El documento describe los conceptos básicos de la contabilidad de una empresa comercial, incluyendo el registro de compras y ventas de mercancía, los sistemas de inventario perpetuo y periódico, y las cuentas relacionadas con las ventas como inventario, costo de mercancía vendida y ventas. Se provee un ejemplo del registro contable de las transacciones de una empresa de venta de equipos de computación.

1. CICLO CONTABLE Empresa comercial Venta de bienes físicos o materiales, inventariables

2. Descripción de operaciones Inicio un negocio en la Bahía de Guayaquil, para eso compro 10 T.V. Cada T.V. la compré en $100 a crédito Debo registrar esa compra en el Diario de mi contabilidad perpetua Inventario de mercancía 1.000 Cuentas por pagar 1.000 Luego procedo a la venta de T.V.

3. Descripción de operaciones Unos días después vendo 3 TV.. a $150 a crédito Debo registrar la disminución del inventario en el Diario Costo de la mercancía 300 Inventario de mercancía 300 Debo registrar en el Diario el ingreso por la venta de mercancía Cuentas por cobrar 450 Ingresos por venta de mercancía 450

4. Introducción Se presenta los siguientes temas: Registro en el Diario y Mayor de los asientos de venta y compra de mercancía Devoluciones y bonificaciones sobre compras y sobre ventas Definir las cuentas de descuentos por pronto pago, costo de la mercancía vendida Determinar el inventario inicial e inventario final La hoja de trabajo La balanza de comprobación ajustada Los 3 estados financieros básicos Los asientos de cierre de ciclo contable

5. Transacciones contables comerciales Se presenta los procedimientos contables para una empresa comercial Una empresa comercial compra un producto físico, material y tangible, con el fin de revenderlo La contabilidad de una empresa comercial requiere: La incorporación de varias cuentas nuevas , para registrar la compra y venta de productos Estas cuentas nuevas forman parte del Estado de Resultados El Estado de Resultados muestra una sección separada , para: El valor del Ingreso por Ventas Netas del periodo El Costo Neto de la Mercancía Vendida del periodo

6. Transacciones contables comerciales Una empresa comercial compra un producto físico para disponer de inventario para la venta La contabilidad de una empresa comercial requiere un registro de: El Inventario para la Venta de productos El Costo de la Mercancía Vendida en el periodo

7. Sistemas de inventario Existen 2 sistemas para el registro de inventario para la venta Sistema de Inventario Perpetuo que mantiene un saldo actualizado de: La cantidad de mercancía en existencia El costo de la mercancía vendida Sistema de Inventario Periódico no mantiene un saldo actualizado de: La cantidad de mercancía en existencia El costo de la mercancía vendida

8. Sistema de inventario perpetuo El Sistema de Inventario Perpetuo: No requiere de nuevas cuentas contables La compra y venta de productos se registra directamente en la Cuenta Inventario Cuando se compra mercancía, aumenta la cuenta Inventario de Mercancía del activo Cuando se vende mercancía, disminuye la cuenta Inventario de Mercancía del activo

9. Sistema de inventario periódico Sistema de Inventario Periódico: Requiere de nuevas cuentas contables afines o relacionadas con el inventario, tales como: Cuenta Compras, de mercancía Fletes sobre compras Devoluciones sobre compras Bonificaciones sobre compras Descuentos por pronto pago Las transacciones de compras de productos se registran en las cuentas afines, prenombradas Las cuentas anteriores son temporales, se cierran al final de cada periodo

10. Sistema de inventario periódico Sistema de Inventario Periódico: Cada vez que se vende mercancía : No se registra o modifica el saldo de la cuenta inventario del activo No se registra el costo de la mercancía vendida en cada transacción de venta En consecuencia, se requiere de: Un conteo físico de mercancía al finalizar cada periodo contable, para conocer el saldo disponible

11. Costo de la mercancía vendida El Costo de la Mercancía Vendida durante en el periodo es : Necesario para poder calcular el gasto en inventario del Estado de Resultados Reducir el inventario disponible en el monto vendido o utilizado Determinar el Inventario Final del Balance General, de fin de periodo

12. Costo de la mercancía vendida La fórmula para el costo de la mercancía vendida, C.M.V es: C.M.V. = C.M.D.V. – I.F.P C.M.D.V.= Costo de la Mercancía Disponible para la Venta en el periodo I.F.P. = Inventario Final del Periodo (Resultado del conteo físico)

13. Costo de la Mercancía Disponible La fórmula para el Costo de la Mercancía Disponible para la Venta en el periodo es: Inventario Inicial del periodo + Compras de mercancías durante el periodo + Fletes sobre Compras - Devoluciones del periodo sobre Compras - Bonificaciones del periodo sobre Compras - Descuentos sobre Compras del periodo

14. La cuenta Ventas Sus cuentas complementarias

15. La cuenta Ventas y cuentas afines La cuenta Ventas se la utiliza para registrar los ingresos por la venta de mercancía La cuenta Ventas es: De contabilización similar a la cuenta Ingresos por honorarios de las empresas de servicio Una cuenta que crece en el Haber , es acreedora Cuando se vende mercancías se: Carga o debita la cuenta Efectivo o Cuentas por Cobrar Abona o acredita la cuenta Ventas Realiza el registro contable cuando se entrega la mercancía al cliente

16. La cuenta Ventas Para reconocer el ingreso en la cuenta Ventas de mercancía se debe cumplir que: Los bienes o servicios son entregados al cliente Recibir el efectivo por el pago, o Recibir un activo cuya conversión en efectivo esté prácticamente garantizada Sea un cheque o un pagaré de una tarjeta de crédito Cuando se entrega la mercancía y recibe el pago de la venta por cualquiera de los métodos anteriores: Se registra el ingreso debido a que es fácil y seguro “ realizarlos” o convertirlos en efectivo

17. La cuenta Ventas Para reconocer el ingreso en la cuenta Ventas de productos o bienes que se: Entregan al cliente en el largo plazo , luego de su elaboración, y Recibe el pago a la entrega a satisfacción del producto terminado El contador debe decidir cuando se cumplen los criterios para reconocer el ingreso Asociar con los ingresos los gastos relacionados en cada periodo contable

18. Ej. De registro de la cuenta Ventas Supongamos que la empresa El cachuelo S.A. firma un contrato con el gobierno para construir un puente El contrato se firma el 1 de enero 2.001 , y establece un plazo de construcción es de 4 años La construcción de inicia el 2 de enero 2.001, cada año se planifica ejecutar un 25% de la obra El gobierno garantiza el pago de $400.000 por la obra con la suscripción del contrato respectivo El pago total, según el contrato, se realiza una vez terminada y aprobada la construcción del puente ¿ Cuanto ingreso por ventas se debe registrar en cada periodo contable anual? Si el trabajo se realiza según lo planificado

19. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31º CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS Construido un 25% del puente sobre el río Seco 110 100.000 diciembre 400 100.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

20. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2002 31º CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS Construido un 50% del puente sobre el río Seco 110 100.000 diciembre 400 100.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

21. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2003 31º CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS Construido un 75% del puente sobre el río Seco 110 100.000 diciembre 400 100.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

22. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2004 31º CUENTA POR COBRAR/ EL GOBIERNO ECUATORIANO VENTAS Construido un 100% del puente sobre el río Seco 110 100.000 diciembre 400 100.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

23. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2005 31º EFECTIVO CUENTAS POR COBRAR/GOBIERNO ECUATORIANO Cobro del 100% del valor del contrato del puente sobre el río Seco 110 400.000 enero 400 400.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

24. Ejemplos de transacciones Cuenta Ventas y afines en el sistema contable

25. La empresa el Clon S.A. La empresa El Clon S.A. se dedica a la venta de equipos de computación En la primera transacción del periodo: Se vendieron a crédito 60 equipos de computación a $1.200 cada uno Le ofrecen un descuento por pronto pago de 2%, si paga dentro de 10 días La compra la realiza el distribuidor Su PC S.A. el 4 de marzo de 2001

26. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 4º CUENTA POR COBRAR/ SU PC S.A. VENTAS 60 equipos vendidos a crédito al distribuidor Su PC S.A. Si paga dentro de 10 días, 2% de descuento, condicional 100 72.000 marzo 400 72.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

27. La empresa El Clon S.A. El Clon s.a. en la segunda transacción del periodo: Se venden al contado 40 equipos de computación a $1.200 cada uno La compra la realiza el mismo distribuidor Su PC S.A. el 6 de marzo de 2001

28. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 6º EFECTIVO VENTAS 40 equipos vendidos al contado al distribuidor Su PC S.A. 100 48.000 marzo 400 48.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

29. Cuenta del Mayor Su PC S.A. MAYOR GENERAL Nombre de la cuenta: Ventas Cuenta número: 40x FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 4 . Venta a crédito Venta al contado . . . D.P. 72.000 72.000 Mar. 6 D.P. 48.000 120.000 . …… ……

30. La cuenta Ventas y cuentas afines La cuenta Ventas únicamente se utiliza para registrar la venta de mercancía Cuando se vende un Activo Fijo se: Carga o debita la cuenta Efectivo o Cuentas por Cobrar Abona o acredita directamente la cuenta del activo fijo, respectivo, para reducirlo a cero El registro contable se realiza según el ejemplo, para una transacción del 7 de marzo 2001 Por la venta al contado en $20.000 de un vehículo de reparto de propiedad de El Clon S.A.

31. La empresa El Clon S.A. El Clon s.a. en la tercera transacción del periodo: Se vende al contado un activo fijo , 1 vehículo de transporte a $20.000 La venta de un activo fijo no corresponde al objetivo principal del negocio No es una venta de mercancía, no tiene el carácter de un ingreso La compra del activo la realiza la empresa de transporte El Cacharro S.A. el 7 de marzo de 2001

32. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 7º EFECTIVO VEHÍCULO DE TRANSPORTE Venta al contado de vehículo usado en reparto de equipos a El Cacharro s.a. 100 20.000 marzo 10X 20.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

33. La empresa El Clon S.A. El Clon s.a. en la cuarta transacción del periodo vende otros activos : Se vendió muebles de oficina de propiedad de la empresa a $5.000 Se recibe $3.000 al contado y un documento por el saldo, a 60días La compra del activo, la realiza el 8 de marzo de 2001, la empresa de alquiler de muebles El Sitio S.A.

34. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 8º EFECTIVO DOCUMENTOS POR COBRAR/El Sitio S.A. MUEBLES DE OFICINA Venta al contado de muebles, parte a crédito, a El sitio s.a. 100 3.000 marzo 10X 2.000 10Y 5.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

35. Devoluciones y Bonificaciones La cuenta Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas : Registra las devoluciones de mercancía por parte de los clientes Es necesario llevar un registro separado de las mercancías devueltas, para analizar las causas Ejemplo, el 8 de marzo del 2001 Su PC S.A. devuelve un equipo dañado durante el transporte, de un valor de $1.200, El equipo de computación fue adquirido 4 de marzo del 2001

36. Devoluciones y Bonificaciones La cuenta Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas: Se denomina compensatoria de ventas, reduce las ventas Tiene generalmente un saldo Deudor Se muestra en el Estado de Resultados de la siguiente forma: Ingresos de Operación Ventas brutas $ 120.000 Menos: Devoluciones y bonificaciones sobre ventas . 1.200 Ventas Netas $ 118.800

37. Devolución y bonificación sobre ventas DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 8º DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE VENTAS. CUENTA POR COBRAR/ SU PC S.A. Crédito por 1 equipo dañado, de $1.200, devuelto por el distribuidor Su PC S.A. 40X 1.200 marzo 100 1.200 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

38. Cuenta del Mayor Su PC S.A. MAYOR GENERAL Nombre de la cuenta: Cuentas por cobrar Cuenta número: 10x FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 Crédito por devolución de un equipo de valor de $1.200. D.P. 72.000 72.000 Mar. 8 D.P. 1.200 70.800 . …… ……

39. Descuentos sobre ventas Las empresas estimulan el pronto pago de las cuentas por cobrar a los clientes Les ofrecen descuentos sobre el valor que adeudan, si pagan previo a una fecha dada La cuenta Descuentos sobre ventas : Registra los descuentos por pronto pago, respecto al precio pactado por la mercancía Las condiciones para recibir el descuento por el pronto pago se incluyen en la factura

40. Descuentos sobre ventas Ejemplos, de las condiciones de plazo para el descuento por pronto pago del Clon S.A: 2/10, n/30 El 2% de descuento, hasta 10 días; el neto o total adeudado hasta 30 días, límite para pagar a partir de la fecha de la factura 2/10, 1/16, n/30 El 2% de descuento, hasta 10 días; el 1% de descuento, desde 11 hasta 16 días, el neto de la deuda hasta 30 días, de la fecha de la factura

41. Descuentos sobre ventas Ejemplo. Los Descuentos sobre Ventas El cliente Su PC S.A. el 14 de marzo 2001: Pagó la cuenta del 4 de marzo del 2001, disminuyendo la devolución de equipo por $1.200 Descontó, $1.416, el 2% del saldo por pronto pago dentro de los 10 días, que le fueron concedidos. 2/10, n/30 El pago en efectivo es por un valor de 0,98(72.000-1.200) = $69.384

42. Descuentos sobre ventas Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 14º EFECTIVO DESCUENTOS SOBRE VENTAS/Su PC S.A. CUENTAS POR COBRAR/Su PC S.A. Pago de venta a crédito de equipos, menos devolución previa de equipo y descuento pronto pago 100 69.384 marzo 10X 1.416 10Y 70.800 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

43. Cuentas compensatorias de ventas Las cuentas compensatorias de ventas son: Devoluciones y Bonificaciones sobre ventas Descuentos sobre ventas Se muestran en una sección del Estado de Resultados de la siguiente forma: Ingresos de Operación Ventas brutas $ 120.000 Menos: Devoluciones y bonificaciones sobre ventas - $ 1.200 Menos: Descuentos sobre ventas - $1.416 . Ventas Netas $ 117. 384

44. Cierre de las cuentas compensatorias de ventas La cuenta Ventas Brutas y sus cuentas compensatorias Son temporales del periodo, tal como ingresos por servicios Se cierran al final del mismo Las cuentas de ventas se cierran contra la cuenta temporal Pérdidas y Ganancias El saldo parcial de la cuenta Pérdidas y ganancias, luego de los asientos de cierre: Es igual a las Ventas Netas del periodo Ver ejemplo a continuación

45. Asientos de cierre para ventas Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31º VENTAS BRUTAS PÉRDIDAS Y GANANCIAS Para cerrar la cuenta de Ventas Brutas del periodo 400 120.000 Dic. 70X 120.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

46. Asientos de cierre para ventas Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31º PÉRDIDAS Y GANANCIAS DEVOLUCIONES Y … BONIFICACIONES SOBRE … VENTAS DESCUENTOS SOBRE … VENTAS/Su PC S.A . Para cerrar las cuentas Devoluciones y bonificaciones sobre ventas y Descuentos sobre ventas del periodo 700 2.616 Dic. 40X 1.200 40Y 1.416 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

47. Cuenta del Mayor Su PC S.A. Ventas Netas del periodo MAYOR GENERAL Nombre de la cuenta: Pérdidas y Ganancias Cuenta número: 700 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 31 D.P. 120.000 120.000 Dic. 31 D.P. 2.616 117.384 . …… ……

48. Descuentos comerciales El descuento comercial es una rebaja en relación con el precio de lista de mercancía El descuento comercial intenta aumentar el volumen de compra o adelantar la compra El monto del descuento depende del incremento del volumen de compra Los volúmenes mayores de compra reciben mayor descuento El registro contable de la venta se hace al precio de lista menos el descuento comercial

49. Descuentos comerciales El proveedor Big PC S.A. vende 1.000 impresoras a Su PC S.A. El precio de lista es $80 por unidad, con un descuento comercial del 10% Se ofrece un descuento adicional del 10%, por cada 500 unidades adicionales Las condiciones de descuento por pronto pago son 2/10, n/30 Su PC S.A. paga el valor adeudado el décimo día

50. Descuentos comerciales El precio de venta a registrar es Precio de lista (80x1000) 80.000 Menos: Primer descuento 8.000 Saldo después del primer descuento 72.000 Menos: Segundo descuento 7.200 Precio de venta 64.800 El asiento de Diario. a registrar por Big PC. S.A , se muestra a continuación

51. Formato de un Diario General Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 14º CUENTA POR COBRAR/ SU PC S.A. VENTAS Venta de 1.000 equipos con un precio de lista de $80,con descuento del 10% por cada 500 unidades, venta a Su PC S.A. 10Y 64.800 marzo 400 64.800 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

52. Descuentos comerciales Su PC S.A. pagó dentro de los 10 días y recibe el descuento por pronto pago Precio de venta 64.800 Menos: Descuento por pronto pago 1.296 Valor a pagar 63.504 El asiento de Diario. a registrar por Big PC. S.A , se muestra a continuación

53. Asientos de pago y descuento sobre ventas Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 25º EFECTIVO DESCUENTOS SOBRE … VENTAS /Su PC S.A . CUENTAS POR COBRAR … /Su PC S.A Pago de la cuenta, menos descuento del 2% por pronto pago, 2/10 100 63.504 Marz. 40X 1.296 10Y 64.800 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

54. Impuesto sobre ventas ( I.V.A) El vendedor por disposición legal cobra ciertos impuestos a sus clientes Este impuesto puede ser sobre la ventas, Impuesto al Valor Agregado El vendedor actúa como recaudador de impuestos del Estado Ecuatoriano El valor de impuestos recaudado debe ser enviado mensualmente al fisco

55. Impuesto sobre ventas ( I.V.A) El vendedor para registrar el cobro del impuesto a sus clientes Acredita una cuenta del pasivo, llamada: Impuesto al Valor Agregado por pagar, (IVA) por pagar Es una “ deuda” del vendedor con el Estado El comprador para registrar el pago de impuesto a sus proveedores Debita una cuenta del activo, llamada: Impuesto al Valor Agregado por acreditar, (IVA) por acreditar

56. Impuesto sobre ventas ( I.V.A) El proveedor Big PC S.A. vende 100 impresoras a Su PC S.A. el 18 de marzo El precio de lista es $80 por unidad, con un impuesto del IVA del 12% El impuesto debe ser pagado por Su PC S.A. y retenido por el vendedor El valor del impuesto, IVA, a recaudar es el siguiente

57. Impuesto sobre ventas ( I.V.A) Su PC S.A. pagó el valor del impuesto al valor agregado (IVA), siguiente Precio de venta 8.000 IVA a pagar(12%) 960 Valor total a pagar 8.960 El asiento de Diario. a registrar por Big PC. S.A , se muestra a continuación

58. Asientos registro para ventas Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 25º EFECTIVO VENTAS BRUTAS IVA POR PAGAR/Su PC S.A Cobro de la venta de 100 equipos a $80 cada uno, mas el pago del IVA del 12% por Su PC 100 8.960 Marz. 40X 8.000 10Y 960 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

59. Impuesto sobre ventas ( I.V.A) El Impuesto al Valor Agregado recaudado a clientes se compensa con: El Impuesto al Valor Agregado pagado por compras hechas a proveedores Si el saldo del IVA, luego del cruce de cuentas para compensación, es: Acreedor , por pagar, se lo clasifica como pasivo del Balance General, IVA por pagar Deudor , pagado en exceso, se lo clasifica como activo del Balance General, IVA por acreditar El asiento de Diario. de Big PC. S.A , cuando pague el IVA, se muestra a continuación

60. Asientos registro para ventas Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31º IVA POR PAGAR/Su PC S.A IVA POR ACREDITAR … EFECTIVO Pago al Fisco del saldo excedente del IVA por pagar sobre el IVA por acreditar 100 960 Marz. 40X 160 10Y 800 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

61. Ventas con tarjetas de crédito Cobrar de la venta con tarjetas de crédito

62. Ventas con tarjetas de crédito El vendedor puede cobrar el valor de las ventas a sus clientes con tarjetas de crédito Este servicio prestado por las emisoras de tarjetas tiene un costo para el vendedor El vendedor recibe en efectivo el pago del valor de la venta por parte de la emisora Para lo cual presenta a la emisora diariamente los pagarés o vauchers firmados por los clientes La emisora descuenta un % del valor total de la venta, previamente acordado con el vendedor

63. Ventas con tarjetas de crédito El coste de este servicio prestado por las emisoras de tarjetas para el vendedor es: Registrado como un “ descuento por pronto pago”/ Tarjetas de crédito El vendedor recibe en efectivo el pago por la venta de parte de la emisora Anticipadamente, al pago realizado por el comprador

64. Trabajo de estudiantes HORNGREN SUNDEM ELLIOT, 7 EDICIÓN Cuentas incobrables Pág. 180 a 187 Síntesis de control interno p 188 194 Registro de inventario, Pág. 228 a 241

65. La cuenta Compras La cuenta temporal Compras Las cuentas compensatorias o afines a Compras

66. Compras y cuentas afines Una empresa comercial compra artículos o mercancía para ser revendidos El costo de la mercancía comprada durante un periodo se lleva en una cuenta llamada Compras Al efectuarse una Venta , la mercancía antes comprada y ahora vendida, se convierte en un costo El gasto en la artículos vendidos se denomina sin embargo, Costo de Mercancía Vendida El valor Costo de Mercancía Vendida aparece en una sección del Estado de Resultados del periodo Las cuentas relacionadas con el Costo de Mercancía Vendida Se cierran al fin del periodo contra la cuenta Pérdidas y Ganancias

67. Compras y cuentas afines La cuenta Compras solo se usa para registrar la adquisición de mercancía a ser revendida No para la compra de otros activos que se emplean en al operación Cuando se compra mercancía para ser revendida se: Carga la cuenta Compras Acredita la cuenta Efectivo o la cuenta Cuentas por Pagar, a Proveedores

68. Adquisición de activos para la operación Cuando se compran artículos a ser utilizados en reventa: La cuenta Compras incrementa la mercancía disponible para la venta Aumenta indirectamente el inventario de esa mercancía El valor de la compra de un activo, empleado en al operación, que no se revende, se carga a una cuenta permanente del activo Ej. La compra de materiales de oficina se carga a la cuenta Materiales de Oficina

69. Asientos de compras de Su PC S.A. Figura 3 - 9 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 1º COMPRAS BRUTAS CUENTAS POR PAGAR/ A …. MACROVENTAS S.A Compra de 3 computadoras HP a $1.000 c/u, en condiciones 2/10, n/30 x00 3.000 Mar. 200 3.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

70. Ejemplos de transacciones Cuenta Compras y afines en el sistema contable

71. Devoluciones y Bonificaciones La cuenta Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras : Registra las devoluciones de mercancía al proveedor por parte nuestra Es necesario llevar un registro separado de las mercancías devueltas para analizar la causa Ejemplo, el 4 de marzo del 2001 El Clon S.A. devuelve un equipo dañado durante el transporte, de un valor de $1.000, El equipo de computación fue adquirido 1 de marzo del 2001

72. Devolución y bonificación sobre compras DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 4º CUENTA POR PAGAR/ MACRO VENTAS S.A. … . DEVOLUCIONES Y ….BONIFICACIONES ….SOBRE COMPRAS . Crédito por 1 equipo dañado, de $1.000, devuelto al proveedor Macroventas S.A. 40X 1.000 marzo 100 1.000 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

73. Cuenta del Mayor Su PC S.A. MAYOR GENERAL Nombre de la cuenta: Cuentas por pagar Cuenta número: 200 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 Débito por devolución de un equipo de valor de $1.000. D.P. 3.000 3.000 Mar. 4 D.P. 1.000 2.000 . …… ……

74. Devoluciones y Bonificaciones La cuenta Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras: Se denomina compensatoria de Compras Tiene generalmente un saldo acreedor Se muestra en una sección del Estado de Resultados de la siguiente forma: Costo de la mercancía comprada Compras brutas $ 3.000 Menos: Devoluciones y bonificaciones sobre compras . 1.000 Compras Netas $ 2.000

75. Descuentos sobre compras Las empresas estimulan el pronto pago de las cuentas por cobrar a los clientes Les ofrecen descuentos sobre el valor que adeudan, si pagan previo a una fecha dada La cuenta Descuentos sobre Compras : Registra los descuentos por pronto pago, respecto al precio pactado por la mercancía Las condiciones para recibir el descuento por el pronto pago se incluyen en la factura

76. Descuentos sobre compras Ejemplos, de las condiciones de plazo para el descuento por pronto pago: 2/10, n/30 El 2% de descuento, hasta 10 días; el neto o total adeudado hasta 30 días, límite para pagar a partir de la fecha de la factura 2/10, 1/16, n/30 El 2% de descuento, hasta 10 días; el 1% de descuento, desde 11 hasta 16 días, el neto de la deuda hasta 30 días, de la fecha de la factura

77. Descuentos sobre compras Ejemplo. Los Descuentos sobre compras El Clon S.A. el 11 de marzo 2001: Pagó la cuenta del 1 de marzo del 2001, disminuyendo la devolución de equipo por $1.000 Descontó, $40, el 2% del saldo por pronto pago dentro de los 10 días, que le fueron concedidos El pago en efectivo es por un valor de 0,98(3.000-1.000) = $1.960

78. Pago con descuento del 2% por pronto pago, 2/10 DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 11º CUENTA POR PAGAR/ MACRO VENTAS S.A. … . DESCUENTOS SOBRE ….COMPRAS … .EFECTIVO Pago de compra a crédito de equipos, menos devolución de 1 equipo y descuento pronto pago al 2% a Macroventas S.A. 20X 2.000 marzo x00 40 100 1.960 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

79. Pago sin descuento por pronto pago, n/30 (Alternativa) DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 11º CUENTA POR PAGAR/ MACRO VENTAS S.A. … . EFECTIVO Pago de compra a crédito de equipos, menos devolución de 1 equipo, a Macroventas S.A. 20X 2.000 marzo 100 2.000 100 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

80. Asientos de cierre de fin de periodo Para la cuenta Compras y sus cuentas relacionadas

81. Asientos de cierre de cuentas afines a compras Las cuentas Compras y sus cuentas afines, son temporales, se cierran al finalizar el periodo Las cuentas afines a Compras son: Devoluciones y Bonificaciones sobre Compras Descuentos sobre Compras Fletes sobre Compras Estas cuentas se cierran al final del periodo contra la cuenta Pérdidas y Ganancias

82. Asientos de cierre de la cuenta Compras DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 PÉRDIDAS Y GANANCIAS … . COMPRAS Para cerrar la cuenta Compras del periodo 70X 3.000 marzo 600 3.000 100 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

83. Asientos de cierre de cuentas afines a compras DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES SOBRE COMPRAS DESCUENTOS SOBRE COMPRAS … . PÉRDIDAS Y …. GANANCIAS Para cerrar las cuentas Afines a Compras del periodo: Devoluciones y Descuentos sobre Compras 60X 400 marzo 60Y 40 700 440 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

84. Asientos de cierre de cuentas afines a compras Después del cierre de las cuentas Compras y sus afines : El saldo parcial producido en la cuenta Pérdidas y Ganancias es igual al: Valor de las Compras Netas del Periodo Las Compras Netas incrementan el Inventario Inicial del periodo Para un periodo se cumple que: Compras Netas del periodo = Compras brutas + Fletes de compras - Devoluciones y Bonificaciones sobre compras - Descuentos sobre compras Inventario Final del periodo = Inventario Inicial + Compras Netas – Costo de las Ventas Netas La incógnita en inventario periódico es el Costo de las Ventas netas

85. Cuenta del Mayor El Clon S.A. MAYOR GENERAL Nombre de la cuenta: Pérdidas y Ganancias Cuenta número: 700 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER SALDO 2001 Cierre de cuentas Compras y afines a compras D.P. 3.000 3.000 Mar. 31 D.P. 1.040 1.960 . …… ……

86. Gastos de embarque de mercancía Cuando se compra mercancía para la reventa existe un costo de embarque El costo de transporte puede ser pagado por: El comprador, o El vendedor El acuerdo de la obligación de pago del transporte aparece en la factura El acuerdo de pago puede ser: Libre a bordo punto de embarque (LAB,FOB) El comprador paga todos los costos de envío Libre a bordo punto de destino (LAB, FOB) El vendedor paga todos los costos de envío

87. Gastos de embarque del comprador El cargos de envío a ser pagados por e l comprador de mercancía: Son costos adicionales o complementarios de la mercancía comprada Se cargan a la cuenta deudora especifica Fletes sobre compras Fletes sobre compras es una cuenta complementaria de Compras Tiene generalmente un saldo deudor Se cierra contra Pérdidas y Ganancias Fletes sobre compras aparece en una sección especial del Estado de Resultado Como un complemento del costo de la mercancía comprada

88. Gastos de embarque del vendedor Los cargos de envío a ser pagados por e l vendedor: Son clasificados por el vendedor como gastos operacionales, en la sección gastos de venta Son gastos de venta de la mercancía vendida Se cargan a la cuenta Fletes sobre ventas La cuenta Fletes sobre Ventas: Tiene generalmente un saldo deudor, es un gasto Se cierra contra Pérdidas y Ganancias Fletes sobre Ventas aparece en la sección Gastos de Venta del Estado de Resultado

89. Asiento de pago de envío por parte del comprador DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 Xº FLETES SOBRE COMPRAS … . EFECTIVO Pago de flete de envío por parte del comprador de la mercancía, en el Diario General del comprador. FOB punto de embarque. X0X 2.000 marzo 100 2.000 100 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

90. Asiento de pago de envío por parte del vendedor DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 Xº FLETES SOBRE VENTAS (Gasto) … . EFECTIVO Gasto operativo, por pago de flete de envío por parte del vendedor de la mercancía, en el Diario General del vendedor. FOB punto de destino. X0X 2.000 marzo 100 2.000 100 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

91. Asientos de cierre de la cuenta Fletes sobre Compras DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 PÉRDIDAS Y GANANCIAS … . FLETES SOBRE …. COMPRAS Para cerrar la cuenta Fletes sobre Compras del periodo 70X 2.000 marzo 600 2.000 100 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

92. Asientos de cierre de la cuenta Fletes sobre Ventas DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 PÉRDIDAS Y GANANCIAS … . FLETES SOBRE …. VENTAS Para cerrar la cuenta Fletes sobre Ventas del periodo, Gasto de Operación/ Gasto de Venta 70X 2.000 marzo 600 2.000 100 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

93. Inventario final de mercancía La mercancía no vendida al final de un periodo contable se denomina: Inventario Final de Mercancía Se registra para que refleje el valor de la mercancía disponible al final del periodo El Inventario Final de Mercancía de un periodo se constituye en: El Inventario inicial de Mercancía del próximo periodo contable En el método de inventario periódico se requiere un dato de contabilización física

94. Cierre de la cuenta Inventario de Mercancía La cuenta Inventario de Mercancía se cierra contra Pérdidas y Ganancias El Inventario Inicial de Mercancía se cierra con un abono a la cuenta Inventario , y un cargo contra Pérdidas y Ganancias El Inventario Final de Mercancía se cierra con un cargo a la cuenta Inventario , y un abono contra Pérdidas y Ganancias Se presenta los 2 asientos del Diario General

95. Asiento de cierre del valor inicial de la cuenta Inventario de Mercancía DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 PÉRDIDAS Y GANANCIAS … . INVENTARIO DE ….. MERCANCÍA (AL ….. INICIO DEL PERIODO) Para cerrar el valor inicial de la cuenta Inventario de Mercancías, considerado como costo de Operación en el Estado de Resultados 70X 5.000 marzo 600 5.000 100 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

96. Asiento de cierre del valor final de la cuenta Inventario de Mercancía DIARIO GENERAL Página 1 FECHA DETALLE REF. DEBE HABER 2001 31 INVENTARIO DE MERCANCÍA (FINAL DEL PERIODO) … . PÉRDIDAS Y ….. GANANCIAS Para registrar el valor final de la cuenta Inventario de Mercancías, considerado como crédito o ingreso de Operación en el Estado de Resultados 70X 8.000 marzo 600 8.000 100 DÍA CUENTA DUEDO... #D. VALOR DEUD..

97. Cierre de la cuenta Inventario de Mercancía La cuenta Inventario de Mercancía es: Clasificada como una cuenta permanente del activo circulante del Balance General Poseedora generalmente de un saldo deudor en el Balance General

98. Costo de la Mercancía Disponible La fórmula para el Costo de la Mercancía Disponible para la Venta en el periodo es: Inventario Inicial del periodo + Compras de mercancías + Fletes sobre Compras - Devoluciones sobre Compras - Bonificaciones sobre Compras - Descuentos sobre Compras Valor de las Compras Netas del periodo

99. Costo de la Mercancía Vendida La fórmula para el Costo de la Mercancía Vendida en el periodo es: Costo de la Mercancía Vendida = Inventario Inicial + Compras Netas del Periodo - Inventario Final Valor del costo de la mercancía vendida en el periodo

100. Utilidad Bruta del periodo En el Estado de Resultados de una empresa comercial se incluye: Una sección adicional para los ingresos por Mercancía Vendida en el periodo, Ventas netas Una sección adicional para el Costo de la Mercancía Vendida en el periodo, Costos netos La Utilidad Bruta del periodo es: Ventas netas - Costo de la Mercancía Vendida La Utilidad Bruta se obtiene antes de rebajar todos los demás gastos del periodo Gastos por administración , gastos por ventas y gastos financieros, etc.

101. Estado de Resultados de una empresa comercial Mostrar C5 ejemplo de formatos en Excel , Formato de Estado de Resultados

106. Forma de variación de las cuentas La 5 cuentas básicas varían de la siguiente forma: ACTIVOS CAPITAL PASIVOS GASTOS INGRESOS DEBE HABER Crece Disminuye + - DEBE HABER Disminuye Crece - + DEBE HABER Crece Disminuye + - DEBE HABER Disminuye Crece - + DEBE HABER Disminuye Crece - + Figura 3 - 4

107. Figura 3 - 15 COMPAÑÍA REAL S.A. Balanza de comprobación Al 31 de agosto 2006 CUENTA DEBE HABER EFECTIVO 9.250 CUENTAS POR COBRAR 800 HERRAMIENTAS 2.000 MOBILIARIO OFICINA 1.500 EQUIPODE OFICINA 1.000 CUENTAS POR PAGAR 3.450 CAPITAL SOCIAL 10.000 HONORARIOS POR SERVICIOS 2.800 SUELDOS 450 ALQUILER 450 MATERIALES 750 TELÉFONO 50 TOTALES $ 16.250 $ 16.250

108. 4. La Hoja de Trabajo Su elaboración

109. Estados de Resultados La Hoja de Trabajo terminada posee toda la información para elaborar: El Estado de Resultados El Balance General Elabore estos 2 estados para el ejemplo anterior

110. Asientos de Ajuste Luego de elaborar la Hoja de Trabajo completa se debe: Realizar los asientos de los Ajustes en el Diario General Pasar los asientos del Diario al Mayor General

111. Preparación para el próximo periodo Asientos de cierre

112. Recordar Los asientos de cierre se hacen al final de cada periodo contable Todas la cuentas de Ingresos ( ventas) y Gastos ( costos y gastos) se cierran contra la cuenta Pérdidas y Ganancias Incluyendo Ventas y compras del periodo Las cuentas Pérdidas y Ganancias y Dividendos se cierran contra la cuenta Utilidades Retenidas Solo las cuentas permanentes del Balance General tienen saldo diferentes a cero al terminar un periodo contable Luego del cierre de fin d periodo

113. El Ciclo Contable Los pasos del Ciclo Contable completo son: Analizar y registrar en el Diario las transacciones de operación durante el periodo Pasar la información del Diario al Mayor Preparar la Hoja de Trabajo Elaborar el Estado de Resultados y el Balance General, en base a la Hoja de Trabajo Registrar en el Diario los asientos de ajuste y pasarlos al Mayor Registrar en el Diario los asientos de cierre y pasarlos al Mayor Preparar una Balanza de Comprobación del Mayor, después del cierre