Este documento discute tres temas principales: 1) El Impuesto a la Renta y los contribuyentes no domiciliados, 2) Las nuevas reglas para determinar el domicilio de una persona, y 3) Los problemas relacionados con la asistencia técnica y los servicios digitales. El documento explica las diferencias entre contribuyentes domiciliados y no domiciliados, y los criterios para determinar la renta de fuente peruana.

1. 1
NO DOMICILIADOS
Cecilia Delgado
Julio 2008

2. 2
TEMARIO
1. El Impuesto a la Renta y los no
domiciliados.
2. Las nuevas reglas para la determinación del
domicilio.
3. Problemas que plantean la asistencia
técnica y los servicios digitales.

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1. El Impuesto a la Renta y los
no domiciliados.

4. 4
Calidad Fuente
!Domiciliados Renta de fuente mundial.
!No domiciliados Renta de fuente peruana.
Excepción:
Sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes de sujetos no domiciliados.
Domiciliado Renta de fuente peruana.
El IR y los no domiciliados

5. 5
1. Persona Natural de
nacionalidad peruana con
domicilio en el Perú.
2. Persona Natural
extranjera con residencia
en el Perú. (más de 183
días en un período
cualquiera de 12 meses)
Calidad de “domiciliado”
El IR y los no domiciliados
Criterios:
Nacionalidad
•Residencia
•Domicilio

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3. Sucursales, agencias o
establecimientos
permanentes de personas
no domiciliadas.
4. Personas Jurídicas.
Calidad de “domiciliado”
El IR y los no domiciliados
!Lugar de constitución
!Lugar fijo de negocio
!Poderes
!Bienes (existencias)

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“Domiciliado” vs. No “domiciliado”
1. Adquisición o pérdida
de la calidad de
domiciliado
2. Renta de Fuente
Peruana
El IR y los no domiciliados
Residencia
Ubicación de
la renta

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2. Las nuevas reglas para la
determinación del
domicilio.

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1. Persona Natural
peruana domiciliada
2. Persona Natural
extranjera
domiciliada
Adquisición y Pérdida de la calidad de
“domiciliado”
El IR y los no domiciliados
Pérdida:
!Adquiere la condición de residente
en otro país y haya salido del Perú.
Pérdida automática.
!Ausencia durante más de 183 días
en forma continuada en un período
cualquiera de 12 meses. Pérdida de la
condición en el siguiente ejercicio.

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1. Persona Natural
peruana domiciliada
2. Persona Natural
extranjera
domiciliada
Adquisición y Pérdida de la calidad de
“domiciliado”
El IR y los no domiciliados
Recuperación:
!Peruanos: se recobrará en
cuanto retornen al país, salvo
que permanezcan en el Perú
183 días o menos dentro de un
período de 12 meses.

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1. Adquisición: Desde el 1 de enero de cada año la
adquisición o recuperación de la condición de domiciliado
se hará efectiva siempre que en los últimos 12 meses (año
anterior) se hubiera permanecido en el Perú más de 183
días.
2. Pérdida: No hay regla, pero si en el ejercicio 2008 se
permanece fuera del país 184 días, o más, no se habrá
cumplido con el requisito de permanecer 183 días en el
Perú.
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de “domiciliado”
El IR y los no domiciliados

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Ejemplo:
Si en el transcurso del año 2006, un no domiciliado hubiese
permanecido 6 meses (183 días) en el Perú, y hubiere optado
por adquirir la calidad de domiciliado, adquiriría la calidad de
domiciliado a partir del 1 de enero de 2007.
Esta situación no variaría con el cambio de la nueva regla de
residencia pues al 1 de enero de 2007, habría cumplido con
los 183 días de residencia en los últimos 12 meses.
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de “domiciliado”
El IR y los no domiciliados

13. 13
!Se examina al 1 de enero de cada año los 12 meses previos
a fin de verificar si la ausencia se dio por 184 días o más.
!La calidad de domiciliado o no en el Perú, se analiza al
principio de cada ejercicio gravable.
!Los cambios en el curso del ejercicio solo producen efectos
a partir del ejercicio siguiente, salvo que se adquiera la
condición de residente en otro país.
“En un período cualquiera de 12 meses”
El IR y los no domiciliados

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No domiciliados y Renta de fuente peruana
!Calidad de no domiciliado: Residencia
!Renta de fuente peruana: Ubicación de la
fuente.
El IR y los no domiciliados

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Criterio y Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Son renta de fuente peruana, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las partes y del lugar de
celebración o cumplimiento de los contratos:
Producto de bienes y
derechos y bienes o
derechos por los que se
pagan regalías.
Situados / utilizados económic.
en el Perú
Pagados por sujeto domiciliado
Producto y enajenación
de predios y derechos.
Ubicados en el Perú.

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Criterio – Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Utilizados económicamente
en el Perú
Colocados en el Perú.
Pagados por sujeto domiciliado.
! Producto de capitales.
! Producto de
intereses, primas y
toda suma adicional
al interés pactado por
operaciones
financieras
(préstamos, créditos,
etc.)

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Criterio – Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Rendimientos de ADRs y GDRs.Subyacente: acciones
emitidas por sujeto
domiciliado
! Dividendos
! Otras formas de distribución de
utilidades.
Pagados o
acreditados por
sujeto domiciliado
Deudor domiciliado
(constitución)
Los intereses de obligaciones.
(Sin importar el lugar de emisión o
ubicación de los bienes afectados en
garantía)

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Criterio – Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Rentas vitalicias y pensiones
originadas en el trabajo personal.
Pagadas por
domiciliados
Trabajo PersonalLlevadas a cabo en
Perú
Realizadas en Perú Actividades civiles, comerciales,
empresariales.

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Criterio – Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Honorarios o remuneraciones por
desempeño en el exterior de
funciones de representación o
cargos oficiales.
Otorgadas por el
Sector Público
Nacional
Pagadas por
domiciliados
Remuneraciones tales como dietas
o sueldos de órganos
administrativos (directores,
miembros del consejo, etc.) que
actúen en el exterior de una
empresa domiciliada.

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Criterios – Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Servicios digitales prestados a
través de Internet o cualquier red a
través de la cual se presten
servicios equivalentes.
Usados/Consumidos/
Utilizados económic.
en el Perú
Emitidas por
domiciliados
!Enajenación y redención de
acciones, participaciones y valores
mobiliarios.
!Rescate de valores mobiliarios.

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Criterio – Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Exportación de bienes.
(Incluye la remisión al exterior por
intermediarios del extranjero.)
Producidos/Manufacturados/
Comprados
en el Perú
Contratación de Instrumentos
Financieros Derivados.
Contratante domiciliado
Utilizados económicamente
en el Perú.
Asistencia técnica.

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Recuperación de capital invertido
El IR y los no domiciliados
!Rentas de 3era ó 2da categoría:
Enajenación de bienes y derechos.
(costo computable)
Explotación de bienes que sufren desgaste.
(20% de importes pagados o acreditados)
Deducción de la renta bruta el capital invertido en su
obtención.

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Lugar de realización de las actividades
El IR y los no domiciliados
1. Actividades desarrolladas íntegramente en el
Perú
Afecta la totalidad de la renta de fuente peruana.
Procedimiento de acreditación del costo
2. Actividades Internacionales
Afecta con renta de fuente peruana según
presunción del art. 48 de la LIR.

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Actividades Internacionales
El IR y los no domiciliados
20% I. BrutosDerechos de retransmisión
80% I. BrutosSobreestadía de contenedores
15% I. BrutosSuministro de contenedores
20% I. BrutosDistrib. películas cinematográficas
10% Rem. BrutaAgencias internac. noticias
5% I.BrutosTelecomunicaciones
1% y 2% I.BrutosTransporte aéreo y marítimo
60% y 80% I.BrutosAlquiler de aeronaves y naves
7% de primasSeguros
Fuente PeruanaActividad

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Tipos de actividades
El IR y los no domiciliados
3. Actividades desarrolladas íntegramente en el
exterior
Rentas afectas dependiendo de diversos criterios
que la pueden calificar como renta de fuente
peruana (uso o aprovechamiento, criterio del
pagador).
Servicios digitales y asistencia técnica

26. 26
3. Problemas que plantean la
asistencia técnica y los
servicios digitales.

27. 27
Definición
Servicios Digitales
Servicio a través de internet, adaptación, aplicación
y análogos
Mediante accesos en línea
Esencialmente automático
No ser viable en ausencia de la tecnología de la
información

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Utilización Económica
Servicios Digitales
Servicio utilizado, usado o consumido
económicamente en el país sirve para generar
actividades de tercera categoría.
Presunción:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categoría
considera como gasto o costo la contraprestación por el
servicio digital, que cumple con el principio de causalidad, se
presume que utiliza económicamente el servicio en el país.

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RTF 222-5-2000
Servicios Digitales
Vinculación:
utilización económica
beneficio inmediato
(primer acto de disposición del servicio)

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Algunos servicios (fórmula abierta)…
Servicios Digitales
! Mantenimiento de software: actualiz.& asistencia
! Soporte técnico al cliente en red: acceso data
! Almacenamiento de información (Data warehousing) en
el servidor remotamente
! Aplicación de hospedaje (Application Hosting)
! Provisión de servicios de aplicación (Application Service
Provider - ASP)
! Almacenamiento de páginas de internet (Website
Hosting)
! Acceso electrónico a servicios de consultoría
! Publicidad (Banners ads)

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Algunos servicios (fórmula abierta)…
Servicios Digitales
! Subastas en línea
! Reparto de información
! Acceso a una página de Internet interactiva
! Capacitación interactiva
! Portales en línea para compraventa

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Definición
Asistencia Técnica
Servicio Independiente del exterior o país
Habilidades del Prestador
(experiencia: procedimiento, arte o técnica)
Conocimientos Especializados
(no patentables)
Necesarios para la actividad realizada por el usuario
(indispensable, esencial)
Proporcionar

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Definición
Asistencia Técnica
También comprende:
!Adiestramiento de personas para la aplicación de
los conocimientos especializados.

34. 34
Servicios altamente especializados
Asistencia Técnica
1. Servicios de ingeniería
- Ejecución y supervisión de montaje.
- Instalación y puesta en marcha de máquinas y equipos.
- Calibración, inspección, reparación y mantenimiento de
máquinas.
- Realización de pruebas y ensayos.
- Control de calidad.
- Estudios de factibilidad.
- Proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura.

35. 35
Servicios altamente especializados
Asistencia Técnica
2. Investigación y desarrollo de proyectos
- Elaboración y ejecución de programas pilotos.
- Investigación y experimentos de laboratorio.
- Servicios de explotación y planificación.
- Programación técnicas de unidades productoras.

36. 36
Servicios altamente especializados
Asistencia Técnica
3. Asesoría y consultoría financiera
- Valoración de entidades financieras y entidades
bancarias.
- Elaboración de planes, programas y promoción a nivel
internacional. Así como su venta.
- Asistencia para la distribución, colocación y venta de
valores.

37. 37
Actividades excluidas
Asistencia Técnica
! Contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por
los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
! Servicios de marketing y publicidad.
! Informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invención,
procedimientos patentables y similares.
! Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y científica

38. 38
Actividades excluidas
Asistencia Técnica
!Actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia
industrial, comercial y científica.
Regalías
(art. 26 LIR y art. 16 Rgto. LIR)

39. 39
Tasa del Impuesto
Asistencia Técnica
!15%
Usuario local deberá obtener y presentar:
"DJ expedida por empresa no domiciliada (declaración de
prestación de Asistencia Técnica y que registrará los
ingresos que ella genere).
"Informe de firma de auditores de prestigio internacional
en el que certifique la efectiva prestación del servicio.
Se deberá contar
con…

40. 40
Utilización Económica
Asistencia Técnica
1. Desarrollo de actividades o cumplimiento de
fines, de personas domiciliadas en el país, con
prescindencia que se generen ingresos
gravados o no en el país.
Presunción:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era.
categoría considera como gasto o costo la
contraprestación de la asistencia técnica, que cumple
con el principio de causalidad, se presume que utiliza
económicamente el servicio en el país.

41. 41
Utilización Económica
Asistencia Técnica
2. Desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Público Nacional.

42. 42
Informe Nº 014-2005-SUNAT
Asistencia Técnica
!Las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por
la colocación en el exterior de productos de empresas
domiciliadas no califican como un servicio de asistencia
técnica debido a que dicha prestación NO conlleva a
proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables al usuario. En este sentido, dichas
comisiones NO constituyen renta de fuente peruana.

43. 43
Informe Nº 021-2005-SUNAT
Asistencia Técnica
!El servicio de valoración de mercancías prestado en el
exterior por un no domiciliado, NO constituye un servicio
de asistencia técnica toda vez que tiene como propósito
fundamental la entrega de un documento (en el que se
señala el precio, calidad, etc.), sin que exista la
obligación de transmitir al usuario los métodos o
mecanismos utilizados a través de los cuales realiza la
valoración o se determina la cantidad y/o calidad de los
bienes.

44. 44
Informe Nº 021-2005-SUNAT
Asistencia Técnica
!La realización de pruebas y ensayos de laboratorio
para determinar la pureza de los minerales, efectuada
íntegramente en el exterior, constituye un servicio de
asistencia técnica toda vez que el prestador utilizó sus
habilidades con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados (no patentables), al efectuar pruebas y
ensayos, incluyendo el control de calidad (servicio de
ingeniería) a favor del usuario siempre que dicho servicio
sea utilizado económicamente en Perú.

45. 45
Tratamiento Tributario Aplicable
Prestaciones Recíprocas
Servicio Digital vs. Asistencia Técnica
(art. 4-A Rgto. LIR)
1. Discriminar prestaciones que componen el contrato.
2. En defecto tratamiento de parte sustancial y
preponderante del contrato.

46. 46
Efectos
Reglas del Domicilio
No Domiciliado Domiciliado
!Tributación por rentas de fuente mundial vs renta
de fuente peruana.
!De la alícuota del 30% al régimen de tasas
progresivas.
!Determinación de la renta neta. Procedimiento de
recuperación del capital invertido.
!Situaciones, en menos tiempo, de doble imposición
internacional.