplicados sin ajustar en las tres cuentas descritas, no así sus saldos finales sin ajustar. El último método es defectuoso debido a que no reconoce que las proporciones del material directo, la mano de obra directa y los costos de gastos indirectos es raro que sean constan- tes entre todas las órdenes de trabajo representadas en las tres cuentas. Por ejem- plo, algunos trabajos de mobiliario quizás contengan altas proporciones de maderas valiosas, mientras que otros trabajos quizás contengan madera barata o plástico; a pesar de ello la mano de obra directa para cada trabajo puede ser aproximada- mente la misma. Después de todo, el objetivo fundamental del prorrateo es obte- ner una mejor aproximación de los costos "reales" de la Producción en proceso, los Productos terminados y el Costo de las mercancías vendidas. Puesto que los FIGURA 4-10 Cancelación al finalizar el año de los gastos indirectos de fábrica subaplicados (CMV = costo de la mercancía vendida) MÉTODO UNO: CANCELACIÓN INMEDIATA Costo del producto Tratamiento de los gastos Gastos indirectos de fábrica antes de la cancelación ajustados como CMV Producción '4~; Al momento en Incurridos : en proceso _ $125,000U $125,OOQ ue son vendidos Productos , 500,000 r (después del Aplicados" j terminados -' 500,000^ -í~"~. ~~"~ '-' * " '•=-/-- año actual! Subaplicados- 625,000 ¡ '675,000 Para el año actual MÉTODO DOS: PRORRATEO ENTRE LOS INVENTARIOS Costo del producto Tratamiento de ajuste Gastos indirectos de fábrica antes del prorrateo de los gastos como CMV , ,; -j* Al momento en Incurridos $5QOO '•"'""">. $130,000»'que sonvendidos en proceso Aplicados 4 Productos ,jt 500,000 r 520,0001 (después del terminados, j,^ , ,.. - . l año actual Subaplicados CMV '- J '625,000 Para el año aetual
gastos indirectos se aplicaron usando una tasa presupuestada, idealmente todos esos gastos indirectos deben estar sujetos a ser ajustados a lo "real" en cualquier cuenta en donde estén en la actualidad los gastos indirectos aplicados. Las compañías modernas cada vez están más conscientes del control de in- ventarios, que tiende a aumentar la proporción del Costo de las mercancías ven- didas con relación a la Producción en proceso y los Productos terminados. Más aún, los saldos de inventarios de las compañías con costeo por órdenes de trabajo por lo general son relativamente bajos debido a que las mercancías se fabrican en respuesta a órdenes de ventas específicas. Por consiguiente, es poco probable que ocasione errores importantes el dejar de prorratear los gastos indirectos subapli- cados o sobreaplicados. Si se examina la contabilización práctica de los gastos indirectos se puede observar con facilidad cómo opera el concepto de costo-beneficio. Se utilizan pro- medios para obtener las tasas presupuestadas. A su vez estas tasas presupuestadas se utilizan para medir los inventarios y el costo de las mercancías vendidas y a fin de año se usan cancelaciones directas de los gastos indirectos subaplicados o so- breaplicados. Por supuesto que el prorrateo de los gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados a los inventarios daría aproximaciones más exactas de los costos reales. No obstante, la mayoría de los gerentes y contadores creen que estos inten- tos adicionales, con frecuencia costosos, de obtener mayor exactitud, pocas veces brindarían información adicional útil. Por lo tanto el tratamiento que más se utiliza es ajustar el Costo de las mercancías vendidas por todos los gastos indi- rectos subaplicados o sobreaplicados. Costeo real de Los aspectos más difíciles de estos primeros capítulos probablemente sea la gran absorción y cantidad de nuevos términos y la contabilización de los gastos indirectos. Este ca- costeo normal pítulo explica el costeo normal de absorción, que se puede distinguir del costeó de absorción real de absorción: Enfoque del capítulo 2, Enfoque del capítulo 4, llamado costeo real por llamado costeo normal por absorción: inventario de absorción: inventario de producción en proceso producción en proceso Materiales directos Costos reales Costos reales Mano de obra directa Costos reales Costos reales Gastos indirectos de Costos reales fábrica variables Insumos reales de la base de aplicación Gastos indirectos de Costos reales X fábrica fijos Tasas presupues- tadas de gastos indirectos El sistema de órdenes de trabajo que se describió en este capítulo se debe llamar un sistema de costeo normal, no un sistema real de costeo, debido a que los gastos indirectos se aplican a los productos sobre una base de promedios, o "normaliza- da", para obtener valuaciones representativas de los inventarios. Por consiguiente el costo normal (quizás más correctamente llamado costo normalizado) de los 119 productos manufacturados está integrado por material directo real, mano de
obra directa real y gastos indirectos aplicados (utilizando tasas presupuestadas de gastos indirectos multiplicadas por los insumos reales). El enfoque del capítulo 2 no aplicaría los gastos indirectos a los productos hasta finalizar el periodo fiscal. Entonces los gastos indirectos reales se utilizarían para calcular los costos de los productos trabajados. Véase de nuevo el costo de gastos indirectos de fábrica en la figura 4-5 (pág. 104). En el costeo real los Gastos de fábrica aplicados serían $27,000 en lugar de los $26,460 utilizados en el costeo normal. Todos los costos realmente incurridos quedarían exactamente compen- sados por los costos aplicados a la Producción en proceso. En muchas compañías el costeo normal ha reemplazado al costeo real debi- do a que este último no proporciona los costos de los productos cuando son manu- facturados. Por supuesto que es posible usar un sistema de costeo normal, más los ajustes a fin de año, para obtener resultados finales que se aproximan bastante a los resultados con el costeo real, como se mostró antes en el prorrateo de los gastos indirectos subaplicados. Por lo tanto si los gerentes desean resultados anuales de costeo "reales", se pueden utilizar prorrateos al final del año de los gastos indirec- tos subaplicados o sobreaplicados, junto con el costeo normal que se utiliza du rante el año. Bases de La mayoría de los productores utilizan promedios amplios para aplicar los gastos aplicación: indirectos a los productos. Por ejemplo, suponga que una compañía tiene dos de- pasado y futuro partamentos, maquinado y montaje. A pesar de algunas diferencias básicas en sus operaciones departamentales muchas compañías como éstas han utilizado una tasa única para la aplicación de los gastos indirectos en toda la planta. Más aún, las encuestas han mostrado, en forma consistente, que una amplia mayoría de los productores (en muchas encuestas más del 90%) utilizan las horas de mano de obra directa o el importe de la mano de obra directa como su base de aplicación. ¿Por qué utilizar diferentes tasas de gastos indirectos para cada departamento? Porque permite vincular en forma más exacta los recursos reales usados según el producto pasa a través de diversos departamentos. Piense en la automatización, que ha hecho que los gastos indirectos se conviertan en una proporción mucho mayor de los costos totales de producción y que la mano de obra directa sea una proporción más pequeña. Algunas compañías han observado sus tasas de gastos indirectos de fábrica como un porcentaje del costo de mano de obra directa, se han elevado desde el 20% en la década de 1940 hasta el 1,500% y aún más en la década de 1980. Por consiguiente, muchas compañías han desarrollado muchas más bases departamentales de gastos indirectos y más tasas de aplicación de los gastos indirectos dentro de cada departamento. Según las computadoras ayudan a reducir los costos de recopilar información más detallada, habrán varias tasas de gastos indirectos dentro de cada departamento. Algunos departamentos ten- drán una tasa de gastos indirectos relacionada con el peso o costo de los materiales directos utilizados, una tasa por separado relacionada con la mano de obra direc- ta usada y otra tasa por separado relacionada con las horas de máquina emplea- das.3 3En los capítulos 12 y 13 se estudian con más detalle estos temas. También véase "The Im- , pact of Automation on Accounting for Indirect Costs, de H. R. Schwarzbach, en Manage- * ment Accounting, diciembre de 1985, págs. 45-50, en el que se presenta información 1 20 sobre las prácticas de 112 empresas industriales.
COSTEO POR PROCESOS Y OPERACIÓN Los dos polos opuestos del costeo de productos son el costeo por órdenes de traba- jo y el costeo por procesos. El último es un sistema para aplicar los costos a produc- tos iguales que se elaboran en grandes cantidades en forma continua y a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. El costeo por procesos se en- cuentra con mayor frecuencia en industrias como las de productos químicos, pe- tróleo, textiles, pinturas; harina, fábricas de conservas, caucho, acero, vidrio, procesamiento de alimentos, minería y cemento. El sistema de costeo por procesos se utiliza también en industrias no manu- factureras. Algunos ejemplos incluyen la compensación de los cheques en los ban- cos, la clasificación del correo en las oficinas de correo, la preparación de alimentos en expendios de comidas rápidas y el manejo de las primas en las compañías de seguros. En la práctica con frecuencia no existen divisiones claras entre el costeo por órdenes de trabajo y por procesos. En lugar de ello se encuentran muchos sis- temas híbridos. E¡ costeo del El ejemplo principal en este capítulo ha utilizado el costeo por órdenes de traba- producto se jo. Tanto si se utiliza un sistema de costos por procesos o de costos por órdenes de realiza mediante trabajo, los costos se acumulan para su control en una forma semejante. Sin em- promedios bargo, normalmente la aplicación de los costos para el costeo del producto es mucho más fácil en el costeo por procesos debido a que no existen las órdenes de trabajo individuales. El punto más importante es que el costeo de productos con cuales- quiera de los dos sistemas de costos es un proceso de promediar. El costo unitario usado para fines de inventarios es el resultado de tomar algún costo acumulado y dividirlo entre alguna medida de producción. La distinción fundamental entre el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos es el tamaño del denominador: En el costeo por órdenes de trabajo es pequeño (por ejemplo, una pintura, cien circulares de publicidad, o una máquina empacadora espe- cial); sin embargo en el costeo por procesos es grande (por ejemplo, miles de li- bras, galones, o pies de tablas). Unidades Suponga que la compañía del ejemplo produjo calculadoras manuales en grandes equivalentes cantidades. Suponga que completó 10,000 unidades durante enero. Entonces el costo unitario de las mercancías terminadas sería simplemente $108,800 (de la cuenta Producción en proceso en la figura 4-5, pág. 104) -r- 10,000 = $10.88. La principal dificultad en el costeo por procesos se encuentra en aplicar los costos a los productos sin terminar, es decir mercancías que aún se encuentran en proceso al finalizar el periodo contable. Por ejemplo, suponga que al finalizar el mes se encontraban en proceso 1,000 calculadoras; por consiguiente, durante enero se iniciaron 10,000 unidades pero sólo se terminaron por completo 9,000. Todas las piezas se habían hecho o solicitado, pero sólo se había terminado la mi- tad de la mano de obra para cada una de las 1,000 calculadoras. ¿Cuál fue la pro- ducción de enero? Una respuesta obvia sería 9,000 unidades terminadas más 1,000 unidades a medio completar. Pero vacilaríamos para decir que la suma de la producción fue ] 21 10,000 unidades. ¿Por qué? Debido a que cada una de las unidades parcialmente
terminadas no es un sustituto perfecto de una unidad terminada. Por consiguien- te se informa la producción no en unidades físicas, sino como unidades equivalentes. Las unidades equivalentes son medidas de la producción en términos de las cantidades de cada uno de los factores de la producción aplicados a ella. Es decir, una unidad equivalente es un grupo de insumos (aplicaciones de trabajo) necesa- rios para producir una unidad física de producción completa. En otras palabras, una unidad equivalente es una medida de los factores de la producción-materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fábrica. Recuérdese que a la mano de obra directa más los gastos indirectos de fábri- ca se les conoce como costos de conversión. En términos de unidades equivalentes de costos de conversión, la producción en proceso final de 1,000 unidades a me- dio terminar es equivalente a 500 unidades de producción terminada. En forma similar una producción en proceso final de 750 unidades terminadas en dos terce- ras partes, es equivalente a 500 unidades de producción terminada. El concepto dé unidades equivalentes no está restringido a la tarea de apli- car los costos a los productos. Más fundamentalmente, es un medio de medir las actividades o la carga de trabajo en términos de un denominador común. Las unidades equivalentes se encuentran a nuestro alrededor en todos los tipos de or- ganizaciones, aunque quizás no en la forma usual que presentan los textos de con- tabilidad de costos. Algunos ejemplos son los "equivalentes de tiempo completo" para medir los puestos docentes y la inscripción de estudiantes. Las cervecerías presentan su producción en barriles equivalentes a pesar de que la mayor parte de sus productos reales quizás sean pequeñas latas y botellas. Ejemplo del Para presentar un ejemplo básico de costeo por procesos, suponga, para mayor costeo por facilidad, que todos los costos en la producción en proceso en la figura 4-5 corres- procesos ponden a una compañía de un solo departamento: UNIDADES EQUIVALENTES UNIDADES Materiales Costos de FLUJO DE LA PRODUCCIÓN FÍSICAS directos conversión Iniciada y terminada 9-000 9,000 9,000 Producción en proceso, inventario final: 1,000 Materiales directos añadidos: 1,000 x 1 1,000 Costos de conversión añadidos: 1,000 x Va 500 Total contabilizado 10,000 Total del trabajo realizado 10,000 9,500 Costo total a contabilizar: $1 13,460 Materiales directos añadidos $48,000 Costos de conversión añadidos (mano de obra por $39,000 + gastos indirectos aplicados $26,460) $65,460 Dividir entre las unidades equivalentes del trabajo realizado 10,000 9,500 Costo unitario $4.80 $6.89053 Los costos se transfieren de la Producción en proceso a Productos termina- Capítulo4 ¿os SODre la base de costos por unidad equivalente. De igual forma el saldo de la 1 22 Producción en proceso final se basa en costos por unidad equivalente:
Total de costos aplicados: A las unidades terminadas y transferidas a Productos terminados, 9,000 x (S4.80 + S6.89053) = $105,215 A unidades aún en producción en proceso: Materiales, 1,000 unidades equivalentes x S4.80 = 84,800 Costos de conversión, 500 unidades equivalentes x S6.89053 = 3,445 Inventario final de producción en proceso 8,245 Total de costos contabilizados $113,460 Utilizando esta información sería necesario revisar el asiento de diario que se hizo antes (número 7, pág. 108) debido a que el costo de las mercancías transferi- das ya no sería $108,800, como se presentó en la figura 4-5. Las correspondientes cuentas T mostrarían: Control de la producción en proceso Control de productos terminados (2) 48,000 (7) 105,215 105,215 (3) 39,000 (6) 26,460 1 13,460 Saldo 8,245 Como pudiera esperar, cada compañía industrial desarrolla su propio siste- ma de contabilidad híbrido que se adapte a sus deseos. Por ejemplo, muchas compañías utilizan un llamado sistema de costeo de operación, que se usa en la producción de bienes que tengan algunas características comunes además de al- gunas características individuales. En estos sistemas se establecen distinciones entre lotes del producto, como por ejemplo calculadoras del modelo A y calculadoras del modelo B. Los materiales se asignan específicamente a los lotes en la misma forma que se hace en un sistema de costeo para órdenes de trabajo. Se calculan costos de conversión para cada operación, en la misma forma que se hace en el sistema de costeo por procesos. Los costos finales del modelo A y del modelo B de- penden de sus componentes esenciales en particular más las operaciones que se llevaron a cabo en su producción. Una operación se define como un paso, método o técnica estandarizada de producción que se lleva a cabo en forma repetitiva. Es obvio que mientras más sean los materiales y más operaciones se lleven a cabo, son más los costos aplicados al producto específico. LOS CAPÍTULOS 15 A 17 DESCRIBEN CON MAS DETALLE EL COSTEO POR PROCESOS, EL COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO Y EL COSTEO DE OPERACIÓN. SI SE DESEA SE PUEDEN ESTUDIAR AHORA SIN QUE ESTO INTERRUMPA LA CONTINUIDAD. El capítu- lo 17 también describe el costeo justo a tiempo, que es un híbrido del costeo de operación y el costeo por procesos. .RESUMEN. El sistema de costos por órdenes de trabajo que se describió en este capítulo muestra có- 1 23 mo se recopilan costos históricos para la evaluación del desempeño y para facilitar la pre
dicción de cómo se comportarán los diversos departamentos y gerentes en los próximos periodos y cómo se deben fijar los precios de diversas órdenes de trabajo futuras. El costeo por órdenes de trabajo es un sistema de contabilidad caro debido a lo detallado de los re- gistros que se mantienen para cada orden de trabajo. El número de departamentos y el número de tasas de aplicación del gasto indirecto que se usan en este sistema dependen de las mejorías que se observan en las decisiones con relación a los costos adicionales de man- tener registros más complejos. El mantener "resultados para el propósito de planeación y control consiste en gran parte en acumular costos por departamentos; para propósitos del costeo de productos se debe en gran parte aplicar los costos a los productos, para obtener así una indicación representa- tiva de los costos relativos de los recursos destinados a diversas unidades físicas de productos. Los dos extremos del costeo de productos son el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos. Muchas compañías utilizan algún sistema híbrido de costeo, en particular el costeo de operación. El costeo por órdenes de trabajo se estudió ampliamente en este capítulo. Muchas compañías aplican los gastos indirectos mediante tasas presupuestadas. El costo del producto resultante está integrado por materiales directos "reales", mano de obra di- recta "real" y gastos indirectos aplicados utilizando tasas presupuestadas. Por lo tanto a este costo total del producto se le debe llamar costo normal más bien que costo real. Por consiguiente a un determinado sistema de costeo de productos se le puede llamar con propiedad un sistema de costo real o un sistema de costo normal (donde se utilicen tasas presupuestadas para aplicar los gastos indirectos). Dentro de una determinada compañía se adapta a sus necesidades un enfoque de costeo por órdenes de trabajo, o un enfoque de costeo por procesos, o algún enfoque híbrido, como es el caso del costeo de operación. El resolver con cuidado las tareas en este punto fortalecerá la comprensión de las relacio- nes básicas y la terminología. .PROBLEMAS PARA ESTUDIO SIN AYUDA DEL PROFESOR. Estudíese de nuevo el ejemplo de la contabilidad por órdenes de trabajo presentado en este capítulo. Después intente solucionar uno o dos problemas directos de órdenes de trabajo tales corno los problemas 4-16 y 4-20. Por último intente solucionar el siguien- te problema para el que se requiere tomar en cuenta la mayor parte de los puntos im- portantes del capítulo. Problema Se le pide actualizar al 31 de enero, 19 2 las siguientes cuentas incompletas de una plan- ta en un país extranjero. También se tiene que tomar en cuenta la información que apa- rece después de las cuen-.as T. Control de almacenes Nóminas de fábrica acumuladas 12/31/_1 Balance 15,000 Capitulo 4 1/31/-2 124 Balance 3,000
Control de gastos indirectos por Control de la producción en proceso departamento de fábrica Cargos totales de enero 57,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados Control de productos terminados Costo de las mercancías vendidas 12/31/_1 Balance 20,000 INFORMACIÓN ADICIONAL 1. Los gastos indirectos se aplican utilizando una tasa presupuestada que se fija cada mes de diciembre mediante el pronóstico de los gastos indirectos del año siguiente y relacionándolos con el pronóstico del costo de mano de obra directa. El presupues- to para 19 2 requería $400,000 de mano de obra directa y $600,000 de gastos in- directos de fábrica. 2. La única orden de trabajo sin terminar al 31 de enero, 19 2 fue la número 419, que presentaba cargos totales por mano de obra de $2,000 (12b horas de mano de obra directa) y cargos totales por materiales directos por $8,000. 3. El total de materiales incorporados a la producción durante enero fue $90,000. 4. El costo de las mercancías terminadas durante enero fue $180,000. 5. Los saldos en los registros de los almacenes al 31 de enero mostraban un total de $20,000. 6. El inventario de productos terminados al al de enero era $15,000. 7. Todos los trabajadores de la fábrica ganan la misma tasa de salario. Las horas de mano directa para enero sumaron 2,500. La mano de obra indirecta y la supervi- sión ascendieron a $10,000. 8. La nómina bruta de fábrica pagada en los días de pago de enero sumó $52,000. No tome en cuenta las retenciones. 9. Todos los gastos indirectos de fábrica "reales" en que se incurrió durante enero ya han sido pasados. Requerido a. Materiales comprados durante enero b. Costo de las mercancías vendidas durante enero c. Costo de la mano de obra directa incurrido durante enero d. Gastos indirectos, aplicados durante enero e. Saldo de Nómina de fábrica acumulada, 31 de diciembre, 19 1 f. Saldo de Producción de proceso, 31 de diciembre, 19 1 g. Saldo de Producción de proceso, 31 de enero, 19 2 h. Gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados de enero Solución 1 a. Materiales comprados: $90,000 + $20,000 - $15,000 = $95,000. b. Costo de las mercancías vendidas: $20,000 + $180,000 - $15,000 = $185,000. c. Tasa de mano de obra directa: $2,000 -5- 125 horas = $16 por hora (véase 2). Cos to de mano de obra directa: 2,500 horas X $16 = $40,000 (véase 7). d. Tasa de gastos indirectos: $600,000 •*• $400,000 = 150%. Gastos indirectos apli- 125 cados: 150% X $40,000 = $60,000.
e. Nómina de fábrica acumulada, 31 de diciembre: $52,000 + $3,000 $40,000 - $40,000 - $10,000 = $5,000. f. Producción en proceso, 31 de diciembre: $180,000 + $13,000 - $90,000 - $40,000 - $60,000 = $3,000. g. Producción en proceso, 31 de enero: $8,000 + $2,000 + 150% de $2,000 = $13,000. h. Gastos indirectos sobreaplicados: $60,000 $57,000 = $3,000. Las anotaciones en las cuentas T están numeradas de acuerdo con la "información adicional" en el problema y se colocan letras de acuerdo con los importes que se necesita determinar. Control de almacenes 12/3 1/L1 Saldo (proporcionado) 15,000 (a) 95,000* (3) 90,000 l/31/_2 Saldo (5) 20,000 Control de la pro ducción en proceso 12/31/_1 Saldo (f) 3,000* (4) 180,000 Materiales directos (3) 90,000 Mano de obra directa (2) (7) (c) 40,000 Gastos indirectos (7) (1) (d) 60,000 l/31/_2 Saldo (2) (g) 13,000 Control de pr aducios terminados 12/31L.1 Saldo (proporcionado) 20,000 (4) 180,000 (6) (b) 185,000 31/127 1 Saldo (6) 15,000 Nóminas defáí brica acumuladas (8) 52,000 12/31/-1 (e) 5,000* (7) (40,000 U 0,000 1/31/-2 Saldo (proporcionado) 3,000 Control de gastos ¿ndirect os por departamento de fábrica Cargos de enero (proporcionado) 57,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados ) (1) (d) 60,000 Costo de las mercancías vendidas (6) (b) 185,000 *Sólo se puede calcular después de haber encontrado todos los demás pases en la cuenta, 1 26 Por 1° tanto g) se tiene que calcular antes de f)
Problema 2 Una carta enviada a los accionistas de Marantz, Inc., describió muchos problemas de competencia, incluyendo el siguiente: "El menor nivel de pedidos. . . dio como resultado mayores costos no absorbidos. . . que afectaron aún más adversamente la posición com- petitiva general de la compañía." Requerido Utilizando los términos presentados en este libro prepare una explicación precisa de la cita. Solución 2 "Los mayores costos no absorbidos" significa que los gastos indirectos de fábrica aplica- dos o absorbidos fueron inferiores a los gastos indirectos de fábrica reales. En otras pala- bras, los gastos indirectos subaplicados o subabsorbidos aumentan cada vez más según la compañía se aleja del nivel de volumen originalmente presupuestado. Marantz se enfrentó a una dificultad común. Si las ventas disminuyen rápidamente es necesario reducir la producción. Al mismo tiempo los costos fijos de las instalaciones de la fábrica, como son el alquiler, la depreciación y los impuestos a las propiedades no son fáciles de reducir. Estos costos tienden a ser la parte mayor de los costos no absorbidos a que se hizo referencia en la cita. Términos importantes á •- ¡< i . -• »r-- .,¡1,;. '-V**" '- :- Mí-n i tí, En este capítulp,-y, en el, glosario al final del libro, se, encuentran definiciones de los si-,,s '(i '<••: : términos importantes: ;, ,,t ,.v j ; > « O .t,! . (- c - . ,. r .-, ¡ - ¿35?^^ fu;;- --1- ,. -- - "i •" gastos-indirectos aplicados (pág. 108)^-t-^-"'¡ ^ T- _- —* "V^: ': '"~ "•' * tásaprésupufsfada de gastos indirectos de fábrica (111) " 'tarjeta, de retó) (101)' f'¡ 'centro de costos (99)'" unidüdes equivalentes (122), ' . :- --- registro de'costos para-ór.déñes'de trabajó'( 101) '*;* *' '_' _ ., _ , , . Tío/a áe costos partí órdenes'de trabajo (101)- lk órden^dé trabajo (101) i:i;j? .,í costeo'por;-órdenes-de trabajo (100) '•-;-' solicitudes de materiales (107) 'costeo normal (119)»r >ícosteo de 'operación.(123): ~- ¿>í>ffj "- ." ^! gastas~indirectos-Sobreaplicádos-(Jil6)>í<.}'í-costeo-por-procesos (121) prorrateo (117)-,^^.¡centro de responsabilidad (99). ^ <"»S ( ii solicitud aJos,almacenes (101)¡:'^,.gastosiindirectos subaplicados (116) boleta de trabajo (101) •-' ,,,,;: Puntos especíales y probables dificultades- Éste capítulo centró su atención en el costeo de productos,, a diferencia del control. Presentó el costeo normal,-lo que significa que los gastos indirectos se aplican al pro- ducto mediante la multiplicación de una tasa presupuestada de gastos indirectos por la cantidad real de la base de aplicación. Por ejemplo, una tasa presupuestada de gas- , tos .indirectos se multiplicaría por,el número real de horas de mano de obra directa de insumes en una orden de trabajo.. En el costeo normal, a través del año fiscal,- la Producción en proceso, los Pro- ductos terminados y. el Costo'de las mercancías vendidas se mantienen con los materiales directos reales, mano de obra direc'ta.real y. gastos, indirectos de fábrica aplicados. Por
lo general se acumulan <"n las cuentas, de un mes a otro, gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados; lo"normal es que al final del año su importe final se sume o se rebaje del Costo de mercancías vendidas. Sin embargo, si el importe de los gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados es importante, se prorratea entre Producción de proce- so, Productos terminados y Costo de las mercancías vendidas. APÉNDICE: DESCRIPCIÓN COMPLEMENTARIA DE LAS RELACIONES DEL MAYOR Este apéndice explica parte del trabajo en que se basan las relaciones del mayor general que se describieron en este capítulo. Para dar un ejemplo de algunas de las operaciones industriales básicas, y mostrar cómo se pueden utilizar los docu- mentos fuente y los registros auxiliares para facilitar la acumulación de informa- ción, se utiliza el medio ambiente'de una fábrica. También se incluye una figura que resume asientos contables de muestra para el costeo por órdenes de trabajo. Mayores El mayor general es un instrumento de resumen. A él se hacen pases de totales y auxiliares subtotales de las operaciones fundamentales. Por ejemplo, el saldo de Control de y el mayor almacenes quizás esté respaldado por un archivo voluminoso de registros de alma- general cenes. Los pases al debe de Control de almacenes quizás se realicen'de la columna Almacenes de un diario especial, como puede ser un diario de compras o un regis- tro de comprobantes. Sin embargo, el registro específico de almacenes en el ma- yor auxiliar se pasa de la copia de un comprobante o una factura. Los documentos fuente, como son las copias de los comprobantes, las solici- tudes a los almacenes, las boletas de trabajo, las tarjetas de reloj y otros documentos, son los medios principales de registrar los acontecimientos de los negocios. Son vi- tales debido a que todas las clasificaciones contables posteriores y los informes de- penden de documentos fuente. Cada vez más los registros de estos documentos se conservan en computadoras. Informes de El supervisor puede preparar una solicitud a los almacenes con varias copias. Por utilización ejemplo, las copias individuales pueden servir para lo siguiente: de materiales directos Copia 1 — La conserva el almacenista Copia 2— La utiliza un empleado o la computadora para hacer pases al registro de costos para órdenes de trabajo Copia 3— La utiliza el departamento de contabilidad como la base para el resumen de las solicitudes Este resumen es el respaldo para el asiento al mayor general: Control de la producción en proceso x* Control de almacenes xx Capítulo 4 Por lo general este asiento se hace mensualmerite, 123 aunque si se desea se puede hacer con más frecuencia.
Copia 4—Se utiliza como base para los informes departamentales de utilización de materiales. Para que estos informes sean útiles para el control, normalmente se tie- nen que preparar con más frecuencia que una sola vez al mes. Los informes atrasa- dos, de un mes, relacionados con costos importantes ya no son útiles. Lo normal son informes diarios o semanales. Esta es otra razón por la que el mayor general está orientado hacia el costeo del producto en lugar de hacia el costeo para control. Se necesitan los informes para control antes de poder realizar pases formales. Copia 5 — La conserva el supervisor. Se usa como verificación cruzada contra los in- formes de utilización que envía el departamento de contabilidad. Por lo general el departamento de contabilidad utiliza solicitudes que se convier- ten en parte de una base de datos para las computadoras. Estos se pueden clasifi- car en muchas formas. Por ejemplo: Resumen de solicitudes de materiales directos SUBTOTALES SUBTOTALES DEL COSTO POR DEPAR- NUMERO DE LA ORDEN DE POR ORDENES TAMENTO SOLICITUD TRABAJO DEPARTAMENTO IMPORTE DE TRABAJO 501 1415 26 $ 32.00 502 1415 27 51.00 $83.00 ' 503 1408 26 204.00 504 1414 26 19.00 $255.00 505 1409 28 101.00 Las computadoras acumulan y tabulan información en forma tal que se pueda clasificar, reclasificar, resumir y volver a resumir para proporcionar la in- formación específica que necesita la administración. De esta forma se puede enviar al supervisor del departamento 26 un informe de utilización del material sobre una base diaria, semanal o mensual: Departamento 26 Utilización de materiales directos para la semana terminada NUMERO DE LA ORDEN DE SOLICITUD TRABAJO IMPORTE 501 1415 $ 32.00 503 1408 204.00 504 1414 19.00 510 1408 55.00 511 1412 122.00 Resumen del Se pueden aplicar análisis similares a la clasificación de los costos de mano de costo de la obra directa, utilizando como el documento fuente la boleta de trabajo. Los de- mano de obra partamentos de producción pueden clasificar su mano de obra por operaciones o directa por órdenes de trabajo. Por-ejemolo. el departamento de maquinado puede lie-
FIGURA 4-11 Asientos de muestra del sistema de órdenes de trabajo EFECTOS EN EL COMENTARIOS OPERACIÓN MAYOR GENERAL MAYORES AUXILIARES DOCUMENTOS FUENTE EXPLICATORIOS 1. Compras de materiales o Control de almacenes Db. Registros de almace- Factura aprobada suministros Cuentas por pagar nes, columna "Recibido" 2. Entrega de materiales directos Control de la producción Db. Registros del costo de Solicitud a los almacenes Las solicitudes se resumen en proceso órdenes de trabajo y clasifican por departa- Control de almacenes Cr. Registros de almace- mentos para informes por nes, columna "Entre- hora, diarios, semanales o gado" mensuales, de la utilización del material directo 3. Entrega de materiales Indirectos Control de gastos Db. Registros del costo de Solicitud a los almacenes indirectos por departa- gastos indirectos por de- mento de fábrica partamento, columnas Control de almacenes adecuadas Cr. Registros de almace- nes, columna "Entre- gado" 4. Distribución de los costos de Control de producción en Db. Registros del costo de Resumen de las boletas de mano de obra proceso órdenes de trabajo trabajo o análisis del tiem- Control de gastos Db. Registros del costo de po diario. En ocasiones a indirectos por departa- los gastos indirectos por este resumen se le llama mento de fábrica departamento, columnas resumen de la distribución Nóminas acumuladas adecuadas para diver- del costo de la mano de sas clases de mano de obra o resumen de nóminas obra indirecta 5. Pago de nóminas (para una Nóminas acumuladas Resumen de las tarjetas de Por lo general, este asiento descripción completa véase Retenciones por pagar reloj y de las retenciones se hace semanalmente, el apéndice del capítulo 17) Efectivo individuales tal como apa- mientras que la distribución recen en las hojas de del costo (el asiento an- nóminas terior) no se hace necesa- riamente al mismo tiempo ó. Pago de retenciones Retenciones por pagar Normalmente las reten- Efectivo ciones se detallan por tipos en lugar de acumularlas en una sola cuenta 7. Impuestos sobre nóminas Control de gastos Db. Registros del costo de Memoranda de acumu- del patrón indirectos por departa- gastos indirectos por de- laciones enviada por el mento de fabrica partamento, columnas funcionario de contabilidad Impuestos sobre nóminas adecuadas del patrón por pagar
EFECTOS EN EL COMENTARIOS OPERACIÓN MAYOR GENERAL MAYORES AUXILIARES DOCUMENTOS FUENTE EXPLICATORIOS 8. Servicios públicos Control de gastos Db. Registros del costo de Facturas aprobadas o indirectos por departa- gastos indirectos por de- memoranda de acumu- mento de fabrica partamento, columnas laciones Cuentas por pagar o servi- adecuadas cios públicos acumulados 9. Depreciación del equipo de Control -de gastos Db. Registros del costo de Programa de depreciación fóbrica indirectos por departa- gastos indirectos por de- mento de fabrica partamento, columnas Depreciación acumulada- adecuadas equipos 10. Vencimiento del seguro de Control de gastos Db. Registros del costo de Registro de seguros o me- fabrica indirectos por departa- gastos indirectos por de- moranda del funcionario mento de fabrica partamento, columnas de contabilidad Seguros no vencidos adecuadas 1 1 . Aplicación de los gastos Control de la producción Db. Registros del costo de Tasa presupuestada de indirectos al producto en proceso órdenes de trabajo gastos indirectos calculada Gastos indirectos de fabri- mediante el uso del presu- ca aplicados puesto de gastos indirectos 12. Traspaso de las mercancías Control de productos Db. Registros de productos Informe de producción En ocasiones la orden de completadas a productos terminados terminados, columna trabajo terminada sirve terminados Control de la producción "Recibido" como un registro de pro- en proceso Cr. Registros del costo por ductos terminados órdenes de trabajo 13. Ventas Control de cuentas por Db. Cuentas de clientes Copia de la factura de cobrar ventas Ventas 14. Costo de las mercancías Costo de las mercancías Db. Registro del costo de Copla de la factura de vendidas vendidas las mercancías vendidas ventas mas los costos, tal Control de productos (opcional) como aparecen en los re- terminados Cr. Registro de productos registros de productos ter- terminados minados 15. Cierre anual de las cuentas Gastos indirectos de fabrica Saldos del balance general de gastos indirectos aplicados Control de gastos indi- rectos por departamento de fábrica Costo de las mercancías vendidas (cr. si los gastos indirectos están sobreaplicados; db. sí los gastos indirectos están subapllcados) Db. = débito; Cr. = crédito.
var a cabo una o más de las siguientes operaciones: molienda, limpieza, triturado y fresado. Por consiguiente, las boletas de trabajo se pueden resumir como se muestra a continuación. Este resumen de mano de obra se puede usar como la base para el asiento en el mayor general que carga la mano de obra directa al producto: Producción en proceso xx Nóminas acumuladas xx Normalmente este asiento se realiza cada mes, aunque si se desea se puede hacer con más frecuencia. Resumen del costo de mano de obra directa SUB- TOTALES SUB- NUMERO NUMERO NUMERO DÉLA SUB- TOTALES DÉLA NUMERO DE DÉLA DEL DE- NUMERO ORDEN TOTALES DE POR DE- BOLETA DE IDENTIFICACIÓN ORDEN DE PARTA- DE LA OPE- DE TRA- OPERA- PARTA- TRABAJO DEL EMPLEADO TRABAJO MENTO RACIÓN IMPORTE BAJO CIÓN MENTOS P14 49 1410 26 6500 $20.00 $20.00 15 49 1410 26 6501 6.00 6.00 $26.00 16 52 1410 27 7520 19.00 19.00 17 53 1410 27 7522 16.00 $61.00 16 30 1411 25 5298 30.00 30.00 30.00 30.00 19 61 1409 28 8414 24.60 24.60 24.60 20 52 1409 27 7522 9.75 34.35 25.75 44.75 El resumen también proporciona la información para los informes diarios, semanales o mensuales al supervisor del departamento. Estos informes se pueden dividir por órdenes de trabajo u operaciones según convenga al supervisor. Las boletas de trabajo también se pueden usar para el tiempo ocioso (por ejemplo, ocasionado por averías en las máquinas o escasez de materiales), primas por tiempo extra, movimientos de materiales, etc. Una computadora o un toma- dor de tiempo puede preparar la conciliación diaria de las tarjetas de reloj de los empleados con las boletas de trabajo individuales para asegurar que todo el tiem- po en las tarjetas de reloj se contabilice como mano de obra directa, tiempo ocio- so, primas por tiempo extra, etc. Asientos de La figura 4-11 en las págs. 130-131 resume los asientos contables para el costeo muestra por órdenes de trabajo. .PREGUNTAS, PROBLEMAS Y CASOS PRÁCTICOS. 4-1 ¿Cuáles son los dos objetivos de costos principales de un sistema de contabilidad de costos?
4-2 Dé por lo menos un sinónimo del propósito de control de un sistema de contabilidad de costos. 4-3 Dé dos ejemplos de centros de responsabilidad. 4-4 Dé dos usos de los costos del producto. 4-5 Distinga entre acumulación del costo y aplicación del costo. 4-6 "El costeo por órdenes de trabajo está limitado a la industria." Cierto o falso. Explíquelo. 4-7 Explique el papel del uso de bases para la obtención de tasas en la contabilidad de los gastos indi- rectos de fábrica. 4-8 ¿Por qué es probable que la mano de obra directa se convierta en una proporción menor del costo total de producción? 4-9 Distinga entre una tarjeta de reloj y una boleta de trabajo. 4-10 ¿Cuáles son las limitaciones del mayor general corno un dispositivo de la contabilidad de costos? 4-11 ¿Qué es un costo normal del producto? 4-12 Dé dos definiciones de control, de acuerdo a la forma en que un contador puede utilizar el término. 4-13 ¿Cuál es el propósito de una hoja de costos del departamento! 4-14 ¿Cuál es la diferencia principal entre los sistemas de contabilidad de costos por órdenes de trabajo y de costos por procesos? 4-15 Asientos de diario. Wisnenski Company utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. La información que se presenta a continuación se refiere al mes de marzo: 1. Materiales directos entregados a producción, $96,000. 2. Análisis de la marto de obra directa, $78,000. 3. Los gastos indirectos de producción se aplican a la producción sobre la base de $4 por hora de mano de obra directa. Se utilizaron 13,000 horas de mano de obra di- recta. 4. Los gastos indirectos de producción del mes fueron $54,000. 5. Durante el mes se terminaron órdenes de trabajo con un costo de $200,000. 6. Durante el mes se embarcaron y facturaron a los clientes órdenes de trabajo con un costo de $190,000, con una utilidad del 20% sobre la base del costo. Requerido El inventario inicial de la producción en proceso fue $30,000. Prepárense los asien- tos de diario general requeridos para registrar esta información. ¿Cuál es el saldo fi- nal de la producción en proceso? 4-16 Asientos básicos. (El alterno es 4-18.) La imprenta de la Universidad de Chicago es propiedad de la institución. Para la impresión se utiliza un sistema de órdenes de trabajo. La mayor parte del trabajo se realiza para otros departamentos de la universidad, los que pagan co- mo si la imprenta fuera una empresa mercantil ajena. La imprenta también publica y ] 33 mantiene una existencia de libros para la venta general.
A continuación se presenta la información de 19 2 (en miles): Materiales directos y suministros comprados a crédito S800 Materiales directos entregados a los departamentos productivos para la fabricación 710 Suministros entregados a diversos departamentos de producción 100 Mano de obra utilizada directamente en la producción 2,600 Mano de obra indirecta en que incurrieron varios departamentos 900 Depreciación, edificios y equipos 400 Gastos indirectos* diversos de fábrica en que incurrieron varios departamentos (normalmente estaría detallado como reparaciones, fotocopiado, servicios públicos, etc.) 550 Gastos indirectos de fábrica aplicados al 80% del costo de la mano de obra directa ? Costo de las mercancías producidas y transferidas a productos terminados 5,420 Ventas 8,000 Costo de las mercancías vendidas 5,320 Inventarios, 31 de diciembre, 19_1 (no 19_2): Control de almacenes 100 Control de la producción en proceso 60 Control de productos terminados 500 *EI término gastos indirectos de fábrica no se uso de un modo uniforme. Otros términos que con frecuencia se encuentran en las compañías impresoras incluyen gastos indirectos de órdenes de trabajo y gastos indirectos de almacén. Requerido 1. Prepare los asientos de diario general para resumir las operaciones de 19 2. Como asiento final cancele los gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados a fin de año mediante un ajuste directo al Costo de las mercancías vendidas. Numere los asientos. Se pueden omitir las explicaciones para cada uno de los asientos. 2. Muestre los pases en las cuentas T para todos los inventarios, el Costo de las mer- cancías vendidas, el Control de gastos indirectos por departamento de fábrica y los Gastos indirectos de fábrica aplicados. 3. Presente cómo aparecería el mayor auxiliar de Control de gastos indirectos por de- partamento de fábrica. Suponga que existen tres departamentos: artístico, fotogra- fía e impresión. No es necesario presentar cifras. 4-17 Asientos de diario y documentos fuente. Consulte el problema 4-16. Para cada asiento de diario, a) señale el nombre más probable de los documentos fuente que autorizarían el asiento y b) proporcione una descripción del asiento en los mayores auxiliares afectados, si es que hay alguno. 4-18 Cuentas T. (El alterno es 4-16.) La información que se presenta a continuación se relaciona con las'operaciones de Donnell Printing Company para el año 19 5 (en millones): Control de almacenes, 31 de diciembre, 19 4 S12 Control de producción en proceso, 31 de diciembre, 19 4 3 Control de productos terminados, 31 de diciembre, 19 A 6 Materiales y suministros comprados a crédito 150 Materiales directos entregados a los departamentos productivos para la producción 145 Materiales indirectos (suministros) entregados a diversos departamentos de producción 10 Caiñt I 4 Mano de obra utilizada directamente en la producción 90 " ° Mano de obra indirecta en que incurrieron varios departamentos 30 134 Depreciación-planta y equipos 19
Gastos indirectos de fábrica diversos en que incurrieron varios departamentos (normalmente se detallaría como reparaciones, servicios públicos, etc.) Gastos indirectos de fábrica aplicados al 70% del costo de la mano de obra directa Costo de las mercancías producidas y traspasadas a las existencias terminadas 294 Ventas 400 Costo de las mercancías vendidas 292 Requerido 1. Utilice cuentas T para registrar todas las operaciones. Numere los asientos. ¿Cuál es el saldo final de Control de producción en proceso? 2. Bosqueje cómo aparecería el mayor auxiliar de Control de gastos indirectos por de- partamento de fábrica, suponiendo que existen cuatro departamentos. No es nece- sario mostrar cifras. 3. Muestre el asiento de diario para cancelar los gastos indirectos sobre o subaplicados directamente como un ajuste a fin de año al Costo de las mercancías vendidas. Pase el asiento a las cuentas T. Para más detalles relacionados con esta información véase el problema 4-19. 4-19 Asientos de diario y documentos fuente. Consúltese el problema 4-18. Prepare los asientos de dia- rio. En el caso de cada asiento a) señale el nombre más probable de los documentos fuen- te que autorizarían el asiento y b) dé una descripción del asiento en los mayores auxiliares afectados, si es que existe alguno. 4-20 Contabilizaron de los gastos indirectos; tasas presupuestadas. (£1 alterno es 4-21.) Aaron Com- pany utiliza una tasa presupuestada de gastos indirectos al aplicar los gastos indirectos a las órdenes de producción sobre la base del costo de la mano de obra para el departamen- to A y sobre la base de las horas de máquina para el departamento B. Al inicio de 19 1 la compañía hizo los siguientes estimados: DPTO. A DPTO. B Costo de la mano de obra directa $128,000 S 35,000 Gastos indirectos de fábrica 144,000 150,000 Horas de mano de obra directa 16,000 5,000 Horas de máquina 1,000 20,000 Requerido 1. ¿Cuál es la tasa presupuestada de gastos indirectos que se debe usar en el departa- mento A? ¿En el departamento B? 2. Durante el mes de enero el registro de costos para la orden de trabajo número 200 muestra lo siguiente: DPTO. A DPTO. B Materiales solicitados $20 $40 Costo de la mano de obra directa $32 $21 Horas de mano de obra directa 5 3 Horas de máquina 1 13 ¿Cuál es el costo total de gastos indirectos de la orden de trabajo No. 200? 3. Suponiendo que la orden de trabajo No. 200 era por 20- unidades del producto, 135 ¿cuál es el costo unitario de la orden de trabajo No. 200?
4. Al finalizar 19 1 se determinó que el costo real de los gastos indirectos de fábrica ascendía a $160,000 en el Departamento A y a $138,000 en el Departamento B. Supon- ga que el costo real de la mano de obra directa fue de $148,000 en el Departamento A y que las horas de máquina reales fueron 18,000 en el Departamento B. Calcule el importe de gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados para cada departa- mento y para la fábrica en conjunto. 4-21 Contabilización de los gastos indirectos. (El alterno es 4-20.) Lynn Company ha preparado los si- guientes estimados para 19 4: MAQUINADO MONTAJE Gastos indirectos de fábrica S 600,000 S 800,000 Costo de la mano de obra directa 1,000,000 1600,000 Horas de mano de obra directa 100,000 200,000 Horas de máquina 50,000 200,000 La compañía utiliza una tasa presupuestada de gastos indirectos para aplicar los gastos indirectos a las órdenes de producción sobre la base de las horas de máquina en Maquinado y sobre la base del costo de la mano de obra directa en Montaje. Requerido 1. Calcule la tasa presupuestada de gastos indirectos para cada departamento. 2. Durante el mes de febrero el registro de costos para la orden de trabajo No. 494 contenía lo siguiente: MAQUINADO MONTAJE Materiales directos solicitados S 5,000 $15,000 Costo de la mano de obra directa 10,000 12,000 Horas de mano de obra directa 1,000 1,500 Horas de máquina 2,000 1,000 Calcule el costo total de gastos indirectos de la orden de trabajo No. 494. 3. Al finalizar 19 4 el costo real de los gastos indirectos de fábrica fue de $680,000 en Maquinado y $725,000 en Montaje. Suponga que en Maquinado se utilizaron 55,000 horas reales de máquina y que el costo real de la mano de obra directa en Montaje fue $1,800,000. Calcule el gasto indirecto sobreaplicado o subaplicado para cada departamento. 4-22 Mayores auxiliares y general, asientos de diario. Knowles Custom Furniture Co. sólo trabajó tres órdenes de trabajo durante septiembre y octubre. Los registros de costos de órdenes de trabajo se resumen en la forma siguiente: 410 411 412 Septiembre Octubre Septiembre Octubre Octubre Materiales directos $19,000 $— $12,000 $8,000 $14,000 Mano de obra directa 4,000 2,000 6,000 4,000 1,000 Gastos indirectos de fábrica 12,000 ? 18,000 aplicados Los gastos indirectos de fábrica se aplican como un porcentaje del costo de la mano Capitulo 4 fe ojjrá directa. Los saldos en cuentas seleccionadas al 30 de septiembre eran: inventario de 1 36 materiales directos, $31,000; inventario de productos terminados, $42,000. Ik
Otros saldos de cuentas seleccionadas al 30 de septiembre fueron: costo de las mer- cancías vendidas, 5900,000; nóminas acumuladas por pagar, $1,000 y gastos indirectos de fábrica aplicados, $250,000. Se terminó la orden de trabajo 410, traspasándola a productos terminados y en oc- tubre 31, cuando termina el año fiscal, se había vendido junto con otros productos termi- nados. El costo total de las mercancías vendidas durante octubre fue $75,000. Al finalizar octubre aún se encontraba en proceso la orden de trabajo 411; la orden 412 también estaba en proceso. Se había iniciado el 23 de octubre. Requerido 1. Tomados en conjunto, los registros del costo de órdenes de trabajo son el mayor auxiliar que respaldan el saldo de la producción en proceso en el mayor general. Prepare un anexo que muestre el saldo del inventario de la producción en proceso al 30 de septiembre. 2. Calcule la tasa de aplicación de los gastos indirectos. 3. Prepare asientos de resumen en el diario general para todos los costos añadidos a la Producción en proceso durante octubre. También prepare un asiento para todos los costos traspasados de Producción en proceso a Productos terminados. 4. Pase los asientos de diario a las cuentas T apropiadas. 5. Prepare un anexo que muestre el saldo del inventario de la producción en proceso al 31 de octubre. 4-23. Saldos de gastos indirectos. (SMA) Los gastos indirectos presupuestados, sobre la base de un vo- lumen presupuestado de 100,000 horas de mano de obra directa, fueron $255,000. El costo real de los gastos indirectos ascendió a $270,000 y las horas reales de mano de obra dilecta fueron 105,000. Los gastos indirectos sobreaplicados (subaplicados) ascendieron a (seleccione uno): 1) $2,250 sobreaplicados, 2) ($2,250) subaplicados, 3) $15,000 sobre- aplicados o 4) ($15,000) subaplicados. 4-24. Estado de producción. (CPA) Helper Corporation manufactura un producto y contabiliza los cos- tos mediante un sistema de costos por órdenes de trabajo. Se ha obtenido de los libros y registros de la empresa la siguiente información para el año terminado el 31 de diciem- bre, 19_3: El costo total de producción añadido durante 19 3 (que en ocasiones se conoce como costo de manufacturar) fue $1,000,000 sobre la base del material directo real, la mano de obra directa real y los gastos indirectos de fábrica aplicados sobre el importe real de la mano de obra directa. El costo de las mercancías producidas fue $970,000 también sobre la base del mate- rial directo real, la mano de obra directa real y los gastos indirectos de fábrica aplicados. Los gastos indirectos de fábrica se aplicaron a la producción en proceso al 75% del importe de la mano de obra directa. Los gastos indirectos de fábrica aplicados durante el año fueron el 27% del costo de producción total. El inventario inicial de la producción en proceso al lo. de enero fue el 80% del in- ventario final de la producción en proceso al 31 de diciembre. Requerido Prepare un estado formal del costo de las mercancías producidas para el año termi- nado el 31 de diciembre, 19 3, para Helper Corporation. Utilice el material directo real usado, la mano de obra directa real y los gastos indirectos de fábrica aplicados. Muestre en forma apropiada los cálculos que respalden esto. 4-25 Aplicación de los gastos indirectos, costeo por órdenes de trabajo. (Adaptado de CMA) Baehr Company es una empresa industrial con un año fiscal que va del lo. de julio al 30 de ju- nio. La compañía utiliza un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo para sus cos- 137 tos de producción.
Se usa una tasa presupuestada de gastos indirectos sobre las horas de mano de obra directa para aplicar los gastos indirectos a las órdenes de trabajo individuales. Para el año fiscal 19 7- 8 se preparó el siguiente presupuesto de costos de gastos indirectos: Horas de mano de obra directa 120,000 Costo de los gastos indirectos variables $390,000 Costo de los gastos indirectos fijos 216,000 Total de gastos indirectos 5606,000 Los funcionarios de la compañía han determinado que se espera un volumen de 120,000 horas de mano de obra directa para el año. La información que se presenta a continuación corresponde a noviembre, 19 7. Durante ese mes se terminaron las órde- nes de trabajó 77-50 y 77-51. Inventarios, 1o. de noviembre, 19 7: Materiales directos y suministros S 10,500 Producción en proceso (orden de trabajo 77-50) 54,000 Productos terminados 112,500 Compras de materias primas y suministros: Materiales directos $135,000 Suministros 15,000 Materiales y suministros solicitados para la producción: Orden de trabajo 77-50 $ 45,000 Orden de trabajo 77-51 37,500 Orden de trabajo 77-52 25,500 Suministros 12.000 $120,000 Horas de mano de obra directa de fábrica: Orden de trabajo 77-50 3,500 HMOD Orden de trabajo 77-51 3,000 HMOD Orden de trabajo 77-52 2,000 HMOD Costo de la mano de obra: Salarios de mano de obra directa $ 51,000 Salarios de mano de obra indirecta (4,000 horas) 15,000 Sueldos de supervisión 6,000 Costo de ocupación de edificios (calefacción, luz, depreciación, etc.): Instalaciones de la fábrica $ 6,500 Oficinas de ventas 1,500 Oficinas administrativas 1.000 $ 9,000 Costos del equipo de fábrica: Energía $ 4,000 Reparaciones y mantenimiento 1,500 Depreciación 1,500 Otros 1.000 S 8,000 Requerido Conteste las siguientes preguntas a seleccionar entre varias respuestas. La tasa de gastos indirectos presupuestada a utilizar para aplicar los gastos indirec- tos a las órdenes de trabajo individuales durante el año fiscal 19 7- 8 es Capitulo 4 a) $3.25 por HMOD b) $4.69 por HMOD c) $5.05 por HMOD 138 d) $5.41 por HMOD e) Ninguna de éstas.
Nota: Sin que esto represente un prejuicio para la respuesta al apartado 1, suponga que la tasa presupuestada de gastos indirectos es $4.50 por hora de mano de obra directa. Utilice este importe al contestar los apartados del 3 al 6. 2. Al finalizar el último año fiscal (30 de junio, 19 7) Baehr Company tenía los si- guientes saldos de cuentas: Costo de las mercancías vendidas $980,000 Inventario de producción en proceso 38,000 Inventario de productos terminados 82,000 El tratamiento más común al importe de $1,000 de gastos indirectos sobreaplicados sería a) prorratearlos entre el inventario de la producción en proceso y el inventario de los productos terminados b) prorratearlos entre el inventario de la producción en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de las mercancías ven- didas c) presentarlos como un crédito diferido en el balance general d) presentarlos como un ingreso diverso de operación en el estado de resultados o e) acreditarlos al costo de las mercancías vendidas. 3. El costo total de la orden de trabajo 77-50 es a) $81,750 b) $135,750 c) $142,750 d) $146,750 e) ninguno de éstos. 4. El costo de los gastos indirectos de fábrica aplicados a la orden de trabajo 77-52 du- rante el mes de noviembre fue a) $9,000 b) $47,500 c) $46,500 d) $8,000 e) ninguno de éstos. 5. El importe total de los gastos indirectos aplicados a las órdenes de trabajo durante noviembre fue a) $29,250 b) $38,250 c) $47,250 d) $56,250 e) ninguno de éstos. 6. Los gastos indirectos de fábrica reales en que se incurrió durante noviembre de 19_7 fueron a) $38,000 b) $41,500 c) $47,500 d) $50,500 e) ninguno de éstos. 4-26 Asientos de diario, disposición al fin del año de los gastos indirectos. Tuttle Company utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los gastos indirectos de fábrica se aplican a una tasa de S2.50 por hora de mano de obra directa. El saldo inicial y final de la producción en proceso y los productos terminados es de cero. Para 19 4 se cuenta con la siguiente información y con el hecho de que todos los productos fabricados se han vendido. Horas de mano de obra directa usadas 50,000 Materiales directos usados S 50,000 Mano de obra directa usada 100,000 Mano de obra indirecta usada 25,000 Suministros indirectos usados 10,000 Alquiler-planta y equipos 50,000 Gastos indirectos varios 50,000 Costo de las mercancías vendidas 275,000 Todos los gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados se asignan por completo al cos- to de las mercancías vendidas al finalizar el año. Requerido 1. Los gastos indirectos de fábrica aplicados. 2. Los gastos indirectos de fábrica incurridos. 3. Prepare asientos de diario para registrar todo lo anterior, incluyendo los asientos necesarios para el ajuste de los gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados. 4-27 Contabilización de los gastos indirectos. El 30 de diciembre, 19 2, Mitchell Company había ter- minado todas las órdenes de trabajo en proceso excepto la número 447; la hoja de costos
para las órdenes de trabajo hasta esa fecha mostraba materiales directos por $40,000 y mano de obra directa por $30,000. El total de gastos indirectos de fábrica incurridos has- ta el 30 de diciembre fue de $900,000. El resumen del costo de mano de obra para el día laborable del 31 de diciembre fue: mano de obra directa, $8,000; mano de obra indirec- ta, $2,000. Además de esto el 31 de diciembre se incurrió en gastos indirectos de fábrica varios por $3,000. A la orden de trabajo número 447 se añadieron materiales directos por $2,000. Los cargos hechos por la compañía a Producción en proceso durante 19 2 in- cluían mano<ie obra directa de 19 2 por $720,000, excluyendo el día laborable del 31 de diciembre que se acaba de describir. Los gastos indirectos de fábrica se aplican a las órdenes de trabajo al 120% de la mano de obra directa. El saldo en la cuenta Inventario de productos terminados al 31 de diciembre, 19 2, fue $112,000 y el Costo de las mercancías vendidas $2,000,000. Requerido 1 . Calcule el costo normal del inventario final de la Producción en proceso al 31 de diciembre, 19 2. 2. ¿Cuáles son los gastos indirectos de fábrica subaplicados o sobreaplicados para 19_2? 4-28 Aplicación y prorrateo de los gastos indirectos. (SMA muy adaptado) Nicole Limited es una compañía que produce maquinaria de acuerdo a los pedidos de los clientes, utilizando un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los gastos indirectos de producción se aplican a la producción utilizando una tasa presupuestada. Esta tasa de gastos indirectos se fija al inicio del periodo fiscal de cada año, pronosticando los gastos indirectos del año siguiente y relacionándolos con el importe de la mano de obra directa. El presupuesto del último año fiscal de la compañía fue: Mano de obra directa 3280,000 Gastos indirectos de producción $168,000 Al finalizar el año, dos de las órdenes de trabajo estaban incompletas. Estas eran la nú- mero 1768B, con cargos totales por mano de obra directa por $11,00 y la número 1819C, cuyos cargos totales por mano de obra directa fueron $39,000. En el caso de estas órdenes de trabajo las horas de máquina fueron 287 para la número 1768B y 647 para la 1819C. Los materiales directos entregados a la número 1768B importaron $22,000 y para la nú- mero 1819C fueron $42,000. El total de los cargos a la cuenta de control de gastos indirectos de producción du- rante el año fueron $186,840; mientras que los cargos por mano de obra directa hechos a todas las órdenes de trabajo fueron $400,000, lo que representa 20,000 horas de mano de obra directa. No existieron inventarios iniciales. Además de la producción en proceso final que se acaba de describir, existía un saldo final de productos terminados de $72,000. El total de las ventas del año fueron $2,700,680; el total del costo de las mercancías vendidas $648,000 y los gastos de venta, generales y de administración fueron $1,857,870. No se realizaron ajustes a los importes de los inventarios y al costo de las mercancías vendidas por cualquier sobreaplicación o subaplicación a la producción de los gastos in- directos de producción. La política de la compañía es prorratear cualquier gasto indirec- to sobreaplicado o subaplicado a los inventarios y al costo de las mercancías vendidas. Requerido 1. Prepare un anexo detallado que muestre los saldos finales en los inventarios y en el costo de las mercancías vendidas (antes de tomar en cuenta cualquier gasto indirec- to de producción subaplicado o sobreaplicado).
Suponga que los gastos indirectos de producción subaplicados o sobreaplicados se prorratean en proporción a los saldos finales (antes del prorrateo) de la Producción en proceso, Productos terminados y Costo de las mercancías vendidas. Prepare un anexo detallado que muestre el prorrateo y los saldos finales después del mismo. Suponga que todos los gastos indirectos de producción subaplicados o sobreaplica- dos se añadieron o se rebajaron del Costo de las mercancías vendidas. ¿Sería la uti- lidad de operación más alta o inferior que la utilidad en operación resultante de los prorrateos en el apartado 2 anterior? ¿Por qué importe? 4-29 Prorrateo de los gastos indirectos. Invincible Company contrata operaciones comerciales y para la defensa. Un funcionario de la Fuerza Aérea de Estados Unidos a cargo de los contratos ha insistido en que los gastos indirectos subaplicados de un año determinado no se deben seguir cancelando directamente como un ajuste del Costo de las mercancías vendidas para la defensa. Su insistencia se produjo por el hecho de que en 19 4 se añadieron $40 millo- nes de gastos indirectos subaplicados a los $400 millones del Costo de las mercancías ven- didas, sin ajustar. No existían inventarios iniciales. Los gastos indirectos se aplican como un porcentaje del importe de la mano de obra directa según se producen los contratos. La fuerza aérea tuvo un gran contrato a base de costo más honorarios fijos que representó $300 millones de los $400 millones de produc- ción para la defensa iniciados y vendidos durante 19 4; no tiene otros contratos pen- dientes con Invincible. El análisis de los costos mostró (en millones): NEGOCIOS RELACIONADOS CON LA DEFENSA Inventario de Costo de las Contratos productos mercancías en vigor terminados vendidas Materiales directos usados $380 $20 $200 Costo de la mano de obra directa 90 10 100 Gastos indirectos de fábrica aplicados 90 10 100 Total antes de ajustes 560 40 400* Añadir: Gastos indirectos 40 subaplicados Total después de ajustes $560 $40 $440 *lncluye $300 millones atribulóles al contrato con la fuerza aérea. Requerido 1. ¿Qué tasa de gastos indirectos, sobre la base del importe de la mano de obra direc ta, hubiera dado como resultado que los gastos indirectos de fábrica aplicados fue- ran iguales a los gastos indirectos de fábrica incurridos? 2. Si usted fuera un juez que estuviera tratando de resolver un litigio sobre la cancela- ción de los gastos indirectos, ¿qué posición apoyaría? ¿Por qué? Muestre los cálculos y, suponiendo que su respuesta se debe registrar formalmente en los libros de con- tabilidad, muestre el asiento de diario para el prorrateo. 3. Si fuera usted el funcionario contratante, ¿qué prorrateo de los gastos indirectos subaplicados apoyaría? ¿Por qué? Muestre los cálculos. 4-30 Información incompleta. Fullerton Company utiliza inventarios perpetuos y un sistema de costeo normal. Los saldos de cuentas seleccionados fueron:
SALDOS AL SALDOS AL 31 DICIEMBRE, 19_1 31 DICIEMBRE, 19__2 Control de gastos indirectos por departamento de fábrica S 56,000 Productos terminados S50.000 40,000 Costo de las mercancías vendidas 180,000 Almacenes de materiales directos 9 20,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados al 60% del costo de la mano de obra directa 72,000 Producción en proceso 130,000 El costo de los materiales directos solicitados para la producción durante 19 2 fue 5100,000. El costo de los materiales directos comprados durante 19 2 fue $90,000. Requerido Antes de estudiar cualquier ajuste a fin de año de los gastos indirectos sobreaplica- dos o subaplicados, calcule: 1. Almacenes de materiales directos, 31 de diciembre. 19 1 2. Producción en proceso, 31 de diciembre, 19 1 4-31 Revisión general de las relaciones del mayor general. Blakely Company utiliza un sistema de cos- tos por órdenes de trabajo. El total de débitos y créditos en ciertas cuentas al final de año son: 30 DE DICIEMBRE, 19_6 Total de débitos Total de créditos Control del material directo $100,000 S 70,000 Control de la producción en proceso 320,000 305,000 Control de gastos indirectos por departamento de fábrica 85,000 — Control de productos terminados 325,000 300,000 Costo de las mercancías vendidas 300,000 — Gastos indirectos por departamento de fábrica aplicados — 90,000 Obsérvese que el "total de débitos" en las cuentas de inventarios incluiría los saldos iniciales de los inventarios, si existieran. Las cuentas anteriores no incluyen lo siguiente: a. El resumen del costo de mano de obra para el día laborable del 31 de diciembre: mano de obra directa $5,000; mano de obra indirecta, $1,000 b. Gastos indirectos de fábrica diversos incurridos el 30 de diciembre y el 31 de di- ciembre: $1,000 INFORMACIÓN ADICIONAL Los gastos indirectos de fábrica se han aplicado como un porcentaje de la mano de obra directa hasta el 30 de diciembre. Las compras de materiales directos durante 19 6 fueron $90,000 No hubo devoluciones a los proveedores. El costo de la mano de obra directa durante 19 6 ascendió a $150,000, sin incluir el día laborable del 31 de diciembre que se acaba de describir. Requerido 1. Los inventarios iniciales del material directo, la producción en proceso y los pro- ductos terminados. Muestre cuentas T.
2. Prepare todos los asientos de diario de ajuste y cierre para las cuentas anteriores. Suponga que todos los gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados se cancelan directamente contra el Costo de las mercancías vendidas. 3. Los inventarios finales, después de los ajustes y cierre, de materiales directos, pro- ducción en proceso y productos terminados. 4-32 Visión general de las relaciones del mayor general. Frantic Publishing Company tiene sus pro- pias instalaciones de impresión. Frantic utiliza un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo y costeo normal. Su presidente lo ha entrevistado a usted recientemente. Por ser graduado de una escuela de contabilidad por correspondencia tiene la preocupación de que los cursos de contabilidad sean demasiado generales. Le comentó, "la mayoría de los estudiantes aprenden mucha teoría pero cuando se enfrentan a unos pocos hechos básicos producidos por un sistema de contabilidad no saben cómo unirlos entre sí. Si no com- prenden estas relaciones fundamentales no es posible que utilicen la información en una forma inteligente" Debido a este recelo ha preparado exámenes de admisión para todos los probables empleados que desean obtener una posición administrativa en Frantic. Les proporciona la siguiente información para el año 19 2 (en miles de dólares): Cuentas por cobrar, 1/1/19 2 65 Mano de obra directa 420 Cuentas por cobrar, 31/12/19__2 100 Costo de calefacción e iluminación Cuentas por pagar, 1/1/19_2 35 de la fábrica 40 Cuentas por pagar, 31/12/19_2 40 Utilidad bruta* 350 Inventarios de almacenes, 1/1/19 2 70 Mano de obra indirecta 100 Inventario de almacenes, 31/12/19_2 60 Compras de materiales directos y Productos terminados, 1/1/19_2 50 suministros 400 Productos terminados, 31/12/19_2 250 Ventas 1,230 Nóminas acumuladas, 1/1/19_2 20 Suministros utilizados 30 Nóminas acumuladas, 31/12/19_2 70 Inventario de producción en Costo de la depreciación de la planta 130 proceso, 31/12/19_2 110 *Esto es después de hacer una corrección por separado (después del costo de las mercancías vendidas) de los gastos indirectos de fábrica sobreaplicados por 20. Requerido El presidente le pide que calcule lo siguiente: El le dice, "utilice cualquier técnica que desee, pero deje un rastro de auditoría de modo que yo pueda seguir su trabajo". Puede utilizar cuentas T si lo desea. 1. Utilización de material directo 2. Costo de las mercancías vendidas (al costo normal) 3. Costo de las mercancías terminadas y traspasadas a productos terminados (al costo normal) 4. Gastos indirectos de fábrica aplicados 5. Producción en proceso, lo. de enero, 19 2 Respuestas a seleccionar; información incompleta. Algunas de las cuentas del mayor general de Sharman Manufacturing Company aparecen en la forma siguiente, al 31 de enero 19 1. Las cuentas están incompletas debido a que el contador tuvo que operarse urgente- mente de úlcera después de haber comido en la cafetería de la empresa el 31 de enero. El tesorero, un viejo amigo suyo, le proporcionó las siguientes cuentas incompletas y tres pe- 1 43 quenas partidas de información adicional.
Control de almacenes de materiales directos Control de producción en proceso Saldo, ene. 1 15,000 Saldo, ene. 1 1,000 40,000 35,000 Materiales directos solicitados 20,000 Control de productos terminados Costo de las mercancías vendidas Saldo, ene. 1 10,000 20,000 Nóminas de fábrica acumuladas Saldo, ene. 1 1,000 Ingresos brutos de todos los trabajadores de la fábrica 40,000 INFORMACIÓN ADICIONAL a. A Gastos indirectos de fábrica aplicados se acreditan todos los costos indirectos que se aplican a las órdenes de producción. b. Las boletas de trabajo del mes sumaron 5,500 horas de mano de obra directa. To- dos los trabajadores de la fábrica reciben $6 por hora. c. Los costos indirectos se aplican a una tasa de $4 por hora de mano de obra directa. Después de darle algunos minutos para examinar la información ofrecida, su viejo amigo le pide lo siguiente (colocar todas las respuestas en una hoja de respuestas; señalar la que crea correcta mediante una letra): Requerido 1. El saldo al 31 de enero de Control de almacenes de materiales directos debe ser a) 550,000 b) 525,000 c) 530,000 d) $20,000 e) $35,000 f) ninguno de éstos. 2. El importe del costo total de mano de obra directa que se debió cargar a todas las órdenes individuales de producción trabajadas durante enero debe ser a) $40, 000 b) $41, 000 c) $55,000 d) $30,000 e) $33,000 f) ninguno de éstos. 3. El costo indirecto total que se debió aplicar a la producción es a) $17, 000 b) $75, 000 c) $40,000 d) $33,000 e) $24,000 f) ninguno de éstos. 4. El costo total de mano de obra de fábrica para el mes de enero es a) $41,000 b) $40,000 c) 555,000 d) $33,000 e) 556,000 f) ninguno de éstos. 5. El saldo al 31 de enero de Control de producción en proceso debe ser a) $75, 000 b) $77, 000 c) 576,000 d) $36,000 e) 535,000 f) ninguno de éstos. 6. El saldo al 31 de enero de Control de productos terminados debe ser a) $5, 000 b) $10, 000 c) $20,000 d) $25,000 e) $30,000 f) ninguno de éstos. 7. El Costo de las mercancías vendidas durante enero fue a) $40,000 b) $10,000 c) $20,000 d) $30,000 e) $50,000 f) ninguno de éstos. 8. El costo indirecto total en que se incurrió realmente durante el mes asciende a $24,000. El saldo de Control de gastos indirectos de fábrica al finalizar enero debe ser Capítulo 4 a ) $24,000 b) $17,000 c) $26,000 d) $41, 000 e) $22,000 f) $2,000 144 g) ninguno de éstos.
9. El saldo al 31 de enero de Gastos indirectos de fábrica aplicados debe ser a) $33,000 b) $40,000 c) $24,000 d) $22,000 e) $26,000 f) $30,000 g) ninguno de éstos. 10. El importe del costo subaplicado (o sobreaplicado) de enero es a) subaplicado en $1,000 b) subaplicado en $2,000 c) sobreaplicado en $1,000 d) sobreaplicado en $2,000 e) sobreaplicado en $3,000 f) ni sobreaplicado ni subaplicado g) ninguno de éstos. 4-34 Relaciones del mayor general; información incompleta. Se le pide actualizar durante mayo de 19 1 las siguientes cuentas incompletas de México Co. También tome en cuenta la in- formación adicional (en importes) que se presenta después de las cuentas T. Control de almacenes Cuentas por pagar 5/31/-1 4/30/_l Saldo 18,000 Saldo 10,000 Control de gastos indirectos Control de producción en proceso de fábrica por departamento 4/30/-1 Total Saldo 2,000 de cargos de mayo 15,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados Control de productos terminados Costo de las mercancías vendidas 4/30/-1 Saldo 25,000 INFORMACIÓN ADICIONAL a. Los gastos indirectos se aplican utilizando una tasa presupuestada que se establece al inicio de cada año mediante el pronóstico de los gastos indirectos del año y rela- cionándola con las horas pronosticadas de mano de obra directa. El presupuesto para 19 1 requiere de un total de 150,000 horas de mano de obra directa y $225,000 de gastos indirectos de fábrica. b. Las cuentas por pagar sólo corresponden a materiales directos. El saldo al 31 de mayo era $5,000. Durante mayo se hicieron pagos por $35,000. c. El inventario de productos terminados al 31 de mayo era $22,000. d. E¡ costo de las mercancías vendidas durante el mes fue $65,000. e. Al 31 de mayo sólo quedaba sin terminar una orden de trabajo en la fábrica. Los registros del costo muestran que a la orden de trabajo se le habían cargado $1,000 (400 horas) de mano de obra directa y $2,000 de material directo. f. Durante el mes de mayo se trabajó un total de 9,400 horas de mano de obra direc- ta. Todos los trabajadores de la fábrica ganan la misma tasa de salario. g. Ya se han pasado todos los gastos indirectos de fábrica "reales" incurridos durante mayo. Requerido 1. Materiales comprados durante mayo 2. Costo de las mercancías terminadas durante mayo 145 3. Gastos indirectos aplicados en mayo
4. Saldo de Producción en proceso, 31 de mayo, 19 1 5. Materiales directos usados durante mayo 6. Saldo de Control de almacenes, 30 de abril, 19 1 7. Gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados en mayo 4-35 Costeo por procesos: materiales añadidos al inicio del proceso. En un cierto proceso se incurrió en $37,600 de costos de producción durante un mes. Al principio del procesamiento se añadieron materiales con un costo de $22,000 y durante el ciclo de producción se incurrió en costos de conversión por $15,600, a una tasa uniforme. De las 40,000 unidades de pro- ducto iniciadas se terminaron 38,000; 2,000 aún se encontraban en proceso al finalizar el mes, estando terminadas en un 50% como promedio. Requerido Paso a paso prepare un informe del costo de producción que muestre el costo de las mercancías terminadas y el costo de la producción en proceso final. 4-36 Costo por procesos; un solo departamento. La información siguiente corresponde al departamen- to de mezclado durante el mes de julio: Unidades: Producción en proceso, julio 1 O — Unidades iniciadas 50,000 Completadas y traspasadas al departamento de terminado { 35,000 , Costos: I Material P $250.000 Material Q S 70,000 Mano de obra directa y gastos indirectos $135,000 El material P se añade al inicio del proceso, mientras que el Material Q se añade cuando el producto se encuentra a tres cuartas partes de su terminación. Se incurre en costos de conversión de un modo uniforme durante el proceso. Requerido Costo de las mercancías traspasadas durante julio. Costo de la producción en proce; so al 31 de julio. Suponga que la producción en proceso final se encuentra termina- da en dos terceras partes. 4-37 Proceso-Acumulación del costo de operación. Malaysia Co. produce un dispositivo mecánico lla- mado Rambo como su único producto. La compañía mantiene un sistema contable de "costo por procesos de operación". El proceso se inicia con el material A, un metal que se troquela y monta con una pieza B comprada. La unidad resultante se esmalta en la operación final. Estudios de tiempos y movimientos señalan que, del tiempo total necesario para fa- bricar una unidad completa, la primera operación requiere el 40% del costo de mano de obra; el montaje el 50% y el esmaltado 10%. Se estima que los gastos indirectos de fábri- ca siguen el mismo patrón por operaciones como la mano de obra. Se le proporciona la siguiente información al 31 de marzo, el final del primer mes de operación: Material A comprado $76,000 Piezas B compradas, 24,000 unidades $24,000 Esmalte usado $ 1,200 Capítulo 4 Mano de obra directa y gastos indirectos de fábrica $60,000 ... Inventario final de material A $ 4,600 146 Inventario final de piezas B $10,000
CANTIDAD EN UNIDADES Unidades de Rambo terminadas y enviadas al almacén de productos terminados 12,000 Inventario de unidades Rambo en proceso al finalizar el mes: Unidades troqueladas pero no montadas 3,000 Unidades montadas pero no esmaltadas 2,000 Total de unidades en proceso 5,000 No hubo unidades rechazadas o encogimiento. Requerido 1. Unidades equivalentes del trabajo realizado para a) Material A; b) Piezas B; c) es- malte; d) costo de conversión 2. Costo de las mercancías completadas y traspasadas, dividido en los cuatro compo- nentes: material A, Pieza B, costo del esmalte y costo de conversión. 3. Costo de las mercancías troqueladas pero no montadas 4. Costo de las mercancías montadas pero no esmaltadas 4-38 Detalle del costeo por órdenes de trabajo. (CMA) Targon Inc. produce equipo para jardines. Se usa un sistema de órdenes de trabajo debido a que los productos se fabrican sobre la base de lotes más bien que en forma continua. Los saldos en cuentas seleccionadas del mayor general para el periodo de once meses terminado el 31 de agosto, 19 2, son los que se presentan a continuación. Inventario de almacenes S 32,000 Inventario de producción en proceso 1,200,000 Inventario de productos terminados 2,785,000 Control de gastos indirectos de fábrica 2,260,000 Costo de las mercancías vendidas 14,200,000 El inventario de producción en proceso comprende dos órdenes de trabajo: ORDEN DE COSTO TRABAJO NO. UNIDADES ARTÍCULOS ACUMULADO 3005-5 50,000 Rociadores para jardines grandes $ 700,000 3006-4 40,000 Rociadores económicos 500,000 $1,200.000 El inventario de productos terminados está integrado por cinco artículos: COSTO ARTÍCULOS CANTIDAD Y COSTO UNITARIO ACUMULADO Rociadores para jardines grandes 5,000 unidades a S22 cada una $ 110,000 Rociadores de lujo 115,000 unidades a $17 c/u 1,955,000 Pitón de bronce 10,000 gruesas a $14 la gruesa 140,000 Pitones rociadores 5,000 gruesas a $16 la gruesa 80,000 Conectares 100,000 gruesas a $5 la gruesa 500.000 $2.785.000 A continuación se presenta el presupuesto del costo de fábrica preparado para el año fiscal 19 1 — 2. La compañía aplica los gastos indirectos de fábrica sobre la ba- 147 se de las horas de mano de obra directa.
Las actividades durante los primeros once meses del año estuvieron muy cerca del presupuesto. Hasta el 31 de agosto, 19 2, el total de horas de mano de obra directa tra- bajadas fue de 367,000. PRESUPUESTO ANUAL DEL COSTO DE FABRICA Pora el año terminado el 30 de septiembre, 19J2 Materiales directos S 3,800,000 Piezas compradas 6,000,000 Mano de obra directa (400,000 horas) 4,000,000 Gastos indirectos Suministros $190,000 Mano de obra indirecta 700,000 Supervisión 250,000 Depreciación 950,000 Servicios públicos 200,000 Seguros 10,000 Impuestos a la propiedad 40,000 Varios 6,0 000 24000 ,0,0 Total del costo de fábrica $16,200,000 A continuación se presenta un resumen de las operaciones de septiembre de 19 2. 1. Todos los materiales directos, las piezas compradas y los suministros se cargan al inventario de almacenes. Las compras en septiembre fueron las siguientes: Materiales $410,000 Piezas compradas 285,000 Suministros 13,000 2. Los materiales directos, las piezas compradas y los suministros se solicitaron al inven- tario de almacenes tal como se muestra en la tabla que se presenta a continuación. PIEZAS TOTAL DE COMPRADAS MATERIALES SUMINISTROS SOLICITUDES 3005-5 $110,000 $100,000 $ - $210,000 3006-4 6,000 6,000 4001-3 (30,000 gruesas de pitones rociadores) 181,000 181,000 4002-1 (10,000 rociadores de lujo) 92,000 92,000 4003-5 (50,000 rociadores giratorios) 163,000 163,000 Suministros 20,000 20,000 $273,000 $379,000 $20,000 $672,000 3. El resumen de nóminas de septiembre es el siguiente: HORAS COSTO 3005-5 600 $ 6,0 ,0 200 3006-4 2,500 26,000 4001-3 18,000 182,000 4002-1 500 5,000 4003-5 5,000 52,000 Indirecta 800 ,0 6,0 000 Supervisión — 24,000 Capítulo 4 Venta y administración — 120,000 148 $531.000
4. Otros gastos de fábrica en que se incurrió durante septiembre fueron: Depreciación 362,500 Servicios públicos 15,000 Seguros 1,000 Impuesto a la propiedad 3,500 Varios 5,000 387,000 5. Las órdenes de trabajo terminadas durante septiembre y la producción real fueron: ORDEN DE TRABAJO NO. CANTIDAD ARTÍCULOS 3005-5 48,000 unidades Rociadores para jardines grandes 3006-4 39,000 unidades Rociadores económicos 4001-3 29,500 gruesas Pitones para rociadores 4003-5 49,000 unidades Rociadores giratorios 6. Durante el mes de septiembre se enviaron los siguientes productos terminados a los clientes: ARTÍCULOS CANTIDAD Rociadores para jardines grandes 16,000 unidades Rociadores de lujo 32,000 unidades Rociadores económicos 20,000 unidades Rociadores giratorios 22,000 unidades Pitones de bronce 5,000 gruesas Pitones para rociadores 10,000 gruesas Conectares 26,000 gruesas Requerido 1 . a . Calcule los gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados durante el año termi- nado el 30 de septiembre, 19 2. Asegúrese de señalar si los gastos indirectos han sido sobreaplicados o subaplicados. b. ¿Cuál es el tratamiento contable apropiado para este saldo de gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados? Explique la respuesta. 2. Calcule el saldo, en importes, de la cuenta del Inventario de producción en proceso al 30 de septiembre, 19 2. 3. Calcule el saldo, en importes, del inventario de productos terminados al 30 de sep- tiembre, 19 2, para los rociadores para jardines grandes, utilizando la base PEPS. 4-39 Problema para revisión amplia-costos por órdenes de trabajo. La intención de este problema es brindar un resumen de las relaciones del mayor general y el mayor auxiliar para los costos de fábrica en un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los hechos han sido simplifica- dos debido a que, con el fin de ahorrarle tiempo al estudiante, no se reproducen aquí el enorme detalle y el número de cuentas existentes en una situación real. Sin embargo, la solución de este problema debe darle al estudiante una visión amplia de la estructura bá- sica del mayor. García Company es un pequeño productor de artículos de metal en Los Angeles. La compañía alquila el edificio de su fábrica. Utiliza un sistema de costo por órdenes de tra- bajo debido a que tiene una amplia variedad de productos que reciben diferente atención 1 49 Y esfuerzo en los dos departamentos de la fábrica, Maquinado y Montaje.
Al 31 de diciembre, 19 O, García tiene la siguiente balanza de comprobación: Efectivo S 15,000 Cuentas por cobrar 40,000 Control de almacenes 29,600 Control de producción en proceso 4,000 Control de productos terminados 20,000 Seguros no vencidos 12,000 Equipo de oficina 20,000 Depreciación acumulada-equipo de oficina S 5,000 Equipo de fábrica 950,000 Depreciación acumulada-equipo de fábrica 220,000 Cuentas por pagar 23,000 Nóminas acumuladas 1,000 Servicios públicos acumulados 2,000 Impuesto sobre la propiedad acumulado 3,000 Capital contable 100,000 Utilidades retenidas 736,600 $1,090,600 51,090,600 Detalle en los registros auxiliares al 31 de diciembre, 19_0 ALMACENES: COSTO CLAVE CANTIDAD UNITARIO IMPORTE A 5,000 $2.00 $10,000 B 10,000 1.50 15,000 C 400 8.00 3,200 Suministros Diversos 1,400 $29,600 PRODUCCIÓN EN PROCESO NUMERO DE MANO GASTOS LA ORDEN MATERIALES DE OBRA INDIRECTOS DE TRABAJO DEPARTAMENTO DIRECTOS DIRECTA DE FABRICA TOTAL 100 Maquinado $1,800 $800 $900 $3,500 Montaje 200 200 100 500 $4,000 PRODUCTOS TERMINADOS: ARTICULO NO. REFERENCIA CANTIDAD COSTO UNITARIO IMPORTE X-1 Orden de trabajo 97 100 $80 $ 8,000 X-2 Orden de trabajo 99 1,000 12 12.000 $20,000 El presupuesto de gastos indirectos de fábrica que se acompaña se ha preparado para el siguiente año, 19 1. Este presupuesto se ha elaborado después de estudiar con cuidado Capítulo 4 las perspectivas de ventas para el próximo año. Los programas de producción se adaptan 150 al pronóstico del patrón de ventas.
PRESUPUESTO DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICA Pora el año terminado el 31 de diciembre, 19_1 MAQUINADO MONTAJE TOTAL GASTOS INDIRECTOS DE FABRICA: Variables: Suministros $ 14,400 $ 540 ,0 $ 19,800 Mano de obra indirecta 22,800 16,800 39,600 Servicios públicos 30,000 9,000 39,000 Reparaciones 24,000 6,000 30,000 Varios 22,800 12,000 34,800 $114,000 $ 49.200 $163,200 Fijos: Seguros $ 7,200 $ 2,400 $ 960 ,0 Depreciación 114,000 14,400 128,400 Alquiler 2,0 400 16,800 40,800 Impuesto a la propiedad 4,200 1500 5,400 Supervisión 14,400 19,200 33,600 $163,800 $ 54.000 $217,800 Total de gastos indirectos de fábrica $277.800 $103,200 $381,000 Para costear las órdenes de trabajo según se va trabajando en ellas, se calcula una tasa presupuestada de gastos indirectos en la forma siguiente: AÑO 19_1 Maquinado Montaje Gastos indirectos de fábrica $277,800 $103,200 Horas de máquina 69,450 Costo de la mano de obra directa $206,400 Tasa por hora de máquina $ 4.00 Tasa por dólar de mano de obra directa 50% Estas tasas de gastos indirectos serán utilizadas durante el año por cada uno de los depar- tamentos. Todos los gastos indirectos serán aplicados a todas las órdenes trabajadas du- rante el año en proporción a las horas de máquina o al factor del costo de mano de obra directa dedicado a cada trabajo. Si las predicciones de la administración son exactas ios gastos indirectos totales aplicados a las órdenes de trabajo del año mediante el uso de las tasas presupuestadas deben ser iguales al costo total de gastos indirectos en que se incurre realmente. Información de enero: 1. Compras para los almacenes (acredite Cuentas por pagar): CANTIDAD COSTO UNITARIO ENERO A 7,500 $2.00 $15,000 B 14,000 1.50 21,000 C 2,125 8.00 17,000 Suministros 3,000 $56,000 2. Devoluciones (débito a Cuentas por pagar): 50 unidades del material B. 3. Se preparó un resumen de las solicitudes de materiales directos y se presentó la si- guiente información en un informe de utilización de materiales. Estos informes se enviaron semanalmente a los capataces de los departamentos, aunque aquí lo que 151 se muestra es la información mensual.
Departamento de maquinado Utilización de materiales directos Por el mes terminado el 31 de enero. 19 1 SOLICITUD TIPO ORDEN DE TRABAJO CANTIDAD COSTO UNITARIO IMPORTE M89 B 101 1,500 $1.50 $ 2,250 M90 A 102 3,000 2.00 ó,000 M91 A 103 1,000 2.00 2,000 M92 B 103 1,000 1.50 1,500 M93 B 102 3,000 1.50 4,500 M94 B 101 200 1.50 300 M95 A 104 2,000 2.00 4.000 $20,550 Departamento de montaje Utilización de materiales directos Por el mes terminado el 31 de enero, 19_1 SOLICITUD TIPO ORDEN DE TRABAJO CANTIDAD COSTO UNITARIO IMPORTE A301 C 100 5 $8.00 $ 40 A302 C 103 200 8.00 1,600 A303 C 101 800 8.00 6,400 A304 C 102 1,500 8.00 12,000 A305 C 103 20 8.00 160 $20,200 A continuación se presenta un resumen del costo de nóminas incurrido. Compáre- lo con la partida 7 que aparece más abajo. Los pagos (las liquidaciones) son inde- pendientes del reconocimiento de que se ha incurrido en el costo. En otras pala- bras, los costos se pueden resumir mensualmente mientras que las liquidaciones se hacen semanalmente. HORAS DE MANO DE OBRA COSTO Boleta de Orden de trabajo* trabajo Maquinado Montaje Maquinado Montaje Total. ML480 101 4 $ 50 $ $ 50 ML481 101 300 3,750 3,750 ML482 103 200 2,500 2,500 ML483 102 240 3,000 3,000 ML484 104 100 1,250 1,250 ML485 103 20 250 250 AL60 100 4 40 40 AL61 102 1,400 14,000 14,000 AL62 101 100 1,000 .1,000 AL63 103 200 2,000 2,000 AL64 102 40 400 400 Total de mano de obra directa 864 1,744 $10,800 $17,440 $28,240 Mano de obra indirecta 2,000 1,500 3,500 Supervisión" 1,200 1,600 2,800 Total de mano de obra de fábrica $14,000 $20,540 $34,540 Salarios de venta y administración 6,000 Costo total de nóminas $40,540 *En la práctica habrían muchos más de éstas. Con frecuencia se resumen diariamente y se Capítulo 4 pasan a cada orden de trabajo en grupos, más bien que como boletas individuales. **Un supervisor controla ambos departamentos; los costos se han dividido entre los dos departamentos sobre la base del tiempo promedio trabajado en cada uno.
Aplique los gastos indirectos a las órdenes de trabajo. Las tasas tal como se calcu- laron cuando se preparó el presupuesto de gastos indirectos: Maquinado, $4.00 por hora de máquina; Montaje, 50% del costo de mano de obra directa. Véase la información en el apartado 6 para obtener las horas de máquina trabajadas. Un operario directo maneja simultáneamente más de una máquina. Información de producción y ventas: HORAS DE MAQUINA TRABAJADAS EN PRODUCTO EL DEPARTAMENTO ORDEN DE UNIDADES TERMINADO UNIDADES VENDIDAS DE MAQUINADO TRABAJO COMPLETAS TERMINADAS NO. VENDIDAS EN EN ENERO 97 100 19_0 X-1 100 $ 9,300 98 99 1,000 19_0 X-2 1,000 16,000 100 50 Ene. 5,19_1 X-1 20 1,800 101 1,750 Ene. 12, 19_1 X-2 900 14,400 3,000 102 1,000 Ene 19, 19_1 X-3 950 55,000 2,000 103 100 Ene. 30,19_1 X-4 50 6,500 150 104 No terminadas 800 $103,000 5,950 7. La nómina bruta pagada en efectivo durante el mes fue $39,000. . 8. Durante el mes de enero se incurrió en los siguientes costos adicionales de gastos indirectos: CUENTA A DEPARTAMENTO VENTA ACREDITAR Y EN EL MAYOR PARTIDA TOTAL Maquinado Montaje ADMINISTRACIÓN GENERAL Suministros solicitados $ 2,000 $ 1,500 $ 400 100 Servicios públicos' 4,000 2,700 800 500 Servicios públicos acumulados Reparaciones por perso- nal ajeno a la empresa (Piezas y mano de obra) 3,000 2,350 600 50 Cuentas por pagar Varios 3,000 2,000 900 100 Cuentas por pagar Seguros 1,000 600 200 200 Depreciación del equipo 11.000 9,500 1,200 300 Alquileres 4,000 2,000 1,400 600 Cuentas por pagar Impuesto a las Impuestos a la propie- propiedades 500 350 100 50 dad acumulados $28,500 $21,000 $5,600 $1,900 *f/-costo se reconoce sobre la base de estimados de utilización para el mes, en luga1 de •,'r-n hacerlo sobre la base de tos facturas, que pueden abarcar otras fechas además del mes I Oo de calendario actual.
9. Se recibieron cuentas por servicios públicos por $2,900 (débito de Servicios públi- cos por pagar y se acredita Cuentas por pagar). 10. Se pagaron cuentas de servicios públicos por $2,525 (débito a Cuentas por pagar). 11. Otros gastos de venta y administración, $15,000 (crédito a Cuentas por pagar). 12. Además de los $2,525 en (10) se hicieron pagos de cuentas por pagar por $65,300. 13. Se cobraron cuentas por cobrar por $99,000. Requerido 1. Anote ¡os saldos iniciales en las cuentas T en el mayor general. 2. Prepare registros de almacenes, de costos de órdenes de trabajo y de existencias de productos terminados. Asegúrese dejar columnas de "referencia" con el fin de po- der anotar en el mayor auxiliar las solicitudes apropiadas y las boletas de trabajo, así como los importes. Véase el ejemplo que se incluye del registro de almacenes y del de órdenes de trabajo. Los registros de existencias terminadas deben ser similares en su diseño a los de al- macenes. Los registros del costo de gastos indirectos de fábrica tienen columnas para fecha, referencia, suministros, mano de obra indirecta, servicios públicos, reparaciones, di- versos, seguros, depreciación sobre equipos, alquiler, impuesto a la propiedad y su- pervisión. Pase los saldos iniciales a les registros auxiliares. 3. Prepare los asientos de diario para enero y páselos. 4. Prepare una balanza de comprobación al 31 de enero, 19 1. También prepare anexos do saldos del mayor auxiliar. 5. Prepare un estado de resultados para enero y un balance general al 31 de enero, 19 i. En los estados financieros provisionales los gastos indirectos subaplicados son considerados como un aumento del costo de las mercancías vendidas. 6. Prepare informes del desempeño del gasto indirecto de fábrica para enero, uno pa- ra Maquinado y uno para Montaje. Presente los gastos indirectos reales, los gastos indirectos presupuestados y las desviaciones. Suponga, arbitrariamente, que las ci- fras del presupuesto para enero son una doceava parte de las que aparecen en el presupuesto anual de gastos indirectos. Registro de almacenes material A RECIBIDO ENTREGADO SALDO costo costo costo REFERENCIA cantidad unitario importe cantidad unitario importe fecha cantidad unitario importe (comprobantes, facturas o solicitudes) 12/31 /-O 5,000 $2.00 $10,000 •- —-* '—•—__ ^~+**S-*+-S1>^— /^* -^ ' —S ^-^^^ *S '~^> ^^
orden de trabaje No. 100 Departamento de maquinado MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS INDIRECTOS horas de costo costo máquina referencia cantidad unitario importe referencia cantidad unitario importe trabajadas importe Solicitud 900 $2.00 $1800 boletas 64 h $12.50 $800 225 $900 #A88 de trabajo Departamento de montaje MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS INDIRECTOS costo costo referencia cantidad unitario importe referencia cantidad unitario importe referencia importe Solicitud 25 $8.00 $200 20 h $10.00 $200 50% de la $100 boletas #A300 mano de de trabajo obra directa Resumen Maquinado Montaje Total Material directo $ $ $ Mano de obra directa Gastos indirectos de fábrica aplicados Costo total $ $ $ 7. Suponga que las operaciones continúan durante el resto de 19 1. A continuación se presentan algunos saldos al 31 de diciembre, 19 1: Almacenes S 30,000 Producción en proceso 10,000 Productos terminados 30,000 Costo de las mercancías vendidas 960,000 Control de gastos indirectos de fábrica 400,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados 3385,000 Prepare los asientos de diario para cerrar las cuentas de gastos indirectos de fábri- ca, suponiendo que, a. Los gastos indirectos subaplicados se consideran como ajustes directos del Costo de las mercancías vendidas. b. Los gastos indirectos subaplicados se distribuyen entre las cuentas adecuadas en proporción a sus saldos finales sin ajustar. 155

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Capitulo 4

  • 1.
    Sistemas de órdenes de trabajo, por procesos y de operación C osteo del producto y propósitos de control • Costeo por órdenes de trabajo • Ejemplo de la contabilidad por órdenes de trabajo • Propósito de control en las industrias fabriles y de servicios • Presentación de informes de los centros de responsabilidad • Aplicación de los gastos indirectos de fábrica • Costeo por procesos y operación • Apéndice: Descripción complementaria de las relaciones del mayor En este capítulo se examina un enfoque general a la contabilización de los costos en un sistema contable de propósitos múltiples. Se estudian dos objetivos impor- tantes del costo: los centros de responsabilidad y las unidades del producto. El primero es un ejemplo del propósito de control del sistema; el último es un ejem- plo del propósito de costeo del producto. Para esto es necesaria una intensa dependencia en las técnicas debido a que son una parte fundamental de la función contable. De la misma manera es im- portante la familiarización con muchos términos y relaciones fundamentales del mayor que ayudarán a comprender los temas básicos que se cubren en los capítu- los del 5 al 11. Quienes nunca hayan trabajado en una fábrica deben estudiar con cuidado este capítulo y su apéndice. El capítulo se escribió para el lector con pocos conoci- mientos de los negocios. Si se ha tenido alguna experiencia, el apéndice de este capítulo resultará familiar. Si se desean estudiar con más profundidad los aspee- Capüu o tos conta bj es ¿g ia contabilidad de costos véanse los capítulos 15 y 17. Merece un 98 estudio especial la sección sobre la contabilidad de los gastos indirectos.
  • 2.
    COSTEO DEL PRODUCTOY PROPÓSITOS DE CONTROL En definitiva todos los costos se acumulan para ayudar a las decisiones de alguien. Pero como todas estas decisiones no se pueden prever, los sistemas se diseñan para cumplir con propósitos generales que son comunes a los gerentes. Con frecuencia se establecerá una distinción entre el propósito de costeo del producto de un sistema y todos los demás propósitos. Por conveniencia, en ocasiones se hará re- ferencia a todos los otros propósitos como son los de planeación y control, de con- trol presupuestario o, para mayor brevedad, el propósito de control. Además de hacer frente a las obvias solicitudes externas de informes en cuanto a valuación de inventarios y determinación de utilidades, los gerentes de- sean conocer los costos de los productos para que guíen sus decisiones relaciona das con las estrategias de fijación de precios y de productos. Además, los gerentes desean tener los costos departamentales (o costos de otras partes de la organiza- ción) para juzgar el desempeño de sus subordinados y de secciones de la organización como inversiones económicas. Los sistemas contables administrativos cumplen con estos propósitos genera- les de planeación y control al seleccionar partes de la organización como objetivos del costo. Es decir, la alta dirección divide el trabajo de la organización entre cen- tros de responsabilidad. Estos, son subunidades de una organización cuyos gerentes tienen a su cargo grupos de actividades específicas. Por ejemplo, con frecuencia los costos se remiten de una forma rutinaria hasta un centro de costos, el segmento más pequeño de actividad o área de responsabilidad en el que se acumulan cos- tos. Normalmente los centros de costos son departamentos, pero en algunos casos un departamento puede contener varios centros de costos. Por ejemplo, aunque un departamento de maquinado puede estar bajo el control de un supervisor, puede contener varios grupos de máquinas, tales como tornos, prensas troqueladoras y fresadoras. En ocasiones cada grupo de máquinas se considera como un centro de costos por separado con su propio supervisor auxiliar. En resumen, el sistema tiene que identificar los costos hasta estos dos im- portantes objetivos del costo: los departamentos y los productos. Con frecuen- cia esta identificación se lleva a cabo en dos etapas: 1) la acumulación de los costos mediante centros de responsabilidad y 2) la aplicación de esos costos a las unidades físicas (u otra medición de producción) que pasen a través de los de- partamentos. En ocasiones a esta segunda etapa se le conoce como absorción del costo en lugar de aplicación del costo. El siguiente cuadro resume las principales ideas de este capítulo: Propósito de control Propósito del costeo del producto 1. Acumular costos mediante: 2: Aplicar los costos mediante: Centro de responsabilidad Costeo por órdenes de trabajo Centro de responsabilidad Costeo por procesos Centro de responsabilidad Costeo de operación Obsérvese especialmente que cualquiera que sea el nombre que se utilice para describir cómo se aplican los costos para el costeo del producto, los costos siempre se acumulan primero mediante centros de responsabilidad para fines de con- trol. Las tres principales formas de lograr el costeo del producto se describirán en 99 forma consecutiva.
  • 3.
    COSTEO POR ORDENESDE TRABAJO Los sistemas de costeo por órdenes de trabajo (o costo del trabajo u orden de pro- ducción o trabajo) los utilizan las organizaciones cuyos productos o servicios se identifican con facilidad mediante unidades individuales o lotes, cada uno de los cuales recibe diversos insumos de materiales directos, mano de obra directa y gas- tos indirectos de fábrica. Entre las industrias que normalmente utilizan métodos de costos por órdenes de trabajo se incluyen las de construcción, impresión, mobi- liario y de maquinarias. Aunque en este capítulo se presenta como ejemplo una situación indus- trial, el enfoque de costeo por órdenes de trabajo se utiliza también en organi- zaciones no industriales. Algunos ejemplos son la reparación de automóviles, los contratos de auditoría y consultoría, los casos de hospitales, los casos de seguridad social y los proyectos de investigación.' FIGURA 4-1 Registro de costo de órdenes de trabajo COMPAÑÍA DE MUESTRA Orden de trabaj o No. Para fixistenrias Cliente Producto Fecha de inicio Fecha de terminación Departamento A Material directo Mano de obra directa Gastos indirectos Fecha Referencia Importe Fecha Referencia Importe Fecha Importe (Número (Número (Sobre la base de la tasa de solicitud de la boleta presupuestada de al almacén) de trabajo) gastos indirectos) Departamento B Material directo Mano de obra directa Gastos indirectos Fecha Referencia Importe Fecha Referencia Importe Fecha Importe Resumen de costos Dpto. A Opto. B Total Material directo XX XX XXX XX XX XXX Mano de obra directa Gastos indirectos de fábri ;a XX XX XXX aplicados Total XXX XXX XXX 'Véase "Job-Order Costing: Viewing the Patient as a Job", en Hospital Cost Accounting Advisor, 1, No. 5 (octubre de 1985), 1-5. También véase Management Control in Non- profit Organizations, de R. N. Anthony y D. W. Young, 3a. ed. "Homewood, 111.: Richard D. Irwin, 1984). En las organizaciones no lucrativas a la "orden de trabajo" o clase de ser- vicios se le llama con frecuencia un programa, un segmento identificable de las activida- Capítulo 4 des que a menudo da como resultado una producción en foiria de servicios más bien que en mercancías. Ejemplos de éstos son un programa de rehabilitación de drogadictos y un 100 programa de seguridad.
  • 4.
    Documentos El documento básico que se utiliza en el costeo por órdenes de trabajo para apli- fuente car los costos del producto se conoce como la orden de trabajo o el registro del costo por órdenes de trabajo o la hoja de costo para las órdenes de trabajo. El archivo de los registros de costos por órdenes de trabajo para los trabajos aún no terminados for- man el mayor auxiliar para el Control de la producción en proceso, que es la cuenta importante del costeo del producto. La figura 4-1 es un ejemplo de regis- tro de costos por órdenes de trabajo. Por lo general los productores mediante órdenes de trabajo tienen varias de estas órdenes circulando a través de la planta en forma simultánea. Normalmente cada orden de trabajo necesita diferentes clases de materiales y esfuerzos del de- partamento. Por consiguiente, las órdenes de trabajo pueden tener diferentes ru- tas, diferentes operaciones y diferentes cantidades de tiempo necesario para su terminación. Las solicitudes a los almacenes (figura 4-2) son formas utilizadas para cargar a los registros de costos por órdenes de trabajo los materiales directos utili- zados. Las boletas de trabajo (figura 4-3) son formas usadas para cargar a las órde- nes de trabajo la mano de obra directa empleada. Esta boleta de trabajo (a la que en ocasiones se le conoce como boleta de tiempo o tarjeta de tiempo) señala el tiempo utilizado en un trabajo específico. El empleado que cobre un salario por hora y que opere un torno tendrá una tarjeta de reloj (figura 4-4) que es un docu- mento usado como la base para determinar los ingresos individuales; sin embar- go, el trabajador también llenará o perforará varias boletas de trabajo cada día cuando comience y se detenga alguna operación en órdenes de trabajo u opera- ciones particulares. Muchos mecánicos de automóviles tienen que informar de su tiempo en una forma similar. Por supuesto que quizás todos estos documentos fuente de los que se han mostrado ejemplos existan sólo bajo la forma de registros de computadora. A me- dida que las industrias de fabricación y de servicios se automatizan más, el tiempo y los materiales usados en las órdenes de trabajo se registran en forma rutinaria sin la intervención humana. Por ejemplo, la solicitud al almacén de materiales di- rectos se puede efectuar mediante una terminal de computadora; así, los mate- riales se pueden retirar de los estantes y enviar directamente hasta la zona de tra- bajo de la fábrica utilizando para ello un robot a una banda transportadora y una FIGURA 4-2 Solicitud a los almacenes Orden de trabajo No. ^7 Departamento 8 Fecha 2/22 Cargara la cuenta fftfQf)U£ CIQM £f/ Pftt Autorizado por aL Descripción Cantidad Costo Importe unitario /ffáUÍASATIfíL 00 /¿".áZ? /*HO* 101
  • 5.
    FIGURA 4-3 Boleta de trabajo EmcleadoNo. /Y/ Fecha 2/¿¿ . Orden de trabajo Ni,J2_ Operación TalO-d^O-^ Hnonta • frOQÜCÍlÓn KH OfOCSSO Dota. ¿f Piezas ' fin <M50l r,,nt» */<?¿ü Trabajadas /f ^t M Q-^ Rechazadas Inirrn ¿T-OO PM. |mpnrt,= "V J.Q.J Tpr minarlas computadora puede registrar el tiempo de mano de obra directa según se inicia y termina la operación de cada máquina. Responsabilidad Se debe establecer con claridad la responsabilidad del departamento por el uso de y control materiales directos y mano de obra directa. Las copias de las solicitudes de mate- riales directos y las boletas de trabajo de mano de obra directa se usan para dos propósitos. Una copia se utiliza para hacer las anotaciones en los registros de los costos por órdenes de trabajo; otra copia se usa para determinar la responsabili- dad por departamentos. Por lo general, a los jefes de departamento se les mantie- ne informados de la utilización de su material directo y mano d^ obra directa me- diante resúmenes clasificados, diarios o semanales, de las solicitudes y las boletas de trabajo que se carguen a sus departamentos. Los registros del costo por órdenes de trabajo también cumplen con una función de control. Con frecuencia se realizan comparaciones entre las prediccio- FIGURA 4-4 Tarjeta de reloj rJnmhrP flZftNK ^Ol/A/ñ Pmnlo ado numere c>epartamen A Semana te minada en. ?/?£> AM PM Horas en exceso Total Fecha Entrada Salida Entrada Salida Entrada Salida de horas 2/2¿ 7-58 roo 8 2/23 7-65 too 8 800 5.W ¿>:oo W ^/^5 7-68 IZOZ 8 2/26, 8 Tiempo norma i ^-5* Hnrqs: O •$/£ OO wiD/&.OO Prima por tiempo Bvtra _9 Hnras SI -£6r.OO -$/&OO Capítulo 4 Ingresos bruto;> #.<>34an 102
  • 6.
    nes de loscostos de las órdenes de trabajo y los costos que en definitiva fueron aplicados al trabajo. Se investigan las desviaciones para descubrir las causas que las ocasionaron. EJEMPLO DE LA CONTABILIDAD POR ORDENES DE TRABAJO Debido a que es frecuente que cada orden de trabajo contenga materiales dife- rentes y siga una ruta distinta a través de los departamentos, el tiempo, los costos y la atención dedicada por los departamentos a cualquier orden de trabajo deter minada pueden variar en forma considerable. Por consiguiente, resulta impor- tante mantener una cuenta por separado para fines de inventarios y otra cuenta, u otras cuentas, para fines de la responsabilidad del departamento. En la práctica es muy utilizada una cuenta de Control de producción en proceso, respaldada por un mayor auxiliar de órdenes de trabajo individuales, para fines de costeo de pro- ductos. Sin embargo, en la práctica se presenta una gran variación en cuanto a la acumulación de costos en el mayor general para fines de la responsabilidad por departamentos. A continuación se presenta un ejemplo específico. Suponga que una fábrica tiene dos departamentos y utiliza el sistema de costo por órdenes de trabajo. El departamento A es el departamento de maquinado; el departamento B es el de- partamento de montaje. La figura 4-5 (en las págs. 104-105) muestra las relacio- nes de cuentas T y las relaciones entre el mayor general y el auxiliar. La sección del mayor general de la figura 4-5 brinda una visión a simple vis- ta de un sistema completo de contabilidad de costos. Los mayores auxiliares y los documentos fuente básicos — la sección de la página opuesta a la de la figura 4-5 — contiene los detalles fundamentales, es decir, la visión práctica. La mayor parte del tiempo de empleados y de computadoras se utiliza en estos documentos fuente y en las cuentas del mayor auxiliar; éstas son las herramientas de uso diario para registrar en forma sistemática las actividades de operación. Sin embargo, es habi- tual que los asientos de mayor general correspondientes se hagan cada mes; son resúmenes de los efectos financieros de cientos o miles de operaciones registradas en los mayores auxiliares y en los documentos fuente. Se presentan en forma de diario ocho de los principales asientos de mayor ge- neral para un sistema típico de costos por órdenes de trabajo y se explican aquí y en las páginas que siguen a la figura 4-5. Por favor asegúrese de seguir cada asien- to de diario, paso a paso, hasta las cuentas en ambas secciones de la figura 4-5. 1. Para registrar las compras de materiales directos e indirectos: Control de almacenes* 60,000 Cuentas (o comprobantes) por pagar 60,000 "La palabra "control", como se usa en los asientos de diario y en las cuentas del mayor general, tie- ne un significado contable limitado. En contraste con "control" en el sentido administrativo, aquí significa que la cuenta de control de que se trata está respaldada por un mayor auxiliar. Como ejemplo: en la contabilidad financiera, el Control de cuentas por cobrar está respaldado por un mayor auxiliar de clientes, con una cuenta para cada cliente. El mismo significado se aplica aquí a la cuenta "almacenes"; el mayor auxiliar de almacenes está integrado por cuentas individuales 1 03 para los distintos materiales en existencia.
  • 7.
    I lZ7vJ l/"O fCatuqiti' un zu/clatlur ti? pafx'frs i'n t'slti l>ágin<í futra mtirítt ctniw rrl^n'ncid citn /<¡c¡li{lii<¡.t Sistema de costo por órdenes de trabajo, diagrama de las relaciones, del mayor. (Los números en un círculo se refieren a los asientos de diario que se describieron con más detalle en el texto.) Compras, $60,000 Mano de obra directa Otros gastos indirectos de (7) Terminación de ($39,000 ) y mano de obra fábrica incurridos, $18,000 mercancías $100,800 indirecta ($5,000) incurrida Utilización de materiales directos Pago del pasivo por nóminas, Aplicación de los gastos (§) Costo de las ($48,000) y materiales indirectos ($4,000) $44,000 indirectos de fábrica, mercancías vendidas, $26,460 $102,000 CONTROL DE PRODUCCIÓN CONTROL DE PRODUCTOS CONTROL DE ALMACENES EN PROCESO TERMINADOS 60,000 52,000 (2) 48,000 108,800 (3) 39,000 (6) 26,460 CONTROL DE GASTOS INDIRECTOS POR DEPARTAMENTO DE FABRICA 4,000 '3) 5,000 o ce 5) 18,000 o NOMINAS ACUMULADAS 44,000 44,000 GASTOS INDIRECTOS COSTO DE LAS DE FABRICA APLICADOS MERCANCÍAS VENDIDAS 26,460 102,000 CUENTAS POR PAGAR 60,000 11,000 DEPRECIACIÓN ACUMULADA SEGUROS NO VENCIDOS EFECTIVO 6,000 © 1,000 44,000
  • 8.
    REGISTROS DEL COSTO REGISTROS DE REGISTROS DE ALMACENES POR ORDENES DE TRABAJO EXISTENCIAS TERMINADAS •W-SSK3WSSB ¡ Gastos { ndirectos aplicados Registros del Facturas costo por de ventas órdenes de costeadas Copia de Copia de la trabajo Copia de Boletas la factura solicitud terminadas la solicitud de trabajo x o del a los a los • Tasa informe de almacenes almacenes < recepción presupuestada ce sobre la base o REGISTROS DEL COSTO DE LOS GASTOS de horas de mano INDIRECTOS POR DEPARTAMENTO DE FABRICA —¡ de obra NOTA: El tipo de documento fuente usado se señala al final de la flecha. Estos asientos aparecerían en forma mucho más detallada en el mayor auxiliar que en el mayor general. Copia de Boleta de trabajo Facturas, la solicitud o análisis autorizaciones a los de nóminas especiales almacenes
  • 9.
    Se carga aControl de almacenes el resumen de las compras de materiales di- rectos e indirectos debido a que el almacenista es el responsable de ellos. Los re- gistros auxiliares para Control de almacenes serían los registros de inventarios perpetuos llamados registros de almacenes. Como mínimo, estos registros deben contener columnas de cantidades para recepciones, entregas y saldos. La figura 4-6 es un ejemplo de un registro de almacenes. 2. Para registrar las entregas de materiales directos e indirectos: Control de la producción en proceso 48,000 Control de gastos indirectos del departamento de fábrica (materiales indirectos) 4,000 Control de almacenes 52,000 FIGURA 4-6 Registro de almacenes . , , Ménsulas AF 462 yrticulo Recibidos Entregados Saldo Costo Costo Costo Costo Costo Costo Fecha Referencia Cantidad unit. total Cantidad unit. total Cantidad unit. total Z//0 v/o/4 30O Z0O 750 300 ¿50 750 &Z2 *w 80 Z5O ZOO ZZO Z5O 550 FIGURA 4-7 Registro del costo de gastos indirectos por departamento de fábrica Prima Otra Documento Materiales Manejo de Tiempo por tiempo mano de Servicios Depre- Fecha fuente Lubricantes indirectos materiales ocioso extra obra públicos Seguros ciación Solicitudes XX XX Resumen de mano de obra XX XX XX XX Facturas XX Memoranda especiales del contador en jefe sobre scumulaciones pagos adelan- XX XX XX tados, etc.
  • 10.
    La responsabilidad seestablece mediante el uso de solicitudes a los almace- nes (en ocasiones llamadas solicitudes de materiales) como la base para hacer los cargos a los departamentos. En la figura 4-2 se presentó una solicitud a los alma- cenes. Las solicitudes se acumulan y se asientan en el diario mensualmente. Los materiales directos se cargan a las órdenes de trabajo; los materiales in- directos (suministros) se cargan a los registros del costo de gastos indirectos por departamentos individuales, los que forman un mayor auxiliar para el Control de gastos indirectos del departamento de fábrica. En la contabilidad de costos por órdenes de trabajo se puede mantener una sola cuenta de Control de gastos indi- rectos del departamento de fábrica en el mayor general. El detalle de los gastos indirectos de fábrica se carga a los departamentos y se registra en mayores auxi- liares de gastos indirectos del departamento (registros de costos de gastos indirec- tos del departamento). (Véase la figura 4-7.) A su vez los gastos indirectos se apli- can a las órdenes de trabajo, en la forma que se describirá más adelante en este ejemplo. 3. Para registrar la incurrencia en costos de nóminas de fábrica: Control de producción en proceso (mano de obra directa) 39,000 Control de gastos indirectos del departamento de fábrica (mano de obra indirecta) 5,000 Nómina acumulada 44,000 En este ejemplo no se toman en cuenta las retenciones que se le hagan a los empleados. Se establece la responsabilidad mediante el uso de boletas de trabajo (figura 4-3) o resúmenes individuales de tiempo, como la base para identificar la mano de obra directa con las órdenes de trabajo que le correspondan y la mano de obra directa e indirecta con los departamentos. Las tarjetas de checar (figura 4-4) son muy utilizadas como registros de asistencia y como la base para el cálculo de las nóminas. 4. Para registrar el pago de la nómina del mes: Nóminas acumuladas 44,000 Efectivo 44,000 Los pagos reales y los asientos se pueden realizar cada semana, aunque los costos de nóminas en que se incurra (asiento 3) se registren mensualmente. La razón para este procedimiento es que pocas veces los días de pago coinciden con el periodo contable usual (el mes) para el que se acumulan los costos en el mayor ge- neral.2 Por lo tanto normalmente la cuenta Nóminas acumuladas aparece en la forma siguiente: 2 Para un tratamiento detallado de la mecánica de la contabilidad de nóminas véase el Apéndice 17, que se puede estudiar en estos momentos si así se desea sin que se pierda 107 continuidad. I
  • 11.
    Nóminas acumuladas Pagos x Ingresos brutos: x X X El saldo representa los salarlos devengados pero no pagados x 5. Para registrar la incurrencia de otros costos de gastos indirectos de fábrica: Control de gastos indirectos por departamentos de fábrica* 18,000 Cuentas por pagar 11,000 Seguros no vencidos 1,000 Depreciación acumulada-equipos 6,000 "Servicios públicos, reparaciones, etc. $11,000 Seguros 1,000 Depreciación $6,000 $18,000 El detalle de estos costos se distribuye a las columnas apropiadas de los regis- tros de costos de gastos indirectos del departamento individual que integran el mayor auxiliar para el Control de gastos indirectos del departamento de fábrica. Los documentos básicos para estas distribuciones pueden ser comprobantes, fac- turas, o memoranda especiales del funcionario contable responsable. 6. Para registrar la aplicación de los gastos indirectos de fábrica a los registros de ór- denes de trabajo: Control de producción en proceso 26,460 Gastos indirectos de fábrica aplicados* 26,460 "Aguise utilizó el costeo por absorción. Como se explicó en el capítulo anterior, el costeo por ab- sorción es el procedimiento normal de aplicar a los productos los gastos indirectos de producción, tanto variables como fijos. Los gastos indirectos aplicados son los gastos indirectos de fábrica asignados a los productos (o servicios) por lo general utilizando alguna tasa presupuestada (predeterminada). La tasa presupuestada de gastos indirectos utilizada en este caso es de $2.70 por hora de mano de obra directa. El importe total de gastos in- directos aplicados a una orden de trabajo en particular depende de la cantidad de horas reales de mano de obra directa usadas en ese trabajo. Se supuso que para todas las órdenes de trabajo se usaron 9,800 horas de mano de obra directa, dan- do como resultado una aplicación total de gastos indirectos de 9,800 X $2.70 = $26,460. En una sección posterior de este capítulo se explica este asiento. 7. Para registrar la terminación de las órdenes de trabajo. Nos. 101-108: Capitulo 4 Control de productos terminados 108,800 Control de producción en proceso 108,800
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    Según se terminanlas órdenes de trabajo se suman los registros del costo por órdenes de trabajo. Obsérvese en particular que los totales están integrados por el material directo real, la mano de obra directa real y los gastos indirectos de fábri- ca aplicados. Algunas empresas utilizan los registros del costo de las órdenes de trabajo terminadas como su mayor auxiliar para los productos terminados. Otras compañías usan tarjetas de existencias terminadas por separado o registros simila- res para integrar un mayor auxiliar. 8. Para registrar el costo de las mercancías vendidas: Costo de las mercancías vendidas (en ocasiones se le llama costo de ventas) 102,000 Control de productos terminados 102,000 Normalmente los ocho asientos de resumen se hacen cada mes. Como ya se recalcó, la mayor parte de la información acumulada se utiliza para recopilar los detalles diarios que se registran en los mayores auxiliares. Existe una gran canti- dad de detalles diarios que se incorporan a los mayores auxiliares, en contraste con los resúmenes de estos detalles que se pasan mensualmente al mayor general. Cada vez es más usual que estos "mayores" se conserven en una computadora en lugar de hacerlo en hojas sueltas. Al llegar a este punto por favor deténgase y revise de nuevo los ocho asientos del ejemplo, uno a uno. PROPOSITO DE CONTROL EN LAS INDUSTRIAS FABRILES Y DE SERVICIOS El ejemplo del mayor general de los costos primos^— materiales directos y mano de obra directa— ha resaltado el propósito del costeo de productos. Los costos primos se aplican a los productos según se identifican los materiales y mano de obra con las órdenes de trabajo en particular. Sin embargo, el registro del costo por órdenes de trabajo se usa para algo más que tan sólo acumular costos para fines de inventarios. También son importantes los propósitos de planeación y control. Por ejemplo, las comparaciones de los costos presupuestados y los costos reales del producto pueden influir sobre los gerentes con relación a la fijación de precios en el futuro y a la importancia relativa dada a diversos productos o servicios. La planeación y el control de los costos de órdenes de trabajo son similares en las industrias de producción, construcción y servicios. Al planear cada trabajo, se predicen las cantidades estimadas de materiales directos y el número de horas de mano de obra directa. Los precios y las tasas de salarios apropiados se multi- plican por las cantidades físicas correspondientes. También se incluyen los gastos indirectos, por lo general sobre la base de horas de mano de obra directa o de im- portes de mano de obra directa. El resultado es el costo total presupuestado del trabajo. Como ejemplo considérese un servicio como pudiera ser la auditoría realizada por una firma de contadores públicos. Uno de los socios planearía el trabajo uti- lizando estos planes para cotizarle los honorarios al cliente y supervisar el progreso del trabajo al comparar las horas acumuladas hasta la fecha con el presupuesto original y el estimado de las horas que faltan para terminar el trabajo. Para más información sobre este tema véase el capítulo 17.
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    PRESENTACIÓN DE INFORMESDE LOS CENTROS DE RESPONSABILIDAD Como se mencionó al principio de este capítulo, los contadores acumulan los cos- tos tanto mediante los centros de responsabilidad como por órdenes de trabajo. ¿Por qué? Para cumplir con el propósito de planeación y control de la contabili- dad de costos. Los gerentes controlan observando personalmente las actividades y además examinando los informes contables. Considérense los materiales directos y la mano de obra directa que se cargan directamente a las órdenes de trabajo para fines de costeo del producto. Las mis- mas solicitudes a los almacenes y las boletas de trabajo identifican la responsabili- dad departamental por el uso de materiales y mano de obra. Estos registros se usan para medir el desempeño departamental cada mes. Por ejemplo, en la compu- tadora se puede obtener con facilidad un total de las solicitudes al almacén y de las boletas de trabajo, clasificados por departamento, de cualquier mes. Después se puede preparar un informe de desempeño departamental que compare los cos- tos presupuestados y los reales de los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fábrica. Además de que el uso del material directo se puede informar cada hora, mientras que el uso de mano de obra directa se puede informar diariamente, con frecuencia sólo en cantidades físicas. El alcance de la contabilidad administrativa se extiende mucho más allá y es mucho más profundo que el simple trabajo de llevar mayores generales y auxilia- res. Los gerentes quizás deseen una rápida retroalimentación con relación a cos- tos importantes como son los materiales directos o la mano de obra directa, y la desean con demasiada rapidez como para esperar por los informes basados en los saldos del mayor. En estos casos no es necesario mantener un registro auxiliar multicolumnar de los costos por departamentos para los materiales directos, la mano de obra directa y las partidas de gastos indirectos. En lugar de ello, por lo general el registro del costo de gastos indirectos por departamento se mantiene por separado, mientras que se producen automáticamente informes del uso del material directo y la utilización de la mano de obra en resúmenes de las solici- tudes y las boletas de trabajo. Por consiguiente, los documentos fuente para los materiales directos y la mano de obra directa se usan directamente como la ba- se para el control sin necesidad de hacer que se resuman formalmente por de- partamentos en mayores auxiliares o en el mayor general. APLICACIÓN DE LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICA Asignación El asiento 6 (véase la página 108) en el ejemplo maestro, utilizó una tasa presu- de los gastos puestada de gastos indirectos para aplicar los gastos indirectos de fábrica al pro- indírectOS ducto. Los materiales directos y la mano de obra directa se pueden identificar es- al producto pecíficamente con las unidades físicas con las que se ha trabajado mediante las solicitudes a los almacenes y las boletas de trabajo. Sin embargo, por su propia naturaleza, los gastos indirectos de fábrica no se pueden identificar directamente Capítulo 4 Con las unidades físicas. A pesar de ello sería imposible la elaboración de bienes ] ] Q sin incurrir en costos de gastos indirectos tales como depreciación, desplazamien-
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    to de materiales,servicios de conserjería, reparaciones, impuestos sobre las pro- piedades, calefacción e iluminación. Los gastos indirectos se aplican a los productos (los absorben) debido al de- seo de la administración de obtener una aproximación lo más exacta posible al costo de los diferentes productos. Para que estos costos puedan ser de ayuda a la administración para fijar el precio del producto, determinar la utilidad y valuar los inventarios, tienen que ser oportunos y exactos. Si el propósito fuera aplicar todos los gastos indirectos reales a la producción real del año, la aplicación más exacta de los gastos indirectos sólo se podría hacer al finalizar el año, una vez que se determinaran los resultados reales. Sin embargo, este momento sería demasia- do tarde. Los gerentes quieren información sobre el costo del producto a través del año. Por lo tanto las tasas de aplicación de los gastos indirectos normalmente se presupuestan, es decir, se calculan antes de la producción. Función Los contadores han seleccionado un proceso anual para promediar y aplicar los de la tasa Bastos indirectos de fábrica a los productos. Los pasos acostumbrados son: presupuestada 1. Seleccionar una tasa base (una base de aplicación del costo) que se utilice como de- nominador común para todos los productos. Algunos ejemplos son las horas de ma- no de obra directa, el costo de la mano de obra directa y las horas de máquina. La base de aplicación debe ser la mejor medida disponible de las relaciones de causa y efecto entre los costos de gastos indirectos y el volumen de la producción. 2. Preparar un presupuesto de gastos indirectos de fábrica para el periodo de la pla- neación, por lo general un año. Las dos partidas básicas son a) los gastos indirectos totales presupuestados y b) el volumen total presupuestado de la tasa base. 3. Calcular la tasa presupuestada de gastos indirectos de fábrica dividiendo los gastos indirectos totales presupuestados entre la tasa base presupuestada. 4. Obtener la información de base real (por ejemplo, las horas de mano de obra direc- ta) según avanza el año. 5. Aplicar los gastos indirectos presupuestados a las órdenes de trabajo al multiplicar la tasa presupuestada por la información base real. 6. Al finalizar el año explicar las diferencias existentes entre la cantidad de gastos in- directos en que se incurrió realmente y los gastos indirectos aplicados a los productos. Como ejemplo, una compañía puede presupuestar sus gastos indirecto^ ae fábrica para el siguiente año, tal como se muestra en la figura 4-8. Supóngase que el pronóstico se basa en un volumen de actividad expresado en horas de mano de obra directa. Por lo tanto, si los pronósticos detallados dan como resultado la pre- dicción de gastos indirectos totales por $324,000 para el año próximo y se estima un nivel de actividad de 120,000 horas de mano de obra directa, la tasa presu- puestada de gastos indirectos sería Castos indirectos totales presupuestados $324,000 .„_ __ , Tn ; Volumen total presupuestado j = 120,000 = $2.70 por hora IQ ' / > n (Este ejemplo supone que resulta adecuada una sola tasa de gastos indirectos para toda la planta. Este cálculo es exageradamente simple. Normalmente existen di- ferentes tasas presupuestadas de gastos indirectos para los distintos departamen- tos. En el capítulo 13, que se puede estudiar si así se desea, se dan ejemplos de 111 aquéllas y se explican.)
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    FIGURA 4-8 Presupuesto de gastos indirectos de fábrica para el año terminado en 19_1 Gastos indirectos pronosticados: Partidas variables: Lubricantes $ 8,000 Otros suministros 40,000 Movimiento de materiales* 21,000 Tiempo ocioso* * 4,000 Prima por tiempo extra 8,000 Otra mano de obra - 65,000 Servicios públicos y otros gastos indirectos variables 58,000 Total de gastos indirectos variables $204,000 Partidas fijas: Seguros $ 5,000 Depreciación 65,000 Supervisión 31,000 Otros gastos indirectos fijos 19,000 Total de gastos indirectos fijos $120,000 Total de gastos indirectos presupuestados $324,000 Dividido entre: Horas presupuestadas de mano de obra directa 120,000 Tasa por hora presupuestada de gastos indirectos $ 2.70 *Costo de mono de obra de mover materiales directos e indirectos. **Costo de mano de obra incurrido por el tiempo de los empleados no dedicados a la producción. Entre las causas que lo motivan se incluyen fallas de tos equipos, mala programación, escasez de materiales, efe. La tasa de $2.70 se utilizaría para el costeo de las órdenes de trabajo. Por ejemplo, supóngase que el registro del costo por órdenes de trabajo para la Orden de trabajo 323 incluía la siguiente información: Costo real del material directo $100 Costo real de la mano de obra directa $280 Horas reales de mano de obra directa 40 Los gastos indirectos que se aplicarían a la Orden de trabajo 323 serían: 40 horas reales multiplicadas por la tasa presupuestada de $2.70 o sea $108. El costo total de la Orden de-trabajo 323 sería: $100 más $280 más $108, es decir, $488. Si los resultados reales del año están de acuerdo con la predicción de un cos- to de gastos indirectos de $324,000 y un nivel de volumen de 120,000 horas de mano de obra directa, el costo total de los gastos indirectos habrá sido aplicado exactamente a los productos trabajados durante el año. La idea básica de este enfoque es usar un promedio anual del costo de gastos indirectos por hora sin cambiar esta tasa al costear las órdenes de trabajo cada día o cada mes. Tasa anua I izada ¿Se deben fijar las tasas de gastos indirectos de acuerdo a la actividad semanal, mensual, o anual? Dos condiciones importantes han impulsado el uso de una base anualizada para la tasa presupuestada:
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    1. Para superarlas fluctuaciones en los costos por unidad calculados que resultarían debido a las fluctuaciones en el nivel de volumen (la razón del denominador) de un mes a otro. Esta es la razón principal. 2. Para superar las fluctuaciones en el costo por unidad calculado que resultaría debi- do a las variaciones estacionales, de calendario y otras peculiares en el nivel del cos- to total de gastos indirectos (la razón del numerador) en que se incurre cada mes. LA RAZÓN DEL DENOMINADOR: FLUCTUACIONES EN LA ACTUALIDAD MENSUAL Al- gunos costos de gastos indirectos son variables (por ejemplo, los suministros y la mano de obra indirecta), en tanto que otros son fijos (por ejemplo, los impuestos sobre las propiedades, el alquiler y la depreciación). Si la producción fluctúa de un mes a otro la incurrencia en gastos indirectos variables totales debe cambiar en proporción directa a las variaciones en la producción, mientras que el total de los gastos indirectos fijos permanecerá sin cambios. Estas relaciones significan que las tasas de gastos indirectos basadas en el volumen mensual pueden presen- tar grandes diferencias de un mes a otro tan sólo debido a las fluctuaciones en el volumen sobre el cual se distribuyen los gastos indirectos fijos. La figura 4-9 presenta un ejemplo de una compañía que adapta la produc- ción de su único producto a un patrón de ventas altamente estacional. Pocas per- FIGURA 4-9 Tasas de gastos indirectos mensuales en comparación con las anuales TOTAL DE GASTOS INDIRECTOS DE FABRICA PRESUPUESTADOS HORAS TASA TASA DE MANO MENSUAL ANUAL ($50,000 mensuales DE OBRA POR HORA* POR HORA* MES más $1 por hora) DIRECTA Enero $ 70,000 20,000 $ 3.50 $3.715 Febrero 80,000 30,000 2.67 3.715 Marzo 90,000 40,000 2.25 3.715 Abril 100,000 50,000 2.00 3.715 Mayo 65,000 15,000 4.33 3.715 Junio 60,000 10,000 6.00 3.715 Julio 55,000 5,000 11.00 3.715 Agosto 51,000 1,000 51.00 3.715 Septiembre 55,000 5,000 11.00 3.715 Octubre 60,000 10,000 6.00 3.715 Noviembre 65,000 15,000 4.33 3.715 Diciembre 70,000 20,000 3.50 3.715 $821,000 221,000 3.715 *Obsérvese que en este caso la fluctuación se basa únicamente en lapresencia de gastos indirectos fijos. Por definición, la tasa de gastos indirectos variables sería $1.00 con independencia de si se utilizaran tasas mensuales o anuales. "Se puede subdividir en la forma siguiente: lasa de gastos indirectos variables = $821^0 H[$5W)00 x 13 = $lu00 $600,000 Tasa de gastos indirectos fijos = 2.715 221,000 Tasa combinada de gastos indirectos $3,715 113
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    sonas respaldan elpunto de vista de que un producto idéntico se debe registrar en inventarios con une. tasa de gastos indirectos de $11.00 o $51.00 a finales de julio o agosto y tan sólo una tasa de gastos indirectos de $2.25 o $2.00 a fines de marzo o abril. Estas diferentes tasas de gastos indirectos no son representativas de las con- diciones típicas, normales, de la producción. La administración se ha comprome- tido a un nivel específico de costos fijos de acuerdo a las necesidades predecibles mucho más allá de tan sólo treinta días. Por lo tanto, cuando la producción fluc- túa, las tasas de gastos indirectos mensuales pueden ser volátiles. Una tasa prome- dio, anualizada, basada en la relación del total de gastos indirectos anuales con el volumen total anual, es la más representativa de las relaciones típicas entre el cos- to total y el volumen que una tasa mensual. LA RAZÓN DEL NUMERADOR: PECULIARIDADES DE PARTIDAS ESPECÍFICAS DE GASTOS INDIRECTOS La fluctuación en el volumen mensual más bien que la fluctuación en los costos mensuales incurridos, es la razón principal para utilizar una tasa anualizada de gastos indirectos. A pesar de ello se incurre en ciertos costos en can- tidades diferentes en distintos momentos del año. Si tan sólo se tomaran en cuen- ta los costos de un mes, por ejemplo, el costo de la calefacción se cargaría sólo a la producción de invierno y el costo del acondicionamiento de aire sólo a la produc- ción del verano. Algunos ejemplos típicos de comportamiento errático incluyen las repara- ciones, el mantenimiento y ciertos materiales indirectos solicitados en un mes y que serán consumidos en dos o más meses. Estas partidas se pueden cargar a un departamento sobre la base de las órdenes o solicitudes mensuales de reparación. Sin embargo, los beneficios de esos cargos pueden extenderse con mucha facili- dad a lo largo de varios meses de producción. Los conceptos de la contabilidad por acumulaciones afirman que sería ilógico cargarle a un solo mes costos ocasio- nados por varios meses de operaciones. Los propios calendarios tienen un diseño poco sistemático; algunos meses tienen veinte días laborables mientras que otros tienen veintidós o más. ¿Es razo-, nable decir que un producto hecho en febrero debe recibir una parte mayor de gastos indirectos, como depreciación e impuestos a la propiedad, que si hubiera sido hecho en marzo? Otras partidas erráticas que distorsionan las tasas mensuales de gastos indi- rectos son el pago de vacaciones y días festivos, los honorarios profesionales, las suscripciones que vencen en un rnes, los costos adicionales del aprendizaje y el tiempo ocioso relacionado con la instalación de una nueva máquina o línea de productos. Todos los costos y peculiaridades que se acaban de mencionar se reúnen en el agrupamiento anual de gastos indirectos junto con los tipos de gastos indirectos que sí tienen patrones uniformes de comportamiento (por ejemplo, muchos mate- riales indirectos y mano de obra indirecta). En otras palabras, los contadores alzan las manos y dicen, "Tenemos que comenzar por alguna parte así que vamos a agrupar los gastos indirectos del año y desarrollar una tasa anual de gastos indi- rectos son el pago de vacaciones y días festivos, los honorarios profesionales, las costos específicos de gastos indirectos." Este enfoque proporciona un costo nor- mal del producto que se basa en un promedio anual en lugar del llamado costo Capítulo 4 reai dei producto que resulta afectado con las fluctuaciones de un mes a otro 1 1 4 en el volumen de la producción y por el comportamiento errático o estacional
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    de muchos costosde gastos indirectos. Con frecuencia este costo normal se usa como el punto de partida para fijar y evaluar los precios de venta de los productos. Procedimientos A continuación se observará cómo las nociones que se acaban de presentar afec- en el mayor para tan el procedimiento en el mayor general y en el auxiliar. Algunos estudiantes tie- los gastos nen problemas para comprender esta fase del costeo del producto. Se justifica un indirectos estudio especial de esta sección. A medida que los costos de gastos indirectos se incurren por los departamen- tos de un mes a otro, estos costos "reales" se cargan detalladamente a los registros del costo de gastos indirectos por departamentos (el mayor auxiliar) y en forma resumida a control de gastos indirectos por departamentos de fábrica. Estos cos- tos se acumulan semanal o mensualmente con independencia de la forma en que se apliquen los gastos indirectos de fábrica a las órdenes de trabajo específicas. Este procedimiento de mayor cumple con el propósito del control gerencial de los gastos indirectos. Estos costos reales se comparan con las cantidades presupuesta- das en los informes del desempeño por departamentos. Dado que una tasa presupuestada de gastos indirectos (por ejemplo, $3.715 por hora de mano de obra directa) es un promedio utilizado para aplicar los costos a los productos, el costeo diario, semanal o mensual del inventario es indepen- diente de la incurrencia real de los costos de gastos indirectos por los departamen- tos. Por este motivo en cualquier momento determinado del año el saldo de Control de gastos indirectos por departamentos de fábrica es poco probable que coincida con el importe aplicado al producto. De esta forma se puede ejercer un control gerencial al comparar por ejemplo el costo real de los lubricantes usados con el presupuesto para lubricantes. Los lubricantes realmente usados se acumulan en el registro del costo de gastos indirectos por departamentos. Para el costeo del producto todas las partidas de gastos indirectos se agrupan, se calcula una tasa presupuestada anual promedio de gastos indirectos y esta tasa promedio se usa en las órdenes de trabajo para costear la Producción en proceso. El uso de un prome- dio anual da como resultado que los inventarios contengan una parte normaliza- da de los gastos indirectos de fábrica. La mayoría de los contadores realzan esta peculiaridad de la contabilidad de los gastos indirectos al limitar la cuenta Control de gastos indirectos por depar- tamentos de fábrica a la acumulación de los cargos "reales" de gastos indirectos incurridos. Los contadores establecen una cuenta por separado llamada Gastos in- directos de fábrica aplicados (a la que en ocasiones se le llama Gastos indirectos de fábrica absorbidos), en forma muy parecida a como la Depreciación acumu- lada-maquinaria es una cuenta por separado de Maquinaria. A continuación se presenta un ejemplo: Cuentas por pagar, Control de gastos indirectos Seguros no vencidos, etc. por departamento de fábrica A Pasivos o Gastos reducciones de indirectos los saldos de "reales" 115 activos
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    Castos indirectos defábrica aplicados Control de producción en proceso ^7 " Gastos Gastos indirectos indirectos aplicados aplicados Gastos indirectos El funcionamiento de las cuentas de mayor para el gasto indirecto se puede com- subaplicados o prender con más claridad si se continúa el ejemplo maestro (tal corno se presentó Sobreaplicados en 1a figura 4-5, pág. 104). Supóngase que los asientos del mes son de enero, el pri- mer mes del año de la compañía. Los pases aparecerían en la forma siguiente: Control de gastos indirectos por departamento de fábrica Gastos indirectos de fábrica aplicados Ene. 31(2) 4,000 Ene. 31(6) 26,460 Ene. 31(3) 5,000 Ene. 31(5) 18,000 Ene. 31 Saldo 27,000 Los débitos mensuales a Gastos indirectos por departamentos de fábrica rara vez serán iguales a los créditos mensuales a Gastos indirectos de fábrica aplicados. Por ejemplo, en enero existe una diferencia de $540 entre los dos saldos. A este importe de $540 se le conoce normalmente como gastos indirectos subaplicados (o subabsorbidos). Los gastos indirectos están subaplicados cuando el saldo aplica- do es inferior al saldo incurrido (real); están sobreaplicados cuando el saldo aplicado excede al saldo incurrido. Aunque es raro que coincidan los saldos al fin del mes, por lo general los sal- dos finales al terminar el año no son demasiado diferentes. Véanse los siguientes casos para el año 19 2 (en millares): CASCA CASOB Gastos indirectos de fábrica Incurridos $600,000 $600,000 Aplicados 550.000 640,000 Subaplicados $ 50,000 Sobreaplicados $ 40.000 Incurrido Incurrido 600,000 600,000 Aplicado Aplicado 550,000 I 640,000 Capítulo 4 Saldo neto de las dos cuentas relacionadas al finalizar el año 50,000 db. 40,000 cr. 116
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    Contabilización ¿Qué le ocurre a los gastos indirectos subaplicados (o sobreaplicados) al finalizar al final del año el año? Supóngase que la cantidad sea pequeña, por ejemplo, menos del 10% del importe total incurrido. En ese caso la mayoría de los contadores está a favor de cerrar las cuentas de incurrido y aplicado una contra la otra; por lo general la di- ferencia neta entre los saldos de las dos cuentas relacionadas se considera como un ajuste del Costo de las mercancías vendidas. En el ejemplo, la subaplicación de $50,000 se contabilizaría en la forma siguiente: Costo de las mercancías vendidas $50,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados 550,000 Control de gastos indirectos de fábrica por departamentos $600,000 Para cerrar las cuentas de gastos indirectos y cargar los gastos indirectos subaplicados a Costo de las mercancías vendidas. (Si hay una sobreaplicación de los gastos indirectos la sobreaplicación se acreditaría a Costo de las mercancías vendidas.) Suponga que se estima que el importe de los gastos indirectos subaplicados de $50,000 es relativamente grande, bien sea en relación con el importe total in- currido, el costo total de las mercancías vendidas, la utilidad neta en operación, o alguna otra prueba de su importancia. En este caso los contadores están a favor del prorrateo, la distribución de los gastos directos subaplicados o sobreaplicados entre diversos inventarios y el costo de las mercancías vendidas. En este ejemplo los $50,000 se distribuirían entre tres cuentas relevantes. Supóngase que los saldos finales antes del prorrateo sean los que aparecen en la columna a) que se presenta a continuación. En la columna b) los $50,000 se distribuyen entre tres cuentas apropiadas en proporción a sus saldos finales antes del prorrateo, dando como re- sultado los saldos ajustados en la columna c): a) b) c) SALDO SIN PRORRATEO DE LOS GASTOS SALDO AJUSTAR AL INDIRECTOS SUBAPLICADOS AJUSTADO AL FINALIZAR 19_1 FINALIZAR 19_1 Producción en proceso $ 125,000 125/1,250 x 50,000 == $ 5,000 $ 130,000 Productos terminados 500,000 500/1,250 x 50,000 == 20,000 520,000 Costo de la mercancía 625,000 625/1,250 x 50,000 == 25,000 650,000 vendida $1,250,000 $50,000 $1,300,000 A continuación se presenta el asiento de diario para este prorrateo: Costo de las mercancías vendidas 25,000 Control de productos terminados 20,000 Control de producción en proceso 15,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados 550,000 Control de gastos indirectos de fábrica por departamentos 600,000 Para cerrar las cuentas de gastos indirectos y prorratear los gastos indirectos subaplicados entre las tres cuentas relevantes En las situaciones prácticas el prorrateo sólo se lleva a cabo cuando las valuacio- 117 nes del inventario resultarían afectadas en forma significativa (importante).
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    La figura 4-10es una comparación gráfica de los dos métodos de eliminar los gastos indirectos subaplicados al finalizar el año. Sin importar cuál de los dos métodos se utilice, los gastos indirectos subaplicados no se mantienen en las cuen- tas de gastos indirectos más allá del final del año. Es decir, los saldos finales en las cuentas Control de gastos indirectos de fábrica por departamentos y Gastos indi- rectos de fábrica aplicados se cierran y por consiguiente se convierten en cero a) final de cada año. (Una sección del capítulo 8 describe la contabilización de lof gastos indirectos subaplicados y sobreaplicados en los estados financieros proví sionales.) Suposiciones El método de prorrateo se podría perfeccionar aún más. Teóricamente el prorra- en la práctica teo debe ser en proporción al componente de gastos indirectos aplicados sin ajustar en las tres cuentas descritas, no así sus saldos finales sin ajustar. El último método es defectuoso debido a que no reconoce que las proporciones del material directo, la mano de obra directa y los costos de gastos indirectos es raro que sean constan- tes entre todas las órdenes de trabajo representadas en las tres cuentas. Por ejem- plo, algunos trabajos de mobiliario quizás contengan altas proporciones de maderas valiosas, mientras que otros trabajos quizás contengan madera barata o plástico; a pesar de ello la mano de obra directa para cada trabajo puede ser aproximada- mente la misma. Después de todo, el objetivo fundamental del prorrateo es obte- ner una mejor aproximación de los costos "reales" de la Producción en proceso, los Productos terminados y el Costo de las mercancías vendidas. Puesto que los FIGURA 4-10 Cancelación al finalizar el año de los gastos indirectos de fábrica subaplicados (CMV = costo de la mercancía vendida) MÉTODO UNO: CANCELACIÓN INMEDIATA Costo del producto Tratamiento de los gastos Gastos indirectos de fábrica antes de la cancelación ajustados como CMV Producción '4~; Al momento en Incurridos : en proceso _ $125,000U $125,OOQ ue son vendidos Productos , 500,000 r (después del Aplicados" j terminados -' 500,000^ -í~"~. ~~"~ '-' * " '•=-/-- año actual! Subaplicados- 625,000 ¡ '675,000 Para el año actual MÉTODO DOS: PRORRATEO ENTRE LOS INVENTARIOS Costo del producto Tratamiento de ajuste Gastos indirectos de fábrica antes del prorrateo de los gastos como CMV , ,; -j* Al momento en Incurridos $5QOO '•"'""">. $130,000»'que sonvendidos en proceso Aplicados 4 Productos ,jt 500,000 r 520,0001 (después del terminados, j,^ , ,.. - . l año actual Subaplicados CMV '- J '625,000 Para el año aetual
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    gastos indirectos seaplicaron usando una tasa presupuestada, idealmente todos esos gastos indirectos deben estar sujetos a ser ajustados a lo "real" en cualquier cuenta en donde estén en la actualidad los gastos indirectos aplicados. Las compañías modernas cada vez están más conscientes del control de in- ventarios, que tiende a aumentar la proporción del Costo de las mercancías ven- didas con relación a la Producción en proceso y los Productos terminados. Más aún, los saldos de inventarios de las compañías con costeo por órdenes de trabajo por lo general son relativamente bajos debido a que las mercancías se fabrican en respuesta a órdenes de ventas específicas. Por consiguiente, es poco probable que ocasione errores importantes el dejar de prorratear los gastos indirectos subapli- cados o sobreaplicados. Si se examina la contabilización práctica de los gastos indirectos se puede observar con facilidad cómo opera el concepto de costo-beneficio. Se utilizan pro- medios para obtener las tasas presupuestadas. A su vez estas tasas presupuestadas se utilizan para medir los inventarios y el costo de las mercancías vendidas y a fin de año se usan cancelaciones directas de los gastos indirectos subaplicados o so- breaplicados. Por supuesto que el prorrateo de los gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados a los inventarios daría aproximaciones más exactas de los costos reales. No obstante, la mayoría de los gerentes y contadores creen que estos inten- tos adicionales, con frecuencia costosos, de obtener mayor exactitud, pocas veces brindarían información adicional útil. Por lo tanto el tratamiento que más se utiliza es ajustar el Costo de las mercancías vendidas por todos los gastos indi- rectos subaplicados o sobreaplicados. Costeo real de Los aspectos más difíciles de estos primeros capítulos probablemente sea la gran absorción y cantidad de nuevos términos y la contabilización de los gastos indirectos. Este ca- costeo normal pítulo explica el costeo normal de absorción, que se puede distinguir del costeó de absorción real de absorción: Enfoque del capítulo 2, Enfoque del capítulo 4, llamado costeo real por llamado costeo normal por absorción: inventario de absorción: inventario de producción en proceso producción en proceso Materiales directos Costos reales Costos reales Mano de obra directa Costos reales Costos reales Gastos indirectos de Costos reales fábrica variables Insumos reales de la base de aplicación Gastos indirectos de Costos reales X fábrica fijos Tasas presupues- tadas de gastos indirectos El sistema de órdenes de trabajo que se describió en este capítulo se debe llamar un sistema de costeo normal, no un sistema real de costeo, debido a que los gastos indirectos se aplican a los productos sobre una base de promedios, o "normaliza- da", para obtener valuaciones representativas de los inventarios. Por consiguiente el costo normal (quizás más correctamente llamado costo normalizado) de los 119 productos manufacturados está integrado por material directo real, mano de
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    obra directa realy gastos indirectos aplicados (utilizando tasas presupuestadas de gastos indirectos multiplicadas por los insumos reales). El enfoque del capítulo 2 no aplicaría los gastos indirectos a los productos hasta finalizar el periodo fiscal. Entonces los gastos indirectos reales se utilizarían para calcular los costos de los productos trabajados. Véase de nuevo el costo de gastos indirectos de fábrica en la figura 4-5 (pág. 104). En el costeo real los Gastos de fábrica aplicados serían $27,000 en lugar de los $26,460 utilizados en el costeo normal. Todos los costos realmente incurridos quedarían exactamente compen- sados por los costos aplicados a la Producción en proceso. En muchas compañías el costeo normal ha reemplazado al costeo real debi- do a que este último no proporciona los costos de los productos cuando son manu- facturados. Por supuesto que es posible usar un sistema de costeo normal, más los ajustes a fin de año, para obtener resultados finales que se aproximan bastante a los resultados con el costeo real, como se mostró antes en el prorrateo de los gastos indirectos subaplicados. Por lo tanto si los gerentes desean resultados anuales de costeo "reales", se pueden utilizar prorrateos al final del año de los gastos indirec- tos subaplicados o sobreaplicados, junto con el costeo normal que se utiliza du rante el año. Bases de La mayoría de los productores utilizan promedios amplios para aplicar los gastos aplicación: indirectos a los productos. Por ejemplo, suponga que una compañía tiene dos de- pasado y futuro partamentos, maquinado y montaje. A pesar de algunas diferencias básicas en sus operaciones departamentales muchas compañías como éstas han utilizado una tasa única para la aplicación de los gastos indirectos en toda la planta. Más aún, las encuestas han mostrado, en forma consistente, que una amplia mayoría de los productores (en muchas encuestas más del 90%) utilizan las horas de mano de obra directa o el importe de la mano de obra directa como su base de aplicación. ¿Por qué utilizar diferentes tasas de gastos indirectos para cada departamento? Porque permite vincular en forma más exacta los recursos reales usados según el producto pasa a través de diversos departamentos. Piense en la automatización, que ha hecho que los gastos indirectos se conviertan en una proporción mucho mayor de los costos totales de producción y que la mano de obra directa sea una proporción más pequeña. Algunas compañías han observado sus tasas de gastos indirectos de fábrica como un porcentaje del costo de mano de obra directa, se han elevado desde el 20% en la década de 1940 hasta el 1,500% y aún más en la década de 1980. Por consiguiente, muchas compañías han desarrollado muchas más bases departamentales de gastos indirectos y más tasas de aplicación de los gastos indirectos dentro de cada departamento. Según las computadoras ayudan a reducir los costos de recopilar información más detallada, habrán varias tasas de gastos indirectos dentro de cada departamento. Algunos departamentos ten- drán una tasa de gastos indirectos relacionada con el peso o costo de los materiales directos utilizados, una tasa por separado relacionada con la mano de obra direc- ta usada y otra tasa por separado relacionada con las horas de máquina emplea- das.3 3En los capítulos 12 y 13 se estudian con más detalle estos temas. También véase "The Im- , pact of Automation on Accounting for Indirect Costs, de H. R. Schwarzbach, en Manage- * ment Accounting, diciembre de 1985, págs. 45-50, en el que se presenta información 1 20 sobre las prácticas de 112 empresas industriales.
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    COSTEO POR PROCESOSY OPERACIÓN Los dos polos opuestos del costeo de productos son el costeo por órdenes de traba- jo y el costeo por procesos. El último es un sistema para aplicar los costos a produc- tos iguales que se elaboran en grandes cantidades en forma continua y a través de una serie de etapas de producción llamadas procesos. El costeo por procesos se en- cuentra con mayor frecuencia en industrias como las de productos químicos, pe- tróleo, textiles, pinturas; harina, fábricas de conservas, caucho, acero, vidrio, procesamiento de alimentos, minería y cemento. El sistema de costeo por procesos se utiliza también en industrias no manu- factureras. Algunos ejemplos incluyen la compensación de los cheques en los ban- cos, la clasificación del correo en las oficinas de correo, la preparación de alimentos en expendios de comidas rápidas y el manejo de las primas en las compañías de seguros. En la práctica con frecuencia no existen divisiones claras entre el costeo por órdenes de trabajo y por procesos. En lugar de ello se encuentran muchos sis- temas híbridos. E¡ costeo del El ejemplo principal en este capítulo ha utilizado el costeo por órdenes de traba- producto se jo. Tanto si se utiliza un sistema de costos por procesos o de costos por órdenes de realiza mediante trabajo, los costos se acumulan para su control en una forma semejante. Sin em- promedios bargo, normalmente la aplicación de los costos para el costeo del producto es mucho más fácil en el costeo por procesos debido a que no existen las órdenes de trabajo individuales. El punto más importante es que el costeo de productos con cuales- quiera de los dos sistemas de costos es un proceso de promediar. El costo unitario usado para fines de inventarios es el resultado de tomar algún costo acumulado y dividirlo entre alguna medida de producción. La distinción fundamental entre el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos es el tamaño del denominador: En el costeo por órdenes de trabajo es pequeño (por ejemplo, una pintura, cien circulares de publicidad, o una máquina empacadora espe- cial); sin embargo en el costeo por procesos es grande (por ejemplo, miles de li- bras, galones, o pies de tablas). Unidades Suponga que la compañía del ejemplo produjo calculadoras manuales en grandes equivalentes cantidades. Suponga que completó 10,000 unidades durante enero. Entonces el costo unitario de las mercancías terminadas sería simplemente $108,800 (de la cuenta Producción en proceso en la figura 4-5, pág. 104) -r- 10,000 = $10.88. La principal dificultad en el costeo por procesos se encuentra en aplicar los costos a los productos sin terminar, es decir mercancías que aún se encuentran en proceso al finalizar el periodo contable. Por ejemplo, suponga que al finalizar el mes se encontraban en proceso 1,000 calculadoras; por consiguiente, durante enero se iniciaron 10,000 unidades pero sólo se terminaron por completo 9,000. Todas las piezas se habían hecho o solicitado, pero sólo se había terminado la mi- tad de la mano de obra para cada una de las 1,000 calculadoras. ¿Cuál fue la pro- ducción de enero? Una respuesta obvia sería 9,000 unidades terminadas más 1,000 unidades a medio completar. Pero vacilaríamos para decir que la suma de la producción fue ] 21 10,000 unidades. ¿Por qué? Debido a que cada una de las unidades parcialmente
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    terminadas no esun sustituto perfecto de una unidad terminada. Por consiguien- te se informa la producción no en unidades físicas, sino como unidades equivalentes. Las unidades equivalentes son medidas de la producción en términos de las cantidades de cada uno de los factores de la producción aplicados a ella. Es decir, una unidad equivalente es un grupo de insumos (aplicaciones de trabajo) necesa- rios para producir una unidad física de producción completa. En otras palabras, una unidad equivalente es una medida de los factores de la producción-materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fábrica. Recuérdese que a la mano de obra directa más los gastos indirectos de fábri- ca se les conoce como costos de conversión. En términos de unidades equivalentes de costos de conversión, la producción en proceso final de 1,000 unidades a me- dio terminar es equivalente a 500 unidades de producción terminada. En forma similar una producción en proceso final de 750 unidades terminadas en dos terce- ras partes, es equivalente a 500 unidades de producción terminada. El concepto dé unidades equivalentes no está restringido a la tarea de apli- car los costos a los productos. Más fundamentalmente, es un medio de medir las actividades o la carga de trabajo en términos de un denominador común. Las unidades equivalentes se encuentran a nuestro alrededor en todos los tipos de or- ganizaciones, aunque quizás no en la forma usual que presentan los textos de con- tabilidad de costos. Algunos ejemplos son los "equivalentes de tiempo completo" para medir los puestos docentes y la inscripción de estudiantes. Las cervecerías presentan su producción en barriles equivalentes a pesar de que la mayor parte de sus productos reales quizás sean pequeñas latas y botellas. Ejemplo del Para presentar un ejemplo básico de costeo por procesos, suponga, para mayor costeo por facilidad, que todos los costos en la producción en proceso en la figura 4-5 corres- procesos ponden a una compañía de un solo departamento: UNIDADES EQUIVALENTES UNIDADES Materiales Costos de FLUJO DE LA PRODUCCIÓN FÍSICAS directos conversión Iniciada y terminada 9-000 9,000 9,000 Producción en proceso, inventario final: 1,000 Materiales directos añadidos: 1,000 x 1 1,000 Costos de conversión añadidos: 1,000 x Va 500 Total contabilizado 10,000 Total del trabajo realizado 10,000 9,500 Costo total a contabilizar: $1 13,460 Materiales directos añadidos $48,000 Costos de conversión añadidos (mano de obra por $39,000 + gastos indirectos aplicados $26,460) $65,460 Dividir entre las unidades equivalentes del trabajo realizado 10,000 9,500 Costo unitario $4.80 $6.89053 Los costos se transfieren de la Producción en proceso a Productos termina- Capítulo4 ¿os SODre la base de costos por unidad equivalente. De igual forma el saldo de la 1 22 Producción en proceso final se basa en costos por unidad equivalente:
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    Total de costosaplicados: A las unidades terminadas y transferidas a Productos terminados, 9,000 x (S4.80 + S6.89053) = $105,215 A unidades aún en producción en proceso: Materiales, 1,000 unidades equivalentes x S4.80 = 84,800 Costos de conversión, 500 unidades equivalentes x S6.89053 = 3,445 Inventario final de producción en proceso 8,245 Total de costos contabilizados $113,460 Utilizando esta información sería necesario revisar el asiento de diario que se hizo antes (número 7, pág. 108) debido a que el costo de las mercancías transferi- das ya no sería $108,800, como se presentó en la figura 4-5. Las correspondientes cuentas T mostrarían: Control de la producción en proceso Control de productos terminados (2) 48,000 (7) 105,215 105,215 (3) 39,000 (6) 26,460 1 13,460 Saldo 8,245 Como pudiera esperar, cada compañía industrial desarrolla su propio siste- ma de contabilidad híbrido que se adapte a sus deseos. Por ejemplo, muchas compañías utilizan un llamado sistema de costeo de operación, que se usa en la producción de bienes que tengan algunas características comunes además de al- gunas características individuales. En estos sistemas se establecen distinciones entre lotes del producto, como por ejemplo calculadoras del modelo A y calculadoras del modelo B. Los materiales se asignan específicamente a los lotes en la misma forma que se hace en un sistema de costeo para órdenes de trabajo. Se calculan costos de conversión para cada operación, en la misma forma que se hace en el sistema de costeo por procesos. Los costos finales del modelo A y del modelo B de- penden de sus componentes esenciales en particular más las operaciones que se llevaron a cabo en su producción. Una operación se define como un paso, método o técnica estandarizada de producción que se lleva a cabo en forma repetitiva. Es obvio que mientras más sean los materiales y más operaciones se lleven a cabo, son más los costos aplicados al producto específico. LOS CAPÍTULOS 15 A 17 DESCRIBEN CON MAS DETALLE EL COSTEO POR PROCESOS, EL COSTEO POR ORDENES DE TRABAJO Y EL COSTEO DE OPERACIÓN. SI SE DESEA SE PUEDEN ESTUDIAR AHORA SIN QUE ESTO INTERRUMPA LA CONTINUIDAD. El capítu- lo 17 también describe el costeo justo a tiempo, que es un híbrido del costeo de operación y el costeo por procesos. .RESUMEN. El sistema de costos por órdenes de trabajo que se describió en este capítulo muestra có- 1 23 mo se recopilan costos históricos para la evaluación del desempeño y para facilitar la pre
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    dicción de cómose comportarán los diversos departamentos y gerentes en los próximos periodos y cómo se deben fijar los precios de diversas órdenes de trabajo futuras. El costeo por órdenes de trabajo es un sistema de contabilidad caro debido a lo detallado de los re- gistros que se mantienen para cada orden de trabajo. El número de departamentos y el número de tasas de aplicación del gasto indirecto que se usan en este sistema dependen de las mejorías que se observan en las decisiones con relación a los costos adicionales de man- tener registros más complejos. El mantener "resultados para el propósito de planeación y control consiste en gran parte en acumular costos por departamentos; para propósitos del costeo de productos se debe en gran parte aplicar los costos a los productos, para obtener así una indicación representa- tiva de los costos relativos de los recursos destinados a diversas unidades físicas de productos. Los dos extremos del costeo de productos son el costeo por órdenes de trabajo y el costeo por procesos. Muchas compañías utilizan algún sistema híbrido de costeo, en particular el costeo de operación. El costeo por órdenes de trabajo se estudió ampliamente en este capítulo. Muchas compañías aplican los gastos indirectos mediante tasas presupuestadas. El costo del producto resultante está integrado por materiales directos "reales", mano de obra di- recta "real" y gastos indirectos aplicados utilizando tasas presupuestadas. Por lo tanto a este costo total del producto se le debe llamar costo normal más bien que costo real. Por consiguiente a un determinado sistema de costeo de productos se le puede llamar con propiedad un sistema de costo real o un sistema de costo normal (donde se utilicen tasas presupuestadas para aplicar los gastos indirectos). Dentro de una determinada compañía se adapta a sus necesidades un enfoque de costeo por órdenes de trabajo, o un enfoque de costeo por procesos, o algún enfoque híbrido, como es el caso del costeo de operación. El resolver con cuidado las tareas en este punto fortalecerá la comprensión de las relacio- nes básicas y la terminología. .PROBLEMAS PARA ESTUDIO SIN AYUDA DEL PROFESOR. Estudíese de nuevo el ejemplo de la contabilidad por órdenes de trabajo presentado en este capítulo. Después intente solucionar uno o dos problemas directos de órdenes de trabajo tales corno los problemas 4-16 y 4-20. Por último intente solucionar el siguien- te problema para el que se requiere tomar en cuenta la mayor parte de los puntos im- portantes del capítulo. Problema Se le pide actualizar al 31 de enero, 19 2 las siguientes cuentas incompletas de una plan- ta en un país extranjero. También se tiene que tomar en cuenta la información que apa- rece después de las cuen-.as T. Control de almacenes Nóminas de fábrica acumuladas 12/31/_1 Balance 15,000 Capitulo 4 1/31/-2 124 Balance 3,000
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    Control de gastosindirectos por Control de la producción en proceso departamento de fábrica Cargos totales de enero 57,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados Control de productos terminados Costo de las mercancías vendidas 12/31/_1 Balance 20,000 INFORMACIÓN ADICIONAL 1. Los gastos indirectos se aplican utilizando una tasa presupuestada que se fija cada mes de diciembre mediante el pronóstico de los gastos indirectos del año siguiente y relacionándolos con el pronóstico del costo de mano de obra directa. El presupues- to para 19 2 requería $400,000 de mano de obra directa y $600,000 de gastos in- directos de fábrica. 2. La única orden de trabajo sin terminar al 31 de enero, 19 2 fue la número 419, que presentaba cargos totales por mano de obra de $2,000 (12b horas de mano de obra directa) y cargos totales por materiales directos por $8,000. 3. El total de materiales incorporados a la producción durante enero fue $90,000. 4. El costo de las mercancías terminadas durante enero fue $180,000. 5. Los saldos en los registros de los almacenes al 31 de enero mostraban un total de $20,000. 6. El inventario de productos terminados al al de enero era $15,000. 7. Todos los trabajadores de la fábrica ganan la misma tasa de salario. Las horas de mano directa para enero sumaron 2,500. La mano de obra indirecta y la supervi- sión ascendieron a $10,000. 8. La nómina bruta de fábrica pagada en los días de pago de enero sumó $52,000. No tome en cuenta las retenciones. 9. Todos los gastos indirectos de fábrica "reales" en que se incurrió durante enero ya han sido pasados. Requerido a. Materiales comprados durante enero b. Costo de las mercancías vendidas durante enero c. Costo de la mano de obra directa incurrido durante enero d. Gastos indirectos, aplicados durante enero e. Saldo de Nómina de fábrica acumulada, 31 de diciembre, 19 1 f. Saldo de Producción de proceso, 31 de diciembre, 19 1 g. Saldo de Producción de proceso, 31 de enero, 19 2 h. Gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados de enero Solución 1 a. Materiales comprados: $90,000 + $20,000 - $15,000 = $95,000. b. Costo de las mercancías vendidas: $20,000 + $180,000 - $15,000 = $185,000. c. Tasa de mano de obra directa: $2,000 -5- 125 horas = $16 por hora (véase 2). Cos to de mano de obra directa: 2,500 horas X $16 = $40,000 (véase 7). d. Tasa de gastos indirectos: $600,000 •*• $400,000 = 150%. Gastos indirectos apli- 125 cados: 150% X $40,000 = $60,000.
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    e. Nómina defábrica acumulada, 31 de diciembre: $52,000 + $3,000 $40,000 - $40,000 - $10,000 = $5,000. f. Producción en proceso, 31 de diciembre: $180,000 + $13,000 - $90,000 - $40,000 - $60,000 = $3,000. g. Producción en proceso, 31 de enero: $8,000 + $2,000 + 150% de $2,000 = $13,000. h. Gastos indirectos sobreaplicados: $60,000 $57,000 = $3,000. Las anotaciones en las cuentas T están numeradas de acuerdo con la "información adicional" en el problema y se colocan letras de acuerdo con los importes que se necesita determinar. Control de almacenes 12/3 1/L1 Saldo (proporcionado) 15,000 (a) 95,000* (3) 90,000 l/31/_2 Saldo (5) 20,000 Control de la pro ducción en proceso 12/31/_1 Saldo (f) 3,000* (4) 180,000 Materiales directos (3) 90,000 Mano de obra directa (2) (7) (c) 40,000 Gastos indirectos (7) (1) (d) 60,000 l/31/_2 Saldo (2) (g) 13,000 Control de pr aducios terminados 12/31L.1 Saldo (proporcionado) 20,000 (4) 180,000 (6) (b) 185,000 31/127 1 Saldo (6) 15,000 Nóminas defáí brica acumuladas (8) 52,000 12/31/-1 (e) 5,000* (7) (40,000 U 0,000 1/31/-2 Saldo (proporcionado) 3,000 Control de gastos ¿ndirect os por departamento de fábrica Cargos de enero (proporcionado) 57,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados ) (1) (d) 60,000 Costo de las mercancías vendidas (6) (b) 185,000 *Sólo se puede calcular después de haber encontrado todos los demás pases en la cuenta, 1 26 Por 1° tanto g) se tiene que calcular antes de f)
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    Problema 2 Una carta enviada a los accionistas de Marantz, Inc., describió muchos problemas de competencia, incluyendo el siguiente: "El menor nivel de pedidos. . . dio como resultado mayores costos no absorbidos. . . que afectaron aún más adversamente la posición com- petitiva general de la compañía." Requerido Utilizando los términos presentados en este libro prepare una explicación precisa de la cita. Solución 2 "Los mayores costos no absorbidos" significa que los gastos indirectos de fábrica aplica- dos o absorbidos fueron inferiores a los gastos indirectos de fábrica reales. En otras pala- bras, los gastos indirectos subaplicados o subabsorbidos aumentan cada vez más según la compañía se aleja del nivel de volumen originalmente presupuestado. Marantz se enfrentó a una dificultad común. Si las ventas disminuyen rápidamente es necesario reducir la producción. Al mismo tiempo los costos fijos de las instalaciones de la fábrica, como son el alquiler, la depreciación y los impuestos a las propiedades no son fáciles de reducir. Estos costos tienden a ser la parte mayor de los costos no absorbidos a que se hizo referencia en la cita. Términos importantes á •- ¡< i . -• »r-- .,¡1,;. '-V**" '- :- Mí-n i tí, En este capítulp,-y, en el, glosario al final del libro, se, encuentran definiciones de los si-,,s '(i '<••: : términos importantes: ;, ,,t ,.v j ; > « O .t,! . (- c - . ,. r .-, ¡ - ¿35?^^ fu;;- --1- ,. -- - "i •" gastos-indirectos aplicados (pág. 108)^-t-^-"'¡ ^ T- _- —* "V^: ': '"~ "•' * tásaprésupufsfada de gastos indirectos de fábrica (111) " 'tarjeta, de retó) (101)' f'¡ 'centro de costos (99)'" unidüdes equivalentes (122), ' . :- --- registro de'costos para-ór.déñes'de trabajó'( 101) '*;* *' '_' _ ., _ , , . Tío/a áe costos partí órdenes'de trabajo (101)- lk órden^dé trabajo (101) i:i;j? .,í costeo'por;-órdenes-de trabajo (100) '•-;-' solicitudes de materiales (107) 'costeo normal (119)»r >ícosteo de 'operación.(123): ~- ¿>í>ffj "- ." ^! gastas~indirectos-Sobreaplicádos-(Jil6)>í<.}'í-costeo-por-procesos (121) prorrateo (117)-,^^.¡centro de responsabilidad (99). ^ <"»S ( ii solicitud aJos,almacenes (101)¡:'^,.gastosiindirectos subaplicados (116) boleta de trabajo (101) •-' ,,,,;: Puntos especíales y probables dificultades- Éste capítulo centró su atención en el costeo de productos,, a diferencia del control. Presentó el costeo normal,-lo que significa que los gastos indirectos se aplican al pro- ducto mediante la multiplicación de una tasa presupuestada de gastos indirectos por la cantidad real de la base de aplicación. Por ejemplo, una tasa presupuestada de gas- , tos .indirectos se multiplicaría por,el número real de horas de mano de obra directa de insumes en una orden de trabajo.. En el costeo normal, a través del año fiscal,- la Producción en proceso, los Pro- ductos terminados y. el Costo'de las mercancías vendidas se mantienen con los materiales directos reales, mano de obra direc'ta.real y. gastos, indirectos de fábrica aplicados. Por
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    lo general seacumulan <"n las cuentas, de un mes a otro, gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados; lo"normal es que al final del año su importe final se sume o se rebaje del Costo de mercancías vendidas. Sin embargo, si el importe de los gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados es importante, se prorratea entre Producción de proce- so, Productos terminados y Costo de las mercancías vendidas. APÉNDICE: DESCRIPCIÓN COMPLEMENTARIA DE LAS RELACIONES DEL MAYOR Este apéndice explica parte del trabajo en que se basan las relaciones del mayor general que se describieron en este capítulo. Para dar un ejemplo de algunas de las operaciones industriales básicas, y mostrar cómo se pueden utilizar los docu- mentos fuente y los registros auxiliares para facilitar la acumulación de informa- ción, se utiliza el medio ambiente'de una fábrica. También se incluye una figura que resume asientos contables de muestra para el costeo por órdenes de trabajo. Mayores El mayor general es un instrumento de resumen. A él se hacen pases de totales y auxiliares subtotales de las operaciones fundamentales. Por ejemplo, el saldo de Control de y el mayor almacenes quizás esté respaldado por un archivo voluminoso de registros de alma- general cenes. Los pases al debe de Control de almacenes quizás se realicen'de la columna Almacenes de un diario especial, como puede ser un diario de compras o un regis- tro de comprobantes. Sin embargo, el registro específico de almacenes en el ma- yor auxiliar se pasa de la copia de un comprobante o una factura. Los documentos fuente, como son las copias de los comprobantes, las solici- tudes a los almacenes, las boletas de trabajo, las tarjetas de reloj y otros documentos, son los medios principales de registrar los acontecimientos de los negocios. Son vi- tales debido a que todas las clasificaciones contables posteriores y los informes de- penden de documentos fuente. Cada vez más los registros de estos documentos se conservan en computadoras. Informes de El supervisor puede preparar una solicitud a los almacenes con varias copias. Por utilización ejemplo, las copias individuales pueden servir para lo siguiente: de materiales directos Copia 1 — La conserva el almacenista Copia 2— La utiliza un empleado o la computadora para hacer pases al registro de costos para órdenes de trabajo Copia 3— La utiliza el departamento de contabilidad como la base para el resumen de las solicitudes Este resumen es el respaldo para el asiento al mayor general: Control de la producción en proceso x* Control de almacenes xx Capítulo 4 Por lo general este asiento se hace mensualmerite, 123 aunque si se desea se puede hacer con más frecuencia.
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    Copia 4—Se utilizacomo base para los informes departamentales de utilización de materiales. Para que estos informes sean útiles para el control, normalmente se tie- nen que preparar con más frecuencia que una sola vez al mes. Los informes atrasa- dos, de un mes, relacionados con costos importantes ya no son útiles. Lo normal son informes diarios o semanales. Esta es otra razón por la que el mayor general está orientado hacia el costeo del producto en lugar de hacia el costeo para control. Se necesitan los informes para control antes de poder realizar pases formales. Copia 5 — La conserva el supervisor. Se usa como verificación cruzada contra los in- formes de utilización que envía el departamento de contabilidad. Por lo general el departamento de contabilidad utiliza solicitudes que se convier- ten en parte de una base de datos para las computadoras. Estos se pueden clasifi- car en muchas formas. Por ejemplo: Resumen de solicitudes de materiales directos SUBTOTALES SUBTOTALES DEL COSTO POR DEPAR- NUMERO DE LA ORDEN DE POR ORDENES TAMENTO SOLICITUD TRABAJO DEPARTAMENTO IMPORTE DE TRABAJO 501 1415 26 $ 32.00 502 1415 27 51.00 $83.00 ' 503 1408 26 204.00 504 1414 26 19.00 $255.00 505 1409 28 101.00 Las computadoras acumulan y tabulan información en forma tal que se pueda clasificar, reclasificar, resumir y volver a resumir para proporcionar la in- formación específica que necesita la administración. De esta forma se puede enviar al supervisor del departamento 26 un informe de utilización del material sobre una base diaria, semanal o mensual: Departamento 26 Utilización de materiales directos para la semana terminada NUMERO DE LA ORDEN DE SOLICITUD TRABAJO IMPORTE 501 1415 $ 32.00 503 1408 204.00 504 1414 19.00 510 1408 55.00 511 1412 122.00 Resumen del Se pueden aplicar análisis similares a la clasificación de los costos de mano de costo de la obra directa, utilizando como el documento fuente la boleta de trabajo. Los de- mano de obra partamentos de producción pueden clasificar su mano de obra por operaciones o directa por órdenes de trabajo. Por-ejemolo. el departamento de maquinado puede lie-
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    FIGURA 4-11 Asientos demuestra del sistema de órdenes de trabajo EFECTOS EN EL COMENTARIOS OPERACIÓN MAYOR GENERAL MAYORES AUXILIARES DOCUMENTOS FUENTE EXPLICATORIOS 1. Compras de materiales o Control de almacenes Db. Registros de almace- Factura aprobada suministros Cuentas por pagar nes, columna "Recibido" 2. Entrega de materiales directos Control de la producción Db. Registros del costo de Solicitud a los almacenes Las solicitudes se resumen en proceso órdenes de trabajo y clasifican por departa- Control de almacenes Cr. Registros de almace- mentos para informes por nes, columna "Entre- hora, diarios, semanales o gado" mensuales, de la utilización del material directo 3. Entrega de materiales Indirectos Control de gastos Db. Registros del costo de Solicitud a los almacenes indirectos por departa- gastos indirectos por de- mento de fábrica partamento, columnas Control de almacenes adecuadas Cr. Registros de almace- nes, columna "Entre- gado" 4. Distribución de los costos de Control de producción en Db. Registros del costo de Resumen de las boletas de mano de obra proceso órdenes de trabajo trabajo o análisis del tiem- Control de gastos Db. Registros del costo de po diario. En ocasiones a indirectos por departa- los gastos indirectos por este resumen se le llama mento de fábrica departamento, columnas resumen de la distribución Nóminas acumuladas adecuadas para diver- del costo de la mano de sas clases de mano de obra o resumen de nóminas obra indirecta 5. Pago de nóminas (para una Nóminas acumuladas Resumen de las tarjetas de Por lo general, este asiento descripción completa véase Retenciones por pagar reloj y de las retenciones se hace semanalmente, el apéndice del capítulo 17) Efectivo individuales tal como apa- mientras que la distribución recen en las hojas de del costo (el asiento an- nóminas terior) no se hace necesa- riamente al mismo tiempo ó. Pago de retenciones Retenciones por pagar Normalmente las reten- Efectivo ciones se detallan por tipos en lugar de acumularlas en una sola cuenta 7. Impuestos sobre nóminas Control de gastos Db. Registros del costo de Memoranda de acumu- del patrón indirectos por departa- gastos indirectos por de- laciones enviada por el mento de fabrica partamento, columnas funcionario de contabilidad Impuestos sobre nóminas adecuadas del patrón por pagar
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    EFECTOS EN EL COMENTARIOS OPERACIÓN MAYOR GENERAL MAYORES AUXILIARES DOCUMENTOS FUENTE EXPLICATORIOS 8. Servicios públicos Control de gastos Db. Registros del costo de Facturas aprobadas o indirectos por departa- gastos indirectos por de- memoranda de acumu- mento de fabrica partamento, columnas laciones Cuentas por pagar o servi- adecuadas cios públicos acumulados 9. Depreciación del equipo de Control -de gastos Db. Registros del costo de Programa de depreciación fóbrica indirectos por departa- gastos indirectos por de- mento de fabrica partamento, columnas Depreciación acumulada- adecuadas equipos 10. Vencimiento del seguro de Control de gastos Db. Registros del costo de Registro de seguros o me- fabrica indirectos por departa- gastos indirectos por de- moranda del funcionario mento de fabrica partamento, columnas de contabilidad Seguros no vencidos adecuadas 1 1 . Aplicación de los gastos Control de la producción Db. Registros del costo de Tasa presupuestada de indirectos al producto en proceso órdenes de trabajo gastos indirectos calculada Gastos indirectos de fabri- mediante el uso del presu- ca aplicados puesto de gastos indirectos 12. Traspaso de las mercancías Control de productos Db. Registros de productos Informe de producción En ocasiones la orden de completadas a productos terminados terminados, columna trabajo terminada sirve terminados Control de la producción "Recibido" como un registro de pro- en proceso Cr. Registros del costo por ductos terminados órdenes de trabajo 13. Ventas Control de cuentas por Db. Cuentas de clientes Copia de la factura de cobrar ventas Ventas 14. Costo de las mercancías Costo de las mercancías Db. Registro del costo de Copla de la factura de vendidas vendidas las mercancías vendidas ventas mas los costos, tal Control de productos (opcional) como aparecen en los re- terminados Cr. Registro de productos registros de productos ter- terminados minados 15. Cierre anual de las cuentas Gastos indirectos de fabrica Saldos del balance general de gastos indirectos aplicados Control de gastos indi- rectos por departamento de fábrica Costo de las mercancías vendidas (cr. si los gastos indirectos están sobreaplicados; db. sí los gastos indirectos están subapllcados) Db. = débito; Cr. = crédito.
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    var a cabouna o más de las siguientes operaciones: molienda, limpieza, triturado y fresado. Por consiguiente, las boletas de trabajo se pueden resumir como se muestra a continuación. Este resumen de mano de obra se puede usar como la base para el asiento en el mayor general que carga la mano de obra directa al producto: Producción en proceso xx Nóminas acumuladas xx Normalmente este asiento se realiza cada mes, aunque si se desea se puede hacer con más frecuencia. Resumen del costo de mano de obra directa SUB- TOTALES SUB- NUMERO NUMERO NUMERO DÉLA SUB- TOTALES DÉLA NUMERO DE DÉLA DEL DE- NUMERO ORDEN TOTALES DE POR DE- BOLETA DE IDENTIFICACIÓN ORDEN DE PARTA- DE LA OPE- DE TRA- OPERA- PARTA- TRABAJO DEL EMPLEADO TRABAJO MENTO RACIÓN IMPORTE BAJO CIÓN MENTOS P14 49 1410 26 6500 $20.00 $20.00 15 49 1410 26 6501 6.00 6.00 $26.00 16 52 1410 27 7520 19.00 19.00 17 53 1410 27 7522 16.00 $61.00 16 30 1411 25 5298 30.00 30.00 30.00 30.00 19 61 1409 28 8414 24.60 24.60 24.60 20 52 1409 27 7522 9.75 34.35 25.75 44.75 El resumen también proporciona la información para los informes diarios, semanales o mensuales al supervisor del departamento. Estos informes se pueden dividir por órdenes de trabajo u operaciones según convenga al supervisor. Las boletas de trabajo también se pueden usar para el tiempo ocioso (por ejemplo, ocasionado por averías en las máquinas o escasez de materiales), primas por tiempo extra, movimientos de materiales, etc. Una computadora o un toma- dor de tiempo puede preparar la conciliación diaria de las tarjetas de reloj de los empleados con las boletas de trabajo individuales para asegurar que todo el tiem- po en las tarjetas de reloj se contabilice como mano de obra directa, tiempo ocio- so, primas por tiempo extra, etc. Asientos de La figura 4-11 en las págs. 130-131 resume los asientos contables para el costeo muestra por órdenes de trabajo. .PREGUNTAS, PROBLEMAS Y CASOS PRÁCTICOS. 4-1 ¿Cuáles son los dos objetivos de costos principales de un sistema de contabilidad de costos?
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    4-2 Dé por lo menos un sinónimo del propósito de control de un sistema de contabilidad de costos. 4-3 Dé dos ejemplos de centros de responsabilidad. 4-4 Dé dos usos de los costos del producto. 4-5 Distinga entre acumulación del costo y aplicación del costo. 4-6 "El costeo por órdenes de trabajo está limitado a la industria." Cierto o falso. Explíquelo. 4-7 Explique el papel del uso de bases para la obtención de tasas en la contabilidad de los gastos indi- rectos de fábrica. 4-8 ¿Por qué es probable que la mano de obra directa se convierta en una proporción menor del costo total de producción? 4-9 Distinga entre una tarjeta de reloj y una boleta de trabajo. 4-10 ¿Cuáles son las limitaciones del mayor general corno un dispositivo de la contabilidad de costos? 4-11 ¿Qué es un costo normal del producto? 4-12 Dé dos definiciones de control, de acuerdo a la forma en que un contador puede utilizar el término. 4-13 ¿Cuál es el propósito de una hoja de costos del departamento! 4-14 ¿Cuál es la diferencia principal entre los sistemas de contabilidad de costos por órdenes de trabajo y de costos por procesos? 4-15 Asientos de diario. Wisnenski Company utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. La información que se presenta a continuación se refiere al mes de marzo: 1. Materiales directos entregados a producción, $96,000. 2. Análisis de la marto de obra directa, $78,000. 3. Los gastos indirectos de producción se aplican a la producción sobre la base de $4 por hora de mano de obra directa. Se utilizaron 13,000 horas de mano de obra di- recta. 4. Los gastos indirectos de producción del mes fueron $54,000. 5. Durante el mes se terminaron órdenes de trabajo con un costo de $200,000. 6. Durante el mes se embarcaron y facturaron a los clientes órdenes de trabajo con un costo de $190,000, con una utilidad del 20% sobre la base del costo. Requerido El inventario inicial de la producción en proceso fue $30,000. Prepárense los asien- tos de diario general requeridos para registrar esta información. ¿Cuál es el saldo fi- nal de la producción en proceso? 4-16 Asientos básicos. (El alterno es 4-18.) La imprenta de la Universidad de Chicago es propiedad de la institución. Para la impresión se utiliza un sistema de órdenes de trabajo. La mayor parte del trabajo se realiza para otros departamentos de la universidad, los que pagan co- mo si la imprenta fuera una empresa mercantil ajena. La imprenta también publica y ] 33 mantiene una existencia de libros para la venta general.
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    A continuación sepresenta la información de 19 2 (en miles): Materiales directos y suministros comprados a crédito S800 Materiales directos entregados a los departamentos productivos para la fabricación 710 Suministros entregados a diversos departamentos de producción 100 Mano de obra utilizada directamente en la producción 2,600 Mano de obra indirecta en que incurrieron varios departamentos 900 Depreciación, edificios y equipos 400 Gastos indirectos* diversos de fábrica en que incurrieron varios departamentos (normalmente estaría detallado como reparaciones, fotocopiado, servicios públicos, etc.) 550 Gastos indirectos de fábrica aplicados al 80% del costo de la mano de obra directa ? Costo de las mercancías producidas y transferidas a productos terminados 5,420 Ventas 8,000 Costo de las mercancías vendidas 5,320 Inventarios, 31 de diciembre, 19_1 (no 19_2): Control de almacenes 100 Control de la producción en proceso 60 Control de productos terminados 500 *EI término gastos indirectos de fábrica no se uso de un modo uniforme. Otros términos que con frecuencia se encuentran en las compañías impresoras incluyen gastos indirectos de órdenes de trabajo y gastos indirectos de almacén. Requerido 1. Prepare los asientos de diario general para resumir las operaciones de 19 2. Como asiento final cancele los gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados a fin de año mediante un ajuste directo al Costo de las mercancías vendidas. Numere los asientos. Se pueden omitir las explicaciones para cada uno de los asientos. 2. Muestre los pases en las cuentas T para todos los inventarios, el Costo de las mer- cancías vendidas, el Control de gastos indirectos por departamento de fábrica y los Gastos indirectos de fábrica aplicados. 3. Presente cómo aparecería el mayor auxiliar de Control de gastos indirectos por de- partamento de fábrica. Suponga que existen tres departamentos: artístico, fotogra- fía e impresión. No es necesario presentar cifras. 4-17 Asientos de diario y documentos fuente. Consulte el problema 4-16. Para cada asiento de diario, a) señale el nombre más probable de los documentos fuente que autorizarían el asiento y b) proporcione una descripción del asiento en los mayores auxiliares afectados, si es que hay alguno. 4-18 Cuentas T. (El alterno es 4-16.) La información que se presenta a continuación se relaciona con las'operaciones de Donnell Printing Company para el año 19 5 (en millones): Control de almacenes, 31 de diciembre, 19 4 S12 Control de producción en proceso, 31 de diciembre, 19 4 3 Control de productos terminados, 31 de diciembre, 19 A 6 Materiales y suministros comprados a crédito 150 Materiales directos entregados a los departamentos productivos para la producción 145 Materiales indirectos (suministros) entregados a diversos departamentos de producción 10 Caiñt I 4 Mano de obra utilizada directamente en la producción 90 " ° Mano de obra indirecta en que incurrieron varios departamentos 30 134 Depreciación-planta y equipos 19
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    Gastos indirectos defábrica diversos en que incurrieron varios departamentos (normalmente se detallaría como reparaciones, servicios públicos, etc.) Gastos indirectos de fábrica aplicados al 70% del costo de la mano de obra directa Costo de las mercancías producidas y traspasadas a las existencias terminadas 294 Ventas 400 Costo de las mercancías vendidas 292 Requerido 1. Utilice cuentas T para registrar todas las operaciones. Numere los asientos. ¿Cuál es el saldo final de Control de producción en proceso? 2. Bosqueje cómo aparecería el mayor auxiliar de Control de gastos indirectos por de- partamento de fábrica, suponiendo que existen cuatro departamentos. No es nece- sario mostrar cifras. 3. Muestre el asiento de diario para cancelar los gastos indirectos sobre o subaplicados directamente como un ajuste a fin de año al Costo de las mercancías vendidas. Pase el asiento a las cuentas T. Para más detalles relacionados con esta información véase el problema 4-19. 4-19 Asientos de diario y documentos fuente. Consúltese el problema 4-18. Prepare los asientos de dia- rio. En el caso de cada asiento a) señale el nombre más probable de los documentos fuen- te que autorizarían el asiento y b) dé una descripción del asiento en los mayores auxiliares afectados, si es que existe alguno. 4-20 Contabilizaron de los gastos indirectos; tasas presupuestadas. (£1 alterno es 4-21.) Aaron Com- pany utiliza una tasa presupuestada de gastos indirectos al aplicar los gastos indirectos a las órdenes de producción sobre la base del costo de la mano de obra para el departamen- to A y sobre la base de las horas de máquina para el departamento B. Al inicio de 19 1 la compañía hizo los siguientes estimados: DPTO. A DPTO. B Costo de la mano de obra directa $128,000 S 35,000 Gastos indirectos de fábrica 144,000 150,000 Horas de mano de obra directa 16,000 5,000 Horas de máquina 1,000 20,000 Requerido 1. ¿Cuál es la tasa presupuestada de gastos indirectos que se debe usar en el departa- mento A? ¿En el departamento B? 2. Durante el mes de enero el registro de costos para la orden de trabajo número 200 muestra lo siguiente: DPTO. A DPTO. B Materiales solicitados $20 $40 Costo de la mano de obra directa $32 $21 Horas de mano de obra directa 5 3 Horas de máquina 1 13 ¿Cuál es el costo total de gastos indirectos de la orden de trabajo No. 200? 3. Suponiendo que la orden de trabajo No. 200 era por 20- unidades del producto, 135 ¿cuál es el costo unitario de la orden de trabajo No. 200?
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    4. Al finalizar19 1 se determinó que el costo real de los gastos indirectos de fábrica ascendía a $160,000 en el Departamento A y a $138,000 en el Departamento B. Supon- ga que el costo real de la mano de obra directa fue de $148,000 en el Departamento A y que las horas de máquina reales fueron 18,000 en el Departamento B. Calcule el importe de gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados para cada departa- mento y para la fábrica en conjunto. 4-21 Contabilización de los gastos indirectos. (El alterno es 4-20.) Lynn Company ha preparado los si- guientes estimados para 19 4: MAQUINADO MONTAJE Gastos indirectos de fábrica S 600,000 S 800,000 Costo de la mano de obra directa 1,000,000 1600,000 Horas de mano de obra directa 100,000 200,000 Horas de máquina 50,000 200,000 La compañía utiliza una tasa presupuestada de gastos indirectos para aplicar los gastos indirectos a las órdenes de producción sobre la base de las horas de máquina en Maquinado y sobre la base del costo de la mano de obra directa en Montaje. Requerido 1. Calcule la tasa presupuestada de gastos indirectos para cada departamento. 2. Durante el mes de febrero el registro de costos para la orden de trabajo No. 494 contenía lo siguiente: MAQUINADO MONTAJE Materiales directos solicitados S 5,000 $15,000 Costo de la mano de obra directa 10,000 12,000 Horas de mano de obra directa 1,000 1,500 Horas de máquina 2,000 1,000 Calcule el costo total de gastos indirectos de la orden de trabajo No. 494. 3. Al finalizar 19 4 el costo real de los gastos indirectos de fábrica fue de $680,000 en Maquinado y $725,000 en Montaje. Suponga que en Maquinado se utilizaron 55,000 horas reales de máquina y que el costo real de la mano de obra directa en Montaje fue $1,800,000. Calcule el gasto indirecto sobreaplicado o subaplicado para cada departamento. 4-22 Mayores auxiliares y general, asientos de diario. Knowles Custom Furniture Co. sólo trabajó tres órdenes de trabajo durante septiembre y octubre. Los registros de costos de órdenes de trabajo se resumen en la forma siguiente: 410 411 412 Septiembre Octubre Septiembre Octubre Octubre Materiales directos $19,000 $— $12,000 $8,000 $14,000 Mano de obra directa 4,000 2,000 6,000 4,000 1,000 Gastos indirectos de fábrica 12,000 ? 18,000 aplicados Los gastos indirectos de fábrica se aplican como un porcentaje del costo de la mano Capitulo 4 fe ojjrá directa. Los saldos en cuentas seleccionadas al 30 de septiembre eran: inventario de 1 36 materiales directos, $31,000; inventario de productos terminados, $42,000. Ik
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    Otros saldos decuentas seleccionadas al 30 de septiembre fueron: costo de las mer- cancías vendidas, 5900,000; nóminas acumuladas por pagar, $1,000 y gastos indirectos de fábrica aplicados, $250,000. Se terminó la orden de trabajo 410, traspasándola a productos terminados y en oc- tubre 31, cuando termina el año fiscal, se había vendido junto con otros productos termi- nados. El costo total de las mercancías vendidas durante octubre fue $75,000. Al finalizar octubre aún se encontraba en proceso la orden de trabajo 411; la orden 412 también estaba en proceso. Se había iniciado el 23 de octubre. Requerido 1. Tomados en conjunto, los registros del costo de órdenes de trabajo son el mayor auxiliar que respaldan el saldo de la producción en proceso en el mayor general. Prepare un anexo que muestre el saldo del inventario de la producción en proceso al 30 de septiembre. 2. Calcule la tasa de aplicación de los gastos indirectos. 3. Prepare asientos de resumen en el diario general para todos los costos añadidos a la Producción en proceso durante octubre. También prepare un asiento para todos los costos traspasados de Producción en proceso a Productos terminados. 4. Pase los asientos de diario a las cuentas T apropiadas. 5. Prepare un anexo que muestre el saldo del inventario de la producción en proceso al 31 de octubre. 4-23. Saldos de gastos indirectos. (SMA) Los gastos indirectos presupuestados, sobre la base de un vo- lumen presupuestado de 100,000 horas de mano de obra directa, fueron $255,000. El costo real de los gastos indirectos ascendió a $270,000 y las horas reales de mano de obra dilecta fueron 105,000. Los gastos indirectos sobreaplicados (subaplicados) ascendieron a (seleccione uno): 1) $2,250 sobreaplicados, 2) ($2,250) subaplicados, 3) $15,000 sobre- aplicados o 4) ($15,000) subaplicados. 4-24. Estado de producción. (CPA) Helper Corporation manufactura un producto y contabiliza los cos- tos mediante un sistema de costos por órdenes de trabajo. Se ha obtenido de los libros y registros de la empresa la siguiente información para el año terminado el 31 de diciem- bre, 19_3: El costo total de producción añadido durante 19 3 (que en ocasiones se conoce como costo de manufacturar) fue $1,000,000 sobre la base del material directo real, la mano de obra directa real y los gastos indirectos de fábrica aplicados sobre el importe real de la mano de obra directa. El costo de las mercancías producidas fue $970,000 también sobre la base del mate- rial directo real, la mano de obra directa real y los gastos indirectos de fábrica aplicados. Los gastos indirectos de fábrica se aplicaron a la producción en proceso al 75% del importe de la mano de obra directa. Los gastos indirectos de fábrica aplicados durante el año fueron el 27% del costo de producción total. El inventario inicial de la producción en proceso al lo. de enero fue el 80% del in- ventario final de la producción en proceso al 31 de diciembre. Requerido Prepare un estado formal del costo de las mercancías producidas para el año termi- nado el 31 de diciembre, 19 3, para Helper Corporation. Utilice el material directo real usado, la mano de obra directa real y los gastos indirectos de fábrica aplicados. Muestre en forma apropiada los cálculos que respalden esto. 4-25 Aplicación de los gastos indirectos, costeo por órdenes de trabajo. (Adaptado de CMA) Baehr Company es una empresa industrial con un año fiscal que va del lo. de julio al 30 de ju- nio. La compañía utiliza un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo para sus cos- 137 tos de producción.
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    Se usa unatasa presupuestada de gastos indirectos sobre las horas de mano de obra directa para aplicar los gastos indirectos a las órdenes de trabajo individuales. Para el año fiscal 19 7- 8 se preparó el siguiente presupuesto de costos de gastos indirectos: Horas de mano de obra directa 120,000 Costo de los gastos indirectos variables $390,000 Costo de los gastos indirectos fijos 216,000 Total de gastos indirectos 5606,000 Los funcionarios de la compañía han determinado que se espera un volumen de 120,000 horas de mano de obra directa para el año. La información que se presenta a continuación corresponde a noviembre, 19 7. Durante ese mes se terminaron las órde- nes de trabajó 77-50 y 77-51. Inventarios, 1o. de noviembre, 19 7: Materiales directos y suministros S 10,500 Producción en proceso (orden de trabajo 77-50) 54,000 Productos terminados 112,500 Compras de materias primas y suministros: Materiales directos $135,000 Suministros 15,000 Materiales y suministros solicitados para la producción: Orden de trabajo 77-50 $ 45,000 Orden de trabajo 77-51 37,500 Orden de trabajo 77-52 25,500 Suministros 12.000 $120,000 Horas de mano de obra directa de fábrica: Orden de trabajo 77-50 3,500 HMOD Orden de trabajo 77-51 3,000 HMOD Orden de trabajo 77-52 2,000 HMOD Costo de la mano de obra: Salarios de mano de obra directa $ 51,000 Salarios de mano de obra indirecta (4,000 horas) 15,000 Sueldos de supervisión 6,000 Costo de ocupación de edificios (calefacción, luz, depreciación, etc.): Instalaciones de la fábrica $ 6,500 Oficinas de ventas 1,500 Oficinas administrativas 1.000 $ 9,000 Costos del equipo de fábrica: Energía $ 4,000 Reparaciones y mantenimiento 1,500 Depreciación 1,500 Otros 1.000 S 8,000 Requerido Conteste las siguientes preguntas a seleccionar entre varias respuestas. La tasa de gastos indirectos presupuestada a utilizar para aplicar los gastos indirec- tos a las órdenes de trabajo individuales durante el año fiscal 19 7- 8 es Capitulo 4 a) $3.25 por HMOD b) $4.69 por HMOD c) $5.05 por HMOD 138 d) $5.41 por HMOD e) Ninguna de éstas.
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    Nota: Sin queesto represente un prejuicio para la respuesta al apartado 1, suponga que la tasa presupuestada de gastos indirectos es $4.50 por hora de mano de obra directa. Utilice este importe al contestar los apartados del 3 al 6. 2. Al finalizar el último año fiscal (30 de junio, 19 7) Baehr Company tenía los si- guientes saldos de cuentas: Costo de las mercancías vendidas $980,000 Inventario de producción en proceso 38,000 Inventario de productos terminados 82,000 El tratamiento más común al importe de $1,000 de gastos indirectos sobreaplicados sería a) prorratearlos entre el inventario de la producción en proceso y el inventario de los productos terminados b) prorratearlos entre el inventario de la producción en proceso, el inventario de productos terminados y el costo de las mercancías ven- didas c) presentarlos como un crédito diferido en el balance general d) presentarlos como un ingreso diverso de operación en el estado de resultados o e) acreditarlos al costo de las mercancías vendidas. 3. El costo total de la orden de trabajo 77-50 es a) $81,750 b) $135,750 c) $142,750 d) $146,750 e) ninguno de éstos. 4. El costo de los gastos indirectos de fábrica aplicados a la orden de trabajo 77-52 du- rante el mes de noviembre fue a) $9,000 b) $47,500 c) $46,500 d) $8,000 e) ninguno de éstos. 5. El importe total de los gastos indirectos aplicados a las órdenes de trabajo durante noviembre fue a) $29,250 b) $38,250 c) $47,250 d) $56,250 e) ninguno de éstos. 6. Los gastos indirectos de fábrica reales en que se incurrió durante noviembre de 19_7 fueron a) $38,000 b) $41,500 c) $47,500 d) $50,500 e) ninguno de éstos. 4-26 Asientos de diario, disposición al fin del año de los gastos indirectos. Tuttle Company utiliza un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los gastos indirectos de fábrica se aplican a una tasa de S2.50 por hora de mano de obra directa. El saldo inicial y final de la producción en proceso y los productos terminados es de cero. Para 19 4 se cuenta con la siguiente información y con el hecho de que todos los productos fabricados se han vendido. Horas de mano de obra directa usadas 50,000 Materiales directos usados S 50,000 Mano de obra directa usada 100,000 Mano de obra indirecta usada 25,000 Suministros indirectos usados 10,000 Alquiler-planta y equipos 50,000 Gastos indirectos varios 50,000 Costo de las mercancías vendidas 275,000 Todos los gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados se asignan por completo al cos- to de las mercancías vendidas al finalizar el año. Requerido 1. Los gastos indirectos de fábrica aplicados. 2. Los gastos indirectos de fábrica incurridos. 3. Prepare asientos de diario para registrar todo lo anterior, incluyendo los asientos necesarios para el ajuste de los gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados. 4-27 Contabilización de los gastos indirectos. El 30 de diciembre, 19 2, Mitchell Company había ter- minado todas las órdenes de trabajo en proceso excepto la número 447; la hoja de costos
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    para las órdenesde trabajo hasta esa fecha mostraba materiales directos por $40,000 y mano de obra directa por $30,000. El total de gastos indirectos de fábrica incurridos has- ta el 30 de diciembre fue de $900,000. El resumen del costo de mano de obra para el día laborable del 31 de diciembre fue: mano de obra directa, $8,000; mano de obra indirec- ta, $2,000. Además de esto el 31 de diciembre se incurrió en gastos indirectos de fábrica varios por $3,000. A la orden de trabajo número 447 se añadieron materiales directos por $2,000. Los cargos hechos por la compañía a Producción en proceso durante 19 2 in- cluían mano<ie obra directa de 19 2 por $720,000, excluyendo el día laborable del 31 de diciembre que se acaba de describir. Los gastos indirectos de fábrica se aplican a las órdenes de trabajo al 120% de la mano de obra directa. El saldo en la cuenta Inventario de productos terminados al 31 de diciembre, 19 2, fue $112,000 y el Costo de las mercancías vendidas $2,000,000. Requerido 1 . Calcule el costo normal del inventario final de la Producción en proceso al 31 de diciembre, 19 2. 2. ¿Cuáles son los gastos indirectos de fábrica subaplicados o sobreaplicados para 19_2? 4-28 Aplicación y prorrateo de los gastos indirectos. (SMA muy adaptado) Nicole Limited es una compañía que produce maquinaria de acuerdo a los pedidos de los clientes, utilizando un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los gastos indirectos de producción se aplican a la producción utilizando una tasa presupuestada. Esta tasa de gastos indirectos se fija al inicio del periodo fiscal de cada año, pronosticando los gastos indirectos del año siguiente y relacionándolos con el importe de la mano de obra directa. El presupuesto del último año fiscal de la compañía fue: Mano de obra directa 3280,000 Gastos indirectos de producción $168,000 Al finalizar el año, dos de las órdenes de trabajo estaban incompletas. Estas eran la nú- mero 1768B, con cargos totales por mano de obra directa por $11,00 y la número 1819C, cuyos cargos totales por mano de obra directa fueron $39,000. En el caso de estas órdenes de trabajo las horas de máquina fueron 287 para la número 1768B y 647 para la 1819C. Los materiales directos entregados a la número 1768B importaron $22,000 y para la nú- mero 1819C fueron $42,000. El total de los cargos a la cuenta de control de gastos indirectos de producción du- rante el año fueron $186,840; mientras que los cargos por mano de obra directa hechos a todas las órdenes de trabajo fueron $400,000, lo que representa 20,000 horas de mano de obra directa. No existieron inventarios iniciales. Además de la producción en proceso final que se acaba de describir, existía un saldo final de productos terminados de $72,000. El total de las ventas del año fueron $2,700,680; el total del costo de las mercancías vendidas $648,000 y los gastos de venta, generales y de administración fueron $1,857,870. No se realizaron ajustes a los importes de los inventarios y al costo de las mercancías vendidas por cualquier sobreaplicación o subaplicación a la producción de los gastos in- directos de producción. La política de la compañía es prorratear cualquier gasto indirec- to sobreaplicado o subaplicado a los inventarios y al costo de las mercancías vendidas. Requerido 1. Prepare un anexo detallado que muestre los saldos finales en los inventarios y en el costo de las mercancías vendidas (antes de tomar en cuenta cualquier gasto indirec- to de producción subaplicado o sobreaplicado).
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    Suponga que losgastos indirectos de producción subaplicados o sobreaplicados se prorratean en proporción a los saldos finales (antes del prorrateo) de la Producción en proceso, Productos terminados y Costo de las mercancías vendidas. Prepare un anexo detallado que muestre el prorrateo y los saldos finales después del mismo. Suponga que todos los gastos indirectos de producción subaplicados o sobreaplica- dos se añadieron o se rebajaron del Costo de las mercancías vendidas. ¿Sería la uti- lidad de operación más alta o inferior que la utilidad en operación resultante de los prorrateos en el apartado 2 anterior? ¿Por qué importe? 4-29 Prorrateo de los gastos indirectos. Invincible Company contrata operaciones comerciales y para la defensa. Un funcionario de la Fuerza Aérea de Estados Unidos a cargo de los contratos ha insistido en que los gastos indirectos subaplicados de un año determinado no se deben seguir cancelando directamente como un ajuste del Costo de las mercancías vendidas para la defensa. Su insistencia se produjo por el hecho de que en 19 4 se añadieron $40 millo- nes de gastos indirectos subaplicados a los $400 millones del Costo de las mercancías ven- didas, sin ajustar. No existían inventarios iniciales. Los gastos indirectos se aplican como un porcentaje del importe de la mano de obra directa según se producen los contratos. La fuerza aérea tuvo un gran contrato a base de costo más honorarios fijos que representó $300 millones de los $400 millones de produc- ción para la defensa iniciados y vendidos durante 19 4; no tiene otros contratos pen- dientes con Invincible. El análisis de los costos mostró (en millones): NEGOCIOS RELACIONADOS CON LA DEFENSA Inventario de Costo de las Contratos productos mercancías en vigor terminados vendidas Materiales directos usados $380 $20 $200 Costo de la mano de obra directa 90 10 100 Gastos indirectos de fábrica aplicados 90 10 100 Total antes de ajustes 560 40 400* Añadir: Gastos indirectos 40 subaplicados Total después de ajustes $560 $40 $440 *lncluye $300 millones atribulóles al contrato con la fuerza aérea. Requerido 1. ¿Qué tasa de gastos indirectos, sobre la base del importe de la mano de obra direc ta, hubiera dado como resultado que los gastos indirectos de fábrica aplicados fue- ran iguales a los gastos indirectos de fábrica incurridos? 2. Si usted fuera un juez que estuviera tratando de resolver un litigio sobre la cancela- ción de los gastos indirectos, ¿qué posición apoyaría? ¿Por qué? Muestre los cálculos y, suponiendo que su respuesta se debe registrar formalmente en los libros de con- tabilidad, muestre el asiento de diario para el prorrateo. 3. Si fuera usted el funcionario contratante, ¿qué prorrateo de los gastos indirectos subaplicados apoyaría? ¿Por qué? Muestre los cálculos. 4-30 Información incompleta. Fullerton Company utiliza inventarios perpetuos y un sistema de costeo normal. Los saldos de cuentas seleccionados fueron:
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    SALDOS AL SALDOS AL 31 DICIEMBRE, 19_1 31 DICIEMBRE, 19__2 Control de gastos indirectos por departamento de fábrica S 56,000 Productos terminados S50.000 40,000 Costo de las mercancías vendidas 180,000 Almacenes de materiales directos 9 20,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados al 60% del costo de la mano de obra directa 72,000 Producción en proceso 130,000 El costo de los materiales directos solicitados para la producción durante 19 2 fue 5100,000. El costo de los materiales directos comprados durante 19 2 fue $90,000. Requerido Antes de estudiar cualquier ajuste a fin de año de los gastos indirectos sobreaplica- dos o subaplicados, calcule: 1. Almacenes de materiales directos, 31 de diciembre. 19 1 2. Producción en proceso, 31 de diciembre, 19 1 4-31 Revisión general de las relaciones del mayor general. Blakely Company utiliza un sistema de cos- tos por órdenes de trabajo. El total de débitos y créditos en ciertas cuentas al final de año son: 30 DE DICIEMBRE, 19_6 Total de débitos Total de créditos Control del material directo $100,000 S 70,000 Control de la producción en proceso 320,000 305,000 Control de gastos indirectos por departamento de fábrica 85,000 — Control de productos terminados 325,000 300,000 Costo de las mercancías vendidas 300,000 — Gastos indirectos por departamento de fábrica aplicados — 90,000 Obsérvese que el "total de débitos" en las cuentas de inventarios incluiría los saldos iniciales de los inventarios, si existieran. Las cuentas anteriores no incluyen lo siguiente: a. El resumen del costo de mano de obra para el día laborable del 31 de diciembre: mano de obra directa $5,000; mano de obra indirecta, $1,000 b. Gastos indirectos de fábrica diversos incurridos el 30 de diciembre y el 31 de di- ciembre: $1,000 INFORMACIÓN ADICIONAL Los gastos indirectos de fábrica se han aplicado como un porcentaje de la mano de obra directa hasta el 30 de diciembre. Las compras de materiales directos durante 19 6 fueron $90,000 No hubo devoluciones a los proveedores. El costo de la mano de obra directa durante 19 6 ascendió a $150,000, sin incluir el día laborable del 31 de diciembre que se acaba de describir. Requerido 1. Los inventarios iniciales del material directo, la producción en proceso y los pro- ductos terminados. Muestre cuentas T.
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    2. Prepare todoslos asientos de diario de ajuste y cierre para las cuentas anteriores. Suponga que todos los gastos indirectos subaplicados o sobreaplicados se cancelan directamente contra el Costo de las mercancías vendidas. 3. Los inventarios finales, después de los ajustes y cierre, de materiales directos, pro- ducción en proceso y productos terminados. 4-32 Visión general de las relaciones del mayor general. Frantic Publishing Company tiene sus pro- pias instalaciones de impresión. Frantic utiliza un sistema de contabilidad por órdenes de trabajo y costeo normal. Su presidente lo ha entrevistado a usted recientemente. Por ser graduado de una escuela de contabilidad por correspondencia tiene la preocupación de que los cursos de contabilidad sean demasiado generales. Le comentó, "la mayoría de los estudiantes aprenden mucha teoría pero cuando se enfrentan a unos pocos hechos básicos producidos por un sistema de contabilidad no saben cómo unirlos entre sí. Si no com- prenden estas relaciones fundamentales no es posible que utilicen la información en una forma inteligente" Debido a este recelo ha preparado exámenes de admisión para todos los probables empleados que desean obtener una posición administrativa en Frantic. Les proporciona la siguiente información para el año 19 2 (en miles de dólares): Cuentas por cobrar, 1/1/19 2 65 Mano de obra directa 420 Cuentas por cobrar, 31/12/19__2 100 Costo de calefacción e iluminación Cuentas por pagar, 1/1/19_2 35 de la fábrica 40 Cuentas por pagar, 31/12/19_2 40 Utilidad bruta* 350 Inventarios de almacenes, 1/1/19 2 70 Mano de obra indirecta 100 Inventario de almacenes, 31/12/19_2 60 Compras de materiales directos y Productos terminados, 1/1/19_2 50 suministros 400 Productos terminados, 31/12/19_2 250 Ventas 1,230 Nóminas acumuladas, 1/1/19_2 20 Suministros utilizados 30 Nóminas acumuladas, 31/12/19_2 70 Inventario de producción en Costo de la depreciación de la planta 130 proceso, 31/12/19_2 110 *Esto es después de hacer una corrección por separado (después del costo de las mercancías vendidas) de los gastos indirectos de fábrica sobreaplicados por 20. Requerido El presidente le pide que calcule lo siguiente: El le dice, "utilice cualquier técnica que desee, pero deje un rastro de auditoría de modo que yo pueda seguir su trabajo". Puede utilizar cuentas T si lo desea. 1. Utilización de material directo 2. Costo de las mercancías vendidas (al costo normal) 3. Costo de las mercancías terminadas y traspasadas a productos terminados (al costo normal) 4. Gastos indirectos de fábrica aplicados 5. Producción en proceso, lo. de enero, 19 2 Respuestas a seleccionar; información incompleta. Algunas de las cuentas del mayor general de Sharman Manufacturing Company aparecen en la forma siguiente, al 31 de enero 19 1. Las cuentas están incompletas debido a que el contador tuvo que operarse urgente- mente de úlcera después de haber comido en la cafetería de la empresa el 31 de enero. El tesorero, un viejo amigo suyo, le proporcionó las siguientes cuentas incompletas y tres pe- 1 43 quenas partidas de información adicional.
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    Control de almacenesde materiales directos Control de producción en proceso Saldo, ene. 1 15,000 Saldo, ene. 1 1,000 40,000 35,000 Materiales directos solicitados 20,000 Control de productos terminados Costo de las mercancías vendidas Saldo, ene. 1 10,000 20,000 Nóminas de fábrica acumuladas Saldo, ene. 1 1,000 Ingresos brutos de todos los trabajadores de la fábrica 40,000 INFORMACIÓN ADICIONAL a. A Gastos indirectos de fábrica aplicados se acreditan todos los costos indirectos que se aplican a las órdenes de producción. b. Las boletas de trabajo del mes sumaron 5,500 horas de mano de obra directa. To- dos los trabajadores de la fábrica reciben $6 por hora. c. Los costos indirectos se aplican a una tasa de $4 por hora de mano de obra directa. Después de darle algunos minutos para examinar la información ofrecida, su viejo amigo le pide lo siguiente (colocar todas las respuestas en una hoja de respuestas; señalar la que crea correcta mediante una letra): Requerido 1. El saldo al 31 de enero de Control de almacenes de materiales directos debe ser a) 550,000 b) 525,000 c) 530,000 d) $20,000 e) $35,000 f) ninguno de éstos. 2. El importe del costo total de mano de obra directa que se debió cargar a todas las órdenes individuales de producción trabajadas durante enero debe ser a) $40, 000 b) $41, 000 c) $55,000 d) $30,000 e) $33,000 f) ninguno de éstos. 3. El costo indirecto total que se debió aplicar a la producción es a) $17, 000 b) $75, 000 c) $40,000 d) $33,000 e) $24,000 f) ninguno de éstos. 4. El costo total de mano de obra de fábrica para el mes de enero es a) $41,000 b) $40,000 c) 555,000 d) $33,000 e) 556,000 f) ninguno de éstos. 5. El saldo al 31 de enero de Control de producción en proceso debe ser a) $75, 000 b) $77, 000 c) 576,000 d) $36,000 e) 535,000 f) ninguno de éstos. 6. El saldo al 31 de enero de Control de productos terminados debe ser a) $5, 000 b) $10, 000 c) $20,000 d) $25,000 e) $30,000 f) ninguno de éstos. 7. El Costo de las mercancías vendidas durante enero fue a) $40,000 b) $10,000 c) $20,000 d) $30,000 e) $50,000 f) ninguno de éstos. 8. El costo indirecto total en que se incurrió realmente durante el mes asciende a $24,000. El saldo de Control de gastos indirectos de fábrica al finalizar enero debe ser Capítulo 4 a ) $24,000 b) $17,000 c) $26,000 d) $41, 000 e) $22,000 f) $2,000 144 g) ninguno de éstos.
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    9. El saldoal 31 de enero de Gastos indirectos de fábrica aplicados debe ser a) $33,000 b) $40,000 c) $24,000 d) $22,000 e) $26,000 f) $30,000 g) ninguno de éstos. 10. El importe del costo subaplicado (o sobreaplicado) de enero es a) subaplicado en $1,000 b) subaplicado en $2,000 c) sobreaplicado en $1,000 d) sobreaplicado en $2,000 e) sobreaplicado en $3,000 f) ni sobreaplicado ni subaplicado g) ninguno de éstos. 4-34 Relaciones del mayor general; información incompleta. Se le pide actualizar durante mayo de 19 1 las siguientes cuentas incompletas de México Co. También tome en cuenta la in- formación adicional (en importes) que se presenta después de las cuentas T. Control de almacenes Cuentas por pagar 5/31/-1 4/30/_l Saldo 18,000 Saldo 10,000 Control de gastos indirectos Control de producción en proceso de fábrica por departamento 4/30/-1 Total Saldo 2,000 de cargos de mayo 15,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados Control de productos terminados Costo de las mercancías vendidas 4/30/-1 Saldo 25,000 INFORMACIÓN ADICIONAL a. Los gastos indirectos se aplican utilizando una tasa presupuestada que se establece al inicio de cada año mediante el pronóstico de los gastos indirectos del año y rela- cionándola con las horas pronosticadas de mano de obra directa. El presupuesto para 19 1 requiere de un total de 150,000 horas de mano de obra directa y $225,000 de gastos indirectos de fábrica. b. Las cuentas por pagar sólo corresponden a materiales directos. El saldo al 31 de mayo era $5,000. Durante mayo se hicieron pagos por $35,000. c. El inventario de productos terminados al 31 de mayo era $22,000. d. E¡ costo de las mercancías vendidas durante el mes fue $65,000. e. Al 31 de mayo sólo quedaba sin terminar una orden de trabajo en la fábrica. Los registros del costo muestran que a la orden de trabajo se le habían cargado $1,000 (400 horas) de mano de obra directa y $2,000 de material directo. f. Durante el mes de mayo se trabajó un total de 9,400 horas de mano de obra direc- ta. Todos los trabajadores de la fábrica ganan la misma tasa de salario. g. Ya se han pasado todos los gastos indirectos de fábrica "reales" incurridos durante mayo. Requerido 1. Materiales comprados durante mayo 2. Costo de las mercancías terminadas durante mayo 145 3. Gastos indirectos aplicados en mayo
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    4. Saldo de Producción en proceso, 31 de mayo, 19 1 5. Materiales directos usados durante mayo 6. Saldo de Control de almacenes, 30 de abril, 19 1 7. Gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados en mayo 4-35 Costeo por procesos: materiales añadidos al inicio del proceso. En un cierto proceso se incurrió en $37,600 de costos de producción durante un mes. Al principio del procesamiento se añadieron materiales con un costo de $22,000 y durante el ciclo de producción se incurrió en costos de conversión por $15,600, a una tasa uniforme. De las 40,000 unidades de pro- ducto iniciadas se terminaron 38,000; 2,000 aún se encontraban en proceso al finalizar el mes, estando terminadas en un 50% como promedio. Requerido Paso a paso prepare un informe del costo de producción que muestre el costo de las mercancías terminadas y el costo de la producción en proceso final. 4-36 Costo por procesos; un solo departamento. La información siguiente corresponde al departamen- to de mezclado durante el mes de julio: Unidades: Producción en proceso, julio 1 O — Unidades iniciadas 50,000 Completadas y traspasadas al departamento de terminado { 35,000 , Costos: I Material P $250.000 Material Q S 70,000 Mano de obra directa y gastos indirectos $135,000 El material P se añade al inicio del proceso, mientras que el Material Q se añade cuando el producto se encuentra a tres cuartas partes de su terminación. Se incurre en costos de conversión de un modo uniforme durante el proceso. Requerido Costo de las mercancías traspasadas durante julio. Costo de la producción en proce; so al 31 de julio. Suponga que la producción en proceso final se encuentra termina- da en dos terceras partes. 4-37 Proceso-Acumulación del costo de operación. Malaysia Co. produce un dispositivo mecánico lla- mado Rambo como su único producto. La compañía mantiene un sistema contable de "costo por procesos de operación". El proceso se inicia con el material A, un metal que se troquela y monta con una pieza B comprada. La unidad resultante se esmalta en la operación final. Estudios de tiempos y movimientos señalan que, del tiempo total necesario para fa- bricar una unidad completa, la primera operación requiere el 40% del costo de mano de obra; el montaje el 50% y el esmaltado 10%. Se estima que los gastos indirectos de fábri- ca siguen el mismo patrón por operaciones como la mano de obra. Se le proporciona la siguiente información al 31 de marzo, el final del primer mes de operación: Material A comprado $76,000 Piezas B compradas, 24,000 unidades $24,000 Esmalte usado $ 1,200 Capítulo 4 Mano de obra directa y gastos indirectos de fábrica $60,000 ... Inventario final de material A $ 4,600 146 Inventario final de piezas B $10,000
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    CANTIDAD EN UNIDADES Unidades de Rambo terminadas y enviadas al almacén de productos terminados 12,000 Inventario de unidades Rambo en proceso al finalizar el mes: Unidades troqueladas pero no montadas 3,000 Unidades montadas pero no esmaltadas 2,000 Total de unidades en proceso 5,000 No hubo unidades rechazadas o encogimiento. Requerido 1. Unidades equivalentes del trabajo realizado para a) Material A; b) Piezas B; c) es- malte; d) costo de conversión 2. Costo de las mercancías completadas y traspasadas, dividido en los cuatro compo- nentes: material A, Pieza B, costo del esmalte y costo de conversión. 3. Costo de las mercancías troqueladas pero no montadas 4. Costo de las mercancías montadas pero no esmaltadas 4-38 Detalle del costeo por órdenes de trabajo. (CMA) Targon Inc. produce equipo para jardines. Se usa un sistema de órdenes de trabajo debido a que los productos se fabrican sobre la base de lotes más bien que en forma continua. Los saldos en cuentas seleccionadas del mayor general para el periodo de once meses terminado el 31 de agosto, 19 2, son los que se presentan a continuación. Inventario de almacenes S 32,000 Inventario de producción en proceso 1,200,000 Inventario de productos terminados 2,785,000 Control de gastos indirectos de fábrica 2,260,000 Costo de las mercancías vendidas 14,200,000 El inventario de producción en proceso comprende dos órdenes de trabajo: ORDEN DE COSTO TRABAJO NO. UNIDADES ARTÍCULOS ACUMULADO 3005-5 50,000 Rociadores para jardines grandes $ 700,000 3006-4 40,000 Rociadores económicos 500,000 $1,200.000 El inventario de productos terminados está integrado por cinco artículos: COSTO ARTÍCULOS CANTIDAD Y COSTO UNITARIO ACUMULADO Rociadores para jardines grandes 5,000 unidades a S22 cada una $ 110,000 Rociadores de lujo 115,000 unidades a $17 c/u 1,955,000 Pitón de bronce 10,000 gruesas a $14 la gruesa 140,000 Pitones rociadores 5,000 gruesas a $16 la gruesa 80,000 Conectares 100,000 gruesas a $5 la gruesa 500.000 $2.785.000 A continuación se presenta el presupuesto del costo de fábrica preparado para el año fiscal 19 1 — 2. La compañía aplica los gastos indirectos de fábrica sobre la ba- 147 se de las horas de mano de obra directa.
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    Las actividades durantelos primeros once meses del año estuvieron muy cerca del presupuesto. Hasta el 31 de agosto, 19 2, el total de horas de mano de obra directa tra- bajadas fue de 367,000. PRESUPUESTO ANUAL DEL COSTO DE FABRICA Pora el año terminado el 30 de septiembre, 19J2 Materiales directos S 3,800,000 Piezas compradas 6,000,000 Mano de obra directa (400,000 horas) 4,000,000 Gastos indirectos Suministros $190,000 Mano de obra indirecta 700,000 Supervisión 250,000 Depreciación 950,000 Servicios públicos 200,000 Seguros 10,000 Impuestos a la propiedad 40,000 Varios 6,0 000 24000 ,0,0 Total del costo de fábrica $16,200,000 A continuación se presenta un resumen de las operaciones de septiembre de 19 2. 1. Todos los materiales directos, las piezas compradas y los suministros se cargan al inventario de almacenes. Las compras en septiembre fueron las siguientes: Materiales $410,000 Piezas compradas 285,000 Suministros 13,000 2. Los materiales directos, las piezas compradas y los suministros se solicitaron al inven- tario de almacenes tal como se muestra en la tabla que se presenta a continuación. PIEZAS TOTAL DE COMPRADAS MATERIALES SUMINISTROS SOLICITUDES 3005-5 $110,000 $100,000 $ - $210,000 3006-4 6,000 6,000 4001-3 (30,000 gruesas de pitones rociadores) 181,000 181,000 4002-1 (10,000 rociadores de lujo) 92,000 92,000 4003-5 (50,000 rociadores giratorios) 163,000 163,000 Suministros 20,000 20,000 $273,000 $379,000 $20,000 $672,000 3. El resumen de nóminas de septiembre es el siguiente: HORAS COSTO 3005-5 600 $ 6,0 ,0 200 3006-4 2,500 26,000 4001-3 18,000 182,000 4002-1 500 5,000 4003-5 5,000 52,000 Indirecta 800 ,0 6,0 000 Supervisión — 24,000 Capítulo 4 Venta y administración — 120,000 148 $531.000
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    4. Otros gastosde fábrica en que se incurrió durante septiembre fueron: Depreciación 362,500 Servicios públicos 15,000 Seguros 1,000 Impuesto a la propiedad 3,500 Varios 5,000 387,000 5. Las órdenes de trabajo terminadas durante septiembre y la producción real fueron: ORDEN DE TRABAJO NO. CANTIDAD ARTÍCULOS 3005-5 48,000 unidades Rociadores para jardines grandes 3006-4 39,000 unidades Rociadores económicos 4001-3 29,500 gruesas Pitones para rociadores 4003-5 49,000 unidades Rociadores giratorios 6. Durante el mes de septiembre se enviaron los siguientes productos terminados a los clientes: ARTÍCULOS CANTIDAD Rociadores para jardines grandes 16,000 unidades Rociadores de lujo 32,000 unidades Rociadores económicos 20,000 unidades Rociadores giratorios 22,000 unidades Pitones de bronce 5,000 gruesas Pitones para rociadores 10,000 gruesas Conectares 26,000 gruesas Requerido 1 . a . Calcule los gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados durante el año termi- nado el 30 de septiembre, 19 2. Asegúrese de señalar si los gastos indirectos han sido sobreaplicados o subaplicados. b. ¿Cuál es el tratamiento contable apropiado para este saldo de gastos indirectos sobreaplicados o subaplicados? Explique la respuesta. 2. Calcule el saldo, en importes, de la cuenta del Inventario de producción en proceso al 30 de septiembre, 19 2. 3. Calcule el saldo, en importes, del inventario de productos terminados al 30 de sep- tiembre, 19 2, para los rociadores para jardines grandes, utilizando la base PEPS. 4-39 Problema para revisión amplia-costos por órdenes de trabajo. La intención de este problema es brindar un resumen de las relaciones del mayor general y el mayor auxiliar para los costos de fábrica en un sistema de costos por órdenes de trabajo. Los hechos han sido simplifica- dos debido a que, con el fin de ahorrarle tiempo al estudiante, no se reproducen aquí el enorme detalle y el número de cuentas existentes en una situación real. Sin embargo, la solución de este problema debe darle al estudiante una visión amplia de la estructura bá- sica del mayor. García Company es un pequeño productor de artículos de metal en Los Angeles. La compañía alquila el edificio de su fábrica. Utiliza un sistema de costo por órdenes de tra- bajo debido a que tiene una amplia variedad de productos que reciben diferente atención 1 49 Y esfuerzo en los dos departamentos de la fábrica, Maquinado y Montaje.
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    Al 31 dediciembre, 19 O, García tiene la siguiente balanza de comprobación: Efectivo S 15,000 Cuentas por cobrar 40,000 Control de almacenes 29,600 Control de producción en proceso 4,000 Control de productos terminados 20,000 Seguros no vencidos 12,000 Equipo de oficina 20,000 Depreciación acumulada-equipo de oficina S 5,000 Equipo de fábrica 950,000 Depreciación acumulada-equipo de fábrica 220,000 Cuentas por pagar 23,000 Nóminas acumuladas 1,000 Servicios públicos acumulados 2,000 Impuesto sobre la propiedad acumulado 3,000 Capital contable 100,000 Utilidades retenidas 736,600 $1,090,600 51,090,600 Detalle en los registros auxiliares al 31 de diciembre, 19_0 ALMACENES: COSTO CLAVE CANTIDAD UNITARIO IMPORTE A 5,000 $2.00 $10,000 B 10,000 1.50 15,000 C 400 8.00 3,200 Suministros Diversos 1,400 $29,600 PRODUCCIÓN EN PROCESO NUMERO DE MANO GASTOS LA ORDEN MATERIALES DE OBRA INDIRECTOS DE TRABAJO DEPARTAMENTO DIRECTOS DIRECTA DE FABRICA TOTAL 100 Maquinado $1,800 $800 $900 $3,500 Montaje 200 200 100 500 $4,000 PRODUCTOS TERMINADOS: ARTICULO NO. REFERENCIA CANTIDAD COSTO UNITARIO IMPORTE X-1 Orden de trabajo 97 100 $80 $ 8,000 X-2 Orden de trabajo 99 1,000 12 12.000 $20,000 El presupuesto de gastos indirectos de fábrica que se acompaña se ha preparado para el siguiente año, 19 1. Este presupuesto se ha elaborado después de estudiar con cuidado Capítulo 4 las perspectivas de ventas para el próximo año. Los programas de producción se adaptan 150 al pronóstico del patrón de ventas.
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    PRESUPUESTO DE GASTOSINDIRECTOS DE FABRICA Pora el año terminado el 31 de diciembre, 19_1 MAQUINADO MONTAJE TOTAL GASTOS INDIRECTOS DE FABRICA: Variables: Suministros $ 14,400 $ 540 ,0 $ 19,800 Mano de obra indirecta 22,800 16,800 39,600 Servicios públicos 30,000 9,000 39,000 Reparaciones 24,000 6,000 30,000 Varios 22,800 12,000 34,800 $114,000 $ 49.200 $163,200 Fijos: Seguros $ 7,200 $ 2,400 $ 960 ,0 Depreciación 114,000 14,400 128,400 Alquiler 2,0 400 16,800 40,800 Impuesto a la propiedad 4,200 1500 5,400 Supervisión 14,400 19,200 33,600 $163,800 $ 54.000 $217,800 Total de gastos indirectos de fábrica $277.800 $103,200 $381,000 Para costear las órdenes de trabajo según se va trabajando en ellas, se calcula una tasa presupuestada de gastos indirectos en la forma siguiente: AÑO 19_1 Maquinado Montaje Gastos indirectos de fábrica $277,800 $103,200 Horas de máquina 69,450 Costo de la mano de obra directa $206,400 Tasa por hora de máquina $ 4.00 Tasa por dólar de mano de obra directa 50% Estas tasas de gastos indirectos serán utilizadas durante el año por cada uno de los depar- tamentos. Todos los gastos indirectos serán aplicados a todas las órdenes trabajadas du- rante el año en proporción a las horas de máquina o al factor del costo de mano de obra directa dedicado a cada trabajo. Si las predicciones de la administración son exactas ios gastos indirectos totales aplicados a las órdenes de trabajo del año mediante el uso de las tasas presupuestadas deben ser iguales al costo total de gastos indirectos en que se incurre realmente. Información de enero: 1. Compras para los almacenes (acredite Cuentas por pagar): CANTIDAD COSTO UNITARIO ENERO A 7,500 $2.00 $15,000 B 14,000 1.50 21,000 C 2,125 8.00 17,000 Suministros 3,000 $56,000 2. Devoluciones (débito a Cuentas por pagar): 50 unidades del material B. 3. Se preparó un resumen de las solicitudes de materiales directos y se presentó la si- guiente información en un informe de utilización de materiales. Estos informes se enviaron semanalmente a los capataces de los departamentos, aunque aquí lo que 151 se muestra es la información mensual.
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    Departamento de maquinado Utilización de materiales directos Por el mes terminado el 31 de enero. 19 1 SOLICITUD TIPO ORDEN DE TRABAJO CANTIDAD COSTO UNITARIO IMPORTE M89 B 101 1,500 $1.50 $ 2,250 M90 A 102 3,000 2.00 ó,000 M91 A 103 1,000 2.00 2,000 M92 B 103 1,000 1.50 1,500 M93 B 102 3,000 1.50 4,500 M94 B 101 200 1.50 300 M95 A 104 2,000 2.00 4.000 $20,550 Departamento de montaje Utilización de materiales directos Por el mes terminado el 31 de enero, 19_1 SOLICITUD TIPO ORDEN DE TRABAJO CANTIDAD COSTO UNITARIO IMPORTE A301 C 100 5 $8.00 $ 40 A302 C 103 200 8.00 1,600 A303 C 101 800 8.00 6,400 A304 C 102 1,500 8.00 12,000 A305 C 103 20 8.00 160 $20,200 A continuación se presenta un resumen del costo de nóminas incurrido. Compáre- lo con la partida 7 que aparece más abajo. Los pagos (las liquidaciones) son inde- pendientes del reconocimiento de que se ha incurrido en el costo. En otras pala- bras, los costos se pueden resumir mensualmente mientras que las liquidaciones se hacen semanalmente. HORAS DE MANO DE OBRA COSTO Boleta de Orden de trabajo* trabajo Maquinado Montaje Maquinado Montaje Total. ML480 101 4 $ 50 $ $ 50 ML481 101 300 3,750 3,750 ML482 103 200 2,500 2,500 ML483 102 240 3,000 3,000 ML484 104 100 1,250 1,250 ML485 103 20 250 250 AL60 100 4 40 40 AL61 102 1,400 14,000 14,000 AL62 101 100 1,000 .1,000 AL63 103 200 2,000 2,000 AL64 102 40 400 400 Total de mano de obra directa 864 1,744 $10,800 $17,440 $28,240 Mano de obra indirecta 2,000 1,500 3,500 Supervisión" 1,200 1,600 2,800 Total de mano de obra de fábrica $14,000 $20,540 $34,540 Salarios de venta y administración 6,000 Costo total de nóminas $40,540 *En la práctica habrían muchos más de éstas. Con frecuencia se resumen diariamente y se Capítulo 4 pasan a cada orden de trabajo en grupos, más bien que como boletas individuales. **Un supervisor controla ambos departamentos; los costos se han dividido entre los dos departamentos sobre la base del tiempo promedio trabajado en cada uno.
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    Aplique los gastosindirectos a las órdenes de trabajo. Las tasas tal como se calcu- laron cuando se preparó el presupuesto de gastos indirectos: Maquinado, $4.00 por hora de máquina; Montaje, 50% del costo de mano de obra directa. Véase la información en el apartado 6 para obtener las horas de máquina trabajadas. Un operario directo maneja simultáneamente más de una máquina. Información de producción y ventas: HORAS DE MAQUINA TRABAJADAS EN PRODUCTO EL DEPARTAMENTO ORDEN DE UNIDADES TERMINADO UNIDADES VENDIDAS DE MAQUINADO TRABAJO COMPLETAS TERMINADAS NO. VENDIDAS EN EN ENERO 97 100 19_0 X-1 100 $ 9,300 98 99 1,000 19_0 X-2 1,000 16,000 100 50 Ene. 5,19_1 X-1 20 1,800 101 1,750 Ene. 12, 19_1 X-2 900 14,400 3,000 102 1,000 Ene 19, 19_1 X-3 950 55,000 2,000 103 100 Ene. 30,19_1 X-4 50 6,500 150 104 No terminadas 800 $103,000 5,950 7. La nómina bruta pagada en efectivo durante el mes fue $39,000. . 8. Durante el mes de enero se incurrió en los siguientes costos adicionales de gastos indirectos: CUENTA A DEPARTAMENTO VENTA ACREDITAR Y EN EL MAYOR PARTIDA TOTAL Maquinado Montaje ADMINISTRACIÓN GENERAL Suministros solicitados $ 2,000 $ 1,500 $ 400 100 Servicios públicos' 4,000 2,700 800 500 Servicios públicos acumulados Reparaciones por perso- nal ajeno a la empresa (Piezas y mano de obra) 3,000 2,350 600 50 Cuentas por pagar Varios 3,000 2,000 900 100 Cuentas por pagar Seguros 1,000 600 200 200 Depreciación del equipo 11.000 9,500 1,200 300 Alquileres 4,000 2,000 1,400 600 Cuentas por pagar Impuesto a las Impuestos a la propie- propiedades 500 350 100 50 dad acumulados $28,500 $21,000 $5,600 $1,900 *f/-costo se reconoce sobre la base de estimados de utilización para el mes, en luga1 de •,'r-n hacerlo sobre la base de tos facturas, que pueden abarcar otras fechas además del mes I Oo de calendario actual.
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    9. Se recibieroncuentas por servicios públicos por $2,900 (débito de Servicios públi- cos por pagar y se acredita Cuentas por pagar). 10. Se pagaron cuentas de servicios públicos por $2,525 (débito a Cuentas por pagar). 11. Otros gastos de venta y administración, $15,000 (crédito a Cuentas por pagar). 12. Además de los $2,525 en (10) se hicieron pagos de cuentas por pagar por $65,300. 13. Se cobraron cuentas por cobrar por $99,000. Requerido 1. Anote ¡os saldos iniciales en las cuentas T en el mayor general. 2. Prepare registros de almacenes, de costos de órdenes de trabajo y de existencias de productos terminados. Asegúrese dejar columnas de "referencia" con el fin de po- der anotar en el mayor auxiliar las solicitudes apropiadas y las boletas de trabajo, así como los importes. Véase el ejemplo que se incluye del registro de almacenes y del de órdenes de trabajo. Los registros de existencias terminadas deben ser similares en su diseño a los de al- macenes. Los registros del costo de gastos indirectos de fábrica tienen columnas para fecha, referencia, suministros, mano de obra indirecta, servicios públicos, reparaciones, di- versos, seguros, depreciación sobre equipos, alquiler, impuesto a la propiedad y su- pervisión. Pase los saldos iniciales a les registros auxiliares. 3. Prepare los asientos de diario para enero y páselos. 4. Prepare una balanza de comprobación al 31 de enero, 19 1. También prepare anexos do saldos del mayor auxiliar. 5. Prepare un estado de resultados para enero y un balance general al 31 de enero, 19 i. En los estados financieros provisionales los gastos indirectos subaplicados son considerados como un aumento del costo de las mercancías vendidas. 6. Prepare informes del desempeño del gasto indirecto de fábrica para enero, uno pa- ra Maquinado y uno para Montaje. Presente los gastos indirectos reales, los gastos indirectos presupuestados y las desviaciones. Suponga, arbitrariamente, que las ci- fras del presupuesto para enero son una doceava parte de las que aparecen en el presupuesto anual de gastos indirectos. Registro de almacenes material A RECIBIDO ENTREGADO SALDO costo costo costo REFERENCIA cantidad unitario importe cantidad unitario importe fecha cantidad unitario importe (comprobantes, facturas o solicitudes) 12/31 /-O 5,000 $2.00 $10,000 •- —-* '—•—__ ^~+**S-*+-S1>^— /^* -^ ' —S ^-^^^ *S '~^> ^^
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    orden de trabajeNo. 100 Departamento de maquinado MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS INDIRECTOS horas de costo costo máquina referencia cantidad unitario importe referencia cantidad unitario importe trabajadas importe Solicitud 900 $2.00 $1800 boletas 64 h $12.50 $800 225 $900 #A88 de trabajo Departamento de montaje MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS INDIRECTOS costo costo referencia cantidad unitario importe referencia cantidad unitario importe referencia importe Solicitud 25 $8.00 $200 20 h $10.00 $200 50% de la $100 boletas #A300 mano de de trabajo obra directa Resumen Maquinado Montaje Total Material directo $ $ $ Mano de obra directa Gastos indirectos de fábrica aplicados Costo total $ $ $ 7. Suponga que las operaciones continúan durante el resto de 19 1. A continuación se presentan algunos saldos al 31 de diciembre, 19 1: Almacenes S 30,000 Producción en proceso 10,000 Productos terminados 30,000 Costo de las mercancías vendidas 960,000 Control de gastos indirectos de fábrica 400,000 Gastos indirectos de fábrica aplicados 3385,000 Prepare los asientos de diario para cerrar las cuentas de gastos indirectos de fábri- ca, suponiendo que, a. Los gastos indirectos subaplicados se consideran como ajustes directos del Costo de las mercancías vendidas. b. Los gastos indirectos subaplicados se distribuyen entre las cuentas adecuadas en proporción a sus saldos finales sin ajustar. 155