El documento introduce los conceptos fundamentales de costos y su relación con los sistemas contables. Explica que los costos son cada vez más importantes para las organizaciones y que existen dos enfoques para determinar los precios: uno tradicional basado en agregar costos de producción al precio, y otro más moderno que analiza primero las necesidades del cliente y luego determina los costos objetivos. El texto busca presentar estos conceptos de manera didáctica para estudiantes, enfocándose principalmente en los costos de producción y su análisis vertical y horizontal.

1. INTRODUCCIÓN
Las condiciones de los mercados del presente y, por lo tanto, de los sistemas organizacionales, empresariales
y profesionales, cada vez les están dando mayor importancia a los costos.
Este es un fenómeno que se constata en todos los lugares del mundo y en todos los tipos de empresas,
desde las multinacionales más globalizadas hasta las microempresas locales más pequeñas.
Tal importancia ha variado con el tiempo. Del interés por conocer cuáles son los costos se ha pasado a
registrarlos e incorporarlos en los sistemas de contabilidad. Y ahora, con un interés cada vez más creciente,
a su análisis y, sobre todo, a su reducción.
Esa reducción de costos responde al interés por mejorar ya sea la utilidad, la eficiencia, la rentabilidad
o la competitividad.
De esta manera, hoy se dispone de un rango extremadamente amplio de temas y prácticas que es
prácticamente imposible incluir en un solo libro.
En tal rango pueden diferenciarse dos enfoques básicos, derivados de la estrategia que se utiliza para
llevar los productos o los servicios a los clientes.
El primer enfoque, ciertamente el más tradicional y conocido, define el precio de venta al público como
una función de la acumulación de los costos incorporados en el producto o el servicio, y por ello le agrega
un margen financiero o de ganancia. En este enfoque, es importante conocer cuáles son los costos y cómo
se agregan. Los costos de producción, acumulados en función de su origen, tienen extrema importancia
(materiales, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación).
El segundo enfoque es más moderno y está siendo utilizado en forma creciente. Primero que todo,
analiza los mercados y, dentro de éstos, las necesidades de los clientes y su capacidad de pago. En función
de ello, define primero cuánto están dispuestos a pagar los clientes y qué requerimientos de producción
exigen, y a ello le resta el margen financiero o de ganancia. El resultado es el costo objetivo que se convierte
en imperativo conseguir. En este enfoque, el análisis de los costos es crítico (no tanto su acumulación) y
la búsqueda de medios para alcanzar el costo objetivo.
Este texto presenta los fundamentos necesarios para entender esos dos enfoques, si bien la aplicación
está más centrada en el primero y, dentro del mismo, en los costos de producción. Limita los otros temas
a los aspectos introductorios, dejando para otra publicación su desarrollo. Entonces, el interés principal
está en presentar los elementos fundamentales de los costos con una orientación clara hacia los costos
de producción. Por consiguiente, las características de esta obra y su público objetivo obligan a dejar por
fuera otros elementos que, si bien son muy importantes, escapan al alcance que se pretende.
Una característica importante de este texto, dirigido principalmente a estudiantes de pregrado de
ingeniería, administración, contaduría y economía, es que recoge tanto la experiencia profesional como
docente del autor. Tal experiencia se ha acumulado a través de más de veinte años de trabajo dedicado,
reconocido de manera amplia tanto en pregrado, como en posgrado y extensión, lo mismo que la experiencia
en asesorías empresariales en el área financiera.
Al original se le han realizado algunas modificaciones con el fin de que su utilidad pueda aprovecharse a
todo lo largo deAmérica Latina, principalmente Colombia, México yArgentina. Está escrito en un lenguaje
claro, sencillo y bastante didáctico. En cada uno de los capítulos se señalan los objetivos, el contenido

2. de la misma, algunos ejercicios de aplicación resueltos, ejercicios de autoevaluación propuestos y una
bibliografía recomendada y específica para cada temática, al final del libro.
Está dividido en tres grandes partes. La Primera Parte, Fundamentos de costeo, presenta los elementos
fundamentales para entender qué son los costos y para qué sirven, cuál es su relación con los sistemas de
contabilidad financiera y administrativa y, de manera muy importante, la diferenciación entre agregación
de costos (sistemas de costeo) y desagregación de costos (análisis de costos).
La Segunda Parte, Análisis vertical (según la función del costo), es la central y determinante de la obra,
centrada en los costos de producción. Considera tanto sus componentes principales (materiales, mano de
obra y costos indirectos de fabricación), así como sus usos más frecuentes (departamentalización, costos
estándar y costeo variable).
La Tercera Parte, Análisis horizontal (por procesos), incluye los elementos principales del análisis de los
costos de procesos que se relacionan más directamente con los costos de producción. En la introducción
presenta lo relacionado con costos ABC y costeo objetivo, así como con las otras tendencias en costeo que
se están abriendo camino de manera acelerada en el mundo empresarial.
El autor agradece de manera expresa a la Universidad Industrial de Santander (UIS), a la Escuela de
Estudios Industriales y Empresariales, a sus auxiliares docentes, principalmente a Sandra Pedraza, María
Paula Uribe y Andrés Hortúa, y en especial a sus estudiantes de costos de la UIS, quienes contribuyeron
de una u otra forma a cristalizar y materializar las ideas que hoy se presentan en este libro.
La Editorial Alfaomega presenta con gran satisfacción este libro, y está segura de que con el esfuerzo
editorial para su publicación hará una contribución significativa a la docencia universitaria y a la gestión
empresarial en el área de costos.

5. Elementos clave
v Determinar la importancia de los costos dentro del marco del sistema contable de la organización.
v Comprender y definir los objetivos fundamentales del costeo.
v Comprender, definir y diferenciar en forma clara los conceptos de costo, gasto y utilidad.
v Determinar la naturaleza de los costos y la clasificación de los mismos de acuerdo con los diferentes
propósitos.
Objetivos
CONCEPTOS
FUNDAMENTALES
4 administración de recursos
4 beneficio
4 calidad
4 contabilidad financiera
4 contabilidad gerencial
4 costo(s)
4 costos de producción
4 costos: relación con los sistemas de contabilidad
financiera y administrativa
4 desagregación de costos (análisis de costos)
4 diferencia entre costo, gasto y utilidad
4 diferenciación entre agregación de costos
4 erogaciones (egresos)
4 estado de resultados
4 gastos de administración o gastos financieros
4 gastos de venta
4 grupos externos
4 información
4 información relativa al costeo
4 manejo interno
4 naturaleza de los costos y cómo se clasifican
éstos según esta naturaleza
4 producción
4 relación de los costos con la contabilidad
(financiera y administrativa)
4 riqueza obtenida
4 sistemas de costeo
4 utilidad
4 valor
4 valor económico agregado (EVA)
4 ventas

6. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
6
1.1 GENERALIDADES
Se considera esencial establecer inicialmente una clara distinción entre los conceptos
contabilidad gerencial y contabilidad financiera, así como de los propósitos de cada
sistema, para de esta forma poder definir el papel que desempeñan los sistemas de costeo
dentro de la estructura de la empresa.
El manejo del sistema contable implica gran responsabilidad, por cuanto de la
información obtenida y del análisis y la interpretación que de ella se haga dependerá en
gran medida la orientación de las decisiones gerenciales. Entonces se hace referencia al
valor que representa la información suministrada por el sistema contable en el proceso de
planeación, organización y control de operaciones, determinación de cursos alternativos
de acción, evaluación de resultados, definición de estrategias y tácticas que conlleven a la
consecución de los objetivos de la organización, determinación de políticas administrativas
y demás aspectos relativos al manejo interno de la organización.
El enfoque del sistema contable, desde este punto de vista, es lo que generalmente se
conoce como contabilidad gerencial, la cual se podría definir también como la nueva
concepción de los sistemas de costeo contemplada dentro de un entorno dinámico,
actual, moderno, integral y práctico, en donde la información no solamente representa un
mecanismo de evaluación del impacto financiero en las decisiones gerenciales de la empresa,
sino que, mediante un adecuado proceso de análisis e interpretación, se ha convertido en
una herramienta administrativa clave en la gestión gerencial.
La contabilidad financiera es el área del sistema contable encargada del manejo y el
análisis de la información derivada de las operaciones de la empresa que para los grupos
externos representa fundamento de interés, análisis y evaluación en aspectos relacionados
con manejo, custodia y administración de los recursos, grado de cumplimiento alcanzado
en el compromiso adquirido con la optimización y administración de los insumos de
producción, utilización del capital invertido, consecución de los objetivos propuestos.
Y, en general, todo lo relativo al desarrollo global de la organización como generadora
de bienestar; aspectos que vienen a determinar, en última instancia, su imagen ante los
diferentes grupos externos, tales como: accionistas, gobierno, inversionistas y demás
interesados en los resultados obtenidos en el proceso productivo (de bienes y servicios)
de la organización.
La consecución de los objetivos de la organización implica el trabajo
conjunto y arduo de la administración y todos los grupos que comparten
el interés en el desarrollo integral de la misma. Y es precisamente el sistema
contable en general el encargado de suministrar, mediante informes, los
datos requeridos por las partes, para, con base en su análisis e interpretación,
determinar los procedimientos, los planes de acción y las estrategias,
cuya aplicación e implementación determinarán el logro del beneficio
empresarial.
Ahora, el propósito principal es definir la posición que ocupan los
sistemas de costeo dentro de la estructura contable de la empresa.
El logro de los objetivos de
la organización implica el
trabajo conjunto y arduo
de la administración y
de todos los grupos con
interés en el desarrollo
integral de la misma.
Conceptos fundamentales

7. AlfaomegaFundamentos de costos
7
Los sistemas de costeo
no son independientes
de la contabilidad general
de la empresa.
La información sobre el
costo de las actividades
de producción debe ser
clara, veraz, consistente,
objetiva y verificable.
Los sistemas de costeo no son independientes de la contabilidad
general de la empresa. Por el contrario, representan un subsistema
especializado dentro de la misma, encargado de recopilar, registrar,
acumular, clasificar, analizar e interpretar toda la información relativa
al costo (principalmente el costo de producción), para, con base en ésta,
preparar informes consecuentes y válidos en la determinación, la selección,
la implementación y el desarrollo de cursos de acción que contribuyan a
conseguir los objetivos de la organización, así como en los procesos de
control de operaciones, evaluación del desempeño general y particular,
retroalimentación de resultados y análisis del impacto que sobre la
gestión empresarial han provocado las decisiones tomadas dentro de la
organización.
De esta forma, los sistemas de costeo, como subsistemas especializados
de la contabilidad (administrativa o financiera), tienen a su haber la
responsabilidad de proveer información clara, veraz, consistente, objetiva
y verificable relacionada con el costo de las actividades de producción;
información necesaria y fundamental, no solamente para emitir juicios
acerca del estado de una organización, sino también en la definición, el
desarrollo y la implementación de estrategias empresariales encaminadas
a crecer y permanecer en el mercado.
1.1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo
y contabilidad gerencial
Estas relaciones se ilustran en el Gráfico 1.1.
Contabilidad
financiera Sistemas de costeo
Contabilidad
gerencial
Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial
Generalidades

8. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
8
1.1.2 Criterios diferenciales entre la contabilidad financiera
y la contabilidad gerencial
Estos criterios se presentan resumidamente en el Cuadro 1.1.
Está dirigida principalmente a usuarios externos.
Es utilizada principalmente por la gerencia en la optimización de
los recursos.
La información financiera se presenta en términos
monetarios (dólares, pesos, euros, etc.).
Además de presentarse en términos financieros, considera
otras variables, como medidas físicas, calidad, tiempo, etc.
Expresa básicamente tres medidas de la organización
tomada como un todo:
1. Posición financiera (Activos = Pasivos + Patrimonio).
2. Desempeño financiero (Ingresos – Egresos =
Resultados).
3. Flujos de efectivo (Actividades de operación, inversión
y financiación).
Su complejidad o su simplicidad dependen de la organización,
sus procesos y, especialmente, de su sistema de producción.
Presenta información sobre la organización como
un todo (incorpora todas las unidades de negocio,
sucursales, inversiones, etc.).
Se relaciona tanto con las partes como con el todo del negocio,
permitiendo análisis y evaluaciones independientes por
departamentos, líneas, zonas, productos, clientes, mercados.
Presenta reportes para períodos definidos (año,
semestre, mes, semana, día).
Le da menos importancia a la precisión en aras de la
funcionalidad, oportunidad y agilidad.
Contabilidad financiera Contabilidad gerencial
Puede llevarse por requerimientos legales o como base
para acuerdos financieros en negocios internacionales,
inversiones, franquicias, importaciones/exportaciones.
Normalmente es una opción, una alternativa, una necesidad.
Se basa en hechos y datos históricos, pasados. Da bastante uso a los análisis y a las proyecciones.
En forma tradicional se ha regido por los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), pero
ahora se está acogiendo, en casi todo el mundo, a los
estándares internacionales de información financiera
(IFRS).
Realiza procesos de agregación y análisis propios, diferentes
de los de la contabilidad financiera, para poder cumplir con sus
propios objetivos.
1.1.3 Participación en el sistema de contabilidad gerencial
Cuadro 1.1 Criterios diferenciales entre la contabilidad financiera y la contabilidad gerencial
Los sistemas de costeo tienen en su haber la responsabilidad de establecer
adecuados subsistemas que provean información relativa al costo de
productos, indagación fundamental para la gerencia administrativa en su
interés por lograr el éxito empresarial.
De los resultados obtenidos del análisis de costos se
determinará el nivel de eficiencia alcanzado en la utilización
de los recursos y los insumos de producción (talento
Los sistemas de costeo
tienen la responsabilidad
de establecer adecuados
subsistemas que provean
información sobre el costo
de productos.
Conceptos fundamentales

9. AlfaomegaFundamentos de costos
9
Los sistemas de costeo
son herramienta clave
para la administración
en la visualización
y consecución de
los objetivos de una
organización.
Los sistemas de costeo
son parte fundamental
del sistema contable de
la empresa, y medios
con los cuales se
espera alcanzar el éxito
empresarial.
humano, suministros, materias primas, dinero representado en el capital
de participación y demás). Y se tendrán las bases para la formulación del
diagnóstico empresarial, la planeación de producción, la determinación y
la selección de cursos de acción en el desarrollo de operaciones y proyectos
especiales, la fijación de políticas relativas al proceso de comercialización
de productos y la formulación de estrategias y tácticas de desarrollo
consistentes y acordes con la situación real de la empresa.
Al mismo tiempo que suministrará a la gerencia información útil,
producto de los procedimientos técnicos de clasificación, acumulación y
asignación de costos, interviene como mecanismo de evaluación, control,
supervisión y retroalimentación en el cumplimiento y el logro de los
objetivos propuestos y, en general, del éxito alcanzado durante el desarrollo
del proceso.
Estos resultados, a su vez, constituyen las bases y los fundamentos para la
definición de nuevos mecanismos y estrategias de negocio que impliquen el
logro de ventajas competitivas para la empresa. De esta forma, los sistemas
de costeo constituyen una herramienta clave para la administración en la
visualización y consecución de los objetivos propios de la organización.
1.1.4 Participación en el sistema de contabilidad financiera
De acuerdo con las finanzas, la información de costos representa el fundamento vital en la
evaluación del beneficio obtenido por la operación del negocio, en la estimación del impacto
financiero provocado por diferentes alternativas y cursos de acción propuestos. Y en la
determinación del nivel de viabilidad de la implementación de estrategias y tácticas de
operación encaminadas al logro del nivel competitivo deseado (el análisis de la información
permite determinar aquellas alternativas financieramente no convenientes, por el bajo nivel
de beneficio estimado).
De igual forma, como elemento crítico en la elaboración de presupuestos y determinación
de niveles de utilidad que se van a obtener (beneficio real alcanzado por la operación del
negocio en un período determinado, utilización de capital invertido, etc.), la información de
costos constituye una herramienta fundamental de análisis financiero, suministrando bases
a la gerencia para la supervisión del desempeño y la determinación del éxito alcanzado en
el desarrollo de la gestión empresarial.
Por consiguiente, se puede afirmar que los sistemas de costeo, mediante identificación,
clasificación, acumulación, análisis e interpretación de la información relativa al costeo
de los productos, constituyen parte fundamental del sistema contable de la empresa,
suministrando fundamentos básicos para la determinación del nivel de factibilidad de
la implementación de los mecanismos y medios con los cuales se espera alcanzar el éxito
empresarial.
Es importante comprender que en la consecución del nivel competitivo deseado, objetivo
primordial del proceso de empresa, se requieren la participación y el compromiso absoluto
de todos aquellos interesados en el beneficio de la organización: grupos internos, sobre
Generalidades

10. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
10
los cuales pesa el manejo administrativo y grupos externos, con poder decisorio sobre el
futuro empresarial, y cuyas determinaciones se fundamentan y soportan en los resultados
obtenidos de la operación gestionada al interior de la empresa.
La acumulación y el análisis de los costos en que incurren las organizaciones fabriles y de
otro tipo se llevan a cabo primordialmente para ayudarle a la gerencia de esas organizaciones
a planear y controlar sus actividades. Lógicamente, la estructura, las metas y los estilos de
administración varían de una compañía a otra, al igual que lo hacen los detalles del sistema
de costeo. Sin embargo, la mayoría de los procedimientos fundamentales utilizados para
la determinación del costo del producto o servicio estarán basados en principios comunes
de los sistemas de costeo.
1.2 NATURALEZA DE LOS COSTOS
La empresa es un sistema dinámico y abierto, cuya finalidad y propósito fundamental
están en la consecución de riqueza como generador de bienestar para la sociedad y todos
sus elementos integrantes.
La consecución y la maximización de dicha riqueza están determinadas por el grado
de eficiencia alcanzado en el manejo, la custodia y la administración de todos y cada uno
de los recursos de producción y servicios de que se dispone, lo que a su vez determinará
el nivel de calidad (eficiencia, eficacia y adaptabilidad) que caracterice el desempeño
empresarial general.
La compleja organización de los negocios actuales exige información
acerca de sus operaciones, con el objeto de planear para el futuro, controlar
sus actividades actuales y evaluar el desempeño de la gerencia. Para lograr
estos objetivos, es necesario reunir información de los costos incurridos y
los ingresos obtenidos.
Entonces, entre las obligaciones del encargado del área de costos se
encuentra el desarrollo de las tareas necesarias para brindarle a la gerencia la
información adecuada acerca de costos e ingresos según sus necesidades.
El denominado “proceso de empresa” implica la erogación o el
desembolso de valores para el desarrollo de las diferentes actividades
propias del sistema y una eficiente administración y utilización de
dichos valores. Constituye factor fundamental para la consecución y la
maximización del beneficio obtenido por la operación del negocio.
Ahora bien, el monto de los ingresos percibidos como resultado del
movimiento empresarial está directamente relacionado con el resultado
alcanzado en la comercialización del producto y/o servicio, de manera que
el manejo administrativo de tales ingresos así generados corresponde a una
mayor participación del producto en el mercado, en procura de maximizar
dichos ingresos.
La empresa es un
sistema dinámico y
abierto, cuya finalidad es
la consecución de riqueza
generadora de bienestar
social.
Costo: Erogación que
reporta beneficio.
El “proceso de empresa”
implica la erogación
o el desembolso de
valores para diferentes
actividades.
Conceptos fundamentales

11. AlfaomegaFundamentos de costos
11
Los desembolsos o las erogaciones (egresos) a que se hace referencia tienen como
principales rubros los costos y los gastos causados y ocasionados durante la operación
del negocio, operación de la cual se espera genere una retribución (ingresos). Y la relación
entre estos dos conceptos (ingresos y egresos) es precisamente el elemento determinante
de la utilidad, beneficio o riqueza obtenida.
U = I - E
Donde:
I: Ingreso o retribución percibida
E: Egreso, desembolso o erogación
U: Utilidad, beneficio o riqueza
Como el costo es un “sacrificio de valores” necesario para el desarrollo
del proceso productivo, con el propósito fundamental de obtener un
ingreso generador de bienestar y representativo del esfuerzo realizado,
garantizar un uso eficiente de los recursos que afectan el costo del producto
o servicio, representa uno de los principales objetivos de los sistemas
de costeo que constituyen una herramienta de manejo administrativo,
fundamental dentro de la organización empresarial, permitiendo, mediante
su óptima aplicación, el desarrollo de un eficiente proceso de planeación,
determinación, clasificación, distribución, asignación y control del costo
de producción, proporcionando a su vez, mediante la presentación de
información consistente, clara, veraz y objetiva a la gerencia, elementos
de juicio válidos que permiten obtener una clara visión de la situación
real del proceso productivo, y así determinar, evaluar e implementar
estrategias y tácticas de apoyo a las mismas, dirigidas a la consecución del
éxito empresarial.
En consecuencia, el interés se centra en definir mecanismos aplicables que
contribuyan a una mejor administración y control de los recursos de producción (de bienes
y servicios) y a un eficiente manejo y utilización de los desembolsos (egresos) necesarios
para el desarrollo del proceso productivo, de manera que se logre maximizar el beneficio
obtenido por la operación del negocio.
1.2.1 Definición del concepto costo, y diferenciación entre
costo, gasto y pérdida
En una empresa industrial se distinguen tres funciones básicas: producción, ventas y
administración, funciones cuyo desarrollo requieren la realización de ciertos desembolsos
destinados a pago de salarios, arrendamientos, servicios públicos, seguros, materiales,
intereses, comisiones de ventas, etc.
Costo: Erogación o
“sacrificio de valores”
que reporta un beneficio
futuro. Es un desembolso
que se realiza para
alcanzar un objetivo
específico relacionado
con la producción de
un bien o servicio;
es capitalizable e
inventariable y hace parte
del balance general.
Naturaleza de los costos

12. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
12
Dependiendo de su destino o de su función a que pertenezcan, tales
desembolsos o erogaciones representarán costos de producción, gastos de
venta, gastos de administración o gastos financieros.
Como un costo debe ser considerado el valor por concepto de materiales,
mano de obra, carga fabril y, en general, todo aquel “sacrificio de valores” o
desembolso cuya realización sea necesaria e indispensable para el desarrollo
del proceso productivo o la prestación de un servicio.
Los costos de producción se transfieren (capitalizan) al inventario de
productos fabricados. La razón fundamental por la cual a los desembolsos
relacionados con la producción se les considera costo y no gasto es que
dichas erogaciones se incorporan en los bienes producidos, quedando por
tanto capitalizados en los inventarios hasta el momento de la venta de los
productos.
El salario devengado por los vendedores o por el personal que labora
en el área de relaciones industriales de la empresa, el pago del valor de la
factura causada por la reparación del vehículo distribuidor de los productos
manufacturados a los proveedores, o el de la factura correspondiente al
consumo de energía del edificio de administración, son, entre otros, ejemplos
de gastos de un período determinado. También todos los desembolsos
relacionados con el pago de intereses (gastos financieros).
En general, todo lo relacionado con la producción de bienes y servicios
se considera costo. Y todo lo relacionado con actividades de administración,
ventas y financieras es considerado como gasto.
Otro concepto muy importante que se debe tener en cuenta es el de
valor. En el presente, no es suficiente tener utilidades (ingresos – egresos
= utilidades), sino que hay que generar valor: tanto para el cliente como
para el accionista.
La generación de valor para el cliente se entiende como la incorporación
de características en un producto que satisfagan las necesidades de los
clientes. Entre más necesidades satisfaga un producto, mucho más apetecido
será por el cliente. Y, por lo tanto, pagado.
La generación de valor para accionista es el excedente que, por encima del valor que
el mercado le reconoce al dinero (intereses y riesgos), le queda al accionista y se convierte
en una motivación para que éste siga invirtiendo más en la empresa o el producto.
Normalmente, las utilidades se comparan con el valor que el mercado reconoce al dinero.
Y si la diferencia es positiva entre esos dos se considera que está agregando valor para el
accionista. Para ello, existen medidas muy fuertes como es el caso del valor económico
agregado (EVA). Su estudio está fuera del alcance del presente libro, pero en los capítulos
finales se hacen algunas introducciones al respecto, especialmente cuando se trata lo
relacionado con el costeo objetivo (Capítulo 13).
Gasto: desembolso
aplicado contra el ingreso
de un determinado período;
no es capitalizable, ni
inventariable y se muestra
en el estado de resultados
o estado de pérdidas y
ganancias. Toda erogación
de valores relacionada
con el desarrollo de los
procesos administrativos,
de ventas y financieros
de la empresa debe ser
considerada como gasto
del período durante el cual
se causa.
Pérdidas: Consumen
activos descapitalizando la
empresa; no representan
ningún beneficio futuro,
no guardan relación de
causalidad con los ingresos
y son involuntarios (salvo
referencia en contrario).
Ej.: Robo, destrucción,
incendio, liquidación de
activos por debajo de su
costo de adquisición. Las
pérdidas se registran en el
estado de resultados.
Conceptos fundamentales

13. Elementos clave
v Tener claro por qué y para qué se acumulan o agregan los costos.
v Entender qué son los sistemas de costeo y cuáles son las clases principales de éstos.
v Definir con claridad cuáles elementos del costo acepta cada sistema de costeo y cuáles no, así como las
razones para ello.
Objetivos
AGREGACIÓN DE COSTOS
(SISTEMAS DE COSTEO)
4 agregación o acumulación de costos
4 CMD estándar
4 costos estándar
4 costos estimados
4 costos reales (CR)
4 criterio de relevancia
4 criterio de viabilidad económica
4 criterios
4 criterios administrativos de los sistemas de
costeo
4 elementos del costo
4 fase de evaluación
4 gerencia estratégica de costos
4 sistema de costeo
4 sistema de costeo absorbente o de absorción,
tradicional, fijo o completo
4 sistema de costeo marginal o directo
4 sistema de costeo por órdenes de producción
o sistema de costos por lotes o por pedidos
específicos
4 verificabilidad

14. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
14
Los sistemas de costeo, como herramienta de gestión empresarial, tienen a su
cargo el registro, la identificación, la clasificación, la acumulación, el análisis
y la interpretación de la información con el propósito de proveer informes
claros y valiosos para la toma de decisiones relativas a los procedimientos de
planeación y control de operaciones, evaluación de desempeño, utilización
de recursos, definición e implementación de estrategias, elaboración de
planes y fijación de políticas, y demás aspectos involucrados en un eficiente
manejo administrativo del sistema.
Los sistemas de costeo deben proporcionarle a la gerencia financiera de
la empresa información útil en la definición de las utilidades, en la ejecución
y desarrollo de proyectos (viabilidad), en la determinación de ingresos.
En fin, en toda clase de información de interés en el proceso de toma de
decisiones por parte de los grupos internos y externos en desarrollo del
objetivo básico.
Los sistemas de costeo
de gestión empresarial se
encargan del registro, la
identificación, clasificación,
la acumulación, el análisis
y la interpretación de la
información.
2.2 PROPÓSITOS PRIMORDIALES DE LOS SISTEMAS DE COSTEO
Entre otros objetivos o propósitos principales, los sistemas de costeo, como subsistema
especializado de la contabilidad (financiera y gerencial) de la empresa, persiguen los
siguientes:
1. Representar, mediante la acumulación, el análisis y el suministro de información
consecuente, veraz, real y concisa relacionada con el costo de las actividades de
producción (de bienes o de servicios), una herramienta útil en los procesos de planeación
y control de operaciones, formulación, evaluación e implementación de estrategias de
negocios y medición de resultados.
2. Constituir una fuente fiel de información que contribuya en los procesos de formulación
y evaluación de proyectos especiales (estudios de factibilidad), selección de cursos
alternativos de acción relativos a planes específicos, y toma de decisiones sobre
inversión de capital y demás procedimientos orientados y proyectados al crecimiento
de la empresa (operación de un proceso, expansión de planta, fabricación de nuevos
productos, etc.).
3. Proveer la información de los costos necesarios para la determinación y el cálculo
del beneficio obtenido por la operación del negocio (margen de utilidad) durante un
período de tiempo definido, permitiendo a su vez la preparación de informes relativos
a la situación financiera de la empresa (elaboración de los estados resultados, balance
general, etc.).
4. Contribuir en la dinamización y optimización del proceso de toma de decisiones
relativas a los procedimientos de comercialización del producto, proporcionándole
Agregación de costos (Sistemas de costeo)
2.1 FUNCIÓN GENERAL DE LOS SISTEMAS DE COSTEO

15. AlfaomegaFundamentos de costos
15
a la gerencia información orientadora y útil en la formación y el establecimiento de
políticas de venta, de descuentos, de fijación de precios, etc.
5. Proporcionar información consistente y válida para el desarrollo del procedimiento de
evaluación de inventarios, fundamental para el control de los recursos. De la veracidad,
la objetividad y la utilidad de dicha información dependerá el grado de certeza
alcanzado en la determinación y la implementación de mecanismos de mejoramiento
factibles en el manejo de las distintas formas de inventario (materias primas, materiales
en general, producto en proceso y producto terminado).
2.3 CRITERIOS ADMINISTRATIVOS DE LOS SISTEMAS DE COSTEO
La información de
costos es parte de un
procedimiento lógico
que debe producir
resultados veraces y
objetivos.
La “fase de evaluación”
implica un profundo
análisis de las
diferencias entre los
resultados obtenidos
y las expectativas
predeterminadas,
con base en datos
históricos.
La acumulación, el análisis, la interpretación y la presentación de
información de costos constituyen un procedimiento lógico que debe arrojar
resultados que gocen de veracidad, objetividad, relevancia y consistencia
suficientes para garantizar la utilidad y la validez de dicha información en
el mejoramiento del proceso de toma de decisiones administrativas.
Se hace referencia entonces a los denominados criterios administrativos
de los sistemas de costeo:
2.3.1 Criterio de relevancia
La aplicación de todo sistema utilizado en el costeo de producción
(principalmente) involucra el desarrollo consciente de una serie de
etapas fundamentales que abarcan desde el registro de las actividades
de producción hasta la denominada fase de evaluación, la cual implica
un profundo análisis de las diferencias entre los resultados obtenidos y
las expectativas predeterminadas con base en datos históricos, así como
entre lo realmente alcanzado y lo que debió alcanzarse de acuerdo con las
circunstancias que condicionaron un determinado período.
El resultado derivado de este procedimiento debe permitirle a la
administración satisfacer su necesidad de información, que le permita
definir criterios de decisión y cursos de acción factibles, claros y consistentes
con la realidad. La validez, la confiabilidad y la veracidad de la información
suministrada encarnan el denominado criterio de relevancia, que no
implica otro concepto diferente del de la trascendencia y la importancia
que tiene dicha información, en el grado de certeza que caracteriza las
decisiones tomadas por la administración en el alcance de los objetivos
de la organización y en el recorrer firme hacia la consecución del nivel
competitivo deseado.
Criterios administrativos de los sistemas de costeo

16. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
16
El principio de verificabilidad
es un criterio empirista
desarrollado por la filosofía
del neopositivismo lógico.
La rigurosidad técnica ha
llevado a diferenciar los
niveles operacionales (costos
de producción), y los niveles
estratégicos (combinación
de costo-calidad-tiempo).
2.3.2 Criterio de objetividad
Los informes y la metodología resultantes de la aplicación de sistemas contables, mediante
los cuales se registra el costo de las actividades relacionadas con producción, deben ser
diseñados con un grado de objetividad tal que los sucesos fundamentales puedan ser
representados en forma totalmente consecuente con la realidad, a fin de proveerle a la
gerencia información veraz, válida, y útil, cuyo análisis le permita alcanzar una visión
clara y concreta de la situación financiera de la empresa.
2.3.3 Criterio de verificabilidad
El principio de verificabilidad es un criterio netamente empirista
desarrollado por la filosofía del neopositivismo lógico para delimitar el
significado y el sentido de una proposición, según el cual, solamente gozan
de validez aquellas que sean susceptibles de comprobación experimental.
Este criterio adquiere gran importancia dentro del esquema que se está
presentando, ya que supone la obligada relación entre los principios de
los sistemas de costeo, mediante la cual se posibilitan la determinación y
la comprensión total de los métodos utilizados en el cálculo de las cifras
resultantes, así como la comprobación y la reproducción de éstas por
parte de los diferentes usuarios de la información de costos y de otros
contadores calificados para el estudio y el análisis de la misma, lo que a su
vez proporciona mayor certeza del grado de objetividad y consistencia con
que ha sido registrada dicha información y, por ende, mayor efectividad
en los resultados y conclusiones obtenidas de su análisis.
2.3.4 Criterio de ausencia de prejuicios
Este criterio está relacionado con el concepto asociado al criterio de la objetividad. Hace
referencia a sistemas de costeo libre de prejuicios; involucra una claridad total y una
imparcialidad por parte de quien o de quienes sean los encargados del registro y la
acumulación de la información de costos.
Recuérdese que el enfoque bajo el cual se pretende actualmente contemplar los sistemas
de costeo es como una herramienta clave y fundamento básico de la gerencia estratégica.
De esta forma, lo que algunos autores han denominado gerencia estratégica de costos debe
concebirse como la utilización que pueda la gerencia hacer de la información de costos en
el desarrollo del proceso cíclico y continuo de la gerencia de negocios, conformado por
una serie de etapas que abarcan desde la formulación de estrategias, su implementación
mediante el desarrollo y la aplicación de tácticas, hasta la determinación y el establecimiento
de controles y mecanismos de medición que permitan supervisar y realizar una evaluación
objetiva del éxito alcanzado en la consecución de los objetivos estratégicos.
Agregación de costos (Sistemas de costeo)

17. AlfaomegaFundamentos de costos
17
Por ende, la validez de la aplicación de la información de costos debe
visualizarse desde el grado de utilidad que ésta proporcione en la definición,
el desarrollo y la implementación de planes y estrategias de negocios que
impliquen la consecución del nivel competitivo deseado.
Entonces se puede concluir afirmando que el conocimiento de la
estructura de costos de la empresa puede llegar a representar un factor clave
en la búsqueda y el hallazgo de ventajas competitivas realmente alcanzables
y sostenibles, dependiendo naturalmente del grado de objetividad,
relevancia y verificabilidad de la información que se posea.
Sin embargo, la rigurosidad técnica ha llevado a diferenciar los niveles
operacionales (costos de producción), y los niveles estratégicos (combinación
de costo-calidad-tiempo). Dados los destinatarios de este libro, el énfasis
del mismo está en los costos de producción.
2.3.5 Criterio de viabilidad económica
La importancia del criterio de viabilidad económica debe contemplarse bajo el contexto
de oportunidad con que la información de costos llega a manos de la gerencia. El término
“oportuno” hace referencia a que la información suministrada debe ser lo suficientemente
concreta, clara y concisa (nivel de detalle realmente necesario), y estar a disposición de los
usuarios en el momento preciso, de manera que las conclusiones resultantes del análisis de
la misma no representen simples conjeturas, sino que gocen de la consistencia, la validez
y la utilidad requeridas en el momento de tomar una determinación.
Sin embargo, en un momento determinado, considerando el tiempo y el dinero que
esto involucra (información excesiva), un exceso de información podría causar la pérdida
de una oportunidad, llegando de esta forma dicho exceso de información a constituirse
en un costo tan alto como la insuficiencia de la misma.
Los criterios administrativos de los sistemas de costeo anteriormente señalados,
proporcionan bases que permiten analizar, evaluar y establecer comparaciones entre los
diferentes procedimientos y métodos de costeo, a fin de determinar y seleccionar aquel
sistema que considere es el que mejor se ajusta a las necesidades de información de la
gerencia, y cuya implementación aumenta las posibilidades de alcanzar un objetivo de
negocios claramente distinguible y estratégicamente definido.
2.4 CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTEO
Para garantizar un uso más eficiente de los recursos que afectan el costo de un artículo,
servicio o comercialización de un producto, se han establecido los sistemas de costeo.
En términos prácticos, un sistema de costeo se puede definir como un conjunto de
procedimientos y normas que permite:
El criterio de viabilidad
económica debe
contemplarse según el
contexto de oportunidad
con que la información de
costos llega a la gerencia.
Un exceso de información
puede hacer perder una
oportunidad y acarrear un
costo muy alto.
Clasificación de los sistemas de costeo

18. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
18
w Conocer el costo del producto o servicio
w Valorar los inventarios
w Ejercer un efectivo control administrativo
w Dinamizar y agilizar el proceso de toma de decisiones
En razón de la complejidad del proceso productivo se ha dado mayor énfasis en los
sistemas de costos para empresas manufactureras, que para las de servicio y comerciales.
La metodología relativa a los sistemas de costeo desarrollada en el texto de consulta que
se presenta se enfoca esencialmente a las empresas productoras de bienes, aclarando que
su aplicabilidad encaja perfectamente en las otras referidas (de servicios y comerciales).
En el caso de las empresas comercializadoras cuya actividad se fundamenta en comprar
mercancías que posteriormente venden con un mínimo de transformaciones, el manejo
de los inventarios constituye el factor crítico para la determinación del costo; mientras
que para las de servicio tal factor está representado por el uso de la mano de obra. De
cualquier forma, los dos fundamentos señalados, manejo de inventarios y uso de mano
de obra, se estudiarán ampliamente en las empresas manufactureras, siendo aplicables las
recomendaciones relativas a su análisis, administración y control, en todas las empresas
independientemente de la actividad desarrollada.
Los sistemas de costeo se clasifican de diversas maneras. Aquí se recogen los más utilizados
en las empresas productoras de bienes.
Una primera clasificación de los sistemas de costeo se considera según los puntos de vista
siguientes:
w Sistemas de costeo según la modalidad del proceso productivo desarrollado.
w Sistemas de costeo según la clase de costos que se carguen al producto.
w ­Sistemas de costeo según la metodología utilizada en la determinación y el tratamiento
de los costos fijos.
2.4.1 Sistemas de costeo según la modalidad del proceso
productivo desarrollado
Estossistemasdecosteosefundamentanenlaacumulacióndelainformación
acerca de costos en forma sistemática. Los costos se registran de manera que
proporcionen una base sólida para planeación, análisis y control.
En la acumulación del costo se han definido dos enfoques primordiales:
costos por órdenes de trabajo y costos por procesos, enfoques que dan origen
a los denominados sistemas de costos por órdenes de producción y sistemas
de costos por procesos, respectivamente.
Los sistemas de costeo se
basan en la acumulación
sistemática de información
sobre costos.
Agregación de costos (Sistemas de costeo)

19. AlfaomegaFundamentos de costos
19
Para trabajar por órdenes
de producción, el factor
primario consiste en que
el reducido volumen de
artículos no justifica una
producción en serie.
El sistema de costos
por procesos es
apto para empresas
cuyas condiciones de
producción no sufren
cambios significativos.
Sistema de costeo por órdenes de producción
Conocido también como sistema de costos por lotes o por pedidos específicos, mediante
su aplicación, el centro de interés de las acumulaciones de los costos radica en el lote
específico o la partida de mercancías fabricadas. Los costos se acumulan para cada orden
de producción por separado, y la obtención de los costos unitarios es cuestión de una
simple división de los totales correspondientes a cada orden, por el número de unidades
producidas en ésta. En algunas industrias los costos se acumulan para cada producto
individual, pero la metodología utilizada es la misma; simplemente la orden de producción
no cubre un lote de productos iguales, sino un solo producto, cuyo diseño generalmente
es definido por el cliente.
El empleo de este sistema está condicionado por las características de la producción.
Como puede observarse, únicamente es apto cuando los productos que se fabrican, bien
sea para almacén o contra pedido, son totalmente identificables como pertenecientes a
una orden de producción específica. Los trabajos pueden ser iniciados y terminados en
distintos momentos a lo largo del período contable; es decir, las órdenes de producción
se empiezan y terminan en cualquier fecha dentro del período contable, y los equipos se
emplean indistintamente para la fabricación de los diversos pedidos. De esta forma el
proceso productivo se puede interrumpir, sin que la cadena productiva se vea afectada
considerablemente.
Para trabajar por órdenes de producción, el factor primario es el hecho
de que el reducido volumen de artículos no justifica una producción en
serie, en donde los equipos se destinan únicamente a cumplir una tarea
específica dentro de la cadena productiva.
Es importante aclarar, que bajo esta clase de producción las unidades
fabricadas en un lote pueden diferir, y en efecto difieren con respecto a los
estilos, terminaciones y otras características de las unidades producidas
en otro lote, porque las características de producción suelen ser definidas
por el cliente.
Dentro de las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes de
producción, se tienen, entre otras, las fábricas de muebles, las industrias
metalmecánicas, los talleres de reparación, las imprentas, las joyerías,
los fabricantes de aviones, y otras industrias similares de productos
especializados.
Sistema de costos por procesos
El sistema de costos por procesos es apto para las empresas cuyas condiciones de producción
no sufren cambios significativos, producen una sola línea de artículos, o fabrican productos
muy homogéneos, en forma masiva o continua, cumpliendo etapas sucesivas (procesos)
hasta su terminación total.
Clasificación de los sistemas de costeo

20. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
20
En este sistema la unidad de costeo es el proceso de producción, los costos para cada
uno de éstos se acumulan durante un período de tiempo determinado. El total de costos,
correspondiente a un proceso particular dividido por el total de unidades obtenidas en el
período respectivo, da como resultado el costo unitario de dicho proceso. Por su parte, el
costo total unitario del producto terminado se obtiene de la suma de los costos unitarios
de cada proceso por donde haya pasado el artículo para su fabricación.
Bajo este sistema la cadena productiva no se puede interrumpir, sin que esto afecte el
flujo de producción con obstáculos o dificultades, tiempos de espera y aumento de los
costos en la cadena productiva.
Las empresas que utilizan el sistema de fabricación por procesos tienden a estandarizar
cada vez más sus métodos de producción, debido a las características de sus productos y
del proceso productivo como tal, a las automatizaciones impuestas por la competencia y a
las tendencias de las innovaciones tecnológicas de los tiempos actuales. Con este sistema
de producción se busca reducir los costos fijos unitarios, ya que se cargan a mayor número
de productos.
Dentro de las empresas que utilizan el sistema de costos por procesos están las
cervecerías, las industrias químicas, las refinerías de petróleo, los fabricantes de artículos
electrodomésticos, las fábricas de cigarrillos, las industrias de textiles, etc.
Finalmente, es importante señalar que cada uno de los dos sistemas de costeo descritos
puede funcionar con cualquiera de las siguientes bases de costos:
w Base histórica: Cuando el sistema de costos funciona principalmente a partir de costos
reales o históricos, es decir, costos en que ya se ha incurrido y cuya cuantía es conocida,
por medio de documentos de soporte, tales como facturas y recibos con firmas y sellos
autorizados.
w Base predeterminada: Cuando el sistema de costos funciona principalmente con
base en costos que han sido calculados con anterioridad a la ocurrencia de los costos
reales. Dentro de esta base se destacan los denominados costos estimados y costos
estándar.
2.4.2 Sistemas de costeo según la clase de costos que se carguen al producto
Los sistemas de costeo según la clase de costos que se carguen al producto, pueden ser:
sistema de costos reales y sistema de costos predeterminados.
Sistema de costos reales
Se afirma que una empresa utiliza un sistema de costos reales cuando al producto se le
cargan los costos en que realmente se incurrió para el desarrollo del proceso productivo,
obteniéndose como resultado un costo de mercancía vendida real (CMD real).
Agregación de costos (Sistemas de costeo)

21. AlfaomegaFundamentos de costos
21Clasificación de los sistemas de costeo
PRODUCTO TERMINADO
CR CR
CMD
CR CR
CONTROL
CR CR
PRODUCCIÓN EN PROCESO
CR CR
Gráfico 2.1 Contabilización de un ciclo completo de costos en un sistema basado en costos reales
(o actuales), por órdenes de producción o por procesos
En el sistema de costos
reales al producto se le
cargan los costos en que se
incurrió para desarrollar el
proceso productivo
La contabilización de un ciclo completo de costos en un sistema basado
en costos reales (o actuales), bien sea por órdenes de producción o por
procesos, presenta en términos generales el esquema del Gráfico 2.1:

22. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
22
Las cuentas de control que acumulan inicialmente los costos de los tres
elementos fundamentales (materiales, nómina de fábrica y CIF, control,
se cargan con costos reales (CR). De estas cuentas, los costos pasan a la
cuenta de producto en proceso que también se afecta con CR. Los costos
reales pasan posteriormente a afectar la cuenta de inventario de producto
terminado, y finalmente a la de costo de mercancía vendida.
Es importante considerar una ligera excepción a la regla descrita
anteriormente, excepción que se presenta cuando se emplea la tasa
predeterminada para cargar los costos indirectos de fabricación a la
producción; sin embargo, el costo se hace real cuando la variación de los
CIF se cierra contra la cuenta de productos vendidos (CMD).
Sistema de costos predeterminados: estimado y estándar
En este sistema los costos son predeterminados y al producto se le carga lo que se espera
sean los costos; así mismo, se obtiene un CMD estándar (costo de mercancía vendida
estándar).
Se consideran costos estándar cuando se estiman con base estadística, usando
herramientas de simulación y costos estimados, cuando su monto se considera a partir de
previsiones poco elaboradas, la mayoría de las veces guiados por la lógica de los resultados
obtenidos en el pasado y la experiencia en el negocio.
Entonces se observa que la diferencia contable entre un sistema de costeo basado en
costos reales o históricos, y un sistema de costeo basado en costos predeterminados, consiste
fundamentalmente en la clase de costos que se usan para afectar las cuentas. En el primero,
las cuentas se afectan con costos reales, mientras que en el segundo, se emplean costos
predeterminados a partir del cargo de los costos a la producción, o del cargo de los costos
al inventario de producto terminado.
La metodología relativa a la aplicación de un sistema de costos estándar se estudiará
ampliamente en el Capítulo 8.
2.4.3 Sistemas de costeo según la metodología utilizada en la determinación
y tratamiento de los costos fijos
Se pueden considerar los siguientes sistemas: costeo total y costeo variable.
Sistema de costeo total
También es conocido como sistema de costeo absorbente, tradicional, fijo o completo, en
el cual al producto se le cargan todos los costos de producción (tanto los costos fijos como
los variables).
En el sistema de costeo
total al producto se le
cargan todos los costos de
producción.
El sistema de costeo
variable también se llama
sistema de costeo marginal
o directo.
Agregación de costos (Sistemas de costeo)

23. AlfaomegaFundamentos de costos
23
Según la doctrina del costeo total o de absorción, todos los costos de
producción tanto fijos como variables constituyen costos del producto.
A medida que avanza el proceso productivo, los costos de producción
(materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación)
se incorporan (capitalizan) en los productos fabricados. Los productos pasan
a través de los departamentos o las áreas de producción como si fueran
esponjas, absorbiendo (de aquí el nombre de costeo de absorción) todos
los costos en que se incurre durante su fabricación.
Sistema de costeo variable
Igualmente se le conoce como sistema de costeo marginal o directo. Según este sistema,
solamente constituyen costos del producto los costos variables de producción; es decir,
los que fluctúan directamente con el nivel de producción. Dichos costos se cargan a los
inventarios y conforman el costo de los productos fabricados.
Con base en lo anterior, mediante el sistema de costeo directo, el costo de cada artículo
se determina considerando el costo de los materiales directos variables, la mano de obra
directa variable, los costos generales de fabricación variables, así como cualquier gasto de
administración y ventas que varíe igualmente con el volumen de actividad.
Los costos fijos de producción no se capitalizan en los inventarios, sino que se consideran
gastos del período en el que se incurre en ellos, al igual que los desembolsos constantes
destinados a operaciones de administración y ventas, por lo cual no tienen ninguna
influencia en el costo de los inventarios finales de producción.
Para que un sistema de costos funcione de acuerdo con la doctrina del costeo directo,
es necesario que los costos de producción estén perfectamente diferenciados en fijos y
variables, diferenciación que debe ser realizada también para los gastos de administración
y ventas.
En el sistema de costeo total o absorbente, aunque no se requiere la disgregación de
los costos en fijos y variables, ésta puede existir. Lo importante es que se comprenda la
diferencia fundamental entre los dos sistemas planteados, diferencia que radica en los
costos que se cargan o capitalizan en los inventarios de productos fabricados:
Costeo total: Costos fijos y variables de producción.
Costeo variable: Costos y gastos variables de producción.
En el sistema de costeo
total o absorbente puede
haber disgregación de los
costos en fijos y variables.
Clasificación de los sistemas de costeo

25. 4
Elementos clave
v Entender por qué es importante desagregar los costos y analizar su detalle.
v Diferenciar con claridad cuándo se acumulan los costos, y cuándo se desagregan los costos, así como
las razones para ello.
v Explicar por qué las circunstancias económicas, tanto internas como externas de la organización, son las
que condicionan el tipo de análisis de costos que se debe implementar.
Objetivos
DESAGREGACIÓN DE COSTOS
(ANÁLISIS DE COSTOS)
4 análisis de costos
4 aportes patronales
4 carga fabril
4 circunstancias económicas
4 corto plazo
4 costo de la mercancía disponible para la venta
4 costo de mano de obra directa
4 costo de mano de obra indirecta
4 costo de producción
4 costo de producto en proceso
4 costo de producto terminado
4 costo de productos vendidos
4 costo directo o variable
4 costo fijo total
4 costo fijo unitario
4 costo indirecto de fabricación o costo de
conversión, o costo de procesamiento
4 costo marginal
4 costo unitario variable o costo variable unitario
4 costos asignados
4 costos directos
4 costos fijos
4 costos fijos obligados
4 costos fijos programados
4 costos generales de fabricación
4 costos indirectos de fabricación (CIF)
4 costos indirectos.
4 costos semivariables o costos semifijos.
4 costos variables
4 desagregación de costos
4 escala apropiada de actividad
4 estado de costos de la mercancía vendida
4 estado de resultados
4 hoja de costos
4 labor realmente productiva
4 largo plazo
4 mano de obra directa (MOD)
4 mano de obra indirecta (MOI)
4 materiales directos
4 materiales indirectos
4 prestaciones sociales
4 recargo
4 salario
4 servicio
4 sistema de costos por órdenes de producción
4 sistema de costos por procesos
4 sistemas de costeo
4 variabilidad de los costos

26. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
26
La manera más común de iniciar el análisis de los costos es empezando
por la desagregación de los costos de producción. La razón para esto es
que son los más utilizados, y que muy fácilmente se pueden aplicar a los
otros tipos de costos.
Tal como se ha señalado, los costos de producción están representados
por las erogaciones que se capitalizan para conformar el costo de los
productos fabricados. En el proceso productivo pueden definirse claramente
tres elementos integrantes de dicho costo; son los denominados elementos
fundamentales del costo de producción, aquellos indispensables para
determinar el costo de producir un bien.
Los elementos fundamentales que integran el costo del producto son:
w Materiales directos
w Mano de obra directa
w Costos indirectos de fabricación
Las cuentas de costos se componen de cuentas individuales y detalladas para cada uno
de los tres elementos fundamentales del costo. Para propósitos del cálculo del costo de
producción, el adjetivo “directo”, que se da a los conceptos materiales y mano de obra,
indica la relación de estos elementos del costo con el producto que se está fabricando.
A continuación se presenta una breve definición de cada uno de los tres elementos
fundamentales del costo de producción, los cuales se estudiarán en detalle en los Capítulos
2, 3 y 4, respectivamente.
3.1.1 Materiales directos
En la fabricación de un artículo intervienen diversos materiales, que realmente forman
parte integral del producto terminado y cumplen con las características de:
w Identificación: Son fácilmente identificables con el producto
w Valor: Tienen un valor significativo
w Uso: Tienen uso relevante dentro del producto
Estos materiales se denominan materiales directos, y su costo se ha considerado como
el primer elemento integral del costo de producción, por cuanto constituyen la base de la
elaboración y la transformación del producto. Por ejemplo, la tela utilizada en la confección
de camisas, el cuero usado en la fabricación de zapatos, la madera utilizada en la fabricación
de muebles se consideran materiales directos.
La manera más común
de iniciar el análisis de los
costos es empezando por la
desagregación de los costos
de producción.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)
3.1 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN

27. AlfaomegaFundamentos de costos
27
Materiales indirectos: Aquellos materiales que intervienen en el proceso
de fabricación del producto formando parte integral del mismo, pero que
no cumplen con las características de identificación, uso y valor señaladas
anteriormente, se consideran como materiales indirectos, y a medida que
se causan se van cargando a la cuenta de costos indirectos de fabricación
(CIF).
Una pequeña cantidad de pegante requerida en la elaboración de un
determinado artículo, aunque forma parte integral del mismo, generalmente
recibe el tratamiento de material indirecto por su valor poco significativo,
porque se considera parte del costo indirecto de fabricación. De igual
forma, otros materiales, como los suministros de mantenimiento y de
aseo, aunque son necesarios para el desarrollo del proceso, también se
consideran indirectos, porque su intervención en la elaboración del artículo
es simplemente la de un insumo o un suministro secundario del proceso,
sin entrar a formar parte integral del producto.
En resumen, se consideran materiales directos aquellas materias primas
y demás materiales que intervienen directamente en la fabricación del
producto formando parte integral del mismo; es decir, físicamente se
convierten en parte del producto terminado, y que cumplen las siguientes
características:
w Son fácilmente identificables con el producto que se fabrica.
w Su valor es significativo.
w Su uso es relevante dentro del producto.
3.1.2 Mano de obra directa
El proceso de transformación de los materiales en producto terminado requiere la
participación del recurso humano, servicio por el cual la empresa paga una remuneración
denominada salario y que a su vez genera o representa una serie de derechos y beneficios
consagrados por la Ley en favor de los trabajadores, y a cargo de los patronos o de otras
entidades destinadas al servicio y seguridad social de los empleados. Entonces se hace
referencia a las prestaciones sociales y los aportes parafiscales o las transferencias.
Es importante señalar que los trabajadores de producción son de diversas clases;
algunos de ellos intervienen de manera directa en la fabricación de los productos, ya sea
manualmente o mediante el accionamiento de máquinas encargadas de la transformación
de las materias primas y demás materiales en producto acabado.
Del concepto de mano de obra directa se exceptúa el pago que se haga a los trabajadores
directos de producción por el tiempo de actividad no productiva; es decir, tiempo ocioso,
tiempo inactivo y diferencia en nómina, así como el recargo por el tiempo extra durante
el cual se encuentren realizando ya sea una labor productiva o una improductiva, más
el correspondiente valor de las prestaciones sociales y los aportes patronales que tales
conceptos generen.
Materiales directos son
aquellas materias primas
y demás materiales que
intervienen directamente en
la fabricación del producto.
La remuneración (salario,
más prestaciones sociales,
más aportes patronales) es
precisamente aquello a lo
cual se hacen acreedores
los trabajadores cuando
desempeñan una labor
realmente productiva, lo
que constituye el costo
de mano de obra directa,
segundo elemento
fundamental del costo de
producción.
Elementos fundamentales del costo de producción

28. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
28
3.1.3 Mano de obra indirecta
La mano de obra indirecta es el valor del salario básico, prestaciones sociales y aportes
patronales, generado por el servicio o la actividad prestada por el personal de producción
que no interviene directamente en la transformación de las materias primas y demás
materiales en producto terminado; más el correspondiente a salarios, recargo por horas
extras, prestaciones sociales y aportes patronales pagados a los trabajadores directos (los
que intervienen directamente en la transformación del producto) por concepto del tiempo
en que no están realizando una labor realmente productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo
y diferencia en nómina). Es aquello que se considera costo de mano de obra indirecta, y
a que se le da el tratamiento de un costo indirecto de fabricación (CIF).
Es importante aclarar que el valor por concepto de recargo por horas
extras, que se paga a los trabajadores directos, constituye mano de obra
indirecta independientemente de que éste sea generado por tiempo de
actividad productiva o por tiempo de labor no productiva. El valor pagado
por dicho concepto (recargo por horas extras) al personal de producción, y
que no interviene directamente en la transformación de las materias primas
y demás materiales en producto terminado, constituye también costo
de mano de obra indirecta, ya que es generado por actividad o servicio
de personal que desempeña trabajo indirecto de producción, como, por
ejemplo, labores de aseo de planta, vigilancia, mantenimiento de maquinaria
y equipo, supervisión, dirección de fábrica, labores administrativas de
producción, etc.
Al igual que para el caso de los materiales, el costo por concepto de
mano de obra directa es cargado directamente al producto; mientras que
al generado por concepto de mano de obra indirecta se le debe dar el
tratamiento de un costo indirecto de fabricación.
La suma de los dos primeros elementos fundamentales del costo,
materiales directos y mano de obra directa, es conocida generalmente en
los medios industriales como costo primo.
3.1.4 Costos indirectos de fabricación (CIF)
Además de los materiales directos e indirectos y de la mano de obra directa e indirecta,
definidos anteriormente, es necesario realizar ciertas erogaciones o sacrificios de valores
indispensables para suplir algunos requerimientos propios del desarrollo del proceso
productivo, tales como servicios públicos, alquiler de planta, arrendamiento de las oficinas
de producción, seguros de planta, entre otros.
Estos costos, junto con los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, sin duda
necesarios para garantizar la buena marcha de la producción, pero cuya identificación con
el producto ofrece algún grado de dificultad, conforman el grupo de los CIF que constituye
el tercer elemento integral del costo de producción del período.
La mano de obra indirecta
es el valor del salario básico,
prestaciones sociales y
aportes patronales
Al costo de mano de
obra indirecta se le da el
tratamiento de un costo
indirecto de fabricación (CIF).
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

29. AlfaomegaFundamentos de costos
29
Los CIF son llamados
costos generales de
fabricación, gastos
generales de producción,
carga fabril, sobrecarga,
over head o gastos
generales de manufactura
En los costos generales
de fabricación están
los desembolsos o
erogaciones diferentes de
los destinados a materiales
y mano de obra.
De esta forma, los CIF, conocidos también como costos generales de fabricación,
gastos generales de producción, carga fabril, sobrecarga, over head o gastos generales de
manufactura, están conformados por:
w Materiales indirectos: Son aquellos necesarios para la fabricación
del producto pero que no forman parte integral del mismo, ya sea
porque se utilizan como simple suministro de fabricación, o como
elemento secundario requerido dentro del proceso, como, por ejemplo,
combustibles, pegantes, lubricantes, adhesivos, aceites, elementos
de mantenimiento y reparación de maquinaria y equipo, materiales
de aseo, etc. Expresando lo anterior de otra forma, como materiales
indirectos se definen aquellos que no intervienen de manera directa en
la elaboración del producto, por lo cual su identificación con el mismo
se dificulta. También se da el tratamiento de materiales indirectos a
aquellos que aunque participan directamente en la elaboración del
producto y forman parte integral del mismo (se pueden identificar con
éste) no cumplen con las características de uso y valor requeridas. Es
decir, su uso dentro de éste es irrelevante o su valor poco significativo.
Algunos ejemplos son: el pegante consumido en la elaboración de un
mueble o el hilo necesario en la fabricación de una camisa, siempre y
cuando el uso y/o el valor de la cantidad utilizada de dichos materiales
sea irrelevante en comparación con el uso y el valor de los demás
materiales consumidos, caso en el cual su contabilización como material
directo representaría una carga injustificada para el denominado “costo
de los sistemas de costeo”.
w Mano de obra indirecta: Comprende el valor correspondiente a salario básico,
prestaciones sociales y aportes patronales del personal de producción que no interviene
directamente en el proceso de transformación de las materias primas y demás materiales
en producto terminado. Según esta definición, constituye costo de mano de obra
indirecta el pago por los conceptos mencionados antes (salario, prestaciones sociales
y aportes patronales), realizado a supervisores y auxiliares de planta, personal de
oficina, personal de mantenimiento y reparación, vigilantes de planta, etc. Dentro de
la definición de mano de obra indirecta se incluye el valor correspondiente a salario
básico y recargo por horas extras, más las prestaciones sociales y aportes patronales
por tales conceptos generados, a que se hacen acreedores los trabajadores directos de
producción, por el tiempo de labor no productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo y
diferencia en nómina).
w Otros costos generales de fabricación: Están conformados por todas aquellas
erogaciones o desembolsos diferentes a los destinados a materiales y mano de obra,
realizados para cubrir aquellos requerimientos del funcionamiento y el desarrollo
del proceso productivo. Son costos indispensables para poder producir y asegurar la
buena marcha del proceso, pero que, al igual que el costo por concepto de materiales
indirectos y mano de obra indirecta, no son fácilmente identificables con el producto que
Elementos fundamentales del costo de producción

30. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
30
El estado de pérdidas y
ganancias es el informe
financiero con el cual se
determina la utilidad o el
beneficio real obtenido
durante un período contable.
se está fabricando. Tales rubros son, entre otros: costos de mantenimiento de edificios,
de maquinaria, y de enseres en general; costo de servicios públicos; depreciación de
edificios; arrendamientos de planta y equipos; impuestos de fábrica; seguros de planta;
etcétera.
La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costo indirecto de
fabricación es generalmente conocida como costo de conversión, o costo de procesamiento.
Es decir, el necesario para transformar los materiales en producto terminado.
Como se observa en los Capítulos 10 y 14, en la actualidad se está insistiendo en
considerar, ya sea como parte de éstos los elementos fundamentales, o de manera adicional,
aquellos “otros” costos que cada vez tienen mayor importancia para la toma de decisiones:
los costos de venta, financieros, tributarios, sociales y ambientales.
3.2 ESTADO DE COSTOS DE LA MERCANCÍA VENDIDA
Definidos claramente los tres elementos fundamentales del costo de
la producción, el lector se encuentra en disposición de comprender la
metodología para determinar el costo de productos fabricados y vendidos,
información indispensable para la elaboración del estado de ingresos y
gastos o estado de pérdidas y ganancias en una empresa industrial (el
estado de pérdidas y ganancias es el informe financiero mediante el cual
se determina la utilidad o el beneficio real obtenido durante un período
contable). Recuérdese que uno de los principales propósitos de los sistemas
de costo es proveer información consistente y válida en la determinación
del beneficio derivado por la operación del negocio.
Antes de explicar el procedimiento necesario para determinar el costo de
la mercancía vendida, se presentan algunas consideraciones de interés:
3.2.1 Diferencias contables entre empresas industriales y comerciales
Las empresas comerciales compran una mercancía que posteriormente, sin haberle
efectuado transformación sustancial alguna, comercializan a un precio superior. Los
productos que entran en inventario ya están terminados y en igual forma los venden a los
consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizá de modificaciones menores
en los empaques, marquillas y otras de igual estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman los materiales y las materias
primas en productos nuevos que posteriormente comercializan. Este aspecto de la
transformación de materias primas en bienes terminados es lo que causa la diferencia
entre la contabilidad de las empresas comerciales y las industriales o manufactureras. Estas
últimas necesitan un sistema de costos para poder determinar el costo de los productos
fabricados, el cual ha de registrarse como costo de inventarios en el balance general, y el
costo de la mercancía vendida que ha de figurar en el estado de rentas y gastos.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

31. AlfaomegaFundamentos de costos
31
Los costos de los
inventarios y de la
mercancía vendida están
determinados por los
precios de compra.
BALANCE GENERAL
Empresa comercial Empresa industrial
Activo corriente $XXX Activo corriente
Inventario de mercancías $XXX Costo de producto vendido $XXX
Inventario de producto en proceso $XXX
Inventario de materiales y suministros $XXX
(Una cuenta de inventario) (Varias cuentas de inventario)
Empresa comercial Empresa industrial
Ventas: $XXX Ventas: $XXX
Costo de mercancía vendida $XXX Costo de producto vendido $XXX
Utilidad bruta $XXX Utilidad bruta $XXX
CMD= precio compra mercancía CMD= costo material directo + costo de conversión
ESTADO DE RESULTADOS
Cuadro 3.1 Diferencias en los estados financieros
Estado de costos de la mercancía vendida
Para las empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el
de la mercancía vendida está dado por los precios de compra sin precisar,
por lo tanto, un sistema de costos para obtener dicha información.
Por lo demás, no existe diferencia alguna en las contabilidades entre estos
dos tipos de empresas: ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas,
gastos de ventas y gastos de administración, todo lo cual se contabiliza de
la misma forma.
3.2.2 Diferencias en los estados financieros
En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en el Cuadro 3.1:

32. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
32
Como se observa en el Cuadro 3.1, en el balance general la única
diferencia consiste en que la empresa industrial muestra en la sección de
activo corriente varias cuentas de inventario, que no se dan en la empresa
comercial, pues esta última, para el desarrollo de su proceso, no requiere
materiales de producción ni cuenta con productos en transformación.
Por lo demás, no existe diferencia alguna en la presentación del balance
general.
En cuanto al estado de resultados, más que en la nomenclatura, la
diferencia radica en el renglón correspondiente al costo de los productos
vendidos, que para la empresa comercial equivale al precio de compra
de la mercancía, mientras que para la industrial, equivale al precio del
material directo más los costos de conversión. Ambas empresas, comercial
e industrial incurren en gastos de administración y ventas, rubros que se
deducen a continuación de la utilidad bruta, obteniéndose como resultado
el valor equivalente a la utilidad operacional del período.
3.3 ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
¿Cómo se obtiene en una empresa industrial el valor correspondiente al costo de la
mercancía vendida?
Los detalles que integran la cifra del costo de productos vendidos son numerosos y, por
tanto, en lugar de incluirlos en el estado de pérdidas y ganancias, se presentan generalmente
por separado en el denominado estado de costos de la mercancía vendida, cuya cifra final
corresponde al costo (costo de productos vendidos) (Cuadro 3.2).
Materiales directos $XXX
+ Mano de obra $XXX
+ CIF $XXX
Costos de producción del período $XXX
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $XXX
Costo de producto en proceso $XXX
- Costo del inventario final de producto en proceso $XXX
Costo de producto terminado $XXX
+ Costo del inventario inicial de producto terminado $XXX
Costo de mercancía disponible para la venta $XXX
- Costo del inventario final de producto terminado $XXX
Costo de la mercancía vendida (CMD) $XXX
Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencialCuadro 3.2 Estado de costos de la mercancía vendida
En el estado de resultados,
más que en la nomenclatura,
la diferencia radica en el
renglón correspondiente
al costo de los productos
vendidos.
Los detalles de la cifra
del costo de productos
vendidos son numerosos y
se presentan por separado
en el estado de costos de la
mercancía vendida.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

33. AlfaomegaFundamentos de costos
33
El estado de costos de la
mercancía vendida se inicia
determinando el costo de
producción.
El costo de productos
vendidos resulta de
sustraer, del costo total
de producto disponible
para la venta, el valor
correspondiente al
inventario final de producto
terminado.
El estado de costos de la mercancía vendida se inicia determinando el
costo de producción en el que se incurre durante el período en cuestión,
cantidad obtenida de la suma del costo total correspondiente a cada uno de
los denominados elementos fundamentales del costo usados en el período:
material directo, mano de obra directa y carga fabril. Una vez calculado
el costo de producción del período, se procede a determinar el costo de
producto en proceso, cifra resultante de la adición del costo de producción
del período al valor correspondiente al costo del inventario inicial de
producto en proceso (costo del producto en proceso recibido al inicio del
período). Determinado el costo de producto en proceso y sustrayendo de
dicho valor el correspondiente al inventario de producto en proceso al final
del período (costo del producto que queda en proceso al final del período en
cuestión), se obtiene el costo de producto terminado (es importante aclarar
que dicho valor corresponde no sólo al costo de las unidades de producto
iniciadas y manufacturadas durante el período, sino también al costo de
terminar durante éste las unidades semiprocesadas recibidas del período
anterior). Si al costo de producto terminado se le adiciona el costo de los
productos manufacturados recibidos al inicio del período, se obtendrá el
costo de la mercancía disponible para la venta. Es decir, el costo de todos
aquellos productos que están potencialmente disponibles en el mercado
para su comercialización.
Por último, el costo de productos vendidos resulta de sustraer, del costo total de producto
disponible para la venta, el valor correspondiente al inventario final de producto terminado
(costo de los productos que quedan en almacén al finalizar el período contable).
El ejemplo siguiente muestra el procedimiento que se debe seguir:
La compañía manufacturera “Medtronic S. A.”, dedicada a la fabricación de válvulas
para cirugías de corazón abierto, llevando un sistema de producción de acuerdo con las
órdenes y los pedidos recibidos, presenta los siguientes resultados correspondientes al
mes de marzo del presente año.
Al iniciar el período, el inventario inicial de los materiales que se utilizan directamente
para la elaboración de las válvulas ascendía a la suma de $17.000.000. Durante el período
se realizaron compras de materiales por valor de $45.000.000, registrándose al final un
inventario de $3.000.000.
Por concepto de mano de obra (incluyendo salario básico, más prestaciones sociales
y aportes parafiscales) del personal que labora en producción, encargado de transformar
directamente los materiales en producto terminado, la empresa canceló $43.000.000.
Por concepto de depreciación de maquinaria y seguros de fábrica se cargó un valor de
$7.500.000. Por pago de trabajos indirectos se totalizó la suma de $19.000.000; el consumo
de suministros y materiales indirectos fue de $8.750.000. Durante el mes de febrero se logró
terminar todas las unidades en proceso, recibidas de períodos anteriores y comenzadas
durante éste, unidades que, gracias a la nueva estrategia de marketing, integrada a la
nueva forma de producción implementada en la empresa, se vendieron en su totalidad
junto con las terminadas y recibidas del período anterior (febrero). Al finalizar el mes de
Estado de costos de productos vendidos
Ejemplo

34. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
34
marzo no se tenía inventario de artículos semimanufacturados, ni unidades en el almacén
de producto terminado.
A partir de la información suministrada, la empresa requiere determinar el costo de la
mercancía vendida.
Solución:
Primero se determina el costo de producción en que se incurrió durante el período:
w Por material directo: Según el enunciado, al iniciar el período el costo del material
disponible ascendía a: $17.000. Durante el mes de marzo se compraron $45.000 más,
lo cual implica una cantidad disponible de $62.000. Si al finalizar el mes de marzo se
tenía en la bodega de almacenamiento material por valor de $3.000, el costo en que se
incurrió por dicho concepto durante el período en cuestión fue de $59.000.
w Por mano de obra directa: Según el enunciado, durante el mes de marzo se incurrió en un
costo de $43.000 por concepto de mano de obra directa (salarios, prestaciones sociales y
aportes patronales), generado por el personal que transforma directamente la materia
prima y demás materiales en producto terminado.
w Por carga fabril: Para el ejercicio que se presenta, los conceptos que conforman el total
de costos indirectos de fabricación son:
- Depreciación de la maquinaria y seguros de fábrica $ 7.500
- Suministros y materiales indirectos $ 8.750
- Pago a trabajadores indirectos $19.000
Total carga fabril $35.250
Una vez determinado el costo en que se incurrió durante el período por concepto de
cada elemento fundamental del costo de producción, se puede determinar el costo total
del período: costo de producción del período: CPP.
Costo de producción del período $137.250
Material directo $59.000
Mano de obra directa $43.000
Carga fabril $35.250
Antes de consolidar el estado de costos de la mercancía vendida, deben tomarse en
cuenta las siguientes consideraciones sobre los inventarios:
El enunciado del ejercicio aclara que durante el período anterior (febrero) se terminaron
todas las unidades de producto semiprocesadas recibidas de períodos anteriores y las
comenzadas durante éste, afirmación de la que se deduce que al inicio del mes de marzo no
se recibieron unidades de producto semiprocesadas. Es decir, no se cuenta con inventario
inicial de producto en proceso.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)
Solución

35. AlfaomegaFundamentos de costos
35
Por otra parte, la nueva estrategia de marketing implementada en el período logró que
se comercializara toda la mercancía disponible para la venta durante dicho período. A
partir de esto, puede afirmarse que en el mes de marzo el inventario inicial de producto
terminado es nulo (cero).
Esto es:
w Inventario inicial de producto en proceso: -0-
w Inventario final de producto en proceso: -0-
w Inventario inicial de producto terminado: -0-
w Inventario final de producto terminado: -0-
Aclarados los conceptos anteriores, se elabora el estado de costos de la mercancía
vendida (Cuadro 3.3).
Material directo $59.000
+ Mano de obra $43.000
+ CIF $32.500
Costos de producción del período $137.250
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $ - - - - -
Costo de producto en proceso $137.250
- Costo del inventario final de producto en proceso $ - - - - -
Costo de producto terminado $137.250
+ Costo del inventario inicial de producto terminado $ - - - - -
Costo de mercancía disponible para la venta $137.250
- Costo del inventario final de producto terminado $ - - - - -
Costo de la mercancía vendida (CMD) $137.250
Cuadro 3.3 Estado de costos de la mercancía vendida. Sistema de costo total
Estado de costos de productos vendidos
Respuesta:
El costo de la mercancía que se vendió durante el período correspondiente al mes de
marzo fue de: $137.250.
En el ejemplo presentado, se consideró que la empresa lleva un sistema de costeo total
y real (el producto absorbió la totalidad de los costos en que realmente se incurrió: costos
fijos y costos variables).
Ahora bien, si el sistema de costeo implementado en la empresa para determinar el costo
de producción es el conocido como directo o variable, en el que al producto solamente se
le cargan aquellas erogaciones cuya cantidad varía directamente con el nivel de producción
Respuesta

36. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
36
alcanzado, es decir, los costos variables, considerándose los demás desembolsos necesarios
para el desarrollo del proceso productivo como gastos del período (a los costos fijos se les
da el tratamiento de gastos del período), el costo en el que se incurrió durante el período
en cuestión sería el siguiente:
Costo de producción del período:
Por material directo $59.000 (se considera el 100% variable)
Por mano de obra directa $43.000 (se considera el 100% variable)
Por carga fabril: $27.750
Por suministros y materiales indirectos $ 8.750
Por pago a trabajadores indirectos $19.000
Total carga fabril $27.750
Costo de producción del período $129.750
Obsérvese que del total del CIF, se excluye el costo incurrido por depreciación de
maquinaria y seguros de fábrica, en razón de que tales erogaciones se consideran fijas
(se incurre en ellas independientemente del volumen de producción alcanzado), y se
contabilizarían como gastos del período.
Inventario inicial de producto en proceso: -0-
Inventario final de producto en proceso: -0-
Inventario inicial de producto terminado: -0-
Inventario final de producto terminado: -0-
Material directo $59.000
+ Mano de obra $43.000
+ CIF $27.750
Costos de producción del período $129.750
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $ - - - - -
Costo de producto en proceso $129.750
- Costo del inventario final de producto en proceso $ - - - - -
Costo de producto terminado $129.750
+ Costo del inventario inicial de producto terminado $ - - - - -
Costo de mercancía disponible para la venta $$129.750
- Costo del inventario final de producto terminado $ - - - - -
Costo de la mercancía vendida (CMD) $129.750
Cuadro 3.4 Estado de la mercancía vendida. Sistema de costeo variable
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

37. AlfaomegaFundamentos de costos
37
Obsérvese que la diferencia entre los dos sistemas en el costo de la mercancía vendida ($7.500)
corresponde a ese en el que incurrió por concepto de depreciación de maquinaria y seguros
de fábrica, valor que en el sistema de costeo total se considera parte del costo del producto,
mientras que en el de costeo variable se le da el tratamiento de gasto del período.
En el Capítulo 9 se estudian en detalle los fundamentos involucrados en la aplicación del
sistema de costeo directo o variable. Lo que se pretendió mediante este ejemplo es que el
lector logre desde ahora comprender la diferencia fundamental entre los dos sistemas aquí
planteados.
En seguida, considérese que la compañía “Medtronic S. A.”, al finalizar el mes de febrero,
tiene en el almacén de producto terminado un inventario por valor de $12.000, y que transfiere
al mes de marzo 37 unidades de producto semielaborado con los costos unitarios de producción
siguientes:
Por material directo $195
Por mano de obra directa $ 80
Por carga fabril $ 62
Por otra parte, al finalizar el período en cuestión, la compañía cuenta con un inventario de
producto en proceso por valor de $35.000 y un inventario de producto terminado equivalente a
$15.000; el costo en el que se incurrió durante el mes de marzo por concepto de material directo,
mano de obra directa y carga fabril es el mismo considerado para el caso anterior. Determínese
el costo de la mercancía vendida (la empresa utiliza el sistema de costeo total o absorbente).
Solución:
w Costo de producción del período: $137.250 (no se considera modificación alguna con
respecto al enunciado anterior).
w Inventario inicial de producto en proceso: Al finalizar el período anterior (febrero), se tienen
37 unidades de producto en proceso que son transferidas al período correspondiente
al mes de marzo para su terminación. Las unidades referidas tienen un costo unitario
equivalente a:
Por material directo $195
Por mano de obra directa $ 80
Por carga fabril $ 62
Costo unitario total $337
Inventario inicial de producto en proceso: (37 und) * ($337 / und.)
Inventario inicial de producto en proceso: $12.469
w Inventario final de producto en proceso: De acuerdo con el enunciado, al finalizar el mes
de marzo, se tiene un inventario final de producto en proceso por valor de: $35.000.
Estado de costos de productos vendidos
Solución

38. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
38
w Inventario inicial de producto terminado: Según el enunciado, el inventario inicial de
producto terminado asciende a: $12.000.
w Inventario final de producto terminado: Al finalizar el período, en el almacén de producto
terminado queda un inventario equivalente a: $15.000
Respuesta:
El costo de la mercancía que se vendió durante el período correspondiente al mes de marzo
fue de: $111.719. El valor encontrado es menor que el costo de la mercancía vendida con las
condiciones asumidas anteriormente, ya que se tienen inventarios finales, en donde los costos de
estos inventarios pasan para el siguiente período como inventarios iniciales, y no se consideran
para el período en análisis.
3.5 ENTIDADES DE SERVICIO
Básicamente aplican los mismos elementos: acumulación de costos (producción del servicio)
e ingresos asociados con los mismos. La diferencia es que generalmente se hacen anticipos
del pago, o éste se realiza según el avance de la obra.
Históricamente, los conceptos de producción y de servicio fueron percibidos como
antagónicos. La producción era asociada únicamente con la manufactura industrial, y los
servicios se consideraban adiciones poco funcionales.
Hoy en día, la economía es básicamente de servicio. Por consiguiente, la producción
hace parte del concepto de servicio, y busca incorporar características que cada vez sean
más funcionales y satisfagan los gustos y las necesidades de los clientes.
Material directo $59.000
+ Mano de obra $43.000
+ CIF $35.250
Costos de producción del período $137.250
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $12.469
Costo de producto en proceso $149.719
- Costo del inventario final de producto en proceso $35.000
Costo de producto terminado $114.719
+ Costo del inventario inicial de producto terminado $12.000
Costo de mercancía disponible para la venta $126.719
- Costo del inventario final de producto terminado $15.000
Costo de la mercancía vendida (CMD) $111.719
Cuadro 3.5 Estado de costos de la mercancía vendida
Desagregación de costos (Análisis de costeo)
Respuesta

39. AlfaomegaFundamentos de costos
39
Hoy en día, la economía
es básicamente de
servicio, y la producción
busca incorporar
características más
funcionales y que
satisfagan los gustos y
las necesidades de los
clientes.
Un ejemplo que permite entender lo anterior es que antes se fabricaban
por separado los televisores, los radios, las grabadoras, los buzones de
correo. Ahora, los celulares incorporan en una sola unidad todas esas y
muchas otras funcionalidades más, ajustables a los gustos particulares de
los usuarios.
En ese sentido, la producción está orientada al servicio. Lo mismo ocurre
con las entidades de servicio. Por ejemplo, una entidad financiera o una
empresa de servicios públicos.
El servicio como tal tiene que ser producido y, por consiguiente, se
acumulan los costos (materiales, mano de obra, costos indirectos de
fabricación), cambiando posiblemente la combinación de éstos.
3.6 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS, SEGÚN SU
COMPORTAMIENTO
Uno de los principales dilemas relacionados con el control de costos, al que se enfrenta
la administración, radica en la estimación de los costos de producción para un nivel
de actividad de la planta, así como la de aquellos que debieron haberse causado para un
determinado nivel de actividad.
Los diversos costos presentan un comportamiento particular según las fluctuaciones
o los cambios presentados en los niveles de producción, lo cual, para el desarrollo de
cualquier procedimiento de evaluación de costos a un determinado nivel de actividad, hace
necesarios un análisis y un estudio tan detallado como sea posible de dichas diferencias
de comportamiento.
Todo análisis del comportamiento de los costos debe ser realizado
tomando como base una escala específica de nivel de actividad conocida
como escala apropiada de actividad, la cual, por lo general, sintetiza la
escala normal de operaciones de la compañía. Es decir, es representativa
de los niveles de actividad alcanzados durante diferentes períodos,
condicionados éstos por los múltiples factores o las circunstancias propios
de cada uno de dichos períodos. Una vez determinada la escala de los
niveles de actividad, se posibilita observar y analizar el comportamiento
de los diversos costos según los cambios o las fluctuaciones presentados
en los niveles de actividad.
Dentro de una escala apropiada, los costos pueden ser clasificados en
dos grandes grupos: costos fijos y costos variables.
Algunos costos varían en cantidad total, de acuerdo con los cambios en el nivel de
actividad, como es el caso de los costos variables, mientras que otros tienden a variar con
el tiempo, sin que su cantidad total sea alterada o modificada por las fluctuaciones en el
volumen de producción, costos a los que se les denomina costos fijos.
La variación que sufren los costos en su cantidad total, debido a factores como la
fluctuación en los niveles de actividad, los períodos de tiempo involucrados en la actividad
productiva y demás, es el fenómeno conocido como variabilidad de los costos.
Clasificación de los costos, según su comportamiento
Todo análisis del
comportamiento de los
costos debe realizarse
con base en una escala
específica de nivel de
actividad denominada
escala apropiada de
actividad.

40. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
40
3.6.1 Costos variables
Algunos costos tienden a aumentar o a disminuir, en total, en proporción
directa con los cambios en los niveles de actividad. Estos costos son los
denominados costos variables. O sea, aquellos que guardan relación de
causalidad directa con respecto a las fluctuaciones en el nivel de producción
(Gráfico 3.1).
Como costos variables se consideran: el costo en que se incurre por
concepto de material directo, mano de obra directa y algunos costos
indirectos de fabricación, tales como suministros, comisiones del personal
de producción, costo de mantenimiento de equipos y maquinaria, etc., que
varían directamente con el volumen de producción. Es decir, entre más
unidades se produzcan, se incurre en más costos.
Los costos pueden
clasificarse en dos: costos
fijos y costos variables.
Los costos variables
guardan relación de
causalidad directa respecto
a las fluctuaciones en el
nivel de producción.
Gráfico 3.1 Costos variables
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo variable total
Examinando el comportamiento de los tres elementos fundamentales del costo de
producción, se tienen:
w Material directo: Son costos variables, pues fluctúan en proporción directa con los
cambios en los niveles de operación. Es decir, a mayor producción, mayor será el costo
total en que se incurre por concepto de material directo. A mayor cantidad de camisas
fabricadas, más tela se usa. Entre más zapatos se producen, más cuero se utiliza.
w Mano de obra directa: Por lo general, se considera un costo variable, pues a mayor
producción, el costo de la fuerza laboral suele ser mayor, y viceversa. Por ejemplo,
en las empresas donde la remuneración se hace de acuerdo con los volúmenes
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

41. AlfaomegaFundamentos de costos
41
producidos, es decir, se paga a destajo por unidad producida. No
obstante, en algunas industrias en donde la producción está altamente
automatizada, se pueden obtener fluctuaciones considerables en el nivel
de producción, mediante ajustes en los controles de los equipos, sin
que esto implique variación en el costo de la mano de obra directa. De
presentarse tal circunstancia, el costo de MOD, sería fijo, por lo menos
en una proporción considerable. También en aquellas empresas en
donde la remuneración es fija, independientemente de los resultados
en la producción.
Es importante que, a lo largo del estudio de este texto, el lector tenga
presente que el hecho de que los trabajadores directos devenguen un
salario fijo no implica que el costo en que se incurre por mano de obra
directa (MOD) sea fijo, pues lo que constituye dicho concepto es el valor
correspondiente a salario básico, más prestaciones sociales, más aportes
patronales generado por los trabajadores directos durante el tiempo en que
están realizando una labor productiva.Ahora bien, el salario devengado por
tales trabajadores por tiempo empleado en actividad no productiva (tiempo
ocioso, tiempo inactivo, diferencia en nómina), más las correspondientes
prestaciones sociales y los aportes patronales, se considera mano de obra
indirecta, y recibe el tratamiento de CIF.
Costos variables son los
costos en que se incurre
por concepto de material
directo, mano de obra
directa y algunos costos
indirectos de fabricación.
Los costos generales
de fabricación mixtos
pueden considerarse
como totalmente fijos o
totalmente variables.
w Costos indirectos de fabricación: Entre los costos generales de fabricación se encuentran
diversos comportamientos, algunos rubros son variables, otros son fijos y otros de
comportamiento mixto (semifijo o semivariable). En consecuencia, es necesario analizar
cada tipo de costo general, para separarlos en las dos categorías (fijos y variables).
Los costos generales de fabricación mixtos pueden ser considerados como totalmente fijos
o totalmente variables, según su tendencia principal, de ser ambas tendencias igualmente
importantes. Es decir, si tanto el componente fijo como el variable son relevantes, quizá
lo más aconsejable sea abrir dos cuentas separadas para este tipo de costo, una para el
componente fijo y otra para el variable. En un capítulo posterior se ampliará el concepto.
Clasificación de los costos variables
w Costos variables de diseño: Son aquellos costos cuyo valor total fluctúa en relación directa
con el volumen de producción en razón de que son causados por el mismo diseño del
producto (el diseño del producto exige que se incurra en dicho costo), argumento que
a su vez justifica el poco o ningún poder decisorio que tiene la administración en la
modificación de dichos costos. Es decir, no dependen de decisiones administrativas.
Como ejemplo de costo variable de diseño puede citarse aquel en que se incurre en el
proceso de fabricación de mezcladoras industriales, en donde cada unidad de producto
requiere un motor central para su funcionamiento. De esta forma, si se tiene un pedido
de cinco unidades, lógicamente se requerirá la misma cantidad de motores (cinco) para
cumplir con lo solicitado por el cliente. Entonces se observa que el costo variable total
guarda relación directa con el volumen de producción, ya que el diseño del producto
hace que se incurra en éste para la fabricación de cada unidad (en este caso, para la
Clasificación de los costos, según su comportamiento

42. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
42
Los costos variables
discrecionales son los
costos que varían en
proporción directa con el
volumen de producción.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)
fabricación de cada mezcladora se requiere un motor, para cuya adquisición es necesario
incurrir en un costo variable de diseño).
w Costos variables discrecionales: Son aquellos costos que varían en proporción directa con
el volumen de producción, pero que pueden ser fácilmente modificables por decisiones
administrativas.
Los incentivos otorgados a un supervisor de producción, por sobrepasar
un determinado nivel de actividad (volumen de producción), constituyen
un costo variable discrecional, ya que si bien es cierto que el valor por el
costo en que se incurre por este concepto depende del nivel de producción
alcanzado, también lo es que puede ser fácilmente modificado (disminuirlo,
aumentarlo e incluso eliminarlo) por una decisión administrativa, decisión
que dependerá de factores varios (políticas de la empresa, situación
económica del negocio, etc.), dependiendo de la óptica gerencial.
3.6.2 Costos fijos
Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes para un rango de
producción y tiempo definidos, sin importar la fluctuación o el cambio en
el nivel de actividad (producción o ventas). Es decir, no guardan relación
de causalidad directa con las fluctuaciones de la producción en un período
de tiempo determinado.
El período de tiempo o volumen de producción, para el cual los costos
fijos permanecen constantes, determina un rango relevante o un umbral de
la producción, en este período. Si el nivel de producción crece o decrece, los
costos fijos permanecen constantes (Gráfico 3.2).
Ejemplo:
Supóngase el seguro de incendio de una planta de producción. El costo del seguro está
constituido por la prima anual que se paga por este concepto. Si la planta trabaja a plena
capacidad práctica, o al 20% de dicha capacidad, el costo del seguro es el mismo, no
varía. Por lo tanto, se trata de un costo fijo, porque su valor total permanece constante,
independiente de las variaciones en el nivel de producción de la planta.
Al hacer referencia al concepto de costos fijos, es importante determinar el rango relevante
o período de tiempo dentro del cual permanecen constantes dichos costos.
Clasificación de los costos fijos
w Costos fijos obligados: Son aquellos costos que permanecen constantes para un período
de tiempo determinado y un rango de producción definido, y sobre los cuales la
administración no tiene poder decisorio alguno. Es decir, no dependen de decisiones
administrativas.
Los costos fijos
permanecen constantes
para un rango de
producción y tiempo
definidos.
Ejemplo

43. AlfaomegaFundamentos de costos
43
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo fijo total
CF
RANGO RELEVANTE
O UMBRAL DE LA PRODUCCIÓN
Gráfico 3.2 Costos fijos
Los costos fijos
permanecen constantes
para un rango de
producción y tiempo
definidos, y no
guardan relación de
causalidad directa con
las fluctuaciones de la
producción en un período
de tiempo determinado.
Al referirse a costos fijos es
importante determinar el
período de tiempo dentro
del cual éstos permanecen
constantes.
Como ejemplos de costos fijos obligados, pueden citarse el costo por
concepto de impuesto predial y depreciación fija del edificio en donde
se encuentran ubicadas las oficinas del personal de producción.
w Costos fijos discrecionales: Son aquellos costos que permanecen constantes
en un período de tiempo determinado y para un rango de producción
definido, pero sobre los cuales la administración tiene poder decisorio.
Es decir, su cuantía puede ser, hasta cierto punto, modificable por
decisiones administrativas.
El salario devengado por un ingeniero de producción, por una secretaria
de producción, o por un supervisor de planta, constituye un costos fijo
discrecional, ya que, si bien permanece constante para un período de
tiempo determinado, su valor depende de las decisiones tomadas por
la administración.
Dentro del concepto de costos fijos es posible establecer otra clasificación
importante:
w Costos de capacidad a largo plazo: Representan los costos de las
instalaciones de una compañía. O sea, determinan la capacidad que se
tiene para producir y vender artículos. La depreciación en línea recta
puede citarse como ejemplo de costo de capacidad a largo plazo.
w Costos fijos de operación: Son aquellos costos en que incurre la compañía,
necesarios para el funcionamiento de las instalaciones de la misma. Los
seguros, los impuestos prediales y la supervisión (cuando es fija) son
ejemplos de estos costos fijos.
Clasificación de los costos, según su comportamiento

44. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
44
Los costos semivariables
o semifijos no son
perfectamente fijos ni
perfectamente variables.
w Costos fijos programados: Son aquellos costos fijos no relacionados
directamente con la planta y su funcionamiento, en los que la compañía
incurre a instancias de la administración. Los costos fijos programados
constituyen cuantías necesarias para actividades de apoyo a las de
operación directa de las instalaciones. Como ejemplo de esta clase de
costos fijos pueden citarse las partidas destinadas a investigación de
métodos o procesos, capacitación de personal de producción, desarrollo,
etc.
3.6.3 Costos semivariables o costos semifijos
Durante la operación del proceso productivo se incurre en algunos costos que no son
perfectamente fijos ni perfectamente variables, sino de naturaleza mixta: tienen un
componente fijo y uno variable. Estos costos reciben el nombre de costos semivariables
o costos semifijos.
Algunos costos semifijos o semivariables tienden a permanecer constantes en cantidad
total para un determinado rango de producción, y luego aumentan o disminuyen en relación
directa con el nivel de actividad alcanzado. El salario de un supervisor de producción
representa un costo semivariable con el comportamiento antes descrito, siempre y cuando
dicho salario esté conformado por un sueldo fijo y por incentivos otorgados por volumen
de producción; se entiende claramente que si esta política (de incentivos) no se aplicara en
la compañía, el ejemplo referido representaría un costo fijo discrecional.
Otros costos semivariables o semifijos tienden a aumentar en cantidad
totalenformacurvilínea,deconformidadconlosaumentosenlaproducción,
como, por ejemplo, el costo en que se incurre por concepto de reparaciones
de maquinaria y equipo, el cual por lo general, aumenta en proporción
directa al volumen de actividad. El costo de la energía eléctrica también es
un costo semivariable. Se programa una tarifa fija, independientemente del
consumo y una tarifa variable, dependiendo de la energía consumida.
Clasificación de los costos semivariables
En algunos textos académicos, para los costos semifijos, semivariables o mixtos, se presenta
la clasificación siguiente:
w Costo mixto escalonado: Son aquellos que permanecen constantes entre determinados
rangos de producción (incluso cuando son nulos), pero que al llegar a cierto nivel
de actividad comienzan a crecer no necesariamente en forma proporcional a la
producción. Por ejemplo, el costo de mano de obra indirecta a 10.000 unidades puede
ser exactamente el mismo que a cero unidades. Pero a 11.000 unidades quizá se requiera
un trabajador indirecto adicional, incrementándose en este punto el costo por concepto
de MOI, y posiblemente continuará variando a otros puntos superiores de la escala
de producción (Gráfico 3.3).
Desagregación de costos (Análisis de costeo)
Los costos fijos
programados constituyen
cuantías necesarias para
actividades de apoyo a la
operación directa de las
instalaciones.

45. AlfaomegaFundamentos de costos
45
w Costo mixto proporcional: Son aquellos cuya parte variable es proporcional
al nivel de producción, y no procede por escalas como en el caso anterior.
Es decir, son costos que permanecen constantes para ciertos rangos de
actividad, pero que a determinado nivel crecen en proporción con el
volumen de producción (Gráfico 3.4).
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo fijo total
PROPORCIÓN FIJA
Gráfico 3.3 Costo mixto escalonado
Los costos mixtos
proporcionales crecen en
proporción con el volumen
de producción.
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo fijo total
PROPORCIÓN FIJA
Gráfico 3.4 Costo mixto proporcional
Clasificación de los costos, según su comportamiento
Como ejemplo del costo mixto proporcional puede citarse aquel en
el cual se incurre por concepto de arrendamiento de una máquina, valor
representado por una suma fija mensual equivalente a $7.000 más $50 por
unidad fabricada de producto.
El arrendamiento de una
máquina es un costo
mixto proporcional.

46. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
46
En general, para evaluar los cambios que representan los costos de acuerdo con los
niveles de actividad alcanzados, o dicho de otra forma, para obtener resultados objetivos
sobre el impacto provocado por las fluctuaciones de los niveles de actividad en el costo
de producción, es indispensable analizar en detalle las diferencias de comportamiento,
determinando con precisión cuáles costos son fijos, cuáles son variables y cuáles presentan
un comportamiento mixto. Estos últimos, que en lo posible deberán segregarse en su
componente fijo y variable, para facilitar el análisis de las fluctuaciones de los costos y
permitir un mayor control sobre los mismos.
3.7 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS SEGÚN SU IDENTIFICACIÓN
CON UNA ACTIVIDAD, DEPARTAMENTO O PRODUCTO
Según se identifiquen con un trabajo, una actividad, un departamento o un producto, los
costos se clasifican en costos directos y costos indirectos.
3.7.1 Costo directo
Un costo directo es aquel que se identifica plena y directamente con un producto, un
trabajo, un proceso, una actividad o un departamento. Por ejemplo, el costo de la materia
prima necesaria para fabricar un mueble de oficina representa un costo directo respecto al
producto. El sueldo que devenga el ingeniero de producción, en una determinada empresa
manufacturera, constituye un costo directo para el departamento de producción de esa
empresa.
3.7.2 Costo indirecto
Un costo indirecto es aquel que no puede identificarse ni atribuirse directamente a un
producto, un trabajo, un proceso, una actividad o un departamento. Como ejemplo de
costo indirecto puede citarse aquel en el cual se incurre por concepto de depreciación de
maquinaria, de seguros, de servicios públicos, de impuestos prediales, etc., sobre los cuales
es posible conocer el monto global para toda la empresa, pero que identificarlos directa
y específicamente con el artículo que se fabrica resulta prácticamente imposible (costos
indirectos respecto al producto).
Por su naturaleza, los costos indirectos deben asignarse, aplicarse
o cargarse a procesos, productos, trabajos o secciones de la empresa,
constituyéndose en costos asignados. Dicho proceso de asignación requiere
la determinación de una base o índice que permita identificar claramente
la manera como se supone se incurre en el costo indirecto en las distintas
secciones. Por ejemplo, el costo correspondiente al alquiler del edificio
donde se encuentran ubicadas las oficinas del área de producción puede
cargarse a las secciones que la conforman, de acuerdo con el espacio que
ocupe cada una de ellas (número de oficinas y área en m2
). Para cargar los
costos indirectos de fabricación a los productos existen varios métodos,
entre ellos: la departamentalización y el costeo basado en actividades (o
costeo ABC), sistemas que se detallan en capítulos posteriores.
Según se identifiquen con
un trabajo, una actividad,
un departamento, los
costos se clasifican en
costos directos y costos
indirectos.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

47. AlfaomegaFundamentos de costos
47
Los costos indirectos
deben asignarse,
aplicarse o cargarse a
procesos, productos,
trabajos o secciones de la
empresa.
La departamentalización
y el costeo basado en
actividades (o costeo
ABC) son métodos
para cargar costos
indirectos de fabricación
a productos.
La selección de una base adecuada para la asignación de los costos
indirectos obedece en gran parte a una cuestión de criterio, en la que
interviene una serie de factores hasta cierto grado difícilmente controlables,
lo cual puede influir de manera significativa en el grado de precisión de
la determinación del costo total del producto. Por lo tanto, cuanto mayor
sea la proporción de costos totales que puedan clasificarse como directos,
mayor precisión se obtendrá en la determinación de dicho costo. Desde la
perspectiva del control de recursos, aquellos costos fácilmente identificables
con una sección o un departamento, y que, por consiguiente, puedan ser
cargados directamente a ésta, son generalmente controlables por el gerente
o el jefe de sección.
Es importante destacar que la identificación con el producto de un costo
que es fácilmente identificable con una sección determinada (directo con
respecto a un departamento) puede resultar un procedimiento bastante
complejo y, por tanto, ser considerado indirecto respecto al producto. Por
ejemplo, el sueldo de una secretaria del departamento de control de calidad
representa un costo directo para este departamento, pero indirecto respecto
al producto. Con base en lo anterior, se concluye:
3.8 CRITERIOS CONTABLE Y ECONÓMICO DE LOS COSTOS
A continuación se presenta el enfoque que desde el punto de vista contable y económico
se le da al concepto costo. Primero se definen aquellos aspectos en que ambas disciplinas
coinciden y en los que difieren, a fin de determinar adecuadamente los criterios que se toman
en consideración y que, en últimas, determinan el tratamiento para dicho concepto.
3.8.1 Costo unitario de producción
Para la contabilidad, el costo unitario de producción representa un costo promedio, definido
por la relación entre el costo total ocasionado y el número de unidades que determinan
su incurrencia.
Esto es:
Costo unitario = (Costo total) / (Número de unidades)
Por su parte, en economía, no se consideran costos promedio, sino que se maneja el
concepto de costo marginal. El costo marginal representa el aumento en el costo total
provocado por la producción de una unidad adicional de producto.
Con base en la teoría de la economía, los beneficios de la empresa se maximizan en el
punto en que el ingreso marginal es igual al costo marginal, entendiéndose el concepto
de ”ingreso marginal” como el aumento en el ingreso total obtenido por la venta de una
unidad adicional de producto.
Criterios contable y económico de los costos

48. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
48
Si en el proceso de producción de 1.000 unidades del producto X, la
empresa incurre en un costo total de $525.000, para el contador el costo
unitario se obtiene de la relación entre el costo total y el número de unidades
producidas que ocasionaron ese costo. Esto es:
CU = (Costo total) / (Número de unidades producidas)
CU = ($525) / (1 unidades)
CU = $525 / unidades
Si para la empresa producir 1.001 unidades del producto X, tiene un costo de $525,
para el economista el costo marginal, es decir, el costo de producir una unidad adicional
de producto es de $500. De esta forma, el aumento en el costo total ($500) resultante de la
producción de una unidad adicional es lo que representa el costo marginal.
En una sección anterior en la cual se hizo referencia a la clasificación de los costos, de
acuerdo con su comportamiento, se estableció que los costos pueden ser costos fijos o costos
variables. El criterio adoptado desde el punto de vista contable y económico, con respecto
a dicha clasificación, es el descrito en seguida.
3.8.2 Costos desde el punto de vista contable
La contabilidad maneja las siguientes concepciones respecto a los costos fijos y costos
variables:
w Costo fijo total: Según la definición, los costos fijos totales son aquellos que permanecen
constantes durante un período de tiempo determinado y para un rango de producción
definido, y sobre los cuales la administración tiene cierto poder decisorio, haciendo
referencia a los costos fijos discrecionales, o ninguno, en el caso de los costos fijos
obligados.
Sólo en el área enmarcada por las dos perpendiculares el costo fijo total permanece
constante (concepción cortoplacista).
En contabilidad el costo fijo total permanece constante en el corto plazo. Son
innumerables los factores condicionantes del aumento o reducción del costo en que
se incurre durante el desarrollo del proceso productivo, por lo cual éste sólo puede
ser considerado constante dentro de un lapso de tiempo relativamente controlable, es
decir, para el cual sea posible prever, en caso de existir, fluctuaciones poco significativas
(Gráfico 3.5).
w Costo fijo unitario: Se ha establecido que desde la óptica contable, el costo unitario se
define como un costo promedio, lo cual implica su variabilidad de acuerdo al nivel
de actividad alcanzado. El costo fijo unitario (Gráfico 3.6) fluctúa en relación inversa
al volumen de producción, es decir, a mayor volumen menor costo, circunstancia
por la cual su cuantía estará determinada por el número de unidades producidas. De
esta forma, al fabricarse una sola unidad, ésta absorbería la totalidad del costo fijo; si
El costo marginal
representa un aumento en
el costo total provocado
por la producción de
una unidad adicional de
producto.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

49. AlfaomegaFundamentos de costos
49
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo fijo total
(CFT)
Gráfico 3.5 Costo fijo total
se fabrican dos, cada una absorbería la mitad; ahora, si son 1.000 unidades, el valor
correspondiente al costo fijo total se distribuiría entre ellas y así sucesivamente de
acuerdo al volumen o nivel de actividad alcanzado.
En el Gráfico 3.6 se observa que la línea para el costo fijo unitario declina más agudamente
en los niveles de actividad bajos, ya que el efecto de las unidades agregadas sobre dicho
costo en tales niveles es mayor, que el producido en niveles de actividad superiores.
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo fijo unitario
(CFU)
Gráfico 3.6 Costo fijo unitario
Criterios contable y económico de los costos
w Costo variable total: Desde el punto de vista contable, el costo variable total (Gráfico
3.7) fluctúa en proporción directa con el volumen de producción. Es decir, aumenta o
disminuye en total de acuerdo con el cambio o la variación en el nivel de actividad.

50. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
50
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo variable unitario
(CVU)
Gráfico 3.8 Costo variable unitario
Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costo variable total
(CVT)
Gráfico 3.7 Costo variable total
Desagregación de costos (Análisis de costeo)
Desde el punto de vista contable, el costo variable total tiene un comportamiento lineal
en el corto plazo. Se considera su variabilidad en relación directa con los cambios que
ocurren en la producción a un ritmo constante, estando su criterio determinado por
una concepción cortoplacista.
w Costo variable unitario: Desde el punto de vista contable, el costo variable unitario
(Gráfico 3.8) es constante; es decir, permanece fijo independientemente del nivel de
actividad alcanzado.

51. AlfaomegaFundamentos de costos
51
En el Gráfico 3.8 se observa que la línea para el costo unitario variable es constante;
de esta forma se representa el concepto señalado antes: CVU fijo independiente del
volumen de producción.
Supóngase que en el proceso de fabricación de 100 escritorios de oficina se incurre en
un costo variable total de $1.500, y que el costo variable unitario es equivalente a $15; si el
volumen de producción hubiese sido de 105 o de 150 unidades de producto, el costo variable
total en que se habría incurrido ascendería a las sumas de $1.575 y $2.250, respectivamente,
manteniéndose el costo variable unitario constante, $15/und. De esta forma se ratifica lo
definido:
CVT: Fluctúa en forma lineal y en proporción directa al nivel de producción
alcanzado.
CVU: Permanece constante.
3.8.3 Costos desde el punto de vista económico
De conformidad con la concepción económica, los costos son considerados para el largo
plazo, según los criterios siguientes:
w Costo fijo total: Para el economista el costo fijo total se mantiene
constante en el corto plazo. Se debe recordar que desde el punto de
vista económico nada puede ser considerado inmodificable para el
largo plazo, debido a los múltiples factores que intervienen o afectan
el mercado de bienes e insumos de producción. Por lo tanto, bajo una
concepción largoplacista y, desde la perspectiva económica, el costo
fijo total (Gráfico 3.9) presenta un comportamiento variable.
El costo fijo total se
mantiene constante en el
corto plazo.
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo fijo total
(CFT)
Gráfico 3.9 Costo fijo total
Criterios contable y económico de los costos

52. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
52
w Costo fijo unitario: En el corto plazo, el costo fijo unitario (Gráfico 3.10) presenta en
economía el mismo comportamiento que considera la contabilidad, es decir; es variable,
disminuyendo a medida que el nivel de producción aumenta, y viceversa.
Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencialGráfico 3.10 Costo fijo unitario
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo fijo unitario
(CFU)
w Costo variable total (CVT): Según la teoría de la economía, se considera que el aumento
o la disminución en el costo variable total (Gráfico 3.11) ocurre a un ritmo variable; es
decir, fluctúa con el volumen de producción pero no en forma lineal.
Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencialGráfico 3.11 Costo variable total
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo variable total
(CVT)
Se observa claramente la diferencia en relación con el criterio del contable, que considera
que el ritmo de fluctuación del costo variable total con el cambio en la producción presenta
comportamiento lineal.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

53. AlfaomegaFundamentos de costos
53
w Costo variable unitario: A diferencia del criterio contable, en economía se considera que
el costo variable unitario (Gráfico 3.12) presenta un comportamiento variable. Dicho
costo inicialmente es alto, después declina, se nivela y finalmente asciende.
Volumen de producción
Cantidad (Q)
Costos (S)
Costo variable unitario
(CVU)
Gráfico 3.12 Costo fijo total
I, II, III, ETAPAS DE LA PRODUCCIÓN
El comportamiento del costo variable unitario obedece a la Ley de
los rendimientos crecientes y decrecientes de los factores de producción.
Cuando el operario empieza a producir, la calidad de su trabajo se ve
influenciada por varios factores, como la falta de experiencia, el nerviosismo
e incluso la ansiedad, elementos que determinan un bajo rendimiento en
la utilización de los recursos, y esto influye lógicamente en el alto costo de
producción.
La declinación posterior del costo tiene su explicación en el aumento del
nivel de eficiencia provocado por la habilidad y la experiencia alcanzada
(primera etapa de la producción). Una vez que el operario adquiere
dominio y confianza en el ejercicio de la actividad encomendada, ese costo
se estabiliza (segunda etapa de la producción), y posteriormente, debido a
varios factores, entre otros, exceso de confianza, obstáculos o dificultades
en la producción, exceso de trabajadores dentro del espacio existente, etc.,
el nivel de rendimiento decrece nuevamente, aumentando el costo variable
unitario (tercera etapa de la producción).
En consecuencia, se concluye que los criterios contable y económico, con respecto
al comportamiento de los costos, coincide en la segunda etapa de la producción y en el
corto plazo. Por consiguiente, las consideraciones de costos que se presentan en este texto
corresponden al corto plazo y a la segunda etapa de la producción, en la cual los criterios
contable y económico coinciden.
El costo variable unitario
se comporta según la
Ley de los rendimientos
crecientes y decrecientes
de los factores de
producción.
Criterios contable y económico de los costos

54. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
54
3.9 SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCIÓN CON
BASE HISTÓRICA Y SEGÚN EL COSTEO TOTAL
Antes de profundizar en los aspectos relativos a la planeación, la clasificación y el costeo
de los materiales, se presenta una breve introducción para situar al lector en el sistema de
costeo, a partir del cual se desarrolla la metodología del costeo de productos.
En el capítulo anterior se definieron los propósitos fundamentales de los sistemas de
costeo, señalando como uno de los principales la determinación de los costos unitarios de
los productos fabricados y otros fines administrativos, como la planeación y el control de
los costos de producción, así como el proporcionar información válida y consistente que
permita dinamizar y agilizar el proceso de toma de decisiones.
Para lograr estos objetivos, los sistemas de costeo siguen una serie
de normas y procedimientos contables que son los que constituyen
precisamente los sistemas de costeo, cuyos fundamentos principales fueron
discutidos en el Capítulo 1. Básicamente, según las características del
proceso productivo y de los productos fabricados, se tienen dos sistemas
de costeo, caracterizados, o mejor, diferenciados por la unidad de costeo
(unidad para la cual se van a acumular los costos), y por la modalidad de
la producción (producción por lotes o producción en serie). Tales sistemas
son: sistema de costos por órdenes de producción y sistema de costos por
procesos, centrando el interés actual del estudio en el primero de ellos.
3.9.1 Sistema de costos por órdenes de producción
El sistema de costos por órdenes de producción es considerado el más sencillo por la
metodología aplicada, y se caracteriza fundamentalmente porque la unidad de costeo
está constituida por pedidos o lotes específicos de productos iguales, cuyos costos son
plenamente identificables a través de los diferentes procesos con las unidades producidas,
dentro de una producción intermitente, que puede ser suspendida en cualquier momento,
sin que esto afecte el trabajo que se está desarrollando.
La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de
producción, y los costos se acumulan para cada una de éstas por separado.
En el sistema de costos por órdenes de trabajo, los dos primeros elementos
fundamentales del costo (material directo y mano de obra directa) serán
considerados como reales, mientras que los costos indirectos de fabricación
serán estimados de acuerdo con los cálculos que involucran todo el proceso
de presupuestación.
El objetivo fundamental del sistema de costos por órdenes de producción
es identificar los costos en los cuales se incurre en un pedido determinado
para controlarlos, determinar el costo del período y contribuir en la
dinamización del proceso de toma de decisiones.
Determinar los costos
unitarios de los productos
fabricados es propósito
básico de la sistemas de
costeo.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)
El sistema de costos por
órdenes de producción
es considerado el más
sencillo.

55. AlfaomegaFundamentos de costos
55
El sistema de costos por órdenes de producción solamente puede desarrollarse cuando
los productos que se fabrican son fácilmente identificables como pertenecientes a una
orden de producción determinada; o sea que está condicionado por las características
de la producción. El desarrollo del proceso productivo, mediante este sistema, obedece
principalmente a que un volumen de artículos reducido no justifica una producción en serie,
en la cual los equipos se destinan generalmente a cumplir una función específica dentro
de la cadena productiva. Las industrias de muebles, metalmecánicas, de artículos para
niños y las imprentas constituyen ejemplos de empresas en las que el proceso productivo
se desarrolla por òrdenes de producción.
3.9.2 Sistema de costos por órdenes de producción con base histórica y
según el costeo total
En un sistema de costos por órdenes de producción a partir de costos
históricos, la unidad de costeo está representada por cada una de las órdenes
de producción a las cuales se les cargan los costos en los que realmente
se incurrió para su fabricación. En adelante, el objetivo es conocer la
metodología para cargar los costos de producción a las órdenes de trabajo,
estructurando un sistema para determinar cuánto del costo total por
concepto de cada elemento fundamental del costo de producción (materiales
directos, de mano de obra directa y de costos generales de fabricación)
corresponde a cada una de las órdenes de producción fabricadas durante
el período.
Este y los dos capítulos siguientes se dedican, de manera respectiva, a la
contabilización de los materiales, la mano de obra y los CIF, en un sistema
de costos por órdenes de producción.
Antes de entrar en materia, se presenta un modelo de hoja de costos;
registro empleado para acumular y cargar los costos de producción a las
distintas órdenes fabricadas:
w Hoja de costos: Para registrar los costos de producción correspondiente a cada orden,
se emplea la llamada hoja de costos (Cuadro 3.6) (para cada orden de producción se
lleva un registro aparte).
Las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra. En el modelo estándar que se
presenta se observa que en la parte superior se registran los datos generales referentes a la
orden de producción correspondiente, tales como número de la orden; nombre del cliente
si se trata de un pedido; si se fabrica no contra pedido sino para el almacén de producto
terminado, se marca con una “x” el renglón correspondiente (almacén); fecha de iniciación;
fecha de terminación; descripción de los artículos (puede hacerse anotando simplemente
la referencia de dichos artículos); cantidad de los artículos que se van a fabricar (número
de unidades que integran el lote de productos).
En un sistema de
costos por órdenes de
producción a partir de
costos históricos, la
unidad de costeo está
representada por cada
una de las órdenes de
producción.
Sistemas de costos por órdenes de producción con base histórica y según el costeo total

56. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
56
Seguidamente se destina un espacio al registro del costo total de fabricación de los
productos que integran la orden de producción, y al costo unitario, datos conocidos una
vez concluido el proceso y liquidados los correspondientes costos.
En la parte inferior del formato (hoja de costos) se registran los datos relativos a los
costos de cada elemento fundamental, a saber: material directo, mano de obra directa y
costos indirectos de fabricación. A medida que se va incurriendo en los diversos costos
de producción, la información relativa a cada orden se va registrando en la hoja de
costos respectiva. Es importante señalar que dichas anotaciones se harán con el nivel de
periodicidad más conveniente, bien sea diaria o semanalmente.
Terminada la orden de producción y registradas las cantidades correspondientes
a los costos, se procede a liquidar, totalizando cada una de las columnas, y sumando
posteriormente (en forma horizontal) los tres totales (costo total de material directo, costo
total de mano de obra directa y costo total de carga fabril, en que se incurrió para elaborar
las unidades correspondientes a la orden de producción), y de esta forma se obtiene el costo
total de la orden de producción. Determinado este dato, se calcula el costo unitario (costo
de cada producto manufacturado), dividiendo el total hallado (costo total de la orden de
producción) entre el número de unidades producidas.
Como puede observarse, el diligenciamiento de la hoja de costos es
un procedimiento sencillo y simple, siempre y cuando los costos puedan
identificarse fácilmente con cada orden de producción. Es decir, el manejo
certero de la hoja de costos y el grado de utilidad de la información allí
registrada, para el proceso de planeación, control y toma de decisiones,
dependerá del nivel de certeza alcanzado en la asignación de los costos
a las distintas órdenes de producción. La discriminación de tales cifras es
lo que encierra cierto grado de complejidad. Lo que se pretende es que
al terminar el estudio de este capítulo y de las dos siguientes, el lector se
encuentre en capacidad de realizar los procedimientos de contabilización
de los tres elementos fundamentales del costo en un sistema de costos por
órdenes de producción con base histórica.
Llenar la hoja de costos
es un procedimiento
sencillo, si los costos se
identifican con cada orden
de producción.
Las empresas
manejan sistemas de
información eficientes
y tecnológicamente
actualizados, por medios
computacionales.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)
EMPRESA MANUFACTURERA “METALÚRGICA COLOMBIANA S. A.”
Cliente: Robbyn S. A. Fecha de iniciación: Agosto 08 2002
Artículo: Ref. SG-20 Fecha de terminación: Agosto 31 2002
Cantidad: 1.000
Costo total: $25.000 Costo unitario: $25
Materiales directos Mano de obra directa Costos generales de fabricación
$ 1.500 $5.800 $2.650
$ 1.400 $3.500 $1.340
$900 $6.700 $1.210
$ 3.800 $16.000 $5.200
Cuadro 3.6 Hoja de costos

57. AlfaomegaFundamentos de costos
57
Hoyporhoy,lasempresasmanejansistemasdeinformacióneficientesytecnológicamente
actualizados que permiten, por medios computacionales automatizados, registrar la
información en los formatos, llamados registros, de una manera oportuna, veraz y
confiable.
Lo importante es alimentar los sistemas de información oportuna y utilizando software
adecuado con desarrollos propios, y/o los que existen en el mercado de acuerdo con las
necesidades de la organización, de tal forma que garanticen el flujo de información necesario
para la determinación del costo de los productos.
Ejercicios de aplicación
Ejercicio No. 1:
La empresa “Milenio S. A.”, dedicada a la fabricación y comercialización de zapatos para dama, mostró los
siguientes resultados correspondientes al primer semestre de actividades del año 1.
Al iniciar el período, el inventario de los materiales que se usan en la transformación directa del producto,
tales como suelas y cuero, sumaban $10.000. Durante el primer semestre del año en curso se hicieron compras de
los mismos por valor de $120.000, y al finalizar el período, quedaron en Inventario materiales por $21.000.
Por concepto de mano de obra directa, incluyendo las correspondientes prestaciones sociales y aportes
parafiscales, se canceló la suma de $150.000. Por concepto de depreciación de maquinaria y seguros de fábrica
se cargó un valor fijo de $18.000. Y por arrendamiento de un local donde funciona la sección de diseño y
producción, $15.000. Por pago de trabajo indirecto se totalizaron $27.000. El consumo de suministros y materiales
indirectos ascendió a $35.000. Por tratarse de una nueva colección, al inicio del año no se tenía inventario de
producto en proceso, ni de producto terminado, ni al iniciar ni al finalizar el período en análisis.
A partir de la información suministrada, determine, para la compañía “Milenio S. A.”, el costo de la
mercancía vendida durante el período de actividades en análisis.
Solución:
El primer paso en la solución del ejercicio consiste en identificar el costo en que se incurrió por concepto de
material directo, mano de obra directa y carga fabril:
w Por material directo: Según el enunciado, al iniciar el período se tenía material disponible por valor de:
$10.000. Durante el primer período se compraron $120.000 más, lo cual implica una cantidad disponible
de $130.000. Si al finalizar el año se tenía en la bodega de almacenamiento material por valor de $21.000,
el costo incurrido por dicho concepto durante el período en cuestión fue de $109.000.
1
Los ejercicios fueron preparados inicialmente en millones de unidades monetarias ($), y luego trasladados a miles de unidades
monetarias ($). Ello puede generar algunas diferencias en los valores que implican decimales.
EJERCICIOS DE APLICACIÓN1

58. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
58
Nomenclatura
IIMD Inventario inicial de material directo
Compras MD Compras de material directo
IFMD Inventario final de material directo
MD disp. Material directo disponible
MD usado Material directo usado
w Por mano de obra directa: Durante el primer período del año 1 se incurrió en un costo de $150.000 por
concepto de mano de obra directa (salarios, prestaciones sociales y aportes patronales generados por el
personal que transforma directamente la materia prima y demás materiales en producto terminado).
w Por carga fabril: Para el ejercicio que se presenta, los conceptos que conforman el total de costos indirectos
de fabricación son:
IIMD $10.000 MD disp. $130.000
+ Compras MD $120.000 - IFMD $21.000
MD disp. $130.000 MD usado $109.000
Depreciación de maquinaria y seguros de fábrica $18.000
Arrendamiento local de diseño y producción $15.000
Suministros y materiales indirectos $35.000
Pago a trabajadores indirectos $27.000
Total carga fabril $95.000
Una vez determinado el costo en que se incurrió durante el período por concepto de cada elemento
fundamental del costo de producción, se está en capacidad de determinar el costo total del período: costo
de producción del período: CPP.
Costo de producción del período $354.000
Material directo $109.000
Mano de obra directa $150.000
Carga fabril $95.000
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

59. AlfaomegaFundamentos de costos
59
Costo de producción del período
Material directo $109.000
+ Mano de obra $15.000
+ CIF $95.500
Costos de producción del período $354.000
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $- - -- -- --
Costo de producto en proceso $354.000
- Costo del inventario final de producto en proceso $- - -- -- --
Costo de producto terminado $354.000
+ Costo del inventario inicial de producto terminado $- - -- -- --
Costo de mercancía disponible para la venta $354.000
- Costo del inventario final de producto terminado $- - -- -- --
Costo de la mercancía vendida (CMD) $354.000
No se cuenta con inventario inicial ni final de producto en proceso, ni de producto terminado.
Aclarados los conceptos anteriores, se elabora el estado de costos de la mercancía vendida:
Respuesta:
El costo de la mercancía vendida durante el período, correspondiente al primer semestre del año 1, fue de
$354.000.
Ejercicio No. 2:
A continuación se suministra la información contable del cierre del ejercicio contable del año, de la empresa
“Arte y Espacio Ltda.”, dedicada a la fabricación de muebles y accesorios para la decoración. A partir de
dicha información, se debe elaborar el estado de resultados para la empresa en mención.
Información tomada de los libros contables de la empresa “Arte y Espacio Ltda.”:
Ventas $466.142
Gastos de administración 7% de ventas
Gastos de ventas 13% de ventas
Material directo usado $97.500
Mano de obra directa $105.800
Salarios supervisores de producción $63.000
Depreciación equipo de producción $23.000
Alquiler talleres de producción $24.000
Seguros equipo y maquinaria de producción $13.000
Ejercicios de aplicación

60. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
60
Solución:
Para elaborar el estado de pérdidas y ganancias es necesario determinar primero el costo de la mercancía
vendida durante el período. Como no se tiene información respecto a inventarios, se considera su ausencia
al iniciar y al finalizar el período, asumiendo la venta total de la producción.
Por material directo $97.500
Por mano de obra directa $105.800
Por carga fabril $123.000
Salarios ejecutivos de producción $63.000
Depreciación equipo de producción $23.000
Alquiler talleres de producción $24.000
Seguros equipo y maquinaria de producción $13.000
Costo de producción del período $326.300
Costo de producción del período
Como no hay inventario de producto en proceso, ni de producto terminado, al iniciar ni al finalizar el período,
el costo de la mercancía vendida durante el año fue de $326.300.
Determinado el costo de la mercancía vendida, se elabora el estado de pérdidas y ganancias (Cuadro 3.10).
Estado de pérdidas y ganancias
Ventas netas $466.142
- Costo de la mercancía vendida (CMD) $326.300
Utilidad bruta en ventas $139.842
Gastos en admón. (7% de las ventas) $32.629,94
Gastos en ventas (10% de las ventas) $60.598,46
Total gastos del período $93.228,4
Utilidad de operación $326.300
Utilidad de operación $46.613,6
Durante el año, la empresa “Arte y Espacio Ltda.” obtuvo un beneficio por operación de $46.613, equivalente
al 9,99% sobre las ventas netas, y de un beneficio bruto de 139.842 equivalente al 29,99% sobre ventas.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

61. AlfaomegaFundamentos de costos
61
Utilidad bruta
Ventas $466.142
Analizando estos dos índices, se puede concluir que por cada peso vendido la empresa obtiene el 30% de
utilidad bruta, con la cual cubre los costos operativos y genera utilidad operativa, quedando para la empresa
el 10%, después de cubrir dichos costos y gastos de operación.
Ejercicio No. 3:
A julio 31 del año 1, la fábrica de aceros para la construcción “Induaceros S. A.”, presenta los datos
siguientes:
Materias primas puestas en proceso $10’345,8; mano de obra directa pagada a razón de $1,55 y $2,3 por
hora en los departamentos A y B respectivamente. El departamento A trabajó 2.200 horas y el departamento
B, 1.500 horas. La carga fabril se aplica sobre la base de horas de mano de obra directa a razón de $0,9 por
hora en el departamento A y de $1,05 por hora en el departamento B.
Inventarios Julio 1 Julio 31
Materias primas $4.560 $2.100
Trabajo en proceso $6.780 $5.420
Producto terminado $4.157 $2.580
Se requiere:
w ­Determinar el total de costos puestos en proceso
w ­Costo de la mercancía manufacturada
­w Costo de la mercancía vendida
­w Costo del material comprado durante el período
Solución:
Total de costos puestos en proceso durante el período = Costo de producción del período.
Ejercicios de aplicación
$139.842 29,99%=Margen bruto =
Margen operacional =
Utilidad operacional
Ventas $466.142
= $46.613 9,99%=

62. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
62
Departamento A ($1.550/HMOD) * (2.200HMOD) = $3.410
Departamento B ($2.300/HMOD) * (1.500HMOD) = $3.450
Departamento A ($900/ HMOD) * (2.200HMOD) = $1.980
Departamento B ($1.050/HMOD) * (1.500HMOD) = $1.575
El total de costos puestos en proceso durante el período fue de $20.760,8.
Por carga fabril $3.555
Costo de producción del período $20.760,8
Material directo $10.345,8
+ Mano de obra $6.860
+ CIF $3.555
Costos de producción del período $20.760,8
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $6.780
Costo de producto en proceso $27.540,8
- Inventario final de producto en proceso ($5.240)
Costo de producto terminado $22.120,8
+ Inventario inicial de producto terminado $4.157
Costo de la mercancía manufacturada: Teniendo a disposición los datos relativos a inventarios iniciales y finales,
y habiéndose definido el costo de producción del período, puede fácilmente determinarse el costo de la
mercancía manufacturada (costo de producto terminado: costo de terminar las unidades semiprocesadas
recibidas del período anterior y de las comenzadas durante éste).
Por material directo $10.345,8
Por mano de obra directa $6.860
El costo de la mercancía manufacturada durante el período es de $22.120,8.
Costo de la mercancía vendida: Una vez obtenido el costo del producto terminado durante el período, y
conocidos los datos relativos al valor de los inventarios iniciales y finales de producto terminado, se
está en disposición de calcular el costo de la mercancía vendida.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

63. AlfaomegaFundamentos de costos
63
Material directo $10.345,8
+ Mano de obra $6.860
+ CIF $3.555
Costos de producción del período $20.760,8
+ Costo del inventario inicial de producto en proceso $6.780
Costo de producto en proceso $27.540,8
- Inventario final de producto en proceso ($5.420)
Costo de producto terminado $22.120,8
+ Inventario inicial de producto terminado $4.157
Costo de mercancía disponible para la venta $26.277,8
- Costo del inventario final de producto terminado ($2.580)
Costo de la mercancía vendida (CMD) $23.697,8
El costo de la mercancía vendida durante el período es de: $23.697,8.
Costo del material comprado durante el período: Al iniciar el período había material disponible por valor de:
$4.560, y al finalizar, en la bodega de almacenamiento se tenían $2.100 representados en dicho concepto
(material directo).
A partir del siguiente juego de inventarios se puede determinar el valor del material comprado durante
el período.
1. MD usado = MD disponible - Inv. final MD
2. MD disponible = MD usado + Inv. final MD
3. MD disponible = Inv. inicial MD + Compras MD
Inventario inicial de material directo $4.560
+ Compras de material directo $-- -- --
= Material directo disponible $12.445,8
- Inventario final de material directo ($2.100)
= Material directo usado o puesto en proceso $10.345,8
Ecuaciones:
Igualando las ecuaciones 2 y 3, y reemplazando la incógnita (Compras MD), se tiene:
MD usado + Inv. final MD = Inv. inicial MD + Compras MD
Ejercicios de aplicación

64. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
64
Despejado la incógnita de compras de material directo, se tiene:
Compras MD = MD usado + Inv. final MD - Inv. inicial MD
Reemplazando los valores:
Compras MD = ($10.345,8) + ($2.100) - ($4.560)
Compras MD = $7.885,8
Durante el período se compró material directo por valor de $7.885,8.
Ejercicio No. 4:
La naciente empresa “APS – Accesorios Plásticos de Santander S. A.”, dedicada a la fabricación de accesorios
plásticos para la construcción, está estructurando su plan de negocios para el año 2, y necesita conocer cuál
debe ser el precio de venta de su nuevo producto, considerando sus expectativas de ventas para su producto
estrella, la rejilla de 2´x 3´. A partir del precio de venta unitario obtenido, encontrar el punto de equilibrio en
unidades que se van a vender, para no perder ni ganar, que le permita realizar una serie de simulaciones en
diferentes escenarios.
Costos fijos mensuales: $5.500
Costo variable unitario: $1,65
Ganancia bruta esperada: $9.700
Ventas esperadas del mes: 1.200 unidades
Solución:
Recuérdese que:
Ecuación No. 1:
Utilidad bruta en ventas = Ventas netas - CMD
Donde:
Ventas netas = (Unidades vendidas) (Precio de venta unitario)
CMD = (Costos fijos de MV) +(Costos variables de MV)
Costo variable total de la MV = (Unidades vendidas) * (Costo variable unitario)
Reemplazando los valores en la ecuación No. 1, se tiene:
9.700 = {(1.200) * (Precio de venta unitario)} - {($5.500) + [(1.200) * ($1,65)]}
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

65. AlfaomegaFundamentos de costos
65
Se tiene solamente una incógnita: Precio de venta unitario: X
9.700 = 1.200 * X - ($5.500 + 1.200 * $1,65)
Se obtiene el precio de venta unitario:
X = [($9.700) + ($7.480)] / 1.200 und. = X = 1.718 / 1.200 = $ 14,31/ unidad
La compañía debe fijar un precio de venta unitario de $14,31 para obtener una ganancia bruta por
ventas equivalente a $9.700.
Para determinar el punto de equilibrio en unidades de producto, basta con reemplazar valores en
la ecuación No. 2, dejando la “Cantidad de unidades vendidas” como incógnita para despejar. Como
punto de equilibrio entiéndase aquel en el cual el costo de lo vendido es igual al ingreso percibido por
ventas: (Utilidad por ventas = 0).
Ecuación No. 2
Utilidad bruta en ventas = {(Und vendidas) * (Precio de venta unitario)} - {(Costos fijos MV)
+ [(Und vendidas) * (CVU)]}
Si la utilidad bruta es igual a cero, reemplazando se tiene:
0 = Und vendidas * $14,31 – ($5.500 + Und vendidas * $1,65)
Llámese X a la cantidad de unidades en la que se alcanza el punto de equilibrio:
0 = ($14,31 * X) - (1.650 * X) - 5.500
12,66 X = 5.550
X = 434.21, equivalente a 435 unidades
El punto de equilibrio se alcanza en 435 unidades, vendidas a $14,31. En otras palabras, a partir de
esta cantidad de unidades vendidas, la empresa empieza a percibir ganancia sobre ventas.
Ejercicios de aplicación

66. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
66
El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente autoevaluación, cumpliendo con los objetivos
propuestos al inicio del capítulo:
I. Conteste acertadamente las preguntas siguientes:
a. Defina la función que desempeñan los sistemas de costeo dentro la estructura contable de la empresa
(participación y utilidad en el sistema de contabilidad gerencial y en el sistema de contabilidad
financiera).
b. Establezca una distinción entre los conceptos: costo, gasto y pérdida. Dé un ejemplo de cada uno de ellos.
c. Defina los elementos fundamentales del costo de producción. Cite un ejemplo enmarcado en un caso de
producción.
d. ¿Cuáles son los propósitos de los sistemas de costeo? ¿Cuáles sus funciones?
e. Establezca la diferenciación entre los conceptos: material directo y material indirecto, y entre mano de obra
directa y mano de obra indirecta.
f. Según el tratamiento que se da a los costos de producción fijos, ¿qué sistemas de costeo se consideran? ¿En
qué difieren dichos sistemas?
g. Según la metodología de producción desarrollada en una empresa manufacturera, ¿qué sistemas de costeo
se consideran? ¿En qué radica la diferencia fundamental entre éstos?
h. Defina sistema de costos estándar y sistema de costos real o histórico.
i. ¿Qué se conoce como costos fijos obligados y qué como costos variables de diseño?
j. ¿En qué difiere el criterio de un economista del de un contador con respecto a los conceptos siguientes?
­ wCosto fijo total
­ wCosto variable total
­ wCosto variable unitario
II. Cite un ejemplo para cada categoría enumerada:
1. Material indirecto:__________________________________________________________________________
2. Costo variable discrecional: __________________________________________________________________
3. Costo semivariable: ________________________________________________________________________
4. Material directo: ___________________________________________________________________________
5. Mano de obra directa: ______________________________________________________________________
6. Costo primo: ______________________________________________________________________________
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

67. AlfaomegaFundamentos de costos
67
7. Costo de mano de obra indirecta que es directo para un departamento de producción: ______________
__________________________________________________________________________________________
8. Costo fijo del período: ______________________________________________________________________
9. Costo fijo programado: _____________________________________________________________________
10. Costo directo con respecto a un departamento de producción, pero indirecto con respecto al producto:
__________________________________________________________________________________________
III. Terminología de costos:
En el cuadro siguiente, en la columna Respuesta, inserte el número correspondiente, según la descripción o la
definición presentada en la columna 2, que satisfaga el concepto de la columna 1.
Autoevaluación
Columna 1 Respuesta Columna 2
Sistema de costos. ( ) Lo que deberían ser los costos.
Costo variable total (criterio del
economista).
( )
Comportamiento basado en la ley de rendimientos crecientes y
decrecientes.
Costo fijo obligado. ( ) Costos incurridos.
Costo estándar. ( ) No modificable por decisiones administrativas.
Costo marginal en economía. ( ) Mano de obra directa + carga fabril.
Costo fijo total. ( )
Herramienta de manejo administrativo, fundamental dentro de la
organización empresarial.
Costo fijo total (criterio del economista). ( ) Varía con el nivel de producción pero no en forma lineal.
Costos reales. ( ) Modificables por decisiones administrativas.
Costo unitario variable (criterio del
economista).
( ) Se requieren para operar las instalaciones de la compañía.
Sistema de costos por procesos. ( )
Bajo éste, los costos son predeterminados y al producto se le carga
lo que se espera sean los costos.
Costo primo. ( ) Material directo + mano de obra directa.
Costo fijo programado. ( )
Permanecen constantes para un rango de producción y período de
tiempo definidos.
Costeo directo. ( ) Constante en el corto plazo – variable en el largo plazo.
Costo de conversión. ( ) Partida destinada a investigación en desarrollo de productos.
Costo fijo discrecional. ( ) Lo que se esperan sean los costos.
Costos presupuestales. ( ) Costo de una unidad agregada.
Sistema de costos estándar. ( )
Con éste, se busca reducir los costos fijos unitarios, ya que se
cargan a mayor número de productos.
Costos fijos de operación. ( )
Sólo los costos de producción variables se asignan a los productos
fabricados.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Fuente: Backer, Morton; Jacobsen, Lyle; Ramírez Padilla y David Noel (1988).

68. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
68
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Ejercicio No. 1:
La información siguiente corresponde a la compañía “Luxtec” S.A., dedicada a la fabricación y comercialización
de fuentes de luz fría de lámparas para cirugía, pertenece al mes de octubre del año 1. Esta empresa valora
sus inventarios por el método PEPS (FIFO). Al iniciar el mes, en inventario de producto terminado se tenían
4.500 unidades de bombillos para entregar, con un costo de $10,5 por unidad. Durante el mes se produjeron
10.050 unidades y se vendieron 12.500, con un precio de venta de $22 por bombillo.
Para la producción del mes se incurrió en un costo de $15.000 por concepto de materiales. Los costos
indirectos de fabricación estaban constituidos por: salarios, prestaciones sociales y aportes patronales de
supervisores, ingenieros de producción, personal de mantenimiento, aseo y celaduría, por un total de $21.700.
Además, por concepto de suministros de fábrica y materiales indirectos se incurrió en un costo de $5.050. Por
mano de obra directa incluyendo prestaciones sociales y aportes patronales se cancelaron $35.000.
No se tenían inventarios de productos en proceso, ni al iniciar, ni al finalizar el período.
Los gastos de administración y ventas incurridos se estiman en el equivalente al 10% y 7% de las ventas
totales respectivamente.
Determinar:
­w Costo de terminar una unidad en el período
­w Costo del inventario final de producto terminado
­w Costo total y unitario de los bombillos vendidos
­w Costo de la mercancía disponible para la venta durante el período
­w Utilidad bruta en ventas y utilidad por operación del período
Ejercicio No. 2:
Al finalizar el período contable del año “Castro & Cía.” presenta la información siguiente:
Los salarios de vendedores, las materias primas usadas, la mano de obra directa, los suministros de fábrica
y del equipo de distribución de productos (a los distribuidores intermedios), así como las reparaciones de
dicho equipo, varían según el volumen de ventas.Además, se sabe que si el precio unitario de venta se reduce
en un 8%, el volumen (de ventas) aumentaría en 17.050 unidades. ¿Considera usted que debe reducirse el
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

69. AlfaomegaFundamentos de costos
69
Ejercicio No. 3:
Para la información siguiente es necesario encontrar los valores faltantes (?):
Ventas (68.200 unidades) $102.300
Materias primas usadas $30.690
MOD $20.460
Suministros de fábrica $4.092
Salarios supervisores de producción $5.115
Salarios gerente de planta $10.230
Reparaciones de equipo distribuidor de productos $511,5
Depreciación de maquinaría y edificios de producción $8.184
Seguros e impuestos de planta $2.557,5
Depreciación equipo distribuidor de productos $2.046
Suministros (gasolina, aceite, etc.). Equipo distribuidor de productos $1.534,5
Salarios de vendedores $7.672,5
Ingresos por ventas del período $21.000
Costos indirectos de fabricación $3.500
Compras de material directo $4.500
Mano de obra directa $6.500
Sobregiros (al inicio del período) $5.500
Costo de mercancía vendida $?
Inventario inicial de producto terminado $2.500
Utilidad bruta en ventas $5.650
Inventario final de producto en proceso $0
Inventario inicial de producto en proceso $0
Inventario final de producto terminado $?
Bancos al finalizar el período $4.000
Material directo usado durante el período $4.000
precio de venta? Argumente su respuesta. ¿Por qué? Explique claramente y sustente su respuesta de acuerdo
con el sistema de costeo total. Presente el estado de resultados para el año que termina si se aplica el sistema
de costeo directo.
Ejercicios de aplicación

70. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
70
Ejercicio No. 4:
La empresa manufacturera “Cetsa S.A.” fabrica un solo producto. Según estudios realizados, se estima que al
finalizar el año 2 de existencia el índice de utilidad neta (utilidad sobre las ventas netas) debe ser del 10,2%.
El estado condensado de resultados de la compañía, para el año 1, fue el siguiente:
Ventas totales (55.000 unidades) $247.500
- Devoluciones, bonificaciones y descuentos $ 4.950
Ventas netas $242.550
- Costo de mercancía vendida $169.785
Utilidad bruta $ 72.765
- Gastos
De administración $14.850
De ventas $37.125 $51.975
Utilidad neta (antes de la declaración del impuesto a la renta) $20.790
Para el año 2, en los ingresos y en los costos el comité de presupuesto ha estimado los cambios
siguientes:
40% de aumento en el número de unidades vendidas
30% de aumento en el costo unitario de materiales
22% de aumento en el costo de mano de obra directa por unidad
20% de aumento en los costos indirectos de fabricación unitarios
25% de aumento en los gastos de venta
12% de aumento en los gastos de administración
La composición del costo de una unidad de producto terminado durante el año 1, constituido por material
directo, mano de obra directa y CIF, estaba formada en la proporción de 3:2:1 respectivamente.
Para el año 2 no se tenía previsto realizar ningún cambio en la política de crédito, ni en los métodos de
producción.
Se pide determinar:
El nuevo precio de venta unitario para el año 2.
a. El estado de resultados para el año 2, considerando que se mantuvo la proporción de descuentos,
bonificaciones y devoluciones del año anterior (año 1) en relación con las ventas totales.
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

71. AlfaomegaFundamentos de costos
71
b. Suponiendo que el 32,5% de los CIF son fijos, que el costo unitario por concepto de material directo y de
mano de obra directa aumentó en igual proporción (22%), que los gastos de administración y de ventas
se incrementaron en un 14% y 27% respectivamente, y que se mantuvo la proporción de devoluciones,
bonificaciones y descuentos en relación con las ventas totales, calcule el nuevo precio de venta unitario
que va a rendir el mismo índice de utilidad neta (10,2%). Todas las variaciones se deben tomar en relación
con el año 1. Las demás variaciones son las mismas planteadas por el comité de presupuesto. Según
el resultado, haga un análisis del nuevo precio de venta del producto, en relación con el que se había
calculado en el punto a. ¿Por qué aumentó? ¿O por qué disminuyó?, etc.).
Ejercicio No. 5:
Los desembolsos realizados por la compañía “Simpex S. A.” en el mes de junio fueron los siguientes:
Concepto
Desembolso
mensual
Material directo usado $1.250
Mano de obra directa $3.750
Mano de obra indirecta $2.500
Salarios de vendedores $5.000
Salarios del personal administrativo $7.500
Depreciación de maquinaria de producción $1.250
Comisiones de vendedores $2.500
Materiales indirectos usados $1.250
Alquiler de maquinaria $2.500 + $0,5
Unidad producida -
Depreciación edificios de producción $1.250
Seguros del personal de ventas S500
Alquiler de oficinas de producción $1.000
Depreciación de vehículos para ventas $1.250
Arrendamiento oficinas para el personal de admón. y ventas $5.000
Unidades producidas en el mes 10
Determinar cuánto le costó a la compañía “Simpex S. A.”, producir una unidad en el mes de junio.
Ejercicios de aplicación

72. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
72
Ejercicio No. 6:
El precio de venta para un artículo X es $50. Los costos en que se ha incurrido para producir dicho
artículo son:
Por material directo: $12,5
Por mano de obra directa: $ 7,5
Por carga fabril: 90% del costo de la MOD
Para el próximo período se espera un incremento en los costos de producción, así:
Por material directo 10%
Por mano de obra directa 20%
CIF:
siguen fluctuando en proporción directa con
el costo de MOD
Desagregación de costos (Análisis de costeo)

73. AlfaomegaFundamentos de costos
73
Análisis vertical
(según la función del costo)
Esta parte constituye la columna vertebral de este libro. En ella se describe cómo se analizan
los costos desde una perspectiva vertical, esto es, según la función del costo. Para esto se
emplean las diferentes estructuras y estilos de administración.
La primera de ellas, la más tradicional y más usada, depende básicamente de una
estructura jerárquica de jefe-supervisor-operario. Por esa razón, los costos de producción
se clasifican y analizan en sus tres componentes básicos: materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación.Acada uno de ellos se dedica un capítulo, habida
cuenta de su amplia aplicabilidad.
Otra estructura es la organización del entorno empresarial y de producción de acuerdo
con los departamentos, secciones o unidades. Este tema es el de la departamentalización
y la forma como se analizan los costos según esto.
También hay otras alternativas que empiezan a romper los esquemas tradicionales. Tal
es el caso de los costos estándar, donde el análisis gira alrededor de las variaciones entre
lo presupuestado (calculado lo más científicamente posible) y lo ejecutado (en términos
reales). A esta temática, muy empleada en el análisis de los costos de producción, se le
dedica un capítulo.
Algo similar ocurre con los costos variables (o directos), que se alejan un poco del costeo
total (o por absorción). La clave está en la tasa predeterminada. A su análisis se le dedica
un capítulo propio.
Finalmente, y de manera muy sintética, se hace una introducción a los otros costos que
están asociados a (y por consiguiente, diferenciados de) los costos de producción. Se trata
de los costos financieros y tributarios, principalmente. Este último capítulo de la Segunda
Parte lleva al lector a que intuya la relación entre el análisis de los costos y la administración
financiera.
Por tanto, el lector dispone de abundante material para que pueda recoger cosechas
abundantes.

75. Elementos clave
v Comprender la importancia del adecuado manejo de los materiales en un proceso productivo de alta calidad,
de un producto competitivo.
v Identificar los costos de materiales en los que se incurrió en una orden de trabajo, y comprender la
metodología para su recolección, acumulación, registro y análisis.
v Reconocer los procedimientos en las etapas del flujo de materiales, y los mecanismos de planeación, manejo
y control para la máxima eficiencia en el uso de los recursos e insumos para que el costo del producto sólo
represente lo causado para agregarle un verdadero valor.
v Conocer la metodología de los sistemas de valoración de inventarios, establecer la diferenciación entre los
procedimientos relativos a cada uno, y reconocer su utilidad en la dinamización del proceso de costeo y
control de materiales.
Objetivos
4 aportes patronales
4 castigo en costo o sobreprecio
4 centro de costo
4 costo
4 costo de manejo
4 costo de mano de obra indirecta (MOI)
4 costo de venta o costo de mercancía vendida
4 costo indirecto de fabricación (CIF)
4 descuentos por compra perdidos
4 desperdicio
4 diferencia en nómina
4 entrada a almacén o informe de recepción
4 estado de resultados
4 estudio del costo de mano de obra
4 factor de ajuste
4 faltantes en inventarios
4 filosofía del “justo a tiempo”
4 fletes
4 flujo de materiales
4 guía de recepción
4 identificación
4 índice de precios al consumidor (IPC)
4 índice de rotación de inventarios
4 índice general de precios
4 inflación
4 información financiera (IFRS)
4 informe de inspección
4 inventario de materiales y suministros
MATERIALES
(Continúa)

76. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
76
4 inventario de producto en proceso
4 inventario de producto terminado
4 inventario de suministros o abastecimientos de
fábrica
4 inventarios PEPS
4 inventarios UEPS o PEPS
4 lote económico de pedido
4 manejo de materiales
4 mano de obra directa (MOD)
4 mano de obra indirecta (MOI)
4 material de desperdicio
4 material de embalaje
4 material de empaque
4 materiales
4 materiales directos
4 materiales indirectos
4 método de coeficientes de rotación de inventarios
4 método FIFO: First In First Out (PEPS): primeras
en entrar, primeras en salir
4 método LIFO: Last In First Out (UEPS): últimas
en entrar, primeras en salir
4 método NIFO: Next In First OuT (PREPS) o
método del costo de reposición
4 método ABC
4 método ABC de inventarios
4 método ABC de planeación de inventarios
4 método continuo
4 método de comprobación periódica
4 método de costeo de inventarios PEPS
4 método de identificación específica
4 método de inventarios periódicos
4 método de inventarios perpetuos
4 método de las existencias básicas
4 método de lote económico de pedido
4 método de rotación de inventarios
4 método de valoración de inventarios
4 método del costo de reposición
4 método del costo estándar o precio fijo
estándar
4 método del costo o precio de reposición
4 método del costo promedio
4 método del costo promedio de fin de mes o costo
promedio compensado
4 método del lote económico de pedido
4 método del promedio ponderado (PP)
4 método del promedio ponderado o método del
costo promedio móvil
4 método del valor corriente o precio del mercado
en el momento actual
4 método detallista
4 método PEPS
4 método PREPS
4 método UEPS
4 método últimas en entrar, primeras en salir
4 método ABC
4 niveles UEPS
4 oferta del producto en el mercado
4 orden de compra
4 prestaciones sociales
4 recargo o sobrerremuneración
4 recargo por horas extras
4 recepción de materiales
4 requisición de materiales
4 salario básico
4 salida de almacén
4 sistema de inventario perpetuo
4 sistema de valoración de inventarios PREPS
4 sistema UEPS
4 solicitud de compra
4 tasa presupuestal de costos indirectos de
fabricación
4 técnica de rotación de inventarios o método de
“coeficientes de rotación de inventarios
4 uso
4 valor
4 valor agregado real
4 valoración del inventario con el método de
promedio móvil o promedio ponderado
4 valoración del inventario con el método PEPS
aplicando un sistema de inventario perpetuo
4 valoración del inventario con el método PEPS
aplicando un sistema de inventario periódico
4 valoración del inventario con el método UEPS
aplicando un sistema de inventario perpetuo
Materiales

77. AlfaomegaFundamentos de costos
77
4.1 PLANEACIÓN, CLASIFICACIÓN, COSTEO Y CONTROL DE MATERIALES
A continuación se presentan los principales fundamentos involucrados en un eficiente
proceso de planeación, control y costeo del primer elemento fundamental del costo de
producción: materiales.
Los materiales utilizados en la fabricación del producto se clasifican
como materiales directos y materiales indirectos. En el Capítulo 3 se
conceptuó que el material directo es el primer elemento fundamental del
costo de producción, en razón a que constituye la base de la elaboración
y la transformación del producto, justificación suficiente para dedicar un
capítulo completo del texto, al estudio de las técnicas que permitan el mejor
manejo de este importante renglón.
Los materiales directos son los que realmente forman parte del producto terminado y
cumplen con las características de:
w Identificación: fácilmente identificables con el producto
w Valor: tienen un valor significativo
w Uso: relevante y su costo se carga en forma directa al trabajo en que se emplean.
Como materiales directos, cuyo costo se carga en forma directa al trabajo en que se
emplean, se consideran.
Los materiales que pese a intervenir en el proceso de fabricación del producto, formando
parte integral del mismo, o simplemente como suministro del proceso, pero no cumplen con
las características de identificación, uso y valor, referidas antes, se consideran indirectos,
y a medida que se causan se van cargando a la cuenta de costos indirectos de fabricación
(CIF).
Los suministros de fabricación, de oficina (administración) y de ventas son tipos de
materiales que a veces se incluyen bajo la descripción general de “almacén”, ya que todos
están combinados y administrados con frecuencia por una sola función de almacenaje
dentro de la organización. Cuando se sigue este procedimiento, generalmente se hace un
inventario inicial de los materiales, se cargan al almacén cuando se adquieren, y luego,
conforme se van usando, se cargan a las cuentas de costos (cuando son requeridos para
el desarrollo del proceso productivo como tal), o a las cuentas de gastos del período
(suministros de oficina y de ventas). Cuando se consumen, los suministros de fabricación
se cargan a costos generales de fabricación, que es un costo inventariable. Los suministros
de oficina y de ventas se cargan a gastos generales administrativos y de ventas, como
gastos del período.
Una adecuada planeación de los materiales, así como el establecimiento de mecanismos
de control eficientes en el manejo, uso y almacenamiento de los mismos, se convierte en
factor fundamental en la consecución de un adecuado manejo de los mismos.
Los materiales directos
son los que realmente
forman parte del
producto terminado.
Planeación, clasificación, costeo y control de materiales

78. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
78
4.1.1 Objetivos del control de materiales
La inversión en existencias representa generalmente una importante
porción del activo corriente de una empresa manufacturera; por tanto, para
garantizar un equilibrio se requiere una cuidadosa labor de planeamiento
y control. Un inventario excesivo de materiales trae como consecuencia
costos extremadamente altos por concepto de manejo, incluyendo pérdidas
debidas a deterioro, y despilfarro por costo de almacenamiento, y por uso
deficiente de capital de trabajo. Ahora bien, una escasez de existencias no
es menos perjudicial, provoca interrupciones o paros en la producción,
consumo de tiempo y recursos adicionales en la preparación de máquinas y
equipo, y elevados costos de procesamiento en operaciones administrativas
(facturación, pedidos, etc.), además del posible incumplimiento al cliente
con todas las consecuentes implicaciones.
Por lo anterior, se concluye que un estricto control de materiales es un procedimiento
necesario desde el momento en que son requeridos y se proyecta la inversión, como en
cada parte del desarrollo del proceso productivo.
Algunas consideraciones de interés para asegurar un estricto control de materiales
son:
w Los departamentos de operación que realizan las compras en forma centralizada, deben
abstenerse de comprometer los fondos de la empresa en la compra de materiales, sin
la debida autorización para hacerlo.
w Cuando hay descentralización administrativa, se deben diseñar procedimientos que
garanticen unidad de criterio para la adquisición de materiales; dichos procedimientos
deben ser suficientemente conocidos y entendidos por los usuarios, mediante los
manuales de procedimientos administrativos que sean de estricto cumplimiento por
todos los centros de costos en la organización.
w Los materiales que no han sido pedidos o que no cumplen con las especificaciones de
lo solicitado, deben ser rechazados.
w Tener la seguridad de que los materiales han sido realmente recibidos y que se han
cargado los precios adecuados en todos los gastos ocurridos.
w Realizar un adecuado control físico sobre el almacenamiento de las existencias.
w Ejercer un adecuado control de costos sobre las cantidades de materiales y suministros
utilizados por el personal de operación.
w Debe existir un equilibrio adecuado entre la inversión en inventarios y los costos en los
que se incurre en adquisición, utilización y almacenamiento de materiales, considerando
también las pérdidas causadas por las interrupciones en la producción o las ventas,
debido a la falta de existencias.
La inversión en existencias
suele representar una
porción importante del
activo corriente de una
empresa manufacturera.
Materiales

79. AlfaomegaFundamentos de costos
79
4.1.2 Flujo de materiales
Por flujo de materiales se entiende la secuencia o el conjunto de pasos que
se sigue desde el momento en que se origina la necesidad en un centro
de costo, hasta el punto en que los materiales requeridos llegan a éste,
provenientes del almacén.
Requisición de materiales
Elcentrodecostoelaboraunasolicituddematerialesalalmacénmedianteeldiligenciamiento
y el envío del formato “Requisición de materiales”, en forma electrónica o escrita. Una
vez recibido, el almacén verifica la existencia de la mercancía requerida, y de haber
disponibilidad, despacha los materiales al centro solicitante, operación que es soportada
mediante el formato “Salida de almacén”. Por el contrario, si no hay existencias, el almacén
hace la correspondiente solicitud al departamento de compras, registrando con claridad en
el formato pertinente, “Solicitud de compra”, las especificaciones del material requerido.
En el Grafico 4.1 se ilustra el flujo que siguen los materiales en la organización.
Compra de materiales
El departamento de compras tiene la responsabilidad directa de adquirir los materiales
requeridos por el almacén a un precio adecuado, y según las especificaciones debidamente
consignadas en el formato “Solicitud de compra”. Así mismo, este departamento es el
responsable de estipular las condiciones que rigen el compromiso (negocio) entre el(los)
proveedor(es) y la empresa, garantizando, hasta donde sea posible, el despacho oportuno
del producto (materiales solicitados) a la planta de producción, para evitar que, debido a
escasez de materiales, se presenten alteraciones en el cronograma de operación del proceso
productivo.
El procedimiento es el siguiente: Una vez recibido en el departamento de compras
el formato o registro correspondiente (solicitud de compra), la persona encargada debe
solicitar las cotizaciones respectivas y seleccionar el mejor proveedor, tomando en cuenta
todas y cada una de las especificaciones referentes a los materiales requeridos, así como
los criterios relativos a precio, descuentos, condiciones de pago, oportunidad en la entrega,
garantías, plazos, calidad de los productos, mantenimiento; en fin, todos los factores o
condiciones bajo las cuales se va a desarrollar la operación.
Seleccionado el proveedor, el departamento de compras ordena la adquisición del
material requerido mediante la elaboración del formato “Orden de compra”, documento
de vital importancia para las partes involucradas en el contrato (proveedor y cliente).
En la orden de compra deberán consignarse detalladamente todas las especificaciones
relativas a los materiales solicitados (tipo de material, calidad, cantidad, etc.), instrucciones
y condiciones de entrega, así como los precios de venta unitarios y totales pactados con
anterioridad, los descuentos, las condiciones que dan lugar a éstos, por cuenta de quien
corre el valor de los fletes y los seguros. En fin, todas y cada una de las especificaciones
que garanticen tanto al comprador como al vendedor el beneficio acordado.
Flujo de materiales son la
secuencia o el conjunto
de pasos seguidos
desde que se origina la
necesidad en un centro
de costo, hasta que los
materiales llegan a éste.
Planeación, clasificación, costeo y control de materiales

80. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
80
La Internet permite obtener esta información de una manera rápida,
oportuna y veraz. Las redes de Intranet que existen hoy en las empresas
permiten elaborar todos los registros automáticamente, alimentando
los sistemas contables de la empresa. Aquí se explica la mecánica de la
información contable para que el lector tenga una concepción mental del
flujo de la información en la empresa, y pueda diseñar procedimientos cada
vez más ágiles en el manejo y registro de la información.
Algunas de las responsabilidades del departamento de compras son:
1. Obtener cotizaciones y condiciones de servicio por parte de los posibles proveedores
para los materiales referidos en la solicitud de compra, que ha sido recibida.
2. Seleccionar el “mejor” proveedor con base en las cotizaciones recibidas, tomando en
consideración la información relativa a tiempos de entrega, costo de fletes, calidad del
producto, garantías, catálogos, repuestos, seriedad de tal firma, antecedentes, plazos de
pago, validez de la oferta, plazos de entrega y demás aspectos relevantes que garanticen
el beneficio para ambas partes (cliente-proveedor).
3. Determinar la cantidad o el número de unidades (und) de producto que se va a solicitar.
Este aspecto reviste gran importancia, ya que múltiples factores intervienen en la
definición del tamaño óptimo del pedido, la cantidad que debe abastecer lo requerido
por producción, evitando a su vez incurrir en elevados costos por concepto de manejo
(flujo) de material y de capital inmovilizado (costo de oportunidad). Entre otros, al
determinar el tamaño óptimo de pedido, deben considerarse los siguientes factores:
w Limitaciones de espacio.
w Costo de capital comprometido en el inventario.
w Descuentos por cantidad.
w Ahorro en fletes según la cantidad de pedido.
w Costo por concepto de almacenamiento.
w Riesgo por pérdida o desperdicio de material.
4, Diligenciar y enviar la orden de compra al(los) proveedor(es). Dicho formato
generalmente es preparado en copias múltiples, para satisfacer los propósitos
siguientes:
w Autorizar al proveedor el envío de la mercancía.
w Informar al departamento de recepción sobre los artículos (materiales y
suministros) que van a ingresar.
w Notificar al centro de costo origen de la requisición de material, el ingreso de
la mercancía, para que éste determine las disposiciones pertinentes relativas
al planeamiento del programa de producción.
Las redes de Intranet
permiten elaborar
todos los registros
automáticamente,
alimentando los sistemas
contables de la empresa.
Materiales

81. AlfaomegaFundamentos de costos
81
w Informar al departamento de contabilidad acerca del compromiso
adquirido.
Recepción de materiales
El departamento o la sección encargada de la recepción de materiales tienen
la responsabilidad de recibir y de inspeccionar la mercancía que ingresa a
la empresa, verificando su calidad y confrontando la cantidad solicitada
(con base en la información registrada en la copia de la orden de compra)
con la recibida. Así mismo, en dicho departamento deberán diligenciarse
los formatos con la información relativa a los procedimientos descritos:
recepción y despacho (al almacén) de mercancía.
En síntesis, el área de recepción de inspección de materiales tiene a su
cargo las funciones de:
1. Recibir e inspeccionar los artículos (calidad, peso, marca, tamaño, etc.) y confrontar la
cantidad según lo consignado en la orden de compra y la boleta de empaquetamiento
o embalaje.
2. Elaborar los informes pertinentes en caso de presentarse algún daño en la mercancía,
inconsistencia entre las cantidades, y/o devoluciones al proveedor.
3. Despachar la mercancía recibida al almacén, adjuntando el formato “Guía de recepción”,
en donde se registran las condiciones en las cuales ingresó y fue recibido el material.
Si los artículos tienen un alto costo o su manejo requiere un tratamiento especial, en
algunas empresas se acostumbra preparar un informe de inspección por separado, en el
que se consignan las condiciones en las cuales se recibió la mercancía. Del documento
guía de recepción, generalmente se preparan varias copias como mecanismo de control
interno de la empresa. Una de dichas copias es enviada al departamento de contabilidad
general en donde se confrontará la cantidad real recibida con el dato consignado en la
factura del proveedor. Otra es enviada al almacén para facilitarle a la persona encargada
la asignación del espacio adecuado para el almacenamiento del producto (material),
y consignar la información en el kárdex. Al departamento de compras se hace llegar
también una copia del formato para efectos de control del procedimiento de compra
(operación realizada).
Almacenamiento de los materiales
Una vez elaborada la guía de recepción, la mercancía es despachada al almacén; allí las
personas encargadas de recibirla deben verificar las cantidades y zonificar los artículos
(disponerlos en el lugar pertinente, según las condiciones de almacenamiento que
garanticen la conservación de su óptimo estado). Seguidamente se procederá a elaborar
los correspondientes registros en las tarjetas kárdex, diligenciando así mismo el formato
“Entrada a almacén”.
El departamento
encargado de la
recepción de materiales
es responsable de recibir
y de inspeccionar la
mercancía que ingresa a
la empresa
Planeación, clasificación, costeo y control de materiales

82. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
82
Con base en la información consignada en la requisición de materiales,
del almacén serán despachados los artículos al centro de costo, operación
sustentada o apoyada con la elaboración del documento salida de
almacén.
La pérdida de material en el almacén puede ser causada por
deterioro (deficiente manipulación, malas condiciones de almacenamiento,
etc.), hurto, roturas, etc. Estas pérdidas pueden minimizarse con la
aplicación de adecuados procedimientos de almacenaje y mantenimiento
de los materiales.
Como un mecanismo de control de los artículos en el almacén, se
utilizan etiquetas de depósito en las cuales se señalan el tipo, la cantidad y
la ubicación de cada material, a fin de facilitarle a la persona encargada la
localización rápida de los artículos, evitando que se presenten despilfarro de
tiempo y los demás efectos negativos que puedan causar traumatismo en el
proceso de fabricación (aumento del tiempo de ciclo, paros e interrupciones
en la línea, etc.). La ubicación y la asignación de espacio a los artículos,
depende directamente de las características de estos mismos: costo, tamaño,
frecuencia de uso, etc.
En el caso de artículos de bajo costo, de poco volumen o de otras características por las
que éstos no requieren un tratamiento especial, generalmente resulta más económico llevar
una contabilidad simplificada de papeleo formal, o un procedimiento de requisiciones
muy detallado, pues en ocasiones ese manejo administrativo puede resultar excesivamente
costoso con respecto al valor agregado real del producto.
Conviene destacar que, desde la compra hasta el almacenaje, el flujo de materiales
es causa del denominado costo de manejo. Por eso, en las organizaciones actuales,
responsables de subsistir en un mercado cada vez más competitivo, es fundamental definir
e implementar mecanismos adecuados de control de este insumo de producción.
Cabe señalar que en algunas compañías el procedimiento de recepción e inspección de
la mercancía que ingresa se realiza en el almacén, y en este caso la guía de recepción o el
informe de recepción cumplen la misma función del formato “Entrada a almacén”. Con
este mecanismo se logra reducir el trámite administrativo y, por ende, el costo en el que
por tal concepto se incurre, siempre y cuando se siga manteniendo un efectivo control que
garantice el excelente flujo de materiales.
Los formatos y, en general, todos los registros que se deben elaborar durante el flujo de
materiales son esenciales para ejercer un estricto control; éstos no solamente constituyen
canales de información entre los diferentes departamentos o secciones involucrados en el
proceso, sino que también cumplen la función de documentos de soporte de las diferentes
operaciones realizadas. En la actualidad se emplean sistemas de códigos de barras que
garantizan un control en tiempo real.
Las personas encargadas
de recibir la mercancía
deben verificar las
cantidades y zonificar o
disponer los artículos en el
lugar pertinente.
La pérdida de material en
el almacén puede ocurrir
por deterioro, hurto o
roturas.
Materiales

83. AlfaomegaFundamentos de costos
83
Diagrama de flujo de los materiales
En el Gráfico 4.1 se muestra un diagrama del flujo de los materiales. Los formatos y todos
los registros que deben
elaborarse durante el
flujo de materiales son
esenciales para ejercer
un estricto control.
CENTRO DE COSTOS
SOLICITA MATERIALES
REQUISICIÓN DE MATERIALES
CENTRO DE COSTOS
VERIFICA EXISTENCIAS
¿HAY EXISTENCIAS?
ORDEN DE COMPRA
PROVEEDOR
DESPACHA MERCANCIAS
RECEPCIÓN / ALMACÉN
VERIFICA Y RECIBE MATERIALES
ALMACÉN
DESPACHA EXISTENCIAS
SALIDA DEL ALMACÉN
SI
NO
Gráfico 4.1 Diagrama de flujo de los materiales
Planeación, clasificación, costeo y control de materiales

84. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
84
Las empresas más
grandes realizan una
función de compras
coordinada por un equipo
interdisciplinario.
Materiales
4.2 MECANISMOS DE CONTROL DEL FLUJO DE MATERIALES
Se ha señalado que el establecimiento de mecanismos de control eficientes, en el flujo y el
manejo de materiales, es indispensable para lograr los mejores resultados en el uso de los
recursos e insumos de producción. Con base en lo anterior, es necesario atender una serie
de recomendaciones que dinamizan el proceso de control:
Haciendo referencia primero al control respecto al inventario de materiales, se tiene:
4.2.1 Mecanismo No. 1: Centralización de las compras
Consiste en establecer un departamento de compras centralizado que se
encuentre bajo la responsabilidad de un solo jefe, con funciones claramente
determinadas y ejercidas mediante políticas establecidas según las
necesidades, los requerimientos y posibilidades financieras de la empresa,
para evitar situaciones de desorden, como compra de materiales innecesarios
o que no cumplan las especificaciones requeridas, o diferencia de opiniones
y puntos de vista que puedan alterar el buen funcionamiento del desarrollo
del proceso de compra y, por ende, afectar la producción.
Las empresas más grandes realizan una función de compras coordinada
por un equipo interdisciplinario, con registro previo de los proveedores y
sistemas competitivos entre ellos.
4.2.2 Mecanismo No. 2: Exigencia en la mercancía recibida
Solamente debe aceptarse la mercancía negociada, es decir, lo que consta en la orden
de compra, verificando que cumpla con las correspondientes especificaciones definidas
previamente por la empresa.
4.2.3 Mecanismo No. 3: Condiciones físicas de almacenamiento
Se deben mantener las condiciones físicas de almacenamiento que garanticen la conservación
de las propiedades químicas y físicas de los materiales, así como la seguridad de éstos.
4.2.4 Mecanismo No. 4: Sistema de valoración de inventarios
Se debe definir un sistema de valoración de inventarios que facilite y
dinamice el proceso de toma de decisiones en aspectos fundamentales, como:
fijación de precios, definición de políticas de comercialización de productos,
y cantidad óptima de existencias y stocks de seguridad (que no ocasione
costos excesivos de almacenamiento y mantenimiento de materiales, o uso
improductivo de fondos de capital; ni, por el contrario, interrupciones en
la producción o costos elevados por concepto de preparación de máquinas
y de trámites administrativos, por escasez de existencias).
Se debe definir un
sistema de valoración de
inventarios que facilite
el proceso de toma de
decisiones

85. AlfaomegaFundamentos de costos
85Mecanismos de control de flujo de materiales
En general, se presenta una clasificación sencilla de los inventarios; estos conceptos,
aunque breves, son precisos y el lector debe tenerlos siempre presentes:
Tipos de inventarios
En una empresa manufacturera se presentan los tipos de inventarios siguientes:
w Inventario de producto terminado: Está conformado por aquellos productos completamente
manufacturados, almacenados y que han quedado listos para la venta.
w Inventariodeproductoenproceso:Estárepresentadoporaquellosproductossemielaborados,
a los cuales les falta parte de todos o alguno de los elementos fundamentales del costo
de producción.
w Inventario de materiales: Está representado por la materia prima necesaria para la
elaboración o la transformación del producto. Como materia prima se consideran tanto
los materiales directos como los indirectos que forman parte integral del producto
elaborado.
Contablemente el uso de materiales en producción debe registrarse mediante el asiento
siguiente:
w Si es material directo:
Inventario de producto en proceso xxxxxx
Inventario de materiales y suministros xxxxxx
w Si es material indirecto:
CIF (R) o CIF control xxxxxx
Inventario de materiales y suministros xxxxxx
w Inventario de suministros o abastecimientos de fábrica: Está representado
por una clase especial de materiales, como lubricantes, grasas, aceites,
etc., que si bien no forman parte integral del producto terminado, son
indispensables para desarrollar el proceso de fabricación.
Cuando los suministros son utilizados en producción, el asiento contable que debe
realizarse es el siguiente:
CIF (R) o CIF control xxxxxx
Inventario de materiales y suministros xxxxxx
Como se observa, generalmente se lleva una sola cuenta denominada inventario de
materiales y suministros para representar todos los materiales que, de una u otra forma,
son indispensables para desarrollar el proceso productivo.

86. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
86
4.2.5 Mecanismo No. 5: Utilización de formatos de control
Se debe procurar un adecuado manejo de la papelería en general, principalmente de los
formatos que constituyen documentos de soporte para todas las operaciones, y canales de
información entre los diferentes departamentos que intervienen.
Formatos utilizados como mecanismo de control en el flujo de materiales
Los principales formatos son:
w Requisición de materiales: Es el documento utilizado por el centro de
costo para solicitarle al almacén los materiales requeridos. El uso de
este formato es fundamental en razón de que constituye la base para
cargar el costo por concepto de material al producto, y por eso la
información contenida en él debe ser precisa, especificando con claridad
si el material es directo o indirecto, las características del mismo y la
orden de producción específica para la cual va a ser destinado.
Es importante destacar que el formato “Requisición de materiales”
es utilizado tanto en el sistema de costos por órdenes de producción,
como en el sistema de costos por procesos.
w Orden de compra: La compra de materiales debe estar respaldada por
formatos que sirvan de soporte a la operación, y por procedimientos
que garanticen un óptimo y efectivo control interno.
Es un documento por medio del cual el departamento de compras solicita los materiales
requeridos al proveedor seleccionado, previo estudio de las cotizaciones enviadas por
parte de éstos.
El formato “Orden de compra” tiene una importancia fundamental, ya que constituye
una forma de contrato entre la empresa y el proveedor. En él se consignan todos los
aspectos relativos al compromiso adquirido por las partes. La información allí contenida
debe ser concisa y completa, detallándose las características y especificaciones de los
materiales solicitados, su referencia, las cantidades, la calidad, las unidades, los precios
unitarios y totales, las condiciones de entrega, de pago, de descuento, el valor de los
fletes, las firmas pertinentes, etc.
El número de copias de la orden de compra depende de las políticas
que se manejen en la compañía. Sin embargo, debido a la importancia del
documento, se recomienda dejar en el archivo de la empresa como mínimo
dos de éstas. El original de la orden de compra se entrega al proveedor, una
copia es enviada al almacén (apoyo en las tareas de elaboración del formato
“Recepción de materiales” y confrontación de lo recibido con lo solicitado),
y otra al departamento de compras de la empresa, como documento de
soporte a la operación.
Requisición de materiales
es el documento utilizado
por el centro de costo
para solicitar al almacén
los materiales requeridos.
Materiales
El número de copias
de la orden de compra
depende de las políticas
que se manejen en la
compañía.

87. AlfaomegaFundamentos de costos
87
w Entrada al almacén o informe de recepción: El diligenciamiento del formato “Entrada a
almacén” o “Informe de recepción” es responsabilidad del empleado del almacén
encargado de la recepción de materiales. En dicho documento deben quedar
consignados los aspectos relativos a la identificación (referencia), cantidades y precios
(unitarios y totales) de los materiales recibidos.Así mismo, deberán especificarse, entre
otros datos, la fecha de ingreso de la mercancía, el nombre del proveedor, el número
correspondiente a la orden de compra y a la remisión con el cual el proveedor envía su
producto (materiales). De este documento, el original será enviado a contabilidad, una
copia al departamento de compras y otra se conservará en almacén como documento
de soporte de la operación (recepción de materiales).
w Informe de inspección: Este formato se usa generalmente cuando los
materiales recibidos son de alto costo, de alta precisión o requieren un
tratamiento especial. Dicho formato es diligenciado por el departamento
de recepción e inspección de la empresa. Cabe señalar que en algunas
compañías el informe de inspección se incluye en la guía de recepción,
documento en cuya parte inferior se destina un espacio para el registro
de comentarios acerca de la condición de la mercancía recibida.
Compañía manufacturera “Metalúrgica Colombiana S.A.”
Requisición de materiales
Fecha: _________________________
Material directo: ______________ Material indirecto: _______________
Departamento al cual se despacha: _____________________________
Número de orden de producción: _______________________________
Req. No. _________
Artículo
Unidad de
medida
Cantidad Número Descripción Costo unitario Costo total
Firmas:
Autorizado por: ___________________________
Entregado por: ___________________________
Recibido por: _____________________________
Mecanismos de control de flujo de materiales
Cuadro 4.1 Modelo de formato “Requisición de materiales”
En algunas compañías
el informe de inspección
se incluye en la guía de
recepción.

88. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
88
w Salida de almacén: Su diligenciamiento se realiza al despachar los
materiales al centro de costo que los requiera. En él, deben quedar
registrados todos los movimientos de inventarios ocasionados por
la operación (salida de materiales del almacén), especificándose
claramente la fecha (de salida), el área o el centro de costo para el cual
fueron despachados los materiales, la descripción y referencia de la
mercancía, las cantidades, las unidades, y demás datos considerados
necesarios.
Informe de recepción
Cantidad Artículo Descripción
900 m 804-6 Seda fría
500 m 205-6 Paño inglés
260 m 100-4 Lino americano
100 m 103-2 Seda estampada
Compañía manufacturera “Confecciones Reyes S.A.”
No. 0580
Vendedor: Robbyn S.A. Fecha: Agosto
Dirección: Cra. 27 No. 9-45 Cali Orden de compra No.: 04521
Transporte: Vehículos San Martín Para: Departamento de corte
Factura de flete No.: R-75690 Cuenta: 1007
Boleta de embarque No.: C-5673 Comodín de embarque No.: 347111
Recibido por:
Informe de inspección
Número de cajas: 3 condición: Aceptable
Rechazados
Cantidad Artículo Descripción
A, y el material Y, el menor, clasificándosela como C, se
Materiales
Cuadro 4.2 Modelo de formato “Informe de recepción” (incluye “Informe de inspección”)
La salida de almacén se
diligencia al despachar
los materiales.

89. AlfaomegaFundamentos de costos
89
El método ABC de
inventarios consiste en
calificar cada una de las
variables consideradas
relevantes para el
mantenimiento de los
inventarios.
Mecanismos de control de flujo de materiales
Se han descrito los principales formatos utilizados como documentos de soporte de
las operaciones relativas al flujo de materiales. Sin embargo, cabe destacar que, según
sus necesidades, requerimientos y políticas, cada empresa debe diseñar y utilizar los
que considere pertinentes para ejercer un estricto y efectivo control del flujo y manejo de
materiales.
4.2.6 Mecanismo No. 6: Equilibrio en el inventario de materiales
Mantener la cantidad de inventario necesaria para satisfacer las necesidades de producción,
teniendo en cuenta las exigencias y restricciones impuestas por el departamento financiero.
Se debe determinar cuánto pedir y cuándo pedir mediante la aplicación de alguno de los
diversos métodos conocidos, tales como lote económico de pedido, método ABC, para el
control de inventarios, etc.Además, determinando los índices de rotación para cada artículo
es posible definir cuáles ameritan más atención por parte de la administración.
Entre los métodos o técnicas utilizados para establecer un equilibrio óptimo en el
inventario de materiales, se encuentran:
Método ABC de inventarios
El métodoABC de inventarios consiste en calificar cada una de las variables
que se consideran relevantes para el mantenimiento de los inventarios,
previa determinación de una escala de valores en términos de puntos. Las
variables que se deben tener en cuenta pueden ser, entre otras: el costo del
material, la durabilidad, el número de proveedores, el grado de calidad,
la oferta del material, la oportunidad en la entrega, etc. El puntaje que se
otorga a cada una de las variables depende del criterio de quien o quienes
estén desarrollando el análisis. Este procedimiento debe hacerse para cada
material, determinándose finalmente los inventarios tipo A (conformado
por los materiales con mayor puntaje total), tipo B y tipo C (materiales con
menor puntaje). La administración debe centrar su atención, principalmente,
en los inventarios tipo A.
Ejemplo:
Por ejemplo, supóngase la variable oferta del producto en el mercado, en
términos del número de proveedores. Se tienen tres materiales: X, Y y Z,
cada uno de los cuales se debe calificar con base en una escala previamente
definida (escala de 1 a 10 puntos).
La escala de valores para el factor nivel de oferta, dado por el número de proveedores
que ofrecen el insumo requerido, es:
Al material X, por tener un solo proveedor le corresponde el mayor puntaje, mientras
que al Y, el menor, por su alto nivel de oferta en el mercado. Suponiendo que el mismo
procedimiento presentado se ha desarrollado para todas las variables consideradas, y que,
al final, el material X obtuvo el mayor puntaje total, por lo cual se le califica como tipo
Ejemplo

90. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
90
concluye que la atención de la administración deberá estar dirigida hacia el primero, esto
es, hacia el material tipo A.
Nivel de oferta
(No. proveedor)
Calificación
1 proveedor 10
De 2 a 4 proveedores 8
De 5 a 8 proveedores 6
De 9 a 13 proveedores 4
De 14 a 20 proveedores 2
Más de 20 proveedores 0
Material No. de proveedores Calificación
X 1 10
Y 15 2
Z 7 6
Técnica de rotación de inventarios
La técnica de rotación de inventarios es conocida también como método
de coeficientes de rotación de inventarios. Con esta técnica se persigue
básicamente determinar cuáles son los materiales con mayor rotación,
información que se obtiene dividiendo el costo total de la mercancía vendida
durante el período, entre el costo de inventario promedio mantenido de
dicho material en el mismo período. Matemáticamente, el índice de rotación
se determina por la relación siguiente:
Rot. inv. = CMV / Inv. prom.
Donde:
Rot. inv. = Índice de rotación de inventarios
CMV = Costo de la mercancía vendida
Inv. prom. = Inventario promedio (normalmente el inventario final) o
([Inv. inicial + Inv. final]/2)
Con la técnica de
rotación de inventarios
se persigue determinar
los materiales con mayor
rotación.
Materiales
Cuadro 4.3 Oferta del producto en los mercados

91. AlfaomegaFundamentos de costos
91
El índice de rotación de inventarios señala el número de veces que ha
salido el material del almacén en un período de tiempo determinado
(generalmente un año). Esta relación puede también ser expresada en
términos del número de meses y del número de días para los cuales se tienen
existencias (tiempo de uso del material). Esto es, al determinar el índice de
rotación de inventarios en meses o en días, se conoce cada cuantos meses
o cada cuantos días se agotan las existencias de determinado artículo en el
El índice de rotación
de inventarios señala el
número de veces que
ha salido el material del
almacén en un período de
tiempo.
El método de rotación
de inventarios no arroja
resultados concisos,
Artículo A:
Inventario inicial $855
Inventario final $745
Costo del material usado $4.800
Artículo B:
Inventario inicial $528,5
Inventario final $1.155
Costo del material usado $3.367
Artículo C:
Inventario inicial $203
Inventario final $790
Costo del material usado $1.489,5
Mecanismos de control de flujo de materiales
almacén de materias primas. La administración debe centrar su atención
en los materiales con mayor índice de rotación.
En meses: No. de meses = 12 / Rot. inv.
En días: No. de días = 360 / Rot. inv.
Cabe destacar que el método de rotación de inventarios, usado para establecer el
equilibrio en el inventario de materiales, aunque es utilizado frecuentemente, no arroja
resultados concisos, en razón de que no toma en consideración variables fundamentales,
tales como: el costo del pedido, los descuentos por volumen que se obtienen por pedidos
grandes, los ahorros de fletes en los envíos de mayor volumen, el costo de mantenimiento
del inventario, etc.
Ejemplo:
Se presenta la siguiente información de tarjetas kárdex de la compañía “Sampex S. A.”:
Determinar el material que requerirá mayor atención por parte de la administración y
justificar la respuesta.
Ejemplo

92. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
92
Solución:
Calculando y analizando el índice de rotación de inventario para cada tipo de material,
se podrá definir la importancia de cada uno de ellos, determinando aquel que requerirá
mayor atención por parte de la administración.
w Artículo A:
Rot. inv. A = CMV / Inv. prom. = $4.800/[($855+$745)]/2
Rot. inv. A = $4.800 / $800 = 6 veces al año
w Artículo B:
Rot. inv. B = CMV / Inv. prom. = $3.367/[($528,5 + $1.155)]/ 2
Rot. inv. B = $3.367 / $841,75 = 4 veces al año.
w Artículo C:
Rot. inv C = CMV / Inv. prom. = $1.489,5/[($203+$790)]/2
Rot. inv. C = $1.489,5 / $496,5 = 3 veces al año
Se determina el índice de rotación en meses y en días para cada tipo de material:
w Artículo A:
En meses: No. de meses = 12 ÷ 6 veces al año = 2 meses
En días: No. de días = 360 ÷ 6 veces al año = 60 días
El material A rota cada dos meses (60 días).
w Artículo B:
En meses: No. de meses = 12 ÷ 4 veces al año = 3 meses
En días: No. de días = 360 ÷ 4 veces al año = 90 días
El material B rota cada tres meses (90 días).
w Artículo C:
En meses: No. de meses = 12 ÷ 3 veces al año = 4 meses
En días: No. de días = 360 ÷ 3 veces al año = 120 días
El material C rota cada cuatro meses (120 días).
Materiales
Solución

93. AlfaomegaFundamentos de costos
93
Con base en los resultados obtenidos, se observa que el material A se usa más (mayor
índice de rotación). Es decir, las existencias de dicho material se agotan en un lapso de
tiempo menor que las existencias de los artículos B y C.
Entonces se concluye que la administración debe ejercer un mayor control sobre el
inventario del material tipo A.
Lote económico de pedido: (Q*)
La aplicación de este método, a pesar de la simplicidad del modelo, constituye realmente una
herramienta útil en la determinación del tamaño óptimo de pedido. Con esta metodología
se presume la adquisición de materiales solamente en el momento en que se agotan las
existencias, es decir, no toma en consideración inventarios de seguridad. A diferencia de
las técnicas antes señaladas, ésta involucra en el análisis algunas variables adicionales:
Definición de variables:
Demanda del material en cuestión, durante un período determinado.
Cantidad de material que se compraría para el abastecimiento de la demanda.
Número de pedidos que se van harán.
Inventario promedio del material (promedio de unidades que se mantienen en
inventario).
Costo de mantenimiento del inventario (costo de manejo del inventario, valor del
espacio de almacenamiento, interés o costo del capital invertido, pérdidas por
deterioro, etc.). Se da en términos de porcentaje (%).
Costo de hacer un pedido (costo de correspondencia, llamadas telefónicas
procesamiento de facturas, etc.).
Costo unitario del material (generalmente incluye el precio de compra, más el valor
de los fletes, menos el valor de los descuentos obtenidos).
Costo total del inventario:
Ecuación No. 1:
El costo total es igual al costo financiero más el costo administrativo:
Costo financiero = (Q/ 2) x (C) x (F)
Costo administrativo = (R/ Q)x (S)
CT = (Qx Cx F) / 2 + (Rx S) / Q
Mecanismos de control de flujo de materiales
R
Q
R/Q
Q/2
F
S
C
=
=
=
=
=
=
=

94. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
94
El interés se centra en determinar qué cantidad de material se debe pedir de manera
que los costos totales se hagan mínimos, esto es: la cantidad óptima de pedido.
Apartir de la ecuación No. 1 se calcula el valor óptimo de Q (llamado Q*), que hace que
el costo total sea mínimo. Para obtener el mínimo de la función, se deriva dicha ecuación
con respecto a Q y se iguala a cero, luego se despeja Q, y se obtiene una ecuación para Q*.
Matemáticamente se sigue el proceso siguiente:
CT = (Qx Cx F) / 2 + (Rx S) / Q
dCT ∂(Qx Cx F) / 2 ∂(Rx S) / Q
dQ dQ dQ
Derivando:
∂CT [(CxF) / 2] - [(RxS) / Q 2]
dQ
Igualando a cero:
Cx F - Rx S
2 Q2
Entonces
(CxF) / 2] = (RxS) / Q 2
Despejando se obtiene Q* =
Donde Q* es la cantidad que debe pedirse, de tal manera que el valor de los costos
totales sea mínimo.
De esta forma, para garantizar la cantidad demandada del material (cantidades de
material que producción requiere), el número de pedidos que se va a hacer sería: R/Q*
(relación entre la demanda del material por período y la cantidad óptima de material que
se va a pedir), de manera que el costo total (administrativo y financiero) del inventario
esté en el punto más bajo posible (Gráficos 4.2, 4.3, 4.4).
Materiales
2 x R x S
C x F
= =+ 0
=
= 0
En el Gráfico 4.4 se representa el costo total Q*:

95. AlfaomegaFundamentos de costos
95Mecanismos de control de flujo de materiales
Gráfico 4.3 El costo financiero
Cantidad (Q)
Costos (S)
(Q x C x F) / 2
Gráfico 4.2 El costo administrativo
Cantidad
Costos (S)
(R x S) / Q
Gráfico 4.4 El costo administrativo
Cantidad (Q)
Costo total ($)
(Q x C x F) / 2
Costo financiero

96. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
96
Ejemplo:
Con base en el ejemplo citado en la aplicación del método de rotación de inventarios,
considérese que el articulo A tiene un precio de compra de $0,5, que a la empresa hacer
un pedido le cuesta $1,5, y que el costo del capital invertido en existencias (inventario)
representa un 25%. Con la información suministrada, determinar la cantidad óptima del
artículo a pedirse.
1. Definición de variables:
R = ($4.800) / ($0,5/und) = 9.600 und
F = 0,25
S = $1,5
C = $0,5
2. Se determina Q*:
Q* =
Q* =
Q* =
Q* = 480 und
3. Se determina el número de pedidos que se harán:
No. de pedidos = R / Q*
No. de pedidos = (9.600 und) / (480 und)
No. de pedidos = 20
4. Se determina el lapso de tiempo óptimo entre pedidos:
No. de días = 360 / 20 = 18 días
Mediante una óptima combinación de los modelos vistos anteriormente, y tomando en
consideración otros aspectos fundamentales, como las condiciones ambientales bajo las
cuales son almacenados los materiales, la capacidad económica de la empresa, la capacidad
Materiales
2 x R x S
C x F
2 * 9.600 * 1,5
0,5*0,25
28.8000.
125
= 230,4 = 480
Ejemplo

97. AlfaomegaFundamentos de costos
97
de almacenamiento, la obsolescencia de los inventarios, el riesgo de pérdida ya sea por
degradación del estado mismo de los materiales o por factores administrativos, etc., se
puede lograr una buena planeación de los inventarios.
El conocimiento de otros métodos más sofisticados se deja a criterio del lector. Lo que
se pretende con la información al respecto suministrada es comprender la importancia de
los procesos de planeación y control de existencias, en razón del alto costo que su manejo
puede representar para la empresa. Se recomienda revisar textos de análisis financiero y de
investigación de operaciones, tales como: Investigación de operaciones de Hamdy A. Taha.
4.3 CLASIFICACIÓN DE LOS MATERIALES
En la operación de un negocio intervienen diversos materiales y suministros, los cuales son
destinados a múltiples usos y son requeridos por diferentes dependencias, departamentos
o áreas dentro de la empresa. De esta forma, una primera clasificación de los materiales,
con base en el tipo de operación para la que son requeridos, es:
w Materiales y suministros para fabricación de productos.
w Materiales y suministros para comercialización del producto terminado.
w Materiales y suministros para operaciones de administración del negocio.
w Materiales y suministros para mantenimiento de equipo y maquinaria.
w Materiales y suministros para aseo de instalaciones.
w Materiales para cafetería y restaurante.
w Otros.
Tal como se ha señalado, el interés en el estudio de los materiales se
centra en aquellos que intervienen directa o indirectamente en el proceso
productivo, entendido como la transformación de una serie de insumos
en producto elaborado. O sea, lo que interesa es estudiar el tratamiento de
aquellos materiales por cuya adquisición la empresa incurre en un costo
de producción.
En la clasificación de los materiales destinados a producción, el criterio
considerado relevante es su relación con el producto, para, de esta forma,
determinar si su costo es directamente imputable a éste o no.
4.3.1 Clasificación de los materiales según su relación con el producto
Materiales directos
Los materiales directos son aquellos necesarios para la producción, que cumplen con las
características de identificación, uso y valor; de esta forma, son fácilmente identificables
En la operación de un
negocio intervienen
diversos materiales y
suministros, destinados a
múltiples usos.
En la clasificación de los
materiales, es relevante su
relación con el producto,
para determinar si su
costo es directamente
imputable a éste o no.
Clasificación de los materiales

98. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
98
con el producto que se está fabricando, su valor relevante y su uso significativo. Estos tres
aspectos cumplen un papel fundamental, pues un determinado material puede integrar
físicamente el producto, pero ser de difícil asignación con la correspondiente orden
de producción y tener un valor insignificante, caso en el cual resulta más conveniente
contabilizarlo como un costo indirecto de fabricación por concepto de material indirecto.
Por ejemplo, para la fabricación de una silla de madera se requiere una cantidad de pegante,
el cual queda formando parte del producto terminado. Sin embargo, el contabilizar dicho
material como directo y cargarlo directamente al producto implicaría el determinar la
cantidad exacta del material utilizada en la fabricación del artículo, lo que provocaría un
aumento en el tiempo, en operaciones administrativas y, por ende, en el costo.
Además, considerándose que el uso de dicho material dentro del
producto es poco relevante y, por tanto, su valor poco significativo (con
respecto al costo total del producto), resulta más conveniente tomarlo como
un material indirecto y tratarlo como un costo general de fabricación. De lo
anterior puede concluirse que al determinar si un material es o no directo
con respecto al producto, deben necesariamente valorarse las características
fundamentales de identificación, uso y valor, analizando también el factor
de conveniencia económica de asignación, que entra a desempeñar un papel
importante en dicha determinación.
La tela necesaria para la confección de una prenda, las láminas de acero
y los submontajes en una compañía fabricante de automóviles, la madera
requerida para la fabricación de una mesa, y el cuero necesario para la
producción de un par de botas constituyen materiales directos, y su costo
es directamente imputable al producto.
Recuérdese que el costo en que se incurre por concepto de material directo representa el
primer elemento fundamental del costo total de producción, y su definición no es otra que
aquel desembolso necesario para la adquisición de todos los materiales que se identifican
como parte de los productos terminados, y que pueden “seguirse” hasta los productos
terminados en una forma económicamente factible.
Materiales indirectos
Los materiales indirectos son todos aquellos que se requieren para la producción, pero no
hacen parte integral del producto, y/o su uso es poco significativo y su valor poco relevante.
Como ejemplo de materiales indirectos, se tienen: lubricantes, adhesivos, pegantes, aceites,
herramientas de corta duración, entre otros. También son considerados materiales indirectos
aquellos que, aun formando parte integral del producto terminado, no resulta conveniente
desde el punto de vista económico considerarlos como directos, por razones relativas al
uso y valor de los mismos en el proceso de fabricación.
Recuérdese que a los materiales indirectos se les da el tratamiento de costos indirectos
de fabricación (CIF).
El costo en que se incurre
por concepto de material
directo es el primer
elemento fundamental del
costo total de producción.
Materiales

99. AlfaomegaFundamentos de costos
99
Suministros
Los suministros son materiales no necesarios para producir, pero sí requeridos en producción
para el desarrollo de labores administrativas, oficios varios, y otras de apoyo a la operación
directa de producción. Por ejemplo: papelería, desinfectantes, artículos de aseo general,
entre otros. Es importante entender que los suministros a que se hace referencia son los
utilizados en producción, a los cuales se les considera como materiales indirectos y se les
da el tratamiento de costos indirectos de fabricación. Los suministros utilizados en otras
áreas del negocio, como ventas, publicidad, gerencia, finanzas, mercadeo, etc., constituyen
gastos del período.
Material de empaque
Cuando el material de empaque se hace indispensable para conservar,
transportarymantenerelartículoenóptimascondiciones,independientemente
de la función de mercadeo que cumpla, se considera parte del producto
elaborado, y el desembolso en el que se incurre por dicho concepto
representa un costo de producción. Es decir, para la producción, el empaque
constituye algo necesario, siempre y cuando permita la conservación de las
propiedades y del óptimo estado del producto, y facilite la manipulación y
el transporte del mismo. Bajo este concepto, el empaque deberá considerarse
como material directo, cargándose su costo directamente al producto,
siempre y cuando cumpla con las características de identificación (fácilmente
identificable con el producto), uso y valor (relevante y significativo)
requeridas. Si el material no cumple con las condiciones expuestas antes,
pero sí con la función de conservación y mantenimiento del producto, se
considera como material indirecto y se clasifica como parte de los costos
indirectos de producción.
Cuando la función del empaque es provocar, mediante la presentación del producto,
impacto psicológico al consumidor, incitándole a la compra, su valor debe ser considerado
como un gasto del período y no como un costo.
Con respecto al material de empaque, se tiene una clasificación adicional:
w El material de embalaje, usado para empacar varias unidades de producto. Las
consideraciones para su tratamiento son las mismas expuestas antes. Si la función
del material de embalaje es facilitar el transporte, la distribución, la conservación y
la manipulación del producto, además de ser fácilmente identificable con el mismo,
y tener un valor significativo, su costo deberá considerarse como directo respecto al
producto. En caso de no cumplir con las características anteriores, su tratamiento será
el de un costo indirecto de fabricación.
Si el empaque provoca
impacto psicológico en el
consumidor, su valor debe
considerarse un gasto del
período y no como
un costo.
Clasificación de los materiales

100. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
100
4.3.2 Otras consideraciones de interés
Desperdicios
Es normal que durante el desarrollo del proceso productivo se genere desperdicio de
material, provocado por factores múltiples, entre otros, pérdida de las propiedades químicas
o físicas de los artículos debido a deficiencias en las condiciones de almacenamiento o
manipulación, por causas inherentes al proceso mismo, o por cualquier otra razón que
es preciso entrar a controlar. La diferencia entre el insumo total con el que se cuenta y lo
realmente usado es lo que se denomina aquí desperdicio y requiere un tratamiento especial,
dependiendo de las causas generadores. En algunas empresas, se ha adoptado como salida
“parche” a dicho fenómeno, tratando de reducir los efectos que desde el punto de vista
económico produce el desperdicio de material, venderlos considerando el producto de
dicha operación como un ingreso adicional, o donarlo a los trabajadores. Esto no es más
que una salida rápida o de urgencia, y no constituye desde ningún punto de vista una
solución al fenómeno del desperdicio.
Para dar una solución real al problema del desperdicio, la primera acción debe
encaminarse a detectar las verdaderas causas o factores generadores del fenómeno,
identificando con exactitud la orden de producción que provocó el uso inadecuado del
material (con el fin de afectar solamente dicha orden). Una vez determinada la raíz del
problema, se procederá a definir los correctivos pertinentes y a su eliminación, a fin de
dar solución real a la situación presentada (óptimo control de producción, planeación y
manejo de materiales).
Tratamiento del desperdicio de materiales:
1. Si la cantidad de material de desperdicio es significativa, y sus condiciones permiten
nuevamente ser usado dentro del proceso, será devuelto al almacén y registrado en
el kárdex (inventariarlo). Así mismo, en caso de conocerse la orden o las órdenes de
producción que lo ocasionaron, ésta deberá ser afectada disminuyendo el valor relativo
al costo por concepto de material.
2. Si el material de desperdicio desde el punto de vista económico es poco significativo,
es innecesario inventariarlo, dando a su valor el tratamiento de un costo indirecto de
fabricación. En caso de ser vendido, deberá considerarse el producto de su venta como
un ingreso adicional.
Faltantes en inventarios
Puede ocurrir que los datos registrados en libros (faltantes en inventarios) no concuerden
con las existencias físicas reales. En este caso, las posibilidades son:
1. Queelvalorenlibrosseamayorquelasexistenciasreales.Estecasopuedeserprovocado,
entre otros factores, por pérdida de material debido a la alteración de sus propiedades
químicas o físicas (evaporación, pérdida de peso, etc.); por daño intencional; por hurto
a consecuencia de deficientes mecanismos de seguridad; por condiciones inapropiadas
Materiales

101. AlfaomegaFundamentos de costos
101
de almacenamiento; o por manipulación excesiva que provoquen la desintegración del
material. Si se presenta este caso, valor en libros, mayor que existencias, la primera
acción deberá encaminarse a detectar las causas que originaron el faltante y tomar
posteriormente las medidas correctivas pertinentes.
w Si el faltante es debido a pérdida de materiales por robo, daño
intencional, por condiciones inadecuadas de almacenamiento, o
por cualquier otra causa resultante de deficiencias en el manejo
administrativo, debe ser considerado como un gasto del período.
w Si el faltante es generado por desintegración del material debido a
sus propiedades físicas o químicas (siempre y cuando las condiciones
de almacenamiento no hayan provocado tal efecto), o por causas
inherentes al proceso productivo, y su valor es relevante, la diferencia
debe ser tratada como un costo directo del producto.
w Si el faltante es originado por alguna causa diferente a las aquí
planteadas, su costo se clasificará como parte de los gastos generales
de producción.
Que las existencias físicas sean mayores que el valor en libros. En este
caso, la causa principal sería un faltante en los registros por concepto de
salida de mercancías del almacén; por ende, la solución inmediata es realizar
dicho registro y aplicar mecanismos de control que permitan evitar nuevas
inconsistencias en los valores.
Este caso particular refleja la importancia fundamental que tiene el diligenciamiento
de todos y cada uno de los formatos, en la dinamización del proceso de control en el flujo
de materiales.
4.4 MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS
Teniendo en cuenta las condiciones económicas, el elemento que se esté produciendo y
la estructura del negocio, para poder definir el valor que se va a cargar al producto por
concepto del costo de los factores de producción, es necesario determinar primero el sistema
de valoración de inventarios utilizado en la empresa.
Existe una serie de métodos para efectos del costeo de los materiales empleados en el
proceso productivo. El método utilizado afectará el costo del producto terminado, así como
el valor del inventario de trabajo en proceso y de producto terminado, los que, a su vez,
tendrán incidencia en la utilidad obtenida por la operación del negocio y los impuestos
sobre la renta de la compañía.
La administración tiene la responsabilidad de determinar el sistema de valoración de
inventarios que se vaya a utilizar, consciente de que no siempre es fácil o conveniente
pasar de un método a otro.
Si el faltante se debe a
pérdida de materiales
por robo o por daño
intencional, debe
considerarse un gasto del
período.
Para definir el valor que
se va a cargar al producto
por concepto del costo
de los factores de
producción, es necesario
determinar primero el
sistema de valoración de
inventarios.
Métodos de valoración de inventarios

102. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
102
Para entrar a analizar los diferentes métodos de valoración de inventarios,
primero se deben entender con claridad los tipos de inventarios que una
empresa puede manejar, los cuales son:
w Método de inventarios perpetuos: Es aquel que registra todas las
transacciones a efectos de poder disponer de un saldo en libros con
respecto a la cantidad disponible de materiales. Es posible decir
que en todo momento está actualizado su valor, se puede conocer
instantáneamente la cantidad disponible. Generalmente se usa en
almacenes de cadena dotados de completos sistemas de información
que le permiten conocer esta información en línea, una vez se produce
la salida del producto, ya sea de la bodega o al momento de cancelarlo
en la caja.
w Método de inventarios periódicos: Este método actualiza la cantidad
de cada renglón de materiales tan sólo cuando se realiza un inventario
físico. Cuando es utilizado en empresas pequeñas donde no se cuenta
con la infraestructura para conocer la información actualizada de
inventarios, éstos deben realizar el conteo físico de existencias.
A continuación, se mencionan algunos de los métodos más utilizados,
teniendo en cuenta algunas consideraciones especiales:
4.4.1 Método FIFO: First In First Out (PEPS):
primeras en entrar, primeras en salir
El método de costeo de inventarios PEPS se basa en el principio de que el valor por
concepto de costo de materiales debe ser cargado a la producción en el orden y al precio de
la compra original; es decir, los materiales que se usan deben cargarse al precio más viejo
de adquisición. De esta manera, para efectos de valoración de los materiales consumidos
durante el período, se utilizan en primer lugar los costos unitarios de los primeros materiales
comprados que están todavía en inventario. Cuando el consumo de materiales es suficiente
para agotar los primeros costos de compra, el uso adicional de éstos se evalúa mediante
los costos unitarios de la segunda compra durante el período, etc.
Mediante la utilización del método PEPS, los inventarios se mantienen a los costos más
cercanos al costo actual o precio del mercado o de compra de los inventarios de materiales;
sin embargo, se debe tener en cuenta que a la producción actual se le están aplicando costos
antiguos, que generalmente, en un mercado caracterizado por la fluctuación constante en los
niveles de precios, no corresponden a los valores actuales de los insumos de producción.
Dependiendo de la tendencia del mercado en una economía de libre empresa, la
utilización de este método acarrea una serie de consecuencias tanto en el costo de la
mercancía vendida como en los impuestos que se pagan sobre las utilidades. De esta manera,
si la tendencia es alcista (los precios de los materiales están aumentando en forma rápida),
al cargar los materiales utilizados al precio más antiguo, el costo de producción actual es
subestimado o subvalorado y, por ende, el costo de la mercancía vendida será menor y
las utilidades se verán sobrevaluadas, y será mayor la carga relativa a impuestos que se
Para analizar los
métodos de valoración
de inventarios, se deben
entender con claridad
los tipos de inventarios
que una empresa puede
manejar.
El método de inventarios
periódicos actualiza la
cantidad de cada renglón
de materiales sólo cuando
se realiza un inventario
físico.
Materiales

103. AlfaomegaFundamentos de costos
103
pagan sobre dichas utilidades. Ahora bien, teniendo en cuenta que con el método PEPS el
inventario final de las existencias de materiales estará valorado a costos más recientes, el
balance general estaría actualizado con precios más reales en cuanto a sus inventarios.
Considerando el caso contrario, si la tendencia del mercado marca disminución en el
precio de los bienes, el costo de la mercancía vendida será mayor, debido a que los materiales
utilizados en la producción se cargan a un precio más elevado.
4.4.2 Método LIFO: Last In First Out (UEPS):
últimas en entrar, primeras en salir
Mediante este método LIFO: Last In First Out (UEPS), los materiales
utilizados en la producción se cargan al precio más reciente de adquisición,
es decir, las emisiones de materiales durante un determinado período de
tiempo se valúan según el costo de la última compra, luego según el costo
de la penúltima compra y así sucesivamente.
Bajo el sistema UEPS el costo de las compras actuales de materiales
usados en la producción es aplicado al costo de la producción actual, es decir,
el costo de la producción actual se carga con el costo de los materiales a los
precios más cercanos correspondientes a aquellos que han sido adquiridos
para reponer los materiales consumidos.
El sistema UEPS no es un método aceptado por los estándares
internacionales de información financiera (IFRS), debido a que no refleja
las condiciones económicas.
El empleo del método últimas en entrar, primeras en salir (LIFO) da como resultado
una serie de niveles UEPS en el inventario, los cuales representan los costos de diferentes
compras de artículos del inventario que fueron adquiridos durante períodos anteriores.
Como la compra más reciente es la que primero se considera para efectos del costo, y si
el consumo de materiales no es suficiente para agotar en un lapso de tiempo prudencial
los últimos costos de compra, puede suceder que los costos antiguos permanezcan en el
inventario durante muchos períodos.
Al igual que el método estudiado anteriormente, esta modalidad trae consigo una serie
de consecuencias, dependiendo de la tendencia del mercado. De esta manera, si la economía
marca una tendencia alcista, el costo de la mercancía vendida será mayor, las utilidades
se verán subvaluadas y la carga relativa a impuestos que se paga sobre éstas será menor.
Si, por el contrario, existe tendencia a la baja en los precios, los materiales se cargarán al
producto al menor precio, y por eso el costo de la mercancía vendida será menor.
Por otra parte, mediante este sistema la valoración de inventarios por concepto de
materiales se haría basándose en los costos más antiguos, y el balance general no estaría
actualizado con datos reales en cuanto a sus inventarios.
Una consideración importante es el hecho de que el patrón de flujo de costos no coincide
necesariamente con el patrón real del flujo de materiales; es decir, la aplicación del sistema
PEPS, por ejemplo, implica que los costos más antiguos son los que se usan para efectos
Mediante el método LIFO,
los materiales utilizados en
la producción se cargan
al precio más reciente de
adquisición.
El sistema UEPS no
refleja las condiciones
económicas.
Métodos de valoración de inventarios

104. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
104
de la determinación del costo del producto (punto de vista contable), independientemente
del verdadero flujo de materiales, ya que no necesariamente los más antiguos (primeros
adquiridos) son los que se usan primero. De igual forma, la aplicación del sistema
UEPS no significa necesariamente que los materiales recientemente adquiridos son los
primeros en usarse, sino que las emisiones de material deben valorarse según el costo de
la última compra (el material debe cargarse al producto, según el precio más reciente),
independientemente del verdadero flujo de material.
4.4.3 Método NIFO: Next In First Out (PREPS):
próximas en entrar, primeras en salir
Mediante el método NIFO: Next In First Out (PREPS), también llamado método del costo
de reposición, al producto se le carga el costo de reposición, correspondiente al precio
que se debería pagar si se compra el material en el momento actual; o sea, se costean las
unidades en producción según el precio que tendría que pagarse para adquirir nuevas
existencias de materiales.
El sistema de valoración de inventarios PREPS satisface el principio que establece la
aplicación de los costos correspondientes a los ingresos correspondientes, ya que mediante
éste se valorizan los materiales al precio que existe en el mercado en el momento de su
consumo.
Se aconseja aplicar este método cuando los precios van en línea
ascendente, de modo que se estaría cargando a los costos de producción
el último precio de reposición que se conoce y, por tanto, el resultado por
la venta o la comercialización del producto será más cercano a la realidad,
mientras que el castigo en costo o sea el sobreprecio se acredita (precios
en línea ascendente) a una reserva específica (reserva para reposición de
materiales) que se considera dentro del grupo del capital contable, y que
contiene la diferencia entre el precio de reposición y el precio de adquisición
del material consumido.
La utilidad resultante al aplicar como sistema de valoración de inventarios el método del
costo o precio de reposición no tiene validez para efectos fiscales, es decir, no cuenta con
la autorización de la Administración de Impuestos para fines de determinación de carga
impositiva y/o elaboración y presentación de informes externos; en tal caso, es necesario
disminuir la reserva (sobreprecio) del costo de venta o costo de mercancía vendida.
El método PREPS ofrece todas las ventajas del método UEPS, y cabe destacar que
actualmente está tomando un auge extraordinario, por cuanto brinda la oportunidad de
mostrar los costos de producción a los precios más reales, permitiendo desarrollar políticas
de venta (fijación de precios) acordes con la realidad del mercado; sin embargo, deben
tenerse en cuenta la competencia y las leyes de oferta y demanda que rigen la fijación de
precios en el mercado.
Este método tampoco es aceptado por los estándares internacionales de información
financiera (IFRS), dado que es una variante del método UEPS y tiene sus mismas
consecuencias.
Se aconseja aplicar el
sistema de valoración de
inventarios PREPS cuando
los precios van en línea
ascendente.
Materiales

105. AlfaomegaFundamentos de costos
105
4.4.4 Método del promedio ponderado (PP)
El método del promedio ponderado (PP) es conocido también comométodo
del costo promedio móvil. Mediante el uso de este sistema, los materiales
que se están utilizando deben cargarse con un precio promedio ponderado,
que resulta de combinar los primeros y los últimos valores por las cantidades
compradas a uno y otro precio, de modo que, para efectos de evaluación de
las requisiciones de materiales, deberá determinarse un nuevo costo unitario
promedio después de cada compra. De esta forma, el valor empleado para
la valoración de los materiales emitidos es un promedio ponderado de los
costos acumulados del inventario (costo unitario promedio).
Una consideración fundamental que se debe tener presente para la utilización de este
método es que no se calculan nuevos precios promedio, a menos que se efectúe una nueva
compra de material.
Una gran ventaja del método del promedio ponderado son los requisitos para mantener
los registros, ya que permite agrupar todos los costos de las órdenes individuales, de
modo que cada entrega de materiales y cada saldo final tienen un solo precio; por eso no
es necesario mantener registros de las unidades adquiridas a sus diversos precios.
Como los costos promedio están disponibles en cualquier momento, este método puede
adaptarse fácilmente a un sistema de inventario perpetuo.
En seguida se presenta un ejemplo sencillo para que el lector logre una clara comprensión
de la aplicación de los diferentes métodos de valoración de inventarios, expuestos hasta
el momento:
Ejemplo No. l:
Se suministra la siguiente información relacionada con un determinado artículo del
inventario:
Una gran ventaja del
método del promedio
ponderado son los
requisitos para mantener
los registros,
Métodos de valoración de inventarios
Fecha Detalle Unidades Precio/U Total
Marzo 1 Inv. inicial 35 0,45 $15,75
Marzo 4 Compra 185 0,42 $77,7
Marzo 5 Emisión 158 ? ?
Marzo 8 Compra 145 0,525 $76,125
Marzo 14 Emisión 189 ? ?
Marzo 18 Compra 190 0,515 $97,85
Marzo 19 Emisión 179 ? ?
Marzo 28 Compra 140 0,579 $81,06
Marzo 29 Emisión 150 ? ?
Ejemplo

106. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
106
Resumen:
Total de material a contabilizarse: 695 und a un costo de $348,48
Contabilizado como emisiones: 676 und a un costo de $?
Contabilizado como inv. final: 19 und a un costo de $?
1. Método PEPS (primeras entradas, primeras salidas)
Por el método PEPS, el costo asignado a los primeros materiales que salen o primeros
materiales emitidos está representado por el costo de los primeros materiales que
entran (inventario inicial más compras). Se recuerda que aplicando este método, el
costo que por concepto de materiales debe ser cargado a la producción es el costo de
los primeros artículos (materiales) comprados que están todavía en inventario.
Valoración del inventario con el método PEPS, aplicando un sistema de inventario
perpetuo
Costo de los materiales emitidos:
Marzo 5 (158 und)
35 und
123 und
a
a
$0,45
$0.42
$15,75
$51,66
Marzo 14 (189 und)
62 und
127 und
a
a
$0,42
$0,52
$26,04
$66,67
Marzo 19 (179 und)
18 und
161 und
a
a
$0,52
$0,51
$9,45
$82,91
Marzo 29 (150 und)
29 und
121 und
a
a
$0,51
$0.57
$14,93
$70,05
Total en inventario final 19 und
a
$0,57 $11,00
Total costos a
contabilizar
$348,48
Materiales
Valoración del inventario con el método PEPS, aplicando un sistema de inventario
periódico
La cantidad de existencias en inventario final puede obtenerse mediante un conteo
físico del inventario:
Conteo físico 19 und a $0,57 $ 11
Total de costos a contabilizarse $ 348,48
Contabilizados como inventario final $ 11
Costo de los materiales emitidos $ 337,48

107. AlfaomegaFundamentos de costos
107
Marzo 5 (158 und) 158 und a $0,45 $66,36
Marzo 14 (189 und)
145 und
27 und
17 und
a
a
a
$0.52
$0,42
$0,45
$76,12
$11,34
$ 7,65
Marzo 19 (179 und) 179 und a $0,51 $92,18
Marzo 29 (150 und)
140 und
10 und
a
a
$0,579
$0,515
$81,06
$ 5,15
Total en inventario final
18 und
1 und
a
a
$0,45
$0,515
$8,1
$ 0,515
Total costos a
contabilizar
$348,48
Métodos de valoración de inventarios
Valoración del inventario con el método UEPS, aplicando un sistema de inventario
perpetuo
Costo de los materiales emitidos:
Conteo físico:
18 und a $0,45 = $8,1
1 unidad a $0,515 = $0,51
Total inventario final = $8,61
Total de costos a contabilizarse: $348,48
Contabilizados como inventario final: $8,61
Costo de los materiales emitidos: $339,87
Valoración del inventario con el método de promedio móvil o promedio ponderado
Costo de los materiales emitidos:
Marzo 5: 158 und a $0,42/ und $67,11
35 und a $0,45/und: $15,75
185 und a $0,42/und: $77,70
220 und: $93,45
Costo unitario = ($93,45 / 220 und) = $0,42 / und
Marzo 14 189 und a $0,49/ und $93,55
220 und a $0,42/und: $93,45
-158 und a $0,42/und: $67,11
62 und: $ 26,33

108. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
108
145 und a $0,52 /und: $76,12
207 und: $102,46
Costo unitario = ($102,46) / 207 und) = $0,49 / und
Marzo 19 179 und a $0,51/und $91,87
207 und a $0,49/und: $102,46
-189 und a $0,49/und: $93,55
18 und: $8,90
+ 190 und a $0,51 / und: $97,85
208 und: $106,75
Costo unitario = ($106,75) / 208 und) = $0,51 / und
Marzo 29 150 und a $0,56/ und: $85,15
208 und: a $0,51/und: $106,75
179 und a $0,51/und: $91,87
29 und: $14,88
+ 140 und a $0,57 /und: $ 81,06
169 und: $ 95,94
Costo unitario = ($95,94) / (169 und) = $0,56 / und
Total costo materiales emitidos: $337,69
Saldo en inventario final:
169 und: a $0,56/und: $95,94
- 150 und: a $0,56/und: $85,15
19 und: $ 10,78
Costo unitario: ($10,78) / (19 und) = $0,56/ und
$0,56 representa el costo unitario que deberá usarse para las próximas emisiones de
material.
Total costos a contabilizarse: $348,48
Materiales

109. AlfaomegaFundamentos de costos
109
Conteo físico 19 und a $0,56: $10,78
Total de costos a contabilizarse: $348,48
Contabilizados como inventario final: $10,78
Costo de los materiales emitidos: $337,69
Los métodos de valoración de inventarios descritos anteriormente son los más utilizados,
pero es importante destacar que existen otros, brevemente definidos a continuación:
4.4.5 Método de identificación específica
Cuando se producen elementos cuyos componentes se pueden identificar de
manera específica, por ejemplo, el motor de un avión, es necesario costear
esos elementos de manera particular, de acuerdo con el valor real que tenga
que ser pagado para su incorporación.
Por medio del método de identificación específica, la cifra obtenida
originalmente mediante un examen de las facturas específicas es utilizada
para la determinación del costo que por concepto de materiales debe
cargarse al producto, así como para el procedimiento de valoración de
inventarios.
En este sistema, el costo de cada componente específico se calcula por
separado y luego se incorpora en el costo de producción.
Como tal no se justifica usarlo cuando existen unidades iguales del mismo
componente, dado que se pierde una característica de la identificación
específica.
4.4.6 Método del costo promedio de fin de mes o costo
promedio compensado
Este método del costo promedio consiste en determinar un costo unitario de promedio
compensado al último día del mes anterior, para efectos de costeo de los materiales emitidos
durante el mes siguiente. Dicho costo unitario promedio se calcula dividiendo el costo total
(por concepto de material) entre el total de unidades que hay (en inventario al final del
mes). Como los costos unitarios de promedio compensado al final del mes inmediatamente
anterior se encuentran disponibles durante el período vigente para efectos de costeo de
material, el método del costo promedio de fin de mes puede usarse con un sistema de
inventario perpetuo o con un sistema de inventario periódico; en ese caso el costo promedio
puede ser el promedio al final del mes en curso.
Métodos de valoración de inventarios
Con el método de
identificación específica,
la cifra obtenida
originalmente por un
examen de las facturas
específicas se utiliza
para determinar el costo
que por concepto de
materiales debe cargarse
al producto

110. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
110
4.4.7 Método de las existencias básicas
El método de las existencias básicas tiene gran similitud con los sistemas de valoración de
inventarios UEPS o PEPS. Su aplicación se basa en la suposición de que en todo momento
se encuentra disponible una cantidad mínima de materiales, cantidad denominada
“existencias básicas”, necesaria para mantener el sistema productivo en funcionamiento.
Dichas existencias se valoran según el costo histórico de adquisición, independientemente
del tiempo transcurrido desde la compra del material.
Al respecto, es importante señalar que toda cantidad adicional a la
existencia básica en el inventario final se costea mediante la aplicación de
cualquiera de los otros métodos de costo.
En caso de presentarse una compra con un monto inferior al precio
(costo) asignado a la existencia básica, deberá ajustarse la valoración de tal
inventario, cargando la diferencia (entre el valor asignado a la existencia
básica versus (vs.) el monto inferior) al costo de mercancía vendida, o a
pérdidas y ganancias.
Más que un sistema de valoración de inventario, se trata de un sistema
de administración del inventario para garantizar que se dispone del nivel
adecuado, a fin de que no se paralicen la producción o las ventas, pero
tampoco se tengan niveles excesivos de inventario que generen cargas
financieras innecesarias.
El método de las existencias básicas funciona técnicamente bajo la
filosofía del “justo a tiempo”, en un contexto de la administración de la
cadena de suministro g producción g distribución g consumo.
4.4.8 Método del costo estándar o precio fijo estándar
La aplicación de los métodos estudiados puede dar como resultado que se carguen diferentes
costos a la producción, a pesar de ser causados por emisión y utilización de materiales
idénticos, fenómeno que acarrea confusión para efectos de planeación, evaluación de
operaciones y control administrativo.
Basándose en la razón expuesta, varias compañías optan por el uso del método del costo
estándar en el procedimiento de costeo de materiales (valoración de inventarios, valoración
de consumo de materiales), mediante el cual se registra la adquisición de material a un costo
estándar o predeterminado, de manera que de los registros contables quedan excluidas
las fluctuaciones en los niveles de precios, fluctuaciones que se registran al realizarse el
análisis de variaciones.
Dada su importancia, cuando hay volúmenes de producción grandes, durante el estudio
del Capítulo 8, Sistema de costos estándar, se profundiza en la aplicación de este método
de valoración de inventarios.
Materiales
El método de las
existencias básicas
funciona técnicamente
bajo la filosofía del “justo a
tiempo”.
Por el método detallista
los inventarios se valoran
mediante la deducción
del factor de margen de
utilidad bruta al valor de
las existencias sobre la
base del precio de venta.

111. AlfaomegaFundamentos de costos
111
4.4.9 Método detallista
Por el método detallista la valoración de los inventarios se obtiene mediante la deducción
del factor de margen de utilidad bruta al valor de las existencias sobre la base del precio
de venta (precio con el cual el producto se ofrece al mercado), y de esta forma se determina
el costo por grupo de artículos.
Las empresas dedicadas a la comercialización de artículos al menudeo suelen utilizar
el método detallista; por ejemplo, tiendas de ropa de descuento, almacenes de grandes
superficies de ventas al por menor y pequeñas comercializadoras de víveres (al detal o
en bajo volumen), etc., debido a la simplicidad del método para efectos de determinar el
costo de la mercancía vendida y para la valoración de inventarios.
Algunas consideraciones importantes para una óptima aplicación del método son:
w Controlar el margen de utilidad bruta, considerando la fluctuación en los niveles de
precio de los bienes en el mercado.
w Formar grupos de artículos homogéneos, a los cuales se les ha de asignar el precio
de venta en el mercado, con base en el costo de compra y en el margen de utilidad
considerado.
w Hacer control periódico de las existencias (inventario físico periódico) para efectos de
ajustes relativos a la fijación de precios de venta y margen de utilidad bruta.
Si bien este método es sencillo, su aplicación y práctica tienen bastante complejidad,
debido a la enorme cantidad de artículos que simultáneamente una entidad tiene que
manejar mediante este sistema.
4.4.10 Factores que se deben considerar en la selección del método
de valoración de inventarios
Se ha señalado la importancia de definir un sistema apropiado de valoración de inventarios,
ya en una economía caracterizada por la fluctuación constante en los niveles de precios de
los insumos de producción y bienes finales de consumo, o ya en un entorno de mercados
altamente competitivos.
Algunos factores que se han de considerar para efectos de selección del método de
valoración de materiales son:
1. Definir los métodos generalmente utilizados sobre la base del tipo de actividad que
se desarrolla, es decir, tomando en consideración la actividad empresarial en que se
opera (el tipo de negocio específico), el sector de industria y los mercados en los cuales
se opera.
2. Determinar la relación entre el costo causado por concepto de material y el costo total
del producto manufacturado.
3. Definir la frecuencia de la adquisición de materiales. Para tal fin existen técnicas y
Métodos de valoración de inventarios

112. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
112
modelos útiles, algunos de los cuales han sido estudiados (técnicas para establecer un
equilibrio óptimo en el inventario de materiales), y el lector puede consultar otros en
textos de investigación operacional.
4. Definir la frecuencia de las fluctuaciones en los niveles de precios (de compra de los
insumos o de venta de los productos terminados).
5. Determinar la cantidad de materiales que se adquieren simultáneamente, a fin de
minimizar el costo total por tal concepto.
6. Variación del valor relativo a la carga impositiva (determinación de utilidad por
operación del negocio y del impuesto a la renta), dependiendo del método de valoración
de inventarios utilizado.
7. Analizar la posibilidad, así como las ventajas y desventajas de aplicar diferentes
métodos de costeo de materiales para diversos tipos de artículos en inventario.
Consideraciones en el procedimiento de valuación de inventarios obsoletos
Para garantizar un adecuado procedimiento de planeación de producción, evaluación
de operaciones y control administrativo, en el proceso de valuación de inventarios debe
considerarse el factor de obsolescencia. Al respecto algunas consideraciones son:
w Ante todo, determinar cuáles son los artículos de lento movimiento, mediante la
aplicación de una base comparativa período tras período (frecuencia de uso), así como
las causas que originaron tal fenómeno.
w Establecer procedimientos de comparación entre los artículos requeridos en el desarrollo
del proceso productivo actual y los que a pesar de estar disponibles no son usados,
lo cual permite identificar los materiales que han quedado obsoletos y las causas de
eso.
w Cuandolosmodelosolosdiseñosdelproductovaríanconregularidad,debeestablecerse
un programa de obsolescencia que permita ajustar el valor de las partes relacionadas
con la producción más antigua. Por ejemplo, dicho programa de obsolescencia puede
contener indicaciones, tales como: reducción del 20% del costo correspondiente a
aquellas partes o componentes que tienen un año sin ser utilizados en el proceso,
debido a variantes en los diseños; ajustar el costo de las partes que tienen dos años
en inventario de materiales al 60% de su costo inicial; rebajar al 45% del costo las que
tienen tres años, y a un 40% de su costo aquellas que tienen más de tres años. El valor
resultante del ajuste debe considerarse en el período en el cual se establece que dichas
partes han quedado obsoletas, debiendo ser reconocido en el balance general y en el
estado de resultados.
Materiales

113. AlfaomegaFundamentos de costos
113
4.4.11 Inventario físico: mecanismo de control del costo de materiales
Para facilitar el reconocimiento de los materiales usados en producción,
conviene aplicar un sistema de inventario perpetuo. Esta clase de
inventarios le permite a la administración agilizar la preparación de estados
financieros, sin incurrir en los gastos que implica el inventario físico, ya
que la cifra que aparece en los registros del inventario final representa el
saldo de las respectivas cuentas.
Sin embargo, para hacer el control administrativo es conveniente
confrontar los resultados o las cifras obtenidas por el sistema de inventario
perpetuo contra un inventario físico (conteo físico de los artículos).
La comprobación mediante inventarios físicos puede ser continua o
periódica.
w Método continuo: Con el método continuo, el conteo se distribuye a lo largo del período
fiscal. Cada registro (contiene la información relativa a cada uno de los materiales)
de inventario se verifica haciendo un conteo físico por lo menos una vez al año, y
algunas veces en dos o tres ocasiones, dependiendo de la cantidad y la variedad de
artículos que se tengan en existencia. Este procedimiento se desarrolla contando parte
de las existencias en inventario cada día, cada semana o cada mes, basándose en un
plan sistemático, y confrontando los resultados obtenidos con el saldo de las cuentas
(inventario perpetuo), lo cual permite descubrir con rapidez los errores que se tengan
(faltante en registros, faltante en existencias) y, por tanto, detectar y eliminar las causas
generadores de tales inconsistencias.
La verificación periódica mediante el conteo de los artículos evita el incurrir en
tiempo extra y el empleo de personal necesario para realizar el inventario anual. Por
ejemplo, una empresa que contenga en inventario 700 artículos diferentes, y que lleve
un sistema de inventario perpetuo, puede verificar diariamente mediante un conteo
físico cinco o seis tipos diferentes de material, de manera que las existencias de cada
artículo según registros puedan ser verificadas hasta dos o tres veces al año. En algunas
empresas se acostumbra efectuar dicho conteo físico en el momento de realizar la
solicitud de compra a sus proveedores.
Actualmente los sistemas de información y los desarrollos tecnológicos favorecen
el conteo continuo o cíclico para efectos de control interno, y permiten en cualquier
momento conocer la cantidad exacta de existencias, ya que permanecen en línea con
los cambios en entradas y salidas que van alimentado al sistema. Tal es el caso del uso
ya extendido de la identificación y el seguimiento de códigos de barras.
w Método de comprobación periódica: Mediante la aplicación del método de comprobación
periódica, la cifra que aparece en los registros para el inventario final (totalidad del
inventario en libros) se verifica en una fecha determinada, generalmente al finalizar el
período fiscal, realizando un conteo real de las existencias. la gran desventaja de este
procedimiento de comprobación es el costo en que se incurre por concepto del tiempo
empleado para realizar el conteo; incluso algunas empresas suspenden su operación
normal mientras se está realizando el conteo.
Métodos de valoración de inventarios
Los sistemas de
información y los
desarrollos tecnológicos
favorecen el conteo
continuo o cíclico para el
control interno.

114. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
114
Para facilitar y obtener mejores resultados en el desarrollo de un conteo físico periódico
total, se aconseja fijar la fecha del inventario sobre la base de la fecha de los registros
financieros (últimos días del período). Dado que el procedimiento de conteo de los artículos
en existencia puede prolongarse por varios días, conviene hacerlo en una fecha que se
determine según el ciclo del negocio, de manera que al ajustarse el valor de los registros en
libros éste pueda considerarse correcto para efectos de balance general a diciembre 31.
Otra recomendación fundamental, considerando la complejidad del procedimiento de
conteo total, es que una vez determinado el(los) día(s) para su realización, debe procurarse
al máximo reducir las existencias para tal fecha.
Bajo un sistema de inventario periódico (cuando no se mantiene un inventario
perpetuo), la cifra de saldo en las cuentas corresponde al costo de los materiales usados en
el proceso productivo. Dado que no se tiene un registro perpetuo, el costo de los materiales
empleados en producción está representando exactamente el “costo de los materiales que
supuestamente han sido utilizados”. De esta forma, siguiendo un sistema de inventario
periódico, al surgir discrepancias entre la cifra arrojada por el inventario físico y el saldo en
las cuentas (considerando compras durante el período, inventarios iniciales, y materiales
“supuestamente” utilizados, para determinar el inventario final), difícilmente pueden
descubrirse sus causas, al no existir registro perpetuo alguno que pueda seguirse para
determinar los factores causantes de tales inconsistencias.
4.5 EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN EL COSTO DE LOS MATERIALES
El precio en el mercado de los factores o los insumos de producción, así como de los bienes
y servicios finales, es determinado por el libre juego de las fuerzas de oferta y demanda,
por lo cual está sujeto a una permanente variación o fluctuación. La relación entre el
dinero circulante y la cantidad de producción es el factor determinante del aumento o la
disminución de los niveles de precios en el mercado. En cualquier economía el nivel de
producción puede verse afectado por una serie de variables internas y externas (factores
económicos, políticos, culturales, sociales, tecnológicos, de competencia, de mercado,
etc.), que inciden de manera directa e indirecta sobre éste, provocando su decrecimiento
acelerado, lo que unido a la falta de mecanismos válidos de control del circulante implica
el incremento desmesurado en el nivel de precios, fenómeno llamado inflación, presente
en todos los campos o sectores de la actividad económica. Entonces es menester tomar
medidas que permitan regular, aunque no eliminar o evitar, los efectos que la inflación
lleva consigo.
El cambio en los niveles de precios es fenómeno del cambio en el valor real del dinero,
de manera que las adquisiciones hechas en diferentes tiempos se hacen a diferentes precios
(valor del dinero en el tiempo), fenómeno que trae como consecuencia cifras irreales en la
determinación de utilidades por operación del negocio, esto dependiendo del método de
valoración de inventarios utilizado.
Por lo anterior, es indispensable aplicar procedimientos que permitan ajustar el valor
de los materiales (costo que por concepto de materiales se carga al producto), tomándose
en consideración los efectos de la inflación. Algunos de los procedimientos son:
Materiales

115. AlfaomegaFundamentos de costos
115
1. Realizar ajustes al valor de los inventarios, basándose en el índice de inflación o en el
cambio en el nivel de precios.
2. Cargar al producto por concepto de costo de material, el valor de reposición (costear las
unidades en producción sobre la base del precio que tendrá que pagarse para adquirir
nuevas existencias de material).
3. Considerar como costo del material el precio del mercado en el momento actual (costear
las unidades en producción sobre la base del precio de los materiales que prevalece
hoy en día).
4. Registrar las adquisiciones de materiales a un costo estándar o predeterminado, en el
cual se considera un porcentaje acorde con el nivel inflacionario (basándose en datos
históricos), evitándose de esta manera efectuar ajustes permanentes, a menos que
factores coyunturales provoquen un nivel inflacionario desproporcionado.
Los tres primeros procedimientos tienen aplicación para un sistema de costos reales.
4.5.1 Ajuste del valor de los inventarios basándose en el cambio en el nivel
de precios
El índice general de precios está determinado por la relación entre el costo total de cierta
cantidad de bienes y servicios de la canasta familiar y el número de éstos, denominado
índice de precios al consumidor (IPC).
Ejemplo No. 2
Mediante este ejemplo se describirá el procedimiento que se ha de seguir para cargar el
costo por concepto del material a la producción, considerando los efectos del fenómeno
de la inflación.
Se requiere costear (asignación de costos) la orden de producción No. 23, con base en
el sistema de costos históricos, y para el período transcurrido del presente año se dispone
de la información siguiente:
Efectos de la inflación en el costo de los materiales
Enero 1 Requisición No. 1 OP No. 23 $250
Febrero 1 Requisición No. 9 OP No. 23 $335
Marzo 1 Requisición No. 12 OP No. 23 $556
Bajo el supuesto de que el material requerido en enero 1 tuvo un costo de $250 y el
índice de precios para la fecha era 1500; lo requerido en febrero 1 costó $335 cuando el
índice de precios era 1700, y los materiales requeridos en marzo 1 tuvieron un costo de
$556, y para tal entonces el índice era 1900; y que el método empleado por la empresa para
efectos de valoración de inventarios es el PEPS o primeras en entrar, primeras en salir,
¿cuál es realmente el costo que por concepto de materiales debe cargarse a la orden de
Ejemplo

116. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
116
producción No. 23? Para determinar el costo de materiales que debe cargarse a la orden
de producción No. 23, es necesario ajustar los precios de los artículos requeridos a una
moneda de cierre.
Partiendo de que el índice general de precios al momento de costear la orden de
producción es 1900, se procede a realizar el ajuste de los diferentes precios sobre la base
de dicho índice. Entonces se tiene:
Vf = Vo (If / Io)
Donde:
Vo: Precio de adquisición del material.
Io: Índice de precios al momento de adquirir el material.
Vf: Valor final (precio ajustado del material).
If: Índice de precios en el momento de actualizar el valor del material.
If/Io: Factor de ajuste.
Se procede a actualizar el valor de los materiales:
Material correspondiente a la req. No. 1
Vf = (250) * (1900/1500) = $316.666,66
Material correspondiente a la req. No. 9
Vf = (335,5) * (1900/1700) = $374.970,58
Material correspondiente a la req. No. 12
Vf = (556) * (1900/1900) = $556.000
En este caso el factor de ajuste es 1.
Entonces el costo que por concepto de material debe absorber la orden de producción
No. 23 es:
Costo (mat.) = ($316.666,66) + ($374.970,58) + ($556.000)
Costo (mat.) = $1.247.637,25
La orden de producción No. 23 deberá absorber $1.247.637,25 por concepto de costo de
material y no $1.141,50 que sería el valor que se ha de cargar a dicha O P, al no considerarse
los efectos de la inflación, caso en el cual los $106.137,25 (variación debida al ajuste en el
valor de los materiales) pasan a formar parte de la utilidad por operación del negocio,
Materiales

117. AlfaomegaFundamentos de costos
117
ya que no se está adicionando dicho valor al costo del producto, lo que implica mostrar
unos beneficios (utilidad) inflados e irreales, por lo cual la carga impositiva y el monto
por concepto de dividendos será mayor, pudiendo llevar esto a la descapitalización de la
empresa.
Costeo de materiales por el método del precio de reposición
El método del costo de reposición guarda gran similitud con el sistema de
costeo de materiales del valor corriente o precio del mercado en el momento
actual. El objetivo de la aplicación de estos métodos es procurar al máximo
la conservación del capital de la empresa.
El costear los materiales consumidos en el proceso productivo por el
método del costo de reposición (basándose en el precio que tendría que
pagarse para adquirir nuevas existencias) pretende que el capital de la
empresa, en cualquier momento, esté conformado por el aporte inicial más
cierta capacidad que asegure el óptimo funcionamiento del negocio; esto
contemplado en un mercado con tendencia constante al alza de precios
(inflación).
El costear las unidades en producción sobre la base del precio de los
materiales que prevalece en la actualidad (método del valor corriente o
precio del mercado en el momento actual) busca evitar la descapitalización
de la empresa, conservando como mínimo el capital aportado.
Ejemplo No 3:
En el ejemplo No.3 se tiene la siguiente información adicional a la suministrada:
Efectos de la inflación en el costo de los materiales
Además del precio de
compra de los artículos
adquiridos, otros rubros
que pueden tratarse como
elementos del costo de
materiales son los valores
de fletes.
Enero 1: Requisición No. 1 OP No. 23 $250 $325
Febrero 1: Requisición No. 9 OP No. 23 $335,5 $395
Marzo 1: Requisición No. 12 OP No. 23 $556 $556
La última columna corresponde al precio de los materiales en el momento actual. Se pide
determinar el costo que por concepto de material debe absorber la orden de producción
No.23.
Costo (mat.) = ($325) + ($395) + ($556)
Costo (mat.) = $1.276
La orden de producción No. 23 deberá absorber $1.276 por concepto de costo de material,
si se aplica el método del valor corriente o precio del mercado en el momento actual, para
efectos de costeo de las unidades en producción y de valoración de inventarios.
Ejemplo

118. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
118
4.6 ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO DE MATERIALES
Además del precio de compra de los artículos adquiridos, otros rubros que pueden tratarse
como elementos del costo de materiales son los valores correspondientes a fletes (cargos de
transporte sufragados por el comprador), seguros, descuentos por compra (que representan
una reducción en el costo de los materiales) y costos de manejo de los mismos (recepción,
inspección, almacenamiento, entrega, etc.).
Al incluir estos valores como parte del costo por concepto de materiales, se convierten
en costos inventariables, y se constituyen en una parte del inventario de materias primas
en el balance general, y aparecerán en el estado de resultados correspondiente al período
en el cual los productos terminados para los cuales se utilizaron los materiales fueron
vendidos, como parte del costo de venta (CMV).
4.6.1 Fletes
En el estudio de los formatos utilizados como mecanismos de control del flujo de materiales,
se hizo referencia a la importancia del documento orden de compra, por cuanto en él se
registran y consignan todas y cada una de las condiciones que van a regir la operación de
compra de material, y de esta forma se constituye en una especie de documento base del
compromiso adquirido entre proveedor-cliente. En la orden de compra se estipula, entre
otros aspectos clave, el valor de los fletes, indicándose la parte por cuenta de quien correrá
dicho cargo de transporte.
Si el comprador tiene a su cargo el sufragar el costo causado desde el embarque hasta el
lugar donde se recibe la mercancía, los costos del flete deben ser tomados en consideración,
al determinar el costo de los materiales recibidos. La situación se puede complicar cuando
las mercancías a las que se aplican los gastos de embarque están compuestas por gran
variedad de artículos de diferentes tamaños y pesos, lo que seguramente va a dificultar la
identificación de tales costos con las unidades específicas de materiales.
Los cargos por concepto de fletes, generalmente, son asignados a cada
artículo, basándose en el peso de cada uno de ellos, siempre y cuando se trate
de artículos específicos del inventario. Sin embargo, en caso de presentarse
complejidad en este tipo de asignación (gran variedad, pesos, tamaños,
etc.), se pueden distribuir los gastos de embarque entre los artículos
sobre una base de identificación específica, que comúnmente para estos
casos corresponde al costo de factura relativa a cada artículo en el envío,
independientemente del peso de los mismos. Este procedimiento puede
realizarse siempre y cuando el valor del cargo por concepto de transporte
sea significativo y resulte poco costoso para la empresa, en tiempo y dinero,
la identificación de dicho costo con las unidades específicas.
Cuando estos costos tienen un valor poco significativo (importancia mínima), o cuando
el costo causado por la distribución de los fletes entre los productos individuales excede
los beneficios obtenidos de dicha distribución, se puede considerar como mejor alternativa
llevar este valor como un costo indirecto de fabricación, y no realizar la asignación
directa.
Materiales
Si el costo de fletes
insignificante se lleva
como costo indirecto de
fabricación.

119. AlfaomegaFundamentos de costos
119
Con base en políticas particulares, algunas empresas le dan al valor por concepto de
fletes un tratamiento de gasto, argumentando simplificación del trabajo y ahorro de tiempo
y dinero, al evitarse la identificación, sobre alguna base específica, del costo con las unidades
de materiales. Esta práctica carece de fundamento válido desde todo punto de vista, y es
considerada como un procedimiento simplista que se aleja del objetivo de equiparar los
costos de producción relacionados con el ingreso por ventas del período.
4.6.2 Cargos por concepto de manejo de materiales
El costo de manejo de materiales involucra todos y cada uno de los desembolsos en que
se incurre en los procedimientos de recepción, inspección, almacenamiento y entrega de
los materiales. La distribución de dicho costo de manejo entre los diversos artículos resulta
un proceso complejo, debido a la dificultad para identificarlos con las unidades específicas
de material. Por esta razón generalmente se incluye el valor relativo a costos de manejo
como parte de los costos indirectos de fabricación, aplicándose, según el procedimiento
pertinente, a la producción. Sin embargo, cabe señalar, que algunas compañías han adoptado
la práctica de aplicar una cuota por concepto de gastos indirectos de manejo de materiales,
similar en su cálculo a la denominada tasa presupuestal de costos indirectos de fabricación.
Dicha cuota, o tasa predeterminada relativa al costo de manejo, se aplica a la producción
pertinente sobre la base del peso o sobre la base del costo de las unidades de material, e
incluso empleando una de tales bases (peso) para prorratear cierta cantidad de la cuota
predeterminada, y la distribución de la cantidad restante sobre la base del costo.
4.6.3 Descuentos por compra
Con frecuencia los proveedores ofrecen descuentos a sus clientes, concedidos ya sea por
pronto pago, por pago al contado, o por volumen adquirido. Para llevar la contabilidad
de los descuentos sobre compras se emplean dos métodos:
w Primer método: Basándose en los principios de contabilidad generalmente aceptados,
el descuento sobre compras representa una reducción en el precio de compra de cada
artículo específico de la factura, o una contrapartida a la cuenta de compras. Mediante
el primer método (disminución en el precio de compra de cada artículo) los materiales
deben ser registrados al precio neto (precio bruto según factura menos el descuento
concedido), que representa el costo del material recibido.
Ejemplo No 4:
Una factura contiene los términos de pago siguientes: 5/10, n/30, lo cual indica que se
realizará un descuento del 5% si el cliente efectúa el pago del valor de la factura dentro
de 10 días contados a partir de la fecha de facturación. De otra forma, la factura tendrá
que ser pagada por completo antes de los 30 días. Si la mercancía adquirida tiene una
precio bruto de $500.000, el cliente, en caso de efectuar el pago dentro del lapso de tiempo
estipulado para obtener el descuento (período de descuento), tendría que desembolsar
$475 = {$500 - (0,05) * ($500)}.
El asiento contable para registrar la operación de adquisición de materiales es:
Elemntos que conforman el costo de los materiales
Ejemplo

120. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
120
Inventario de materiales $475
Cuentas por pagar $475
* Si el cliente paga a su proveedor dentro del período de descuento, el asiento contable
a realizarse es:
Cuentas por pagar $475
Bancos $475
Mediante la utilización de este método, los inventarios se registran sobre la base del
precio neto (precio total de la factura menos el descuento).
* Si el cliente dejara de pagar la factura dentro del lapso o período de descuento, la
pérdida de éste debe ser cargada a una cuenta titulada descuentos por compra
perdidos, la cual representa los gastos financieros en los que ha incurrido la compañía,
al no efectuar el pago dentro del término convenido que le otorgaba el descuento
(por pronto pago). De esta forma, el asiento contable para registrar el pago es:
Cuentas por pagar $475
Descuentos por compra perdidos $25
Bancos $500
Se observa que este método revela los descuentos por compra que se han perdido, lo
cual constituye una gran ventaja desde el punto de vista de control administrativo.
w Segundo método: Consiste en registrar la compra al precio de factura. De este modo,
el asiento contable pertinente para el registro de la compra de materiales es el
siguiente:
Inventario de materiales $500
Cuentas por pagar $500
* En caso de efectuarse el pago de la factura dentro del período de descuento, el asiento
contable para registrar el pago es:
Cuentas por pagar: $500
Descuentos por compra obtenidos: $25
Bancos: $475
* Si el cliente efectúa el pago de la factura en fecha posterior al período de descuento,
el asiento contable para registrar dicho pago es:
Cuentas por pagar: $500
Bancos: $500
Materiales

121. AlfaomegaFundamentos de costos
121
Los descuentos sobre compras que se ganen se presentan en el estado
de resultados como deducción de las compras brutas; y los inventarios
quedarían registrados basándose en el precio total de la factura, sin
considerar los descuentos, lo que da como resultado cifras exageradas por
concepto de costo de inventarios.
Cabe señalar que, en épocas anteriores, algunas empresas presentaban
los descuentos recibidos como utilidad por descuentos (utilidades en
compras), fenómeno que desde el punto de vista teórico tiene poca
justificación, partiendo de la base de que las utilidades solamente se
obtienen por comercialización o por venta del producto, o por conservación
de activos.
4.7 ASPECTOS CONTABLES
w Proceso de compra de materiales: Cuando se realiza el proceso de compra, deberá afectarse
la cuenta denominada inventario de materiales y suministros. Esto es:
Inventario de materiales y suministros XXX
Cuentas por pagar o bancos XXX
Si se presenta el caso de una devolución por parte de la empresa, el asiento será:
Cuentas por pagar o bancos XXX
Inventario de materiales y suministros XXX
w Uso de los materiales: Afin de realizar el asiento contable pertinente, es necesario conocer
si el material es directo o indirecto respecto al producto, información que contabilidad
financiera podrá obtener de la copia correspondiente a la requisición de materiales.
* Si el material es directo, el asiento contable será:
Inventario de productos en proceso XXX
Inventario de materiales y suministros XXX
* Si el material es indirecto, deberá afectarse la cuenta correspondiente a costos
indirectos de fabricación reales CIF (R), esto es:
CIF (R) XXX
Inventario de materiales y suministros XXX
En caso de que se presente una devolución de material al almacén, éste deberá ir
acompañado de un formato en el que se especifique claramente si el material es directo o
indirecto, la orden de producción y la cantidad de material devuelto. Dicho registro debe
ser diligenciado directamente por el jefe de producción y recibido por la persona encargada
y responsable del almacén, quien deberá realizar el registro pertinente que certifique la
entrada de los materiales al almacén. Por su parte, contabilidad financiera realizará los
respectivos asientos contables, así:
Elemntos que conforman el costo de los materiales
Los descuentos sobre
compras que se ganen
se presentan en el estado
de resultados como
deducción de las compras
brutas.

122. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
122
* Si el material es directo, el asiento será:
Inventario de materiales y suministros XXX
Inventario de productos en proceso XXX
* Si la devolución corresponde a material indirecto, el asiento será:
Inventario de materiales y suministros XXX
CIF (R) XXX
Ejercicio No. 1:
Al finalizar el mes de octubre del año 1, la empresa “Odonto Servicio Ltda.”, dedicada a la elaboración de
equipos odontológicos, muestra los siguientes rubros de acuerdo con las órdenes de producción que se están
elaborando a la fecha:
Materiales despachados:
Materiales
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Orden de producción Valor
03 $120
04 $156
05 $217
Materiales indirectos $248
Herramientas de trabajo $162
Suministros de fábrica $185
Papelería para ventas y servicio $ 49
Suministros de oficina de administración $ 95

123. AlfaomegaFundamentos de costos
123
Determinar:
1. ¿Cuánto se debe cargar por materiales a cada una de las órdenes de producción (OP No. 03, OP No.04,
OP No. 05)?
2. ¿Cuánto se debe cargar indirectamente?
3. ¿Cuánto se debe llevar a gastos del período?
Solución:
1. Debe recordarse que los materiales que se identifican con una orden de producción determinada son
considerados directos y, por tanto, su costo se carga directamente al producto.
De lo anterior se deduce que el material despachado para cada una de las órdenes de producción (03, 04
y 05) es directo con respecto a dicha orden y, por lo tanto, su costo constituye el valor que se va a cargar
directamente a cada una de ellas.
w A la orden de producción No. 03 se le deben cargar $120 por concepto de material directo.
w A la orden de producción No. 04 se le deben cargar $156 por concepto de material directo.
w A la orden de producción No. 05 se le deben cargar $217 por concepto de material directo.
2. Los materiales indirectos son aquellos que se requieren para el desarrollo del proceso productivo, pero
su costo no puede ser cargado directamente al producto, ya sea porque no se identifican plenamente
con una orden de producción determinada, y/o porque su valor es poco relevante y/o su uso poco
significativo.
El costo por concepto de material indirecto es considerado como CIF.
Ejercicios de aplicación
Por materiales indirectos $248
Por herramientas de trabajo $162
Por suministros de fábrica $185
Total de costos a cargar en forma indirecta $595
Papelería para ventas $ 49
Suministros de oficina de administración $ 95
Total para llevar a gastos del período $144
3. Desde que se inició el estudio, se ha dejado en claro que como costo se consideran únicamente aquellas
erogaciones que están relacionadas con producción; de manera que los demás desembolsos deberán ser
tratados como gastos del período.
Partiendo de esto, como gasto del período se debe cargar el valor por concepto de:

124. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
124
Ejercicio No. 2:
La compañía “Coltex Ltda.” suministra la siguiente información, correspondiente al mes de abril, relativa a
las cantidades y precios de adquisición del material A, bases para la fabricación de uno de sus productos.
Materiales
Se requiere determinar el total de costos que se van a contabilizar y el costo del material emitido, utilizando
los métodos de valoración de inventario UEPS y PEPS.
Material A: Cantidad Valor
Saldo disponible a abril 1 235 und $1,5
Compras:
Abril 2 300 und $1,8
Abril 8 250 und $2,2
Abril 19 415 und $2,1
Abril 25 350 und $2,28
Entregas a producción:
Abril 03 480 und
Abril 06 45 und
Abril 10 98 und
Abril 18 140 und
Abril 21 410 und
Abril 28 370 und

125. AlfaomegaFundamentos de costos
125Ejercicios de aplicación
Registro del inventario utilizando el método PEPS
Total costos a contabilizarse: $3.116,15.
Resumen de material emitido
Fecha
Recepción
unidad
Emisión
unidad
Saldo unidad Costo unitario Costo recibido Costo emitido Saldo costo
Abril 01 235 $1,5 $352,5
Abril 02 300 535 $1,8 $540 $892,5
Abril 03
235
245
55 $1,8 $793,5 $99
Abril 06 45 10 $1,8 $81 $18
Abril 08 250 260 $2,2 $550 $568
Abril 10
10
88
162
$1,8
$2,2
$211,6 $356,4
Abril 18 140 22 $2,2 $308 $48,4
Abril 19 415 437 $2,11 $875,65 $924,05
Abril 21
22
388
27
$2,2
$2,11
$867,08 $56,97
Abril 25 350 377 $2,28 $798 $854,97
Abril 28
27
343
7
$2,11
$2,28
$839,01 $15,96
Total $3.100,19 $15,96
Fecha Cantidad unidad Costo unitario Costo total
Abril 03
235
245
280
$1,5
$1,8
$352,5
$441
$793,5
Abril 06 45 $1,8 $81
Abril 10
10
88
98
$1,8
$2,2
$18
$193,6
$211,6
Abril 18 140 $2,2 $308
Abril 21
22
388
410
$2,2
$2,11
$48,4
$818,68
$867,08
Abril 28
27
343
370
$2,11
$2,28
$56,97
$782,04
$839,01
Costo material emitido: $3.100,19.

126. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
126
Registro del inventario utilizando método UEPS
Costo material emitido: $3.105,65.
Total costos que se van a contabilizar: $3.116,15.
Resumen de material emitido
Materiales
Fecha
Recepción
unidad
Emisión
unidad
Saldo unidad Costo unitario Costo recibido Costo emitido Saldo costo
Abril 01 235 $1,5 $352,5
Abril 02 300 535 $1,8 $540 $892,5
Abril 03
300
180
55
$1,8
$1,5
$810 $82,5
Abril 06 45 10 $1,5 $67,5 $15
Abril 08 250 260 $2,2 $550 $565
Abril 10 98 162 $2,2 $215,6 $394,4
Abril 18 140 22 $2,2 $308 $41,4
Abril 19 415 437 $2,11 $875,65 $917,05
Abril 21 410 27 $2,11 $865,1 $51,95
Abril 25 350 377 $2,28 $798 $849,95
Abril 28
350
5
12
3
7
$2,28
$2,11
$2,2
$1,5
$839,45 $10,5
Abril 30 7 $1,5 $3.105,65 $10,5
Fecha Cantidad unidad Costo unitario Costo total
Abril 03
300
180
480
$1,8
$1,5
$540
$270
$810
Abril 06 45 $1,5 $65,5
Abril 10 98 $2,2 $215,6
Abril 18 140 $2,2 $308
Abril 21 410 $2,11 $865,1
Abril 28
350
5
12
3
370
$2,28
$2,11
$2,2
$1,5
$798
$10,55
$26,4
$4,5
$839,45

127. AlfaomegaFundamentos de costos
127
Ejercicio No. 3:
Ejercicios de aplicación
La empresa “Shirts Men Ltda.” se dedica a la producción y comercialización de camisas para caballero. La
información siguiente corresponde al final del período contable del año:
Costos en los que se ha incurrido:
Costos en los que se ha incurrido:
Material directo usado $1.000
Mano de obra directa $600
Mano de obra indirecta $90
Otros CIF $100
Energía $50
Gastos de venta $100
Gastos de administración 100% gastos de ventas
IFMD 2.000 m
IFPT $92.
Producción del período 2.000 und
w Las ventas anuales ascendieron a: $3.000.
w No se consideran inventarios iniciales.
w El inventario final de producto terminado fue trasladado al año siguiente al costo unitario promedio de
ese año.
w Los precios de los materiales directos permanecieron estables durante todo el año.
w Se requieren dos metros de tela para fabricar una camisa.
Se requiere:
a. Determinar el costo total del inventario final de material directo.
b. Determinar el inventario final de producto terminado (número de unidades).
c. Determinar el precio de venta de cada unidad de producto en el año 2001.
d. Determinar la utilidad neta del período.

128. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
128
Solución:
a. Costo total del inventario final de material directo:
El cálculo se realiza de la manera siguiente:
Materiales directos usados: $1.000.
Producción: 2.000 und.
Costo de los materiales directos usados por unidad de producto: ($1.000) / (2.000 und) = $0,5 / unidad.
Costo por metro de material: ($0,5/unidad) / (2 metros/unidad) = $0,25/ metro de tela.
Entonces, el costo del inventario final de material directo es: (2.000 metros) * ($0,25 / metro) = $500
b. Inventario final de producto terminado: (número de unidades)
Para determinar el inventario final de producto terminado en unidades, debe calcularse el costo de producción
por camisa, y dividir posteriormente el costo del inventario final de producto terminado entre el valor hallado
(costo unitario de producción).
Costo unitario de producción:
Material directo usado $1.000
+ MOD $600
+ CIF
Otros CIF $100
Energía $50
Mano de obra indirecta $ 90 $240
Costo de producción del período $1.840
Costo unitario de producción:
= (Costo de producción del período) / Unidades producidas)
= ($1.840) / (2.000 und) = $0,92 / und
Inventario final de producto terminado en unidades:
= (Costo del IFPT) / (Costo unitario de producción)
= ($92) / ($0,92/und) = 100 und.
c. Precio unitario de venta: (Ventas anuales) / (Unidades vendidas)
Unidades vendidas = (producción) - (IFPT) = (2.000 und) - (100 und) = 1.900 und
Precio de venta unitario = ($3.000) / (1.900 und) = $1.578,94 / und
Materiales

129. AlfaomegaFundamentos de costos
129Ejercicios de aplicación
d. Utilidad neta del período:
Para determinar la utilidad obtenida por operación, se debe realizar primero el cálculo del costo de la mercancía
vendida, y posteriormente preparar el estado de pérdidas y ganancias:
Material directo usado $1.000
+ MOD $600
+ CIF
Otros CIF $100
Energía $50
Mano de obra indirecta $90 $240
Costo de producción del período $1.840
- IFPT $ (92)
Costo de mercancía vendida $1.748
Estado de pérdidas y ganancias
Ventas $ 3.000
- Costo de mercancía vendida $ (1.748)
Utilidad bruta $ 1.252
- Gastos
Gastos de venta $ 100
Gastos de administración $ 100 $(200)
Utilidad neta $ 1.052

130. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
130
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
Para ayudarle al lector a conocer el rendimiento obtenido en el estudio del capítulo, en seguida se presenta
una autoevaluación, que está en capacidad de resolver, siempre y cuando haya comprendido claramente los
conceptos desarrollados.
I. Conteste correctamente las siguientes preguntas:
a. ¿Cuáles son los objetivos del control de materiales? Defina tres mecanismos que permitan ejercerlo.
b. ¿Cuáles son las responsabilidades del departamento de compras en el control de materiales? ¿Cuáles
las del almacén de materias primas?
c. Presente una clasificación de los materiales de acuerdo con su relación con el producto.
d. Explique claramente el procedimiento que debe seguirse en cada sección cuando se presenta una
devolución de material directo al almacén por parte de producción.
e. Defina la documentación que se ha de diligenciar y los asientos contables que deben realizarse.
f. ¿Cuál es el documento básico para cargar el costo de los materiales directos a cada orden de
producción?
g. ¿Cuándo se considera el costo del material de empaque como un material directo?
h. ¿En qué consiste el método ABC de planeación de inventarios?
i. ¿Cuál es el tratamiento que debe darse a los descuentos financieros otorgados por la compra de
materiales?
j. Establezca una diferenciación entre los sistemas UEPS y PEPS de valoración de inventarios. Defina bajo
qué condiciones la aplicación del sistema PEPS resulta más conveniente que el sistema UEPS.
k. ¿Cuál es el tratamiento adecuado para los materiales de desperdicio? ¿Cuál es el procedimiento que
se ha de seguir respecto a su costo?
l. ¿Qué tratamiento debe darse al costo del material que se pierde por causas inherentes a deficiencias de
carácter administrativo? ¿Cuáles otras causas podrían generar pérdida de material? ¿Qué tratamiento
se da al costo en cada caso?
Materiales

131. AlfaomegaFundamentos de costos
131Autoevaluación
II. Complete las siguientes afirmaciones:
a. Mediante el método de valoración de inventarios ___________________________, los materiales que se
usan, se cargan según el último costo de compra.
b. Bajo ___________________________ cuando disminuye el costo de compra de materiales, las utilidades
y la carga impositiva para la empresa, será menor que bajo ____________________________________.
c. Utilizando el método __________________________ después de cada compra. Se determina un nuevo
costo unitario.
d. La importancia del formato “Orden de compra” radica en ______________________________________
________________________________________________________________________________________.
e. Al precio de compra de materiales se debe cargar el valor pagado por: ____________________________,
_________________________________________, siempre y cuando los valores de dichos conceptos sean
________________________________________________________________________________________.
f. Del precio de compra de materiales se debe deducir únicamente, __________________, mientras que
los ________________________deben considerarse como ingresos financieros.
g. El método NIFO de valoración de inventarios se conoce también como el método del _________________
que ____________________________________________________________________________________.
h. En períodos de aumento de precios, ___________________________, produce cifras más realistas para
la toma de decisiones que _________________________________________________________________.

132. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
132
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Ejercicio No. 1:
El 23 de agosto del año en curso fueron despachados del almacén los siguientes materiales, según las
requisiciones respectivas a cada despacho:
Se requiere determinar:
Requisición No.55 para la orden No.10 $700
Requisición No.58 para la orden No. 15 $1.000
Requisición No. 61 para la orden No.10 $700
Requisición No. 64 para repuestos $500
Requisición No. 67 para material de aseo $200
Requisición No. 70 para la orden No. 15 $800
a. ¿Cuánto se deberá cargar por concepto de material directo a la orden de producción No. 10? ¿Cuánto a
la orden de producción No. 15?
b. ¿Cuál fue el total de materiales directos utilizados? ¿Cuál el de materiales indirectos?
c. Si de los materiales directos cargados a la orden de producción No. 15, se devuelven al almacén $120, ¿qué
procedimiento debe realizarse? ¿Qué sucedería si la devolución hubiera sido de materiales indirectos?
Ejercicio No 2:
Para el período del año 2, la compañía “Pinilla Gómez S.A.” presentó utilidades de $15.000. “Pinilla Gómez S.
A.” valora sus inventarios de acuerdo con el sistema UEPS.Adiciembre 31 del año 1, sus inventarios costaban
$22.500, y a diciembre 31 del año 2, $12.000.
De utilizarse el sistema PEPS, los inventarios a diciembre 31 del año 1 hubieran costado $22.500, y a
diciembre 31 del año 2, $30.000. ¿Qué utilidad o pérdida habría obtenido la compañía de haber usado el
sistema PEPS?
Materiales

133. AlfaomegaFundamentos de costos
133Ejercicios de aplicación
Ejercicio No. 3:
El inventario inicial de material directo de la compañía “JPG”, a enero 1 del año en curso, era: 1.000 unidades
a $10.
Durante el período se realizaron las compras siguientes:
En enero 15: 2.000 und a $14.
En enero 28: 1.200 und a $15.
Para la producción del mes de enero y febrero se usaron 3.500 und de material. ¿Cuál fue el costo por
concepto de material directo usado durante el bimestre en cuestión, si se usa:
a. El sistema de valoración de inventarios UEPS?
b. El sistema de valoración de inventarios PEPS?
c. El promedio ponderado?
d. El sistema NIFO si el precio futuro por unidad de material se espera que sea: $16?
Ejercicio No. 4:
Al finalizar el período la compañía manufacturera “Escam Ltda.” realizó el inventario físico de materiales.
La información obtenida como resultado de la confrontación entre el procedimiento realizado (conteo físico
de existencias) y el valor registrado en libros, es la siguiente:
Producto Valor en libros Inventario físico Razón
MP-1 $30 $24 Evaporación del material
MP-2 $36 $30 Material estropeado
MP-3 $32 $36 Material comprado no registrado en libros
MP-4 $30 $24 Hurto de material
Requisición No. 70 para la orden No. 15 $ 800
¿Qué tratamiento contable realizaría usted? Explique para cada caso.

134. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
134
Concepto Desembolsos
Material directo usado $25.000
Mano de obra directa $15.000
Energía $1.250
Mano de obra indirecta $1.250
MOI fija $1.000
Otros CIF $1.500
Otros CIF fijos $1.000
Gastos de venta $1.500
Gastos de venta fija $1.000
Gastos de administración 100% gastos de venta totales
Ejercicio No. 5:
La actividad de la compañía “Prominer S. A.” es la producción y la comercialización de uniformes escolares.
La información de costos para el mes de agosto fue la siguiente:
Otra información:
w IFMD (inventario final de material directo) 40.000 metros.
w Se requieren 2 metros de tela para fabricar un uniforme.
w IFPT (inventario final de producto terminado) $2.300.
w Producción 4.000 und.
w Las ventas mensuales ascendieron a $75.000.
w No se consideran inventarios iniciales.
w Toda la producción comenzada durante el período fue terminada.
w El inventario final de producto terminado fue trasladado al mes siguiente al costo unitario promedio de
agosto.
w Los precios de los materiales directos permanecieron estables durante todo el mes.
Determinar:
a. Costo total del inventario final de material directo.
b. Inventario final de producto terminado (número de uniformes).
c. Precio de venta de cada uniforme durante el mes de agosto.
d. Utilidad neta obtenida por operación del mes de agosto.
Materiales

135. Elementos clave
v Definir criterios claros para la administración de la mano de obra.
v Clasificar y registrar los costos correspondientes a la remuneración del personal de producción.
v Determinar el costo, que por mano de obra debe asignarse a las órdenes de producción (MOD), y la
proporción que se aplicará al producto utilizando una base predeterminada (MOI).
v Reconocer los mecanismos involucrados en el ejercicio de un óptimo y efectivo proceso de control del
costo de mano de obra.
Objetivos
4 análisis de las relaciones de clase
4 aportes patronales
4 beneficios para empleados
4 caso
4 cliente
4 cliente o proyecto
4 contrato o proyecto
4 contrato regido por el salario mínimo
4 control de la mano de obra
4 control del tiempo
4 convención de trabajo
4 costeo del proyecto
4 costeo del trabajo o costeo de la mano de obra
4 costo de mano de obra directa
4 costo de nómina
4 costo de producción
4 costo de tiempo inactivo
4 costo indirecto de fabricación (CIF)
4 costos de mano de obra directa
4 diferencia en nómina
4 gastos generales
4 IAS 19, beneficios para empleados o NIC 19,
beneficios para empleados
4 información financiera (IFRS)
4 labor productiva
4 labores indirectas de producción
4 manejo de la fuerza laboral
4 mano de obra (MO)
4 mano de obra directa (MOD)
4 mano de obra indirecta (MOI)
4 personal directo
4 personal indirecto
4 prestaciones sociales
4 proceso productivo
4 proyecto
4 recargo o sobrerremuneración
COSTO DE MANO DE OBRA
(Continúa)

136. 4 recargo por horas extras
4 salario básico
4 salario básico, prestaciones sociales y aportes
patronales
4 sobrerremuneración
4 tarjeta reloj
4 tarjeta resumen
4 tarjeta tiempo
4 teoría de la expectativa
4 teoría de los dos factores
4 tiempo de labor improductiva
4 tiempo inactivo
4 tiempo ocioso
4 trabajo

137. AlfaomegaFundamentos de costos
137
INTRODUCCIÓN
Los costos de mano de obra (MO) son el elemento más complejo de los costos de producción
y de los costos en general, porque es necesario combinar cuatro variables, cada una de las
cuales ofrece un conjunto de posibilidades diversas. Tales variables son:
1. Tipo de relación contractual con el trabajador y sus consecuencias económicas
y legales. Esta es, quizá, la variable más importante. Es necesario
considerar, por cada trabajador o por cada conjunto de trabajadores,
el tipo de relación contractual. Si bien en muchas organizaciones ella
es la que se denomina contrato regido por el salario mínimo, en la
práctica no es el único tipo de relación contractual. Muchas empresas
pagan, además del salario mínimo, otros valores legales y extralegales.
En algunas empresas existe convención de trabajo, habida cuenta de
que existen sindicatos o sus trabajadores están afiliados a sindicatos
externos, lo cual determina las características contractuales haciendo
que, además de tener que pagar el salario mínimo legal, sea necesario
cumplir los acuerdos derivados de la convención colectiva. Debe
considerarse, también, si la relación de trabajo es a término, o si es de
carácter indefinido, o si es a destajo, o por trabajo realizado.
En algunos casos, el salario es integral, esto es, ya incluye los factores prestacionales,
mientras que en otros casos no lo es. Igualmente, debe considerarse si el trabajador
tiene o no derecho a participación en las utilidades de la entidad, así como si tal
participación constituye o no salario. Todo lo anterior varía de país a país, hay diferencias
considerables de un país a otro. Lo crítico es que en cada país vale la legislación del
mismo y es absolutamente indispensable cumplirla de manera estricta.
2. Tipo de organización de la producción. Esta variable depende de cómo está organizado el
sistema de producción, principalmente si es por órdenes de trabajo o si es producción
continua. También depende de las tecnologías asociadas, esto es, si el sistema de
producción es altamente manual (y, por lo tanto, los trabajadores no son calificados),
si es altamente automatizado (y entonces los trabajadores son calificados), o si es una
combinación de los mismos.
3. Tipo de contabilidad. La implementación práctica de las anteriores y otras variables hace
que en muchas organizaciones medianas y grandes, lo relacionado con los trabajadores
sea un asunto del departamento de relaciones humanas (también denominado
departamento de personal en otros lugares, o departamento de talento humano, o
departamento de nómina).
En consecuencia, el departamento de relaciones humanas selecciona, contrata,
supervisa y paga a todo el personal. El departamento de producción simplemente
se limita a reportar las horas efectivamente trabajadas por cada persona en concreto.
Y el departamento de relaciones humanas, con base en el reporte de producción, no
solamente hace el pago al trabajador, sino que reporta a contabilidad y con base en
este reporte se contabiliza. Este sistema es, entonces, simplificado pero muy eficiente
Los costos de mano de
obra son el elemento más
complejo de los costos
de producción y de los
costos en general.
Introducción

138. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
138
y exacto. En empresas muy pequeñas, donde no hay departamento de relaciones
humanas, quien controla la producción también reporta a contabilidad estos reportes
que prácticamente se convierten en los asientos de dificultad. Este sistema tiene la
debilidad de que es poco exacto, porque solamente considera el valor efectivamente
trabajado en producción, viéndose contabilidad obligada a llevar como gastos generales
los otros pagos por concepto de la nómina. El sistema más recomendado es el que se
mencionó arriba usan las organizaciones medianas y grandes.
4. Tipo de costos de mano de obra. Tradicionalmente, la tendencia ha sido
diferenciar entre costos de mano de obra directos y costos de mano de
obra indirectos. En los primeros (directos) se lleva el valor de la mano
de obra de los trabajadores directos y en los segundos (indirectos) los
de supervisores, capataces, jefes y demás. Esta aplicación tradicional,
de la cual hace parte el sistema que acumula costos de materiales
directos, costos de mano de obra directa (MOD) y costos indirectos
de fabricación, es muy utilizada en las entidades de manufactura. Sin
embargo, como se verá adelante, los sistemas de costosABC y de costeo
objetivos, entre otros, no diferencian entre directos e indirectos.
Como se observa, el asunto no es nada sencillo y para las empresas que
operan en varios países el asunto se vuelve extremadamente complejo,
teniendo en cuenta que siempre lo más prioritario es cumplir la ley de
cada país.
En la práctica, las empresas que operan a nivel internacional y/o tienen operaciones
globales, realizan análisis de los costos en cada país y ponen sus sedes de producción donde
éstas les sean más baratas. Sin embargo, la creciente presión por defensa de los derechos
humanos y de los trabajadores hace que evadir pagos a los trabajadores pagándoles por
debajo de los salarios mínimos vitales es una práctica no aceptada y condenable.
En todo caso, debe considerarse que este factor crea una presión enorme sobre los costos
de producción, y su gestión adecuada se convierte en un asunto estratégico no solamente
para la supervivencia de la organización, sino para su éxito comercial y financiero.
5.1 LO MÁS BÁSICO
En medio de la complejidad antes mencionada, el lector debe considerar algunos elementos
que son básicos y que deben considerarse en todo momento, cualquiera que sea el sistema
de combinación de las variables mencionadas.
Técnicamente a eso básico se denomina costos de mano de obra directa. El sistema
consiste en anotar el trabajo en una hoja de registro de los tiempos, lo cual realiza
diariamente cada trabajador.
Esto se puede realizar manualmente y es la práctica más conocida: el trabajador registra
(en un reloj oficial) las entradas y salidas a la planta de producción, y en una hoja anota cada
trabajo realizado. Esto es revisado por el supervisor o capataz y enviado al departamento
de relaciones humanas y/o al departamento de contabilidad.
Los sistemas de costos
ABC y de costeo objetivos
no diferencian entre
directos e indirectos.
Las empresas
internacionales que realizan
análisis de los costos en
cada país, ponen sus
sedes de producción
donde éstas les sean más
baratas.
Costos de mano de obra

139. AlfaomegaFundamentos de costos
139
Algunas empresas realizan el proceso de una manera más automatizada
a través de lectores de códigos de barras que realizan esos procesos en
tiempo real.
La hoja de tiempos muestra la cantidad de tiempo que cada empleado
usó en cada trabajo, la tarifa que corresponde (que se calcula previamente
de acuerdo con la relación contractual existente), y el costo total por mano
de obra cargable a cada trabajo.
El análisis de las hojas de tiempo ofrece información para la asignación
de los costos directos de mano de obra a cada trabajo individual.
El registro contable de eso es extremadamente sencillo. Por ejemplo,
si usando el procedimiento anterior el costo de la mano de obra en el
mes (acumulando todas las hojas de trabajo de todos los trabajadores de
producción) es $1.000, el asiento contable sería:
Inventario de trabajo en proceso $1.000
Nómina causada $1.000
En este caso, los costos de mano de obra indirectos se tratan como parte de los costos
generales de fabricación. Los elementos indirectos usualmente incluyen elementos tales
como salarios o sueldos de supervisores, inspectores, reproceso de trabajo y funcionarios
de almacén.
Por ejemplo, si los costos de mano de obra indirectos del caso antes mencionado son
$100, el asiento contable sería:
Costos generales de fabricación $100
Nómina causada $100
Como podrá observar el lector, este proceso es extremadamente básico. Pero es
ampliamente usado. En la práctica, la organización necesitará tener registros mucho más
detallados, los cuales no necesariamente hacen parte de registros contables, pero sí de la
información que conserva la organización.
Una ventaja enorme de lo anterior está en que, además de usarse ampliamente en las
industrias productoras, tiene aplicación importante en las industrias de servicios.
Este sistema básico se usa en forma extensiva en las industrias de servicios, tales como
agencias de publicidad, compañías de construcción y tiendas de reparación, así como en
las firmas de consultoría, arquitectura, contaduría y de abogados. En estas industrias, en
lugar de usar el término trabajo emplean la expresión cliente o proyecto; los hospitales y
las firmas de abogados usan el término caso y las agencias de publicidad y las compañías
de construcción usan el término contrato o proyecto. Muchas empresas usan el término
costeo del proyecto para usar este sistema básico (costeo del trabajo o costeo de la mano
de obra) en las industrias de servicio.
Es básico que respecto a
costos de mano de obra
directa cada trabajador
registre diariamente (en
un reloj oficial) los tiempos
de entradas y salidas a la
planta de producción, y
anote en una hoja cada
trabajo realizado.
El análisis de las hojas de
tiempo ofrece información
para asignar los costos
directos de mano de obra
a cada trabajo individual.
Lo más básico

140. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
140
Lo importante de este sistema es que es posible conocer el tiempo gastado por cada
trabajador en un trabajo o una tarea determinada.
La aplicación de este sistema básico se extiende a los sistemas de producción continua
y a todos los otros sistemas de costeo. La clave está en identificar qué hizo en concreto
cada trabajador. El pago del trabajador depende de la relación contractual. Este sistema da
información muy importante para medir el desempeño (del departamento de producción,
de cada área, de cada trabajador) y para medir tiempos ociosos, desperdicios, etc.
5.2 ¿Mano de obra o compensación?
Lo anterior conduce a una pregunta fundamental: ¿Se paga solamente la mano de obra
trabajada, o se compensa al trabajador?
Los sistemas tradicionales de costeo han reconocido como costo de producción solamente
la mano de obra trabajada. Tal y como se mostró arriba: sueldos y salarios, indemnizaciones,
seguridad social a cargo de la empresa, aportaciones a sistemas complementarios de
pensiones, otros gastos sociales (comedores, transporte, economato, vestuario, etc.).
Sin embargo, en la actualidad está claro que al trabajador se le da una compensación
por su trabajo, la cual incluye, además de los salarios y prestaciones de ley, otros elementos
que le benefician y que le permiten optimizar su contribución a la generación de valor de
la organización: se entiende que un trabajador bien compensado incorpora más valor al
producto y al proceso de producción.
En la actualidad, por lo tanto, en la mayoría de las organizaciones el pago es más que
lo solamente necesario para impedir que el trabajador abandone la organización. Por
consiguiente, el pago es únicamente una parte de un conjunto complejo de factores que
motivan para que las personas trabajen en los mejores intereses de la organización. Eso
conduce a que las organizaciones consideren el pago de la mano de obra en el contexto
de la motivación.
Quienes estudian el comportamiento humano han desarrollado muchas teorías para
explicar qué es lo que motiva el comportamiento. Las que más influencia tienen en la
actualidad son la teoría de los dos factores, explicada por Herzberg, y la teoría de la
expectativa, expuesta por Vrom.
Otras teorías, por ejemplo, el análisis de las relaciones de clase, expuesto por Marx,
propiamente no ayudan a la motivación del empleado, sino que son utilizadas para generar
reacciones en contra de la organización o ‘el sistema’.
De acuerdo con Herzberg, los conjuntos que motivan el comportamiento de los
trabajadores son dos: los factores de higiene y los factores de satisfacción. Entre los
factores de higiene incluye las condiciones de trabajo, la base de pago, las políticas de la
organización, las relaciones interpersonales y la calidad de la supervisión.Yentre los factores
de satisfacción señala los logros, el reconocimiento, la responsabilidad y la oportunidad
de crecimiento personal.
Costos de mano de obra

141. AlfaomegaFundamentos de costos
141
Según Vrom, son siete los elementos que motivan el comportamiento de los trabajadores:
esfuerzo, expectativa, desempeño, instrumentalidad, resultado, valor que el individuo le
da a los resultados, y satisfacción.
Según lo anterior, la empresa considera cuál es el ‘paquete de
compensación’ y se asegura no solamente de que el trabajador lo reciba,
sino que esté satisfecho con el mismo. Tal paquete debe incluir unas
recompensas internas y externas. El eje de esto son el pago dinero y los
sistemas de recompensa.
Tal paquete de compensación incluye analizar de manera integral
la relación contractual con el trabajador: su vinculación (cómo atraerlo,
cómo evaluarlo y cómo inducirlo), su trabajo mismo (desempeño, pago,
ausencias, vacaciones, sistema de salud, protección ambiental y social) y
su desvinculación (pagos aun luego que se ha retirado, indemnizaciones
por retiro, etc.).
Los estándares (o las normas) internacionales de información financiera
son claros en que la empresa debe considerar todos esos factores y, por
consiguiente, incorporarlos en el costo de la producción de sus bienes
y servicios. Ciertamente, eso implica una evaluación diferente tanto del
trabajador como de los productos (precios, ventas) y de la organización
misma.
5.3 Estándares (normas) internacionales
de información financiera
De acuerdo con los estándares internacionales de información financiera (IFRS), se utiliza
el concepto de beneficios para empleados, y dentro del mismo se incluyen todos los pagos
que se realicen a los empleados derivados de la relación laboral que hay entre la empresa
y el empleado. Incluye tanto los pagos obligatorios por ley como los otros beneficios que
la empresa le paga al empleado (beneficios extralegales) que (debe recordarse) hacen parte
del contrato de trabajo.
El principal IFRS que aplica es el IAS 19, beneficios para empleados (conocido también
como NIC 19, beneficios para empleados).
El IAS 19 identifica cuatro categorías de beneficios para empleados:
1. Beneficios a corto plazo para los empleados actuales, tales como sueldos, salarios y
contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros
motivos, participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses
siguientes tras el cierre del período), y beneficios no monetarios (tales como asistencia
médica, alojamiento, automóviles y la utilización de bienes o servicios subvencionados
o gratuitos) para los empleados actuales;
2. Beneficios a los empleados retirados, tales como beneficios por pensiones y otros beneficios
por retiro, seguros de vida y atención médica para los retirados;
La empresa considera
cuál es el ‘paquete
de compensación’ y
se asegura de que el
trabajador lo reciba, y esté
satisfecho con el mismo,
e incluye recompensas
internas y externas. El eje
de esto son el pago en
dinero y los sistemas de
recompensa.
Estándares (normas) internacionales de información financiera

142. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
142
3. Otros beneficios a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen las ausencias
remuneradas después de largos períodos de servicio o ausencias sabáticas, los
beneficios por jubileos y otros beneficios posteriores a un largo tiempo de servicio, los
beneficios por incapacidad y, si se pagan en un plazo de doce meses o más después del
cierre del período, la participación en ganancias, los incentivos y las compensaciones
diferidas.
4. Los beneficios por terminación son los pagos que se hacen al empleado cuando termina
la relación contractual (indemnizaciones, bonificaciones, etc.).
En los costos de producción, un error común es solamente acumular los costos directos
que se pagan en el período (costos de la nómina del servicio). Lo que el estándar
internacional dice es que también se deben acumular los otros costos que se le paguen
al trabajador por efecto de su relación laboral.
El asunto es crítico y, por mostrar bajos costos de producción, la alternativa
confiable no es llevar como indirectos costos que realmente la empresa tiene
que pagarle al trabajador. Si lo paga en efectivo, la contrapartida es caja
o bancos; pero si no lo paga en la nómina del mes, tendrá que causar una
cuenta por pagar y acumularlo como costo de nómina.
Es común que las empresas trasladen a terceros, vía seguros, ciertas
obligaciones, tales como servicios médicos (salud general y salud
ocupacional), bienestar y similares. En este caso, el costo del seguro se
acumula como costo de la nómina.
Otro caso muy frecuente es la existencia de diversas modalidades de
contratación (término fijo, término indefinido, a destajo, por horas, etc.), lo
cual genera diversos sistemas de cálculo y pago de los costos de nómina.
Debe recordarse, entonces, que prevalece el régimen legal y reglamentario al cual está
sujeto el contrato.
5.4 Sistemas laborales en ARGENTINA, Colombia,
México y Venezuela
El cálculo y, por consiguiente, el pago de la mano de obra varían de acuerdo con la legislación
de cada país. Es necesario, entonces, tener en cuenta eso y prestarle mucho cuidado.
Si bien la mecánica de la acumulación y el registro contable de los costos de mano
de obra no son diferentes, sí lo son el cálculo y el pago. Hacer éstos violando las leyes y
regulaciones de cada país puede generarle enormes dificultades a la empresa y llevarla a
tener que pagar una serie de indemnizaciones y multas, así como recibir sanciones.
En consecuencia, la recomendación es revisar con cuidado, ciertamente con la ayuda
de expertos, las leyes y regulaciones del país respectivo.
A manera de ejemplo, a continuación se presentan resúmenes de cómo se maneja esto
de acuerdo con las regulaciones laborales de Argentina, Colombia, México y Venezuela.
Según los estándares
internacionales de
información financiera,
en los beneficios para
empleados se incluyen
todos los pagos derivados
de la relación laboral
empresa-empleado hechos
a los trabajadores.
Costos de mano de obra

143. AlfaomegaFundamentos de costos
143
5.4.1 Argentina
En Argentina, el sistema de contabilización de los costos de nómina de los empleados de
producción es similar al colombiano, y depende del salario mínimo legal.
Sin embargo, como ya está incorporando los estándares internacionales (IFRS /
NIIF), paulatinamente ha ido transformando su sistema de contabilidad en esa misma
dirección.
Las normas que regulan el cálculo y la contabilidad de la nómina se encuentran en las
Resoluciones Técnicas emitidas por la Facpce, especialmente la RT 17 (medición) y las RT
8 y RT 9 (presentación en los estados financieros).
Además de la legislación laboral, tiene mucha influencia la Ley de Sociedades
Comerciales 19.550, texto ordenado en 1984 y sus modificaciones (arts. 64 y 65).
En todo caso, se insiste en que es necesario acudir a los expertos de cada país en lo que
se refiere a las obligaciones, los cálculos y los sistemas de pago. La contabilización es muy
similar a como se presentó para el caso colombiano.
5.4.2 Colombia
En el Cuadro 5.1 se resume el régimen laboral colombiano básico para el año 2009. Se
excluyen situaciones particulares. Se ajusta anualmente de acuerdo con decretos específicos.
Las cifras que aquí se presentan están en pesos colombianos.
5.4.3 México
El régimen laboral mexicano tiene muchas características propias y es, de alguna manera,
un poco complicado. Cada estado le hace algunas adiciones, lo cual hace que no sea fácil
presentar un resumen unificado.
Para efectos del cálculo y la contabilidad de los costos por nómina, la mejor práctica
consiste en aprovisionar, según el riesgo de la empresa, haciéndolo en un rango del 36 al
40% adicional al salario.
En el estado de Puebla, perteneciente a la Federación Mexicana, es necesario considerar,
adicionalmente al salario y a la provisión por el riesgo; como se resume en el Cuadro 5.2.
En el Cuadro 5.3 se ofrece un resumen de los elementos nacionales, sus características y
fuentes de referencia, haciéndose la salvedad de que los porcentajes exactos pueden variar
de un Estado a otro.
5.4.4 Venezuela
Otro ejemplo interesante para considerar es el de Venezuela.
Desde la perspectiva contable, en Venezuela son obligatorias las normas / estándares
internacionales de información financiera (NIIF / IFRS), así que la contabilidad es tal y
como se mencionó arriba.
Sistemas laborales en Argentina Colombia, México y Venezuela

144. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
144
1. SALARIO MÍNIMO Salario mínimo mensual $496.900
Salario mínimo diario $16.563
Auxilio de transporte mensual $59.300
Auxilio de transporte diario $1.977
Total salario mínimo mensual $556.200
Total salario mínimo diario $18.540
Base para salario mínimo integral mensual $4.969.000
Base para salario mínimo integral diario $165.633
Factor prestacional del salario mínimo integral
mensual
$1.490.700
Salario mínimo integral mensual $6.459.700
Salario mínimo integral diario $215.323
2. JORNADA DE TRABAJO
8 horas al día y 48 horas a la semana
Trabajo ordinario de 6:00 am a 10.00 pm
Trabajo nocturno: de 10:00 pm a 6:00 am
Menores entre 12 y 14 años: 4 horas diarias y 24 a la semana
Mayores de 14 y menores de 18 años: 6 horas diarias y 36 a la semana
Mayores de 16 y menores de 18: 8 horas diarias y 48 a la semana
• Hay oficios prohibidos para menores de edad
3. PRESTACIONES SOCIALES Cesantías 8,33%
Intereses sobre cesantías 1,00%
Vacaciones: 18 días promedio 5,00%
Prima de servicios 8,33%
Total prestaciones sociales 26,95%
Regímenes especiales:
• Para profesionales y ayudantes que trabajan en
empresas privadas ocupadas en la ‘aplicación de
rayos x’: se paga 15 días hábiles por cada 6 meses
de servicios
• No se paga prima de servicios a empleados del
servicio doméstico ni a conductores de familia
Cuadro 5.1 Régimen laboral para Colombia para el año 2009 (continúa)
Costos de mano de obra

145. AlfaomegaFundamentos de costos
145
2%
Impuesto finanzas
• Varía en cada estado (normalmente oscila entre el 1 y el 3%)
5% Infonavit
2% SAR o retiro
0,416%
Prima de vacaciones.
• Equivale a 6 días de vacaciones por un año trabajado y su prima es el 25%
• Por cada año de antigüedad se incrementan 2 días de vacaciones.
4,167%
Aguinaldo. Equivale a 15 días de salario por un año de vacaciones (igual que en
Colombia)
22,4% IMSS (seguridad social)
PRESTACIONES LEGALES
Cuadro 5.2 Resumen del salario y la provisión por el riesgo, en el estado de Puebla, México
4. SEGURIDAD SOCIAL
Pensiones:
• Empleador: 12,0%
• Empleado: 4,0%
Salud:
• Empleador: 8,5%
• Empleado: 4,0%
ATEP = grado de riesgo * 0,87 = 0,522% (Paga el empleador)
Cuadro 5.1 Régimen laboral para Colombia para el año 2009 (continuación)
5. APORTES PARAFISCALES Caja de compensación familiar 4,0%
ICBF (Instituto Colombiano de Bienestar Familiar) 3,0%
SENA (Servicio Nacional de Aprendizaje) 2.0%
Total aportes parafiscales 9,0%
6. DOTACIÓN DE CALZADO
Y VESTIDO DE LABOR
• Obliga a que la entreguen todos los empleadores que ocupen uno o más
trabajadores permanentes.
• Tienen derecho a la dotación: quienes devenguen hasta 2 salarios mínimos legales y
haber cumplido más de 3 meses de labor en la fecha de entregar la dotación.
Sistemas laborales en Argentina Colombia, México y Venezuela

146. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
146
Sin embargo, el régimen legal está fuertemente impactado por un conjunto de leyes,
entre las cuales se encuentran: ley de alimentación para los trabajadores y su reglamento;
regímenes prestacionales de la seguridad social vigente; contenido sobre cada régimen;
ley para las personas con discapacidad; ley orgánica sobre sustancias estupefacientes y
psicotrópicas; leyes y proyectos de ley de importante trascendencia laboral social; otras
leyes poco conocidas con efectos laborales, entre otros.
Es crítico, entonces, acudir a los especialistas del país para conocer los aspectos concretos
y evitar problemas.
5.5 Un enfoque centrado en los costos de producción
El objetivo de esta sección es desarrollar un estudio detallado de la
naturaleza, la administración, el manejo y el control de los servicios de mano
de obra y del costo relacionado con dicho concepto, que constituye uno de
los elementos fundamentales del costo total de producción. Se profundiza
en la metodología de recolección, clasificación y registro de la información
correspondiente a la remuneración del personal de producción.
El objetivo básico, al igual que para el caso de los materiales, es determinar
cuáles costos por concepto de mano de obra pueden ser asignados en forma
directa a las órdenes de producción, y aquellos cuyo cargo directo presenta
alto nivel de complejidad. Por tanto, son cargados en forma indirecta,
mediante una base de asignación previamente definida.
El contenido de este capítulo es fundamental dentro de la estructura
de costos, en razón de la importancia del recurso humano como primer
gestor del proceso productivo, no solamente en su administración sino en
el desarrollo.
Costos de mano de obra
Previsión social* Hace parte integral del salario, para efectos de la liquidación del seguro social
Pagos del seguro social,
retiro, Infonavit**
Reparto de utilidades a trabajadores
(PTU)***
• La PTU se genera por las utilidades al final de cada año
• Se deben distribuir en el mes de mayo
Cuadro 5.3 Resumen de los elementos nacionales, sus características y fuentes de referencia
* http://www.stps.gob.mx
** http://www.imss.gob.mx
*** http://www.sat.gob.mx
El recurso humano es el
primer gestor del proceso
productivo, no solamente
en su administración sino
en el desarrollo.
La función del recurso
humano, en el proceso
productivo, ha sufrido
algunas modificaciones,
a causa de factores
diversos, como el alto
nivel de automatización de
la capacidad de planta y
las actividades sindicales.

147. AlfaomegaFundamentos de costos
147
Es importante destacar que la función del recurso humano dentro del proceso productivo
ha sufrido algunas modificaciones, como consecuencia de factores diversos, a saber: el
alto nivel de automatización de la capacidad de planta, las actividades sindicales y de las
tendencias administrativas que caracterizan la empresa moderna; los cuales han hecho
necesaria la implementación de nuevos mecanismos de planeamiento y control que
contribuyan a maximizar la eficiencia en la utilización de este recurso.
Sin embargo, pese al concepto generalizado y erróneo de que tales tendencias han
desplazado el trabajo del hombre, hoy día, la función que desempeña el recurso humano
dentro de la organización se hace vital, convirtiéndose en el núcleo de innumerables estudios
relativos al manejo y administración del proceso de empresa.
En las entidades poco automatizadas, el costo relacionado con el empleo de personal y
mantenimiento de mano de obra representa una gran porción del costo total de producción,
por lo cual es indispensable que, mediante un eficiente proceso de planeación y control, la
administración propicie un ambiente laboral que conduzca al mejor desempeño y actuación
del factor humano dentro de la organización.
El ambiente laboral que influye directamente sobre el trabajo del hombre está
determinado por factores que involucran no solamente las condiciones bajo las cuales se
desarrollan las actividades por parte del empleado, sino todos los aspectos vitales que de
una u otra forma determinan la relación obrero-patronal. La importancia del establecimiento
de un adecuado sistema de remuneración y eficiente política salarial que satisfaga tanto
a patronos como a trabajadores y la implementación de mecanismos que fortalezcan el
compromiso voluntario del empleado, con el desarrollo integral de la empresa, constituyen
fundamentos clave orientadores del desempeño del recurso humano.
Como se observa, el manejo y el control de la mano de obra requiere la acción conjunta
de todos los partícipes del proceso productivo; de su aporte dependerá directamente que
dicho recurso represente realmente un papel crucial dentro de la cadena de valor que
conforma el proceso, y en la cual cada actividad es responsable en la consecución y el
desarrollo del objetivo básico financiero de la organización.
El estudio del costo de mano de obra comprende tres aspectos principales:
1. La determinación del costo de mano de obra, incluyendo todos y cada uno de los
conceptos involucrados.
2. La asignación de éste a los objetivos del costo.
3. La definición de mecanismos de planeación y control administrativo.
Se profundizará entonces en el estudio de cada uno de estos tres aspectos.
Un enfoque centrado en los costos de producción

148. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
148
5.6 CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Para garantizar un eficiente control administrativo de las actividades laborales, es necesario
establecer una clasificación de la mano de obra (MO). Dependiendo del interés específico
que se persiga con la organización de la fuerza laboral, se pueden considerar las formas
de clasificación siguientes:
1. Clasificación de la mano de obra según la jerarquía
w Personal de la alta dirección
w Personal ejecutivo
w Personal administrativo o mandos medios
w Personal operativo
Se puede afirmar que esta clasificación, según la jerarquía dentro de la pirámide
empresarial, prácticamente agrupa toda la fuerza laboral de que dispone la empresa en dos
categorías generales: empleados y obreros, calificando dentro de la categoría “empleados”
el personal que desarrolla labores de carácter administrativo en los diferentes niveles
que se tengan definidos en la empresa; y dentro de la categoría “obreros” al personal que
desarrolla trabajos a nivel operativo, ya sea prestando servicios generales como celaduría,
aseo, vigilancia, mantenimiento, etc., o actividades directamente relacionadas con el
proceso productivo, como conjunto de operaciones involucradas en la transformación de
las materias primas y demás materiales en artículos terminados.
Dentro de cada una de estas dos categorías generales se presentan subgrupos cuya
conformación depende directamente de la información requerida para efectos de un
control adecuado de la fuerza laboral. De esta manera, la categoría de “empleados” puede
subdividirse en varios grupos según los niveles jerárquicos que conforman la pirámide
empresarial, quedando conformada por ejemplo por personal de alta dirección, gerentes,
ingenieros, medios, oficinistas, supervisores, etc.
De igual forma, la categoría de “obreros” se encuentra conformada por aquellos
empleados que prestan servicios generales y por los llamados trabajadores directos, tal
como se señaló anteriormente.
2. Clasificación de la mano de obra según la ubicación del personal
La clasificación de la mano de obra se hace según la ubicación del personal dentro de la
estructura organizacional de la empresa, partiendo de la organización o la distribución de
las actividades del negocio.
Esta clasificación, según la ubicación del personal dentro de la estructura organizacional
de la empresa, se realiza partiendo de la organización o la distribución de las actividades
del negocio, ya sea por divisiones, departamentos, secciones, centros de responsabilidad,
centros de costo, grupos, etc. Por ejemplo, suponiendo que el negocio ha sido distribuido
de forma que cada actividad primaria se desarrolle en una división específica, se tendrá:
Costos de mano de obra

149. AlfaomegaFundamentos de costos
149
a. Personal de la división financiera de la empresa.
b. Personal de la división de mercadeo y ventas.
c. Personal de la división administrativa.
d. Personal de la división de operaciones de producción.
e. Personal de la división de relaciones industriales.
Cada una de tales divisiones puede componerse de secciones o áreas diversas,
cuya operación contribuye de manera directa a la operación de la división a la que
corresponde.
De esta forma, una clasificación más detallada del personal puede estar dada por:
3. Clasificación del personal de la división financiera
a. Personal de la división financiera en el área de presupuesto.
b. Personal de la división financiera en el área de crédito y cobranza, inventarios y
almacén.
c. Personal de la división financiera en el área de contabilidad.
ALTA
DIRECCIÓN
EJECUTIVO
MANDOS MEDIOS
OPERATIVOS
Gráfico 5.1 Clasificación de la mano de obra según la jerarquía
Clasificación de la mano de obra

150. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
150
4. Clasificación del personal de la división de mercadeo y ventas
a. Personal de la división de mercadeo en el área de publicidad del producto.
b. Personal de la división de mercadeo en el área de distribución de producto.
c. Personal de la división de mercadeo en el área de atención al cliente.
5. Clasificación del personal de la división de operaciones de producción
a. Personal de la división de operaciones de producción en el área de diseño del
producto.
b. Personal de la división de operaciones de producción en el área de compras de
materias primas.
c. Personal de la división de operaciones de producción en el área de ensamble del
producto.
d. Personal de la división de operaciones de producción en el área de maquinado de
piezas.
e. Personal de la división de operaciones de producción en el área de pintura y acabado
del producto.
En algunas empresas, en vez de utilizar el término división, se utiliza
departamento, e incluso las divisiones se componen de departamentos y a su
vez éstos de áreas. Lo importante es que cada empresa, en forma particular
y con base en el nivel de control que desee ejercer sobre los resultados de
cada actividad desarrollada, diseñe su propia estructura organizativa.
Esta clasificación tiene como una ventaja primordial la implementación
de mecanismos de control, mejorándose los resultados obtenidos, ya que
cada jefe, director o supervisor tendrá la responsabilidad directa de la
actuación laboral en su dependencia, así como de las erogaciones en que
se incurra a consecuencia de las actividades desarrolladas. Esto genera un
compromiso directo en el ejecutor del gasto.
Esta clasificación permite hacer las subclasificaciones deseadas con base en la naturaleza
del trabajo que se realiza en cada dependencia primaria. Las clasificaciones segundas o
internas, como también pueden denominarse, permiten determinar más detalladamente
la relación y nivel de contribución de las diferentes actividades con el output generado
(output final: producto final que llega al cliente y output interno: producto interno que
representa el input de su cliente interno).
Por ejemplo, supóngase el área de ensamble dentro del departamento o división de
operaciones de producción, se podría realizar una clasificación de mano de obra, según el
tipo de trabajo que allí se desarrolle de la manera siguiente: ensamble-supervisión, ensamble-
pegado, ensamble-manejo de material, ensamble-mantenimiento, ensamble-aseo, etc.
Costos de mano de obra
En algunas empresas, en
vez del término división,
se utiliza departamento,
e incluso las divisiones
se componen de
departamentos y a su vez
éstos de áreas.

151. AlfaomegaFundamentos de costos
151
ALTA GERENCIA
PERSONAL
DIRECTIVO
DIVISIÓN
FINANCIERA
DIVISIÓN DE
MERCADEO
DIVISIÓN DE
DIRECCIÓN DE
DIVISIÓN DE
RELACIONES
DIVISIÓN
ADMINISTRATIVA
Gráfico 5.2 Clasificación del personal de la división de operaciones de producción
PRESUPUESTO
CRÉDITO Y
COBRANZA
CONTABILIDAD
PUBLICIDAD
DISTRIBUCIÓN
ATENCIÓN
AL CLIENTE
DISEÑO
COMPRA DE
MATERIAL
MAQUINADO
PINTURA Y
ACABADO
ENSAMBLE
NÓMINA
SELECCIÓN Y
CONTRATACIÓN
CAPACITACIÓN
Y DESARROLLO
EVALUACIÓN
Y CONTROL
SUBGERENTE
ADMINISTRATIVO
SECRETARÍA
DE GERENCIA
Así, se puede determinar la mano de obra que está directamente
comprometida con la fabricación del producto, cuyo costo representará
el costo de mano de obra directa, y la mano de obra que deberá recibir el
tratamiento de un costo indirecto de fabricación, por no estar directamente
relacionado con el producto que se elabora, aunque pertenezca a un área
del departamento de producción.
Por otra parte, la clasificación según el tipo de actividad o tipo de trabajo
desarrollado generalmente es tomada como base para la determinación de
los diferentes niveles salariales, considerando varios factores, como el nivel
de complejidad que la actividad requiera, el grado de responsabilidad, la
experiencia, etc., así como en la definición de normas o procedimientos de
actuación en las diferentes actividades.
Clasificación de la mano de obra
Según los estándares
internacionales de
información financiera,
en los beneficios para
empleados se incluyen
todos los pagos derivados
de la relación laboral
empresa-empleado hechos
a los trabajadores.

152. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
152
6. Clasificación de la mano de obra según la función
Se considera la clasificación más efectiva, pues orienta la atención hacia las tres funciones
principales del proceso de empresa, que aunque generales, en razón de que cada una abarca
gran cantidad de actividades, a su vez específica las actividades desarrolladas dentro de
la organización: función de producción, función de ventas y función de administración,
todas igualmente importantes para la buena marcha del negocio. Con base en lo anterior,
la fuerza laboral de la empresa puede clasificarse de la forma siguiente:
a. Personal de ventas.
b. Personal de administración.
c. Personal de producción.
Debe recordarse que al hacer referencia a costo de producción, se toman en cuenta las
erogaciones que tienen relación directa o indirecta con la producción en todo su contexto,
pero no las que realiza la empresa por concepto de administración y ventas.
Por tanto, lo primero que debe decidirse, con respecto a la fuerza laboral,
es qué parte de ésta corresponde a personal de producción, qué parte
a personal de ventas y qué parte a personal de administración. De esta
clasificación, el interés se centra en el personal de producción; el “gasto
de operación” en que se incurre para su manejo, control y remuneración,
es una parte fundamental del costo de producción, eje y fundamento del
estudio desarrollado.
De igual forma, el lector debe tener presente que el desembolso o la
erogación de dinero que se efectúe por concepto de mano de obra de
producción será asignado al producto, ya sea en forma directa o indirecta y
es lo que representa el costo de mano de obra; mientras que las erogaciones
correspondientes a salarios devengados por la fuerza laboral no relacionada
con la fabricación deberán tratarse como un gasto del período y no como
un costo.
7. Clasificación del personal de producción
Corresponde a la clasificación del personal que interviene directa o indirectamente en el
desarrollo del proceso productivo, entendido como la transformación de materias primas
y demás materiales en producto elaborado.
Con respecto al personal de producción, se puede hacer referencia a varias clasificaciones;
sin embargo, se considerará una que permita desarrollar un estudio más detallado sobre el
costo en que se incurre por concepto de mano de obra, tomando como base una combinación
de jerarquía y funciones, lo cual a su vez permitirá definir la relación directa o indirecta
que dicho personal tiene con el producto.
Respecto a la fuerza
laboral, lo primero
que debe decidirse
es qué parte de ésta
corresponde a personal
de producción, a personal
de ventas y a personal de
administración.
Costos de mano de obra

153. AlfaomegaFundamentos de costos
153
1. Jefatura del departamento de producción:
Presidencia g Gerencia
Superintendencia g Ingeniería
2. Mandos medios:
Supervisores
Capataces g Inspectores
3. Oficinistas de producción:
Secretarias de producción g Personal de ingeniería industrial
Jefes de almacén g Personal de control de calidad
4. Operarios de producción:
Indirectos:
Aseadores g Barrenderos
Ascensoristas g Porteros
Conductores g Celadores
Coteros g Ayudantes
Auxiliares g Alimentadores
Directos:Aquellos que mediante su actividad transforman directamente las materias
primas en producto terminado, bien sea manualmente o mediante el accionamiento
de maquinaria de producción.
Es pertinente hacer algunas consideraciones con base en la cuarta categoría definida,
operarios de producción. Como se observa, dicha categoría presenta una clasificación
interna basada en la relación del personal operativo de producción con el producto
elaborado, clasificación que constituye, desde este punto de vista costo de mano de obra,
fundamento de interés.
El personal operativo de producción puede considerarse perteneciente a una de las
dos categorías definidas, personal directo o indirecto. En la primera, personal directo,
se relacionan aquellos ejecutores de labores operativas de producción que intervienen
directamente en la fabricación de los productos, ya sea manualmente o mediante el
accionamiento de la maquinaria que transforma la materia prima en producto acabado.
Lo que constituye el costo de mano de obra directa, segundo elemento fundamental del
costo total del producto terminado, es precisamente la remuneración de dichos trabajadores
(salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales).
Clasificación de la mano de obra
El personal operativo
de producción puede
considerarse perteneciente
a una de las dos categorías
definidas como personal
directo o personal indirecto.

154. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
154
Dentro de la segunda categoría, personal indirecto, correspondiente a su vez a un
grupo general de la clasificación del personal de producción (operarios de producción),
se relacionan aquellos operarios ejecutores de labores propias de la planta de fabricación,
pero que no intervienen directamente en la elaboración del producto, es decir, ejecutores
de lo que se ha denominado labores indirectas de producción, oficios que, al igual que
los desarrollados por el personal directo, son indispensables para garantizar la buena
marcha del proceso productivo. Entre tales labores, están: aseo, vigilancia y celaduría,
mantenimiento de maquinaria y equipo de producción, etc.; el costo en que se incurre
por concepto de la actividad prestada por el personal operativo indirecto de producción
constituye parte importante del costo de mano de obra indirecta y, por ende, recibe el
tratamiento de costo indirecto de fabricación (CIF). Pero el concepto de mano de obra
indirecta (MOI) es aún más amplio; dentro de él se incluye todo costo relacionado con
la remuneración del personal que integra los otros grupos o categorías mayores de la
clasificación del personal de producción, esto es: personal de la jefatura de producción,
los mandos medios, y los oficinistas de producción.
El costo en que se incurre por concepto de mano de obra directa (MOD) incluye
solamente el causado por el servicio o la actividad prestada por el personal operativo
directamente involucrado y comprometido en la fabricación del producto. Por su parte,
el costo de mano de obra indirecta corresponde al desembolso de dinero por concepto del
servicio prestado por aquel personal del área de producción que no interviene directamente
en el proceso de elaboración del producto, ya sean: ingenieros, jefes de planta, secretarias,
personal de control de calidad y diseño del producto, y operarios de labores indirectas de
la producción.
Además de la presentada, existen muchas otras formas de clasificar la mano de obra;
lo fundamental es comprender claramente el interés específico que se persigue con dicho
procedimiento, a fin de definir la clasificación que mejor se ajuste al propósito de la
organización.
5.7 Conceptos clave del enfoque centrado
en los costos de producción
A partir de la clasificación del personal que labora en el área de producción, se puede
determinar el tratamiento que debe darse a lo devengado por dichos trabajadores; es
decir, definir hasta qué punto pueden convenientemente identificarse las erogaciones
correspondientes a su remuneración con las distintas órdenes de producción,
determinándose, de esta forma, la cuantía que deberá cargarse directamente al producto,
por constituir costo del trabajo directo, o costo de mano de obra directa; y aquella que por
el mismo concepto de mano de obra, pero dedicada a labores indirectas de producción, se
asigna al producto mediante la aplicación de una base predeterminada, y que, por ende,
constituye costo del trabajo indirecto, o mano de obra indirecta.
Costos de mano de obra

155. AlfaomegaFundamentos de costos
155
El costo de mano de obra
indirecta corresponde
al desembolso de
dinero por concepto
del servicio prestado
por el personal del área
de producción que no
interviene directamente en
el proceso de elaboración
del producto.
Con la clasificación del
personal que labora en
el área de producción,
se puede determinar el
tratamiento que debe
darse a lo devengado por
dichos trabajadores.
5.7.1. Mano de obra directa
Como mano de obra directa (MOD) se considera el valor correspondiente al salario básico,
prestaciones sociales y aportes patronales generado por los trabajadores que transforman
directamente las materias primas y demás materiales en producto elaborado o producto
manufacturado, sola y exclusivamente durante el tiempo en que están realizando labor
productiva. De esta forma, debe entenderse que del concepto de mano de obra directa
queda excluido el salario devengado por tales trabajadores directos durante el tiempo en
que están realizando actividad no productiva, esto es, tiempo ocioso y tiempo inactivo.
Como mano de obra directa (MOD) se considera el valor correspondiente a salario
básico, prestaciones sociales y aportes patronales.
Además,delconceptoMODseexceptúaelrecargoolasobrerremuneración
que por tiempo extra de labor (tiempo extra a la jornada laboral normal,
dominicales y festivos) percibe el trabajador directo, así como el valor
correspondiente a prestaciones sociales y aportes patronales que tal
concepto genere (recargo por horas extras). El costo en que se incurre
durante el desarrollo del proceso productivo por mano de obra directa
(MOD) debe cargarse, aplicar o asignar en forma directa al producto.
5.7.2 Mano de obra indirecta
Como mano de obra indirecta (MOI) se considera el valor correspondiente
al salario básico, prestaciones sociales y aportes patronales, generado por
los trabajadores indirectos de producción; es decir, por aquellos que no
intervienen directamente en la transformación de las materias primas y
demásmaterialesenproductoterminado,másel salariobásico,prestaciones
sociales y aportes parafiscales, devengado por los trabajadores directos
durante el tiempo en que no realizan actividad productiva (tiempo ocioso
y tiempo inactivo) y el recargo por tiempo extra de labor (tiempo extra a la
jornada laboral normal, dominicales y festivos), así como las prestaciones
sociales y los aportes patronales que se generen por dichos conceptos. Al
costo en que se incurre por concepto de mano de obra indirecta (MOI) debe
dársele el tratamiento de un costo indirecto de fabricación (CIF).
w Tiempo de labor improductiva. Esta expresión comprende los conceptos de tiempo ocioso
y tiempo inactivo.
w Tiempo inactivo: Es aquel durante el cual, debido a causas inherentes a la empresa, el
trabajador no realiza labor productiva, encomendándosela o asignándosele el desarrollo
de otras actividades. La falta de fluido eléctrico, fallas en el funcionamiento de la
maquinaria, falta de materiales, preparación de materiales, alistamiento de maquinaria
y/o equipo de trabajo, entre otras, constituyen causas generadoras de tiempo inactivo
de los trabajadores directos de producción.
w Tiempo ocioso: Es aquel durante el cual el operario no realiza labor productiva por
causas que podrían ser asignables al trabajador mismo, como, por ejemplo, reuniones
Conceptos clave del enfoque centrado en los costos de producción

156. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
156
sindicales, permisos para atención médica, necesidades fisiológicas, reuniones de
personal, descansos, llamadas telefónicas personales, etc.
w Recargo por horas extras: Comprende el valor que se le paga al trabajador por concepto
del incremento legal sobre el valor del tiempo normal de trabajo, a que se hace acreedor
por ejercer actividad laboral en tiempo extra (tiempo adicional a la jornada laboral
normal).
w Diferencia en nómina: Corresponde al valor pagado al trabajador por el tiempo de
actividad no productiva consumido desde el instante en que ingresa a las instalaciones
de la planta de producción hasta que se ubica en su sitio de trabajo al inicio de la jornada
laboral, así como también el valor por el lapso transcurrido entre la suspensión de
su trabajo y la salida de la planta al finalizar dicha jornada. La diferencia en nómina
constituye costo de mano de obra indirecta y, por tanto, se le da el tratamiento de un
costo indirecto de fabricación (CIF).
El costo por concepto de tiempo dedicado por el trabajador directo a la
preparación de materiales y herramientas, maquinaria, equipo de trabajo
y demás implementos necesarios para el desarrollo de sus funciones, antes
de iniciarse la jornada laboral, así como del lapso consumido en actividad
de alistamiento y aseo del puesto de trabajo al finalizar ésta, conceptos que
pueden incluirse como componentes del denominado costo de tiempo
inactivo, constituyen mano de obra indirecta y deben ser considerados
como parte de los costos indirectos de fabricación.
En general, todo costo generado por actividad no productiva del personal
directo, esto es, el salario básico por concepto de tiempo ocioso y tiempo
inactivo, así como las prestaciones sociales y los aportes patronales derivados
de tales conceptos, más el recargo por tiempo extra (realicen durante él labor
productiva o no productiva), y la diferencia en nómina, forman parte del
costo de la mano de obra indirecta y, por tanto, se les da el tratamiento de
costo general de fabricación o costo indirecto de fabricación.
5.8 Administración del recurso humano
La administración del recurso humano consiste en la planeación, la organización, dirección,
el desarrollo y el control de todos y cada uno de los procesos que integran el manejo de la
fuerza laboral, esto es, selección, contratación, capacitación, supervisión, remuneración,
evaluación y mantenimiento del recurso humano.
Entonces, es necesario que la organización disponga de una unidad centralizada
encargada de las funciones de administración y control del personal de la empresa. Dicha
unidad se conoce generalmente como oficina de personal, relaciones industriales, recursos
humanos, relaciones laborales, entre otras denominaciones dadas, cuyo fundamento de
operación se centra en el desarrollo de tres funciones básicas, cada una de las cuales se
ejecuta en un área específica dentro de la unidad general de personal:
w Integración del personal y mejoramiento de las relaciones laborales.
Costos de mano de obra
El tiempo de labor
improductiva comprende
los conceptos de tiempo
ocioso y tiempo inactivo.
Tiempo ocioso es aquel
durante el cual el operario
no realiza labor productiva
por causas que podrían ser
asignables a él mismo.

157. AlfaomegaFundamentos de costos
157
El recargo por horas
extras comprende el
valor que se le paga
al trabajador por el
incremento legal sobre el
valor del tiempo normal de
su trabajo.
La administración del
recurso humano consiste
en la planeación, la
organización, dirección, el
desarrollo y el control de
cada uno de los procesos
que integran el manejo de
la fuerza laboral.
w Capacitación y desarrollo del personal de la empresa.
w Costeo de mano de obra (personal de producción) y operaciones de
cálculo y registro de nómina (personal no relacionado con actividades
de producción).
Brevemente se definirá cada una de tales funciones:
1. Integración del personal y mejoramiento de relaciones laborales:
El área de relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las
políticas y procedimientos relacionados con búsqueda, clasificación,
selección y contratación del personal de la empresa; de la definición
y difusión de las normas que rigen las relaciones obrero-patronales,
incluyendo aquellas relativas al comportamiento del recurso
humano, y las sanciones pertinentes para cada conducta no deseada.
A continuación se presenta un esquema sencillo de algunas de las
responsabilidades atribuidas a la función de relaciones laborales:
2. Vinculación de personal:
w Reclutamiento de personal.
w Aplicación de pruebas y desarrollo de entrevistas al personal reclutado.
w Verificación de referencias.
w Clasificación de resultados y selección de personal.
w Contratación de personal.
w Colocación e inducción del empleado.
w Procedimientos pertinentes en caso de renuncia por parte del empleado.
En algunas empresas a la unidad de relaciones laborales se le asigna la función de
evaluación y clasificación de cargos.
En otras, se ha conformado la unidad de salarios, encargada de tal procedimiento.
Bajo el supuesto de que la ejecución de dicha función corresponda a la unidad de
relaciones laborales, algunas de las responsabilidades al respecto, son:
w Análisis de cargos.
w Valoración de cargos.
w Clasificación de cargos.
w Diseño de métodos de evaluación de gestión (evaluación de desempeño del
personal).
Administración del recurso humano

158. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
158
w Diseño y aplicación de escalas de medición de méritos y de incentivos (económicos,
ascensos, promoción), acordes con los resultados del personal en el ejercicio de sus
cargos, y con el nivel de aporte de los mismos al mejoramiento de la calidad del
proceso y del producto obtenido por la operación del negocio.
3. Atención médica y seguridad:
w Administración de los servicios de salud y atención médica establecidos.
w Evaluación del estado de salud de los empleados al momento de la vinculación y
retiro.
w Establecimiento y mantenimiento de condiciones sanitarias adecuadas y definición de
normas de seguridad e higiene industrial.
w Definición, establecimiento y difusión de normas relativas a la prevención de accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales.
4. Relaciones del personal:
w Reglamentación y difusión de las conductas y comportamientos tanto adecuados como
sancionables en el trabajo.
w Definición y difusión de las normas que rigen el proceso de negociación colectiva.
w Atención de sugerencias y necesidades de los empleados.
w Políticas de asignación de períodos de descanso remunerado, definición del tiempo en
el cual un empleado podrá disfrutar de sus vacaciones. Este procedimiento se sigue
principalmente en empresas cuya actividad económica es vital para la economía de
la nación, y con gran cantidad de personal ejecutor de labores indispensables para la
buena marcha del proceso.
5. Beneficios para los empleados:
w Establecimiento y ejecución del plan de pensiones.
w Administración del servicio de cafetería para los empleados
w Administración del servicio de recreación e integración familiar para los empleados.
6. Otras particulares para la empresa:
a. Capacitación y desarrollo del personal
La unidad de capacitación y desarrollo tiene la responsabilidad de garantizar a la
organización, y a sus trabajadores la definición y la ejecución de planes de capacitación,
Costos de mano de obra

159. AlfaomegaFundamentos de costos
159
entrenamiento, adiestramiento y perfeccionamiento del personal en el ejercicio de las
tareas propias de cada función, con el fin de optimizar los resultados obtenidos durante
su desarrollo.
b. Nómina y contabilidad de costos
Generalmente esta función está conformada por dos específicas, que están relacionadas
entre sí:
w Contabilidad de nóminas: Unidad del departamento de personal responsable del
cómputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado y del cálculo de las
deducciones y transferencias establecidas por ley, así como las pactadas por mutuo
acuerdo entre empleador y empleados (tales como: derechos sindicales, adelantos de
salario, deducciones de bonificaciones, etc.). De igual forma, la unidad de nómina es
responsable de efectuar los pagos a los trabajadores y mantener registros de ganancias
individuales y, en general, de toda la información requerida para cumplir con las
regulaciones de impuestos.
w Contabilidad de costos: La unidad de contabilidad de costos es, en general, la encargada
de determinar y asignar el costo de producción al producto elaborado. En esta etapa
del estudio, lo que interesa es el manejo de la fuerza laboral, por lo cual se centra la
atención hacia el costo en el que se ha incurrido por concepto de mano de obra. Hecha
esta aclaración, como una de las funciones principales de la unidad de contabilidad
de costos, se define la de determinar y asignar el total de las erogaciones causadas
por el servicio del personal de producción al producto elaborado (cargo del costo
de mano de obra directa e indirecta al producto), operación que desarrolla tomando
como base la información registrada en los formatos de control del tiempo de este
recurso. Igualmente, tiene la responsabilidad de efectuar los registros y las operaciones
contables pertinentes, de la preparación y emisión de informes al jefe del departamento
de producción para efectos de control del costo de mano de obra. Cuando se han
establecido normas de trabajo, dicho informe puede contener una comparación entre
el costo en que se incurre durante el período por mano de obra, y el de períodos
anteriores, tarea que puede ser realizada con la frecuencia que se estime conveniente,
tanto para la planta de producción, como para la unidad de contabilidad de costos.
Como se observa, la participación y el compromiso del recurso humano, en la consecución
de un proceso de empresa de calidad y de un producto competitivo, dependen en gran
medida de la gestión administrativa del más valioso insumo de producción: la fuerza
laboral
Administración del recurso humano

160. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
160
5.9 Administración y control del costo de mano de obra
Se ha comprendido la importancia del talento humano en la maximización del beneficio
generado por la operación del negocio, y el alto costo que puede representar para la empresa
la administración de la fuerza laboral, lo cual justifica el establecimiento y la aplicación de
medidas encaminadas a alcanzar el máximo nivel de eficiencia posible en su manejo, así
como los mejores resultados derivados de su desempeño; procedimientos reunidos en un
solo concepto: control de la mano de obra.
Para ejercer control sobre el desempeño del recurso humano existen
diversos mecanismos, algunos generadores de excelentes resultados, y otros
que por el contrariogeneraninconformismoentreelpersonal,disminuyendo
el nivel de rendimiento obtenido e incrementando el despilfarro ya existente.
Debe entenderse que el ejercicio de un efectivo proceso de control del recurso
humano comprende la medición no solamente de los resultados obtenidos
en el ejercicio de sus funciones, sino su nivel de compromiso y participación
en la consecución de los objetivos y metas propuestas.
El trabajador se sentirá comprometido con su labor y con la organización
en la medida en que perciba su beneficio como uno de los objetivos
propuestos por la alta gerencia, es decir, en la medida en que se le demuestre
que su trabajo constituye una herramienta fundamental en la maximización
de los beneficios, pero, a su vez, participe de los mismos. Alcanzada
esta etapa, se dispone de las bases para aplicar mecanismos objetivos de
control, mediante los cuales se generen resultados reales de la gestión
operativa y administrativa. De esta forma, el empleado, consciente de la
importancia de un desempeño sobresaliente, considerará la evaluación
como una herramienta para mejorar su calidad, sin temer al control, pues
sabe realmente el beneficio que ello le reporta.
w Mecanismos objetivos de control de la mano de obra: El centro de interés de este capítulo
es el control del personal de producción, y del costo en que se incurre durante el
desarrollo del proceso productivo por concepto de mano de obra. Para poder ejercer
un efectivo control sobre las operaciones de producción, deben establecerse claramente
los procedimientos involucrados en el ejercicio de cada actividad, estandarizando,
hasta donde sea posible, las diversas operaciones desarrolladas.
Para estandarizar las actividades y los procedimientos, primero es necesario evaluar
y analizar la metodología utilizada en cada etapa del proceso productivo, operación por
operación, para lo cual es recomendable el desarrollo de un estudio de métodos, tiempos y
movimientos. Posteriormente, con base en los resultados obtenidos, se definirán y aplicarán
mecanismos de mejoramiento de factible implementación, a fin de lograr procesos con
resultados medibles.
Debe entenderse que el ejercer control sobre las operaciones de producción no implica
incurrir en altos costos, por el contrario, lo que se pretende es eliminar el despilfarro (por
tiempo ocioso, por desperdicio de materias primas y materiales, por subutilización de la
La participación y el
compromiso del recurso
humano dependen de
la gestión administrativa
del más valioso insumo
de producción: la fuerza
laboral.
El trabajador se sentirá
comprometido con su labor
y con la organización en
la medida en que perciba
su beneficio como uno
de los objetivos de la alta
gerencia.
Costos de mano de obra

161. AlfaomegaFundamentos de costos
161
capacidad instalada, etc.) y minimizar los costos de producción, sin sacrificar la calidad del
producto. Es decir, hacer que aquello denominado costo comprenda sólo lo indispensable
para agregarle valor al producto, eliminando el despilfarro, logrando, de esta forma, un
proceso de calidad y un producto competitivo, en cuya consecución la contabilidad de
costos ha representado una herramienta fundamental.
5.10 Formatos de control de la mano de obra
1. Tarjeta reloj
Para controlar el tiempo de trabajo del personal operativo de producción
y demás empleados, un medio bastante utilizado en las empresas
industriales es la tarjeta reloj, formato en el que cada trabajador
debe registrar la hora de entrada y de salida a las instalaciones de la
empresa.
La información registrada en la tarjeta reloj es fundamental para el
procedimiento de liquidación de lo debido que se ha de pagar al
personal operativo de producción, en razón de que permite llevar un
cómputo periódico de las horas realmente trabajadas. Este mecanismo
generalmente es también aplicado al personal no operativo, cuyo salario
no se suele liquidar con base en el tiempo estrictamente trabajado, con
el objetivo de ejercer control sobre el cumplimiento de las disposiciones
de la empresa relativas a los horarios de trabajo.
Para controlar el tiempo
de trabajo del personal
operativo de producción
y demás empleados, la
tarjeta reloj es un medio
bastante utilizado en las
empresas industriales
Formatos de control de la mano de obra
COMPAÑÍA “KABUL S.A.”
Tarjeta reloj
SEMANA: Agosto 18-22 del año 1 Departamento: Ensamble
Nombre del empleado: Luis Fernández
FECHA (día - mes) HORA INGRESO HORA SALIDA
18/08/ 07:03 15:08
19/08 07:10 15:05
20/08 06:55 16:30
21/08 06:58 15:03
22/08 07:00 17:00
Cuadro 5.4 Modelo sencillo del formato ”Tarjeta reloj”

162. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
162
Por lo regular, a pocos pasos después de cruzar la portería principal, está situado
el equipo de control, que consta de un reloj y un dispositivo en el cual el trabajador
inserta su tarjeta, registrándose automáticamente la información que corresponde a la
semana, día y hora exacta de ingreso a las instalaciones de la empresa, procedimiento
que se repite cuando termina la jornada laboral. Al finalizar la semana (o el período
dispuesto, según la política de la empresa), en el departamento de contabilidad de
costos se totalizará el tiempo de trabajo de cada operario (directo e indirecto), y de esta
forma se obtiene el total de las horas regulares trabajadas, así como el tiempo extra.
Tal como ya se señaló, el aplicar dicho mecanismo al personal administrativo de
producción y, en general, de otras áreas, tiene como único fin llevar un control de
asistencia, ya que, con pocas excepciones, el salario de estos empleados no suele
computarse con base en las horas estrictamente trabajadas.
2. Tarjeta tiempo
Una vez que el empleado se ubica en su puesto de trabajo, inicia su jornada de labor,
durante la cual va a desarrollar diversas actividades, algunas de éstas relacionadas
directamente con la fabricación del producto; otras de carácter logístico, necesarias
para la ejecución de las directamente productivas, como: preparación de materiales
para el procesamiento de una orden de fabricación específica; e incluso actividades
que no guardan relación alguna con el proceso como tal, pero en las que el trabajador
gasta parte del tiempo de su jornada de labor, como es el caso de asistencia a una cita
médica, de permiso por problemas de índole familiar, etc.
La pregunta es: ¿Qué parte del tiempo de la jornada laboral de un operario directo es
dedicado a la manufactura de una determinada orden de producción? ¿Qué tiempo a otra
orden de producción? ¿Qué parte conforma el denominado tiempo de trabajo indirecto?
¿Y cuál la consumida en actividades de carácter personal (tiempo ocioso)? Es una pregunta
necesaria.
El medio utilizado para determinar el tiempo consumido en el desarrollo
de la actividad productiva como tal, cuyo costo constituye el costo de mano
de obra directa, y el dedicado a actividades no productivas, es el formato
“Tarjeta tiempo”, en el cual el trabajador registra en forma detallada todas y
cada una de las actividades realizadas durante las jornadas, así como la hora
de inicio y de finalización de éstas. En general, la tarjeta tiempo constituye
una especie de radiografía de lo que el trabajador realiza durante su turno
de trabajo (Cuadro 5.2).
Recordando la definición de mano de obra directa y de mano de obra
indirecta, puede afirmarse que el formato “Tarjeta tiempo” es fundamental
para determinar y asignar el costo que por concepto de mano de obra directa
e indirecta corresponde a cada orden de producción, en razón a que, con
base en la información allí registrada, se define el tiempo exacto que la
fabricación de cada orden de producción requirió.
La tarjeta tiempo es
fundamental para
determinar y asignar el
costo que por concepto
de mano de obra directa
e indirecta corresponde
a cada orden de
producción.
Costos de mano de obra

163. AlfaomegaFundamentos de costos
163
COMPAÑÍA “KABUL S.A.”
Tarjeta reloj
SEMANA: Agosto 18-22 del año 1 Departamento: Ensamble
Nombre del empleado: Luis Fernández
HORA DE INICIACIÓN HORA DE TERMINACIÓN OBSERVACIONES
07:10 08:30 OP No. 13
08:30 08:45 Alistamiento materiales
08:45 10:15 OP No. 14
10:15 11:15 Cita médica
11:15 12:00 OP No. 14
12:00 12:30
Almuerzo (en este caso es
MOI)
12:30 13:15 OP No. 14
13:15 14:00 Reparación máquina
14:00 14:45 OP No. 13
14:45 15:00 Reunión sindical
15:00 16:50 OP No. 13
16:50 16:55 Aseo puesto de trabajo
Formatos de control de la mano de obra
Cuadro 5.5 Modelo del formato ”Tarjeta tiempo”
Puede ocurrir que exista diferencia entre el tiempo registrado en la tarjeta reloj y la tarjeta
tiempo, debido al lapso que transcurre entre la hora de ingreso del trabajador a la fábrica y
el momento en que una vez ubicado en su puesto de trabajo inicia labores. Debe procurarse
que este lapso sea mínimo, asignando actividades de producción debidamente planeadas
y aplicando efectivos mecanismos de control. Esta variación, denominada diferencia en
nómina, aunque puede parecer mínima, afecta el costo de mano de obra, por concepto de
tiempo en actividad no productiva.
En el ejemplo presentado, se observa que, el día 22 de agosto, el operario Luis Fernández
ingresó a las instalaciones de la empresa a las 07:00 horas, pero inició labores a las 07:10,
lapso transcurrido entre el momento en que marcó tarjeta reloj, y se ubicó en su puesto de
trabajo. El costo de dicho tiempo constituye diferencia en nómina, y forma parte del costo
de mano de obra indirecta.
De igual forma, al finalizar la jornada, el trabajador dejó su puesto de trabajo a las 16:55
horas, pero abandonó las instalaciones de la empresa a las 17:00 horas, según la información
registrada en la tarjeta reloj; tiempo cuyo costo es cargado al producto por concepto de
diferencia en nómina, pero durante el cual no se ha agregado valor alguno al producto.

164. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
164
En síntesis, en el formato “Tarjeta tiempo” deberán registrarse todas y cada una de las
actividades realizadas por el operario durante su turno de labor, incluyéndose el tiempo de
labor productiva, tiempo inactivo (labor no productiva por causas inherentes a la empresa)
y las actividades que realiza en el tiempo considerado como ocioso (no desarrolla labor
productiva por causas asignables al trabajador mismo).
3. Tarjeta resumen
Periódicamente, la información registrada en las tarjetas tiempo se recoge y se compila
en una hoja resumen o tarjeta resumen; esto con el fin agilizar el procedimiento de
cálculo del tiempo total consumido en la elaboración de cada orden de producción.
COMPAÑÍA “KABUL S.A.”
Tarjeta reloj
SEMANA: Agosto 18-22 del año 1 Departamento: Ensamble
Trabajador OP No. 13 OP No. 14 T. ocioso T. inact. Dif. nom. T. extra
Luis Fernández 4 h+10 min 3 h+15 min 1 h+15 min 1 h+5 min 15 min 2 H+0 min
María Cardozo 5 h+15 min 2 h+45 min 1 h+5 min 2 h+15 min 20 min 3 h+40 min
Jorge Ruiz 3 h+10 min 2 h+25 min 1 h+35 min 1 h+20 min 10 min 40 min
Ana Márquez 4 h+5 min 4 h+35 min 45 min 30 min 15 min 2 h+10 min
Julián López 2 h+5 min 5 h+15 min 2 h+15 min 2 h+5 min 10 min 3 h+50 min
Mónica Páez 3 h+5 min 3 h+15 min 1 h+20 min 1 h+15 min 15 min 1 h+10 min
TOTAL 21 h+50 min 21 h+30 min 8 h+15 min 8 h+15 min 1 h+25 min 13 h+30 min
Costos de mano de obra
Cuadro 5.6 Modelo del formato ”Tarjeta resumen”
Debajo del número correspondiente a cada orden de producción, se
registra el tiempo que cada operario dedicó directamente a la manufactura
de esta orden. El costo directo por mano de obra que se debe cargar a
una orden de producción determinada corresponde al total de horas
directas trabajadas, multiplicadas por el valor básico de la hora de mano
de obra directa; a este valor se le adicionan los valores correspondientes a
prestaciones sociales y aportes parafiscales. En caso de que en la elaboración
de determinada orden hayan intervenido operarios con diferente salario
básico, el cómputo del costo que se ha de cargar en forma directa a la OP
se determina con base en un salario promedio, si los salarios no difieren
mucho unos de otros. Si ésta diferencia es considerable, se puede elaborar
un promedio ponderado. El valor obtenido es lo que constituye el costo
de mano de obra directa, costo que se carga directamente al producto
elaborado.
El tiempo registrado
en la tarjeta reloj y la
tarjeta tiempo pueden
diferenciarse, debido al
lapso transcurrido entre
la hora de ingreso del
trabajador a la fábrica y el
momento en que ubicado
en su puesto inicia labores.
La información registrada
en las tarjetas tiempo se
recoge periódicamente,
y se compila en una hoja
resumen o tarjeta resumen.

165. AlfaomegaFundamentos de costos
165
Ejemplo:
Supóngase que el valor de la hora de mano de obra directa en la compañía manufacturera
“Kabul S. A.” es de $2.000. ¿Cuál será el costo que se debe cargar en forma directa por
mano de obra a la orden de producción No. 13, si la compañía estima que el factor por
concepto de prestaciones sociales equivale aproximadamente al 40% del valor del salario
básico, y las transferencias (aportes patronales o carga impositiva a la nómina) al 25%
sobre este mismo?
Solución:
De la información registrada en la tarjeta resumen se obtiene el número de horas consumidas
en la elaboración de la orden de producción No. 13, cantidad que equivale a 21 horas y 50
minutos, o lo mismo 21,833333 horas. Primero se determinará el costo en que se incurrió
por hora de mano de obra directa dedicada a la fabricación de la OP No. 13:
Salario básico: $ 2.000
Prestaciones sociales: ($2.000) * (0,40) = $800
Transferencias: ($2.000) * (0,25) = $500
Total: $ 3.300
Obtenido este valor, el costo que se debe cargar en forma directa a la orden de producción
No. 13 es (21,8333 HMOD) * ($3.300 / HMOD) = $72.050. Cabe recordar que al pago que se
le hace al trabajador por concepto del tiempo en que no realiza labor productiva (tiempo
ocioso, tiempo inactivo), del recargo por horas extras, y de la diferencia en nómina (lapso de
tiempo que transcurre de la portería al lugar de trabajo), así como las prestaciones sociales
y el valor de la carga impositiva a la nómina, que tales conceptos generan, es considerado
como costo indirecto de fabricación (CIF).
Formatos de control de la mano de obra
Ejemplo
Solución

166. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
166
Ejercicio No. 1:
La compañía manufacturera “Flemoxim S.A.” le garantiza a su personal de mano de obra de fabricación directa
una tarifa estándar por hora equivalente a $2.300 por producción de 100 unidades de producto Flexoplus.
Por cada unidad adicional por hora producida sobre el promedio diario, el empleado gana $30.
a. Calcular los salarios diarios a que se hacen acreedores los empleados Alberto Mejía, Benjamín Herrera y
Carlos Bejarano, según la información siguiente:
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Empleado Horas trabajadas
Unidades
producidas
Alberto 8 1.446
Benjamín 8 1.250
Carlos 7 1.054
b. Considera usted que las unidades producidas por los empleados más eficientes deben costearse a una
tasa distinta de la que se utiliza para costear las unidades producidas por los trabajadores de menor
rendimiento (menor nivel de eficiencia)?
c. Debe darse a las ganancias de la bonificación de $30 un trato distinto del que se da a las ganancias
garantizadas por hora, para propósitos del costeo de los productos?
Ejercicio No. 2:
En una fábrica de confecciones el personal directo de producción está conformado por diez operarias
distribuidas de la manera siguiente:
w 1 cortadora salario $400
w 7 costureras salario $380
w 2 planchadoras salario $360
Los totales diarios de tiempo correspondientes a cada operaria durante el mes de julio son conocidos:
Costos de mano de obra

167. AlfaomegaFundamentos de costos
167
Cortadora Actividad Tiempo (horas)
OP No. 05 42
OP No. 06 71
OP No. 07 18
OP No. 08 24
Mantenimiento 22
Aseo puesto de trabajo 10
Ocioso 5
Costurera 1 Actividad Tiempo (horas)
OP No. 05 35
OP No. 06 27
OP No. 07 49
OP No. 08 64
Mantenimiento 10
Aseo puesto de trabajo 5
Ocioso 2
Costurera 2 Actividad Tiempo (horas)
OP No. 05 40
OP No. 06 36
OP No. 07 52
OP No. 08 50
Mantenimiento 7
Aseo puesto de trabajo 3
Ocioso 4
Ejercicios de aplicación

168. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
168
Costurera 3 Actividad Tiempo (horas)
OP No. 05 32
OP No. 06 43
OP No. 07 58
OP No. 08 39
Mantenimiento 12
Aseo puesto de trabajo 6
Ocioso 2
Costurera 4 Actividad Tiempo (horas)
OP No. 05 36
OP No. 06 39
OP No. 07 32
OP No. 08 29
Mantenimiento 40
Aseo puesto de trabajo 8
Ocioso 8
Costurera 5 Actividad Tiempo (horas)
OP No. 05 37
OP No. 06 45
OP No. 07 52
OP No. 08 36
Mantenimiento 12
Aseo puesto de trabajo 6
Ocioso 4
Costos de mano de obra

169. AlfaomegaFundamentos de costos
169
Costurera 6 Actividad Tiempo (horas)
OP No. 05 39
OP No. 06 53
OP No. 07 25
OP No. 08 32
Mantenimiento 28
Aseo puesto de trabajo 10
Ocioso 5
Costurera 7 Actividad Tiempo (horas)
OP No. 06 120
Mantenimiento 60
Aseo puesto de trabajo 7
Ocioso 5
Planchadora 1 Actividad Tiempo (horas)
OP No. 05 70
OP No. 06 50
OP No. 07 30
OP No. 08 32
Ocioso 10
Planchadora 2 Actividad Tiempo (horas)
OP No. 05 25
OP No. 06 58
OP No. 07 42
OP No. 08 60
Ocioso 7
Ejercicios de aplicación

170. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
170
Se pide determinar el costo de mano de obra directa para cada orden de producción y el costo de mano
de obra indirecta total, asumiendo una provisión para prestaciones sociales del 60% y para transferencias del
45%. Se consideran el mes laboral (30 días) y ocho horas diarias de labores.
Ejercicio No. 3:
Guillermo Mendoza es un trabajador directo de producción de la empresa “Samtor S. A.”. El salario básico
de este operario es de $2.500 por hora. El recargo por tiempo extra diurno es del 25% sobre el salario normal.
Las prestaciones sociales para el trabajador se estiman en un 70% y los aportes patronales en un 35% de lo
devengado. El horario normal de trabajo del señor Mendoza es de 06:00 horas - 14:00 horas. El día 19 de
noviembre del año en curso, el señor Pérez desarrolló la actividad siguiente:
Tarjeta reloj:
Hora de entrada: 06:00 horas
Hora de salida: 17:00 horas
Hora de iniciación Hora de terminación Observaciones
06:10 06:20 Aseo y alistamiento puesto de trabajo
06:20 08:00 OP No. 09
08:00 09:00 OP No. 11
09:00 10:00 Cita médica
10:00 11:00 OP No. 11
11:00 11:30 Preparación de materiales
11:30 12:00 OP No. 13
12:00 12:30 Almuerzo
12:30 13:00 OP No. 13
13:00 13:30 Corte de energía
13:30 14:15 Reparación de maquinaría
14:15 15:30 OP No. 13
15:30 16:40 OP No. 09
16:40 16:50 Aseo y alistamiento puesto de trabajo
Considérese el almuerzo como mano de obra directa.
TARJETA TIEMPO
Costos de mano de obra

171. AlfaomegaFundamentos de costos
171
Determinar:
a. ¿Cuánto se le pagó al trabajador por el día de labor?
b. ¿Cuánto se debe cargar a la orden de producción No. 09 por concepto de mano de obra directa?
c. ¿Cuánto se debe cargar a la orden de producción No. 13 por concepto de mano de obra directa?
d. ¿A cuánto asciende el costo en que se incurrió por concepto de mano de obra indirecta?
e. ¿Cuál es el costo total por concepto de mano de obra directa?
Ejercicio No. 4:
En su planta, la compañía “Color Shoes” fabrica una línea exclusiva de calzado y trabaja por órdenes de
producción. Todos los trabajadores directos e indirectos, excepto los supervisores, reciben su pago sobre una
base de horas. La gerencia controla los costos de la mano de obra mediante un informe de eficiencia en el
trabajo, tal como el que se presenta a continuación:
CALZADO “COLOR SHOES”
INFORME MENSUAL DE EFICIENCIA EN EL TRABAJO
PERÍODO
Este período Período anterior
Mano de obra directa $12.200 $ 14.040
Supervisión $ 1.500 $ 1.500
Encargos de materiales $1.400 $ 1.550
Mano de obra mantenimiento $1.600 $ 1.600
Reparaciones $1.800 $ 1.910
Inspectores $1.200 $ 1.200
Trabajos de oficina $19.700 $21.800
Total costos mano de obra $68.000 $83.000
Valor de venta de la producción costos de mano de obra como
porcentaje del valor de venta de la producción
28,97% 26,27%
Ejercicios de aplicación
Preguntas:
a. ¿Se ha producido alguna mejora en la eficiencia laboral?
b. ¿Qué factores pueden haber causado el cambio en la relación porcentual entre los costos de mano de obra
y el valor de venta de la producción?
c. ¿Cuál es su opinión con respecto a la utilidad de este tipo de informe? ¿Puede sugerir, con base en lo
estudiado, alguna manera más efectiva de ejercer control sobre el costo de mano de obra?

172. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
172
El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente Autoevaluación, cumpliendo con los
objetivos propuestos al inicio del capítulo:
I. Conteste en forma correcta:
a. Enumere cuatro factores con respecto a lo que es posible establecer una clasificación de mano de
obra.
b. Defina claramente los conceptos mano de obra directa y mano de obra indirecta. Ilustre mediante un
ejemplo.
c. ¿En una compañía qué funciones son las más estrechamente relacionadas con el control de la mano de
obra? Describa brevemente las responsabilidades de cada función.
d. ¿Por qué razón el costo en que se incurre por concepto de tiempo ocioso y de tiempo inactivo de los
trabajadores directos de producción no constituye mano de obra directa?
e. Una compañía está considerando aplicar un sistema de incentivos laborales bajo el cual los trabajadores
ganarían el 100 por ciento del tiempo que ahorraran. Puesto que la empresa no participa de los ahorros
que resultan de la mayor eficiencia laboral, ¿qué beneficios obtendría con el plan?
f. Defina cada uno de los formatos fundamentales para el control de la mano de obra.
g. ¿Qué tratamiento se debe dar al tiempo que utilizan los trabajadores directos para alistamiento y
preparación de maquinaria, cuando se produce cambio de orden de producción o de referencia de
producto?
h. ¿Por qué razón el recargo por horas extras que se paga a los trabajadores directos no constituye mano
de obra directa?
i. ¿Qué información fundamental debe incluirse en el registro individual que se prepara de cada trabajador
en el departamento de personal?
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
Costos de mano de obra
Ejercicio No. 5:
Elabore un cuadro que muestre las similitudes (= en qué son iguales) y las diferencias (= en qué son distintos)
en los sistemas de nómina enArgentina, Colombia, México, Venezuela y según los estándares internacionales
de información financiera.

173. AlfaomegaFundamentos de costos
173
j. ¿Cuando lo pagado a los trabajadores directos de acuerdo con la información registrada en el formato
correspondiente, “Tarjeta reloj”, no coincide a lo cargado a cada orden de producción con base en las
tarjetas tiempo, qué tratamiento debe darse a esta diferencia?
k. ¿Cómo afectan el costo del producto las deducciones por nómina que se hacen a los trabajadores de
producción por concepto de cuotas sindicales, afiliaciones deportivas, libranzas y otros descuentos?
II. Marque con una X la respuesta que considere correcta (sólo hay una respuesta correcta).
1. Las prestaciones sociales en Colombia se consideran:
a. Siempre como mano de obra indirecta.
b. En todo momento como mano de obra directa.
c. Como gastos del período siempre que ocurran.
d. Como carga fabril en cualquier momento que se presenten.
e. Como mano de obra directa e indirecta, según el concepto que las genere.
2. El segundo elemento fundamental del costo de producción, en el sistema de costos por órdenes de
fabricación, es:
a. La mano de obra directa predeterminada.
b. Las prestaciones sociales y los impuestos a la nómina de la mano de obra indirecta.
c. La mano de obra del personal administrativo de producción.
d. La mano de obra directa real.
e. La mano de obra del personal de mantenimiento.
3. El formato “Tarjeta tiempo” es una medida de:
a. Control exclusivo del salario de los empleados de administración.
b. Control preferencial sobre el salario de los supervisores.
c. Control de costos en los que se incurre por concepto de materia prima.
d. Control de tiempo en la mano de obra.
e. Control exclusivo de los salarios de vendedores y del personal administrativo de la empresa.
4. El uso de las provisiones, en materia de prestaciones sociales, es importante porque:
a. Aumenta los costos de producción de un período a otro.
b. Disminuye los costos de la mano de obra directa.
Autoevaluación

174. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
174
c. Unifica los gastos del período.
d. Evita diferencias notables en los costos de producción de un período a otro.
e. Controla la información registrada en las tarjetas tiempo.
5. Los salarios de los ingenieros y demás personal administrativo del área de producción se consideran:
a. Costo de mano de obra directa e indirecta al mismo tiempo.
b. Gasto del período por labores de comercialización del producto.
c. Gasto general del período por concepto de administración.
d. Costo de mano de obra directa en las empresas Industriales.
e. Costo de mano de obra indirecta de producción.
III. Dé un ejemplo para cada clasificación:
1. Costo fijo discrecional de mano de obra: _____________________________________________________
________________________________________________________________________________________.
2. Costo semivariable de mano de obra: ________________________________________________________
________________________________________________________________________________________.
3. Costo variable de mano de obra: ____________________________________________________________
________________________________________________________________________________________.
4. Costo de mano de obra directo respecto a un departamento y al producto: _________________________
________________________________________________________________________________________.
5. Costo de mano de obra directo para el departamento de control de calidad, pero indirecto con respecto
al ______________________________________________________________________________________.
Costos de mano de obra

175. Elementos clave
v Diferenciar qué son costos indirectos de fabricación, y su valor como uno de los elementos fundamentales
del costo de producción.
v Reconocer las clasificaciones para las erogaciones del CIF, y lo importante y válido de la metodología de
asignar los CIF predeterminados, en un sistema de costos por órdenes de producción, de base histórica,
según el costeo total.
v Conocer y aplicar los procedimientos que implica asignar los CIF al producto, en este caso, a cada orden
de trabajo específica.
v Comprender y aplicar al proceso de costeo de productos las técnicas de presupuestación más
comunes.
v Determinar, valorar e interpretar las diversas variaciones que pueden ocurrir por aplicarle al producto costos
indirectos de fabricación predeterminados.
v Establecer mecanismos efectivos de administración y control del tercer elemento fundamental del costo
de producción.
Objetivos
4 capacidad normal
4 capacidadrealprevistaodeelevadorendimiento
factible o capacidad presupuestada
4 capacidad total o capacidad máxima, ideal
o teórica
4 carga fabril
4 concepto de linealidad
4 costos del tiempo
4 costos fijos
4 costos fijos programados
4 costos generales de fabricación
4 costos generales de fabricación directos: CIF (d)
4 costos generales de fabricación indirectos: CIF (i)
4 costos generales de fabricación semivariables
4 costos generales de fabricación
variables discrecionales
4 costos indirectos de fabricación (CIF)
4 costos indirectos de fabricación aplicados
COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN
(continúa)

176. 4 criterio de capacidad y base para expresar el
NOP
4 fórmula presupuestal para el nivel de operación
presupuestado
4 gastos generales de manufactura
4 gastos generales de producción
4 índice de asignación o índice de aplicación
(TP)
4 mano de obra indirecta
4 materiales indirectos
4 método de los mínimos cuadrados
4 método del punto alto y punto bajo
4 método Delphi
4 nivel de operación presupuestado (NOP)
4 objeto
4 over head
4 presupuesto estático o presupuesto rígido,
fijo o constante
4 presupuesto flexible o presupuesto dinámico
o variable
4 productos en proceso, productos terminados
y costo de la mercancía vendida
4 sobrecarga
4 tasa predeterminada
4 tasa presupuestal
4 técnica de “diagrama de dispersión”
4 técnica de “punto alto, punto bajo” o técnica
de “punto máximo y mínimo
4 variación de capacidad
4 variación de costos generales de fabricación
4 variación de presupuesto o variación del
numerador
4 variación del numerador por concepto de
costos fijos
4 variación del numerador por concepto de
costos variables
4 variación neta
4 variación neta por concepto de costos indirectos
de fabricación

177. AlfaomegaFundamentos de costos
177
6.1 GENERALIDADES
El propósito principal de este capítulo es ubicar al lector dentro del concepto
de los costos indirectos de fabricación, que no son más que aquellas
erogaciones, sacrificio de valores o desembolsos de dinero destinados a
suplir requerimientos diferentes de la adquisición de material directo y
pago de mano de obra directa, pero indispensables para “asegurar” la
buena marcha del proceso. En otras palabras, son costos necesarios para
satisfacer ciertas necesidades propias de la actividad productiva, pero que
de ninguna manera se identifican directamente con el producto que se está
fabricando. Su costo no es significativo o su uso no es relevante.
En el proceso de fabricación pueden identificarse, con poco o ningún
grado de dificultad, los materiales directos y la mano de obra directa que
entran al producto terminado. La asignación de estos costos primos no
presenta ningún grado de complejidad, siempre y cuando se tenga claridad
en los conceptos y se defina claramente qué se considera materiales directos
y qué mano de obra directa, y se comprendan y desarrollen en forma correcta
los procedimientos de registro, acumulación y clasificación de los costos en
los que se incurre durante la operación productiva por dichos conceptos.
Sin embargo, en la fabricación de productos es necesario algo más que materiales directos
y mano de obra directa. Deben recibirse otros materiales, almacenarse y distribuirse entre las
áreas de producción: es necesario disponer de cierto personal para labores de supervisión
y actualización de registros con el objeto de administrar y controlar las diversas etapas del
proceso de fabricación.
Por otra parte, el desarrollo de la actividad productiva requiere el suministro de
calefacción, luz, energía, y otros servicios tendientes a facilitar las actividades industriales
desarrolladas en instalaciones cuyo mantenimiento hace inevitablemente necesarias
la presupuestación y la ejecución de ciertas partidas de dinero destinadas a cubrir
arrendamiento, depreciación, seguros, impuestos, entre otros aspectos.
De igual forma, otros conceptos, como el mantenimiento de maquinaria y equipo
mediante el cual se transforman las materias primas y demás materiales en producto
terminado; su depreciación y pago de pólizas de seguros contra incendio, robo, o
destrucción, constituyen factor generador de desembolsos de dinero inevitables. Si estas y
otras necesidades son generadas, o mejor, propias del desarrollo de la actividad productiva,
el producto debe asumir el costo en el que se incurre para satisfacerlas.
Por ejemplo, la orden de producción No. 14, suponiendo que se ha elaborado para
cumplir con el pedido del cliente X, en la misma planta de producción, con la misma
maquinaria, y durante el mismo período de actividad en la que se elaboró la orden de
producción No. 15, pedido del cliente Z, ¿cuánto debe asumir por concepto de la energía
consumida durante el período? ¿Cuánto por concepto de servicio telefónico para solicitar
los materiales, para recibir el pedido, para flujo interno de información de producción?
¿Cuánto por concepto de seguros contra incendio de la planta de fabricación?
En el proceso de
fabricación pueden
identificarse, sin dificultad,
los materiales directos y
la mano de obra directa
que entran al producto
terminado.
El desarrollo de la
actividad productiva
requiere el suministro de
calefacción, luz, energía, y
otros servicios
Generalidades

178. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
178
¿Cuánto por concepto de arrendamiento de Oficinas de producción?
¿Cuánto por concepto del salario generado y pagado al empleado José
Pérez, trabajador dedicado a la manufactura de las OP Nos. 14, 16 y 17,
mientras asistía a una cita médica durante la jornada de labor?
¿Cuánto por concepto del lubricante aplicado a la máquina de corte
durante el período de fabricación de las OP Nos. 14, 15 y 16? ¿Cuál es
el procedimiento apropiado para cargar tales costos a la OP No. 14?
Estos costos, a diferencia de los materiales directos y de la mano de obra
directa consumida en su elaboración, no se identifican directamente con
el producto.
Precisamente éste es el propósito del estudio de este capítulo:
comprender, analizar y conocer los procedimientos involucrados en la
asignación, la aplicación y el cargo de dichos costos a las diversas órdenes
de producción, costos a los que por su condición se les han dado entre otras
las denominaciones siguientes: costos indirectos de fabricación, costos
generales de fabricación, gastos generales de producción, carga fabril,
sobrecarga, over head y gastos generales de manufactura.
Los costos indirectos de fabricación constituyen el tercer elemento
fundamental del costo de producción.
6.1.1 El problema de la asignación de los costos generales
de fabricación al producto
A diferencia del costo de material directo y mano de obra directa, costos, asignables
directamente a las órdenes de producción, el cargo de los costos generales de manufactura al
producto requiere la comprensión y el desarrollo de una serie de procedimientos con cierto
nivel de complejidad, cuyo principal fundamento son la presupuestación y la distribución
del total del CIF, entre las diversas órdenes de producción, en ausencia de identificación
directa de tales costos con el producto elaborado.
De esta forma, la solución al problema de la asignación de los CIF a la producción se
resuelve realizando dicho procedimiento en forma indirecta, recurriendo, para tal efecto,
a la base de asignación que se considere más conveniente. En términos sencillos, la técnica
consiste en hacer una repartición proporcional del total de los CIF en que se incurrió durante
un período de tiempo determinado, entre las distintas órdenes de producción, usando para
ello el común denominador que se estime más razonable.
Pero, ¿es ésta la solución definitiva al problema? ¿Cómo se determina el total de los
CIF a distribuir entre las órdenes de producción, si el valor correspondiente a varios de
los renglones que conforman los costos indirectos solamente es conocido al finalizar el
período?
Por ejemplo, una vez determinado el costo en que se incurrió por concepto de materiales
directos y de mano de obra directa para elaborar los productos que conforman la OP No. X,
¿cómo se determina el costo total de la orden, si el valor del CIF, que se debe cargar a ésta,
Los costos indirectos de
fabricación constituyen
el tercer elemento
fundamental del costo de
producción.
El cargo de los costos
generales de manufactura
al producto requiere
la comprensión y el
desarrollo de una serie
de procedimientos algo
complejos.
Costos indirectos de fabricación

179. AlfaomegaFundamentos de costos
179
no es conocido, simplemente porque la factura por concepto de energía, servicio telefónico,
suministros consumidos y, de igual forma, otros tantos de los conceptos que conforman la
partida global de los CIF, se conoce hasta el final del período?
La pregunta es: ¿El problema planteado anteriormente sobre la asignación de los CIF es
realmente lo que preocupa, o solamente es una parte del gran problema? Esto es solamente
una parte del gran problema, y encontrar la solución correcta es el verdadero objetivo del
estudio de este capítulo.
Para la repartición proporcional de los costos indirectos de fabricación se presentan dos
alternativas: La primera consiste en esperar a que el período contable respectivo finalice y
conocer el total de los CIF, en que realmente se incurrió. Una vez obtenida tal información,
se procede a cargar dichos costos reales a cada orden de producción fabricada durante el
período en cuestión.
Como se observa, esta alternativa tiene la desventaja de retardar la liquidación de las
hojas de costos y, por ende, la información contable sobre el costo de producción de las
diversas órdenes; información requerida por la administración para efectos de control,
evaluación de gestión, planeación y toma de decisiones (nivel de eficiencia obtenido en
manejo y utilización de recursos, fijación de precios, definición de políticas, etc.).
La segunda alternativa, para la determinación y asignación de los costos indirectos
de fabricación a la producción, consiste en la presupuestación, primero, del nivel de
operación que se va a obtener y del total de los CIF en que se va a incurrir en un período
de tiempo determinado, metodología mediante la cual se evitan las desventajas de la
primera alternativa.
Una vez determinados estos dos presupuestos, de costos generales y de nivel de
operación, se obtiene la tasa predeterminada, mediante la cual se aplican o asignan los
CIF a las órdenes de producción a medida que se avanza en su fabricación, dividiendo el
presupuesto de los CIF por el presupuesto del nivel de actividad.
Al final del período, cuando se conoce el total de costos generales de manufactura en los
que realmente se incurrió, se está en capacidad de analizar la diferencia entre éstos (costos
indirectos reales) y los cargados (costos indirectos aplicados) a la producción, diferencia
denominada variación neta por concepto de costos indirectos de fabricación.
La razón fundamental de tal confrontación es evaluar el nivel de desempeño obtenido
en la utilización y el manejo de los recursos y los insumos de producción, determinar las
causas de las diferencias encontradas, y definir las medidas correctivas pertinentes para
su eliminación, mecanismos de control tendientes a maximizar la eficiencia y la calidad
del proceso productivo.
Recuérdese que la estructura de costos no solamente constituye una herramienta
de suministro de información, sino de análisis, control, planeación de producción y
dinamización del proceso de toma de decisiones administrativas fundamentales en la
maximización del nivel competitivo.
Generalidades

180. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
180
En general, se ha descrito el procedimiento involucrado en la determinación y asignación
de los costos generales de manufactura al producto, bajo un sistema de costos por órdenes
de producción. Antes de adentrar en detalles, es necesario contemplar diversos aspectos
de interés.
6.2 CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
6.2.1 Clasificación por el objeto de costo
Se da la denominación de objeto al destino de los fondos utilizados o que se van a utilizar,
es decir, a la razón o el factor generador de tales desembolsos. Según el objeto, los costos
indirectos de fabricación pueden clasificarse en tres categorías: materiales indirectos, mano
de obra indirecta y costos generales de fabricación.
w Materiales indirectos: Como materiales indirectos se clasifican todos
aquellosquesiendonecesariosparaeldesarrollodelprocesoproductivo,
no se identifican directamente con el producto que se está fabricando,
tienen un valor poco relevante y/o un uso poco significativo. Dentro
de esta clasificación también se incluyen aquellos materiales que si bien
participan directamente en el procesamiento del producto, formando
parte integral del mismo, no cumplen con las características de uso
y valor requeridas para ser considerados como directos, pues su uso
dentro del proceso es poco significativo, y su cuantía irrelevante. (Al
considerar “uso poco significativo”, se hace referencia a una menor
cantidad utilizada de material para la fabricación del producto, pero
en ningún momento a que su nivel de importancia sea mínimo.
Recuérdese que todos los costos en los que se incurre para el desarrollo
del proceso productivo, materiales, mano de obra y costos generales,
son indispensables para la buena marcha de la producción).
Según la definición anterior, como materiales indirectos se pueden considerar los
siguientes:
wCombustibles.
wLubricantes.
wAdhesivos.
wMateriales de limpieza.
wHerramientas de corta duración.
wSuministros de fábrica como tornillos y pegamentos.
wMateriales y suministros necesarios para labor administrativa de producción.
wMateriales que forman parte integral del producto, pero que son de poca
cuantía.
Los costos indirectos
de fabricación pueden
clasificarse en: materiales
indirectos, mano de obra
indirecta y costos generales
de fabricación.
Costos indirectos de fabricación

181. AlfaomegaFundamentos de costos
181
wMaterial de empaque, siempre y cuando esté destinado a la conservación de
las propiedades del bien y a facilitar el transporte y la manipulación del
mismo, y que sean de poco valor o uso no significativo.
w Mano de obra indirecta: Como mano de obra indirecta se considera el salario básico, más
las prestaciones sociales y aportes patronales generados por el personal de producción
que no interviene directamente en la transformación de las materias primas y demás
materiales en producto terminado. Dentro de este concepto también se incluyen el
pago que se hace a los trabajadores directos por el tiempo en que están realizando
labor no productiva (tiempo ocioso, tiempo inactivo, diferencia en nómina, tiempo
de alistamiento de maquinaria y equipo, etc.), así como el recargo por horas extras
dominicales y festivos, y el valor correspondiente a prestaciones sociales y aportes
patronales que tales pagos generen, de los trabajadores directos.
Resumiendo el concepto anterior, constituye mano de obra indirecta, el valor
correspondiente a salarios, prestaciones sociales y aportes patronales de:
w Jefes de producción
w Mandos medios:
* Supervisores
* Capataces
w Oficinistas de producción:
* Ejecutivos de producción en general
* Secretarias
* Ingenieros industriales
* Jefes de almacén
* Personal de control de calidad
w Operarios indirectos de producción:
* Aseadores
* Barrenderos
* Conductores o choferes
* Celadores
Clasificación de los costos indirectos de fabricación

182. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
182
* Coteros
* Ascensoristas
* Personal de mantenimiento de la planta y oficinas de producción.
w Y de los trabajadores directos (aquellos que intervienen directamente en la
transformación de las materias primas y demás materiales en producto terminado)
por concepto de:
* Recargo por horas extras (recargo por tiempo extra en que están realizando
labor no productiva o labor no productiva).
* Recargo por trabajos dominicales y festivos.
* Tiempo inactivo.
* Tiempo ocioso.
* Diferencia en nómina.
* Tiempo de alistamiento y preparación de maquinaria y equipo.
* Tiempo de preparación y alistamiento de materiales.
* Tiempo de limpieza y aseo del puesto de trabajo al terminar su jornada laboral.
w Otros costos generales de fabricación: Están representados por aquellos desembolsos
destinados a cubrir todo requerimiento propio del desarrollo del proceso productivo,
diferente a materiales y a mano de obra. Son indispensables para poder producir y
asegurar la buena marcha del proceso, pero, al igual que el costo de los materiales
indirectos y de la mano de obra indirecta, no son fácilmente identificables con el
producto que se está fabricando. Dentro de este renglón se catalogan:
* El costo de mantenimiento de edificios, maquinaria, muebles y enseres,
equipos y automotores, todos relacionados con producción.
* El costo de servicios públicos: energía, acueducto y alcantarillado,
teléfono, fuerza motriz, gas, calefacción, etc.
* Los costos de los departamentos de servicios, relacionados con
producción, tales como: ingeniería industrial, control de calidad, control
de producción, servicio de reparación y mantenimiento, contabilidad
de costos, restaurante, almacenes, cafetería, bienestar, entre otros.
w Aquellos costos que tienen algún tipo de comportamiento fijo, como la depreciación en
línea recta, las amortizaciones, los seguros, impuestos prediales, los arrendamientos.
Los costos indirectos
de fabricación pueden
clasificarse en: materiales
indirectos, mano de obra
indirecta y costos generales
de fabricación.
Costos indirectos de fabricación

183. AlfaomegaFundamentos de costos
183
w Varios, tales como regalías por marcas y patentes, intereses sobre préstamos relacionados
con producción y todos aquellos costos no fácilmente identificables con el producto,
cuyo uso es poco significativo y su valor irrelevante.
Los CIF, por conceptos diferentes a mano de obra indirecta y material indirecto, se
consideran como costos indirectos generales de fábrica.
6.2.2 Clasificación según el comportamiento
Para esta clasificación, debe analizarse el comportamiento de los costos
indirectos de fabricación en relación con la variación sufrida según el nivel
de producción alcanzado; es decir, se estudia el comportamiento de los CIF,
en general, aumenten o disminuyan con el volumen de producción para un
determinado período. De esta forma, los costos indirectos de fabricación se
clasifican en costos fijos y costos variables.
Los costos variables y los costos fijos son dos tipos básicos de costos.
Cada uno de ellos se definen en términos del cambio en su valor total,
como respuesta a las fluctuaciones en el volumen de un objetivo de costos
seleccionado; la base de medición del nivel de actividad (volumen) de dicho
objetivo de costos es particular para cada empresa. Algunas son: unidades
de productos producidos o vendidos, horas trabajadas, número de pacientes
atendidos, millas recorridas, cantidad de formularios procesados, etc.
w Costos fijos: Son los que permanecen constantes para un período de tiempo determinado,
generalmente el ciclo contable de la empresa y para un rango de producción definido;
esto es, no cambian en total a lo largo de una amplia gama de volumen, pero son cada
vez menores sobre una base unitaria según aumenta la producción. Es importante
comprender que la empresa incurrirá en tal carga fija, mientras se encuentre en
funcionamiento, aun cuando su actividad productiva sea nula.
Desde el punto de vista práctico, podría pensarse que los costos fijos son inexistentes,
pues todo tiende a sufrir variaciones con el tiempo, concepto que determina la
importancia de definir claramente el período y el rango de producción para el cual se
consideran como fijos ciertos costos.
Clasificación de los costos generales de fabricación fijos: Una primera clasificación se hará
con base en el poder decisorio de la administración sobre los costos fijos:
w Costos fijos obligados: Son los costos que permanecen sin cambios en su totalidad
durante un determinado período, a pesar de los cambios o fluctuaciones en la
actividad o la volumen total de producción, y que no son fácilmente modificables
por decisiones administrativas; es decir, aquellos sobre los cuales la administración
tiene poco o ningún control. El impuesto sobre inmuebles de fábrica, la depreciación
en línea recta, los seguros de planta, entre otros, pueden citarse como ejemplo de
costos fijos obligados.
Los costos variables y los
costos fijos son dos tipos
básicos de costos.
El impuesto sobre
inmuebles de fábrica,
la depreciación en línea
recta y los seguros de
planta, entre otros, son
ejemplos de costos fijos
obligados.
Clasificación de los costos indirectos de fabricación

184. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
184
w Costos fijos discrecionales: Son los costos que si bien permanecen constantes, para
un rango de producción definido y para un período de tiempo determinado, la
administración tiene poder decisorio sobre ellos; es decir, son fácilmente modificables
por decisiones administrativas. Por ejemplo, el salario de un ingeniero industrial, de
una secretaria de producción, de un supervisor y, en general, del personal indirecto
que recibe remuneración fija son costos determinados y modificados por decisiones
administrativas, dependiendo de las políticas de manejo que se adopten.
Otra clasificación importante de los costos generales de fabricación fijos se relaciona
con el objeto:
w Costos fijos de capacidad a largo plazo: Son los costos derivados de la pertenencia,
o propiedad de la empresa sobre sus activos fijos (activos de producción); o sea,
aquellos en que se incurre por posesión de bienes de producción, llámense planta
física, maquinaria, automotores (utilizados para labores de producción), etc. Los
desembolsos para tal fin se hacen irregularmente, y se supone que sus beneficios
habrán de abarcar un período de tiempo relativamente largo. La depreciación en
línea recta y la amortización son ejemplos de esta clase de costos generales fijos.
w Costos fijos de operación: Son costos propios del mantenimiento y la operación de
los activos fijos (activos de producción) de la empresa. Los seguros y servicios de
electricidad, la calefacción y el acueducto, en su parte fija, son ejemplos de costos
fijos de operación.
w Costos fijos programados: Dentro de esta clasificación de costos fijos se incluyen aquellos
en que se incurre por concepto de programas especiales aprobados por la gerencia.
Por ejemplo, el costo de un programa para mejorar la calidad de los productos, o
para mejorar la eficiencia del personal de producción. Costos fijos programados
son los costos de capacitación que generalmente se asignan por partidas fijas para
un período de tiempo, así como las partidas presupuestadas para investigación y
desarrollo, y las asignaciones para publicidad.
w Costos variables: Son los costos que fluctúan, en total, en relación directa con los
cambios en la actividad o el volumen alcanzado. A mayor nivel de actividad, mayor
costo indirecto de fabricación variable total; a menor nivel de actividad, menor costo
indirecto de fabricación variable total.
Clasificación de los costos generales variables
Según el poder de decisión de la administración sobre estos costos, pueden clasificarse en:
w Costos variables de diseño: Son los costos que varían en su totalidad, en forma directamente
proporcional con el nivel de producción; la causa de esta fluctuación es el producto y,
por tanto, son poco o nada modificables por decisiones administrativas. Por ejemplo,
para ensamblar un automóvil de un determinado modelo es necesario adquirir ciertas
Costos indirectos de fabricación

185. AlfaomegaFundamentos de costos
185
piezas de menor valor (valor poco significativo); la cantidad requerida de dicho material
es cuatro por vehículo, costo en que la compañía ensambladora debe incurrir para
poder realizar su proceso. De esta forma, para el ensamble de diez automóviles se
causará un costo equivalente al valor de cuarenta piezas (cuatro para cada automóvil),
simplemente porque el diseño del producto así lo exige. Ahora bien, si se ensamblan
veinte automóviles, el costo en el que se incurre será el necesario para adquirir ochenta
unidades. En este ejemplo el valor de las cuatro piezas por vehículo constituye costo
de material indirecto y, por tanto, se le da el tratamiento de CIF, en razón de que su
valor es poco relevante (costo menor), pese a que forman parte integral del producto
fabricado.
Sencillamente, un costo indirecto de fabricación variable de diseño es aquel que aunque
sea necesario para el desarrollo del proceso productivo e identificable con el producto que
se fabrica, su valor es poco relevante y su uso poco significativo. Es variable por cuanto
fluctúa en su totalidad en proporción directa con los cambios en la actividad, y es de diseño,
ya que su ocurrencia se asocia precisamente al diseño del producto.
Como otro ejemplo de este costo puede citarse el que se causa en una fábrica de
muebles de alcoba por concepto de aquellas piezas, como tornillos y tuercas, que son
indudablemente indispensables para la fabricación de una cama (sin tales piezas sería
imposible la elaboración del producto), pero su valor es poco significativo comparado con
el total del producto elaborado. Sin embargo, el costo por dicho concepto se incrementó
en proporción directa al volumen de actividad, en razón de que el diseño del producto
exige la ocurrencia en ellos.
Siguiendo con la clasificación de los CIF, variables, se tiene un segundo grupo: los costos
generales de fabricación variables discrecionales:
w Costos variables discrecionales: Son aquellos que varían en forma
proporcional al volumen de producción y pueden ser modificados
por decisiones administrativas. Por ejemplo, el incentivo que se da a
un supervisor, por sobrepasar un determinado nivel de producción
constituye un costo variable discrecional, pues una decisión
administrativa es la que determina el precio o el valor de tal incentivo,
incluso su permanencia o eliminación, así como el nivel de actividad que
lo causa. En este ejemplo el incentivo constituye un costo variable en
razón de que fluctúa en relación directa con el volumen de producción
(se obtiene un incentivo por X valor, siempre y cuando se alcance Y nivel
de actuación. Ahora bien, si el volumen de producción es YY, el valor
del incentivo es XX). Y es discrecional porque depende netamente de
decisiones administrativas, fundamentadas en las políticas particulares
de la empresa.
Un tercer tipo de costos generales de fabricación, con base en su comportamiento, son
los denominados CIF semivariables:
w Costos generales de fabricación semivariables: Son los costos que encierran elementos fijos
y variables, es decir, su naturaleza es mixta. Estos costos, también conocidos como
Un segundo grupo de
los CIF variables son
los costos generales
de fabricación variables
discrecionales.
Clasificación de los costos indirectos de fabricación

186. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
186
semifijos, se comportan en forma estacional y para mayor facilidad, se clasifican
frecuentemente como fijos o como variables, lo cual depende de sus características
predominantes.
Por ejemplo, el costo en el que se incurre por concepto de electricidad, agua, teléfono o
gas natural tiene una parte fija que corresponde al cargo básico (independiente del consumo)
y una parte variable que depende del nivel de actividad que se haya alcanzado (a mayor
producción, posiblemente mayor tiempo de funcionamiento de maquinaria, y, por ende,
mayor consumo por concepto de electricidad).
El costo por concepto de supervisión de producción (salario de
supervisores) en algunos casos también constituye un costo semivariable
o semifijo. Supóngase que en un departamento de la fábrica se emplean
actualmente 20 trabajadores directos y que se requiere un capataz para
supervisar el desempeño obtenido por dicho grupo (conformado por
esos 20 trabajadores). Conforme aumenta la actividad de producción, es
necesario contratar otros 12 trabajadores directos, recurriéndose también
a la contratación de otro empleado de supervisión. Técnicamente, para el
nivel de actividad de 1 a 20 hombres, el costo de los servicios por dicho
concepto (supervisión) es variable (después de 20 trabajadores se contrata
otro capataz), mientras que para el nivel de 21 a 40 hombres es fijo (para
supervisar la actividad de 21, 35 o de 40 trabajadores directos el costo por
supervisión es el mismo).
Igualmente, cuando el salario de un supervisor, además del sueldo básico está
conformado por incentivos de acuerdo con determinados volúmenes de actividad, el
costo por dicho concepto puede considerarse semivariable o semifijo (hasta cierto nivel
de producción es fijo, pero una vez sobrepasado éste, el salario varía según la escala de
incentivos que se tenga establecida en la empresa).
Los fundamentos de interés sobre costos de naturaleza mixta fueron suficientemente
estudiados en el Capítulo 1 del texto. De requerirlo, el lector puede revisar dicha información;
también encontrará la representación gráfica de los mismos.
6.2.3 Clasificación de los costos indirectos de fabricación según su
identificación con un departamento, proceso o producto
Los costos indirectos de fabricación, según su identificación con un departamento, un
proceso o un producto determinado, se clasifican de la forma siguiente:
w Costos generales de fabricación directos: CIF (d). Son los costos indirectos de fabricación
que se pueden asignar directamente a un segmento del área productiva, con el cual
se identifican plena y específicamente, llámese departamento, sección o proceso. Por
ejemplo, el salario de un supervisor de producción constituye un costo indirecto de
fabricación respecto al producto, pero directo con respecto a la planta de producción.
De igual forma, el costo en el cual se incurre por concepto de sueldo básico, prestaciones
Costos generales de
fabricación semivariables
son los costos que
encierran elementos fijos
y variables, es decir, su
naturaleza es mixta.
Costos indirectos de fabricación

187. AlfaomegaFundamentos de costos
187
sociales y aportes patronales, generado por la actividad del jefe de mantenimiento,
es un costo indirecto de fabricación respecto al producto, pero directo con respecto al
departamento de mantenimiento.
Es importante que el lector comprenda claramente el concepto de CIF
directos, al afirmar que un costo directo implica que es fácil y directamente
identificable con el producto que se fabrica, a menos que se haga mención
de otro aspecto. Por ello, al utilizar la simple expresión “material directo”,
se hace referencia al material necesario para la elaboración del producto,
que forma parte integral del mismo, y que tiene un valor y un uso relevante
dentro del proceso; es decir, al material que es directo con respecto al
producto que se fabrica.
Ahora bien, cuando se utiliza la expresión “costo indirecto de fabricación
directo”, se hace alusión a un costo que es indirecto con respecto al producto
(CIF), pero directamente identificable y asignable a un departamento o un
proceso productivo específico.
Así, puede concluirse que todos los costos indirectos de fabricación, solamente por ser
costo; desembolso o sacrificio de valores destinado a producción, son directos con respecto
al departamento productivo de la empresa, es decir, directos con respecto al proceso de
fabricación como tal, lo cual no implica, de ninguna manera, que sean directos con respecto
a todos los departamentos de la planta, todo lo contrario, los que se definen como CIF
directos generalmente lo son con respecto a un sólo departamento del proceso productivo
global, el que constituye su generador inmediato.
Ahora bien, CIF, por ejemplo, la depreciación de la planta, el salario de un gerente de
producción, el valor de los servicios públicos, entre otros, constituyen costos directos para
la planta de producción, pero indirectos con respecto a los departamentos y a los productos.
Así, el costo del mantenimiento de los equipos es un costo indirecto respecto al producto
pero directo respecto al departamento de mantenimiento. Los costos generados por
bienestar son un costo indirecto respecto al producto pero directo respecto al departamento
de bienestar, en la empresa.
La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto principal
para propósitos de costeo de la producción. Recuérdese que los costos directos se asignan
directamente a los productos; mientras que los indirectos deben asignarse sobre una base
predeterminada.
Por su parte, la relación directa o indirecta entre un costo y un departamento o un proceso
es fundamental para propósitos de control administrativo; la mayoría de los costos directos
de departamentos son controlables por el supervisor de dicho departamento; mientras que
el control y la asignación de los costos generales indirectos, con respecto a un departamento,
no dependen del supervisor de tal sección, simplemente porque son presupuestados (por
partidas globales), asignados y autorizados por personas de nivel jerárquico superior, por
ejemplo, el gerente de planta.
Es importante comprender
claramente el concepto
de CIF directos, al afirmar
que un costo directo
implica que es fácil y
directamente identificable
con el producto que se
fabrica.
Clasificación de los costos indirectos de fabricación

188. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
188
w Costos generales de fabricación indirectos: CIF (i). Son los costos indirectos de fabricación
que no se pueden identificar fácilmente con un departamento, trabajo o proceso
determinado y, por tanto, deben ser asignados a éstos sobre una base determinada.
Tal como ya se describió, todos los costos indirectos de fabricación son directos al
proceso productivo como tal, pero algunos de ellos (los CIF indirectos) son indirectos
con respecto a los departamentos particulares de la planta, en los cuales puede
desarrollarse actividad directa de producción, o simplemente de apoyo a la producción
(departamentos de servicio).
Como el proceso de fabricación solamente se desarrolla en los centros de producción,
a fin de asignar los costos al producto, los CIF, correspondientes a los departamentos
de servicio, serán distribuidos entre los de producción de acuerdo con una base de
asignación preestablecida.
Para aclarar los conceptos, como costos de los departamentos de servicio
deben entenderse aquellos en que dichas áreas incurren para su operación.
El objeto de estos costos incluye rubros directamente identificables con
la sección o el proceso de servicio que los causa (ejemplo: los salarios del
personal), así como rubros indirectos a éstas (costo por concepto de servicio
telefónico, o por impuestos a la propiedad), los cuales se determinan por
partidas globales y se asignan mediante bases predeterminadas.
Entonces,seconcluyequeloscostosgeneralesdefabricaciónindirectosson
aquellos no identificables con un departamento o un proceso determinado,
por lo cual se presupuestan por partidas globales (para los departamentos
de producción y de servicio), y se asignan a cada departamento o área de
producción y de servicio, mediante bases predeterminadas.
El procedimiento relativo a la asignación de los CIF, a las órdenes de
producción en una planta conformada por varios centros de producción y de
servicio,seestudiaenformadetalladaenelCapítulo7, Departamentalización.
En este capítulo únicamente se busca la comprensión de los conceptos: CIF
directos y CIF indirectos.
6.3 PRESUPUESTACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Se ha establecido que el costo por concepto de material directo y de mano de obra directa
se carga en forma directa al producto, en razón de su fácil identificación con la orden de
producción que los causa.Ahora el objetivo es comprender el procedimiento de asignación
de los costos indirectos de fabricación, costos de difícil o no conveniente identificación con
cada orden de producción. (Recuérdese el factor de conveniencia económica al que se hizo
referencia en capítulos anteriores).
Algunos factores por los cuales los CIF no se pueden cargar directamente al producto
son:
Costos generales de
fabricación semivariables
son los costos que
encierran elementos fijos
y variables, es decir, su
naturaleza es mixta.
Como costos de los
departamentos de servicio
deben entenderse aquellos
en que dichas áreas
incurren para su operación.
Costos indirectos de fabricación

189. AlfaomegaFundamentos de costos
189
w Ciertos costos indirectos de fabricación son costos del tiempo, y habría
que esperar hasta que se causen para poderlos cargar a la producción,
circunstancia que obstaculizaría el proceso de toma de decisiones
administrativas, en aspectos de vital importancia, tales como la fijación
del precio de venta con el cual el producto sale al mercado.
w Hay costos cuyo comportamiento es irregular, variando en su totalidad
o por unidad, por efecto de múltiples factores. Por ejemplo, algunos
costos cambian incluso en el mismo período por circunstancias
económicas coyunturales; otros, como el costo fijo unitario, fluctúan
según el nivel de actividad alcanzado, variando en proporción inversa
a éste (se incrementan conforme disminuye el nivel de actividad de un
período a otro, o se hacen menores si éste aumenta). Algunos costos se
presupuestan en forma global: capacitación, mantenimiento.
Estos y otros factores impiden que los CIF sean directos, haciendo
necesaria la presupuestación de los costos indirectos de fabricación y
su asignación según bases predeterminadas, evitándose, mediante este
mecanismo, que unas órdenes de producción carguen con mayores costos
que otras, o con costos que no les corresponden.
w Presupuesto: Un presupuesto es un plan integrado y coordinado, que se expresa
generalmente en términos financieros, respecto a las operaciones y recursos que forman
parte de una empresa para un período determinado, con el fin de lograr los objetivos
fijados por la organización.
Usualmente las empresas parten de un presupuesto de ventas que refleja las metas o
los objetivos que se espera logre la administración. Para satisfacer estas metas, se prepara
un presupuesto de producción, que contiene todo el plan de requerimientos respecto a
los diferentes insumos o recursos que se utilizarán en el proceso productivo. También es
indispensable proyectar, primero, el nivel de producción o de operación, el cual refleja el
nivel de actividad necesario para lograr los objetivos propuestos.
El proceso de presupuestación de los costos indirectos de fabricación se basa en el mismo
procedimiento planteado, mediante la definición de dos presupuestos: presupuesto del
nivel de actividad o nivel de producción que se pretende alcanzar durante un determinado
período de actividad, y presupuesto del total de costos indirectos de fabricación en los
que sería necesario incurrir a fin de alcanzar el objetivo propuesto, es decir, el nivel de
operación presupuestado.
6.3.1 Nivel de operación presupuestado (NOP)
El NOP es el nivel de producción que la empresa espera obtener en un período de tiempo
determinado, es decir, es una meta previamente fijada sobre el volumen de producción
que se ha de alcanzar. Para determinar el nivel de operación presupuestado, se necesita
tener claridad sobre dos aspectos importantes: criterio de capacidad y base para expresar
el NOP
Ciertos costos indirectos
de fabricación son costos
del tiempo.
Un presupuesto es
un plan integrado y
coordinado, que se
expresa en términos
financieros, respecto a las
operaciones y recursos
que forman parte de una
empresa para un período
determinado.
Presupuesto de los costos indirectos de fabricación

190. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
190
Criterio de capacidad
Para satisfacer el nivel de operación presupuestado, la empresa debe estar dotada de toda
una infraestructura que le permita la obtención de los resultados previstos. El conjunto de
dichos recursos está conformado por personal, maquinaria, materiales, edificios, planta
de producción, etc., recursos que van a determinar la capacidad que tiene la empresa para
atender los diferentes niveles de actividad.
Ante todo, es necesario definir el criterio bajo el cual se va a manejar dicha capacidad,
es decir, determinar qué tanto de los recursos que posee la empresa podrá utilizarse
eficientemente. Los criterios de capacidad usualmente utilizados son los siguientes:
w Capacidad total: Es llamada también capacidad máxima, ideal o teórica.
Este criterio indica que la empresa dentro de sus metas debe programar
la utilización del 100% de su capacidad. Como se observa, es desde todo
punto de vista ideal, ya que no toma en consideración los factores tanto
internos como externos, que pueden afectar el desarrollo del proceso
productivo.
El reconocido académico Charles T. Horngren ( ) se refirió a este
criterio como: “…los sueños ideales de los ingenieros industriales en sus
fábricas celestiales”. Es importante señalar que bajo la “capacidad total”
no se considera la función ventas; el interés único es la producción.
w Capacidad práctica: Se considera la capacidad máxima obtenible según
una visión realista y práctica, teniendo en cuenta solamente la función
producción. Mediante este criterio, se consideran los factores que
inevitablemente limitan la capacidad ideal de la fábrica, es decir,
aquellas inconsistencias de posible ocurrencia que causan alteraciones
en la continuidad del proceso, tales como interrupciones, obstáculos
o dificultades, tiempo empleado en preparación, aprestamiento
o mantenimiento de maquinaria y equipo, en reparaciones, en
alistamiento de materiales y suministros, etc. (eventos aleatorios y
fluctuaciones estadísticas).
Con base en tales consideraciones, se estima que la empresa pueda utilizar en forma
eficiente aproximadamente un 80% de su capacidad total. También es importante destacar
que al igual que el criterio anterior, en éste no se tiene en cuenta el aspecto ventas, sólo
producción.
w Capacidad normal: Considera la función producción y la función ventas, y se define
como la capacidad necesaria para atender el promedio de ventas a largo plazo. Este
criterio adquiere validez para encauzar la empresa en términos de la producción, en
razón de su concepción más cercana a la realidad. Su utilización se prefiere cuando
se esperan fluctuaciones considerables en el volumen de ventas de un período corto
a otro, fundamentándose en la normalización de los costos. En general, mediante el
criterio de capacidad normal se estima que la empresa puede utilizar aproximadamente
un 80% de su capacidad ideal.
Capacidad total o
capacidad máxima, ideal
o teórica, es el criterio
que indica que la empresa
dentro de sus metas debe
programar la utilización del
100% de su capacidad.
Charles T. Horngren se
refirió al criterio de la
“capacidad total” como:
“…los sueños ideales de
los ingenieros industriales
en sus fábricas celestiales”.
Bajo ella no se considera
la función ventas; el único
interés es la producción.
Costos indirectos de fabricación

191. AlfaomegaFundamentos de costos
191
w Capacidad real prevista o elevado rendimiento factible: Es cortoplacista, y
se define como la capacidad necesaria para atender el pronóstico de
ventas en el corto plazo, aclarándose que, además del presupuesto
de ventas, depende también de los inventarios iniciales y finales de
producto terminado. Al criterio de capacidad real prevista también
se le ha denominado capacidad presupuestada, y generalmente se
utiliza cuando el volumen de ventas es relativamente estable, y el
porcentaje de capacidad ociosa de la empresa fluctúa dentro de los
límites normales.
Bajo éste, se estima que la empresa utilizará aproximadamente un
80% de la capacidad instalada, para cumplir con las funciones de
producción y de ventas, considerando el 20% restante consumido en
aquellas eventualidades propias del proceso productivo que, de una
u otra forma, alteran su desarrollo.
Determinar cuál es el criterio que ofrece mayores ventajas, o es más
conveniente, es una tarea bastante compleja, esto solamente depende de
la óptica del responsable de analizar las diversas alternativas y decidir
sobre ellas. Sin embargo, se considera que el criterio de capacidad “real
prevista”, también denominado “de elevado rendimiento factible”, es el que
más se ajusta a la realidad y las necesidades de la empresa, partiendo de la
demanda estimada del producto en el mercado de bienes, y considerando
un proceso productivo normal, con alteraciones y eventualidades normales,
pero, a su vez, con un manejo eficiente de los recursos que conforman la
capacidad para operar.
Bases para expresar el nivel de operación presupuestado
En la asignación de CIF al costo del producto, el siguiente paso es definir un factor crítico
que sirva de base para llevar la capacidad, es decir, un factor mediante el cual se exprese la
capacidad que se vaya a utilizar en términos del nivel de actuación que se ha de obtener.
La base para llevar la capacidad, además de tener relación de causalidad directa con
el costo (provoca una fluctuación directa en los costos indirectos de fabricación: a mayor
capacidad consumida, mayor costo), debe ser de fácil entendimiento y aplicación, de
manejo económico, consistente (que exista identificación plena con el principal factor de
producción de la empresa), y constante, dinamizando el control en el manejo de recursos
y, por ende, el control de los costos.
Es importante hacer una aclaración: El nivel de consistencia de la base utilizada para
llevar la capacidad de la planta de producción es un aspecto fundamental en el cargo o la
asignación de los costos al producto.
Para garantizar el nivel de consistencia deseado, la base debe definirse considerando el
principal factor de producción de que se dispone (el de mayor participación en el desarrollo
del proceso, el de mayor costo, el más escaso, asignando prioridades particulares para cada
caso). Esto es, si el recurso de mayor intervención durante el desarrollo del proceso es el
Con el criterio de
capacidad normal
se estima que la
empresa puede utilizar
aproximadamente un 80%
de su capacidad ideal.
Se considera que el
criterio de capacidad “real
prevista”, o “de elevado
rendimiento factible”, es
el que más se ajusta a la
realidad y las necesidades
de la empresa.
Presupuesto de los costos indirectos de fabricación

192. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
192
personal directamente responsable de la transformación de las materias primas y demás
materiales en producto terminado, seguramente una base eficiente para expresar la capacidad
de la planta serán las horas de mano de obra directa.
Ahora bien, si la maquinaria utilizada representa una importante porción
de los activos de la empresa y su funcionamiento un alto costo de operación,
la base pertinente puede ser expresada en términos de horas máquina.
A continuación, se plantearán algunas de las bases de expresión del nivel
de operación presupuestado:
w HMOD: horas de mano de obra directa. Es muy utilizada por las empresas
cuyas actividades son fundamentalmente manuales, y por aquellas con
producción variada y heterogénea. Al utilizar esta base para el cálculo
de la tasa predeterminada y, posteriormente, aplicar el factor de tasa
predeterminada a las distintas órdenes de producción, según las horas
de mano de obra directa realmente incurridas, las órdenes que mayor
número de horas de mano de obra directa consumieron son las que se
cargarán con mayor proporción del CIF. Esta base se emplea no solamente
debido a la variedad de la producción, sino también porque se estima
que la ocurrencia en costos generales guarda relación principalmente
con el número de horas de mano de obra directa que para su elaboración
requieren cada una de las órdenes de producción. El factor de asignación
de $/ HMOD es comúnmente usado en confecciones y zapaterías, entre
otras empresas.
w HM: horas máquina. Es utilizada en empresas altamente mecanizadas, pues resulta lógico
que en éstas las órdenes de producción absorban los costos indirectos de fabricación,
según las horas máquina necesarias para su elaboración. De esta forma, aquellos
productos que requieren mayor uso o tiempo de máquinas, cargan con mayor proporción
del CIF; por ejemplo: las empresas metalmecánicas y automatizadas que tienen como
base de asignación los $/ HM.
w Unidades de producción. Se utiliza cuando se produce un solo artículo o artículos muy
homogéneos en cuanto a las características de producción, especialmente en lo relativo
al tiempo de fabricación. La unidad utilizada es $/ unidad de producción.
w Costo de los materiales directos: Es válida para aquellas empresas cuyos productos tienen
como base una sola materia prima o materias primas muy similares en cuanto al costo.
Se indica como: $/ $CMD. Se expresa generalmente en %.
w Costo de mano de obra directa. La usan empresas que pagan salarios muy homogéneos,
es decir, en la remuneración por hora de los trabajadores directos no existen diferencias
considerables. La aplicación de esta base ofrece la ventaja de que la información del costo
de mano de obra, correspondiente a cada orden de producción, puede ser directamente
extraído de las hojas de costos. Su indicador es: $/ $CMOD.
El nivel de consistencia
de la base utilizada para
llevar la capacidad de la
planta de producción es un
aspecto fundamental en el
cargo o la asignación de
los costos al producto.
En las horas máquina las
órdenes de producción
absorben los costos
indirectos de fabricación.
Costos indirectos de fabricación

193. AlfaomegaFundamentos de costos
193
w Otras bases: Las descritas son las bases más utilizadas para el cálculo de la tasa
predeterminada. Pero en algunas empresas se usa una combinación de bases, según los
principales factores a los que se atribuya la ocurrencia de costos generales. Por ejemplo,
al juzgarse que la causación de costos generales guarda relación principalmente con
el costo de los materiales y con el costo de mano de obra directa, la base del nivel de
expresión del nivel de operación presupuestado, puede estar representada por una
combinación de dichos factores.
6.3.2 Costos indirectos de fabricación presupuestados
Una vez determinada la capacidad que se va a emplear para el cálculo de la tasa de asignación
de CIF, y expresada ésta en términos de la unidad que se considere más conveniente, se
procede a calcular el total de costos generales de fabricación correspondientes a dicho
nivel de producción presupuestado. Existen diversas técnicas de presupuestación; aquí se
señalan los procedimientos relativos a dos de dichas metodologías: presupuesto estático
y presupuesto flexible.
Presupuesto estático
El presupuesto estático es la metodología de presupuestación a la que
también se llama presupuesto rígido, fijo o constante. Bajo este presupuesto,
la segregación de los CIF, en su parte fija y variable, no se hace necesaria, pues
su fundamento está constituido por partidas globales de datos históricos de
costos generales de fabricación en que incurrió en períodos anteriores de
operación, sobre los cuales se hace una proyección, generalmente aplicando
un porcentaje de incremento basado en la experiencia.
Como se observa, una de las ventajas de aplicación de este método es
su sencillez, pero presenta varias desventajas:
w Por no segregar los costos en su parte fija y en su parte variable,
no permite hacer una proyección de los CIF, a diferentes niveles
de producción, es decir, no ofrece la posibilidad de determinar un
presupuesto de costos indirectos de fabricación para varios niveles de
actividad.
w Al considerar igual cantidad de CIF, para diferentes niveles de actuación, no permite
ejercer un estricto control en la utilización de insumos durante el desarrollo del proceso
productivo, obstaculizando a su vez el proceso de toma de decisiones en aspectos
de gran trascendencia como la planeación y la asignación de recursos para procesos
posteriores.
Con base en lo anterior, se puede afirmar que esta metodología de presupuestación
no es la más indicada para las empresas que deseen hacer de la estructura de costos una
herramienta útil de manejo administrativo; sin embargo, por el nivel de sencillez de su
procedimiento, puede ser válida para aquellas empresas que apenas inician actividades,
e incluso para las que tienen una producción muy estable, circunstancia realmente poco
Presupuesto de los costos indirectos de fabricación
Bajo el presupuesto
estático la segregación
de los CIF, en su parte
fija y variable, no se hace
necesaria.
El presupuesto dinámico
o variable permite la
segregación de los costos
indirectos de fabricación en
sus partes fija y variable.

194. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
194
usual al considerar los diversos factores que afectan el desarrollo productivo de la empresa
del presente, y el alto nivel competitivo del mercado.
Presupuesto flexible
Esta metodología de presupuestación se conoce también como presupuesto dinámico
o variable. A diferencia del método estático, permite, o mejor, se fundamenta en, la
segregación de los costos indirectos de fabricación en sus partes fija y variable.
El presupuesto flexible sustenta o apoya su procedimiento en el denominado concepto
de linealidad, bajo el cual el comportamiento de los CIF es similar al de una línea recta, y
es posible ajustarlos a la fórmula siguiente:
Y = a + bX
Donde:
Y = Costo total
a = Costo fijo total
b = Costo variable por unidad
X = Nivel de producción o nivel de operación
Esta ecuación, ajustada al propósito perseguido, quedaría en:
Fp = a + bX
Donde:
Fp = Fórmula presupuestal (presupuesto de costos indirectos de fabricación) o
(costos indirectos de fabricación presupuestados).
a = Costo fijo total.
b = Costo variable por unidad.
X = Nivel de operación.
Partiendo de esta ecuación, centrando el interés en la determinación de los costos
indirectos de fabricación para un nivel de operación presupuestado, y mediante un sencillo
reemplazo, se obtiene lo que en adelante se denomina y lee como: fórmula presupuestal
para el nivel de operación presupuestado:
Fp (NOP) = a + b (NOP)
Costos indirectos de fabricación

195. AlfaomegaFundamentos de costos
195
Presupuestar los costos indirectos de fabricación mediante la aplicación de la metodología
del presupuesto flexible:
w Permite analizar los componentes fijos y variables de los CIF.
w Permite evaluar los costos indirectos de fabricación a diferentes niveles de
actuación.
w Facilita la ejecución de controles sobre los costos de operación.
w Dinamiza y aumenta el nivel de certeza alcanzado en el proceso de toma de decisiones
relativas a la planeación y asignación de los recursos de producción.
Una vez “deducida” la fórmula presupuestal para el nivel de operación presupuestado,
se procede a determinar una base que permita analizar la variabilidad de los costos, es
decir, un patrón con respecto al cual se presenten cambios en la cantidad del CIF. Para
seleccionar dicho patrón, deben considerarse los aspectos siguientes:
w Relación de causalidad entre el costo y la base: Debe existir una relación directa de
causa-efecto entre las dos partes, de manera que un aumento o una disminución del
patrón provoque igual comportamiento en el total de costos generales de fabricación.
Por ejemplo, en una empresa manufacturera, la base de variabilidad de costos puede
estar representada por las horas de mano de obra directa, aprovechando la relación
de dicha base con la cantidad de costos en los que se ha incurrido: mayor cantidad de
horas consumidas, mayor cantidad de los CIF en que se incurre, y viceversa.
w La base o el patrón seleccionado debe ser fácilmente identificable, de comprensión
sencilla y manejo económico.
w La unidad de medida o de patrón, debe ser constante, de manera que permita el control
sobre los costos.
Análisis del comportamiento de los CIF
El método de presupuesto flexible permite la segregación de los costos en su
partes fija y variable. A continuación se estudian las técnicas comúnmente
utilizadas para analizar el comportamiento de los CIF:
Técnica de “punto alto, punto bajo”
También llamada de “punto máximo y mínimo”, con ella se pretende
encontrar la ecuación de una línea recta, tomando de una serie de puntos,
el más alto y el más bajo con respecto al nivel de producción; esto es, el
punto más alto de la producción y su respectivo costo, y el punto más bajo
de actividad y su costo (estos dos puntos determinan la línea).
Presupuesto de los costos indirectos de fabricación
Con la técnica de “punto
alto, punto bajo” o de
“punto máximo y mínimo”,
se pretende encontrar
la ecuación de una línea
recta, tomando, de una
serie de puntos, el más alto
y el más bajo con respecto
al nivel de producción.

196. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
196
Una vez definidos tales valores, se puede encontrar la pendiente y determinar la ecuación
de la línea recta. La utilización de este método no es muy recomendable, por cuanto basa
sus resultados en un promedio de solamente dos juegos de cifras: la más alta y la más baja
(respecto al nivel de producción) y, por lo tanto, su proyección no es representativa de la
muestra global.
Descripción del método
Partiendo de los diferentes niveles de producción alcanzados (X) y su respectivo costo total
(Y), se organiza la información:
Período
Volumen de
producción
Costo
1 X1 Y1
2 X2 Y2
3 X3 Y3
4 X4 Y4
5 X5 Y5
Tomando los valores correspondientes al nivel de producción más alto y más bajo
alcanzados con su respectivo costo total, se procede a determinar el valor de la pendiente
de la recta.
Suponiendo que X5 es el nivel de producción más alto (Y5 su costo), y Xl, él más bajo
(Yl su costo), se tiene (Gráfico 6.1):
Punto alto X5 Costo Y5
Punto bajo X1 Costo Yl
Pendiente de la recta:
m = (Y5 – Y1) / (X5 – X1)
Teniendo la pendiente (m) y los valores X y Y de un punto de la línea, se reemplazan
los valores en la ecuación general y se obtiene:
Y = a + bX
Donde:
a = Parámetro que representa los costos fijos totales.
b = Parámetro que representa el costo variable unitario.
Costos indirectos de fabricación
Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencialCuadro 6.1 Información de producción

197. AlfaomegaFundamentos de costos
197
Técnica de “diagrama de dispersión”
Mediante la utilización de este método se pretende determinar la ecuación de una línea
recta, partiendo de una “nube” de puntos:
Se traza la línea recta (Gráfico 6.2), de manera que abarque la mayor cantidad de puntos
posibles dentro del diagrama cartesiano presentado, esto con el fin de determinar la
tendencia de los costos. Se considera que la técnica del diagrama de dispersión es muy
subjetiva, por cuanto la construcción de la línea recta está sujeta a los criterios de quien
aplique la técnica.
Gráfico 1.1 Relaciones entre la contabilidad financiera, sistemas de costeo y contabilidad gerencial
X (Cantidad de Pdn)
Y (Costo)
Gráfico 6.1 Técnica de “punto alto, punto bajo”: valor de la pendiente de la recta
*(X2, Y2)
*(X1, Y1)
*(X3, Y3)
*(X4, Y4)
*(X5, Y5)
Presupuesto de los costos indirectos de fabricación
Gráfico 6.2 Técnica de “diagrama de dispersión”: construcción de la línea recta
a
(Y) Costo
*(X2, Y2)
*(X7, Y7)
*(X3, Y3)
*(X4, Y4)
*(X5, Y5)
*(X1, Y1)
X (Cantidad de Pdn)

198. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
198
Una vez definida la línea, se determina el valor de los parámetros a y b de la manera
siguiente:
a = Es el punto donde la línea corta el eje vertical de las Y.
b = Es la pendiente de la línea: b = (Y5 - Yl) / (X5 - Xl)
Definido el valor de los parámetros a y b, la ecuación de la línea recta será:
Y = a + bx
Método de los mínimos cuadrados
El método de los mínimos cuadrados (Gráfico 6.3) es uno de los métodos
más conocidos para presupuestar o predeterminar los costos indirectos de
fabricación (CIF), en razón de su procedimiento científico, técnico y nivel
de efectividad en los resultados:
Ecuación de la línea recta: Y = a + bX;
Donde:
Y= Costos totales del producto (fijos y variables).
a= Parámetro que representa los costos fijos totales y esta determinado
por el punto donde la línea recta corta el eje vertical de las Y.
b= Parámetro que representa los costos variables unitarios. Indica la
inclinación ascendente de la línea recta, y muestra cómo aumenta el
valor de Y cuando X se incrementa en una determinada cantidad.
X= Volumen de producción (o de ventas).
Los parámetros a y b que figuran en la ecuación de la línea recta se determinan
resolviendo las ecuaciones simultáneas siguientes:
ΣY = Na + bΣ Xi
ΣXY = a ΣXi + b Σ (Xi2)
Donde:
Suma de los valores de Y, esto es, suma de los costos totales.
Número de períodos.
Suma de los valores de X, esto es, suma de la producción total de unidades.
Suma de todos los valores resultantes de multiplicar el nivel de producción (X)
por su respectivo costo total (Y).
Es la suma de todos los valores de Xi2
El método de los
mínimos cuadrados
es muy conocido
para presupuestar
o predeterminar los
costos indirectos de
fabricación (CIF).
Costos indirectos de fabricación
ΣY =
N =
ΣXi =
ΣXY =
Σ (Xi2) =

199. AlfaomegaFundamentos de costos
199
a
(Y) Costo
Gráfico 6.3 Método de los mínimos cuadrados: ecuación de la línea recta
*(X2, Y2)
*(X7, Y7)
*(X3, Y3)
*(X4, Y4)
*(X5, Y5)
*(X1, Y1)
X (Cantidad de Pdn)
*(X6, Y6)
b
Línea presupuestal
Y=a+bx
Se considera que la técnica de los mínimos cuadrados es la más recomendable para
analizar el comportamiento de los costos indirectos de fabricación, sin embargo, a manera
de información adicional, se mencionan otras, de naturaleza cualitativa:
Método Delphi
El método Delphi basa sus resultados y conclusiones en la opinión
de técnicos expertos en el campo de los costos, quienes resuelven un
cuestionario elaborado por personas poseedoras de suficiente conocimiento
sobre la empresa y sobre el tema bajo estudio.
Una vez los técnicos han resuelto los cuestionarios, éstos son estudiados
y analizados detenidamente y por consenso se determina cuáles costos son
fijos y cuáles son variables. En caso de no haberse obtenido conclusiones
concisas, claras y únicas, se hace una reunión entre quienes resolvieron los
cuestionarios, a fin de conocer en forma directa sus impresiones.
Experiencia
Mediante la aplicación de este método se pretende obtener una clasificación
de los costos, basada en la experiencia de quienes trabajan directamente
en el desarrollo del proceso productivo; éstos, apoyados en sus propios
conocimientos y conclusiones, son los encargados de definir y clasificar
los distintos renglones.
Presupuesto de los costos indirectos de fabricación
El método Delphi basa sus
resultados y conclusiones
en la opinión de técnicos
expertos en costos.
Los CIF presupuestados
y el nivel de operación
presupuestado ayudan
a definir el factor de
aplicación de los costos
generales a las órdenes de
producción.

200. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
200
6.3.3 Tasa predeterminada
Determinados o definidos por la empresa el NOP y los costos indirectos de fabricación
presupuestados, mediante las técnicas y procedimientos anteriormente descritos, se está
en capacidad de establecer la porción de costos que se deben cargar al producto.
Con los CIF presupuestados y el nivel de operación presupuestado, se define el factor de
aplicación de los costos generales a las órdenes de producción. Dicho factor se denomina
tasa predeterminada, tasa presupuestal, índice de asignación o índice de aplicación (TP),
y se define como el cociente entre los costos indirectos de fabricación presupuestados CIF
(P) y el nivel de operación presupuestado (NOP) para el período contable en cuestión:
CIF (P)
NOP
De esta forma:
w Si la base de expresión de la capacidad instalada que se va a utilizar (nivel de operación
que se espera obtener) está dada en términos de horas de mano de obra directa, la tasa
predeterminada se expresará en $/ HMOD.
w Si la base es horas máquina, la tasa predeterminada es $/ HM.
w Si la base es unidades de producto, la tasa predeterminada es $/ unidad.
Mediante la técnica de presupuesto flexible, la tasa presupuestal se define como:
TP = [FP (NOP) ] / NOP, o,
TP = [a+b(NOP)] / NOP, o,
TP = [a / NOP] + [b (NOP) / NOP]
TP = [a / NOP] + b
De esta forma, la tasa presupuestal queda segregada en lo que en adelante se denomina
tasa presupuestal fija, mediante la cual se aplican los CIF fijos a las órdenes de producción,
y tasa presupuestal variable, índice de asignación de los CIF variables al producto.
Tasa presupuestal = Tp = Tasa fija + Tasa variable
Tasa fija = Tf = a / (NOP)
Tasa variable = TV = b (NOP) / NOP = b
Costos indirectos de fabricación
=TP

201. AlfaomegaFundamentos de costos
201
6.4 DETERMINACIÓN Y ANÁLISIS DE LAS VARIACIONES
DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
En el sistema de costos por órdenes de producción, el producto se carga con
el costo en que realmente se incurrió por concepto de material directo y de
mano de obra directa, y con los costos indirectos de fabricación aplicados
según la tasa predeterminada; este último concepto es el centro de interés
de este capítulo para efectos del control de costos.
Recordando que:
CIF (A) = Tp * NOR
Los CIF (A) son los que verdaderamente se cargan al producto, y son determinados con
base en el nivel de operación que se espera alcanzar (NOP). Los CIF (P) se calculan con base
en dos presupuestos por medio de los cuales se obtiene el valor de la tasa predeterminada
que, al ser aplicada al nivel de operación realmente alcanzado, define lo que absorberá el
producto por concepto de CIF, esto es, los CIF (A).
Contablemente, el asiento que debe realizarse para cargar los costos indirectos de
fabricación al producto, es:
Inventario de producto en proceso: XXX
Costos indirectos de fabricación aplicados: XXX
A medida que avanza el proceso productivo, se van causando los costos indirectos de
fabricación reales CIF (R), que deben ser registrados contablemente afectando la cuenta
de CIF (R) o CIF (control), que es aquella en la que se acumulan los costos indirectos de
fabricación en que realmente incurre la empresa. El procedimiento de afectación de la
cuenta de CIF (R) es el siguiente:
CIF (R): XXX
Inventario de materiales y suministros (MI): XXX
Nómina de fábrica (MOI): XXX
Bancos (pago alquiler o servicios públicos): XXX
Seguro (pagado por anticipado): XXX
Bien, como se observa, los CIF (R) son un débito, y los CIF (A) son un crédito. Pero ¿cuál
es el fundamento de este procedimiento contable? Simple y sencillamente el control de los
costos generales de fabricación.
Los CIF (P) se calculan
con base en dos
presupuestos con
los cuales se obtiene
el valor de la tasa
predeterminada.
Determinación y análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación

202. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
202
Una vez finalice el período contable, las cuentas correspondientes a
CIF (A) y a CIF (R) deben compararse, estableciéndose las diferencias,
determinándose las causas de tales variaciones, definiendo cursos de acción
alternativos para su eliminación e implementando aquellos considerados
posibles, que representen soluciones verdaderas y no simplemente
“parches” o “salidas urgentes” generadores de mayor despilfarro (el término
“despilfarro” es sinónimo de “desperdicio” o de “costo innecesario”;
aquellos costos en los que se incurre por el bajo nivel de eficiencia en el
manejo de los recursos e insumos de producción; en otras palabras, aquello
que no agrega valor al producto, y solamente aumenta su costo).
Lo que se pretende con el control de costos es precisamente evitar
incurrir en “costos innecesarios” o “despilfarro”, eliminando de raíz los
factores generadores, de lo que en la industria se conoce como “parásitos
de la producción”.
6.4.1 Determinación de las variaciones de los CIF
Partiendo de que el proceso de control de CIF consiste en determinar y
analizar las diferencias entre los CIF (A) y los CIF (R), a fin de optimizar
el procedimiento de toma de decisiones en lo relativo a costos de
producción, a continuación se estudian las posibles variaciones que pueden
presentarse:
Variación neta
La variación neta por concepto de CIF se define como el resultado obtenido de la
comparación entre los costos indirectos de fabricación aplicados a la producción, CIF
(A), y los costos indirectos de fabricación reales, CIF (R), en los que se incurre durante el
desarrollo del proceso productivo. O sea, la diferencia entre los CIF (A) y los CIF (R), y
cuyo fundamento consiste en conocer cuántos CIF, de más o de menos, fueron aplicados
al producto.
Variación neta = V.N. = CIF (A) vs. CIF (R)
De la confrontación entre los CIF aplicados y los CIF reales, el resultado obtenido
puede ser:
w Que los CIF (A) < CIF (R): En este caso, se considera que hay subaplicación o subabsorción
de costos; es decir, al producto no se cargaron todos los costos indirectos de fabricación
en los que realmente se incurrió. Es una variación desfavorable, desde el punto de vista
costos, o sea, desde la óptica nivel de utilidad obtenido por venta del producto. Al
cargarse un costo menor de aquel en el cual realmente se incurrió, puede que el precio
de venta del producto en el mercado no alcance a cubrir su costo total más la utilidad
Con el control de costos
se busca precisamente
evitar incurrir en
“costos innecesarios” o
“despilfarro”.
Costos indirectos de fabricación
La variación neta por
concepto de CIF es el
resultado de comparar
los costos indirectos de
fabricación aplicados a
la producción, CIF (A), y
los costos indirectos de
fabricación reales, CIF (R).

203. AlfaomegaFundamentos de costos
203
unitaria proyectada, afectando, de esta forma, el beneficio obtenido por la operación
del negocio.
La ocurrencia de dicha variación puede deberse a una deficiente presupuestación de los
costos indirectos de fabricación (se presupuestó una cantidad menor de la que se debió
presupuestar), a un manejo y una utilización deficientes de los recursos e insumos de
producción (consumo de CIF, superior al debido), o a una combinación de los factores
antes señalados.
En esta circunstancia el producto se saca con costos por debajo de los reales; esta
situación puede generar problemas en los márgenes de rentabilidad del producto al
fijar el precio de venta con base en unos costos por debajo de los reales.
w QuelosCIF(A)>CIF(R):Enestecasoseconsideraquehaysobreaplicación
o sobreabsorción de costos. El producto absorbió mayores costos que
aquellos en los que se incurrió. Esta variación es favorable, si se considera
que el precio de venta del producto en el mercado cubre los costos en los
cuales se incurrió y reporta una utilidad unitaria por venta mayor de la
estimada con base en el costo aplicado. La ocurrencia de esta variación
puede tener como factor generador una deficiente presupuestación
de los costos indirectos de fabricación (CIF presupuestados mayores
que los debidos), o del nivel de operación que se va a alcanzar; o un
mayor nivel de eficiencia en el manejo de los recursos e insumos de
producción que el alcanzado en períodos anteriores. Esta situación se
presenta cuando al producto se le cargan mayores costos de los reales;
probablemente, el precio de venta también es mayor.
Aparentemente esta situación es favorable, pero teniendo presente que
se está en un mercado globalizado y de fuerte competencia, en el cual no
se puede competir con productos, cuyo precio de venta esté por encima
de la competencia, pues se corre el riesgo de salir del mercado.
w Si los CIF (A) = CIF (R): No hay origen a variaciones, simplemente no se presentan.
Es muy poco probable que ocurra esta posibilidad, pero si se presenta implica que al
producto se le cargó el costo en el que se incurrió por concepto del CIF, circunstancia
atribuida a una eficiente presupuestación de los costos indirectos de fabricación, y a
un óptimo manejo de recursos e insumos de producción.
Recuérdese que cuando todo sale tan bien, o perfecto, igualmente amerita hacer
análisis de causas y controles para revisar qué tanto los CIF (A) como los CIF (R) están
calculados consistentemente.
Para ejercer un estricto control sobre los costos indirectos de fabricación, no basta con
determinar la variación neta por dicho concepto, y “especular” sobre sus posibles factores
generadores. El procedimiento que realmente implica definir las verdaderas causas de las
variaciones se basa en una segregación más detallada de la variación neta obtenida.
Determinación y análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación
Si los CIF (A) son iguales
a los CIF (R), no hay
variaciones, simplemente
no se presentan, pero si
eso ocurre, al producto se
le cargó el costo en el que
se incurrió por concepto
del CIF.
Las causas de las
variaciones pueden
conocerse haciendo un
análisis detallado de la tasa
predeterminada.

204. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
204
Considerando que tanto los CIF (A) como los CIF (R) se determinan para el nivel de
operación en el que realmente se incurrió, se deduce que las causas de las variaciones
pueden conocerse mediante un análisis detallado de la tasa predeterminada.
Al respecto, recuérdese la definición matemática de la tasa predeterminada (TP):
CIF (P)
NOP
Como se observa, está compuesta por un numerador y un denominador. Una deficiente
determinación de la tasa predeterminada y, por tanto, la causa de variaciones de CIF, puede
deberse a la determinación deficiente, ya sea del numerador, del denominador, o de ambos.
Para un mejor análisis, se analiza cada parte en forma individual:
Variación de presupuesto
w Análisis del numerador: El numerador está representado por los costos indirectos de
fabricación presupuestados CIF (P). Para el análisis, Lo más lógico, sería entonces
establecer una comparación entre los CIF (R) y los CIF (P). Sin embargo, debe recordarse
que los CIF (P) están definidos para un nivel de operación presupuestado (NOP), por
lo que evaluar a diferentes niveles carecería de sentido.
Mediante la aplicación del método de presupuesto flexible los costos indirectos de
fabricación se predeterminan con base en la fórmula presupuestal, esto es: CIF (p) = Fp
(NOP) = a + b (NOP). Al evaluar la fórmula anterior para un nivel de operación real, se
tendría: Fp (NOR) = a + b (NOR), y de esta manera si resulta conveniente establecer una
confrontación entre los CIF (P) evaluados al nivel de operación real y los CIF (R).
Entonces estableciendo una comparación entre los CIF (R) y la fórmula presupuestal
evaluada a un nivel de operación real, se puede determinar si las variaciones del CIF se
debieron a inconsistencias en la presupuestación de los costos indirectos de fabricación.
Esta comparación así definida es lo conocido como variación de presupuesto (VP) o
variación del numerador:
TP = [CIF (P)] / NOP
El análisis de la variación presupuestal se hace recordando que la fórmula presupuestal
está compuesta por una parte fija (a), y por una parte variable b (NOP). Evaluar la fórmula
presupuestal, a un nivel de operación real, significa:
FP (NOR) = a + b (NOR)
Donde:
a = CIF fijos presupuestados
b (NOR) = CIF variables unitarios presupuestados, evaluados al nivel de operación real
Costos indirectos de fabricación
=TP

205. AlfaomegaFundamentos de costos
205
El objetivo de dividir los costos en fijos y variables es hacer un análisis de las posibles
variaciones ocurridas con causa en esta segregación de costos. Los CIF, presupuestados
evaluados al nivel de operación real, contienen una parte fija y otra variable definidos
claramente en la fórmula presupuestal, y los CIF reales también contienen un componente
fijo y otro variable. Entonces, se puede segregar también la variación del numerador, en
lo denominado variación del numerador por concepto de costos fijos, y variación del
numerador por concepto de costos variables.
Variación del numerador en los costos fijos: Se define como la diferencia resultante entre los
costos fijos presupuestados y la conformación fija de los costos indirectos de fabricación
fijos reales: CIF, fijos (R): FR.
VP fija = VF = a vs. FR
Entre otras, algunas posibles causas de que se presente variación de presupuesto por
concepto de costos fijos son:
w Aumento o disminución de alquileres de fábrica, y oficinas de labor administrativa de
producción.
w Cambios en las cuotas de seguros de fábrica (p. ej., disminución o incremento de la
cantidad de activos de fábrica asegurados).
w Aumento o disminución de salarios de los ejecutivos de producción.
w Incremento o disminución en fondos destinados a capacitación de personal de
producción.
w Incremento o disminución en fondos destinados a investigación y desarrollo
w Aumento de partidas para mantenimiento.
Variación del numerador en los costos variables: Se define como la diferencia resultante de
la comparación entre los CIF, variables realmente ocurridos: CIF, variables (R): VR, y los
CIF, variables obtenidos de la fórmula presupuestal evaluada al nivel de operación real: b
(NOR). O sea, la variación del numerador por costos variables es simplemente la diferencia
entre los CIF variables aplicados al producto, y los CIF variables reales.
VP variable = VV = b (NOR) vs. VR
B (NOR) > VR : Variación favorable
b (NOR) < VR: Variación desfavorable
Entre otras, algunas posibles causas de que se presente variación de presupuesto por
concepto de costos variables, son:
Determinación y análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación

206. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
206
w Aumento o disminución en el precio de mano de obra indirecta (p. ej., incentivos
pagados a supervisores por volumen de producción alcanzado).
La variación en CIF variables se debe principalmente a aspectos netamente controlables
por la administración, razón que justifica la denominación de variación controlable a que
dicha variación se ha hecho acreedora. En general, la variación controlable o de presupuesto,
por concepto de los CIF, permite saber en cuántos costos indirectos de más o de menos se
incurrió en una determinada actuación.
Variación de capacidad
w Análisis del denominador: Al analizar el denominador de la tasa
predeterminada (NOP), se hace referencia al nivel de operación, e
inmediatamente se asocia con el concepto de capacidad de planta.
La capacidad de planta realmente utilizada está determinada por el
nivel de operación real, NOR, al cual se aplica la tasa presupuestada
(CIF, presupuestados por unidad del nivel de operación presupuestado
que se van a alcanzar), y se obtienen los costos indirectos de fabricación
aplicados.
Se deduce entonces que el llamado análisis del denominador se
fundamenta en la confrontación del nivel de actuación realmente
alcanzado (NOR) y el nivel de actuación que se presupuestó alcanzar
(NOP).
Se recordará que la tasa predeterminada está compuesta por dos
factores:
w Una tasa fija (a/NOP): Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados, por unidad
de nivel de operación presupuestado, y una tasa variable (b): Costos indirectos variables
presupuestados, cuyo comportamiento es constante y variable, respectivamente.
Tasa fija = Tf: a/ NOP
Tasa variable = Tv: b
Se tiene la ecuación:
CIF (A) = [ (a / NOP) * (NOR) ] + [ b * (NOR) ]
-
Costos indirectos de fabricación
La variación en CIF
variables se debe
principalmente a aspectos
netamente controlables
por la administración.
Al analizar el denominador
de la tasa presupuestal,
lo que interesa es
determinar si el producto
logra absorber, o cubrir
toda la carga fija (costos
indirectos de fabricación
fijos).

207. AlfaomegaFundamentos de costos
207
Donde:
CIF (A) = (Tf + Tv) * (NOR)
CIF (A) = [(a/ NOP) + b] * (NOR)
CIF (A) = Tp * (NOR)
Al analizar la segunda parte de esta ecuación y teniendo en cuenta que la tasa variable
(b) es constante por unidad, los costos variables que se le aplican al producto guardarán
relación directa con el nivel de operación realmente alcanzado. Es decir, el NOR es el factor
de decisivo de la cantidad de CIF, variables absorbidos por el producto.
De incurrirse en gran cantidad de costos variables, gran cantidad de costos por dicho
concepto serán cargados a la producción. Ahora bien, si se incurre en menor cantidad de
costos variables, menor será la cantidad de CIF variables que absorberá la producción.
Al analizar la primera parte de la ecuación anterior se observa que de alcanzarse
el nivel de operación presupuestado, el producto logra absorber todos los costos fijos
presupuestados (a). Si el nivel de operación real es diferente al presupuestado, el producto
cargará con mayor o con menor cuantía de costos fijos que los presupuestados.
De lo anterior se deduce que cuando se analiza el denominador de la tasa presupuestal,
lo que interesa realmente es determinar si el producto, con el nivel de operación alcanzado,
logra absorber, o mejor, cubrir toda la carga fija (costos indirectos de fabricación fijos):
w Si NOP = NOR: Se garantiza que el producto absorbió toda la carga fija (costos indirectos
de fabricación fijos presupuestados). Es decir, se está utilizando toda la capacidad
disponible y presupuestada de la planta de producción. No hay sobreutilización ni
subutilización de la capacidad instalada.
w Si NOP < NOR: Implica que hay sobreutilización de la capacidad de planta, es decir, no
hay capacidad ociosa, el producto alcanza a cubrir toda la carga fija y, por consiguiente,
se genera una variación favorable. Debe entenderse el criterio de favorabilidad desde
la óptica de utilización máxima de los recursos de producción, representados en la
capacidad instalada de la planta de producción. Sin embargo, es importante analizar
dicha variación y determinar sus factores generadores, en razón de la posibilidad de
estar sacrificando la calidad del producto. Un ejemplo muy sencillo para comprender
el concepto es:
Supóngase que se utiliza la base: Unidades de producto, para expresar la capacidad
de planta. Si el NOP fue definido con criterio de capacidad real prevista o elevado
rendimiento factible, corresponde a 1.000 unidades de producto, mientras que el de
actuación real es de 1.500 unidades, la producción absorbió efectivamente todos los costos
fijos presupuestados.
Pero, ¿por qué razón se alcanzó un nivel de actuación equivalente al 150% del nivel
considerado razonable y técnicamente determinados?
Determinación y análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación

208. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
208
¿Acaso no se dedicó a cada producto el tiempo requerido para su manufactura completa
y de excelente calidad?
¿O simplemente se debió a un incremento real no proyectado del nivel de rendimiento
de operarios y de eficiencia en el manejo de los recursos de producción?
Es importante que el lector comprenda el concepto, y que mediante un análisis detallado
elabore sus propias conclusiones.
w SiNOP>NOR:Implicaquehaycapacidadociosa;quieredecirqueseestádesperdiciando
capacidad de planta prevista o presupuestada: equipos, recurso humano, planta, que
fueron previstos en mayor cantidad que los que realmente se requerían; no se está
utilizando lo presupuestado de la capacidad instalada de la planta de producción,
y el producto no logró absorber toda la carga fija presupuestada, costo que, de
cualquier forma, debe ser asumido por la empresa. Entonces, se genera una variación
desfavorable.
Es posible que la variación desfavorable se deba efectivamente a una
subutilización de la capacidad instalada, caso en el cual las medidas
correctivas deben orientarse a determinar los factores de tal subutilización,
factores que, entre otros, pueden ser: desmotivación del personal, deficiente
manejo de materias primas y materiales, falta de experiencia y habilidad
de operarios, etc., lo cual podrá analizarse partiendo de la base utilizada
para expresar el nivel de operación (p. ej., si el nivel de operación se mide
y expresa en términos de las horas de mano de obra directa, la atención
podría centrarse en determinar los factores que motivaron la no utilización
de las horas presupuestadas cuando se disponía de la capacidad de planta
para que dicho nivel fuese logrado).
Sin embargo, una variación desfavorable en la capacidad de la planta
puede también haber sido generada por un deficiente presupuesto del nivel
de operación que se va a alcanzar (NOP presupuestado mayor, que aquel
que se debió presupuestar), circunstancia a su vez causada por un estudio,
o un mejor resultado de un estudio de capacidad de planta no consecuente
con la realidad (sobrestimación de la capacidad instalada).
En general, al calcular la variación entre el nivel de operación presupuestado y el
nivel de operación real alcanzado, lo que se persigue es determinar el factor que aplicado
a la tasa fija determinará el grado de absorción de los costos fijos por parte del producto,
definiendo la cantidad de estos que se aplican de más o de menos, como consecuencia de
operar por encima o por debajo de un nivel de operación preestablecido.
La diferencia resultante entre los niveles de operación presupuestado y real, aplicada
a la tasa fija, se define como: variación de capacidad (VC). Matemáticamente se tiene la
ecuación:
VC = Tf (NOP – NOR)
Costos indirectos de fabricación
La variación neta, por
concepto de costos
indirectos de fabricación,
está determinada por la
variación de presupuesto
y la variación de
capacidad.

209. AlfaomegaFundamentos de costos
209
Donde:
Tf = a/NOP
Entonces:
VC = a (NOP – NOR) = > VC = a (NOP – NOR) => VC = a %CO
NOP NOP [ESTA ECUACIÓN NO ESTÁ BIEN, VER AUTOR]
Esto significa que la variación de capacidad puede expresarse como los costos fijos
presupuestados por el porcentaje de capacidad ociosa. La diferencia de nivel de operación
(NOP – NOR) sobre el nivel de operación presupuestado (NOP) puede considerarse como
el porcentaje de capacidad ociosa.
En conclusión, la variación de capacidad obedece a la sobreutilización o la subutilización
de la capacidad instalada, la responsabilidad de su ocurrencia recae directamente sobre
el departamento de producción, y significa los costos de más o menos que se aplican a la
producción como consecuencia de operar por encima o por debajo de un nivel de operación
determinado.
O sea que la falta de mecanismos de control o la deficiente aplicación de éstos en el manejo
y la utilización de los recursos de producción (maquinaria, recurso humano, bodegas de
almacenamiento, etc.) constituyen causa de una variación de capacidad desfavorable o, en
caso contrario, el ejercicio de óptimos procedimientos de control, en todas y cada una de
las etapas del proceso productivo, obteniéndose como resultado una eficiente utilización
de la capacidad instalada, es causa directa de una variación de capacidad favorable.
La variación neta, por concepto de costos indirectos de fabricación, está determinada
por la variación de presupuesto y la variación de capacidad. Esto es:
Variación neta = Variación de presupuesto + Variación de capacidad
VN = VP + VC
Igualando la primera ecuación obtenida para la variación neta de CIF, con esta última
se tiene:
VN = CIF (A) vs. CIF (R)
VN = VP + VC
Entonces:
CIF (A) vs. CIF (R) = VP (CIF) + VC (CIF)
Determinación y análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación

210. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
210
6.4.2 Tratamiento contable de las variaciones
Toda diferencia resultante de la comparación entre los CIF (A) y los CIF (R) se registrará
en una cuenta titulada variación de costos generales de fabricación:
Variación - CIF
Al finalizar el período contable, las cuentas de costos generales de fabricación deben
cerrarse, debitando la cuenta de CIF (A) y acreditando la de CIF (R) o CIF - (control). El
procedimiento es el siguiente:
w Si los CIF (A) exceden a los CIF (R), implica que hubo sobreaplicación de costos
generales y, por lo tanto, la variación entre los saldos de estas dos cuentas irá al crédito
en el asiento de cierre:
CIF (A) $739,6
CIF (R) $735
Variación - CIF $4,6
w Si los CIF (R) exceden a los CIF (A), implica que hubo subabsorción o subaplicación
de costos generales y, por lo tanto, el valor correspondiente a la variación neta irá al
débito en el asiento de cierre:
CIF (A) $826,3
Variación - CIF $30,7
CIF (R) $857,0
Naturalmente, si los costos generales reales son iguales a los aplicados, el asiento de
cierre se haría simplemente debitando la cuenta de los CIF, aplicados y acreditando la
cuenta control (CIF reales).
Debe entenderse que si se presenta dicha circunstancia, no implicaría la inexistencia
de variaciones de costos generales; puede que la variación de presupuesto compense, o
mejor “anule”, la variación de capacidad y viceversa; en este caso, la cantidad de las dos
variaciones sería la misma, solamente que la una, débito, mientras que la otra, crédito (una
favorable, y la otra desfavorable, respectivamente).
Cierre de la cuenta variación - CIF
Dependiendo de las políticas y criterio de la empresa, la cuenta variación - CIF puede
cerrarse:
1. Contra la cuenta costo de la mercancía vendida. Es el procedimiento más usual. Su
aplicación resulta pertinente al adaptarse al criterio de que todo lo producido se vende,
Costos indirectos de fabricación

211. AlfaomegaFundamentos de costos
211
siempre y cuando la diferencia entre los CIF (A) y los CIF (R) sea mínima, de manera
que el costo de la mercancía vendida no se afecte considerablemente.
Algunos de los argumentos que justifican el cierre de la cuenta variación - CIF, contra
la cuenta costo de la mercancía vendida, son:
a. La variación es causada por la mercancía que se produjo, y como se considera que
todo lo producido es vendido, resulta lógico cargar la variación a dicho costo.
b. Los presupuestos se elaboran técnica y científicamente; por eso las diferencias entre
lo aplicado y lo que se debió aplicar resultan mínimas y, por ende, el costo de la
mercancía vendida no sufre alteraciones considerables.
c. Es el procedimiento más sencillo y de fácil manejo.
Si la variación obtenida es favorable (crédito), al cerrarla se debita la cuenta “variación -
CIF”. El asiento contable es:
Costo de mercancía vendida: $4,6
Variación - CIF: $4,6
Si la variación obtenida es desfavorable (débito), al cerrarla se acredita la
cuenta “variación - CIF”, al cerrarla. El asiento contable es:
Costo de mercancía vendida: $30,7
Variación - CIF: $30,7
2. Contra las cuentas productos en proceso, productos terminados y costo
de la mercancía vendida. Se considera que cerrar la cuenta variación
- CIF, prorrateando su monto total entre los tres rubros mencionados
anteriormente, constituye el procedimiento más científico, en razón
de que lógicamente las variaciones fueron ocasionadas por los tres
conceptos y no por uno en particular.
3. Un tercero y último procedimiento se basa en considerar las variaciones
como un gasto del período, en razón de que generalmente las diferencias
halladas entre los CIF, aplicados y aquellos en los cuales realmente
se incurrió, tiene su origen en el presupuesto, es decir, el factor
fundamental generador de dichas variaciones radica en una deficiente
elaboración del presupuesto, responsabilidad neta de la administración
de la empresa; por eso el costo del producto no debe ser afectado por
dicho concepto.
El uso de una de las alternativas depende de los criterios administrativos de cada
empresa, pero el primer procedimiento es el más aconsejable, para la comparación y el
manejo de la contabilidad de costos.
Determinación y análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación
El primer procedimiento
más aconsejable para la
comparación y el manejo
de la contabilidad de
costos es el de contra
la cuenta costo de la
mercancía vendida.
Mientras avanza el
proceso de fabricación,
se va determinando el
nivel de actuación real
(NOR) consumido en la
elaboración de una orden
de producción.

212. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
212
6.5 CARGO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
A LA PRODUCCIÓN
Mientras avanza el proceso de fabricación, se va determinando el nivel de actuación real
(NOR) consumido en la elaboración de una orden de producción específica.
Para determinar el costo que por concepto del CIF debe cargarse a dicha orden, basta
con aplicar la tasa presupuestal al NOR, obteniéndose la información requerida. Si, por
ejemplo, la tasa de asignación del CIF es de $500/HMOD y la orden de producción No. 10,
compuesta por 20 unidades de producto, consumió para su elaboración 12 horas de mano
de obra directa, dicha orden deberá cargar con $6 por concepto de CIF [($0,5/HMOD) x
(12 HMOD)], cantidad de la que $0,3 corresponden a cada unidad de producto.
Los CIF, de esta forma determinados, se denominan costos indirectos de fabricación
aplicados, y son los costos que verdaderamente se cargan al producto.
Matemáticamente se tiene la ecuación:
CIF (A) = TP * NOR
Comprendido el concepto de los CIF, aplicados, en este momento se dispone de la
información relativa al procedimiento de costeo de todos los elementos fundamentales
del costo de producción: Material directo, mano de obra directa y carga fabril. Por tanto,
el lector se encuentra en capacidad de determinar el costo total en que se incurre para la
fabricación de una orden de producción específica.
Acontinuación se presenta un cuadro sencillo de la metodología de costeo de productos
bajo el sistema de costos por órdenes de producción.
Costos indirectos de fabricación
Concepto
Consideraciones de interés
(Sistema de costos por órdenes de producción)
Material directo, MD (R)
Es real.
El valor que se ha de asignar se obtiene de la requisición
de materiales.
Mano de obra directa, MOD (R)
Es real.
La cantidad consumida se obtiene de la tarjeta tiempo,
y se acumula para cada orden según la base de
asignación de los costos.
Costos indirectos de fabricación, CIF (A)
Son predeterminados.
Se cargan al producto mediante la aplicación de la tasa
presupuestal al nivel de operación real.
•
•
•
•
•
•
Cuadro 6.2 La metodología de costeo de productos bajo el sistema de costos por órdenes de producción

213. AlfaomegaFundamentos de costos
213
En la hoja de costos, formato en el que se registra la información pertinente para
efectos de la determinación del costo del producto, los datos se consignan de la manera
siguiente:
Cargo de los costos indirectos de fabricación a la producción
FECHA MD (R) COSTO HORAS CGF (A)
Septiembre 8 $100 $95 12 6.000
O.P. No. 10
HOJA DE COSTOS
Mano de obra directa (R)
Cuadro 6.3 Formato de hoja de costos

214. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
214
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
La información siguiente corresponde a los últimos cinco años de actividad de la Empresa Nacional de
Artesanías (datos en millones de pesos):
Período
Producción
(Unidades)
Horas de mano
de obra directa
Costo mano
de obra directa
Costos generales
5 36 18 18 45
4 30 15 15 39
3 24 12 12 30
2 18 9 9 27
1 12 6 6 21
La capacidad práctica del negocio es de 19,5 millones de horas de mano de obra directa por año. Allí se
manufactura un solo artículo en forma manual, confeccionado por varios operarios que devengan un salario
similar.
La compañía está interesada en controlar y aplicar los costos indirectos de fabricación. La gerencia considera
que el presupuesto rígido no es una herramienta administrativa confiable, y en la presupuestación de los
costos indirectos de fabricación prefiere aplicar la técnica de presupuesto flexible.
¿Cuál es el valor de la tasa predeterminada, si usa como base de asignación de costos:
a. Costos de mano de obra directa?
b. Unidades de producción?
c. Horas de mano de obra directa?
Solución:
Para conocer la tasa predeterminada, es necesario conocer el nivel de operación presupuestado. Para
obtener el NOP, se requiere definir el criterio de capacidad que se va a usar y la base de expresión de dicha
capacidad.
Costos indirectos de fabricación

215. AlfaomegaFundamentos de costos
215Ejercicios de aplicación
Según el enunciado del ejercicio:
Criterio de capacidad: Capacidad práctica
En horas de mano de obra directa, la capacidad práctica es de 19,5 millones de horas.
1. En costo de mano de obra directa: Como se observa, el costo de la mano de obra directa no ha sufrido
cambios. Ha sido de $1,00 / hora para todos los períodos; por eso la capacidad práctica de la empresa,
expresada en costos de mano de obra directa, equivale a $19,5 millones.
2. En unidades de producción: Se observa que una unidad de producto requiere media hora para su
manufactura completa; de esto se concluye que la capacidad práctica de la empresa en unidades de
producto es de: 39 millones de unidades.
CIF Presupuestados
Nota: Utilizando las horas de número de horas de mano de obra directa como base el costo de MOD.
Para presupuestar los costos indirectos de fabricación, utilizando la técnica del presupuesto flexible, es
necesario determinar el comportamiento de los CIF. El factor más relevante o crítico para segregar los costos
indirectos en su parte fija y, en su parte variable, son las horas de mano de obra directa. A mayor número de
horas, mayores costos indirectos de fabricación, y viceversa.
1. Método del punto alto y punto bajo:
El punto más alto (PA), con respecto a las horas de mano de obra, es:
18, y su costo: 45.
Esto es: PA (18,45).
El punto más bajo (PB), con respecto a las horas de mano de obra, es: 6, y su costo: 21.
Esto es: PB (6, 21).
H M O (x) CIF (y) Relación
PA = 18 45 (18,45)
PB = 6 21 (6, 21)
La pendiente de la recta es:
m = (Y2 - Yl) / (X2 - Xl) = (45 - 21) / (18 - 6) = 24 / 12 = 2
Con el punto: (6, 21), y la pendiente de la línea: 2, se define la ecuación de la línea recta:
Y - Y1 = m (X - X1). Sustituyendo valores, se tiene:

216. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
216
Y - 21 = 2 (X- 6): Y-21 = 2X-12: Y = 2X+9:
Y = 9+2X (ecuación para la presupuestación de los CIF)
De la ecuación, se deduce que:
Los costos fijos totales son 9, y los costos variables por hora son 2.
45
39
30
27
21
6 9 12 15 18
HMOD
2. Método de los gráficos de dispersión:
a: (punto donde la línea trazada corta el eje de las Y), por aproximación es 9.
Para encontrar b (pendiente de la línea), se toman dos puntos de la línea: (9, 27) y (18,45):
m = (Y2 - Y1) / (X2 - X1) = (45 - 27) / (18 - 9) = 18/9 = 2 = b
Sustituyendo en la ecuación de la línea, los valores de la pendiente m y del punto hallado como a, se
tiene:
Y = 9 + 2X
Costos indirectos de fabricación

217. AlfaomegaFundamentos de costos
217Ejercicios de aplicación
3. Método de los mínimos cuadrados:
En las ecuaciones No.1 y No.2, respectivamente:
∑Y =Na + b∑Xi
∑XY = aaXi + b∑Xi2
Reemplazando valores, se tiene:
162 = 5a + 60b: ecuación No. 1
2124 = 60a + 810b: ecuación No. 2
Para dar solución a las ecuaciones, se despeja (a) en la ecuación No. l, y se reemplaza en la ecuación No. 2:
De la ecuación No. l, se tiene:
A = (162 - 60b) / 5
Reemplazando en la ecuación No. 2, se tiene:
2124 = 60 [(162 - 60b) / 5] + 810b
2124 = 12 (162 - 60b) + 810b
2124 = 1944 - 720b + 810b
180 = 90b
b = 2
Se despeja entonces el valor de a:
A = [162 - 60(2)] / 5
A = 8,4
X (HMOD) Y (CIF) XY Xi2
18 45 810 324
15 39 585 225
12 30 360 144
9 27 243 81
6 21 126 36
Total: 60 162 2124 810

218. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
218
Reemplazando los valores de a, y de b, en la ecuación de la línea recta se tiene:
Y = 8,4 + 2X
Para presupuestar los costos indirectos de fabricación se considerará esta ecuación.
Ahora bien, como la compañía desea alcanzar su capacidad práctica equivalente a 19,5 horas de mano de
obra directa, se procede a presupuestar los costos indirectos de fabricación para dicha capacidad:
FP (NOP) = a + b (NOP)
FP (19.5) = 8,4 + 2 (19.5)
FP (19.5) = $47.400.000
Se recuerda que la tasa predeterminada está dada por:
TP = CIF (P) / NOP = FP (NOP) / NOP: TP = 47,4 / 19.5
TP = $2,4308 / HMOD: Por cada hora consumida en la elaboración del producto éste deberá cargar con
$2,4308 por concepto de costo indirecto de fabricación.
Si la base utilizada para expresar el nivel de operación presupuestado es el costo de la mano de obra
directa, la situación es la misma:
NOP = $19.5
CIF (P) = $47.4
TP = CIF (P) / NOP = FP (NOP) / NOP: TP = 47.4 / 19.5
TP = $2.43 / MOD
Si la base utilizada para expresar el nivel de operación presupuestado es unidades de producto:
PA = (36, 45)
PB = (12, 21)
b = (45 - 21) / (36 - 12) = 24 / 24 = $1 / unidad.
Esto quiere decir que si el total de los CIF, en los cuales se incurrió para un nivel de producción de 36
millones de unidades, es de $45.000.000, los CIF variables son: $36.000.000 [($1/unidad) * (36.000.000 und)],
y los CIF fijos, la cantidad restante: ($45.000.000 - $36.000.000) = $9.000.000.
De esta forma se tiene:
Costos indirectos de fabricación fijos para el punto alto: 45 - 36 = 9
Costos indirectos de fabricación fijos para el punto bajo: 21 - 12 = 9
Costos indirectos de fabricación

219. AlfaomegaFundamentos de costos
219Ejercicios de aplicación
FP = a + bX: FP = 9 + 1X: FP = 9 + X
Recuérdese que el NOP en unidades producidas es: 39 millones.
FP (39) = 9 + 39 = 48
TP = 48 / 39: TP $1,2308 / und
Para mayor ilustración:
Ahora, considere que durante el período se produjeron 36.000.000 und, para cuya fabricación se utilizaron
18.000.000 de horas de mano de obra directa y que realmente se pagaron $19.000.000 por nómina. Si los CIF
reales, en los cuales se incurrió, fueron de $10.500.000 por los CIF fijos, y $42.000.000 por los CIF variables,
¿cuánto se le debió aplicar al producto por concepto de carga fabril, y cuál es el análisis de las variaciones?
Supóngase la aplicación de CIF con base en horas de mano de obra directa. (El desarrollo de este ejercicio
utilizando las otras bases determinadas: costo de mano de obra directa y unidades producidas, se deja como
ejercicio del lector).
CIF (A) = TP (NOR)
CIF (A) = (2,4308) * (18) = $43.754.400
CIF (R) = $52.500.000
VN = CIF (R) vs. CIF (A) = (52.500.000) vs. (43.754.400)
VN = $8.745.600 desfavorable (R > A). El producto se vendió con un menor costo que el asumido por la
empresa.
Esta variación indica que el producto dejó de absorber $8.745.600 por concepto de costos indirectos de
fabricación.
Determinación de la variación de presupuesto (VP) y de la variación de capacidad
w Variación de presupuesto:
VP = CIF (R) vs. FP (NOR)
FP (NOR) = (8.4) + 2(18) = $44.400.000
VP: = (52.500.000) vs. (44.400.000) = $8.100.000 desfavorable (R > P)
La variación de presupuesto desfavorable (VP desfav) indica que se gastó más de lo debido, al mismo
nivel de actividad.
La variación de presupuesto se descompone en variación de presupuesto por costos fijos, y en variación
de presupuesto por costos variables:

220. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
220
w Variación de presupuesto por costos fijos: Vf
Vf = a vs. FR = (8.400.000) vs. (10.500.000) = $2.100.000 desfavorable (R > P).
Tal como se planteó antes, la variación de presupuesto por costos fijos se atribuye especialmente a los costos
fijos discrecionales, en razón de su nivel de dependencia de las decisiones tomadas por la administración
(aunque fijos, son fácilmente modificables por decisiones administrativas).
De esta forma, la variación desfavorable obtenida puede atribuirse a aumentos salariales del personal
indirecto de producción (ejecutivos, supervisores, personal de mantenimiento, etc.); a incrementos en las
cuotas de los seguros del edificio y maquinaria de producción; a incrementos en los fondos destinados a
capacitación del personal de producción; a incremento en los arrendamientos por concepto de alquiler de
otra bodega de almacenamiento, etc.
Con base en lo anterior, la responsabilidad sobre la variación de presupuesto en los costos fijos recae
directamente sobre quien toma decisiones de tal magnitud, en la mayoría de los casos, la gerencia de la
empresa.
w Variación de presupuesto por costos variables: Vv
Vv = b (NOR) vs. VR = 2 * (18.000.000) vs. 42.000.000 = 6.000.000 desfavorable (R > P).
La variación de presupuesto desfavorable en los costos variables, por lo general, se causa por efecto
de incremento en los CIF variables discrecionales, los cuales dependen de decisiones administrativas. Por
ejemplo, un factor generador directo de tal variación pudo ser el incremento en los precios de los materiales
indirectos y partes menores del producto, o en los suministros de fábrica.
De igual forma, aumentos en el precio de mano de obra indirecta por efecto de tiempo ocioso e inactivo
de los trabajadores directos (recuérdese que este concepto representa mano de obra indirecta).
De lo anterior, se concluye que la responsabilidad directa sobre la variación desfavorable presentada
deberá ser asumida, ya sea por el departamento de relaciones industriales por el departamento de compras,
o ambos, dependiendo de las causas reales.
VP = Vf + Vv: VP = (2.100.000 D) + (6.000.000 D) = $8.100.000 desfavorable.
Nota: Se asume el signo de suma y no de comparación (vs.), pero se hace la salvedad de que para obtener la variación
total de presupuesto, se debe respetar el resultado de favorabilidad o desfavorabilidad; el lector debe considerar que
resultados iguales se suman, resultados contrarios se restan.
w Variación de capacidad:
VC = Tf (NOP - NOR)
TF = a / NOP = 8.400.000 / 19.500.000 = 0,43076
VC = (0,43076) * (19.500.000 - 18.000.000) = 646.153,84 desfavorable ( NOP > NOR)
Costos indirectos de fabricación

221. AlfaomegaFundamentos de costos
221Ejercicios de aplicación
Una variación de capacidad desfavorable indica subutilización de la capacidad de la planta, esto es,
capacidad ociosa, circunstancia que puede ser generada, entre otras causas, por desmotivación del personal
(operarios directos de producción), por falta de habilidad y destreza en el ejercicio de sus labores, por
deficiencias en el control y supervisión del desempeño de los trabajadores de producción, factores que a su
vez explican el incremento en el costo de mano de obra indirecta por concepto de tiempo ocioso e inactivo
de los trabajadores directos (esta situación se consideró como causa de variación de presupuesto en costos
variables desfavorable).
w Variación neta (VN): Se tiene la ecuación:
Variación neta = Variación de presupuesto + Variación de capacidad.
Donde:
VN = VP + VC
VN = ($8.100.000 D) + ($646.153,84 D)
VN = $8.746.153,84 desfavorable

222. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
222
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la autoevaluación siguiente, cumpliendo con los
objetivos propuestos al inicio del capítulo:
I. Conteste en forma correcta:
a. Señale la conveniencia fundamental de la determinación previa de los costos indirectos de
fabricación.
b. ¿Cómo se clasifican los costos indirectos de fabricación de acuerdo con su comportamiento? Defina
brevemente cada concepto.
c. ¿Qué características debe cumplir la base utilizada para cargar los costos indirectos de fabricación a la
producción?
d. ¿Qué diferencia existe entre un costo indirecto de fabricación real, un costo indirecto de fabricación
presupuestado y un costo indirecto de fabricación aplicado?
e. Enumere los pasos involucrados en la determinación de la tasa de costos indirectos de fabricación
predeterminada.
f. ¿Por qué razón resulta conveniente dividir la tasa de costos indirectos predeterminada en su componente
fijo y variable?
g. ¿Qué es un presupuesto flexible y qué ventajas presenta con respecto al presupuesto rígido?
h. ¿Qué técnicas cualitativas conoce usted para segregar los costos? Defina cada una.
i. ¿Qué técnicas cuantitativas se aplican para dividir los costos en su parte fija y en su parte variable?
Mediante un ejemplo sencillo planteado por usted, ilustre comparativamente los procedimientos de
dos de dichas técnicas.
j. ¿Qué se entiende por variación neta de costos indirectos de fabricación, y cómo se calcula?
k. ¿Cuáles son las causas de que haya costos indirectos de fabricación asignados en exceso o de menos?
l. ¿Cómo se debe disponer de los costos indirectos de fabricación asignados en exceso o de menos?
m. ¿Qué se entiende por variación de capacidad de costos indirectos de fabricación, y qué por variación
de presupuesto?
n. Si no existe variación neta, tampoco se dan las variaciones de presupuesto y de capacidad. ¿Está de
acuerdo con esta afirmación? Justifique su respuesta.
o. Una variación neta de costos indirectos de fabricación igual a cero implica que el negocio marcha sobre
ruedas. ¿Qué opinión le merece dicha afirmación?
Costos indirectos de fabricación

223. AlfaomegaFundamentos de costos
223Autoevaluaciónn
II. Defina cada categoría de costo enunciado e ilustre mediante un ejemplo:
1. CIF variable discrecional:
2. CIF fijo obligado:
3. CIF fijo discrecional:
4. CIF por concepto de mano de obra indirecta:
5. CIF por concepto de material indirecto:
III. Complete los espacios en blanco:
a. Los costos indirectos de fabricación se conocen antes de incurrir en ellos, mediante: _______________
________________________________________________________________________________________.
b. El empleo de tasa de costos indirectos predeterminados es más importante en un costeo ___________
_____________________________ que en un costeo ___________________________________________.
c. Los costos indirectos pueden o no ser __________________________, respecto a un departamento o un
área determinada, pero ________________________________ con respecto al producto.
d. Los costos indirectos de fabricación cargados a trabajo en proceso se pueden acreditar ya sea a ______
_____________________________________ o a ________________________________________________.
e. La diferencia entre los costos indirectos reales y los costos indirectos asignados se denomina ________
________________________________________________________________________________________.
f. Un ____________________________________ da a conocer los costos indirectos asignados para un nivel
de actividad determinado durante un período de tiempo.
g. Un presupuesto que no está ajustado según los diferentes niveles de actividad se denomina ________
________________________________________________________________________________________.
h. Una técnica gráfica para determinar la variabilidad de los costos es ______________________________
________________________________________________________________________________________.

224. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
224
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Manufacturas “Monin S. A.” aplica un sistema de costos por órdenes de producción. Su capacidad práctica
mensual es de 1.200 horas de mano de obra directa, y con base en dicho volumen prepara su presupuesto de
costos generales de fabricación para el mes de febrero. El análisis del comportamiento en dicho costo revela
lo siguiente:
Ejercicio No. 1:
Conceptos fijos Costo / mes
Superintendencia $4.000
Depreciación $3.750
Impuesto predial $ 200
Arrendamientos $3.000
Supervisión $3.000
Seguros $ 600
Variables y mixtos Fijo Por HMOD
Servicios públicos $1.000 $1,5
Mantenimiento $ 500 $ 0,5
Suministros $2
Herramientas $3
La empresa aplica los costos generales de fabricación con base en las horas de mano de obra directa. En el
mes de febrero se utilizó el 80% de la capacidad práctica, y los costos indirectos de fabricación reales fueron
los siguientes:
Fijos $14.550
Variables y mixtos
Servicios públicos $2.000
Mantenimiento $1.000
Suministros $1.500
Herramientas $2.500
Costos indirectos de fabricación

225. AlfaomegaFundamentos de costos
225Ejerccios de aplicación
Se requiere que usted:
Determine si hubo sobre o subaplicación de costos generales de fabricación, y analizar la variación neta,
descomponiéndola en las correspondientes variaciones de volumen y de presupuesto. Calcule esta última
para cada uno de los costos variables y mixtos e indique si las variaciones son favorables o desfavorables, y
describa las posibles causas de estas variaciones.
Ejercicio No. 2:
La tasa de absorción o de aplicación de los costos indirectos del departamento de ensamble, de la compañía
“Computing”, es de $3 por hora de mano de obra directa, y se estableció como sigue (basada en un nivel de
actividad presupuestado de 30.000 horas):
Costos indirectos presupuestados Fijos Variab. / HMOD
Supervisión $16.000 -0-
Manejo de materiales $ 5.000 $0,15
Inspección calidad $10.000 $0,1
Prima por sobretiempo -0- $ 0,8
Trabajos de oficina $ 6.000 -0-
Impuestos a la nómina y prestaciones sociales $ 3.000 $0,12
Suministros $ 7.000 $0,4
Reparaciones y mantenimiento $ 3.000 $0,1
Trabajo vuelto a hacer (reproceso) -0- $ 0,5
Depreciación de la maquinaria $ 2.500 -0-
Gastos generales de la planta asignados $ 7.500 -0-
Total (Tasa variable HMOD) $60.000 $1
Tasa fija por hora $2
Tasa de costos indirectos totales $3
Durante el mes de abril, el departamento de ensamble trabajó 28.000 horas e incurrió en los costos indirectos
de fabricación siguientes:

226. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
226
Supervisión $16.000
Manejo de materiales $11.200
Inspección calidad $13.400
Prima por sobretiempo $ 1.600
Trabajos de oficina $ 6.200
Impuestos a la nómina y prestaciones sociales $ 6.200
Tiempo ocioso $ 800
Suministros $16.900
Reparaciones y mantenimiento $7.400
Depreciación de la maquinaria $ 2.600
Gastos generales de la planta asignados $ 6.900
Total: $89.200
Determine:
a. ¿Qué monto de costos indirectos de fabricación aplicó el departamento de ensamble a la producción del
mes de abril?
b. ¿Cuál fue la asignación presupuestaria de costos indirectos de fabricación para el departamento de
ensamble?
c. ¿Cuáles fueron las variaciones de presupuesto y de volumen de CIF, para este departamento?
d. Elabore un informe sobre control de costos para presentarlo al jefe de departamento de ensamble de la
compañía.
e. Si el jefe del área de producción solicita su opinión acerca de la actuación del jefe del departamento de
ensamble en lo relativo al control de costos indirectos de fabricación, ¿qué le diría usted? Justifique su
respuesta.
Ejercicio No. 3:
La información siguiente corresponde a los últimos seis períodos de actividad de la compañía “Quiwit Ltda.”,
dedicada a la exportación de pulpa de fruta a Japón.
Costos indirectos de fabricación

227. AlfaomegaFundamentos de costos
227Ejerccios de aplicación
Período Actuación en HMOD CIF para cada nivel de actuación
1 20.000 $18.000
2 24.000 $19.000
3 20.000 $19.200
4 28.000 $20.000
5 30.000 $22.000
6 32.000 $24.000
Si para el período 7 la compañía presupuestó 36.000 horas de mano de obra directa, ¿cuál es la tasa
predeterminada?
Ejercicio No. 4:
El proceso productivo de la compañía “Motorcrac”, cuya actividad es la producción y la comercialización
de motores por contrato, está compuesto por las operaciones siguientes: maquinado, ensamble y acabado.
Se tiene un departamento para la preparación de planos, un departamento de compras, un departamento de
recepción, un almacén y oficinas administrativas.
Al 1 de agosto, la compañía tiene solamente un pedido en el taller, orden de producción de 3.000 motores.
Debido a la época de depresión por la que está pasando la industria, no se esperan nuevos pedidos hasta
alrededor de los primeros días de noviembre del año en curso.
La compañía opera normalmente al 75% de su capacidad, y el pedido por 3.000 und de producto equivale
a poco más o menos la producción de un mes a ritmo normal.
La administración de la empresa está decidiendo si debería terminar este pedido durante el mes de agosto
y cerrar la planta de producción durante septiembre y octubre, o distribuir el trabajo entre estos tres meses
(agosto, septiembre y octubre), a ritmo de 1.000 und mensuales, operando a un 25% de capacidad.
Es importante saber que, trabajando a una capacidad del 75%, la mano de obra directa se estima en
aproximadamente $4.000 en el departamento de maquinado, $3.000.000 en el departamento de ensamble y
$1.000 en el departamento de acabado. Si la planta opera a un 25% de capacidad, la mano de obra directa se
estima en aproximadamente $2.000 en el departamento de maquinado, $1.000 en el de ensamble, y $1.000
en el departamento de acabado.
Si la planta de producción permanece ociosa, no se incurre en ninguna erogación por concepto de mano
de obra. Los detalles de los costos indirectos a niveles de 75%, 25% y 0% de capacidad se presentan en el
cuadro siguiente:

228. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
228 Costos indirectos de fabricación
Concepto 75% de capacidad 25% de capacidad 0% de capacidad
Depreciación edificios $160 $160 $160
Depreciación equipo $320 $320 $320
Impuestos de la propiedad $ 80 $ 80 $ 80
Seguro contra incendios $ 40 $ 40 $ 40
Superintendencia $ 80 $ 80 $ 80
Mano de obra directa
Maquinado $1.000 $600 $ 80
Ensamble $ 600 $400 $-0-
Acabado $ 600 $400 $ 60
Preparación de planos $ 600 $200 $200
Almacén $ 200 $200 $200
Sueldos y salarios
Compra y recepción $ 160 $160 $160
Oficina de la fábrica $ 240 $240 $240
Suministros
Maquinado $ 40 $ 20 $ 20
Ensamble $ 20 $ 16,6 $-0-
Acabado $ 62,2 $ 20 $ 10
Preparación de planos $ 40 $ 20 $ 20
Compra y recepción $ 10 $ 10 $ 10
Oficina de fábrica $ 7,8 $ 7,4 $ 7,2
Otros CIF
Calefacción y luz $ 100 $ 40
Fuerza motriz $ 332 $ 20
Seguro de indemnización $ 228 $ 18
Reparación de maquinaria $ 80 $-0-
Total: $5.000 $1.758
¿Qué decisión debería tomar la administración de la compañía, con base en la información suministrada?
Sustente su respuesta.
Según su opinión, ¿existen otros costos, no presentados en el cuadro, cuya consideración sería pertinente
para tomar la decisión? ¿Cuáles? Sustente su respuesta.

229. v Reconocer la importancia del proceso de departamentalización en el registro de información de costos con
veracidad, objetividad, detalle y precisión mayores.
v Determinar los beneficios de asignar los costos indirectos de fabricación por departamentos ejerciendo
control estricto en manejar y utilizar los insumos de producción.
v Diferenciar las diversas áreas, centros de costo, o departamentos que intervienen en el desarrollo del
proceso productivo.
v Establecer la clasificación de los CIF según su relación con el producto que se fabrica.
v Comprender y esquematizar las diversas etapas involucradas en el desarrollo del proceso de
departamentalización.
v Aplicar la metodología de asignar los CIF entre los departamentos de producción y los de servicio, y el
procedimiento de distribución o prorrateo de los costos de operación de estos últimos.
v Determinar, comprender y analizar las variaciones que por concepto de los CIF se presenten en cada
departamento o área, debido al trabajo con costos predeterminados.
Objetivos
DEPARTAMENTALIZACIÓN
Elementos clave
4 análisis de variaciones
4 áreas o unidades operativas
4 asignación de los CIF
4 asignación de recursos
4 capacidad
4 CIF directo
4 CIF indirecto
4 CIF reales y presupuestados
4 clases de departamentos
4 costo de los materiales indirectos (MI)
4 costo de mano de obra indirecta (MOI)
4 costo total de producción
4 definición y clasificación de los departamentos
o centros de costos
4 departamento de servicio (NOP)
4 departamentosdeproducciónydepartamentos
de servicio
4 departamentos de producción: de corte,
ensamble, acabado
(Continúa)

230. 4 departamentos de servicio:
almacenamiento materias primas,
control calidad, contabilidad fábrica,
restaurante personal de planta
4 departamentos de servicio: servicio
médico, restaurante, capacitación,
centro de cómputo, control de calidad,
almacenes, ingeniería industrial, compras
4 depreciaciones de activo
4 determinación del costo
total de producción
4 metodología del proceso de
departamentalización
4 nivel de operación presupuestado
4 nivel de operación real
4 nivel de operación realmente
alcanzado (NOR)
4 presupuestación de los CIF
4 proceso de departamentalización
4 proceso productivo
4 producto
4 seguros de maquinaria y equipo
4 sistema de costos
4 tasa fija presupuestal
4 unidad (de servicio y de producción)
4 variación de capacidad (VC)
4 variación de presupuesto (VP)
4 variación favorable o desfavorable
4 variación neta (VN)

231. AlfaomegaFundamentos de costos
231
7.1 DEPARTAMENTALIZACIÓN
7.1.1 Generalidades
Hasta el momento, los procedimientos ilustrados de registro y acumulación del costo de
producción se han desarrollado tomando como contexto general un proceso productivo
sencillo, propio de empresas industriales relativamente pequeñas, cuyas fábricas están
conformadas solamente por un departamento de fabricación.
En este capítulo se estudia el procedimiento requerido, cuando en el proceso para su
desarrollo se necesita ejecutar varias operaciones distintas y la intervención de diversos
departamentos, haciéndose recomendable, para efectos de control y de precisión en la
determinación del costo total de producción, registrar y acumular en forma particular el
costo generado para la ejecución de las actividades propias de cada una de las diversas
áreas que intervienen en el desarrollo del proceso global.
El proceso de departamentalización (asignación de costos indirectos de
fabricación a los departamentos), además de alcanzar mayor precisión en
la determinación del costo total de producción, permite ejercer un estricto
control en la asignación y el manejo de recursos, haciendo responsable a
cada departamento del costo en que incurre por concepto de operación.
Definición y clasificación de los departamentos o centros de costos
Para implementar el procedimiento de departamentalización, primero deberán definirse
los departamentos o las áreas que intervienen en el proceso productivo como tal, para la
transformación de una serie de insumos en producto terminado.
Como producto se considera todo servicio o bien de consumo); áreas para cada una de
las cuales se determinará el costo en que se incurre por concepto de operación (operación
productiva o de servicio). Dichos departamentos representarán centros de costo.
Clases de departamentos:
Se identifican dos tipos de departamentos, que se agrupan como departamentos de
producción y departamentos de servicio.
w Departamentos de producción: Éstos son unidades operativas compuestas por hombres
y/o por máquinas que participan directamente en la transformación de materias
primas y demás materiales en productos terminados; es decir, aquellos que intervienen
en forma directa en la fabricación real del bien final, del producto manufacturado, de
modo que el jefe o los coordinadores de área son responsables de la utilización de los
recursos asignados a dicho departamento.
w Departamentos de servicio: Se considera que departamento o área de servicio es aquel
conjunto de personas y equipos que apoyan el desarrollo del proceso productivo. Es
aquella unidad que si bien no interviene en forma directa en la transformación de
El proceso de
departamentalización
permite ejercer un estricto
control en la asignación y el
manejo de recursos.
Departamentalización

232. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
232
insumos en producto terminado, suministra cierta clase de asistencia indispensable
para conseguir el objetivo de la planta de producción.
El desarrollo del proceso productivo requiere la definición y la
conformación de las diferentes áreas o unidades operativas, la adecuada
asignación de las funciones que le competen a cada una, así como de los
recursos necesarios para su operación, para la cual es vital la asistencia de
los departamentos de servicio, apoyo sin el cual simplemente resultaría
imposible el desarrollo del proceso.
Al igual que los departamentos de producción, por el manejo de los
recursos asignados a los departamentos de servicio para su operación, el
jefe o cabeza de área responderá, lo que garantiza un uso más racional y
eficiente de los mismos. La asignación de recursos a cada departamento se
hará con base en lo que el jefe de área estime es la partida requerida para
alcanzar las metas propuestas, estimación realizada mediante técnicas de
presupuestación válidas.
El número de departamentos de producción y de servicio deberá
ser definido en forma particular por cada negocio, con base en la
ponderación que se dé a una serie de factores o variables que intervienen
en la determinación; por ejemplo: el estilo gerencial de la empresa, el nivel
deseado de descentralización de las operaciones, la capacidad económica
del negocio, la diversidad de productos, el grado de complejidad en la
elaboración de los mismos, el número de procesos que intervienen en su
fabricación, la calidad del servicio que se va a proporcionar al cliente, etc.
La ponderación o el grado de importancia de cada uno de tales factores, en la
determinación del número de departamentos de producción y de servicios, varía según el
tipo de negocio objeto, el cual determinará el factor base de la decisión. Así, por ejemplo,
en una empresa cuya actividad económica sean, la producción y la comercialización de
confecciones, la base de determinación de la cantidad de departamentos de producción y
de servicio podría ser el número de procesos involucrados en la elaboración del producto:
corte, bordado, ensamble de piezas, y acabado, cada uno de los cuales se desarrolla en un
área distinta, a las que, según el presupuesto particular, deberá asignarse una partida de
recursos por cuyo manejo y utilización responderá el jefe principal del departamento.
Ahora bien, es importante aclarar que de cada uno de los procesos definidos inicialmente
pueden derivarse otros necesarios para la operación. Por ejemplo, del proceso de acabado
de producto pueden derivarse: hechura de ojales, pegado de botones, pegado de hebillas,
planchado, empaque de producto, etc.
Definir el número de departamentos puede resultar bastante sencillo, siempre y cuando se
puedan distinguir claramente las operaciones que intervienen, y establecer las diferencias y
similitudes entre ellas. Por ejemplo, un proceso en el cual una operación inicial sea el moldeo
de la materia prima, una segunda, el ensamble de piezas, una tercera, pintar el producto
ensamblado. Son tres operaciones distintas claramente identificables y diferenciables, en
cuanto a la forma del proceso y equipo requerido por cada una de ellas.
El desarrollo del
proceso productivo
requiere la definición
y la conformación de
las áreas o unidades
operativas, la adecuada
asignación de las
funciones a cada una,
y los recursos para su
operación.
El número de
departamentos de
producción y de servicio
debe definirse en forma
particular por cada
negocio.
Departamentalización

233. AlfaomegaFundamentos de costos
233
De esta forma, lo más conveniente es que cada operación se desarrolle
en una localidad diferente, separada de las demás, resultando tres
departamentos de producción en total. Ahora bien:
w ¿Cuál sería el número de departamentos de producción en una
fábrica cuyo proceso productivo total requiere el desarrollo de diez
operaciones distintas, ejecutadas en tres localidades diferentes de la
planta, distribuidas así: cuatro operaciones en la primera localidad,
tres en la segunda localidad y tres en la tercera localidad?
w ¿Acaso diez, uno por cada operación?
w ¿O tres, uno por localidad?
w ¿Cuál sería el número de departamentos de producción que garantice un
eficiente control y asignación de recursos y el mejor nivel de precisión
en la determinación del costo de producción total?
Es una determinación particular del negocio, en la que intervienen diversos factores de
importancia: La primera sería:
w ¿Cada operación tiene un supervisor a cargo?
w ¿O se han asignado supervisores por grupo de operaciones similares?
Recuérdese que por el manejo de los recursos asignados a cada departamento debe
responder una persona jefe de departamento.
Algunas compañías han optado por la solución al problema conformando departamentos
por grupo de operaciones de “tipo similar”, logrando de esta forma reducir el número de
departamentos de producción, y lógicamente simplificando el sistema de costos, al reducir
el número de detalles que se han de considerar. Sin embargo, adoptar este procedimiento
puede presentar dificultad en el control de los costos, si las operaciones agrupadas en un
mismo departamento son supervisadas por diferentes personas, haciéndose imposible el
responsabilizar a alguien por el manejo de los recursos y la cantidad de costos reales en
que se incurrió para el desarrollo de las operaciones en el departamento.
Considerando este aspecto, entonces podrían definirse los departamentos por grupo
de operaciones supervisadas separadamente, lo cual aunque permitiría ejercer un
estricto control de los recursos asignados a cada departamento u operación supervisada
individualmente, requerirá un manejo minucioso del sistema de costos, manejo que podría
resultar más costoso que los beneficios obtenidos de él.
La empresa deberá analizar y determinar el nivel de control que se va a aplicar y los
beneficios que desea obtener, analizando los factores que crea convenientes. De cualquier
forma, una posible solución sería definir operaciones similares, asignar un supervisor a
cada conjunto de éstas y crear un departamento de producción por grupo.
De cada uno de los
procesos pueden
derivarse otros necesarios
para la operación. Por
ejemplo, del proceso de
acabado de producto
pueden derivarse:
hechura de ojales, pegado
de botones, pegado
de hebillas, planchado,
empaque de producto,
etc.
Departamentalización

234. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
234
Así, cada supervisor responderá por lo asignado a su departamento, se
ejerce un efectivo control de recursos, y se simplifica el manejo del sistema
de costos, al lograr reducir el número de departamentos de producción.
En el caso de los departamentos de servicio, la situación es similar, cada
negocio definirá el número idóneo que permita garantizar un efectivo
control del manejo y uso de los recursos, así como determinar un costo de
producción lo más cercano posible a la realidad.
Definir los tipos de servicios de apoyo a la gestión de producción es una
tarea sencilla; sin embargo, definir la forma de departamentalizar dichos
servicios, que contribuirá a la consecución de los objetivos de la contabilidad
de costos, puede resultar algo complejo. Se han definido tres criterios de
decisión básicos para la cuestión:
w Criterio No. 1: Nivel de similitud de los servicios entre sí.
w Criterio No. 2: El costo relativo de suministrar un servicio.
w Criterio No. 3: La supervisión del manejo de los recursos
utilizados para suministrar el servicio.
7.2 METODOLOGÍA DEL PROCESO DE DEPARTAMENTALIZACIÓN
El procedimiento de departamentalización requiere presupuestar los costos indirectos de
fabricación para cada departamento de producción, y para cada departamento de servicio
(NOP), presupuesto que se determinará según el nivel de actuación que espera alcanzar
cada uno de ellos.
En consecuencia, para cada departamento es necesario definir la capacidad que se va a
utilizar y la base más significativa de asignación de los costos según sus características y
operación particular. Una vez desarrollada esta operación, el costo de los departamentos
de servicio será absorbido por los de producción, distribución realizada según la base de
asignación definida.
7.2.1 Presupuestación de los CIF directos e indirectos
para cada departamento
La presupuestación de los CIF requiere la diferenciación entre costos directos y costos
indirectos.
w CIF directo: Éste es aquel que, aunque es indirecto con respecto al producto, se puede
identificar con un departamento, o con un proceso, y cuya decisión es de autonomía
del jefe del departamento, persona encargada de su presupuestación y control sobre
su manejo.
La empresa debe analizar
y determinar el nivel
de control que se va a
aplicar y los beneficios
que desea obtener,
analizando los factores
que crea convenientes.
Definir la forma de
departamentalizar los
servicios, que contribuirá
a lograr los objetivos de
la contabilidad de costos,
puede resultar algo
complejo.
Departamentalización

235. AlfaomegaFundamentos de costos
235
Ejemplos de CIF directos: CIF (d):
w Costo de mano de obra indirecta (MOI) de cada departamento (de producción y de
servicio).
w Costo de los materiales indirectos (MI) de cada departamento.
w Seguros de maquinaria y equipo fácilmente asignables a un departamento.
w Algunas depreciaciones de activos fácilmente asignables a un departamento.
w CIF indirecto: Como CIF indirecto se define aquel indirecto con respecto
al producto y no fácilmente identificable con un departamento, área,
dependencia o proceso. Su presupuestación está a cargo de niveles
jerárquicos superiores al jefe de departamento. Generalmente, se
define por partidas globales y se prorratea según la base de asignación
determinada para cada uno de ellos, previo estudio de fábrica, entre
los departamentos cuya operación consume recursos de dicho costo.
Ejemplos de CIF indirectos: CIF (i) y sus bases de asignación:
El costo de mano de
obra indirecta (MOI) de
cada departamento (de
producción y de servicio)
es un ejemplo de costo
directo.
CIF (i) Base de asignación
Depreciación maquinaria Costo maquinaria
Depreciación edificios Área instalaciones Departamento
Arrendamientos Áreas instalaciones departamento – No. oficinas departamento
Seguros edificios Áreas instalaciones departamento
Impuesto predial Áreas instalaciones departamento
Reparaciones Costo maquinaria – cantidad de máquinas
Servicio energía Horas máquina – No. de enchufes
Servicio telefónico No. líneas telefónicas – No. trabajadores
Servicio acueducto No. grifos – No. trabajadores
Metodología del proceso de departamentalización
Para comprender el concepto de asignación de los CIF (i), entre los
departamentos de producción y de servicio, se plantea un ejemplo
sencillo:
Si el costo de seguros de planta de producción es de $5.500.000 mensual, rubro
consumido por todos los departamentos de producción y de servicio, y se tienen definidos
tres departamentos de producción, así:

236. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
236
Departamentos producción Área (m2
)
Corte 80
Ensamble 150
Acabado 50
y cuatro departamentos de servicio:
Departamentos servicio Área (m2
)
Almacenamiento materias primas 45
Control calidad 55
Contabilidad fábrica 70
Restaurante personal de planta 50
Los $5.500 corresponden al costo de seguros por concepto del 100% del área de la planta
(área de los departamentos de producción y de los departamentos de servicio), que es de
500 m2
. Para determinar, con base en la información suministrada, el porcentaje del área
que corresponde a cada departamento, y el costo que se va a asumir, debe realizarse la
operación siguiente:
Para el departamento de corte:
500 m2
100% $5.500 100%
80 m2
X X 16%
X = (80 * 100)/ 500 = 16% X = (16 *$ 5.500) / 100 = $880
Para el departamento de ensamble:
500 m2
100% $5.500 100%
150 m2
X X 30%
X = (150 * 100)/ 500 = 30% X = (30 *$ 5.500) / 100 = $1.650
Departamentalización

237. AlfaomegaFundamentos de costos
237
Para el departamento de acabado:
500 m2
100% $5.500 100%
50 m2
X X 10%
X = (50 * 100)/ 500 = 10% X = (10 *$5.500) / 100 = $550
Para el departamento de almacenamiento de materias primas:
500 m2
100% $5.500 100%
45 m2
X X 9%
X = (45 * 100)/ 500 = 9% X = (9 * $5.500) / 100 = $495
Para el departamento de control de calidad:
500 m2
100% $5.500 100%
55 m2
X X 11%
X = (55 * 100)/ 500 = 11% X = (11 * $5.500) 100 = $605
Para el departamento de contabilidad de fábrica:
500 m2
100% $5.500.000 100%
70 m2
X X 14%
X = (70* 100)/ 500 = 14% X = (14 *$ 5.500) / 100 = $770
Para el departamento de servicio de restaurante de personal de planta:
500 m2
100% $5.500 100%
50 m2
X X 10%
X = (50 * 100)/ 500 = 10% X = (10 *$5.500) / 100 = $550
De esta forma, la suma de lo asignado a cada departamento deberá totalizar el costo de
seguros de planta: $5.500 que corresponde al CIF que se pretende repartir.
El ejercicio de esta forma se desarrolló para que el lector comprenda el procedimiento
total. Sin embargo, podría realizarse directamente:
Metodología del proceso de departamentalización

238. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
238 Departamentalización
Ejemplo:
Para el departamento de corte:
$5.500.000 500 m2
X = 80 m2
X = (80* $5.500)/ 500 = $880
Una vez distribuidos los CIF (i) entre los departamentos de producción y los de servicio,
lográndose hasta el momento uno de los principales objetivos de la departamentalización,
el control de los CIF indirectos, el siguiente paso consiste en la distribución de los CIF de
los departamentos de servicio entre los de producción, que son las áreas directamente
involucradas en el proceso productivo como tal y, por tanto, las que cargan los costos al
producto.
El procedimiento es el siguiente:
1. Determinar el total de CIF, asignados a cada departamento, de producción y de servicio.
Esto es, calcular para cada departamento: CIF (d) + CIF (i).
2. Establecer una jerarquización entre los departamentos de servicio según el apoyo que
preste a las demás dependencias, áreas o centros de costo definidos. La clasificación
se desarrollará de la forma siguiente:
w Departamento de servicio que más apoyo preste (que más servicio preste a las otras
dependencias)... 1
w Departamento de servicio que más apoyo preste después del primero... 2, y así
sucesivamente... 3.
3. Distribuir el costo del departamento de servicios considerando 3 el que más apoyo preste
a las demás dependencias, el jerarquizado 1, entre los departamentos de producción y
los de servicios restantes. Una vez cerrado dicho departamento, se procederá a realizar
la distribución del costo del departamento de servicio, el jerarquizado 2 (segundo en la
priorización según el apoyo prestado a los demás). Se realiza el mismo procedimiento
hasta cerrar todos los departamentos de servicio establecidos.
La distribución del costo de las áreas de servicio se desarrollará aplicando una base
de distribución predeterminada, base que deberá:
w Guardar relación de causación con el servicio que se presta.
w Ser de fácil manejo e identificación.
w Ser constante y consistente.
A continuación se indican algunos departamentos de servicio y su respectiva base de
distribución; la base señalada aquí no es única, pero sí cumple con los requisitos exigidos
Ejemplo

239. AlfaomegaFundamentos de costos
239
(relación de causación, fácil manejo y constante), para distribuir el costo de cada unidad
de servicio:
Departamentos de servicio Base
Servicio médico Número de empleados
Restaurante Número de empleados
Capacitación Número de empleados
Centro de cómputo Número de uniformes
Control de calidad Cantidad de productos
Almacenes Metros cuadrados usados
Ingeniería industrial Número de productos
Compras Valor de las compras
Metodología del proceso de departamentalización
4. Aplicación del CIF a la producción: Una vez distribuido el costo de cada departamento
de servicio entre los de producción, y conocido el total del CIF presupuestado para
cada una de dichas áreas, se procede a calcular la tasa predeterminada, mediante la
aplicación de la fórmula siguiente:
Tpi = CIF (p)i / NOPi.
Esto es, el cociente entre el total del CIF, presupuestado para cada departamento de
producción, y el nivel de operación que se espera alcanzar.
Calculada la tasa predeterminada para cada uno de los departamentos de producción
(CIF que se van a aplicar por cada unidad del nivel de operación real alcanzado), y
conocido el nivel de actuación real de cada dependencia productiva (NOR): (factor
de asignación), se está en disposición de cargar el total del CIF, a la producción. La
fórmula que se aplica es la siguiente:
CIF (A) = Tpi * NORi
5. Determinación de los CIF reales para cada departamento (de producción y de servicio):
El procedimiento técnico señalado para la determinación de los CIF presupuestados es
el mismo que nos conduce al conocimiento de los CIF en que realmente incurre cada
unidad de producción y de servicio para el desarrollo de su operación. Así mismo, la
distribución de los CIF reales de los departamentos de servicio, entre los de producción,
sigue el mismo esquema.
La finalidad principal de todo este proceso es determinar las variaciones entre lo
presupuestado y lo real para cada unidad (de servicio y de producción), analizar las causas
o los factores primarios promotores de tales variaciones, y decidir sobre las acciones que
vayan a implementarse para lograr su reducción y, de ser posible, su eliminación.

240. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
240
Sedeberecordarqueaunqueparaefectosdeanálisissedéelcalificativode
favorable o desfavorable a una variación determinada, ninguna es positiva
según la planeación y el desarrollo del proceso productivo. Por tanto, el
análisis debe orientarse a la eliminación de sus causas promotoras.
En general, un presupuesto superior a lo realmente consumido implica
probablemente haber “dejado de lado” o descartado el desarrollo de
proyectos importantes para el beneficio de la organización, así como un
presupuesto inferior a aquello en lo que realmente se incurrió, o un costo
real superior al presupuestado, puede significar despilfarro o planeación
deficiente.
Según este planteamiento, toda variación, cualquiera que sea su
causa, demuestra falta de eficiencia en la utilización de los recursos de
producción.
Los CIF (d), en los que realmente incurrió cada departamento, se cargan a cada uno de
éstos en forma directa, y los CIF (i) reales se prorratean entre las unidades de servicio y de
producción con la misma base utilizada para el presupuesto; de esta forma, se obtiene el total
de los CIF reales en que incurrió cada dependencia para el desarrollo de su operación:
w RP1: CIF reales departamento de producción 1
w RP2: CIF reales departamento de producción 2
w RP3: CIF reales departamento de producción 3
w RS1: CIF reales departamento de servicios 1
w RS2: CIF reales departamento de servicios 2
w RS3: CIF reales departamento de servicios 3
7.3 ANÁLISIS DE VARIACIONES
Una vez conocido el monto de los CIF reales para cada unidad (de servicio y de producción),
se está en capacidad de elaborar un análisis de la variación de presupuesto (VP), información
resultante de la comparación entre los CIF presupuestados de cada departamento y los
CIF reales de los mismos.
Es importante que el lector comprenda por qué la variación de presupuesto se determina
con anterioridad al cierre de los departamentos de servicio, y la razón fundamental es
determinar el nivel de eficiencia alcanzado por cada unidad, sección o dependencia de
servicio o de producción en el manejo de los recursos que le fueron asignados (presupuesto
inicial), definir las causas o factores promotores del resultado de la gestión y las medidas
correctivas en caso de encontrarse alguna anomalía; de esta forma, se evita trasladar o
distribuir ineficiencias o eficiencias de un departamento a otro.
Ninguna variación
es positiva según la
planeación y el desarrollo
del proceso productivo.
Un presupuesto superior
a lo realmente consumido
implica haber descartado
el desarrollo de proyectos
importantes.
Departamentalización

241. AlfaomegaFundamentos de costos
241
La confrontación entre los CIF reales y los CIF presupuestados debe realizarse al mismo
nivel: nivel de operación realmente alcanzado (NOR). Para el caso de los departamentos
de servicio, el cálculo de la variación de presupuesto se halla según la fórmula inicial.
Para P1: PP1 vs. RP1 = Fp (NOR)1 vs. RP1 = Al + Bl (NOR)1 vs. RP1
Para P2: PP2 vs. RP2 = Fp (NOR)2 vs. RP2 = A2 + B2 (NOR)2 vs. RP
Para S1: PS1 vs. RS1
Para S2: PS2 vs. RS2
Una vez desarrollado este proceso, se procede a hacer la distribución de los CIF reales
de los departamentos de servicio entre los de producción utilizando la misma base y el
mismo orden manejado para la distribución de los presupuestados; de esta forma se obtiene
el total de los CIF reales CIF (R) para cada unidad productiva, lo cual permitirá calcular
la variación de capacidad (VC), que representa el total de costos fijos de más o de menos
que se sobre o subaplican al producto por utilizarse realmente un mayor o un menor nivel
de actuación al presupuestado:
Vci = TFPi (NOPi - NORi)
Esto es:
w Vci: Variación de capacidad para el departamento de producción i:
w TFPi: Tasa fija presupuestada para el departamento de producción i: Se determina con
base en los costos fijos totales presupuestados (posterior al cierre de los departamentos
de servicio).
w NOPi: Nivel de operación presupuestado para el departamento de producción i.
w NORi: Nivel operación realmente alcanzado en el departamento de producción i.
De esta forma:
Para Pl: VC1 = TFP1 (NOP1 - NOR1)
Para P2: VC2 = TFP2 (NOP2 - NOR2)
Para P3: VC3 = TFP3 (NOP3 - NOR3)
Análisis de variaciones

242. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
242
Ejercicio No. 1:
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
La compañía manufacturera “Monsters Inc. S. A.” utiliza un sistema de costos por órdenes de producción, y
tiene su planta distribuida en tres departamentos de operación directa: corte, ensamble y acabado, operación a
su vez apoyada por tres unidades de servicio: mantenimiento de equipo de planta, administración de fábrica
y control de calidad.
El informe presentado por la sección de presupuesto, para el primer período del año 1 relativo a la carga
fabril, presenta los datos siguientes:
Presupuesto CGF año 1:
Departamento Costo directo Costo indirecto
Corte $19.550 $11.500
Ensamble $25.650 $12.400
Acabado $18.500 $9.800
Mantenimiento equipo $5.300 $21.500
Control de calidad $7.800 $16.700
Administración de fábrica $6.600 $12.350
La capacidad práctica de la empresa, presupuestada para el año 1, fue de 115.200 horas de mano de obra
directa, de las cuales el 27% se había asignado al departamento de corte, que según supuestos consumía las
dos terceras partes de las correspondientes al de ensamble.
La empresa ha establecido su política de distribución de costos de la manera siguiente:
Para: Corte Ensamble Acabado Control de calidad Mantenimiento
De:
Administración fábrica 10% 25% 65% - -
Mantenimiento 10% 30% 25% 20% 15%
Control de calidad 20% 45% 25% 10% -
El departamento de costos y estadísticas, al analizar el comportamiento de los costos generales de
fabricación, concluyó:
Departamentalización

243. AlfaomegaFundamentos de costos
243
Departamento Costos fijos Costos variables
Corte 40% 60%
Ensamble 35% 65%
Acabado 45% 55%
Control calidad 100% -
Administración fábrica 100% -
Mantenimiento 100% -
De los libros de contabilidad general de la empresa se extractó el resumen de desempeño siguiente:
Directos Indirectos
Corte $23.500 $9.800
Ensamble $21.700 $11.150
Acabado $16.350 $10.500
Control calidad $9.200 $15.400
Administración fábrica $5.260 $17.700
Mantenimiento $6.100 $22.300
Costos reales año 1
Cada supervisor de departamento presentó un informe sobre el nivel de actividad alcanzado:
1. Departamento de corte: 37.680 HMOD.
2. Es este momento no se tienen datos que ilustren con exactitud el nivel de operación alcanzado por los
departamentos de acabado y ensamble, pero se tiene presente que el primero de éstos correspondía a las
4/5 partes del alcanzado en el departamento de ensamble, y que en total el nivel de actuación de estos
dos departamentos sumaban 89.100 HMOD.
Se requiere que el lector presente:
1. Distribución de los CGF presupuestados y reales.
2. Determinar la variación de capacidad, presupuesto y neta para los departamentos, haciendo un análisis
de las posibles causas de su ocurrencia y sugiriendo posibles alternativas de solución.
Ejercicios de aplicación
Departamento

244. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
244
Solución:
1. Distribución de los CIF presupuestados y reales:
Procedimiento:
a. Definición de los departamentos, áreas o centros de responsabilidad: departamentos de producción -
departamentos de servicio:
P1 Corte S1 Mantenimiento
P2 Ensamblado S2 Control de calidad
P3 Acabado S3 Administración fábrica
Áreas de producción Áreas de servicio
b. Determinación de los niveles de actuación esperados para los departamentos de producción:
Con base en la información suministrada en el enunciado, se tiene:
NOP (total) = 115.200 HMOD
NOP para P1:
NOP (P1) = NOP (total) * 0.27 = 115.200* 0.27 = 31.104 HMOD
NOP para P2:
Si el NOP (P1) = (2/3) * NOP (P2), se tiene: 31.104 HMOD = (2/3)* NOP (P2); por tanto, NOP (P2) = [31.104/
(2/3)] = 46.656 HMOD.
NOP para P3:
Como: NOP (total) = NOP (P1) + NOP (P2) + NOP (P3), entonces:
NOP (P3) = NOP (total) - NOP (P1) - NOP (P2) = 115.200 HMOD - 31.104 HMOD - 46.656 HMOD.
Entonces NOP (P3) = 37.440 HMOD.
Departamento NOP (HMOD)
P1 31.104
P2 46.656
P3 37.440
Departamentalización

245. AlfaomegaFundamentos de costos
245
c. Para cada departamento (producción y servicio) se totalizan los CGF presupuestales:
P1 P2 P3 S1 S3 S2
C.T. $167.650 $31.050 $38.050 $28.300 $26.800 $18.950 $24.500
S3 $ 18.950 $ 1.895 $ 5.685 $ 4.737.500 $ 2.842,5 $ 3.790
S1 $ 29.642,5 $ 5.928,5 $13.339,12 $ 7.410,62 $ 2.964,25
S2 $ 31.254,25 $ 3.125,42 $ 7.813.562,5 $20.315,26
CIF (P) $41.998.925 $64.887.687.50 $60.763,38
Costo
CIF (P)
CGF reales:
Departamento CIF (d) CIF (i) TOTAL CIF (R)
P1 $23.500 $ 9.800 $33.300
P2 $21.700 $11.150 $32.850
P3 $16.350 $10.500 $26.850
S1 $ 6.100 $22.300 $28.400
S3 $ 5.260 $17.700 $22.960
S2 $ 9.200 $15.400 $24.600
Total: $82.110 $86.850 $168.960
d. Distribución de los CIF reales de los departamentos de servicio entre los departamentos de
producción:
Orden de cierre de las unidades de servicio: S2, S1, S3
P1 P2 P3 S1 S3 S2
C.T. $168.960 $33.300 $32.850 $26.850 $28.400 $22.960 $24.600
S3 $ 22.960 $ 2.296 $ 6.888 $ 5.740 $ 3.444 $ 4.592
S1 $ 31.844 $ 6.368,8 $14.329,8 $ 7.961 $ 3.184,4
S2 $ 32.376,4 $3.237,64 $ 8.094,1 $21.044,66
CIF (P) $41.998,92 $62.161,9 $61.595,66
Costo
CIF (P)
e. Cálculo de las variaciones:
Ejercicios de aplicación

246. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
246
w Variación de presupuesto para todas las áreas (de producción y de servicios):
El lector debe recordar que la variación de presupuesto se determina con anterioridad al cierre de los
departamentos de servicio:
w Variación de presupuesto para los departamentos de producción:
Para Pl: VP (P1) = PP1 vs. RP1: Fp (NOR) 1 vs. RP1: Al + Bl (NOR)1 vs. RP1
Para P2: VP (P2) = PP2 vs. RP2: Fp (NOR)2 vs. RP2: A2 + B2 (NOR)2 vs. RP2
Para P3: VP (P3) = PP3 vs. RP3: Fp (NOR)3 vs. RP3: A3 + B3 (NOR)3 vs. RP3
w Determinación de los niveles de actuación real para los departamentos de producción:
Con base en la información suministrada en el enunciado, se tiene:
NOR para Pl: NOR (P1) = 37.680 HMOD
NOR para P2: NOR (P2) = (89.100 HMOD) - NOR (P3) = NOR (P3) / (4/5)
Entonces, resolviendo la ecuación se tiene:
89.100 = (9/4) NOR (P3). Por tanto:
NOR (P3) = 39.600 HMOD; de lo que se deduce: NOR (P2) = (89.100 HMOD) - (39.600 HMOD) = 49.500
HMOD.
NOR para P3: 39.600 HMOD.
Departamento NOR (HMOD)
P1 37.680
P2 49.500
P3 39.600
w Determinación de la variación de presupuesto para cada área de producción:
Departamento Aplicación % = (%) * (CIF (P)) CIF fijos (P): Ai
P1 (0.40) * (31.050) $12.420
P2 (0.35) * (38.050) $13.317,5
P3 (0.45) * (28.300) $12.735
Departamentalización

247. AlfaomegaFundamentos de costos
247
w Determinación de los CIF variables para cada departamento de producción:
Departamento Aplicación % = (%) * (CIF (P)) CIF var (P): B * (NOP)
P1 (0.60) * (31.050) $18.630
P2 (0.65) * (38.050) $24.732,5
P3 (0.55) * (28.300) $15.565
w Determinación de los CIF variables unitarios para cada departamento de producción: Tasa variable (B):
Departamento CIF VAR / NOP Bi
P1 ($18.630) / (31.104 HMOD) $598,95 / HMOD
P2 ($24.732,5) / (46.656 HMOD) $530,10 / HMOD
P3 ($15.565) / (37.440 HMOD) $415,73 / HMOD
VP (P1) = Al + Bl (NOR)1 vs. RP1: [($12.420) + ($598,95/ HMOD) * (37,68 HMOD)] vs. ($33.300)
VP (P1) = $1.688,75 R < P
VP (P2) = A2 + B2 (NOR)2 vs. RP2: [($13.317,5 + ($530,10/ HMOD) * (49,5 HMOD)] vs. ($32.850)
VP (P2) = $6.707,61 R < P
VP (P3) = A3 + B3 (NOR)3 vs. RP3: [($12.735 + ($415,73 / HMOD) * (39.600 HMOD)] vs. ($26.850)
VP (P3) = $2.347,98 R < P
w Variación de presupuesto para los departamentos de servicio:
Para Sl: VP (S1) = PS1 vs. RS1 = ($26.800) vs. ($28.400) = $1.600 R > P
Para S2: VP (S2) = PS2 vs. RS2 = ($18.950 ) vs. ($22.960) = $4.010 R > P
Para S3: VP (S3) = PS3 vs. RS3 = ($24.500) vs. ($24.600) = $100 R > P
Departamento
P1 $1.668,75 F
P2 $6.707,61 F
P3 $2.347,98 F
S1 $1.600 D
S2 $4.010 D
S3 $ 100.000 D
V presupuesto total $5.034.34 F
VP
Ejercicios de aplicación

248. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
248
w Determinación de los CIF aplicados a cada departamento de producción:
Recuérdese que los departamentos de producción son los que cargan con los costos del producto:
CIF (A) = TP * NOR
CIF (A) Pl = TP (P1) * NOR (P1)
CIF (A) P2 = TP (P2) * NOR (P2)
CIF (A) P3 = TP (P3) * NOR (P3)
w Cálculo de la tasa predeterminada para cada departamento de producción:
TP = CIF (P) / NOP
TP (P1) = CIF (P) Pl / NOP (P1) = ($41.998,92) / (31.104 HMOD)
TP (P1) = $1.350,27 / HMOD
TP (P2) = CIF (P) P2 / NOP (P2) = ($64.887,68) / (46.656 HMOD)
TP (P2) = $1.390,76 / HMOD
TP (P3) = CIF (P) P3 / NOP (P3) = ($60.763,38) / (37.440 HMOD)
TP (P3) = $1.622,95 / HMOD
w Aplicación de los CIF, al producto:
CIF (A) = TP * NOR
CIF (A) P1 = TP(P1) * (NOR) P1 = ($1.350,27 / HM0D) * (37.680 HMOD) = $50.878,32
CIF (A) P2 = TP (P2) * (NOR) P2 = ($1.390,76 / HMOD) * (49.500 HMOD) = $68.843,03
CIF (A) P3 = TP (P3) * (NOR) P3 = ($1.622,95 / HMOD) * (39.600 HMOD) = $64.268,96
w Variación de capacidad para los departamentos de producción:
VC (Pi) = TFP (Pi) * [NOP (Pi) - NOR (Pi)]
Donde:
VC (Pi): Variación de capacidad para el departamento de producción i
TFP (Pi): Tasa fija presupuestal para el departamento de producción i
NOP (Pi): Nivel de operación presupuestado para el departamento de producción i
NOR (Pi): Nivel de operación real para el departamento de producción i
Departamentalización

249. AlfaomegaFundamentos de costos
249
w Cálculo de la tasa fija presupuestal para cada área de producción:
TFP (Pi) = A (Pi) / NOP (Pi)
Donde:
A(Pi) = costos fijos presupuestados para el departamento de producción i
(Posterior al cierre de los departamentos de servicio)
NOP (Pi) = Nivel de operación presupuestado para el departamento de producción i
TFP (P1) = A (P1) / NOP (P1) = [($12.420) + ($10.948,92)] / (31.104 HMOD)
= ($23.368,92) / (31.104 HMOD) = $751,31 / HMOD
TFP (P2) = A(P2) / NOP (P2) = [($13.317,5 + ($26.837,68)] / (46.656 HMOD)
= ($40.155,18) /(46.656 HMOD) = $860,66 / HMOD
TFP (P3) = A (P3) / NOP (P3) = [($12.735) + ($32.463,38)] / (37.440 HMOD)
= $45.198,38) / (37.440 HMOD) = $1.207,22 / HMOD
w Variación de capacidad para los departamentos de producción:
VC (P1) = TFP (P1) * [NOP (P1) – NOR (Pl)] = ($751,31 / HMOD) * (31.104 HMOD - 37.680 HMOD)
VC (P1) = $4.940,65 F
VC (P2) = TFP (P2) *[NOP (P2) - NOR (P2)] = ($860,66 / HMOD) * (46.656 HMOD - 49.500 HMOD)
VC (P2) = $2.447,73 F
VC (P3) = TFP (P3) * [NOP (P3) - NOR (P3)] = ($1.207,99 HMOD) * (37.440 HMOD - 39.600 HMOD)
VC (P3) = $2.607,59 F
Resumen de variaciones:
Variación de presupuesto:
Ejercicios de aplicación
VP (P1) $1.688,75 F(R < P)
VP (P2) $6.707,61 F(R < P)
VP (P3) $2.347,98 F (R < P)
VP (S1) $1.600 D (R > P)
VP (S2) $4.010 D (R > P)
VP (S3) $ 100. D (R > P)
VP (total) $5.034,34 F

250. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
250
Variación de capacidad:
VC (P1) $4.940,56 F (NOR > NOP)
VC (P2) $2.447,73 F (NOR > NOP)
VC (P3) $2.607,59 F (NOR > NOP)
VC (total) $9.995,98 F
Variaciones favorables Variaciones desfavorables
VP (P1) = $1.688,75 VP (S1) = $1.600
VP (P2) = $6.707,61 VP (S2) = $4.010
VP (P3) = $2.347,98 VP (S3) = $ 100
VC (P1) = $4.940,65
VC (P2) = $2.447,73
VC (P3) = $2.607,59
Var fav total = $20.740,32 Var desf total = $5.710
Variación neta = 15.030,32 f
Variación neta:
VN = VP (total) vs. VC (total)
VN = CIF (A) vs. CIF (R)
VN = ΣV (fav) vs. ΣV (desf)
Por cualquiera de las fórmulas aplicadas, los resultados deben ser el mismo:
1. VN = VP (total) + VC (total) = ($5.034,34 F) + ($9.995,98 F)
VN = $15.030,32 F
2. VN = CIF (A) vs. CIF (R) = ($183.990,32) vs. ($168.960)
VN = $15.030,32 F
3. VN = ΣV(FAV) vs. ΣV(DESF) = ($20.740,32 F) vs. ($5.710 D)
VN = $15.030,32 F
Nota: La diferencia presentada en las cifras es consecuencia de las aproximaciones (decimales) efectuadas.
Departamentalización

251. AlfaomegaFundamentos de costos
251
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la autoevaluación siguiente, cumpliendo con los
objetivos propuestos al inicio del capítulo:
I. Conteste las preguntas siguientes:
a. ¿Qué se entiende por departamento o centro de costo?
b. ¿Cuál es la diferencia entre un departamento de servicio y un departamento de producción? Ilustre
mediante un ejemplo.
c. ¿Qué ventajas se obtienen del proceso de departamentalización?
d. ¿Cuáles son los criterios fundamentales para determinar el número de departamentos de servicios y
de producción?
e. ¿Qué se entiende por costos generales directos y qué por costos generales indirectos, y qué diferencia
existe en la manera de presupuestar estos distintos tipos de costos? Ilustre mediante un ejemplo.
f. ¿Cuál es la metodología utilizada para distribuir los CIF indirectos?
g. ¿Cuál es el objetivo que se persigue mediante la distribución de los costos de los departamentos de
servicio? ¿Cómo se desarrolla esta metodología?
h. En la distribución de los costos de los departamentos de servicio no se considera ningún criterio
especial, con cualquier orden de distribución el tiempo empleado en el procedimiento y los efectos
sobre el control de costos es el mismo. ¿Está de acuerdo con la afirmación anterior? ¿Por qué?
i. ¿Qué requisitos debe cumplir la base utilizada para la distribución de los costos de los departamentos
de servicio?
j. ¿En qué departamento se determina la variación de presupuesto? ¿Por qué? ¿Cuál es el procedimiento
utilizado para calcular la variación de presupuesto? ¿Cuál el objetivo perseguido?
k. ¿En el proceso de departamentalización, la variación de capacidad se determina para todos los
departamentos, de servicio y de producción, esto con el fin de definir el nivel de eficiencia alcanzado
en la utilización de la capacidad instalada correspondiente a cada departamento? ¿Está de acuerdo
con la afirmación anterior? ¿Por qué?
l. La compañía ABC solicita su concepto en la definición de una base equitativa para distribuir, entre
los distintos departamentos, los costos siguientes: seguro de incendio de la fábrica, impuesto predial
y servicio de energía. ¿Cuál sería su aporte en cada caso?
Autoevaluación

252. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
252
m. Presente un esquema resumen de los principales procedimientos involucrados en el desarrollo del
proceso de departamentalización, indicando las decisiones trascendentales tomadas en cada etapa.
II. Ejercicios de aplicación:
Ejercicio No. 1:
La empresa “Maderas y Espacios Ltda.” usa costos departamentalizados por órdenes de producción. A
diciembre del año 1, la compañía presenta la información real siguiente en materia de costos generales:
Departamento de maquinado (producción) $25.200
Departamento de acabado (producción) $37.600
Departamento de mantenimiento $42.800
Administración de fábrica $39.600
Departamento de acabado $40.000
Departamento de maquinado $28.000
Departamento de mantenimiento $40.000
Administración de fábrica $40.000
Los costos generales presupuestados para el período son los siguientes:
Departamentalización
Departamento de maquinado 30%
Departamento de acabado 40%
Departamento de mantenimiento 80%
Administración de fábrica 60%
La capacidad práctica de la empresa presupuestaba para el año es de 60.000 HMOD, 2/3 partes de las
cuales se habían asignado al departamento de maquinado. Dicha asignación se cumple de igual forma para
el NOR.
Los costos indirectos de fabricación tanto reales como presupuestados presentan la composición porcentual
de costos indirectos siguiente:

253. AlfaomegaFundamentos de costos
253
Departamento Costo de maquinaria
Maquinado $4.000
Acabado $5.000
Servicio de mantenimiento $1.000
Administración de fábrica $2.000
Departamento No. de máquinas
Maquinado 60
Acabado 40
Servicio de mantenimiento 30
Administración de fábrica 20
Los departamentos de servicio se reparten a los demás departamentos en la forma siguiente:
w Departamento de administración de fábrica: Se reparte primero con base en un estudio de costo de maquinaria
en cada departamento. Dicho estudio muestra lo siguiente:
Departamento Costo fijos Costo variables
Maquinado 40% 60%
Acabado 50% 50%
Servicio de mantenimiento 100%
Administración de fábrica 100%
w Departamento de mantenimiento: Se reparte con base en un estudio del número de máquinas de cada
departamento. Dicho estudio muestra lo siguiente:
Autoevaluación
w El departamento de costos y estadística: Al analizar el comportamiento de los costos generales, obtuvo los
resultados siguientes:
Nota: Estos datos son sobre los costos presupuestados.
Además, el supervisor del departamento de maquinado presentó un informe en el que mostró un nivel
de actividad de 36.000 HMOD.

254. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
254
Usted debe presentar:
a. Distribución de los CIF reales y presupuestados, segregándolos en sus partes directa e indirecta.
b. Variaciones de capacidad y de presupuesto para los diversos departamentos, la variación neta de
CIF (señalando si son favorables o desfavorables), analizar las posibles causas generadores de dichas
variaciones y proponer alternativas de solución.
c. Con base en el problema, ¿cuál considera usted que es la utilidad de la diferenciación entre los CIF
directos e indirectos, con respecto a los departamentos, y cómo puede usarse tal diferenciación para fines
administrativos?
Ejercicio No. 2:
Los costos indirectos presupuestados por la compañía “Hernández Gómez S. A.”, para el período
correspondiente al año próximo, son los siguientes.
Departamentos de producción: P1, P2
Departamentos de servicio: S1, S2
Departamento CIF directos CIF indirectos
P1 $10.000 $10.000
P2 $15.000 $ 5.000
S1 $ 5.000 $15.000
S2 $ 7.500 $12.500
Según un estudio de fábrica, se tiene:
Departamento Área (m2) No. empleados Costo maquinaria
P1 1.210 20 $100.000
P2 1.580 40 $ 50.000
S1 250 20 $100.000
S2 870 20 $ 50.000
Al finalizar el año, los costos indirectos de fabricación en que realmente se incurrió durante el desarrollo
del proceso productivo fueron:
Departamentalización

255. AlfaomegaFundamentos de costos
255
Como política, la compañía tiene cerrar los departamentos de servicio contra los de servicio y producción,
comenzando por S1, departamento que se cierra con base al número de operarios, y posteriormente S2 con
base en el costo de la maquinaria.
w Nivel de operación para los departamentos de producción:
Departamento CIF (d) CIF (i)
P1 $15.000 $ 5.000
P2 $10.000 $10.000
S1 $ 7.500 $12.500
S2 $ 5.000 $15.000
Para los departamentos de producción se estima que la proporción de costos indirectos de fabricación
fijos, con respecto al total de CIF, es del 40%, y para los departamentos de servicio, del 100%.
Realizar un análisis completo de variaciones mostrando los cálculos correspondientes.
Ejercicio No. 3:
La compañía “Petroquímica S. A.”, que se dedica a la fabricación de productos químicos en polvo, tiene su
fábrica conformada por 4 departamentos de producción: cocción, secado, mezclado y empaquetado; y tres
departamentos de servicio: mantenimiento, almacén de herramientas y oficina de fábrica.
El 31 de diciembre, la información relativa a los CGF departamentales y otros datos adicionales es resumida
como sigue:
Departamento CGF Control No. empleados Área (m2
) Materiales usados CGF aplicados
Cocción $20.500 20 500 $19.000 $35.000
Secado $34.000 10 800 $ 1.000 $38.500
Mezclado $ 6.800 8 500 $ 3.000 $10.000
Empaquetado $ 8.000 6 400 $ 1.000 $13.200
Mantenimiento $ 8.100 5 100
Almacén $ 9.700 1 200
Oficina fábrica $ 9.000 2 100
Según las instrucciones del presupuesto, los costos de los departamentos de servicio son distribuidos entre
los departamentos productivos en el orden siguiente:
Autoevaluación

256. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
256
w Primero: Oficina de la fábrica, en partes iguales a todos los demás departamentos.
w Segundo: Departamento de mantenimiento entre los restantes, con base en el área (m2
).
w Tercero: Almacén de herramientas sobre la base de los costos de los materiales usados.
Se requiere.
a. Desarrollar el procedimiento de distribución de los costos indirectos de fabricación reales de los
departamentos de servicio entre los de producción.
b. Determinar y analizar las variaciones de CGF que tengan lugar. Hacer los respectivos asientos
contables.
Ejercicio No. 4:
La empresa “Rexam S.A.” tiene solamente un departamento de producción cuya actividad es apoyada por tres
departamentos de servicio, utiliza el sistema de costos departamentalizados por órdenes de producción.
En enero primero del presente año, antes de iniciar el período fiscal, la empresa elaboró el siguiente
presupuesto de costos generales con base en una capacidad normal del 100%.
El comportamiento de los costos generales de fabricación es fijo en un 40%.
COSTOS GENERALES PRESUPUESTADOS AÑO 1 - NIVEL NORMAL AL 100%
Concepto P S1 S2 S3 Total CGF Base distribución
Material directo $36.000
Alquiler edificio planta $21.600 Área
Mano de obra indirecta $18.000 $14.200 $14.800
Sueldo supervisores $24.000 No. Empleados
Depreciación maquinaria $30.000 Costo maquinaria
Energía $9.600 Kilowatios
Combustible $7.200 Área
Total $54.000 $14.200 $14.800 $92.400
Departamentalización

257. AlfaomegaFundamentos de costos
257
ORDEN Y BASES DE DISTRIBUCIÓN DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO:
Departamento Orden Base de distribución
S1 1 Costo estimado de materiales
S2 2 Costo estimado de materiales
S3 3 Costo estimado de materiales
De la hoja de costos del período, se obtienen los costos generales aplicados cuyo total asciende a
$224.000.
En el cuadro siguiente se presentan los resultados obtenidos de un estudio de fábrica durante el año 1:
Usted debe:
a. Elaborar un cuadro de costos generales presupuestados departamentalizados, que muestre la repartición
(distribución) de los costos generales de los departamentos de servicio entre los de producción.
b. Determinar la tasa de aplicación de los costos generales en el departamento de producción, tomando
como base el costo de la mano de obra directa real.
c. Determinar el costo en el que realmente se incurrió (durante el período) por concepto de mano de obra
directa.
Departamento Área (m2)
No.
empleados
Costo
maquinaria
Energía
(kW)
Costo
MOD
Costo estimado de
material
P 350 70 $168.000 30 $222.750 $40.000
S1 80 12 $ 12.000 24
S2 70 8 10
S3 60 5 16
Total 560 95 $180.000 80
Autoevaluación

259. Elementos clave
v Definir la importancia de los costos estándar en la dinamización del costeo de productos, ejercitando estricto
control de la gestión de producción, y evaluación del nivel de calidad del proceso.
v Reconocer las ventajas que, según el control de costos, puede presentar la aplicación del sistema de costos
estándar, sobre el sistema de costeo real.
v Determinar los estándares de cantidad y de precio para cada uno de los elementos fundamentales del
costo de producción.
v Diseñar, analizar e interpretar el formato “Tarjeta de costos estándar” como herramienta útil de gestión
administrativa.
v Determinar las variaciones que, por concepto de cada elemento del costo de producción, ocurran en un
sistema de costos estándar, e interpretar su valor en la evaluación de la gestión operativa y administrativa
de producción.
Objetivos
4 cantidad (Qe) y precio (Pe)
4 cantidad y precio
4 causas de la variación de capacidad
4 costo de producción
4 costos estándar
4 estándar de cantidad o estándar de tiempo de
producción: Qe
4 estándar de precio de carga fabril o tasa estándar
(Ts)
4 estándares de mano de obra
4 estándares ideales o estándares de catálogo,
básicos, puros o máximos
4 estándares normales o circulares, flojos, de
promedio, espectros o móviles
4 estándares reales previstos o de elevado
rendimiento factible
4 mercancía vendida estándar (CMV estándar)
4 nivel de operación
4 NOPE: nivel de operación presupuestado al
estándar o nivel de operación estándar (NOE)
4 sistema de contabilidad de costos estándar
4 sistema de costos estándar
4 tarjeta tiempo
4 variación de cantidad o eficiencia
4 variación de cantidad o eficiencia
4 variación de cantidad o variación de uso o
variación de eficiencia
COSTOS ESTÁNDAR
(Continúa)

260. 4 variación de precio o gasto
4 variación de precio o gasto fija y variación de precio
o gasto variable
4 variación de precio o variación de gasto o variación
de precio o gasto de mano de obra
4 variación de presupuesto o del numerador, y
variación de capacidad o del denominador
4 variación desfavorable
4 variación favorable
4 variación neta (VN)
4 variaciones por concepto de materiales

261. AlfaomegaFundamentos de costos
261
8.1 SISTEMA DE COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTÁNDAR
8.1.1 Generalidades
En los contenidos de los capítulos anteriores se ha enfocado la atención principalmente a
la clasificación, la acumulación y la asignación de los costos históricos de la producción;
es decir, el costo de fabricar un producto se ha determinado con base en los costos en lo
que realmente se incurre por concepto de materiales y mano de obra directa. Para efectos
de la determinación de los costos indirectos de fabricación (CIF), se utilizaron tasas
predeterminadas para cargar estos CIF a la producción. Se ha indicado, en forma breve,
que para hacer control administrativo, los costos reales en los que se incurrió en un proceso,
centro de costo o departamento durante la fabricación de los productos, deben compararse
con algún tipo de patrón o medida.
La tasa de costos indirectos predeterminada se emplea para repartir los costos indirectos
de fabricación estimados entre las unidades de producto fabricadas, durante un período de
tiempo determinado; entonces puede considerarse como un costo estimado que permite
calcular por anticipado los costos indirectos de fabricación para un proceso o un pedido
específico.
La determinación de costos de la producción, basada en costos históricos o reales, tiene la
desventaja de que el proceso de toma de decisiones y el análisis efectivo de los costos puede
ser efectuado solamente cuando la orden de fabricación ha sido terminada, o el período
de trabajo ha finalizado, fenómeno que constituye una gran desventaja, al considerarse
que el proceso dinámico de la planeación y el control administrativo exige la aplicación
de técnicas de igual dinamismo y agilidad.
La determinación de los costos de producción basada en costos reales afecta el nivel de
oportunidad y de certeza de la toma de decisiones, en cuanto a valoración de inventarios,
fijación de precios de venta, políticas de comercialización, y demás decisiones relevantes
en la continuidad y nivel de competitividad del proceso de la empresa.
Con base en las consideraciones anteriores, se ha desarrollado un sistema de costeo
que favorece el nivel de oportunidad de la información, dinamiza el proceso de toma de
decisiones y permite ejercer un estricto control administrativo. Es el denominado sistema
de costos estándar, eje de estudio y centro de interés de este capítulo.
8.2 NATURALEZA DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
Mientras que los costos reales son costos históricos en los que se ha incurrido en un período
anterior, los costos estándar se determinan con anticipación a la producción, de una manera
científica y técnica. Cuando se usa un sistema de contabilidad de costos estándar se puede
establecer la variación entre lo causado y lo que debería causarse, una vez se disponga de
la información relativa al costo de producción real.
Sistemas de costos predeterminados: Costos estándar

262. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
262
8.2.1 Definiciones de interés
a. Estándar: Es un patrón de medida científica y técnicamente elaborado,
con base en estudios cuidadosos de ingeniería.
b. Costo estándar: Es un patrón que indica lo que debería costar la
elaboración de un producto o la prestación de un servicio, cuando
los insumos se utilizan con eficiencia, bajo ciertas condiciones
específicas.
Se puede hacer referencia a los costos estándar como los costos
predeterminados; es decir, aquéllos determinados con anticipación a
la producción y que constituyen un elemento útil en la medición de la
actuación real, pero calculados de una manera científica y técnica.
c. Sistemasdecostoestándar:Eselconjuntodeprocedimientosynormas
que permiten determinar cuánto debería costar un producto; es decir,
determinar el costo estándar, al tiempo que constituye una herramienta
de apoyo en el control y toma de decisiones administrativas. En el
sistema de costos estándar al producto se le carga lo que se espera sean
los costos; de esta forma, se obtiene un costo de la mercancía vendida
estándar (CMV estándar).
Cuando los estándares se involucran formalmente en el sistema contable de la empresa,
es el momento en que se dispone de un sistema de contabilidad de costos estándar.
8.2.2 Ventajas de implementar un sistema de costos estándar
La implementación de un sistema de costos estándar presenta grandes ventajas para la
empresa:
1. Manejo eficiente en la calidad de información, aspecto que dinamiza el proceso de
toma de decisiones, incrementando el nivel de oportunidad, veracidad y certeza de
las determinaciones tomadas (fijación de precios de venta, rentabilidad por producto,
productos realmente competitivos y no competitivos, etc.), agilizando y economizando
el proceso.
2. Constituye una herramienta básica para la elaboración de presupuestos.
3. Le permite a la administración efectuar un estricto control de la producción, por
cuanto le ofrece a la gerencia herramientas necesarias para hacer la confrontación del
costo realmente causado con lo predeterminado, lo que a su vez agiliza la evaluación
operativa y administrativa del proceso.
4. Facilita la dinamización del análisis de proyectos de inversión.
5. Ayuda en la empresa a mejorar la economía, representada en la reducción de papelería y
tiempo en trámite administrativo, ya que con suficiente período de antelación se conoce
la cantidad de material y de tiempo requerido para la elaboración de un determinado
Mientras los costos reales
son costos históricos en los
que se ha incurrido en un
período anterior, los costos
estándar se determinan
con anticipación a la
producción.
Sistema de costos
estándar es el conjunto de
procedimientos y normas
que permiten determinar
cuánto debería costar un
producto.
Costos estándar

263. AlfaomegaFundamentos de costos
263
producto; por tanto, se reduce el número de requisiciones y de tarjetas tiempo que se
han de diligenciar.
8.2.3 Limitaciones de la implementación de un sistema de costos estándar
1. La implantación y la aplicación de un sistema de costos estándar pueden
resultar costosas si no se cuenta con las herramientas y el conocimiento
necesario sobre: recolección de información veraz y precisa, flujo
adecuado y oportuno de información, condiciones reales de la empresa,
condiciones y características reales del sistema de producción y del
producto elaborado, etc.
2. Su implantación y desarrollo no son apropiados para toda clase de
empresa; para algunas, por su tamaño y organización, resulta más
conveniente la implantación de un sistema de costos estimados o un
sistema de costos real.
3. Cuando el sistema carece de flexibilidad para adaptarse a los cambios
del proceso productivo, a las fluctuaciones de la demanda y precio
de los insumos en el mercado y, en general, a las variaciones del
proceso por efecto de factores condicionantes diversos, puede llegar a
convertirse en una camisa de fuerza y producir resultados contrarios
a los esperados.
4. Su implementación puede interpretarse como impositiva, en muchas
ocasiones generando rechazo por parte del personal. De ahí la
importancia de saberlo implementar.
8.2.4 Tipos de estándares
Los sistemas de costeo y la contabilidad de costos como tal se han constituido en centro de
interés de diversos y académicos muy prestigiosos. De aquí la variedad de terminología
y denominaciones para hacer referencia a un mismo concepto. El tema de costos estándar
no ha sido la excepción. Para unificar criterios y facilitarle al lector la comprensión y la
asimilación del contenido de este capítulo, se ha pretendido que la terminología utilizada
goce del máximo grado de simplicidad y sencillez.
a. Estándares ideales: También son denominados estándares de catálogo, básicos, puros o
máximos. Con ellos se espera un rendimiento del 100% en la producción; es decir, se
predeterminan tomando como base una utilización del 100% de la capacidad instalada.
Se considera que son estándares para el largo plazo; por eso sus modificaciones son
mínimas, a menos que la planta de producción en general tenga un crecimiento o un
decrecimiento extremos.
b. Para el académico Charles T. Horngren , los estándares ideales son “los sueños ideales de
los ingenieros industriales en sus fábricas celestiales”. Los estándares ideales se utilizan
especialmente para fijar estándares de materiales y de tiempo de producción.
Cuando el sistema
carece de flexibilidad para
adaptarse a los cambios
del proceso productivo,
a las fluctuaciones de la
demanda y precio de los
insumos, puede convertirse
en una camisa de fuerza
y producir resultados
contrarios a los esperados.
Naturaleza de los costos estándar

264. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
264
c. Estándares normales: También son denominados circulares, flojos, de promedio,
espectros o móviles. Son estándares para el corto plazo y, por consiguiente, se
consideran fácilmente modificables; con ellos se espera que el rendimiento promedio
obtenido sea el de períodos anteriores. El precio de compra de los materiales puede
ser manejado con esta clase de estándares.
d. Estándares reales previstos o de elevado rendimiento factible: Son estándares definidos para
el corto plazo, generalmente un período contable, y se considera que con una actuación
normal su consecución es factible. Por constituir un factor motivante, pueden ser
utilizados para estandarizar aspectos humanos.
8.3 DETERMINACIÓN DE LOS ESTÁNDARES
Para determinar lo que debería costar la producción, es decir, su costo
estándar, es necesario definir estándares de precio y cantidad para cada
elemento fundamental del costo. Entiéndase así:
El costo de cada uno de los elementos del costo de producción está
definido por dos fundamentos esenciales: cantidad y precio. Así, para
determinar el costo estándar de producción deberá calcularse por cada
elemento del costo, materiales, mano de obra y carga fabril, el estándar por
concepto de cada fundamento esencial involucrado en la determinación
de su total:
8.3.1 Estándares de materiales
Con la definición de los estándares de materiales se pretende determinar cuánto deberían
costar los materiales requeridos para la producción.
En la definición del costo de materiales deben considerarse las dos variables que
conforman el costo de cada elemento fundamental del costo de producción: cantidad (Qe)
y precio (Pe)
Ce (materiales) = (Pe * Qe) mat.
Estándar de precio: Pe
El estándar de precio para el primer elemento fundamental del costo de producción sólo
se puede definir para el corto plazo, debido a las condiciones cambiantes e inflacionarias
de la economía.
La fijación del precio estándar de los materiales es responsabilidad directa de un
comité asesor conformado por personal de las áreas de: compras (personal encargado de
solicitar las cotizaciones, analizarlas, realizar el cuadro comparativo y manejar en términos
generales el desarrollo del proceso de compra); producción (personal encargado de
manejar y comunicar la información relativa a las especificaciones del material requerido,
y de asegurar que lo adquirido cumpla con las condiciones exigidas por el producto y
el nivel de calidad que desea obtenerse); finanzas (personal encargado de verificar la
Para determinar lo
que debería costar la
producción, su costo
estándar, es necesario
definir estándares de precio
y cantidad para cada
elemento fundamental del
costo.
Costos estándar

265. AlfaomegaFundamentos de costos
265
disponibilidad de presupuesto, realizar la correspondiente certificación presupuestal y
establecer, en coordinación con el proveedor, las condiciones que regirán el contrato de
compra); y mercadeo (personal encargado de estudiar las condiciones del mercado de
insumos y del producto manufacturado con el fin de recolectar información relevante en
la toma de decisiones finales relativas a la selección del proveedor y proceso de compra);
la determinación final es competencia de la gerencia.
El precio estándar de materiales debe incluir los siguientes conceptos:
Precio de compra:
Precio de lista
+ Fletes y seguros
+ Costos de manejo
- Descuentos comerciales
En lo que tiene relación con los descuentos, éstos se deducirán siempre y cuando sean
comerciales. Si los descuentos se obtienen por pronto pago, deberán ser considerados como
ingresos o egresos financieros, sin ningún efecto en el costo del producto, Y si se obtienen
por volumen (cantidad comprada) se registran solamente cuando se obtienen.
La determinación del precio estándar por concepto de materiales puede realizarse de
diversas formas, la más tradicional es la de considerar precios negociados fijados para
un período determinado por mutuo acuerdo entre la empresa y el proveedor. Otra forma
conocida es la proyección del precio de acuerdo con estadísticas sobre las fluctuaciones
reales de los precios en el mercado.
Cualquiera que sea el método utilizado para determinar el precio estándar de materiales,
lo fundamental es que el resultado obtenido corresponda al precio más conveniente, dadas
las condiciones de calidad de los materiales, oportunidad en la entrega, costo del transporte
(fletes), descuentos obtenidos, etc.
Los precios de los materiales están sujetos a las variaciones del mercado; por eso el
control que sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa es mínimo, en algunos
casos, ninguno, hecho que de ninguna manera debería constituir impedimento para la
fijación del estándar.
Las variaciones de precio deben ser previstas hasta donde sea posible, tratando de
obtener un promedio para el período correspondiente; por eso es importante llegar a
un acuerdo sobre un precio fijo para un período de tiempo determinado. Al principio
de cada período, o aun con más frecuencia, debe revisarse y, si es necesario, modificar el
estándar.
Una vez obtenida la información relativa al precio real de los materiales consumidos en
el desarrollo del proceso productivo, se comparará dicho dato con el fijado como estándar,
determinando la variación por concepto de materiales.
Determinación de los estándares

266. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
266
Es importante que el lector comprenda que el análisis de la variación de
precio de materiales tiene como uno de sus principales objetivos evaluar
la actuación del departamento de compras y del comité asesor encargado
de la determinación del estándar; por eso, cualquier variación que se
presente deberá ser consultada con los integrantes de dicho comité, a fin de
conocer las causas, tomar las medidas correctivas pertinentes y establecer
mecanismos de control eficientes que contribuyan a optimizar la labor.
Si el precio real de materiales resulta mayor que el precio estándar, la
variación obtenida por dicho concepto se considerará desfavorable, en
razón de un estándar no efectivo causante probablemente de que al producto
se le haya cargado un costo por concepto de material menor que aquel en
el cual se incurrió realmente, hecho cuyas consecuencias son negativas al
considerar, entre otros factores, el precio del bien en el mercado (lo más
probable es que el precio del producto en el mercado de bienes no guarde
la proporción de ganancia proyectada; por eso la utilidad por venta se verá
afectado).
El lector debe tener presente que el costo que se carga al producto por concepto de
material, depende del estándar tanto de precio como de cantidad definido para dicho
elemento del costo de producción. De esta forma, para afirmar que el producto sale al
mercado con un costo menor que el real, no basta simplemente con saber que el estándar
de precio es menor que el real; también debe determinarse la variación del estándar de
cantidad.
Sin embargo e indiferente de la situación que se presente respecto al costo total cargado,
la variación de precio para el caso se considera desfavorable por la falta de efectividad
del estándar definido. Recuérdese que uno de los principales objetivos de la contabilidad
de costos es suministrar información precisa y veraz que dinamice y agilice el proceso de
toma de decisiones, y constituya un aporte valioso para maximizar el nivel de certeza y
precisión de las determinaciones tomadas.
Ahora bien, si el precio real de materiales resulta menor que el precio estándar, la
variación obtenida se considerará favorable. Probablemente el producto salga al mercado
de bienes con un costo mayor al real, y cumpla con el porcentaje de ganancia estimado
por unidad. Sin embargo, el calificar dicha variación como favorable puede resultar un
atrevimiento si se considera que un precio no competitivo (fuera del margen promedio de
precios) afecta la demanda del producto, reduciendo, contrario a lo afirmado, el nivel de
competitividad del mismo.
Con base en lo anterior, se considera pertinente hacer una aclaración: Ninguna variación
resultante de la comparación entre el costo real con el estándar es benéfica. No obstante,
para facilitar la comprensión de los conceptos, se utilizan los términos favorable o desfavorable
para definir las variaciones de acuerdo con el costo real menor o mayor que el estándar o
el aplicado.
Cualquiera que sea el
método utilizado para
determinar el precio
estándar de materiales,
es fundamental que
el resultado obtenido
corresponda al precio más
conveniente.
Costos estándar

267. AlfaomegaFundamentos de costos
267
Estándar de cantidades: Qe
El estándar de cantidad por concepto de materiales pretende indicar la cantidad de material
que debería consumirse para la elaboración del producto; su determinación y su fijación
son responsabilidad del departamento de ingeniería de la empresa, encargado de efectuar
las pruebas de laboratorio y de las investigaciones de mercado, bases para la definición
de patrones, moldes o matrices que determinarán las cantidades de material que se va a
utilizar.
El estándar de cantidad de material puede ser definido para el largo
plazo, considerando en su determinación los cambios de diseño o de
volumen de producción proyectados; precisamente dichas áreas, diseño y
producción, son las directas responsables del aumento o de la disminución
causados en la cantidad de materiales.
El departamento de ingeniería en la determinación y la fijación del
estándar tomará en consideración las variaciones normales (incrementos)
que pueden presentarse; por tanto, se debe prever una holgura o una
cantidad adicional de material a la requerida para la elaboración del
producto; esto con el fin de evitar daños en la producción.
Cuando la cantidad real de material utilizado es mayor que la cantidad estándar
definida, se presenta una variación de cantidad desfavorable, pues se considera que se
está desperdiciando material, es decir, gastándose más del material requerido.
Si, por el contrario, la cantidad real de material utilizado es menor que el estándar
definido, la variación se considera favorable.
Más adelante se estudia con suficiencia el concepto de las variaciones de precio y de
cantidad, para cada elemento fundamental del costo de producción.
8.3.2 Estándares de mano de obra
Para definir el costo estándar por concepto de mano de obra, es necesario, al igual que
para el caso de los materiales, fijar un estándar de precio y un estándar de cantidad. Para
el caso del segundo elemento fundamental de costo de producción, mano de obra, puede
hacerse referencia al estándar de precio como estándar de salario, y al estándar de cantidad
como estándar de tiempo de producción.
Estándar de precio o estándar de salario: Pe
El estándar de precio, por mano de obra, indica el precio que debería cargarse al producto
por cada unidad de mano de obra requerida para su elaboración (generalmente se utiliza
como unidad de mano de obra la hora: HMO).
La fijación de dicho estándar es responsabilidad del departamento de relaciones
industriales de la empresa, encargado de determinar el salario que se debería pagar por
cada hora de mano de obra a quienes intervienen directamente en la elaboración del
producto.
El estándar de cantidad
por concepto de materiales
busca indicar la cantidad
de material que debería
consumirse para la
elaboración del producto.
Determinación de los estándares

268. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
268
En la definición del estándar de mano de obra se involucran diversos factores, tales
como: disposiciones legales; oferta y demanda de dicho insumo en el mercado regional,
nacional e incluso, en algunas empresas, internacional; el precio de la mano de obra
definido por empresas del mismo renglón económico, etc., y puede ser establecido por
convención colectiva, mediante acuerdos colectivos, con base en promedio histórico de
períodos anteriores, o considerando el precio que se paga por concepto de mano de obra
en empresas de la competencia.
El precio estándar de mano de obra incluye además del salario básico, el
valor correspondiente a prestaciones sociales y aportes patronales generado
por dicho concepto, y deberá ser fijado para el mediano plazo, por lo general
un año.
En el precio de mano de obra se presenta una variación desfavorable,
cuando el precio realmente pagado es mayor que el definido por la compañía
como estándar, y ocurre cuando suele haber escasez de fuerza laboral.
Una variación favorable en el precio de mano de obra se presenta cuando
el precio real es menor que el estándar, situación que comúnmente se
presenta por contratación de personal nuevo para reemplazar al antiguo.
También cuando la oferta de mano de obra en el mercado laboral es mayor
que la demanda; cuando se contrata mano de obra por servicios temporales
con el fin de disminuir la carga prestacional; o por efecto de innovaciones
tecnológicas que desplazan el trabajo humano.
Estándar de cantidad o estándar de tiempo de producción: Qe
El estándar de cantidad de mano de obra pretende definir la cantidad de tiempo que
debería consumir la fabricación, o la producción de un artículo, información obtenida por el
departamento de ingeniería industrial de la empresa mediante la elaboración y el análisis
de un estudio de métodos, tiempos y movimientos, partiendo de la descomposición y el
análisis de cada proceso en operaciones, de éstas en movimientos y micromovimientos.
El estándar de tiempo de producción o de cantidad debe fijarse para el largo plazo; por
eso es importante el nivel de precisión obtenido del estudio desarrollado; el departamento
de producción, directamente involucrado en la utilización y el manejo de los insumos de
producción tiene la responsabilidad directa de usar mayor o menor cantidad de tiempo
en el proceso productivo.
Es importante señalar que en la fijación del estándar de tiempo de producción, o estándar
de cantidad de mano de obra, se considerará una holgura, suplemento, o adición de
tiempo, al estimado que debe consumir la producción cuando se desarrolla en condiciones
normales, obedeciendo esto a “holgura” de tiempo por efecto de fatiga, tiempo ocioso,
necesidades fisiológicas y demás factores involucrados. Sin embargo, aunque en la realidad
dichas variables incrementan el tiempo de producción normal, la holgura considerada
en el estándar de cantidad de mano de obra debe ser exigente; es decir, lo más precisa
posible, para evitar que anomalías en la utilización y el desempeño del recurso humano
sean inadvertidas, causando traumatismo en el desarrollo del proceso y, por ende, en el
El estándar de precio,
por mano de obra, indica
el precio que debería
cargarse al producto por
cada unidad de mano
de obra requerida para
elaborarlo.
Costos estándar

269. AlfaomegaFundamentos de costos
269
costo del producto; a su vez, esta circunstancia promueve innumerables consecuencias
desfavorables, como desmejoramiento del clima laboral. El departamento de ingeniería
industrial definirá en la empresa los tiempos tipo, que para efectos de costos serán los
tiempos estándar.
TN + TS = TT;
TT = TE;
TE = TN + TS.
Donde:
TN = Tiempo normal
TS = Tiempo suplementario (holguras)
TT = Tiempo tipo
TE = Tiempo estándar
Una variación desfavorable de cantidad de mano de obra se presenta cuando se incurre
en una cantidad de tiempo mayor que la definida por el departamento de ingeniería
industrial como estándar; es decir, cuando el tiempo consumido en la fabricación de un
producto es mayor que aquel en el cual debería haberse ocupado, al estándar.
Una variación favorable en la cantidad de mano de obra se presenta cuando la cantidad
real consumida es menor que la cantidad estándar; esto es, cuando en la elaboración de
un producto el tiempo real en el que se ha incurrido es menor que aquel en el que debió
incurrirse.
8.3.3 Estándares de costos indirectos de fabricación
Al igual que para el caso de materiales y de mano de obra, definir el costo que por concepto
de CIF debe cargarse a la producción, en un sistema de costos estándar, requiere la fijación
de un estándar de precio y un estándar de cantidad.
Estándar de precio: Ts
El estándar de precio de carga fabril recibe también la denominación de tasa estándar (Ts),
y su determinación requiere la definición de dos presupuestos: presupuesto de nivel de
operación y presupuesto de costos indirectos de fabricación.
w Presupuesto del nivel de operación: Para determinar la tasa estándar o estándar de precio
de CIF, lo primero que debe proyectarse es el nivel de actuación que se espera alcanzar;
o sea, presupuestar el nivel de operación más recomendable para la empresa:
El estándar de cantidad de
mano de obra busca definir
la cantidad de tiempo
que debería consumir la
fabricación, o la producción
de un artículo.
Determinación de los estándares

270. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
270
NOPE: Nivel de operación presupuestado al estándar o nivel de operación estándar
(NOE)
El nivel de operación que se espera alcanzar se determina según la capacidad que debería
utilizar la empresa, capacidad expresada en términos de la base previamente definida:
horas de mano de obra, horas máquina, unidades de producción, etc.
w Presupuesto de costos indirectos de fabricación: Este es el segundo presupuesto necesario
para calcular la tasa estándar o tasa de aplicación de los CIF, al producto: CIF (P)
presupuestados al estándar, partiendo de un presupuesto flexible.
En la presupuestación de los CIF, se considerará el criterio de capacidad que debe
usar la empresa y la base que se vaya a utilizar para definir dicha capacidad, aspectos
suficientemente discutidos en el capítulo dedicado al estudio de los costos indirectos de
fabricación, tercer elemento fundamental del costo de producción, y que aquí se aplican
con los mismos criterios.
Para la asignación de la capacidad de la planta, el criterio más
recomendable es el denominado criterio de capacidad real prevista o
de elevado rendimiento factible, considerado alcanzable mediante una
actuación normal, esto es, utilización eficiente de los recursos de producción,
contemplando los factores influyentes y condicionantes del proceso, propios
de su naturaleza.
Generalmente la tasa estándar es definida en términos de $/ HMOD,
siendo la cantidad estándar de CIF representada por las horas de mano
de obra que se estandarizaron para el segundo elemento fundamental del
costo de producción, mano de obra.
La responsabilidad de definir la tasa estándar recae sobre las áreas de
producción, y presupuestación de la empresa, personal encargado de definir
un estándar de precio de los CIF, para el corto plazo.
Bajo la concepción de un presupuesto flexible, que separa los costos
en su parte fija y variable, la tasa estándar estará definida de la manera
siguiente:
Ts = [FP (HP)] / HP
Ts = [Fórmula presupuestal (horas presupuestadas)] /Horas presupuestadas
Estándar de cantidad:
La cantidad estándar de carga fabril está representada por la misma, definida para el
segundo elemento fundamental del costo de producción: estándar de mano de obra directa
(horas estándar).
Para determinar la tasa
estándar (Ts) o estándar
de precio, se requiere
definir dos presupuestos:
presupuesto de nivel de
operación y presupuesto
de costos indirectos de
fabricación.
Costos estándar
Para asignar la capacidad
de la planta, se recomienda
el criterio de capacidad
real prevista o de elevado
rendimiento factible.

271. AlfaomegaFundamentos de costos
271
8.3.4 Tarjeta de costos estándar
Una vez definidos los seis estándares, los dos correspondientes a cada elemento fundamental
del costo de producción: estándar de precio y estándar de cantidad para materiales, estándar
de precio y estándar de cantidad para mano de obra y estándar de precio y estándar de
cantidad para CIF, se puede elaborar la tarjeta estándar o tarjeta resumen de estándares.
En el Gráfico 8.1 se presenta un modelo de dicha tarjeta, sujeto a cualquier modificación
según los requerimientos y necesidades de la empresa.
Costos estándar: análisis de variaciones
Materiales
Cantidad estándar (Qe) XXXX
Precio estándar (Pe) XXXX
Costo estándar materiales XXXX
Mano de obra
Cantidad estándar (Qe) XXXX
Precios estándar (Pe) XXXX
Costo estándar mano de obra XXXX
CIF
Cantidad estándar (Qe) XXXX
Tasa estándar (Te) XXXX
Costo estándar de CIF XXXX
Costo estándar de producción XXXX
Tarjeta de costos estándar
Cuadro 8.1 Módelo de tarjeta estándar o tarjeta resumen de estándares
8.4 COSTOS ESTÁNDAR: ANÁLISIS DE VARIACIONES
8.4.1 Introducción
Las razones para la implantación y desarrollo de un sistema de costos estándar son diversas
y muy valiosas; sin embargo, tal vez la que constituye el fundamento raíz es el análisis
efectivo que de la información de costos puede hacerse mediante la aplicación de dicho
sistema de costeo.

272. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
272
Usando estándares, se
pueden determinar las
causas que impiden que el
costo del producto sea lo
que debiera ser.
Costos estándar
Mediante el uso de estándares, se pueden determinar las causas que impiden que
el costo del producto sea lo que debiera ser, en razón de la utilidad del estándar como
elemento de medición de las variaciones de los costos de producción. Por ejemplo, el jefe
de una planta puede recibir un informe de costos en el que se señale que el costo en el que
se incurre, para producir una unidad en particular, ascendió a $35. Lo desconocido para
el jefe de dicha planta de producción es si los $35 representan el costo que debió causarse
como resultado de operaciones eficientes.
Ahora bien, si esta persona hubiese tenido conocimiento de que el costo
estándar de la unidad es de $22, contaría con bases suficientes para afirmar
que se incurrió en un costo mayor de lo debido. Si se deseara profundizar
en la investigación de la diferencia o la variación presentada equivalente a
$13, el jefe de producción podría recurrir a los registros del costeo estándar
y a la información sobre costo real, para determinar si el aumento en el costo
unitario total obedeció a un alza en el costo de los materiales, de la mano
de obra o de los elementos conceptuados como carga fabril, o si la causa
raíz se fundamenta en el empleo poco eficiente de los factores incorporados
a la producción.
De igual forma, también, previo análisis de las variaciones presentadas,
podría concluirse que la diferencia obedeció a una combinación entre
fluctuaciones en el precio de los insumos de producción y baja eficiencia
en la utilización de éstos.
Día tras día, la necesidad de disponer de una estructura de costos, fundamento
básico en la consecución del nivel competitivo deseado, ha trascendido a todo nivel de
la organización. A los trabajadores y supervisores de la industria actual les resulta fácil
comprender la importancia que representa el nivel de eficiencia alcanzado en el desarrollo
de las operaciones involucradas en el proceso, para el esfuerzo conjunto de reducir el costo
de producción tanto como sea posible, logrando de esta forma hacer del bien manufacturado
un producto competitivo que satisfaga las necesidades cambiantes del cliente.
La utilización de estándares, para determinar el costo de manufactura de un producto,
representa grandes ventajas, máxime cuando la organización se desenvuelve en un mercado
de alto nivel de competitividad, globalización, renovación y apertura.
De esta forma, la validez del sistema de costeo estándar, como herramienta de manejo
administrativo, abarca diversos espacios de la estructura contable, financiera y productiva
de la empresa:
w Presupuesto del costo de operación.
w Fijación de políticas de comercialización del producto.
w Toma de decisiones relativas al precio de venta del producto en el
mercado requerido para obtener el nivel de utilidad proyectado.

273. AlfaomegaFundamentos de costos
273
w Evaluación del nivel de rentabilidad real de los productos
manufacturados.
w Control de operación del proceso productivo.
En fin, los usos que se han atribuido al sistema de costeo estándar no
sólo como medio de definición del costo de producción, sino como una
herramienta administrativa de control, son diversos.
Con base en lo señalado antes, puede afirmarse que, dentro de las
técnicas modernas de información contable, el sistema de costos estándar
es quizá la que ofrece mayores herramientas para el control del costo de
producción, herramientas representadas en calidad, oportunidad, rapidez
y veracidad de la información.
8.4.2 Determinación de variables
Al efectuar el análisis de “variaciones” entre los datos reales y los predeterminados, pueden
aparecer causas diversas, algunas de ellas incontrolables no dependientes de decisiones
administrativas y sobre las cuales la gerencia prácticamente puede no ejercer ninguna
acción tendiente a modificar la situación coyuntural, salvo una revisión de los estándares
para ajustarlos.
Cuando las “variaciones” se deben a causas controlables o asignables,
es decir, aquellas que dependen de decisiones administrativas, los datos
reales deben ser ajustados a los datos predeterminados estándar; esta
circunstancia es precisamente la creadora de la intervención directa de la
gerencia, cuyo actuar debe fundamentarse en la aplicación oportuna de
medidas correctivas pertinentes sobre las causas motivantes o los factores
promotores de las variaciones generadas.
Partiendo del concepto de que costo es el resultado de un precio por
una cantidad, se tiene:
C = P * Q
Entonces, el costo real (lo que es el costo de fabricar el producto) será el resultado del
precio real por la cantidad real:
Cr = Pr * Qr
De la misma forma, como costo estándar (lo que debería ser el costo de fabricar el
producto) se considera el resultado del precio estándar por la cantidad estándar:
Ce = Pe * Qe
La utilización de
estándares, para
determinar el costo
de manufactura de un
producto, se logran
grandes ventajas,
cuando la organización
se desenvuelve en un
mercado de alto nivel de
competitividad.
Costos estándar: análisis de variaciones
Cuando las “variaciones”
ocurren por causas
controlables o asignables,
los datos reales deben
ajustarse a los datos
predeterminados estándar.

274. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
274
En una empresa el control administrativo se establece cuando se compara el costo real
(lo que verdaderamente costó la producción) versus el costo estándar (lo que debería costar
la producción).
La comparación entre el costo real y el costo estándar es lo que se conoce como variación
neta (Vn):
Vn = Cr (vs) Ce
Vn = (Pr * Qr) (vs) (Pe * Qe)
8.4.3 Fundamentos de interés
Como ya se estableció que el costo es el resultado del precio por la cantidad, para efectuar
el análisis completo de la variación neta, se precisa analizar también las variaciones debidas
a las variables precio y cantidad, tanto de los costos reales como estándar.
El lector recordará que el costo de producción de un bien o de un servicio está compuesto
por la suma de los elementos fundamentales del costo: materiales, mano de obra y costos
indirectos de fabricación (CIF). De esta forma, para un sistema de costos estándar, el costo
estándar de producción se determina por la adición del costo estándar correspondiente a
cada elemento fundamental del costo. Esto es:
Ce (producción) = Ce (materiales) + Ce (mano de obra) + Ce (CIF)
Considerando los fundamentos de interés señalados, la ecuación presentada es
equivalente a:
Ce (prod) = [Pe (mat.) * Qe (mat.)] + [Pe (mano de obra) * Qe
(mano de obra)] + [Te (CIF) * Qe] (CIF)]
Según esta definición, para encontrar el costo estándar de producción es necesario
determinar dos estándares: estándar de precio y estándar de cantidad para cada elemento
fundamental del costo de producción.
Una vez conocido el costo real correspondiente a cada uno de tales elementos,
producto de un precio real por una cantidad real, se estará en disposición de efectuar las
comparaciones respectivas, determinar las variaciones, sus causas y aplicar los mecanismos
correctivos pertinentes.
Costos estándar

275. AlfaomegaFundamentos de costos
275
8.4.4 Determinación de las variaciones
Determinación y análisis de las variaciones en materiales
El análisis de las variaciones por concepto de materiales puede hacerse en dos momentos
específicos: en la compra del material y en el uso de éstos. Comparativamente se recomienda
hacerlo en el momento de la compra por el nivel de oportunidad favorable con que se
conocen las desviaciones, y la prontitud con que se pueden aplicar las medidas correctivas
pertinentes. Sin embargo, la metodología para ambos casos es la misma.
Partiendo del momento del uso, el procedimiento es el siguiente:
El costeo real (Cr) de los materiales usados resulta de multiplicar el
precio real (Pr) por la cantidad real (Qr):
Cr (materiales) = Pr (materiales) * Qr (materiales)
El costo estándar (Ce) de los materiales resulta de multiplicar el precio
estándar (Pe) por la cantidad estándar (Qe):
Ce (materiales) = Pe (materiales) * Qe (materiales)
La variación neta (Vn) del costo de los materiales es el producto resultante de la
comparación entre el costo real (Cr) versus (vs.) el costo estándar (Ce).
Vn (materiales) = Cr (materiales) vs Ce (materiales)
Vn (materiales) = [Pr (mat.) * Qr (mat.)] vs [Pe (mat.) * Qe (mat.)]
La variación neta entre lo real y lo estándar, por concepto de materiales, es producto
tanto de cambios en los precios (Vp) como en las cantidades (Vq); por eso y para un
análisis detallado que aporte bases sólidas en la dinamización del proceso de control de
costos, dicha variación debe ser descompuesta, definiendo lo ocasionado por precios, por
cantidades o por precios cantidades.
Variación de precio: Conocida también como variación de gasto, esta variación ocurre debido
al pago de importes mayores o menores de lo predeterminado en el momento de establecer
el precio estándar de los materiales, es decir, al definir lo que debería pagarse por unidad
de material comprado.
La variación de precio del primer elemento fundamental del costo de producción resulta
de la comparación entre el precio real (Pr) y el precio estándar (Pe), aplicada a la cantidad
real (Qr), pues el objeto es definir cuánto de más o de menos costó la producción.
Vp = (Pr – Pe) * Qr
El análisis de las
variaciones por concepto
de materiales puede
hacerse en dos momentos:
en la compra del material y
en el uso de éstos.
Costos estándar: análisis de variaciones

276. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
276
Posibles causas de ocurrencia de las variaciones de precio o gasto por concepto de
materiales
Si el precio real es mayor que el precio estándar, se presenta una variación desfavorable
(se pagó por unidad de material requerido más de lo debido).
Pr > Pe variación desfavorable
Posibles causas de una variación desfavorable:
w Incremento no previsto en los precios de mercado.
w Contratos y condiciones de compra desfavorables.
w Fenómenos inflacionarios.
w Compra de materiales de mejor calidad.
w Pérdida de algunos descuentos (descuentos comerciales).
w Mayor demanda que oferta de materiales.
w Políticas gubernamentales que eliminen subsidios o aumenten aranceles.
w Incremento en el costo de fletes y seguros.
w Programación deficiente en el proceso de compra de los materiales.
w Oportunidad de compra inadecuada.
Si el precio real es menor que el precio estándar, la variación es considerada
favorable:
Pr < Pe variación favorable
La ocurrencia de una variación favorable en el precio de los materiales
puede obedecer a alguna o varias causas contrarias a las atribuidas
para el caso de variación desfavorable. Pero deben tenerse en cuenta los
requerimientos de calidad, para no sacrificar calidad por precio. Recuérdese
el refrán “lo barato sale caro”.
Variación de cantidad: También es definida como variación de uso o variación
de eficiencia. La variación de cantidad por concepto de materiales resulta
de utilizar una cantidad mayor o menor de material en las diversas órdenes
de trabajo, o en las operaciones del proceso productivo, de lo estimado en
las hojas de costos estándar.
Costos estándar
Una variación favorable en
el precio de los materiales
puede ocurrir por alguna o
varias causas contrarias a
las atribuidas para el caso
de variación desfavorable.
Pero deben tenerse en
cuenta los requerimientos
de calidad.

277. AlfaomegaFundamentos de costos
277
La variación de cantidad por concepto de materiales resulta de la comparación entre la
cantidad real (Qr) y la cantidad estándar (Qe) de materiales, aplicada al precio estándar
(Pe), con el fin de considerar las diversas fluctuaciones que puedan presentarse.
Vq = (Qr – Qe) * Pe
Si la cantidad real de material usado es mayor que la causada del material que se
debió utilizar (cantidad estándar), se presenta una variación de cantidad, uso o eficiencia
desfavorable.
Qr > Qe variación desfavorable
Constituye un problema de eficiencia que puede ser atribuido a las razones siguientes:
w Utilización de materias primas de deficiente calidad.
w Uso de maquinaria obsoleta o tecnología no actualizada.
w Deficiencias en la determinación de estándares o en el diseño del producto.
w Variaciones (disminución) en el rendimiento de los materiales utilizados.
w Mano de obra inexperta, mal capacitada o desmotivada.
w Uso de herramientas obsoletas o de mala calidad.
w Deficientes condiciones de trabajo.
w Materiales en deficiente estado de almacenamiento.
w Planta con diseños o distribución inapropiada a las condiciones del proceso
productivo.
w Sustracción, hurto o pérdida de materiales debido a deficiencias en los sistemas de
seguridad.
w Métodos y procedimientos de trabajo inapropiados y deficiencias en los sistemas de
control del despilfarro o desperdicio.
w Deficientes relaciones obrero-patronales.
w Si la cantidad real de material usado es menor que la cantidad predeterminada como
estándar, la variación se considera favorable.
Costos estándar: análisis de variaciones

278. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
278
Qr < Qe variación favorable
Algunas de esas posibles causas son las contrarias a las mencionadas cuando el caso es
desfavorable.
Esta circunstancia (cantidad real de material menor que el estándar) casi nunca se
presenta y, aunque se considera favorable, es importante realizar un análisis detallado
pues su ocurrencia puede deberse a deficiencias en el diseño del producto o el sacrificio
de la calidad del mismo.
Recuérdese que en materiales hay estándares muy estrictos respecto a tamaños y tallajes
a nivel no solamente nacional, sino internacional que no admiten variaciones.
El siguiente esquema resumen (Gráfico 8.1) le permite al lector visualizar el análisis de
variaciones en forma sencilla, y puede ser utilizado como ficha mnemotécnica para los
cálculos respectivos; sin embargo, los análisis pertinentes deben efectuarse teniendo en
cuenta todas las consideraciones enunciadas en este capítulo, y otras particulares relevantes
en el proceso de toma de decisiones.
Costos estándar
Gráfico 8.1 Esquema resumen del análisis de variaciones
Vp Vq
Vn
PrQr PeQr PeQe
Determinación y análisis de las variaciones en mano de obra
Se ha estudiado la metodología general para determinar los estándares de
precio y de cantidad, para el segundo elemento fundamental del costo de
producción: mano de obra directa. Debe recordarse que las condiciones
según las cuales se pueden fijar los estándares de mano de obra pueden
variar de una empresa a otra.
Cada empresa requiere un estudio detallado de los procedimientos
de cálculo de las nóminas, cuotas de las nóminas y de las condiciones de
supervisión de mano de obra en las que se usarán los estándares.
Las cantidades reales y
estándar de mano de obra
se expresan en horas.

279. AlfaomegaFundamentos de costos
279
Metodológicamente, la determinación de las variaciones entre lo real y lo estándar por
concepto de mano de obra sigue la misma secuencia o el procedimiento para el caso de los
materiales. Es importante señalar que las cantidades reales y estándar de mano de obra
se expresan en horas, es decir, en términos del tiempo real o del estándar calculado para
una determinada actuación.
Variación de precio: También es denominada variación de gasto. Esta variación o gasto de
mano de obra resulta de la comparación entre el precio real (Pr) causado y el precio estándar
(Pe) o predeterminado, aplicado a las horas o al tiempo real de producción (Hr):
Precio mano de obra = Salario básico + Prestaciones sociales + Aportes patronales
Vp = (Pr – Pe) * Hr
Si el precio real pagado por concepto de mano de obra es mayor que el precio estándar,
se presenta una variación de precio o gasto desfavorable:
Pr > Pe variación desfavorable
Esta circunstancia puede ser provocada o generada por una o varias de las situaciones
siguientes:
w Condiciones del mercado laboral (ley de oferta y demanda desfavorable desde la óptica
de empresa demanda oferta).
w Aumento súbito en el volumen de la producción que suscitase la necesidad de ofrecer
y pagar salarios superiores al considerado normal durante el período en cuestión.
w Necesidades de personal con mayor nivel de preparación y capacitación y, por ende,
más costoso.
w Políticas gubernamentales relativas al manejo salarial.
w Presiones derivadas de logros sindicales.
w Pagos extralegales.
w Conservación de personal antiguo, que generalmente resulta más costoso.
w Erogaciones especiales representadas en prestaciones sociales, transferencias, aportes
patronales.
w Otras.
Costos estándar: análisis de variaciones

280. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
280
Si el precio real (Pr) es menor que el precio estándar (Pe), la variación es considerada
favorable:
Pr < Pe variación favorable
Esta circunstancia puede presentarse como consecuencia de las situaciones
siguientes:
w Disminución de la carga prestacional.
w Enganche de personal temporal.
w Sustitución o reemplazo de personal antiguo por nuevo.
w Ley de oferta y demanda de mano de obra favorable desde la óptica empresa (oferta
> demanda).
w Sobreoferta laboral, desempleo.
w Desarrollo de tecnología que desplaza la mano de obra o la fuerza laboral.
Variación de cantidad: La variación de cantidad o de eficiencia por concepto
de mano de obra se establece por comparación entre las horas reales (Hr)
y las horas estándar (He), aplicadas al precio estándar (Pe):
Vq = (Hr – He) * Pe
Si la cantidad real de horas consumidas es mayor que la cantidad definida
como estándar, se presenta una variación de eficiencia desfavorable:
Hr > He variación desfavorable
Varios factores son determinantes de una variación de eficiencia
desfavorable por concepto de mano de obra. Entre los más comunes, pueden
citarse los siguientes:
w Supervisión deficiente e ineficaz.
w Distribución inadecuada de planta (maquinaria, personal y equipo en general).
w Materias primas y materiales de calidad deficiente y procesamiento complejo.
w Personal desmotivado y/o con deficiente nivel de capacitación y habilidad.
w Condiciones ambientales poco óptimas.
w Averías, daños o inadecuada programación de la maquinaria.
Costos estándar
Hay que tener cuidado
al analizar la variación
favorable, revisando los
tiempos de ejecución,
porque puede que se
estén haciendo las cosas a
las carreras, aparentando
eficiencia en tiempos,
pero no cumpliendo los
estándares de calidad del
producto.

281. AlfaomegaFundamentos de costos
281
w Deficiencias en la programación de la producción.
w Nuevas metodologías de trabajo.
w Relaciones obrero-patronales tensas e inapropiadas.
w Clima laboral deficiente.
w Herramientas y equipo de trabajo obsoleto.
Si la cantidad real de horas consumidas en la producción es menor que la cantidad
estándar, la variación se considera favorable; dicho fenómeno es generado por causas
contrarias a las señaladas anteriormente. Hay que tener en cuenta que todo lo favorable
también amerita análisis.
Recuérdese el proverbio “de esto tan bueno no dan tanto”:
Hr < He variación favorable
Hay que tener cuidado al analizar esta variación favorable, revisando los tiempos de
ejecución, porque puede ocurrir que se estén haciendo las cosas a las carreras, aparentando
una eficiencia en tiempos, pero no cumpliendo los estándares de calidad del producto.
Determinación y análisis de variaciones de los costos indirectos de fabricación
Cuando se utiliza un sistema de presupuesto flexible, las variaciones se calculan sobre la base
de un presupuesto ajustado para los costos, que podría tener el nivel real de actividad que
se conoce al inicio del período del presupuesto. Es decir, se hacen ajustes para considerar la
diferencia entre el nivel de actividad presupuestado y el nivel de actividad real. Un sistema
de éstos ofrece mejor información para la evaluación y el control, porque los efectos ajenos
de los cambios en actividad se omiten de los cálculos de la variación.
Dada la dificultad que se presenta para identificar los costos indirectos
con el producto y la metodología “estricta” que se debe seguir para cargar
dicho costo al producto, la determinación y el análisis de las variaciones
debidas al tercer elemento fundamental del costo de producción exigen
realizar un procedimiento más detallado y cuidadoso.
Cuando se utiliza un sistema de costos estándar, a la producción se le
cargan por anticipado los costos indirectos de fabricación predeterminados,
llamados CIF aplicados: CIF (A) y, a medida que avanza el desarrollo del
proceso productivo durante un determinado período, se van conociendo
aquellos costos en los que se incurrió realmente; éstos son los costos
indirectos de fabricación reales: CIF (R).
Costos estándar: análisis de variaciones
La variación de gasto
definida puede ser
descompuesta en dos
variaciones: variación
de precio o gasto fija y
variación de precio o gasto
variable.

282. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
282
CIF aplicados: CIF (A): Como lo que se pretende al utilizar el sistema de costos estándar es
determinar cuánto debería costar el producto, los costos deben cargarse a las horas que
deberían ser consumidas, es decir, a las horas estándar. De esta forma se tiene:
CIF (A) = Te * He
Ahora, la pregunta es: ¿Se cargó al producto el costo realmente en el que se ha incurrido
por concepto de CIF? Para dar solución a dicho interrogante, se determina la variación neta,
definida como el resultado de la confrontación entre los CIF (R) y los CIF (A).
Variación neta de los CIF
Vn = CIF ( R) vs. CIF (A)
Para analizar detalladamente las implicaciones de la variación neta y obtener información
del mayor nivel de precisión posible, se descompone en dos variaciones: variación de
presupuesto o del numerador, y variación de capacidad o del denominador. Esto se
realiza porque la tasa estándar está compuesta por el numerador CIF (P) y el denominador
nivel de operación.
Variación de presupuesto: Es la que refleja la diferencia en niveles de gastos en que ha
ocurrido durante el período, con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad.
Se determina como la diferencia entre los gastos generales de fabricación reales CIF (R), y
el presupuesto (fórmula presupuestal) aplicada al nivel estándar (horas estándar, He):
VP = CIF ( R) vs Fp (He)
El análisis de variación presupuestal se descompone, a su vez, en dos variaciones:
variación de precio o gasto y variación de cantidad o eficiencia.
Variación de precio o gasto: La variación de precio o gasto resulta de la comparación entre
los CIF (R) y la fórmula presupuestal aplicada a las horas reales trabajadas:
Vg = CIF (R) vs. Fp (Hr)
La variación de gasto definida puede, a su vez, ser descompuesta en dos variaciones:
variación de precio o gasto fija y variación de precio o gasto variable
Variación de precio o gasto fija: Se establece por la comparación entre los CIF fijos reales y
los CIF, fijos presupuestados: (a) de la fórmula presupuestal:
Costos estándar

283. AlfaomegaFundamentos de costos
283
Vgf = Fr vs a
Fr: CIF fijos reales
a: CIF fijos presupuestados
Si: a > Fr: Vgf favorable
Si: a < Fr: Vgf desfavorable
La variación de gasto en los CIF fijos es causada por los costos fijos
discrecionales, es decir, aquellos que dependen única y exclusivamente
de la administración de la empresa, los cuales pueden ser eficientemente
controlados. De esta forma, algunas posibles causas de la ocurrencia de
dicha variación son:
w Aumento o disminución en los salarios del personal ejecutivo de producción (MOI).
w Aumento o disminución de cuotas de seguros.
w Aumento o disminución de alquileres de instalaciones de la planta de producción.
w Aumento o disminución en los fondos destinados a capacitación.
w Aumento o disminución de partidas para mantenimiento de equipo y maquinaria de
producción.
w Aumento o disminución de partidas para depreciación (de equipo, de maquinaria, de
edificios, etc.).
w Aumento o disminución de fondos para donaciones.
w Aumento o disminución de fondos para investigación y desarrollo de productos.
Variación de precio o gasto variable: La variación de gasto variable se establece por la
comparación entre los CIF variables reales y los CIF variables presupuestados, evaluados
a nivel real (horas reales):
a: Vr: CIF variables reales:
Vgv = Vr vs. b(Hr)
b: CIF variables presupuestados por unidad (unidad de nivel de operación).
b: (Hr): CIF variables presupuestados aplicados al nivel de operación realmente
alcanzado:
Sí: b (Hr) > Vr: Vgv favorable
Si: b (Hr) < Vr: Vgv desfavorable
Los costos fijos
discrecionales dependen
única y exclusivamente
de la administración de la
empresa.
La variación de cantidad
o de eficiencia de los
CIF ocurre por causas
similares a las atribuidas a
la variación de eficiencia de
material directo y mano de
obra directa.
Costos estándar: análisis de variaciones

284. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
284
La responsabilidad de que ocurran variaciones de gasto por concepto de CIF variables
será atribuida al departamento de relaciones industriales, si dicha variación es generada
por cambios en los salarios de mano de obra indirecta, o al departamento de compras al
ser causada por cambios en los precios de materiales indirectos.
Los factores promotores de desviaciones en los precios de material indirecto, o de mano
de obra indirecta, son similares a los analizados para el caso de cambios en los precios de
material directo y de mano de obra directa.
Variación de cantidad o eficiencia: La variación de cantidad o eficiencia, componente de
la variación de presupuesto, se establece confrontando el nivel de operación realmente
alcanzado (horas reales, Hr) con el nivel de operación que se debió alcanzar (horas estándar,
He) por la tasa variable estándar:
Vq = (Hr – He) * Tv
La variación de cantidad o la eficiencia se entiende como los costos indirectos de
fabricación de más o de menos en que se incurre por usar más o menos horas de las
requeridas para una producción dada, y se debe a los CIF variables (recuérdese que
los costos fijos, tal como el concepto lo indica, son aquellos que permanecen constantes
independientemente del nivel de producción).
Si: He > Hr: Vq favorable
Si: He < Hr: Vq desfavorable
La variación de cantidad o de eficiencia de los CIF ocurre por causas similares a las
atribuidas a la variación de eficiencia de material directo y mano de obra directa. Por ser
estos elementos variables son los que dan origen a las variaciones.
Variación de capacidad: La variación de capacidad, de volumen o del denominador, es
un problema asignable a los costos indirectos de fabricación fijos obligados. Es decir,
representan los CIF fijos de más o de menos que se cargan al producto por haber trabajado
por encima o por debajo de la actuación esperada.
Mediante el análisis de la variación de capacidad se pretende determinar el nivel de
utilización de la capacidad de la empresa y, por consiguiente, el de aplicación real, o mejor,
el nivel de uso de los costos fijos de producción.
La variación de capacidad se establece comparando el nivel de operación presupuestado
al estándar (horas presupuestadas, Hp) con el nivel de operación real estándar (horas
estándar, He) por la tasa fija estándar:
VC= (Hp – He) * Tf
Costos estándar

285. AlfaomegaFundamentos de costos
285
Si: Hp > He: Existe capacidad ociosa y la variación de capacidad o de volumen es
desfavorable.
Si: Hp < He: Hay sobreutilización de la capacidad de la planta, presentándose por
consiguiente, una variación de capacidad o de volumen favorable.
Posibles causas de la variación de capacidad
Se mencionan:
w Paros en la producción, situación generada por manifestaciones, protestas o huelgas,
falta de materiales, falta de mano de obra, daños en la maquinaria, etc.
w Ventas cíclicas: volumen de ventas no constante (nivel de ventas bajo: nivel de
producción inferior - nivel de ventas alto: nivel de producción superior).
w Deficiente programación de producción.
w Deficiencia en la programación de ventas y/o en las políticas de comercialización del
producto.
w Deficiencias en la supervisión y control de producción.
w Otras, que el lector estime convenientes considerar.
De esta manera, la responsabilidad de la ocurrencia de variación de capacidad o de
volumen, por concepto de CIF, puede ser atribuida al departamento de producción y/o al
departamento de ventas, según los factores generadores de la misma.
El esquema siguiente (Gráfico 8.2) muestra en forma breve las fórmulas utilizadas para
el análisis de variaciones en los CIF:
Costos estándar: análisis de variaciones
Gráfico 8.2 Fórmulas utilizadas para el análisis de variaciones en los CIF
Vp Vc
Vn
CIF (R) Fp (He) CIF (A)
Tf (Hp-He)Vg Vq
Te*He

286. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
286
Ejercicio No. 1:
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
La compañía manufacturera “Estilos”, productora y exportadora de una exclusiva línea de vestidos de baño
para dama, utiliza el sistema de costos estándar.
Materiales
Cantidad estándar (Qe) 0,5 metros de lycra
Precio estándar (Pe) $10 / metro
Costo estándar materiales $5
Mano de obra
Cantidad estándar (Qe) 2,5 horas
Precios estándar (Pe) $3,5 / hora
Costo estándar mano de obra $8,75
CIF
Cantidad estándar 2,5 horas
Tasa estándar variable $1
Tasa estándar fija $1,5
Costo estándar por concepto CIF $6,25
Total costo estándar de fabricación
de una unidad de producto
$20
Compañía “Estilos”
Tarjeta de costos estándar
Para el segundo trimestre del presente año, se estimó un nivel de producción de 500 unidades, cantidad
correspondiente a la capacidad normal de la empresa. A continuación se presentan los resultados obtenidos
durante dicho período de tiempo:
Unidades producidas: 450
Costo de 250 metros de lycra usados: $2.640
Se utilizaron 1.350 horas de mano de obra directa, a un precio de $3,8 / HMOD.
Costos estándar

287. AlfaomegaFundamentos de costos
287Ejercicios de aplicación
Por concepto de carga fabril se incurrió en:
CIF fijos: $1.500
CIF variables: $2.150
Total de carga fabril: $3.650
Con base en la información suministrada, realice el análisis de variaciones y formule sus posibles factores
generadores.
Solución:
A. Materiales
w Precio estándar: Corresponde a lo que debería pagarse por una unidad de material. La información se
obtiene de la tarjeta de costos estándar (cada unidad de material tiene un precio de $10): Pe = $10 / metro
de lycra.
w Precio real: Corresponde a lo realmente pagado por cada unidad de material. La información se obtiene
dividiendo el costo real de material (información suministrada por el ejercicio) por la cantidad real de
material utilizado. Esto es:
Pr = ($2.640) / (250 metros) = $10,56 / metro.
w Cantidad estándar: Corresponde a la cantidad total de material que debió consumirse. Se obtiene de la
información suministrada por la tarjeta de costos estándar:
Qe = (450 und de producto)*(0,5 metros / unidad) = 225 metros.
w Cantidad real: Corresponde a la cantidad total de material realmente consumida. Se obtiene de la
información suministrada por el enunciado del ejercicio.
Qr = 250 metros
Se observa que tanto la variación de precio como la variación de cantidad por concepto de materiales son
desfavorables. Entre otras, algunas posibles causas son las siguientes:

288. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
288
Pe = $10
Pr = $10,56
Qe = 225 metros
Qr = 250 metros
Ce = Pe * Qe = ($10 / m) * (225 m) = $2.250
Cr = Pr * Qr = ($10,56 / m) * (250 m) = $2.640
VN = Cr vs. Ce = ($2.640) vs. ($2.250.) = $390 D (R>E)
Vp = (Pr – Pe) * Qr = ($10,56 / m - $10 / m) * (250 m) = $140 D (R>E)
Vq = (Qr – Qe) * Pe = (250 m – 225 m) * ($10 / m) = $250 D (R>E)
VN = Vp vs. Vq = ($140 D) vs. ($250 D) = $390 D
La variación de precio de $140 desfavorables implica que se pagó más de lo que debería pagarse por los
materiales usados, por alguno o varios de los factores siguientes:
w La calidad de los materiales comprados es mejor que la de los que se tenía proyectado adquirir.
w Se perdieron descuentos, posiblemente por un volumen de compras menor.
w Los pedidos fueron realizados a destiempo, es decir, en época de alza de precios.
w Otras.
La variación de eficiencia o de cantidad desfavorable, que implica un deficiente uso de materiales, puede
atribuirse a:
w Personal directo desmotivado.
w Falta de habilidad y/o capacitación del personal directo en el ejercicio de sus labores.
w Deficiente control y supervisión del desempeño de los trabajadores directos por parte de sus superiores.
w Deficientes condiciones ambientales que no permiten un desempeño óptimo del personal directo de
producción.
w Otras.
B. Mano de obra:
w Precio estándar: Corresponde a lo que debería pagarse por hora de mano de obra directa. La información
se obtiene de la tarjeta de costos estándar (cada hora de mano de obra directa tiene un precio de $3,5):
Pe = $3,5 / HMOD
Costos estándar

289. AlfaomegaFundamentos de costos
289Ejercicios de aplicación
Pe = $3,5 / HMOD
Pr = $3,8 / HMOD
Qe = 1.125 HMOD
Qr = 1.350 HMOD
Ce = Pe * Qe = ($3,5 / HMOD) * (1.125 HMOD) = $3.937,5
Cr = Pr * Qr = ($3,8 / HMOD) * (1.350 HMOD) = $5.130
VN = Cr vs. Ce = ($5.130) vs. (3.937,5) = $1.192,5 D (R>E)
Vp = (Pr – Pe) * Qr = ($3,8 / HMOD - $3,5 / HMOD) * (1.350 HMOD) = $405 D (R>E)
Vq = (Qr – Qe) * Pe = (1.350 HMOD – 1.125 HMOD) * ($3,5 / HMOD) = $787,5 D (R>E)
VN = Vp vs. Vq = ($405 D) vs. ($787,5 D) = $1.192,5 D
w Precio real: Corresponde a lo realmente pagado por cada hora de mano de obra directa. La información
es suministrada por el ejercicio:
Pr = $3,8 / HMOD
w Cantidad estándar: Corresponde a la cantidad total de horas de mano de obra directa que debió
consumirse:
Qe = (450 und de producto) * (2,5 HMOD / und) = 1.125 HMOD
w Cantidad real: Corresponde a la cantidad total de horas de mano de obra directa realmente consumida.
Se obtiene de la información suministrada por el enunciado del ejercicio:
Qr = 1.350 HMOD
La variación de precio desfavorable de $405 indica que se pagó un precio mayor que aquel que debió
pagarse por hora de mano de obra directa. Tal incremento ascendió a $0,3 por hora. Entre otras, algunas de
las posibles causas de ocurrencia de tal variación pueden ser:
w Contratación de personal con mayor nivel de capacitación para el ejercicio de las labores directamente
productivas, lo cual puede ser factor de incremento salarial.
w Incremento de salarios por presiones sindicales o por mutuo acuerdo.
w Por factores coyunturales, como decisiones gubernamentales sobre aumento de salarios no previstas.
w Fuerzas de oferta y demanda de mano de obra en el mercado (mayor oferta que demanda).
w Otras.

290. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
290
La variación de eficiencia desfavorable indica que en la producción del trimestre se consumió una cantidad
de horas mayor que la debida. Algunas causas pueden ser:
w Personal directo desmotivado, mal capacitado o con alto nivel de inexperiencia.
w Materiales y materias primas de bajo nivel de calidad; esto requiere reprocesamiento y, por ende,
mayor tiempo consumido.
w Desarrollo de métodos de trabajo más efectivos y adaptables, pero que requieren mayor cantidad de
tiempo.
w Deficiente programación de producción.
w Ambiente de trabajo poco óptimo, generador de monotonía y desmotivación del personal directo de
producción.
w Supervisión y control no efectivo sobre el desempeño de los trabajadores directos; por eso, a su vez,
se deducen deficiencias en el ejercicio de las funciones del personal indirecto, como capataces y
supervisores.
C. Costos indirectos de fabricación
w Tasa estándar: Corresponde a lo que debería cargarse a la producción por concepto de carga fabril, por
cada hora de mano de obra directa de las que deberían consumirse. La información se obtiene de la tarjeta
de costos estándar:
Te = $2,5 / HMOD
w Tasa fija: Corresponde a lo que debería cargarse a la producción por concepto de costos indirectos fijos,
por cada hora de mano de obra directa que debería consumirse. La información se obtiene de la tarjeta
de costos estándar:
Tf = $1,5/HMOD
w Tasa variable: Corresponde a lo que debería cargarse a la producción por concepto de costos indirectos
variables, por cada hora de mano de obra directa de las que deberían consumirse (horas estándar: nivel
de operación estándar):
Tv = $1 / HMOD
w Cantidad real: Corresponde a la cantidad total de horas de mano de obra directa realmente consumida.
Se obtiene de la información suministrada por el enunciado del problema:
Qr = 1.350 HMOD
Costos estándar

291. AlfaomegaFundamentos de costos
291Ejercicios de aplicación
Variación Fórmula
Variación neta VN = CIF (R) vs. CIF (A)
Variación de presupuesto VP = CIF (R) vs. FP (He)
Variación de precio o gasto Vg CIF (R) vs. FP (Hr)
Variación de gasto fija Vgf Fr vs. a
Variación de gasto variable Vgv Vr vs. b (Hr)
Variación de eficiencia Vq (Hr – He) * Tv
Variación de capacidad Vc (Hp – He) * Tf
Variación neta VN VP vs. Vc
w Horas presupuestadas o nivel de operación presupuestado: Para el segundo trimestre de 2.001, la compañía
estimó una producción de 500 und de producto, cuya manufactura total por unidad debía requerir 2,5
horas HMOD:
NOP = (500 und) * (2,5 HMOD / Unidad) = 1.250 HMOD
w Horas estándar o nivel de operación estándar: La producción real del período fue de 450 und de producto,
cada una de las cuales debió requerir 2,5 HMOD para su manufactura:
NOE = (450 und) * (2,5 HMOD / und) = 1.125 HMOD
Ts = $2,5 / HMOD
Tv = $1 / HMOD
Tf = $1,5 / HMOD
NOE = 1.125 HMOD
NOP = 1.250 HMOD
NOR = 1.350 HMOD
Esquema de variaciones de CIF:
w Horas reales o nivel de operación real: Según el enunciado del problema, se consumieron 1.350 HMOD para
la producción del período (trimestre):
NOR = 1.350 HMOD

292. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
292
w Los costos indirectos de fabricación reales CIF (R): Se obtienen de la información suministrada por el enunciado
del problema:
CIF (R) = Costos indirectos de fabricación en los que realmente se incurrió $3.650
Fr = Costos indirectos de fabricación fijos reales $1.500
Vr = Costos indirectos de fabricación variables reales $2.150
La tasa variable de $1 indica que por cada hora de mano de obra directa, se debe cargar al producto $1
por concepto de costos indirectos de fabricación variables.
La tasa fija de $1,5 indica que por cada hora de mano de obra directa, se debe cargar al producto, $1,5 por
concepto de costos indirectos de fabricación fijos.
w Cálculo de la variación neta:
VN = CIF (R) vs. CIF (A)
CIF (A) = Te * He = ($2,5 / HMOD) * (1.125 HMOD) = $2.812,5
CIF (R) = $3.650
VN = ($3.650) vs. ($2.812,5) = $837,5 desfavorable.
w Cálculo de la variación de presupuesto y sus componentes:
VP = CIF (R) vs. FP (He)
Debe definirse la fórmula presupuestal:
FP = a + b (X)
Donde:
X es el nivel de operación para el cual se van a determinar los costos indirectos de fabricación.
b es la pendiente de la línea de presupuesto, que es igual a la tasa variable, entonces:
b = $1 / HMOD
a se determina despejando su valor de la fórmula correspondiente a la tasa fija:
Tf = a/ Hp: a = Tf * Hp = ($1,5 / HMOD) * (1.250 HMOD).
a = $1.875
Costos estándar

293. AlfaomegaFundamentos de costos
293Ejercicios de aplicación
Con los valores de a y de b, se está en disposición de determinar la fórmula presupuestal:
FP = 1.875 + 1 (X)
Se determina la variación de presupuesto:
VP = CIF (R) vs. FP (He): VP = $3.650 Vs [$1.875 + ($1 * 1.125 HMOD)].
VP = ($3.650) vs. ($3.000) = $650 desfavorable.
La variación de presupuesto desfavorable indica que, según sus estándares, la empresa debió gastar $3.000
por concepto de carga fabril, pero incurrió realmente en un costo de $3.650, excediéndose de $650.
La variación de presupuesto está compuesta por una variación de precio o gasto, y por una variación de
cantidad o eficiencia:
w Variación de gasto:
Vg = CIF (R) vs. FP (Hr) = $3.650 vs. [$1.875 + ($1 * 1.350 HMOD)].
Vg = ($3.650) vs. ($3.225) = $425 desfavorable.
La variación de gasto suele atribuirse a los costos fijos discrecionales, cuya cuantía es fácilmente modificable
por decisiones administrativas. Con base en esto, una variación favorable implica que se hizo un esfuerzo
por consumir una cuantía menor de la predeterminada en posibles aspectos, como:
w Cuotas de seguros de maquinaria e instalaciones de la planta de producción (se aseguró una cantidad
menor de activos).
w Cuotas destinadas a capacitación del personal de producción.
w Costo de arrendamientos (posiblemente se modificó la distribución de planta y ello provocó una
disminución de la cantidad de oficinas del personal de producción).
w Número de ejecutivos, oficinistas y demás personal indirecto de producción (al producirse, se disminuyen
las partidas globales por concepto de salarios de dicho personal).
w Cuotas destinadas a donaciones.
w Fondos destinados a investigación y desarrollo de productos y de nuevos métodos de trabajo.

294. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
294
w Variación de gasto parte variable:
Vgv = Vr vs. b (Hr): Vgv = $2.150 vs. ($1 / HMOD) * (1.350HMOD).
Vgv = ($2.150) vs. ($1.350) = $800 desfavorable.
Esta variación es atribuida generalmente a fluctuaciones en los costos indirectos de fabricación variables
discrecionales (dependen de decisiones administrativas). Algunas posibles causas de una variación
desfavorable, por este concepto, pueden ser:
w Aumento en el costo de mano de obra indirecta por concepto de tiempo ocioso e inactivo de los trabajadores
directos de producción, por desmotivación o falta de habilidad en el ejercicio de las laborales, se incurrió
en mayor tiempo y, por ende, en mayor costo).
w Aumento en el precio y consumo de materiales y suministros de producción (aquellos cuyo consumo
fluctúan en forma proporcional con el volumen de actividad).
La responsabilidad sobre la ocurrencia de estas variaciones recae sobre el departamento de relaciones
industriales, producción y compras.
w Variación de gasto parte fija:
Vgf = Fr vs. a: Fr = $1.500 vs. 1.875.000.
Vgf = ($1.500) vs. ($1.875) = $375 favorable.
Esta variación es atribuida generalmente a fluctuaciones en los costos indirectos de fabricación fijos
discrecionales (dependen de decisiones administrativas).Algunas posibles causas de una variación favorable,
por este concepto, pueden ser:
w Mayor control en los costos fijos; por ejemplo, ahorro en los servicios públicos generado por un uso
racional.
w Sobrepresupuestación de los costos fijos al inicio del período; de ser así debe realizarse un análisis y
modificar el valor.
Se comprueba si la suma de la variación de gasto fija y la variación de gasto variable corresponde al valor
hallado por concepto de variación de gasto total:
Vg = Vgf vs. Vgv = ($375 F) vs. ($800 D)
Vg = $425 D
Costos estándar

295. AlfaomegaFundamentos de costos
295Ejercicios de aplicación
w Variación de cantidad o eficiencia:
Vq = (Hr - He) * Tv = (1.350 HMOD - 1.125 HMOD) * ($1/HMOD)
Vq = (225 HMOD) * ($1 / HMOD) = $225 D
Esta variación indica que se utilizaron 225 horas de mano de obra directa más que las que se debieron utilizar,
circunstancia que representa para la empresa haber incurrido en un costo de $225 mayor que el debido.
La causa de dicha variación puede tener su origen en un control deficiente del desempeño de los trabajadores
directos de producción, debido a falta de capacitación en el ejercicio de las labores directas de producción, a
utilización de materias primas y materiales de baja calidad, a reparaciones continuas de la maquinaria por
fallas frecuentes de funcionamiento, a personal desmotivado, a deficientes condiciones ambientales, etc.
Obsérvese que las posibles causas de esta variación están estrechamente relacionadas con las atribuidas
a la variación de cantidad desfavorable por concepto de mano de obra, lo cual implica que el análisis es
acertado.
De la variación de gasto y la variación de eficiencia, se obtiene la variación de presupuesto:
VP = Vg vs. Vq = ($425 D vs. ($225 D).
VP = $650 D.
w Variación de capacidad:
VC= (Hp - He) * Tf = (1.250 HMOD - 1.125 HMOD) * ($1,5 / HMOD).
VC= (125 HMOD) * ($1,5 / HMOD) = $187,5 D.
Esta variación indica que por no haber utilizado las 1.250 horas de mano de obra directa presupuestada,
o haberse trabajado por debajo de la actuación esperada, dejó de cargársele al producto $187,5, por concepto
de costos fijos obligados, costo de que cualquier forma debe asumir la empresa.
La responsabilidad sobre dicha variación puede ser atribuida a producción o a ventas, y algunas de las
posibles causas pueden ser, entre otras, interrupciones en el desarrollo del proceso productivo, debido a fallas
en el funcionamiento de la maquinaria, a cese de actividades por parte de los operarios directos de producción,
a disminuciones en el volumen de ventas, lo cual obliga a reducir el ritmo de producción, etc.
De la variación de presupuesto y la variación de capacidad debe obtenerse el valor hallado por concepto
de variación neta:
VN = VP vs. VC = ($650 D) vs. ($187,5 D)
VN = $837,5 D

296. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
296
Cantidad estándar de material por unidad 2 lb.
Precio estándar de material $0,8 / lb.
CIF fijos reales $400
Tasa de CIF variables $0,2 / HMOD
Horas realmente utilizadas 3.600
Costos indirectos variables realmente en el que se ha incurrido $44
Cantidad real de material 3.600 lb.
Costos indirectos fijos presupuestados $480
Precio real unitario de materiales $0,72 / lb.
Costo realmente en el que se ha incurrido por concepto de MO $800
Tasa de CIF fijos $0,200 / HMOD
Unidades terminadas 2.000
Precio estándar de mano de obra $0,4 / HMOD
Cantidad estándar de mano de obra 2 HMOD
Enero del año 1
Se requiere determinar todas las variaciones que se hayan presentado.
Primero se determina la información no suministrada, para posteriormente descomponer las variaciones
de los CIF, tanto como sea posible:
Costos estándar
Ejercicio No. 2:
La información siguiente corresponde a la compañía “Bissat S. A.”, productora de una nueva línea de
comestibles. La compañía utiliza el sistema de costo estándar:

297. AlfaomegaFundamentos de costos
297
Pe = $0,8 /lb.
Pr = $0,72 / lb.
Qe = 4.000 lb.
Qr = 3.600 lb.
Ce = Pe * Qe = ($0,8 / lb.) * (4.000 lb.) = $3.200
Cr = Pr * Qr = ($0,72 / lb.) * (3.600 lb.) = $2.592
VN = Cr vs. Ce = ($2.592) vs. ($3.200) = $608 F (R>E)
Vp = (Pr – Pe) * Qr = ($0,72 / lb. - $0,8 / lb.) * (3.600 lb.) = $288 F(R>E)
Vq = (Qr – Qe) * Pe = (3.600 lb. – 4.000 lb.) * ($0,8 / lb.) = $320 F(R>E)
VN = Vp vs. Vq = ($288 F) vs. ($320 F) = $608 F
Ejercicios de aplicación
Pe = $4 / HMOD
Pr = $800 / (3.600 Hr) = $0,22 / HMOD
Qe = (2 HMOD / UND) * (2.000 UND) = 4.000 HMOD
Qr = 3.600 HMOD
Ce = Pe * Qe = ($0,4 / HMOD) * (4.000 HMOD) = $1.600
Cr = Pr * Qr = ($0,22/ HMOD) * (3.600 HMOD) = $800
VN = Cr vs. Ce = ($800) vs. ($1.600) = $800 F (R>E)
Vp = (Pr – Pe) * Qr = ($0,22/ HMOD - $0,4 / HMOD) * ($3,6 HMOD) = $640 F (R>E)
Vq = (Hr – He) * Pe = (3.600 HMOD – 4.000 HMOD) * ($0,4 / HMOD) = $160 F (R>E)
VN = Vp vs. Vq = ($640 F) vs. ($160 F) = $800 F
Solución:
A. Materiales:
B. Mano de obra:

298. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
298
C. Costos indirectos de fabricación:
Costos estándar
CIF (R) = $444
CIF (A) = ? = $880
FR = $400
VR = $44.
Tv = $0,02 / HMOD
Tf = $0,2 / HMOD
Te = $0,22/ HMOD
a = $480
FP = $480 + $0,020 (X)
Hr = 3.600 HMOD
He = ? = 4.000 HMOD
Hp = ? = 2.400 HMOD
VN = ?
w Nivel de operación estándar: El NOE se determina multiplicando la cantidad estándar de mano de obra
directa (en horas) por unidad de producto, por el número de unidades producidas. Esto es:
(2 HMOD) * (2.000 und) = $4.000 HMOD
w Nivel de operación presupuestado: El NOP se determina despejando el valor de la fórmula de la tasa fija.
Esto es:
Tf = a/NOP: NOP = a/ TF = $480/ $0,2/ HMOD = 2.400 HMOD.
w Costos indirectos de fabricación estándar: CIF (E) o CIF (A):
CIF (A) = Te * He = ($0,22 / HMOD) * (4.000 HMOD) = $880
D. Variaciones de CIF:
w Variación neta:
VN = CIF (R) vs. CIF (A) = ($444) vs. ($880)
VN = $436 F

299. AlfaomegaFundamentos de costos
299Ejercicios de aplicación
w Variación de presupuesto:
VP = CIF (R) vs. FP (He) = [$444] vs. [$480 + ($0,020 / HMOD * 4.000 HMOD)]
VP = ($444) vs. ($560)
VP = $116 F
Se descompone la variación de presupuesto en una variación de gasto y en una variación de eficiencia:
w Variación de gasto:
Vg = CIF (R) vs. FP (Hr) = [$444] vs. [$480 + ($0,020 / HMOD * 3.600 HMOD)]
Vg = ($444) vs. ($552)
Vg = $108 F
A su vez, la variación de gasto se descompone en una variación de gasto fija y en una variación de gasto
variable:
w Variación de gastos por concepto de costos fijos:
Vgf = Fr vs. a = ($400) vs. ($480)
Vgf = $80 F
w Variación de gasto por concepto de costos variables:
Vgv = Vr vs. b (Hr) = [($44)] vs. [($0,020/HMOD) * (3.600 HMOD)]
Vgv = ($44) vs. ($72)
Vgv = $28 F
w De la variación de gastos por concepto de costos fijos, más la variación de gastos por concepto de costos
variables, debe obtenerse la variación de gasto total:
Vg = Vgf vs. Vgv = ($80 D) vs. ($28 F)
Vg = $108 F

300. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
300
w Variación de cantidad o eficiencia:
Vq = (Hr-He) * Tv = (3.600 HMOD - 4.000 HMOD) * ($0,020/HMOD)
Vq = $8 F
w La variación de presupuesto puede también determinarse confrontando las variaciones de gasto y cantidad:
VP = Vg vs. Vq = ($108 F) vs. ($8 F)
VP = $116 F
w Variación de capacidad:
VC = (Hp - He) * Tf = (2.400 HMOD - 4.000 HMOD) * ($0,2/HMOD)
VC = $320 F
Por concepto de costos indirectos de fabricación, la variación neta puede también ser determinada mediante
la confrontación de la variación de presupuesto y la variación de la capacidad:
VN = VP vs. VC= ($116 F) vs. ($320 F)
VN = $436 F
Costos estándar

301. AlfaomegaFundamentos de costos
301
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
Para ayudarle al lector a conocer el rendimiento obtenido en el estudio del capítulo, a continuación se presenta
una autoevaluación que podrá resolver, siempre y cuando haya comprendido claramente los conceptos
desarrollados.
I. Conteste las siguientes preguntas:
a. ¿Qué es un estándar y que es un costo estándar?
b. ¿Qué diferencia existe entre un costo estándar y un costo estimado?
c. ¿Qué diferencias existen entre un sistema de costos estándar y un sistema de costos estimados? ¿Cuáles
hay entre un sistema de costos estándar y un sistema de costos reales?
d. ¿Qué conceptos conforman el costo estándar de un producto? Ilustre con un ejemplo.
e. ¿Qué ventajas presenta la implantación de un sistema de costos estándar? ¿Cuáles son sus
desventajas?
f. La implantación y el desarrollo de un sistema de costos por procesos con base en costos estándar no
son adecuados. ¿Qué concepto le merece la anterior información?
g. Defina tres clases de estándares y establezca una comparación entre ellos, presentando ventajas y
desventajas que usted considere pueden atribuirse a cada clase.
h. Describa brevemente el procedimiento utilizado en la determinación de los estándares de materiales,
y señale el área que dentro de la organización es responsable de tal procedimiento.
i. Describa brevemente el procedimiento utilizado en la determinación de los estándares de mano de
obra, y señale el área directamente responsable de tal procedimiento.
j. Describa brevemente la función y la utilidad de la tarjeta de costo estándar.
k. ¿Qué implica una variación de eficiencia favorable por concepto de materiales? ¿Qué una variación
de precio o gasto desfavorable por el mismo concepto?
l. Mediante el sistema de costos estándar, la variación en la cantidad por concepto de materiales es la
diferencia resultante entre la cantidad real utilizada aplica al precio estándar y la cantidad estándar
aplicada al mismo concepto. ¿Está de acuerdo con esta afirmación? ¿Por qué?
m. ¿Cómo se analiza la variación de precio por concepto de mano de obra? ¿Cómo la variación de uso
por el mismo concepto?
Autoevaluación

302. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
302
n. Bajo el sistema de costos estándar, la variación de eficiencia por concepto de mano de obra es la
diferencia resultante entre las horas reales utilizadas, aplicada al precio estándar y las horas estándar,
aplicada al precio real.
o. ¿Cómo se determinan los estándares de cantidad y de precio de costos indirectos de fabricación?
p. ¿A qué tipo de costos se debe la variación de eficiencia de los costos indirectos de fabricación?
q. ¿Qué implica una variación de capacidad favorable por concepto de costos generales? ¿Qué una
variación de presupuesto desfavorable por el mismo concepto?
r. Señale las causas que usted considere pueden generar una variación desfavorable de gasto por concepto
de costos indirectos fijos.
s. ¿A qué nivel se aplican los costos indirectos de fabricación a la producción en un sistema de costos
estándar? ¿Al nivel real? ¿Al nivel estándar? Justifique su respuesta.
t. ¿A qué o a quiénes puede asignarse la responsabilidad de una variación de gasto desfavorable por
concepto de los CIF variables?
u. ¿Cuándo se considera favorable una variación de eficiencia por concepto de CIF?
v. ¿Los CIF variables afectan la variación de capacidad por concepto de CIF?
w. ¿Bajo el sistema de costos estándar, una variación favorable de capacidad se presenta cuando las horas
estándar son mayores que las horas presupuestadas? ¿Está de acuerdo con esta afirmación?
x. ¿Qué implica y cómo se determina la variación neta por concepto de costos indirectos de fabricación
bajo el sistema de costos estándar?
y. En un esquema resuma todas las variaciones que pueden presentarse, y que es posible determinar
cuando se utiliza un sistema de costos estándar.
z. ¿Considera usted que los costos estándar y su uso peculiar, en una economía de libre empresa, son
también útiles en un ambiente no competitivo? Según su concepto, para algún tipo de industria
en particular, ¿el valor aportado por la implantación de un sistema de costos estándar sería poco o
ninguno?
II. Complete las afirmaciones siguientes:
a. Bajo un sistema de costos estándar, tres posibles causas de que se presente una variación de precio
favorable, por concepto de mano de obra, son: _______________________________________________
___________ , ________________________________________ y _________________________________.
b. Bajo un sistema de costos estándar, tres posibles causas de que se presente una variación de eficiencia
desfavorable, por concepto de materiales, son: ____________________________ , __________________
________________________ y _____________________________________________________________.
Costos estándar

303. AlfaomegaFundamentos de costos
303Autoevaluación
c. Bajo un sistema de costos estándar, todos los materiales directos, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación se colocan en trabajo en proceso al costo ______________________________.
d. En el análisis de variaciones de costos indirectos de fabricación, bajo un sistema de costos estándar, la
diferencia entre las horas reales consumidas en la producción y el nivel de operación estándar (horas
estándar), aplicado el resultado obtenido a la tasa variable, se denomina variación: _______________
________________________________________________________________________________________.
e. Bajo un sistema de costos estándar, tres posibles causas de que se presente una variación de gasto
desfavorable, por concepto de CIF, fijos son: _________________________________________________
_____________________________________ y ________________________________________________.
f. La variación de capacidad es una consecuencia resultante de la sobreutilización o la subutilización de
________________________________________________________________________________________.
g. La tasa estándar se define como: ___________________________________________________________.
h. Bajo el sistema de costos estándar, la variación de gasto variable por concepto de costos indirectos de
fabricación, se establece por la comparación entre los CIF variables reales y los unitarios de la fórmula
presupuestal, evaluada a nivel ____________________________________________________________.
i. Bajo el sistema de costos estándar, la variación de presupuesto está compuesta por una variación de
__________________ , que solamente debe ser afectada por los cambios en los _____________________,
y por una variación de ________________________ que únicamente es debida a los costos __________
________________________________________________________________________________________.
j. Las variaciones de presupuesto y de capacidad conforman la variación ________________________.
k. Bajo el sistema de costos estándar, los costos indirectos de fabricación aplicados están determinados
por el producto entre la tasa estándar y ____________________________________________________.
III. Marque con una X la respuesta correcta:
a. Los estándares definidos para el corto plazo y fácilmente alcanzables con una actuación normal son:
i. Estándares normales
ii. Estándares ideales
iii. Estándares básicos
iv. Estándares tradicionales
v. Estándares reales previstos

304. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
304
b. Los costos estándar son:
i. Costos históricos
ii. Costos reales
iii. Costos reales y estimados al mismo tiempo
iv. Costos estimados
v. Costos predeterminados
c. La cantidad estándar por concepto de materiales es determinada por el departamento de:
i. Mercadeo y publicidad
ii. Compras
iii. Control de calidad
iv. Ingeniería de producción y diseño del producto
v. Relaciones industriales
vi. Finanzas
d. El precio estándar por concepto de materiales es determinado por el departamento de:
i. Compras
ii. Relaciones industriales
iii. Ingeniería de producción
iv. Relaciones industriales, compras y finanzas
v. Mercadeo y compras
vi. Producción, mercadeo, finanzas y compras
e. Los estándares con los que se espera alcanzar el máximo rendimiento se consideran para el largo plazo
y, por lo tanto, poco modificables y de los que un reconocido académico ha dado la siguiente definición:
“sueños de los ingenieros industriales en sus fábricas celestiales” son:
i. Estándares normales
ii. Estándares puros
iii. Estándares de elevado rendimiento factible
iv. Estándares circulares
v. Estándares de promedio
Costos estándar

305. AlfaomegaFundamentos de costos
305Autoevaluación
IV. Ejercicios de aplicación:
La compañía manufacturera “Maderbi S. A.” utiliza un sistema de costos estándar, y presenta la información
siguiente.
Ejercicio No. 1:
Concepto
Cantidad /
und
Costo unitario Costo total
Materiales 3,0 lb. $1,2 $3,6
Mano de obra 2,5 h $1 $2,5
Carga fabril 2,5 h $0,6 $1,5
Total $7,6
La capacidad práctica mensual es de 7.500 horas de MOD, base usada para el cálculo de la tasa estándar.
Los costos generales variables son de $0,2 por hora estándar de MOD.
Durante el período correspondiente al mes de mayo se obtuvieron los resultados siguientes:
Unidades producidas: 2.800
Materiales usados: 8.000 lb. a $1 / und
MOD: 7.200 horas por un costo total de $6.480
Carga fabril: $4.000 de los cuales $1.400 fueron variables.
Se requiere que usted:
Prepare un análisis de variaciones por concepto de materiales, de mano de obra y carga fabril, indicando
si son favorables o desfavorables.
La compañía “Space Ltda.” trabaja con un sistema de costos estándar, y aplica los costos indirectos sobre el
nivel de operación dado en horas de mano de obra directa estándar.
A continuación se presenta la tarjeta estándar con la información que utiliza efectos de costeo de su único
producto:
Ejercicio No. 2:

306. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
306
Concepto Cantidad / Unid Costo unitario Costo total
Materiales directos 3 lb. $1,2 / lb. $3,6
Mano de obra directa 2 H $1,2 / H $2,4
CIF variables 2 H $0,3 / H $0,6
CIF fijos 2 H $0,2 / H $0,4
Total costo estándar unitario $7
El informe siguiente corresponde a la última semana de producción del mes de diciembre:
Concepto
Costos
aplicados
Variación de
precio
Variación de
eficiencia
Variación de
capacidad
Mat. directos 324 28 F 12 D
MOD 216 36,4 D 2,4 D
CIF variables 54 10,5 D 0,6 D
CIF fijos 36 3 D - 8 D
Análisis de variaciones
Se requiere que usted determine:
a. El número de unidades producidas durante la última semana del mes de diciembre.
b. La cantidad real de material usado.
c. El precio real pagado por concepto de materiales.
d. Las horas reales trabajadas.
f. El precio real pagado por hora de mano de obra.
g. El nivel de operación presupuestado.
La empresa “Monkrud” se dedica a la producción y la exportación de camisas a Canadá. En el presente año
logró la estandarización de este su único producto. El objeto fundamental de su sistema de costos estándar
es el de detectar las variaciones que se presentan en el proceso productivo, con el fin de tomar las medidas
correctivas necesarias para lograr un proceso de calidad y un producto del más alto nivel competitivo.
A continuación se presenta la tarjeta de costos estándar, cuya información hace referencia al costo en que
debería incurrirse para la producción de una unidad de producto:
Ejercicio No. 3:
Costos estándar

307. AlfaomegaFundamentos de costos
307Autoevaluación
Compañía “Monkrud”
Tarjeta de costos estándar
Materiales
Cantidad estándar
2 metros de
algodón
Precio estándar $5 / metro
Costo estándar por concepto de materiales $10
Mano de obra
Cantidad estándar 1 hora
Precio estándar $0,9
Costo estándar por concepto de mano de obra $0,9
CIF
Cantidad estándar 1 hora
Tasa estándar variable $0,2
Tasa estándar fija $0,5
Costo estándar por concepto de CIF $0,7
Total de costo estándar de producción de una unidad
de producto
$11,6
La empresa aplicó los costos indirectos de fabricación con base en las horas estándar. Para el segundo
semestre del presente año la producción estimada son 5.000 unidades, nivel determinado con base en la
capacidad normal de producción.
Los resultados obtenidos al finalizar el semestre fueron:
Cantidad real de producción: 4.000 unidades
Costo de 8.100 metros de tela usados: $42.120
Por concepto de mano de obra se consumieron 4.100 horas a un precio real unitario $0,96
Los CIF en los que realmente se incurrió fueron:
Fijos $1.700
Variables $ 900
Total CIF $2.600

308. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
308
Se requiere que usted:
Determine las variaciones presentadas por concepto de materiales, mano de obra y carga fabril,
segmentándolas (descomponiéndolas) tanto como la información suministrada lo permita.
Según las posibles causas que a su criterio generaron las variaciones, proponga alternativas de solución para
lograr el propósito perseguido por la empresa mediante la implementación del sistema de costos estándar.
La empresa “La Doncella” fabrica un solo producto y utiliza un sistema de contabilidad de costos estándar.
Su producción normal por período es de 50.000 HMOD.
El costo estándar de material es:
$2,5 por unidad de material X
$1,5 por unidad de material Y
Unidades de materia prima por unidad de producto terminado:
Material X: 6 und
Material Y: 8 und
Horas estándar de mano de obra directa por unidad de producto terminado:
$1.500 por hora de operación A
$2.000 por hora de operación B
Por producto:
Operación A: 12 horas
Operación B: 3 horas
Carga fabril aplicada a razón de $0,5 por HMOD.
El presupuesto de la porción fija de CGF es de $3.375.
Suponga que había un inventario inicial de 500 und en proceso con los porcentajes de elaboración siguientes:
material: 100%, mano de obra: 60% y CIF: 60%. Y además que al finalizar el período quedaron en proceso 200
und, las cuales se hallaban en un 20% terminadas en lo que corresponde a los costos de conversión. Durante
el período se terminaron 1.500 und.
Ejercicio No. 4:
Costos estándar

309. AlfaomegaFundamentos de costos
309Autoevaluación
Durante el período se compraron de contado 15.000 libras de material X por un costo $36.000 y 22.500 lb.
de material Y, a un precio de $1,78 c/u. Se emplearon 13.500 lb. de material X y el 75% del material Y.
Por mano de obra directa, se consumieron:
Operación A: 22.000 HMOD A $1,75 / H
Operación B: 4.800 HMOD A $2,2 / H
Por CIF: $12.500 de los cuales el 25% correspondió a costos fijos.
Ventas: 2.000 und.
Se requiere que usted:
a. Prepare un análisis de variaciones en precios de salarios y eficiencia. Variaciones en precio y consumo
de materiales.
b. Determine las variaciones de carga fabril tanto en su componente fijo como variable. Par esto, puede
hallar primero variaciones netas y luego descomponerlas en su parte fija y variable.
Si la empresa “Markas S. A.” hubiera presupuestado, para el período contable del presente año, 20.000 horas
de mano de obra directa, su tasa estándar hubiera sido de $1 / hora. Con el presupuesto de 24.000 horas,
$0,9 / hora. La capacidad presupuestada fue de 24.000 HMOD, y solamente alcanzó a utilizar un 80%. La
variación de eficiencia, por concepto de CIF, fue del 10% de la variación de capacidad, y la de gasto $10 más
que la variación de eficiencia (desfavorable).
Determine:
a. La variación de capacidad por concepto de CIF.
b. La variación de eficiencia por concepto de CIF.
c. La variación de gasto por concepto de CIF.
d. El total de costos generales realmente en el que se ha incurrido.
e. El total de costos generales aplicados a la producción.
Ejercicio No. 5:

310. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
310
Ejercicio No. 6:
Para una producción de 20.000 und, la empresa “Villegas Ltda.” incurrió en un costo de $2.000 por concepto
de CIF fijos, y de $800 por concepto de CIF variables. La empresa utiliza un sistema de costos estándar y
presupuestó los costos de operación basado en la técnica de presupuesto flexible. Para la fabricación completa
de una unidad de producto se requieren 4 horas de mano de obra directa, según información extractada de
la tarjeta de costos estándar.
Para el período correspondiente a marzo, la empresa había presupuestado 84.500 horas de mano de obra
directa y utilizó 72.000. Se presentó una subaplicación de los CIF fijos por valor de $150 y una variación de
eficiencia por concepto de costos generales de $50 favorable.
Se requiere que usted:
a. Determine la fórmula presupuestal.
b. Determine la variación de gasto por concepto de CIF fijos y de CIF variables.
c. Determine posibles causas de las variaciones presupuestales por concepto de costos generales.
Costos estándar

311. Elementos clave
v Establecer una clara diferenciación entre el sistema de costeo variable o directo y el sistema de costeo total
o absorbente.
v Comprender y desarrollar la metodología particular del costeo variable basado en un sistema de costos
reales, estándar o normalizados.
v Reconocer “la filosofía” sobre el tratamiento del costo de producción, e identificar las ventajas y desventajas
administrativas y financieras del sistema de costeo variable.
v Reconocer lo que implica aplicar el sistema de costeo variable, con respecto al sistema de costeo total,
sobre las utilidades obtenidas por operación, en un período determinado.
Objetivos
4 configuración tradicional
4 costeo sistema de costeo total, o costeo
absorbente o costeo por absorción,
costeo tradicional o costeo fijo
4 costeo variable o directo
4 costos de comportamiento fijo, otros
de comportamiento variable, e incluso
costos de comportamiento mixto
4 costos fijos
4 costos generales de fabricación
4 desembolsos fijos
4 desembolsos fijos de operación
4 desembolsos fijos de producción
4 índice de contribución
4 índice de contribución (%MCu)
4 mano de obra directa
4 margen bruto o de manufactura
y margen de contribución
4 margen de contribución
4 margen de contribución total
4 margen de contribución unitario (MCu)
4 materiales directos
4 método PEPS (primeras en
entrar, primeras en salir)
4 sistema de costeo total
4 sistema de costeo variable
4 sistema de costeo variable real
COSTEO VARIABLE

312. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
312
9.1 GENERALIDADES
Hasta el momento se han estudiado los sistemas de costos por órdenes de producción y
por procesos, los cuales conforman la clasificación al inicio definida, según la metodología
del proceso productivo, y a la unidad de costeo, ésta es la orden de producción o el pedido
específico para el primero; y el proceso, considerado como un conjunto de operaciones
interrelacionadas, para el segundo.
De igual forma, y dentro de estos primeros esquemas, se han estudiado los fundamentos
principales de aquellos sistemas clasificados según los costos que se carguen al producto:
sistema de costos reales, y sistema de costos estimado o estándar.
El análisis de los principales aspectos involucrados en la metodología
y la aplicación de tales sistemas de costeo se ha realizado basándose en
la doctrina tradicional del costeo total, o de absorción, cuyo fundamento
consiste en considerar todas las erogaciones destinadas a cumplir uno u
otro objetivo dentro del sistema productivo, como costo del producto.
En los últimos tiempos, cada vez ha cobrado mayor fuerza una nueva
doctrina denominada costeo variable o directo.
Según el sistema del costeo total o de absorción, constituyen costos
del producto todos los costos de producción, tanto fijos como variables.
A medida que se produce, los costos de producción (materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), se incorporan
(capitalizan) en los productos fabricados y conforman el costo de dichos
productos.
Los productos pasan por los departamentos de producción, como si fueran esponjas,
absorbiendo todos los costos en los que se incurre durante el desarrollo del proceso de
fabricación global, tanto los fijos como los variables.
Ahora bien, según el sistema del costeo variable, únicamente constituyen costo del
producto aquellas erogaciones que en su totalidad guardan relación directa con el nivel
de actividad alcanzado, es decir, solamente los costos variables de producción se cargan
a los inventarios y constituyen el costo de los productos fabricados. Los costos fijos de
producción no se capitalizan en los inventarios, sino que se consideran gastos del período
en el cual se incurre en ellos, al igual que los gastos de venta y de administración.
Para que un sistema de costos funcione de conformidad con la doctrina del costeo
variable, es necesario que los costos de producción sean separados en la porción fija
y en la porción variable, procedimiento que también debe realizarse con los gastos de
administración y de ventas causados durante el período.
De esta forma, se concluye que la diferencia fundamental entre los dos sistemas, sistema
de costeo total o absorbente y sistema de costeo variable, radica en la clase de desembolsos
que se consideran costos de producción y que, por ende, se cargan o se capitalizan en los
inventarios de productos fabricados. Lo anterior se resume en el Cuadro 9.1:
En los últimos tiempos,
cada vez ha cobrado
mayor fuerza una nueva
doctrina denominada
costeo variable o directo.
Costeo variable

313. AlfaomegaFundamentos de costos
313
Los costos variables son
los que guardan una
relación de causalidad con
respecto a las fluctuaciones
en el nivel de producción.
Sistema de costeo Costos del producto Costo unitario
Costeo total o absorbente
Todos los desembolsos destinados
a producción (variables y fijos)
$1,2
Costeo variable
Aquellos desembolsos destinados
a producción cuyo comportamiento
es variable.
$1
Cuadro 9.1 Sistema de costeo vs. Sistema de costos del producto
El objetivo primordial de este capítulo es lograr que el lector comprenda las incidencias
que en la práctica tiene (sobre las utilidades y sobre la información contable de la empresa)
la aplicación de cada una de estas dos alternativas de costeo.
Aunque en los capítulos anteriores se ha profundizado en los conceptos de costos fijos
y costos variables, aquí no sobra recordar brevemente tales fundamentos:
Se consideran costos fijos aquellos que no guardan una relación de causalidad directa
con las fluctuaciones de la producción a corto plazo; es decir, tal concepto corresponde a
las erogaciones o al sacrificio de valores que permanecen inmodificables para un rango
de producción definido y un período de tiempo determinado. Si el nivel de producción
aumenta o disminuye, los costos fijos permanecen constantes en su totalidad.
Por el contrario, los costos variables son aquellos que guardan una
relación de causalidad con respecto a las fluctuaciones en el nivel de
producción, por eso su totalidad varía cuando el nivel de producción
varía.
Con respecto a los elementos fundamentales del costo de producción, es
importante tener claridad en los aspectos relativos a su comportamiento:
a. Materiales directos: Se consideran costos variables, en razón de la
dependencia del total en el que se incurrió con el nivel de actividad
alcanzado. A mayor cantidad de producción, mayor será la cantidad
de material directo consumido y, por ende, mayor su costo total, y
viceversa.
b. Mano de obra directa: Generalmente, por su relación directa con el
nivel de actividad, es también considerada un costo variable. Al
igual que para el caso de los materiales directos, cuanto mayor es el
volumen de producción, mayor suele ser el costo de la fuerza laboral
requerida, y viceversa. Sin embargo, es importante hacer referencia a
aquellas empresas altamente automatizadas, en las cuales, mediante
ajustes en los equipos de producción, se pueden obtener fluctuaciones
considerables en el nivel de producción, sin que eso influya sobre el
costo de la mano de obra directa.
Generalidades

314. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
314
c. Costos generales de fabricación: Dentro del concepto de costos generales de fabricación se
involucran algunos costos de comportamiento fijo, otros de comportamiento variable,
e incluso costos de comportamiento mixto (conformados por una parte fija y una parte
variable); por tanto, es necesario analizar y definir la categoría a la que pertenece cada
uno de tales costos.
Con respecto a los mixtos, debe determinarse su tendencia principal, es decir, el tipo
de comportamiento que prima sobre ellos (fijo o variable), a fin de clasificarlos en una de
las dos categorías. Ahora bien, en el caso de un costo de comportamiento mixto en el que
ambas tendencias tengan igual nivel de importancia, debe segregarse con el mayor nivel
de exactitud posible en la porción fija y en la porción variable, ubicando cada parte dentro
de la categoría correspondiente.
Aclarando conceptos para facilitar y adquirir total comprensión de la metodología
relativa a la aplicación del sistema de costeo variable, se tiene:
a. Para el sistema de costeo total, también denominado costeo por absorción, costeo
tradicional o costeo fijo, se consideran costos del producto todas aquellas erogaciones
que directa o indirectamente se relacionan con el desarrollo del proceso productivo
como tal, ya sea erogaciones fijas o erogaciones variables. Bajo este mismo sistema,
las erogaciones que no guardan relación alguna con el proceso de producción, son
consideradas gastos del período, independientemente del comportamiento y el destino
de tales desembolsos (operación del mercadeo, operación administrativa, operación
financiera).
b. Para el sistema de costeo variable, costo del producto son aquellas
erogaciones que no se causarían si no hay actividad productiva. Es
decir, aquellas que no se causan si no se produce. Esta definición explica
por qué, bajo el sistema de costeo variable, al producto se le carga
aquello en se incurrió por concepto de material directo, de mano de
obra directa, y de costos indirectos de fabricación variables, las demás
erogaciones, necesarias para mantener la capacidad de producción
y para desarrollar el proceso productivo, pero que se causan aun
cuando el nivel de producción es nulo (cero), constituyen un gasto
del período, al igual que los desembolsos necesarios para mantener
la empresa en capacidad de operar, y que suelen ser constantes en el
corto plazo, es decir, aquellos en los que se incurre para administrar,
para comercializar el producto, para evaluar la gestión general de la
empresa, para seleccionar personal, etc.
Como se observa, en ninguna de las definiciones se involucran aquellas erogaciones
variables de administración y de ventas, cuya clasificación es también como gasto del
período. Por eso no se capitalizan. Al respecto, hay algunas consideraciones de interés
que se estudian más adelante.
En general, se concluye que el sistema de costeo total capitaliza los costos fijos de
producción; y el sistema de costeo variable gasta las erogaciones fijas de producción.
En el sistema de costeo
variable, costo del producto
son las erogaciones que
no se causarían si no hay
actividad productiva. O
sea, las que no se causan
si no se produce.
Costeo variable

315. AlfaomegaFundamentos de costos
315
Se reitera que la metodología del sistema de costeo variable ha tomado auge en los
últimos tiempos. Para excluir los desembolsos fijos destinados a producción del costo del
producto, algunas de las razones más poderosas, argumentadas por sus seguidores, son:
a. Los desembolsos fijos se identifican específicamente con la capacidad,
más que con el producto.
b. Los desembolsos fijos de producción tienden a permanecer inmodificables
de un período a otro, independientemente del nivel de actividad
productiva alcanzado, es decir, su relación con las fluctuaciones en la
producción es nula; de cualquier forma que sea, aunque no se produzca,
la empresa debe asumir dichos desembolsos.
c. De la segunda razón se deriva que las erogaciones de comportamiento
fijo en casos de actividad productiva mínima no reportan beneficio
futuro alguno; al contrario, descapitalizan la empresa; por eso no deben
ser llevados a los estados financieros, considerándose como costo aquel
desembolso capitalizable e inventariable que sí le reporta beneficio a
la empresa.
Por su parte, los seguidores del sistema de costeo total consideran que los desembolsos
de comportamiento fijo son los que primordialmente definen la capacidad de producción.
Por eso el incurrir en ellos no es sólo importante sino vital. Simplemente, si no se tiene
capacidad para producir, no hay producción, no es posible elaborar nada, fundamento que
relaciona directamente tales desembolsos fijos con el producto y, por tanto, éste es el que
debe cargar con su valor como costo del producto.
El lector se formará su propio concepto fundamentado en lo que hasta el momento
se ha analizado respecto al sistema de costeo total, y lo que se analizará en este capítulo
(Gráfico 9.1).
9.2 EL CONCEPTO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
El margen de contribución es la porción de los ingresos que queda disponible para cubrir
los costos y gastos fijos y producir utilidad. Este concepto es la clave del sistema de costeo
variable.
MC = Ventas - CV total
Expresado por unidad da una idea muy clara acerca del aporte de cada unidad
vendida para cubrir los costos y gastos fijos totales de la empresa; se denomina margen
de contribución unitario (MCu), y es igual al precio de venta unitario menos el costo
variable unitario.
El sistema de costeo
total capitaliza los costos
fijos y el sistema de
costeo variable gasta
las erogaciones fijas
de producción. La
metodología de este último
sistema ha tomado auge
en los últimos tiempos.
El concepto de margen de contribución

316. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
316
Gráfico 9.1 Representación de los sistemas de costeo total y variable
Material directo
Mano de obra directa
CIF variables y fijos
Gastos de administración
Gastos de ventas
Material directo
Mano de obra directa
CIF variables
Gastos de administración
variables
Gastos de ventas variables
CIF fijos
Gastos de administración
fijos
Gastos de ventas fijos
COSTOS DEL
PRODUCTO
COSTOS DEL
PERÍODO
COSTEO TOTAL COSTEO VARIABLE
El margen de contribución
es la porción de los
ingresos que queda
disponible para cubrir los
costos y gastos fijos y
producir utilidad.
Costeo variable
Cuando se tienen varios productos y no se cuenta con información individual de cada
uno de ellos, el índice de contribución puede calcularse sobre el total de las ventas, así:
El margen de contribución total de la empresa puede calcularse así:
Margen de contribución total = Cantidad total de unidades vendidas
x MC
Margen de contribución unitario (MCu) = PVu - CVu
Expresado como un indicador, se llama índice de contribución (%MCu) y significa el
aporte de cada peso vendido al cubrimiento de los costos y gastos fijos. Se expresa de la
forma siguiente:
%MCu = x 100%
Margen de contribución unitario
Precio de venta unitario
%MCu = x 100%
Margen de contribución total
Ventas

317. AlfaomegaFundamentos de costos
317
Su presentación en el estado de resultados sería:
Rubro valor
Ventas $21.875
Menos
- Costos variables de producción: $10.598,35
Total costos variables: ($10.598,35)
- Gastos variables de administración y ventas: ($4.625,45)
Total costos y gastos variables: ($15.223,8)
= MARGEN DE CONTRIBUCIÓN $6.651,2
Menos:
Costos fijos de producción ($1.230,6)
Gastos fijos de administración y ventas ($2.350,26)
UTILIDAD OPERATIVA $3.070,34
Acontinuación se calcula el margen de contribución unitario y total para la información
presentada anteriormente; suponiendo la fabricación de un único producto, no se tienen
inventarios iniciales, ni finales y un precio de venta unitario de $1,75, y 12.500 und fabricadas
y vendidas:
Margen de contribución total = $6.651,2 / $ 21.875 = 0,30405 = 30.405%
Margen de contribución unitario:
PVu = $1,75 / unidad
CVu = ($15.223,8) / 12.500 = $1,22 / unidad (considerando el total de costos y gastos
variables).
MCu = $1,75 - $1,22 = $0,53, lo cual indica que por cada producto vendido la empresa
obtiene $532,09 para cubrir los costos, gastos fijos y generar utilidad.
El concepto de margen de contribución
Cuadro 9.2 Estado de resultado

318. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
318
9.3 VENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE
a. Debido a la capitalización o no de los costos fijos de producción, las utilidades por uno
u otro sistema de costeo varían cuando suceden cambios en los inventarios. Mediante el
sistema de costeo total se muestran más utilidades solamente por el hecho de producir,
mientras que los beneficios por costeo variable dependen de las ventas. Resulta apenas
lógico que las utilidades reales se derivan de los resultados obtenidos en ventas, y no
solamente por el hecho de producir.
b. El sistema de costeo variable permite determinar un costo más real del producto, y se
simplifica el proceso de asignación.
c. Cuando se pretende asignarle al producto los costos indirectos de fabricación,
es necesario realizar una serie de supuestos y tomar decisiones en algunos casos
arbitrarios, sobre varios aspectos:
w El criterio de capacidad que se va a utilizar.
w La base de asignación de costos que se va utilizar.
w El presupuesto sobre el que se va a trabajar.
Todo lo anterior se requiere para asignar los costos fijos a la producción,
y es innecesario para cargar los costos variables, en razón de la dependencia
de estos últimos con el nivel de actividad; simplemente no se incurre en
ellos, si no se produce, o se incurre en ellos, sólo cuando se produce.
d. La información y los resultados del estado de pérdidas y ganancias,
determinado mediante la aplicación del sistema de costeo variable,
dinamizan y agilizan el proceso de toma de decisiones en aspectos
concretos, tal como el análisis de costo volumen utilidad.
e. El hecho de aislar los costos fijos de producción permite ejercer un
control más efectivo sobre dichas partidas, confrontándolos de un
período a otro, independientemente de la producción.
f. Mediante el sistema de costeo variable se puede conocer el margen de contribución, lo
cual permite agilizar el proceso de toma de decisiones en aspectos de trascendencia,
como:
w ¿Es más rentable producir y vender o comprar y vender?
w Fijación de precios de venta de pedidos especiales.
w Análisis de rentabilidad de productos o líneas de productos.
w Nivel de eficiencia alcanzado en la utilización de los insumos de producción, y
definición de mecanismos que permitan un uso más racional de éstos.
w Análisis marginales para decidir sobre futuras y rentables inversiones de capital.
Con el sistema de costeo
total hay más utilidades
solamente por producir.
Los beneficios por costeo
variable dependen de las
ventas.
Costeo variable

319. AlfaomegaFundamentos de costos
319
9.4 DESVENTAJAS DEL COSTEO VARIABLE
a. La complejidad y el consumo de tiempo en la separación de los costos
en su parte fija y en su parte variable.
b. El sistema de costeo variable, al excluir las erogaciones fijas del costo
del producto, subvalora los inventarios, considerándose un sistema
más conservador que el de costeo total o absorbente.
c. Las normas tributarias de muchos países exigen que la contabilización
de los costos se realice por el sistema de costeo total.
d. Aumenta el nivel de complejidad en los análisis de la información,
tanto administrativa como financieramente, porque sus resultados
están estrechamente relacionados con el comportamiento de las ventas
(períodos de bajo nivel de ventas seguidos de períodos de alto volumen
de ventas, dentro de un mismo período contable). Obviamente, con el
costeo absorbente este factor también es fundamental, pero mediante
éste el análisis de costos se centra específicamente en la producción,
y al estudiar la información a niveles financiero y administrativo, se
puede evaluar con mayor precisión y particularidad el desempeño de
cada área específica (producción y ventas), lo que permite agilizar y
dinamizar el proceso de toma de decisiones relativas al mejoramiento
de cada operación particular.
9.5 PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SEGÚN LOS
SISTEMAS DE COSTEO TOTAL Y VARIABLE
9.5.1 Estado de pérdidas y ganancias
Configuración tradicional
Es utilizada para elaborar el estado de pérdidas y ganancias, cuando se aplica el sistema de
costeo total o absorbente (costo de producción: erogaciones fijas de producción y erogaciones
variables de producción):
El sistema de costeo
variable subvalora los
inventarios, al excluir las
erogaciones fijas del costo
del producto.
Presentación de los estados financieros según los sistemas de coteo total y variable

320. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
320
Ingresos por ventas $123.456,79
- Costo de mercancía vendida ($75.632,15)
Utilidad bruta en ventas $47.824,63
- Gastos del período
Gastos fijos de administración $3.265,36
Gastos variables de administración 4.269,14
Gastos fijos de ventas 2.562,12
Gastos variables de ventas 3.265,39
Total gastos del período ($13.362,03)
Utilidad operativa $34.462,6
- Intereses ($2.305,69)
Utilidad antes de impuestos $32.156,91
- Impuestos (35%) ($11.254,92)
Utilidad neta $20.901,99
Configuración cuando se desarrolla el sistema de costeo variable
(Costo del producto: Erogaciones variables de producción).
Costeo variable
Cuadro 9.3 Configuración tradicional

321. AlfaomegaFundamentos de costos
321
Ingresos por ventas $123.456,78
- Costo de mercancía vendida (variables) ($52.942,50)
Margen de manufactura $70.514,28
- Gastos variables de administración y ventas ($7.534,53)
Margen de contribución $62.979,74
- Gastos del período
Gastos fijos de producción $37.037,03
Gastos fijos de administración $3.265,36
Gastos fijos de ventas $2.562,12
- Total gastos fijos del período ($42.864,53)
Utilidad de operación $20.115,21
- Intereses ($2.305,69)
Utilidad antes de impuestos $17.809.52
- Impuestos ($6.233,33)
Utilidad neta $11.576,19
De la presentación de este estado de pérdidas y ganancias se destacan
el concepto de margen bruto o de manufactura, y el de margen de
contribución, en los cuales se fundamenta la importancia del sistema de
costeo variable.
El desarrollo del proceso productivo requiere incurrir en una serie de
erogaciones obligadas, inevitables, vitales, que constituyen los llamados
desembolsos fijos de operación, sobre los cuales la administración tiene
poco o ningún poder decisorio; contrario a lo que sucede en el caso de
conceptos como precios de venta, volumen de ventas y costos variables
que, si bien están condicionados por las fuerzas externas de oferta y
demanda del mercado de insumos y bienes finales, son dependientes de
decisiones administrativas.
Al analizar el comportamiento que tales conceptos presentan durante
un período determinado, la administración podrá decidir sobre ellos,
determinando mecanismos factibles que permitan incrementar o disminuir
su monto, afectándose directamente el margen de contribución al
cubrimiento de los desembolsos obligados, y a la obtención de un mayor
nivel de beneficio.
La importancia del sistema
de costeo variable se
basa en los conceptos
de margen bruto (o
de manufactura) y de
margen de contribución,
presentados en el estado
de pérdidas y ganancias.
El uso de uno u otro
sistema de costeo tiene
gran influencia en las
utilidades contables del
negocio, beneficio que
dependerá de dos grandes
conceptos: producción y
ventas.
Presentación de los estados financieros según los sistemas de conteo total y variable
Cuadro 9.4 Configuración em el sistema de conteo variable

322. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
322
9.5.2 Influencia de los sistemas de costeo en las utilidades de operación
El uso de uno u otro sistema de costeo tiene gran influencia en las utilidades contables
del negocio, beneficio que en general dependerá de dos grandes conceptos: producción
y ventas.
Casos:
Puede ocurrir que:
w Durante un período determinado, el volumen de ventas sea igual al
volumen de producción. Todo lo producido es vendido: Inexistencia
de inventarios: (P = V).
w El volumen de producción exceda el volumen de ventas, de lo cual se
deduce acumulación de inventarios: (P > V).
w El volumen de producción sea menor que el volumen de ventas:
Liquidación de inventarios (P < V).
Utilidades del período según el sistema de costeo total y sistema
de costeo variable.
1. Para P = V:
w Por costeo total:
La utilidad será equivalente a los ingresos menos los costos de producción, costo que
para el caso es igual al de la mercancía vendida (CMV), y que incluye tanto los costos
fijos de producción como los costos variables de producción. Este valor hallado menos
los gastos del período (gastos fijos y gastos variables de administración y ventas)
corresponde a la utilidad operacional; en este caso no se presenta acumulación de
inventarios y la utilidad operacional obtenida por ambos métodos es la misma.
w Por costeo variable:
La utilidad será equivalente a los ingresos menos los costos de producción, que para
el caso es igual al costo de la mercancía vendida (CMV), pero que solamente incluye
los costos variables de producción. Este valor hallado, menos los gastos variables de
administración y ventas, menos los gastos del período (fijos de producción, fijos de
administración y fijos de ventas), corresponde a la utilidad operacional del período,
equivalente a la obtenida por el método de costeo total, por no presentarse acumulación
de inventarios, ya que toda la producción es vendida.
Por costeo total, la utilidad
equivale a los ingresos
menos los costos de
producción.
Costeo variable

323. AlfaomegaFundamentos de costos
323
2. Para P > V:
w Por costeo total:
Este caso implica que parte de los costos fijos de producción quedan inventariados, en
razón de que no todo lo que se produce se vende, y entonces se presenta acumulación
de inventarios.
w Por costeo variable:
Todos los desembolsos fijos de producción salen como gastos del período en el que se
causan y, por ende, la utilidad bajo este sistema se muestra menor que en el sistema
de costeo total. Se presenta diferencia en la utilidad o el beneficio por operación entre
un sistema y otro.
3. Para P < V:
w Por costeo total:
En este caso, por el sistema de costeo total, como egreso del período se
deben incluir costos fijos de producción que vienen de otros períodos
acumulados en los inventarios que se están liquidando.
w Por costeo variable:
Bajo este sistema, se cargan únicamente las erogaciones fijas de
producción correspondientes a un solo período, lo cual implica mostrar
mayor beneficio o utilidad de operación, que bajo el sistema de costeo
total.
Considerando los términos:
UCT: Utilidad por el sistema de costeo total o absorbente.
UCV: Utilidad por el sistema de costeo directo o variable.
Se deduce que:
1. Cuando P = V UCT = UCV
Cuando P > V UCT > UCV
Cuando P < V UCT < UCV
2. Las utilidades bajo el sistema de costeo total dependen de la producción y de las
ventas, mientras que bajo el sistema de costeo variable dependen netamente de las
ventas. Recuérdese que este factor se consideró como una de las ventajas del costeo
variable.
El sistema de costeo
variable puede aplicarse
a sistemas de costeo que
funcionen sobre costos
históricos.
Presentación de los estados financieros según los sistemas de conteo total y variable

324. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
324
Procedimiento contable del costo total y del variable
I. Para la configuración del estado de pérdidas y ganancias, la metodología que se ha de
seguir es la siguiente:
1. Definir la clase de costos que se aplican al producto. Al respecto es importante hacer
la aclaración siguiente:
2. El sistema de costeo variable puede aplicarse a sistemas de costeo que funcionen sobre
costos históricos o sobre costos predeterminados; es decir, su utilización puede basarse
indistintamente en sistemas que carguen al producto costos reales, costos normales
(mano de obra y materiales reales, CIF, predeterminados) o a costos estándar.
Según la clase de costos que se le carguen al producto, la terminología para definir el
sistema aplicado será:
a. Cuando se usa con base en costos reales, sistema de costeo variable real.
b. Cuando se usa con base en costos estándar, sistema de costeo variable estándar.
c. Cuando se usa con base en costos normales, sistema de costeo variable normalizado.
II. Determinar y hacer el análisis de las correspondientes variaciones:
a. En el caso de aplicársele costos reales al producto, el análisis de variaciones no es
necesario, porque que el producto absorbe el total de costos.
b. Si al producto se le cargan costos normales, esto es, costo de materiales y de mano de
obra real, y costos indirectos de fabricación predeterminados, es necesario determinar
variaciones en los CIF, únicamente. Las variaciones de CIF que se han de calcular
son:
w Variación de presupuesto
w Variación de presupuesto en su parte fija
w Variación de presupuesto en su parte variable
w Variación de capacidad.
c. Si al producto se le aplican costos estándar, es necesario determinar y analizar las
variaciones para cada elemento del costo de producción:
Para el sistema de costeo
variable, sólo interesan las
variaciones en los costos
variables.
Costeo variable

325. AlfaomegaFundamentos de costos
325
Cuadro 9.5 Variaciones para cada elemento del costo de producción
Estas variaciones se determinan para el sistema de costeo total o absorbente.
Ahora, para el sistema de costeo variable, sólo interesan las variaciones en los costos
variables, porque los desembolsos fijos son constantes e inmodificables, y la empresa debe
incurrir en ellos aunque el nivel de actividad productiva sea cero.
Recuérdese que tales desembolsos son considerados como gastos del período en el que
se incurren, y que como propósito fundamental tiene el análisis de variaciones, el control
de los costos de producción, y no de los gastos del período.
De acuerdo con el tratamiento contable que se dé a las variaciones, el cierre de tales
cuentas se hará afectando los inventarios, el costo de la mercancía vendida, o el estado de
pérdidas y ganancias. El procedimiento depende del criterio de la empresa; sin embargo,
el tratamiento más usual es el de cerrarlas contra el costo de la mercancía vendida.
Una vez calculadas y analizadas las variaciones, se determinará el costo de la mercancía
vendida (para ambos sistemas: costeo total y costeo variable).
3. Determinar las utilidades del período, y elaborar el estado de pérdidas y ganancias.
4. Determinar y analizar la diferencia entre las utilidades de operación del período
obtenidas por ambos sistemas.
5. Ajustar las utilidades obtenidas bajo el sistema de costeo variable y las del costeo
total. Dicho ajuste consiste en cargarle al costeo variable las diferencias que existen en
los inventarios, diferencias representadas por las erogaciones fijas de producción no
aplicadas a la producción cuando se trabaja bajo el sistema de costeo variable.
Concepto Variaciones
Materiales
1. Variación de precio
2. Variación de eficiencia
Mano de obra
1. Variación de precio
2. Variación de eficiencia
Carga fabril
1. Variación de presupuesto: * Variación de gasto –
V Variación de gasto fijo
2. Variación de capacidad: * Variación de eficiencia
Presentación de los estados financieros según los sistemas de conteo total y variable

326. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
326
Sistema de costeo variable real:
La compañía “Cablemodem S. A.”, productora y comercializadora de un único producto, dispositivo rotor
RX-35 para módem, le cargan a éste los costos en los que incurre realmente por concepto de materiales, mano
de obra y carga fabril, durante su proceso de fabricación.
La compañía valora sus inventarios bajo el método PEPS (primeras en entrar, primeras en salir). El precio
de venta del producto en el mercado es de $4. Para cargar los costos fijos de producción, se divide el total de
éstos entre la producción real del período. La información siguiente corresponde a los dos últimos y únicos
períodos (años) de actividad de la compañía:
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
Año 1 Año 2
Ventas 4.000 und 4.800 und
Producción 5.600 und 4.000 unidades
Costos
Materiales $1.200 $800
Mano de obra $1.200 $800
CIF (V) $400 $400
El costo total en el que se ha incurrido por concepto de material directo y de mano de obra directa se
considera como costo variable de producción.
Año 1 Año 2
CIF fijos $2.800 $2.800
Gastos de ventas Variables $400 $480
Gastos administrativos fijos $800 $800
Costeo variable
Con base en la información anterior, se le pide al lector que:
a. Determine el valor de la utilidad de la empresa en cada período, utilizando:
w Sistema de costeo variable
w Sistema de costeo total

327. AlfaomegaFundamentos de costos
327Ejercicios de aplicación
Haga los ajustes de las utilidades de un método a otro, explicando las causas de las diferencias
encontradas.
Solución:
Se le da solución al ejercicio planteado siguiendo la metodología propuesta:
1. Definición de las clases de costos que se le cargan al producto: costos reales.
2. Determinación y análisis de variaciones: El producto absorbe los costos en los cuales realmente se ha
incurrido; por tanto, no se determinan ni analizan variaciones (no se tienen patrones de medición para
confrontar los costos reales).
3. Determinación del costo de la mercancía vendida.
a. Sistema de costeo total o absorbente:
Nomenclatura:
Producción del período, PP
Inventario inicial de producto terminado, IIPT
Inventario final de producto terminado, IFPT
Mercancía disponible para la venta, MDV
Mercancía vendida, MV
Concepto Unidades Costo unitario Costo total
PP 5.600 $1 $5.600
+ IIPT 0 0 0
MDV 5.600 $1 $5.600
- IFPT 1.600 $1 $1.600
MV 4.000 $1 $4.000

328. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
328
Para el año 1:
Producción 5.600 und
Ventas 4.000 und
Inventario final 1.600 und = (Ventas – Producción)
Inventario inicial No hay. Éste es el primer período de actividad de la empresa.
Estado de costo de la mercancía vendida (año 1):
Concepto Costo total Producción Costo unitario
Materiales $1.200 5.600 und $214,28
Mano de obra $1.200 5.600 und $214,28
CIF variables $400 5.600 und $71,24
CIF fijos $2.800 5.600 und $500
Total $5.600 5.600 und $1
COSTEO TOTAL
Costo de mercancía vendida (año 1): $4.000
Inventario inicial 1.600 und
Producción del período 4.000 und
Mercancía disponible 5.600 und
Ventas 4.800 und
Inventario final 800 und
Estado de costo de la mercanía vendida (año 2):
Concepto Costo total Producción Costo unitario
Materiales $800 4.000 und $0,2
Mano de obra $800 4.000 und $0,2
CIF variables $400 4.000 und $0,1
CIF fijos $2.800 4.000 und $0,7
Total $5.600 5.600 und $1
COSTEO TOTAL
Costeo variable

329. AlfaomegaFundamentos de costos
329Ejercicios de aplicación
Costo de mercancía vendida (año 2): $5.440
Aclaración: Como la empresa, para valorar sus inventarios, utiliza el método PEPS (primeras en entrar,
primeras en salir), las 4.800 und vendidas durante el período corresponden a: 1.600 und que entraron por
concepto de inventario inicial de producto terminado a un costo unitario de $1, y 3.200 und producidas durante
este período (año 2) a un costo unitario de $1,2 (1.600 und + 3.200 und = 4.800 und vendidas); quedando en
inventario, al final del período, 800 und (4.800 und producidas durante el período, 3.200 und vendidas de
estas que fueron fabricadas en el año 2).
Recuérdese que el costo total de las unidades que entraron en inventario, al inicio del año, forma parte
del costo de la mercancía vendida (conservando su costo de producción del año 1: $1/unidad) (1.600 * $1 +
3.200 * $1,2 = 5.440).
4. Estado de pérdidas y ganancias:
Por costeo total o absorbente:
Para el año 1:
Ingresos por ventas (4.000 und a $4 / unidad) $16.000
- Costo de mercancía vendida ($4.000)
Utilidad bruta en ventas $12.000
- Gastos del período
Gastos fijos de administración $800
Gastos fijos de ventas $400
Total gastos fijos del período $1.200
Utilidad de operación $10.800
Para el año 2:
Ingresos por ventas (4.000 und a $4 / unidad) $19.200
- Costo de mercancía vendida ($5.440)
Utilidad bruta en ventas $13.760
- Gastos del período
Gastos fijos de administración $800
Gastos fijos de ventas $480
Total gastos fijos del período $1.280
Utilidad de operación $12.480

330. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
330
b. Sistemas de costeo variable:
Año 1:
Estado de la mercancía vendida (año 1):
Concepto Costo total Producción Costo unitario
Materiales $1.200 5.600 und $0,21
Mano de obra $1.200 5.600 und $0,21
CIF variables $400 5.600 und $0,07
Costo prod. período $2.800 5.600 und $500
Total $5.600 5.600 und $1
COSTEO TOTAL
Costo de mercancía vendida (año 1) $2.000
Año 2:
Concepto Unidades Costo unitario Costo total
PP 5.600 $0,5 $2.800
+ IIPT 0 0 0
MDV 5.600 $0,5 $2.800
- IFPT 1.600 $0,5 $800
MV 4.000 $0,5 $2.000
Concepto Costo total Producción Costo unitario
Materiales $800 4.000 und $0,2
Mano de obra $800 4.000 und $0,2
CIF variables $400 4.000 und $0,1
Costo prod. período $2.000 4.000 und $0,5
Total $5.600 5.600 und $1
COSTEO TOTAL
Costeo variable

331. AlfaomegaFundamentos de costos
331Ejercicios de aplicación
Estado de costo de la mercancía vendida (año 2):
Concepto Unidades Costo unitario Costo total
PP 4.000 $0,5 $2.00
+ IIPT 1.600 $0,5 800
MDV 5.600 $0,5 $2.800
- IFPT 800 $0,5 $400
MV 4.800 $0,5 $2.400
Ingresos por ventas $16.000
- Costo de mercancía vendida (variables) ($2.000)
Margen de manufactura $14.000
- Gastos variables de ventas ($400)
Margen de contribución $13.600
- Gastos del período
Gastos fijos de producción $2.800
Gastos fijos de administración $0,8
- Total gastos fijos del período ($3.600)
Utilidad de operación $10.000
Para el año 2:
Ingresos por ventas $19.200
- Costo de mercancía vendida (variables) ($2.400)
Margen de manufactura $16.800
- Gastos variables de ventas ($480)
Margen de contribución $16.320
- Gastos del período
Gastos fijos de producción $2.800
Gastos fijos de administración $0,8
- Total gastos fijos del período ($3.600)
Utilidad de operación $12.720
Costo de mercancía vendida (año 2): $2.400
Estado de pérdidas y ganancias:
Para el año 1:

332. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
332
5. Análisis de la diferencia entre las utilidades obtenidas mediante la aplicación de cada sistema de costeo:
Año Utilidad
1 $10.800
2 $12.480
Utilidad por costeo total o absorbente
Año Utilidad
1 $10.800
2 $12.720
Utilidad por costeo variable
En el período correspondiente al año 1, las utilidades presentadas en el sistema de costeo total o absorbente
son mayores que las del sistema de costeo variable, debido a que, mediante la aplicación del primero, se deduce
de los ingresos obtenidos por venta sólo una parte de las erogaciones de producción fijas, que equivale a lo
correspondiente a la mercancía vendida por dicho concepto (por costos fijos), dejando la porción restante
capitalizada en el inventario final de producto terminado (en este caso, sólo se capitalizan en el inventario
de producto terminado, ya que no se tiene producto en proceso al finalizar el período).
Ahora bien, aplicando el sistema de costeo variable, de los ingresos obtenidos por venta, se deduce el
total de las erogaciones fijas destinadas a producción, por eso la utilidad por operación se muestra menor
bajo dicho sistema.
Para el período correspondiente al año 2, ocurre la situación contraria. Mediante el sistema de costeo total
o absorbente, de los ingresos obtenidos por venta se deducen los costos fijos de producción capitalizados en
el inventario final del período anterior o, lo mismo, en el inventario inicial de este período, más la porción
de costos fijos correspondientes al costo de la mercancía producida vendida en el año 2.
Recuérdese que el costo de la mercancía vendida, corresponde al costo del inventario de producto terminado
al inicio del período (unidades vendidas en el año 2), más el costo de las unidades producidas y vendidas en
este período (año 2), método de valoración de inventarios PEPS. De esta operación, deducción de los costos
fijos capitalizados en el inventario final del período anterior y de los correspondientes a la mercancía producida
y vendida durante el año 2, se obtuvo mayor cantidad de egresos, que los deducidos mediante el sistema
de costeo variable, correspondiente a la totalidad de las erogaciones fijas incurridas durante el período. En
consecuencia, por el sistema de costeo variable, las utilidades mostradas son mayores.
Costeo variable

333. AlfaomegaFundamentos de costos
333Ejercicios de aplicación
6. Ajustes:
Para el año 1:
Utilidad del período por costeo total $10.800
Utilidad del período por costeo variable $10.000
Diferencia $800
La diferencia de $800 debe buscarse en el inventario de producto terminado al finalizar el período (año 1),
en razón de que el sistema de costeo absorbente capitaliza los costos fijos de producción en sus inventarios.
La utilidad obtenida por este método ha cargado ya con los costos fijos de la mercancía vendida, y demás
conceptos (costos variables, y gastos de administración y ventas tanto fijos como variables); por eso la
diferencia a favor del sistema de costeo total corresponde a los costos fijos de la mercancía que se encuentra
en inventario al finalizar el año 1, lo cual se puede comprobar así:
Al dividir los costos fijos totales del período por el número de unidades producidas, se obtiene un costo
fijo unitario de $0,5 ($2.800 / 5.600 und producidas). Partiendo de que el costo fijo unitario es de $0,5, y que
en inventario de producto terminado, al finalizar el año 2, se tienen 1.600 und, el costo fijo de tal inventario
es de $800 (500 und * $1,6 / unidades), cifra correspondiente a la diferencia en la utilidad del período.
Inventario Costeo total Costeo variable Diferencia
Inicial de producto terminado 0 0 0
Final de producto terminado $1.600 $800 $800
Diferencia total $800
El mayor valor del inventario final, por el sistema de costeo total, equivale a los costos fijos que no van al
estado de pérdidas y ganancias, sino al balance general, como activo por concepto de inventarios.
Para el año 2:
Utilidad del período por costeo total $12.480
Utilidad del período por costeo variable $12.720
Diferencia $240
Inventario Costeo total Costeo variable Diferencia
Inicial de producto terminado $1.600 800 800
Final de producto terminado $960 $400 $560
Diferencia total $240

334. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
334
Los $800 de diferencia a favor del inventario inicial, por el sistema de costeo total, corresponden a costos
fijos de producción en los que se ha incurrido en el año 1, capitalizados en el inventario final de dicho período,
y que pasan al año 2 como inventario inicial, costo que se deduce de los ingresos por ventas de este período
(año 2).
Los $560, a favor del costeo total, derivados de la diferencia entre los inventarios finales de uno y otro
sistema, corresponden a costos fijos que por costeo absorbente se capitalizan en el inventario final del año
2; es decir, esta suma no se sustrae de los ingresos por venta de este período (posiblemente sí del siguiente,
dependiendo esto del volumen de ventas).
Ahora bien, la diferencia de $240 corresponde a lo que por el sistema de costeo total se deduce de más,
con respecto al sistema de costeo variable; es decir, por el primero (sistema de costeo total) se sustraen de los
ingresos por venta $240 más que por el segundo sistema (costeo variable).
Consideración importante: Lo deducido a los ingresos por venta por concepto de costos fijos de mercancía
vendida en el año, y que entró como inventario inicial a dicho período, supera en $240.000 a lo capitalizado
(no deducible de los ingresos por venta) en el inventario final del mismo período.
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
Para ayudarle al lector a conocer el rendimiento obtenido en el estudio del capítulo, a continuación se presenta
una autoevaluación, que estará en capacidad de resolver, siempre y cuando haya comprendido claramente
los conceptos desarrollados.
I. Conteste en forma correcta las preguntas siguientes:
a. Defina “sistema de costeo variable”, y establezca la principal diferencia entre el sistema de costeo
variable y el sistema de costeo total.
b. ¿Por qué el sistema de costeo variable se denomina también sistema de costeo directo?
c. ¿Cuáles son las principales ventajas de la utilización del sistema de costeo variable?
d. Según el sistema de costeo variable, ¿qué conceptos constituyen el costo de producción, y cuáles son
considerados gastos del período?
e. Según el sistema de costeo variable, las erogaciones realizadas por concepto de pago a los trabajadores
directos de producción por el tiempo en que están realizando labor indirecta (trabajo indirecto)
constituyen costo del producto o gasto del período. Justifique claramente su respuesta.
Costeo variable

335. AlfaomegaFundamentos de costos
335Autoevaluación
f. Mediante la aplicación del sistema de costeo variable, al producto se le carga un costo más real, que
por el sistema de costeo absorbente. ¿Está de acuerdo con tal afirmación? ¿Por qué?
g. Por el sistema de costeo variable, las erogaciones o los desembolsos de dinero realizados para cubrir
ciertos requerimientos del proceso productivo, por ejemplo, el alquiler de la localidad donde se
encuentra instalada la planta de fabricación, y las cuotas de seguros de maquinaria y equipo de
producción, causados aun cuando el nivel de producción es nulo, constituyen un gasto del período,
y su valor total se deduce del ingreso por ventas. ¿Está de acuerdo con la afirmación anterior?
h. Explique el significado del concepto “margen de contribución”.
i. ¿Qué implicaciones tiene utilizar el sistema de costeo variable sobre la utilidad por operación, y utilizar
el sistema de costeo total?
j. Mediante el sistema de costeo variable se capitalizan en los inventarios algunos costos de producción
en los que se ha incurrido durante el período. ¿Está de acuerdo con esta afirmación? Justifique su
respuesta.
k. ¿Cuál de los dos sistemas (sistema de costeo variable o sistema de costeo total) considera usted más
conveniente? ¿Cuáles son los fundamentos de su respuesta?
Ejercicio No. 1:
Concepto Cantidad Precio
Materiales 2 metros de tela A $2 / metro
Mano de obra consumida 3 horas A $0,6/ hora
CIF
Variables: 3 horas
Fijos: 3 horas
$0,25 / hora
$0,1 / hora
II. Ejercicios de aplicación:
La compañía “Gourmet S. A.” tiene estandarizados los costos de producción de su único artículo
manufacturado.
Costos de producción unitarios:
La empresa estima su producción normal por mes en 900 und.
Los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados corresponden a la suma de $270, y los CIF
variables por hora a $0,25.
Para el mes de julio, la producción fue de 1.000 artículos, y las ventas de 800 und a un precio unitario de
$14.
Durante el período se incurrió en los costos reales siguientes:

336. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
336
Concepto Cantidad Precio
Materiales 2.100 metros de tela A $1,8 / metro
Mano de obra consumida 1.600 horas A $0,75 / hora
CIF en que se incurrió
Variables:
fijos:
$0,65 / hora
$0,4 / hora
Ejercicio No. 2:
Ejercicio No. 3:
Rubros Valor
Ventas 12.000 und
Precio de venta $3,2 / und
Producción 14.800 und
Inventario inicial 4.000 und
Inventario final 6.800 und
Costos fijos de producción $2.200
Gastos fijos de administración y ventas $1.080
Capacidad normal (base para aplicar los costos indirectos) 14.000 und
Costos variables de producción (materiales, mano de obra y CIF variables) $0,8 / und
Gastos variables de ventas $0,4 / und vendida
Los gastos de ventas y de administración fijos por mes, ascendieron a: $380.000, mientras que los variables
representaron el 10% del precio de venta.
Con base en la información suministrada, se requiere que usted:
1. Determine la utilidad por operación, mediante el sistema de costeo absorbente y el sistema de costeo
variable.
2. Elabore el estado de pérdidas y ganancias.
3. Haga los ajustes correspondientes del sistema de costeo variable al sistema de costeo total.
Elabore el estado de pérdidas y ganancias para la compañía “Cosmos S. A.”, utilizando el sistema de costeo
total y el sistema de costeo variable. La compañía le carga al producto los costos en los que realmente se
ha incurrido por concepto de materiales y de mano de obra, mientras que los indirectos de fabricación son
asignados mediante la aplicación de una tasa predeterminada. La información siguiente corresponde a la
actividad desarrollada durante el primer semestre del año:
Plantee y resuelva un ejercicio en el que le sea posible aplicar los conceptos y la mecánica del sistema de
costeo variable real.
Costeo variable

337. Elementos clave
v Conocer en qué consisten los costos financieros, y cuáles de ellos se pueden incorporar en los costos de
producción.
v Conocer en qué consisten los costos tributarios, y cuáles de ellos se pueden incorporar en los costos de
producción.
v Entender la importancia de la administración financiera, su relación con el análisis de los costos, y las
consecuencias para estructurar centros de costo, ingreso y utilidad.
Objetivos
4 activos enajenados: movibles y fijos o inmovilizados
4 activos fijos o inmovilizados
4 activos movibles
4 administración financiera
4 análisis de los costos de financiación
en la administración financiera
4 centros de costo, ingreso e inversión
4 costo causado
4 costo de la enajenación de los activos movibles
4 costos de producción
4 costos financieros
4 costos por préstamos
4 costos por préstamos o Norma
Internacional de Contabilidad
4 costos tributarios
4 Estándar Internacional de Auditoría No. 23,
Costos por préstamos (o Norma Internacional
de Contabilidad No. 23 – NIC 23)
4 Estándar internacional sobre
costos por préstamos
4 NIC 17, Arrendamientos
4 principios básicos de la administración
4 sistemas de costos ABC y de
costos compartidos
4 sistemas de departamentalización
4 sistemas de medición del desempeño
OTROS COSTOS
ASOCIADOS

338. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
338
Los costos financieros y
tributarios tienen extrema
importancia. No es fácil
incorporarlos porque
se debe saber cuáles
corresponden a los costos
de producción.
Los sistemas de
departamentalización, la
implantación de sistemas
de costos ABC y de
costos compartidos y los
sistemas de medición del
desempeño han hecho
necesario saber cuáles
son los costos financieros
asociados al proceso de
producción.
INTRODUCCIÓN
Hemos visto que los costos de producción incorporan normalmente sólo los costos de
materiales, los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
También hemos visto que existen variaciones en tales elementos, principalmente en los
costos de mano de obra directa, sobre todo a causa de los sistemas que regulan la relación
laboral en los distintos países.
Ahora veremos cómo empiezan a analizarse otras perspectivas
que conducen a incorporar otros costos, dentro de esos tres elementos
mencionados.
En particular, tienen extrema importancia los costos financieros y los
costos tributarios. No es fácil incorporarlos porque es necesario saber de
manera objetiva cuáles de ellos corresponden directamente a los costos de
producción.
Cuando el sistema de producción hace parte de una organización grande
y los procesos son complejos (se manejan grandes volúmenes, negociaciones
internacionales, apalancamientos financieros, etc.), es más fácil hacer tal
identificación y asignación directa.
En las empresas más pequeñas eso es extremadamente difícil, y la
práctica ha conducido a no incorporarlos en el costo de producción. Sin
embargo, eso se convierte en una debilidad de las empresas pequeñas dado
que no conocen exactamente sus costos, y pueden tener dificultades a la
hora de negociar (con las consiguientes equivocaciones en los cálculos de
rentabilidades y utilidades).
Aparecen, entonces, las crecientemente importantes prácticas de la
administración financiera.
10.1 COSTOS FINANCIEROS
Antiguamente se pensaba que los costos financieros eran “de la empresa” y de ninguna
manera “del producto”. Por eso no era común identificar y medir los costos financieros
correspondientes a los costos de producción.
La aplicación de los sistemas de departamentalización, la implantación de sistemas de
costos ABC y de costos compartidos, así como los sistemas de medición del desempeño,
ha conducido a que sea necesario saber cuáles son los costos financieros directamente
asociados al proceso de producción.
Otros costos asociados

339. AlfaomegaFundamentos de costos
339
10.1.1 Costos de producción
En la actualidad, está claro que si la entidad presta dinero (a un ente externo) para financiar
los elementos de los costos de producción (materiales, mano de obra, CIF), tales costos de
financiación se adicionan a los costos de producción. Hay dos alternativas:
a. Costos de producción = (Costo de materiales + Costo de financiación de los materiales)
+ (Costos de mano de obra + Costo de financiación de la mano de obra) + (CIF + Costos
de financiación de los CIF).
b. Costos de producción = Costo de materiales + Costo de mano de obra + CIF + Costo
de financiación de la producción.
Todos los otros costos de financiación, que no estén directamente relacionados con el
proceso de producción, se llevan por separado, en otras cuentas de la empresa.
10.1.2 El estándar internacional sobre costos por préstamos
Sin lugar a dudas, el referente principal para este tema es el Estándar
Internacional de Auditoría No. 23, Costos por préstamos (también conocido
como Norma Internacional de Contabilidad No. 23 – NIC 23).
La denominación técnica que utiliza es costos por préstamos, y los
define como los intereses y otros costos, en los que se ha incurrido por una
entidad, que estén relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Entre ellos, se incluyen:
a. Los intereses por préstamos a corto y largo plazo, así como los que
proceden de sobregiros en cuentas corrientes;
b. La amortización de primas de emisión o descuento correspondientes
a los fondos que se han tomado a préstamo;
c. La amortización de los gastos de formalización de contratos de
préstamo;
d. Las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros
contabilizados de acuerdo con la NIC 17, Arrendamientos, y
e. Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda
extranjera, en la medida en que sean consideradas como ajustes a costos
por préstamos de la operación.
La NIC 23 señala que los costos por préstamos se pueden capitalizar, esto es, incluir
como parte del costo de un activo, siempre y cuando el activo cumpla la condición de
calificar; éste es el que requiere necesariamente un período de tiempo sustancial, antes de
estar listo para su uso o venta.
En ese sentido, el principal activo que califica es una propiedad (edificio, construcción),
una planta (de fabricación) o un equipo (maquinaria industrial, vehículos). Esto es muy
Todos los otros costos
de financiación, que no
estén relacionados con
la producción, se llevan
por separado, en otras
cuentas.
Costos por préstamos
son los intereses y otros
costos, en los que se ha
incurrido por una entidad,
que están relacionados
con los fondos que ha
tomado prestados.
Costos financieros

340. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
340
importante porque cambia el valor de la depreciación del mismo y, por consiguiente, la
parte que se le carga a la producción.
En el caso de los inventarios, la NIC 23 es clara al señalar que:
“…ejemplos de activos que cumplen las condiciones referidas para su calificación son
los inventarios que necesitan un largo período de tiempo para estar en condiciones de ser
vendidos, así como las fábricas de manufactura, las centrales eléctricas o los edificios. Sin
embargo, otras inversiones, así como los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria
o que se producen en grandes cantidades de forma repetitiva, y necesitan períodos cortos
de tiempo para su fabricación, no son elementos que puedan ser activos cualificados para
los efectos de la presente Norma. Tampoco son elementos calificables como activos los que,
al adquirirlos, están ya listos para el uso al que se les destina o para su venta” (pár. 6).
En consecuencia, no se puede decir que todos los costos de financiación de los materiales
puedan ser llevados al costo del inventario de materiales. Pero tampoco se excluye la
opción.
10.2 COSTOS TRIBUTARIOS
10.2.1 La ley tributaria
En todo el mundo, es inevitable pagar impuestos. La ley tributaria de cada país señala
a qué elementos se les ponen impuestos (ventas, propiedades, vehículos, transacciones,
renta, etc.), y a cuáles no.
Dentro de la estructura tributaria se destacan los conceptos de costos,
gastos, deducciones, exenciones y similares.
Éste no es el sitio para hacer un estudio tributario a fondo. Lo que se
intenta es reconocer cuáles costos reconoce la ley tributaria como parte del
producto o del proceso de producción y que, por consiguiente, se pueden
llevar al costo de producción, y cuáles no; por lo tanto, es imperativo
llevarlos directamente al gasto.
Las legislaciones tributarias de casi todos los países dan más importancia
a los ingresos y, por lo general, con base en ellos se cobran los impuestos.
Sin embargo, por política económica dan algún reconocimiento a costos
y deducciones, lo cual posibilita que disminuya el impuesto que se ha de
pagar.
Al respecto, los principales tips extraídos de las normas tributarias
son:
a. Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando se
paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su exigibilidad
termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un
pago.
La NIC 23 señala que
“…ejemplos de activos
que cumplen las
condiciones referidas para
su calificación” son los
inventarios que necesitan
un largo período de tiempo
para estar en condiciones
de ser vendidos…”.
La ley tributaria de
cada país señala a qué
elementos se les ponen
impuestos.
Otros costos asociados

341. AlfaomegaFundamentos de costos
341
b. Por consiguiente, los costos en los que se ha incurrido por anticipado sólo se deducen
en el año o período gravable en que se causen.
c. Se exceptúan de la norma anterior, los costos en los cuales se ha incurrido por
contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causación, los cuales se
entienden realizados en el año o el período en el que se causen, aun cuando no se
hayan pagado todavía.
d. Se entiende por causado un costo cuando nace la obligación de pagarlo, aunque el
pago no se haya hecho efectivo.
e. Los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados.
f. Son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales
que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente, e implican
ordinariamente existencias al principio y al fin de cada año o período gravable.
g. Son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles, y
los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del
contribuyente.
h. El costo de la enajenación de los activos movibles debe establecerse con base en alguno
de los sistemas siguientes: (1) el juego de inventarios; (2) el de inventarios permanentes o
continuos; (3) cualquier otro sistema de reconocido valor técnico dentro de las prácticas
contables, autorizado por la Dirección General de Impuestos Nacionales.
i. El inventario de fin de año o el período gravable es el inventario inicial del año o el
período gravable siguiente.
Entonces, lo importante es encontrar en la norma tributaria qué se
considera costo. Sin embargo, eso tiene consecuencias solamente para
determinar el impuesto que se vaya a pagar.
Para saber cuáles son los costos tributarios, lo que interesa saber es qué
impuestos directos se pagan por concepto de materiales, mano de obra o
CIF. Se considera que tales impuestos hacen parte del costo de ese elemento
y se le cargan al costo de producción.
Algo similar a lo que sucede con los costos financieros ocurre. Hay dos
alternativas:
a. Costos de producción = (Costo de materiales + Costo tributarios de los materiales)
+ (Costos de mano de obra + Costo tributarios de la mano de obra) + (CIF + Costos
tributarios de los CIF).
b. Costos de producción = Costo de materiales + Costo de mano de obra + CIF + Costo
tributarios de la producción.
Para saber cuáles son los
costos tributarios, interesa
saber qué impuestos
directos se pagan por
concepto de materiales,
mano de obra o CIF.
Costos tributarios

342. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
342
En consecuencia, costo tributario es el impuesto efectivamente pagado por el elemento
del costo de producción.
10.3 ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
Uno de los usos más importantes que tiene el análisis de los costos de financiación se da
en la administración financiera.
La administración financiera se basa en un concepto muy similar al de la
NIC 23 (“activo que califica”), y se refiere a la adquisición, el financiamiento
y la administración de activos, con algún propósito general en mente.
Tales activos, ciertamente, son activos que tienen enorme valor para
la organización. En el caso del proceso productivo, son extremadamente
importantes para el proceso de producción.
La administración financiera es una herramienta poderosa para la gestión
de la empresa, porque permite enfrentar y resolver los problemas de liquidez
y rentabilidad, para proveer los recursos necesarios en la oportunidad
precisa, y tomar las medidas más eficientes, asegurando retornos para su
desarrollo.
En el caso de las grandes empresas fabricantes, el asunto es crítico. Una
débil o una inadecuada planeación financiera pueden hacer que no existan
los recursos para comprar los materiales o para pagar los empleados, lo cual
genera dificultades enormes, así como las pérdidas consiguientes.
En administración financiera comúnmente se toman tres tipos de decisiones:
1. Decisiones de inversión.
2. Decisiones de financiamiento.
3. Decisiones de administración de activos.
Como consecuencia, los procesos de departamentalización (y, en consecuencia, la
departamentalización de los costos) da origen al concepto de centros de costo, ingreso e
inversión.
Tal y como se observa en el Capítulo 7, Departamentalización, por lo general, se
identifican dos tipos de departamentos: de producción y de servicios.
10.3.1 Tipos de centros de administración financiera
La incorporación de la administración financiera y de los costos de financiación hace que
se diferencien tres tipos de centros de administración financiera:
El análisis de los costos de
financiación se usa más en
la administración financiera.
La administración financiera
parte de un concepto
muy similar al de la NIC
23 (“activo que califica”), y
se refiere a la adquisición,
el financiamiento y la
administración de activos,
con algún propósito
general en mente.
Otros costos asociados

343. AlfaomegaFundamentos de costos
343
1. Centros de costos (generan sólo costos).
2. Centros de ingresos (generan ingresos y costos).
3. Centros de inversión (genera ingresos y costos, pero además, excedentes
que pueden ser invertidos).
La tendencia administrativa es que las unidades de producción no
sean únicamente centros de costos, sino que se conviertan en centros de
inversión.
Si bien tradicionalmente la administración financiera se ha aplicado
a proyectos, su utilización más rigurosa se hace en la producción: ya no
se acepta acumular costos porque se tienen que acumular, sino que se
administran para hacer eficiente el proceso productivo.
10.3.2 Los principios básicos de la administración financiera
Se enumeran:
1. El valor del dinero en el tiempo.
2. Liquidez versus rentabilidad.
3. Costo de oportunidad.
4. Apalancamiento operativo, financiero y total.
5. Liquidez, rentabilidad y riesgo.
6. Escudo de protección para el pago de impuestos.
7. Eficiencia, lucro y productividad.
8. Optimización por beneficios marginales superiores a los costos marginales.
Como se observa, ninguno de estos principios es ajeno al proceso de producción. El
análisis de éste se vuelve más riguroso cuando se realiza en un contexto de cadena de valor:
la presión de los costos de los suministros (cadena de abastecimiento), y la presión de los
costos de distribución (cadena de distribución, cadena de logística).
Para el jefe de producción la consecuencia más importante es tener que responder por
la administración financiera del proceso de producción: se le trata como un gerente que
administra financieramente las operaciones de fabricación. Zuic y Zenoff han expresado
esto en el diagrama siguiente (Gráfico 10.1):
La tendencia administrativa
es que las unidades
de producción no sean
únicamente centros
de costos, sino que se
conviertan en centros de
inversión.
Para el jefe de producción
la consecuencia principal
es tener que responder por
la administración financiera
del proceso de producción.
Administración financiera

344. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
344
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la autoevaluación siguiente, cumpliendo con los
objetivos propuestos al inicio del capítulo. Por favor, responda las preguntas siguientes y llegue a acuerdos
con sus compañeros en lo que hace relación a ellas.
1. ¿Cómo define usted costos financieros?
2. ¿Cuáles costos financieros se pueden incorporar al costo del producto?
3. ¿Cuáles costos financieros no se pueden incorporar al costo del producto?
4. ¿Cómo define usted costos tributarios?
5. ¿Cuáles costos tributarios se pueden incorporar al costo del producto?
6. ¿Cuáles costos tributarios no se pueden incorporar al costo del producto?
7. ¿Qué importancia le encuentra usted a la administración financiera?
8. ¿Qué consecuencias tiene aplicar la administración financiera al concepto de departamentalización?
9. ¿Cómo define usted centros de costo, ingreso e inversión?
10. ¿Qué otros costos considera usted deben hacer parte de los costos de producción, y no se están incluyendo
tal y como se ha visto hasta ahora?
Gráfico 10.1 Administración financiera del proceso de producción
Fondos FondosProducción
Otros costos asociados

345. Análisis horizontal
(por procesos)
Esta tercera y última parte del libro explora las tendencias hacia las cuales están evolucionando
los costos por procesos.
Ciertamente está fundamentada en la estructuración básica de los costos de producción, pero
considera a éstos ya no desde la perspectiva tradicional vertical (materiales directos, mano de obra
directa, costos indirectos de fabricación), sino desde la perspectiva de los procesos.
Hoy en día, los procesos son cada vez más importantes. Sin embargo, al respecto no hay un
entendimiento único, y eso se refleja en los capítulos que conforman esta parte.
El Capítulo 11 aborda lo relacionado con los costos por procesos, de una manera que enlaza lo
tradicional con lo moderno. Por esa razón da tanta importancia a los inventarios.
El Capítulo 12 se refiere a los costos ABC, que sin lugar a dudas son uno de los enfoques más
apetecidos para el costeo en la época actual. Señala que los cambios que modificaron las condiciones
productivas y tecnológicas, han hecho que las empresas se enfrenten ahora a una mayor variedad de
productos, a un menor stock de inventarios y la elaboración de productos innovadores con características
de ingeniería y de procesos diferentes entre sí, que generen una cantidad de costos considerablemente
muy diferentes a la mano de obra directa (MOD), que es la base mediante la cual el costeo tradicional
asigna los costos indirectos de fabricación (CIF).
En consecuencia, para mantenerse en competencia en el mercado actual, ha llegado el momento
de adoptar nuevas técnicas de administración de costos, para conocer el costo real de los productos
o los servicios, y tomar decisiones sobre costos y precios, con base en información adecuada, en esta
época de competitividad.
El Capítulo 13 enfoca los costos de una manera completamente diferente: el cliente es quien define
cuánto está dispuesto a pagar; eso determina cuáles son los costos que se necesita lograr. El costeo
objetivo es una técnica extremadamente desafiante que obliga a incorporar los mejores instrumentales
del análisis de costos, al tener presente el imperativo de reducir costos y, simultáneamente, satisfacer
las necesidades y exigencias de los clientes.
El Capítulo 14 es el final de esta parte y del libro. Ofrece una sencilla vista de conjunto sobre los costos
sociales y ambientales, cuyo cálculo y análisis cada vez están tomando más fuerza, con consecuencias
que se intuyen en el presente, pero que no se alcanzan a delinear con precisión.
Se trata de la supervivencia de la especie humana como tal, y de la sostenibilidad empresarial
en particular. Por consiguiente, todos los esquemas y prácticas tradicionales hacen crisis de manera
definitiva, y se empieza a requerir soluciones acordes con las nuevas necesidades.

347. Elementos clave
v Establecer la diferenciación entre un sistema de costos por procesos y un sistema de costos por órdenes
de producción.
v Analizar y describir en detalle el flujo de información general y particular a cada elemento fundamental del
costo de producción, requerido para la aplicación del sistema de costos por procesos.
v Desarrollar la metodología de aplicación del sistema de costos por procesos, que implica determinar el
costo unitario del producto dentro de un proceso específico, y el costo de manufacturar completamente
una unidad.
v Determinar el valor de los inventarios (iniciales y finales) de productos en proceso, y de productos terminados
en cada proceso específico.
Objetivos
4 CIF (MOI)
4 contabilidad de costos por procesos
4 costo de carga fabril
4 costo de mano de obra
4 costo de materiales
4 costo de producción
4 costo unitario
4 costo unitario total (CUT)
4 costos indirectos de fabricación (CIF)
4 costos por procesos
4 formato para análisis y evaluación de costos
por procesos
4 gastos indirectos de fabricación fijos
4 gastos indirectos de fabricación variables
4 informe de cantidades
4 informe de costos de producción
COSTOS POR
PROCESOS
4 mano de obra (MO)
4 materiales
4 materiales directos y materiales indirectos
4 MOD
4 orden específica
4 órdenes de producción
4 período de tiempo y número de unidades terminadas
4 reporte de producción
4 requisición de materiales
4 sistema de acumulación de costos por procesos,
4 sistema de costos por procesos y un sistema de
costos por órdenes de producción
4 tarjeta reloj
4 unidades equivalentes en producción o producción
equivalente

348. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
348
11.1 GENERALIDADES
Una de las finalidades de la implementación de un sistema de costos es determinar, con
el mayor grado de exactitud posible, el costo de producir un artículo o de generar un
servicio.
Obtenido el costo unitario, la empresa está en disposición de costear sus inventarios, de
calcular el costo de la mercancía vendida, de preparar los estados financieros, proceso del
cual se obtendrá como resultado información sobre la utilidad generada de la operación
durante un período de tiempo determinado.
Según el sistema de producción implementado en la empresa, el sistema de costos que
se va a aplicar puede ser: sistema de costos por órdenes de producción y sistema de costos
por procesos.
11.1.1 Sistema de costos por órdenes de producción
En este sistema los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación (CIF) se registran por orden de trabajo específico, y el costo
unitario del producto se determina dividiendo el total de costos acumulado
(por orden, pedido o lote) entre el número de unidades producidas
correspondientes a dicha orden de trabajo.
Por lo general, cada orden es independiente de las demás, y los costos
pueden presentar variaciones considerables de una orden a otra, incluso
tratándose de un producto con idénticas características al de otra orden, y
ha sido el sistema aplicado a los conceptos explicados.
Para mayor ilustración, el lector puede remitirse al Capítulo 1 de este
texto, donde se profundiza este concepto.
11.1.2 Sistema de costos por procesos
Ahora bien, cuando el tipo de producción no permite la identificación de los elementos
del costo a las órdenes de producción, dentro del proceso industrial, por tratarse de una
producción masiva y continua, resulta más conveniente utilizar un sistema de acumulación
de costos por procesos, en el cual los costos se acumulan por procesos o por departamentos,
en vez de acumularse por órdenes de producción.
Conviene señalar que la naturaleza continua de la producción usualmente implica la
existencia de inventarios de trabajo en proceso, al inicio y al final del período (de tiempo
definido); esto lleva a plantear la siguiente inquietud: ¿Cómo tratar el trabajo en proceso
al calcular el costo de producción del período y el de cada unidad producida?
En la contabilidad de costos por procesos, el grado de certeza o de precisión alcanzado en
la determinación del costo de producción, depende del tratamiento que se dé a dos factores
fundamentales: período de tiempo y número de unidades terminadas en su totalidad o
todavía en proceso de fabricación.
En este sistema los
materiales, la mano de
obra y los costos indirectos
de fabricación (CIF) se
registran por orden de
trabajo específico.
Costos por procesos

349. AlfaomegaFundamentos de costos
349
La implementación y el desarrollo de un sistema de contabilidad de
costos por procesos está determinado por varios factores, tales como:
1. La diversificación de productos (número de productos).
2. La duración del ciclo de producción.
3. El número de operaciones, procesos, etapas o departamentos involucrados en el ciclo
de producción.
Este sistema puede ser utilizado por tres tipos de empresas:
a. Industrias cuya producción es muy homogénea, tales como ladrilleras, cementeras,
harineras, industrias farmacéuticas, cervecerías y gaseosas, etc.
b. Industrias de ensamblaje de partes de automóviles, aviones, computadoras, prendas
de vestir, electrodomésticos, motores, maquinaria pesada, etc.
c. Empresas de servicios cuyas operaciones se basan en procesos muy específicos o
diferenciados, como son las de servicios públicos de energía, telecomunicaciones, gas,
agua y recolección de desechos sólidos, etc.
La acumulación de costos se presenta en el formato anexo (Cuadro 11.1), denominado
“reporte de producción”, donde, para cada proceso o departamento, se muestra un resumen
de las unidades que circularon a través de éste, lo mismo que los costos unitarios resultantes
de la incurrencia de costos en el período.
Objetivos del sistema de costos por proceso
Los objetivos esenciales que se persiguen con la aplicación de un sistema de costos por
procesos son los siguientes:
1. Calcular, para un período de tiempo determinado, el costo de producción de un proceso
particular, identificando claramente cada uno de los elementos del costo involucrados
en el desarrollo de dicho proceso. La determinación del costo de cada proceso, permitirá
calcular el costo unitario de las unidades producidas, el costo de la mercancía vendida,
el de los inventarios y los fundamentos para la elaboración de los estados financieros
de la empresa.
2. Dotar a la administración de herramientas y fundamentos válidos en la definición
de mecanismos de control que se van a implementar, para incrementar el grado de
eficiencia en el manejo y la utilización de los recursos e insumos de producción.
3. Contribuir en el proceso de toma de decisiones, mediante el reporte de información que
permita obtener una visión clara del desarrollo del proceso productivo, y determinar
criterios para análisis de alternativas.
Generalidades

350. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
350 Costos por procesos
REPORTE DE PRODUCCIÓN
Analista: Fecha: Proceso I Proceso II Proceso III
UNIDADES POR DISTRIBUIR Del período anterior
Terminadas y
retenidas
Precio estándar (Pe) En proceso
Costo estándar materiales SUBTOTAL
De este período Comenzadas
Mano de obra
Recibidas del
proceso anterior
Cantidad estándar (Qe) TOTAL 2,5 horas
DISTRIBUCIÓN DE UNIDADES
Terminadas y
transferidas
Terminadas y retenidas
En proceso final
Perdidas en producción
TOTAL
Cuadro 11.1 Modelo de formato de reporte de producción
11.1.3 Costos por procesos para productos diferentes
En las empresas manufactureras que fabrican más de un producto, se conforman varias
líneas de producción con procesos distintos y separados, o diferentes productos pasan por
los mismos centros de procesado en orden sucesivo, o por turnos bajo una misma línea
de producción.
De esta forma, un productor de artículos electrodomésticos, como la
compañía Haceb, de Medellín, fabrica varias líneas de diferentes artículos
(neveras, estufas, calentadores, etc.), cada uno en una línea de producción
separada.
Otras empresas, bajo una sola línea de producción, fabrican una referencia
o un artículo determinado durante un período de tiempo definido, y otra
diferente durante el siguiente período.
Para empresas que manufacturan un solo producto, los procedimientos
establecidos para el sistema de costos por procesos continúan siendo válidos
para una empresa que fabrica simultáneamente artículos diferentes. Para
este caso, los costos deberán acumularse para cada producto diferente
elaborado, y al final del período prepararse tantos informes de cantidades y
de costos de producción cuantos productos se estén fabricando (un informe
de cantidades y de costos para cada producto diferente).
En las empresas
manufactureras que
fabrican más de un
producto, se conforman
varias líneas de producción
con procesos distintos.

351. AlfaomegaFundamentos de costos
351
Cuando la diversidad de productos es demasiado alta, el sistema de costos, aunque
inicialmente pueda considerarse como costos por procesos, se va convirtiendo en un
sistema por órdenes de producción, a medida que se incrementa el número de productos
diferentes.
Entonces, se concluye que la aplicación de un sistema de costos por procesos, propiamente
dicho, es recomendable cuando la diversidad de productos que se fabrican es baja; es decir,
en aquellas empresas que fabrican pocos productos diferentes.
11.2 ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO DENTRO DE UN
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Se recuerda que, en el sistema de costos por órdenes de producción, la unidad
de costeo está representada por cada orden específica, cuya información
permite identificar los tres elementos fundamentales del costo. De esta
forma, a cada orden se le carga el costo por concepto de materiales realmente
consumidos, de mano de obra real y de CIF, mediante la aplicación de la
tasa predeterminada al nivel de operación real.
Enelsistemadecostosporprocesos,launidaddecosteoestárepresentada
por el proceso, unidad de mayor amplitud al de una orden de producción.
Entonces es necesario determinar los costos que se pueden identificar
como pertenecientes a cada proceso (identificación directa: costos directos
con respecto al proceso que se desarrolla), y los que son comunes a varios
procesos; por tanto, se requiere su prorrateo entre los mismos (identificación
indirecta: costos indirectos con respecto al proceso).
11.2.1 Costo de materiales
En el sistema de costos por órdenes de producción, los materiales usados en la producción
se contabilizan haciendo una distinción entre materiales directos y materiales indirectos,
para lo cual es necesario llevar subcuentas y registros auxiliares, que permiten agilizar el
trámite administrativo y de control.
Ahora bien, en el sistema de costos por procesos, tal distinción, según el tipo de material,
se puede obviar, centrando el interés en determinar con claridad el proceso para el cual
se destinan los materiales que salen de almacenamiento, y cargarlos a éste en forma
apropiada. Así, en el sistema de costos por procesos el primer elemento fundamental de
costo de producción se denomina simplemente: “materiales”, concepto que incluye tanto
los costos directos como los indirectos usados en la producción.
Larequisicióndematerialesdeberáindicarelprocesoparaelcualserequieredeterminado
material solicitado, así como en el formato “orden de despacho”, el proceso para el cual
es despachado (solicitud atendida). El total de los materiales usados en un proceso será la
suma de las cantidades registradas en las requisiciones identificados con tal proceso.
Elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos
En el sistema de costos
por procesos, la unidad de
costeo está representada
por el proceso.
La requisición de
materiales debe indicar el
proceso para el cual se
requiere un determinado
material.

352. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
352
Los procedimientos descritos en capítulos anteriores referentes al flujo de materiales
(compra, almacenamiento, solicitud y despacho) continúan siendo válidos en un sistema
de costos por procesos.
Los materiales son solicitados por los departamentos o centros de responsabilidad al
área de almacenamiento central, con base en un uso estimado para un determinado espacio
de tiempo, y no para una orden específica.
En las plantas químicas o en otras compañías dedicadas a la fabricación masiva, puede
resultar más práctico almacenar los materiales en los departamentos de producción, o
conducirlos por medio de dispositivos adecuados (bandas transportadoras), desde las
áreas de almacenaje general hasta los sitios en donde son requeridos. De esta forma,
la cantidad de material puede ser medida por la cantidad entregada o sobre la base de
medidores que señalen los materiales despachados y recibidos a través de los dispositivos
de transporte.
Los grandes fabricantes mantienen controles efectivos sobre el uso de los materiales con
el fin de asegurar su adecuada utilización, y registrar debidamente lo realmente utilizado.
Para tal efecto, se efectúan diaria o semanalmente, o sobre otras bases periódicas, asientos
de resumen, con el fin de registrar los materiales utilizados por cada departamento o centro
de responsabilidad específico.
Trabajo en proceso – materiales: $525,5
Dpto. 1 - material directo $272,9
Dpto. 2 - material directo $135,4
Dpto. 3 - material directo $117,2
Ejemplo
Los materiales directos e indirectos se cargan a la producción sobre una base departamental;
de igual forma, se llevarán las cuentas de control de costos generales de fabricación, esto
con el fin de separar y controlar los costos en los que incurre cada departamento o centro
de responsabilidad por dicho concepto.
Control de gastos generales de fabricación: $185,9
Dpto. 1 - material indirecto $48,5
Dpto. 1 - suministros de fábrica $17,1
Dpto. 2 - material indirecto $99,3
Dpto. 3 - material indirecto $11,4
Dpto. 3 - suministros de fábrica $9,6
Control de materiales: $711,4
Costos por procesos
Ejemplo

353. AlfaomegaFundamentos de costos
353
11.2.2 Costo de mano de obra
En las empresas con sistema de producción por procesos, los trabajadores
se hallan generalmente adscritos al proceso para el cual laboran; por
tanto, no es necesario hacer la distinción entre lo que constituye mano de
obra directa y mano de obra indirecta. Son contadas las excepciones a lo
expresado anteriormente, cual es el caso de trabajadores que prestan su
actividad a varios procesos, evento en el cual su salario se prorrateará entre
éstos (procesos) sobre una base considerada equitativa (p. ej., tiempo de
servicio para cada proceso).
Al igual que en el caso de los materiales, el interés debe centrarse en
determinar el proceso al que debe cargarse el salario de cada uno de los
trabajadores involucrados en el desarrollo del proceso productivo.
Para calcular el total causado en un determinado proceso por concepto
de mano de obra y controlar el pago de los trabajadores, basta con extractar
la información del formato “tarjeta reloj”, documento en donde deberá
indicarse el proceso al que pertenece el operario. De esta forma, podrá
eliminarse entonces el uso de la tarjeta tiempo y las planillas de trabajo
utilizadas en el sistema por órdenes de producción, para determinar la
parte del costo total de mano de obra que debe tratarse como MOD y el
que debe considerarse CIF (MOI).
Los costos en los que se incurre por concepto de mano de obra son distribuidos a la
producción sobre bases similares; no es necesario llevar boletas de tiempo para cada orden
individual. Sin embargo, cuando los empleados directos realizan funciones diferentes
en distintos departamentos o utilizan tiempo en espera de la producción, en lugar de
realizar actividades productivas directas, es recomendable llevar registros que muestren
la distribución real del tiempo empleado.
Ejemplo
Ejemplo de asiento contable de registro de distribución a la producción del costo de
mano de obra (salarios devengados y carga prestacional) son:
Trabajo en proceso - mano de obra directa $3.560,6
Dpto. 1 - MOD $1.368
Dpto. 2 - MOD $742,6
Dpto. 3 - MOD $1.450
Control de costos indirectos de fabricación: $3.321,4
Dpto. 1 MOI – supervisores: $540,7
Dpto. 1 MOI - control de calidad: $345
Los trabajadores están
generalmente adscritos
al proceso para el cual
laboran.
Los costos en los que
se incurre por concepto
de mano de obra
son distribuidos a la
producción.
Elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos
Ejemplo

354. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
354
Dpto. 1 Tiempo ocioso: $230
Dpto. 2 MOI – supervisores: $780
Dpto. 2 MOI - control de calidad: $280
Dpto. 2 Tiempo ocioso: $150,7
Dpto. 3 MOI – supervisores: $330
Dpto. 3 MOI - control de calidad: $470
Dpto. 3 Tiempo ocioso: $195
Nóminas devengadas: $6.882
En el sistema de costos por procesos, el segundo elemento fundamental del costo de
producción se denomina simplemente mano de obra (MO), concepto que incluye la mano
de obra directa y la mano de obra indirecta involucrada en el proceso productivo.
11.2.3 Costos indirectos de fabricación
El sistema CIF constituye el tercer elemento fundamental del costo de producción, y a
diferencia del sistema de costos por órdenes de producción no incluye los conceptos de
mano de obra indirecta ni de materiales indirectos, por las razones ya citadas.
En el sistema de costos por procesos, CIF, además de los renglones ampliamente
conocidos por el lector (costos necesarios para el desarrollo del proceso productivo que
no pueden identificarse directamente con el producto o con un determinado proceso),
se incluyen el costo de los departamentos de servicio, aquellos que apoyan la labor de
producción, cuya distribución entre los departamentos de producción (procesos) sigue la
metodología ampliamente señalada en el Capítulo 7, en donde se estudia el proceso de
departamentalización.
En el caso de los CIF, en los procesos de órdenes de producción, los identificables o
directos con respecto al proceso se cargan en forma directa a éste, mientras que los comunes
a varios procesos (incluyendo los de servicio) se prorratean entre los mismos sobre la base
que se juzgue más pertinente (departamentalización).
En el sistema de costos por procesos, el manejo de los CIF presenta una diferencia
radical con respecto al de órdenes de producción: La metodología del primero permite
trabajar con costos reales, sin necesidad de recurrir al procedimiento de costos asignados
mediante la aplicación de la tasa predeterminada, debido a que la naturaleza continua y
homogénea de la producción permite calcular el costo unitario sólo al finalizar el período
contable, momento en el que ya se tiene conocimiento de los costos generales en los que
realmente se incurrió durante el desarrollo del proceso.
En caso de que la producción sea muy cíclica, es recomendable presupuestar los CIF, y el
nivel de actividad esperado, con el fin de normalizar dichos costos y cargar igual cantidad
a los productos durante todo el período.
Costos por procesos

355. AlfaomegaFundamentos de costos
355
Cuando la producción, debido a fluctuaciones en la demanda u otros factores, sufre
variaciones de un período a otro, o cuando se tiene un alto porcentaje de capacidad ociosa,
puede usarse el procedimiento de la tasa predeterminada, con el fin de evitar diferencias
considerables en el costo unitario del producto.
Generalmente, los costos indirectos de fabricación son cargados a cada
centro de responsabilidad (departamento), según una base predeterminada
(se recuerda el concepto de departamentalización en el sistema de costos
por órdenes de producción).
Se prefieren cuotas específicas para los departamentos individuales y no
una misma cuota para todos los departamentos de la planta, esto para hacer
una mejor distribución del costo de producción y de control en el manejo
de recursos en cada departamento o centro de responsabilidad.
Se requiere distribuir los costos de gastos indirectos entre los diversos
artículos fabricados, si el nivel de diversificación de productos fabricados
con sistema de producción continuo es considerable.
Cuando el nivel de diversificación de productos fabricados en una
compañía con sistema de producción continuo es considerable (varios
productos diferentes), es necesario distribuir los costos de gastos indirectos
entre los diversos artículos fabricados. Este fenómeno se presenta en
industrias tales como empacadoras de carnes, refinerías de petróleo y de
procesos químicos.
Cuando se fabrican dos o más productos a partir de un mismo insumo, o en instalaciones
comunes con otros productos, es necesario implementar un sistema de costeo conjunto,
cuya metodología se estudia en un capítulo posterior.
Algunas empresas de producción por procesos llevan cuentas por separado para los
gastos indirectos de fabricación fijos, y para los gastos indirectos de fabricación variables,
mecanismo con el cual se pueden cargar estos últimos en forma directa a las cuentas
departamentales del trabajo en proceso, y los fijos a la producción del período mediante
un prorrateo realizado sobre una cuota (base) predeterminada, prorrateo que deberá
efectuarse sobre la base de la capacidad normal de producción, lo cual permitirá, al medir
la eficiencia, determinar la capacidad ociosa de la planta.
Ejemplo
Ejemplo de asiento diario para distribuir los costos indirectos de
fabricación entre los departamentos productivos:
Trabajo en proceso - carga fabril: $3.775,97
Dpto. 1 - carga fabril: $1.846,8
Dpto. 2 - carga fabril: $334,17
Dpto. 3 - carga fabril: $1.595
El sistema CIF constituye
el tercer elemento
fundamental del costo de
producción.
Se requiere distribuir
los costos de gastos
indirectos entre los
diversos artículos
fabricados, si el nivel
de diversificación de
productos fabricados con
sistema de producción
continuo es considerable.
Elementos fundamentales del costo dentro de un sistema de costos por procesos
Ejemplo

356. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
356
Carga fabril aplicada: $3.775,97
Dpto. 1 - carga fabril aplicada: $1.846,8
Dpto. 2 - carga fabril aplicada: $334,17
Dpto. 3 - carga fabril aplicada: $1.595
Las cuotas de aplicación de los costos indirectos de fabricación del ejemplo propuesto
fueron: para el Dpto. 1, el 135% del costo de MOD, para el Dpto. 2, el 45% del costo de
MOD., y para el Dpto. 3, el 110% del costo de MOD.
El registro auxiliar de la carga fabril aplicada a cada departamento o centro de
responsabilidad permitirá establecer útiles comparaciones entre la carga fabril real y la
aplicada sobre la base departamental, determinando las causas de las desviaciones o las
variaciones y mecanismos de ajuste pertinentes.
11.2.4 Costo unitario total (CUT) en el sistema de costos por procesos
Este sistema consiste en la suma de los costos unitarios transferidos entre los distintos
procesos que intervinieron en la elaboración del producto terminado; y el costo unitario
de cada proceso es el resultante de la división de sus costos totales entre el número de
unidades elaboradas, o que pasaron por dicho proceso durante el período.
Costo unitario total = CUT = ∑ (Cui): Suma de los costos unitarios por los procesos
para el producto.
Donde: i = Proceso que interviene en la fabricación del producto.
Costo unitario de un proceso i = ∑ (Cuj): Suma de los costos unitarios de cada
elemento del costo.
Cui = ∑ (Cuj); donde j = elemento del costo; j: materiales, mano de obra,
carga fabril.
El costo unitario Cuj es igual a los costos en los que se ha incurrido por el elemento
j sobre las unidades producidas por ese elemento j:
Cuj = Costo total de j / número de unidades producidas con j
11.3 CONSIDERACIONES ESPECIALES Y TÉCNICAS DE COSTOS
POR PROCESOS
11.3.1 Nivel máximo de organización
La aplicación del sistema de costos por procesos requiere una excelente organización
de la información, tanto de la relativa a unidades que entran al proceso, las producidas
Costos por procesos
Costo unitario total es
la suma de los costos
unitarios por los procesos
para el producto.

357. AlfaomegaFundamentos de costos
357
(terminadas), y las aún en proceso (informe de cantidades) como a los costos de producción
(informe de costos).
w Aun proceso determinado entran y salen unidades para su elaboración
en dicho proceso.
Circunstancias de ingreso de unidades a un determinado proceso
1. Se van a comenzar.
2. Al finalizar el período anterior se encontraban aún en proceso; por eso
ingresan en el período actual al proceso siguiente.
3. Son recibidas de procesos anteriores durante el mismo período.
4. Se quedaron de períodos anteriores terminadas.
Circunstancias de salida de unidades de un determinado proceso
1. Concluye la operación de dicho proceso requerida para la fabricación del producto.
2. Una vez terminadas son retenidas.
3. Se pierden en producción.
Siempre, las unidades que entran a un determinado proceso deben ser iguales a las que
salen del mismo.
w Las unidades que entran y salen de los procesos traen y llevan involucrados costos
inherentes a los procesos.
Circunstancias por las que entran costos
1. El costo que entra corresponde al período anterior (unidades que ingresan de períodos
anteriores).
2. El costo que entra corresponde a los costos del período: materiales, mano de obra y
CIF, en que se incurre.
3. El costo que entra corresponde a costos de procesos anteriores de donde provienen
las unidades recibidas; es decir, está representado en las unidades que ingresan al
proceso.
Consideraciones especiales y técnicas de costos por procesos
Para aplicar el sistema de
costos por procesos se
necesita una excelente
organización de la
información.

358. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
358
Circunstancias por las cuales salen costos
1. El costo que sale corresponde al costo de las unidades transferidas al proceso
siguiente.
2. El costo que sale corresponde al costo de las unidades ya terminadas y retiradas del
proceso productivo.
3. El costo que sale corresponde a las unidades que quedan en proceso.
4. El costo que sale corresponde a las unidades que se pierden.
11.3.2 Conceptos de unidades equivalentes
Es poco probable que todas las unidades que entran en producción, durante un período
de tiempo (por ejemplo un mes), sean terminadas y enviadas al departamento siguiente al
finalizar el mismo período. En la mayoría de los casos, en cada lapso de tiempo se tendrá
un inventario inicial y un inventario final de trabajo en proceso, en diversos niveles de
acabado.
Para prorratear los costos en caso de tenerse inventarios de mercancías
parcialmente terminadas, todas las unidades (inventario inicial, mercancías
transferidas, inventario final) deben expresarse en términos de unidades
completas; este procedimiento se desarrolla con base en un denominador
común llamado unidades equivalentes en producción o producción
equivalente.
Al usar la producción equivalente, el costo unitario para el período de
tiempo referido incluirá el costo de terminar cualquier trabajo en proceso
que se tenga al inicio del período, y el costo correspondiente al trabajo en
proceso resultante al final del mismo. Generalmente se requerirá realizar
un cálculo de los equivalentes de producción con respecto a materiales, y
otro relativo al nivel de avance o de trabajo en costo de conversión (mano
de obra y CIF), ya que el grado de finalización de tales conceptos casi nunca
coincide.
Ejemplo:
La compañía “Manufacturera del Oriente Colombiano S. A.” fabrica y comercializa
solamente un artículo. Su sistema de costeo es el costo promedio por procesos. Según
el informe presentado correspondiente al mes de diciembre del año 1, las actividades
desarrolladas en el departamento de corte fueron las siguientes:
Unidades comenzadas: 20.000
Unidades terminadas y transferidas al almacén: 6.000
Unidades en proceso: 14.000
Costos por procesos
Para prorratear costos
si hay inventarios de
mercancías parcialmente
terminadas, todas
las unidades deben
expresarse en términos
de unidades completas.
Ejemplo

359. AlfaomegaFundamentos de costos
359
Las unidades en proceso tenían un porcentaje de avance de:
Materiales: 100%
Mano de obra: 50%
Carga fabril: 40%
Los costos en los que se ha incurrido durante el período, con respecto a cada uno de los
elementos fundamentales del costo, fueron los siguientes:
Por concepto de materiales: $6.000
Por concepto de mano de obra: $2.600
Por concepto de carga fabril: $2.784
Por ejemplo, calcular el costo de terminar una unidad producida en el departamento
de corte, durante el mes de diciembre.
Para ello:
Los costos en los que se ha incurrido en el período corresponden tanto a las unidades
terminadas como a las que quedaron en proceso. Según la información suministrada, a las
unidades que quedaron en proceso se les alcanzó a aplicar el 100% de materiales; es decir,
están terminadas en un 100% respecto a materiales; se les aplicó un 50% de mano de obra; o
sea, aún falta adicionar la mitad de la mano de obra requerida por su completa fabricación;
y quedaron elaboradas en un 40% con respecto a los costos indirectos de fabricación.
Dentro de la terminología de costos por proceso, la información suministrada
anteriormente, relativa a las unidades que quedan en proceso, suele representarse por
medio de un corchete [ ], dentro del cual se indica el nivel de elaboración de los productos
en proceso:
En donde:
Consideraciones especiales y técnicas de costos por procesos
X
A
B
C
X: Cantidades en proceso
A: Grado de elaboración por concepto de materiales aplicados
B: Grado de elaboración por concepto de mano de obra
C: Grado de elaboración por concepto de CIF

360. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
360
La primera cifra corresponde al porcentaje señalado como nivel de elaboración de los
productos por concepto de materiales; la segunda al porcentaje de acabado por concepto
de mano de obra, y la tercera, al nivel de terminación respecto a costos indirectos de
fabricación.
Ahora bien, cuando el porcentaje de elaboración de los productos en proceso, con
respecto a mano de obra y CIF, es el mismo, la nomenclatura presentará solamente dos
cifras, la correspondiente al nivel de terminación por concepto de materiales y la relativa
al porcentaje de elaboración por costos de conversión:
14.000
100
50
40
Costos por procesos
Elemento del costo
equivalente
Unidades
terminadas
Unidades en
proceso
Cantidades
equivalentes
Materiales 6.000 14.000 20.000
Mano de obra 6.000 7.000 13.000
CIF 6.000 5.600 11.600
Cuadro 11.2 Resumen de unidades equivalentes
Para el ejercicio formulado se tiene:
w 14.000 unidades en proceso a las que se les aplicó el 100% de materiales, el 50% de mano
de obra y el 40% de CIF, información con la cual se pueden encontrar las cantidades
equivalentes; procedimiento consiste en llevar, en términos de unidades terminadas,
las que quedaron en proceso.
w Una unidad en proceso terminada 100%, con respecto a materiales, equivale a haber
terminado totalmente la unidad por concepto del primer elemento fundamental del
costo de producción. Una unidad terminada en un 50%, con respecto a mano de obra,
equivale a media (1/2) unidad terminada por dicho concepto; y una unidad terminada
en un 40%, respecto a CIF, equivale a 0,4 de unidad terminada por concepto de carga
fabril. De esta forma, las 14.000 unidades en proceso equivalen a 14.000 unidades,
respecto a materiales, a 7.000 (14.000 * 0,5), respecto a mano de obra, y a 5.600 = (14.000*
0,4), respecto a CIF.
w De las 20.000 unidades comenzadas, y por las cuales se debe responder, están
manufacturadas al 100%, 6.000; esto es: dichas unidades contienen el 100% de
materiales, 100% de mano de obra y 100% de CIF.

361. AlfaomegaFundamentos de costos
361
Costo unitario por cada elementos del costo
Suponiéndose que el valor correspondiente al primer elemento del costo ascendió a: $6.000,
cuantía que distribuida entre las 20.000 unidades a las que se les aplicó materiales equivale
a $ 300 por unidad.
Costo unitario por materiales = ($ 6.000) / (20.000 U) = $ 0,3/U.
Por concepto de mano de obra se ejecutaron $ 2.600 que hay necesidad de prorratear entre
las 13.000 unidades equivalentes a las que se les aplicó este elemento del costo, obteniéndose
de esta forma un costo unitario por concepto de mano de obra equivalente a $ 200.
Costo unitario por mano de obra = ($ 2.600) / (13. 000 U) = $ 0,2/U.
El costo unitario por concepto de CIF, equivale a la cifra resultante de dividir el costo total en
que se incurrió en el período por dicho concepto entre el número de unidades equivalentes
que hicieron uso de CIF, cifra que corresponde a: $ 240 por unidad.
Costo unitario por CIF = ($ 2.784) / (11.600 U) = $ 0,24/U.
De esta manera, el costo de terminar una unidad producida en el departamento X es de $0,74,
cifra resultante de la sumatoria del costo de cada uno de los tres elementos fundamentales
del costo de producción.
Para una empresa que emplea el sistema de costos por procesos, su planta de producción
tiene solamente un departamento, y al final del período no deja trabajo en proceso; el conocer
el costo de manufactura de cada artículo elaborado es un procedimiento simple; basta con
sumar los datos reales de los tres elementos del costo, y dividir el resultado por el número
de unidades terminadas. Sin embargo, lo más común es que la planta de producción de
las empresas esté conformada por más de un área, presentándose inventarios finales de
trabajo en proceso en varias de ellas; por tanto, es indispensable conocer el porcentaje de
elaboración de las unidades sin terminar, para calcular la producción equivalente.
11.3.3 Formato para análisis y evaluación de costos por procesos
El formato diseñado y utilizado para registrar toda la información relativa a un sistema
de costos por procesos, debe contener todos los datos detallados respecto a las cantidades
producidas y un informe pormenorizado de los costos imputables a los diversos procesos
de fabricación del producto, durante un período de tiempo determinado.
El formato de costos por proceso, tal como se muestra en el Cuadro 11.1, está conformado
por dos secciones principales muy bien definidas:
Consideraciones especiales y técnicas de costos por procesos

362. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
362
Informe de cantidades
Esta sección corresponde a la información relativa al flujo físico de unidades que entran y
salen de un determinado proceso. El lector recordará que la cantidad de unidades que entran
debe ser igual a la cantidad de unidades que salen. En el informe de cantidades deberá
registrarse todo lo concerniente a las unidades producidas, sin tomar en consideración su
costo.
Información a suministrarse en el informe de cantidades
1. Unidades que se han de distribuir:
a. Unidades comenzadas en el período actual.
b. Unidades recibidas del proceso anterior durante el período actual.
c. Unidades terminadas y retenidas del período anterior.
d. Unidades en proceso del período anterior.
2. Distribución de unidades:
a. Unidades terminadas y transferidas al siguiente proceso o al almacén
o unidades terminadas y no transferidas (retenidas).
b. Unidades en proceso final.
c. Unidades perdidas en producción.
Informe de costos de producción
En esta sección del formato deberá registrarse toda la información relativa a los costos de
producción, correspondientes a cada proceso, así como los costos unitarios equivalentes
por cada uno de los elementos fundamentales del costo: materiales, mano de obra y CIF.
El total registrado como acumulado de costos para distribuir debe ser igual al registrado
en la casilla de total de distribución de costos, para cada proceso.
La presentación del informe de unidades de producción y de costos es particular para
cada empresa, de acuerdo con varios factores, como: procesos desarrollados, número
de departamentos de producción, condiciones de cada proceso, etc. Lo que se pretende
mediante el formato aquí señalado es mostrar un patrón de recopilación de información
aplicable a las diversas situaciones particulares que puedan presentarse.
Acontinuación se presenta un formato modelo del informe de cantidades (Cuadro 11.3)
y otro de costos de producción (Cuadro 11.4):
El total de las unidades por
distribuir debe ser igual al
total de las distribuidas
Costos por procesos

363. AlfaomegaFundamentos de costos
363
11.4 PRESENTACIÓN, ANÁLISIS Y DISCUSIÓN DE LOS CASOS
DE MAYOR OCURRENCIA
Cuando se utiliza un sistema de costos por procesos en empresas que tienen varios procesos
productivos, pueden presentarse diversos casos relacionados con el análisis de sus costos.
Para brindarle al lector la posibilidad de conocer los más típicos, se han escogido cuatro
situaciones, y se analiza cada ella en forma individual mediante la presentación de un
ejemplo:
11.4.1 Primer caso
Características:
w Varios procesos productivos: (2).
w Uso de materiales sólo en el primer proceso.
w No se tienen inventarios iniciales.
w No hay unidades perdidas.
w No hay unidades adicionales.
w Sistema de valoración de inventarios: promedio ponderado.
REPORTE DE PRODUCCIÓN
Empresa: Fecha: Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3
Termianadas
Precio estándar (Pe) En proceso
Costo estándar materiales SUBTOTAL
Comenzadas
Mano de obra Recibidas del proceso anterior
Cantidad estándar (Qe) TOTAL
Terminadas y transferidas
Terminadas y retenidas
En proceso final
Perdidas en producción
TOTAL
Cuadro 11.3 Modelo de formato de informe de costos por proceso. Cantidades de producción
Presentación, análisis y discusión de los caos de mayor ocurrencia

364. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
364
Analista:Proceso1Proceso2Proceso3
Costototal
Costos
adistribuir
Distribución
decostos
Recibidosduranteelperiódo
Inventarioinicialenproceso
SUBTOTAL
Costoajustadoporunidadadicional
Costoajustadoporunidadperdida
TOTALALPROCESOANTERIOR
Materiales
Manodeobra
Costosindirectos
Materiales
Manodeobra
Costosindirectos
TOTALESTEPROCESO
TOTALACUMULADO
Terminadosytransferidos
Terminadosyretenidos
Materiales
Manodeobra
CIF
Procesoanterior
Costoadicionalporunidadperdida
TOTAL:
CostototalCostototalCostoundCostoundCostound
Costos por procesos
Cuadro11.4Modelodeformatodeinformedecostosdeproducción

365. AlfaomegaFundamentos de costos
365
Ejemplo:
La empresa “Girasoli S. A.”, cuya planta está conformada por dos departamentos de
producción, utiliza un sistema de costos histórico por procesos. El informe de producción
correspondiente al mes de enero de 2002 presenta los datos siguientes:
CANTIDADES PROCESO 1 PROCESO 2
Unidades comenzadas 30.000 -
Unidades recibidas del proceso anterior - 18.000
Unidades terminadas y transferidas 18.000 12.000
Unidades terminadas y retenidas 6.000 3.000
Unidades en proceso final *6.000 **3.000
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
* Unidades 100% terminadas por concepto de materiales y 50 % por costos de conversión.
** Unidades 40% terminadas por concepto de costos de conversión.
Costo incurrido
ELEMENTO PROCESO 1 PROCESO 2
Materiales $ 3.000 -
Mano de obra $ 2.700 $ 3.240
Carga fabril $ 8.100 $ 1.296
Se requiere determinar:
a. Costo de producir una unidad en el proceso 1.
b. Costo de producir una unidad en el proceso 2.
c. Costo de terminar una unidad.
d. Valor del inventario final en el proceso 1.
e. Valor del inventario final en el proceso 2.
Solución:
1. Informe de cantidades de producción:
Ejemplo
Solución

366. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
366
Proceso 1:
Unidades por distribuir.
w Del período anterior: No se tienen inventarios iniciales, no se trabaja con unidades del
período anterior (ni terminadas y retenidas, ni en proceso).
w De este período: Con base en la información contenida en la casilla de “unidades
comenzadas”, en el período se iniciaron 30.000 unidades. En la casilla de unidades
recibidas del proceso anterior, no debe registrarse ningún dato, pues se está analizando
lo correspondiente al proceso productivo 1, que no tiene antecedente; es decir, no reciben
unidades de ningún proceso anterior. Así, se tienen 30.000 unidades para distribuir (las
comenzadas en el período) y por las cuales debe responder el proceso 1.
Distribución de unidades:
w Unidades terminadas y transferidas: Se terminaron totalmente (recibieron proceso l) y se
transfirieron 18.000 unidades al proceso 2.
w Unidades terminadas y retenidas: Se terminaron totalmente (recibieron proceso 1) y fueron
retenidas 6.000 unidades (no transferidas por alguna circunstancia al proceso 2).
w En proceso final: Es decir, 6.000 unidades no recibieron completamente el proceso 1, a
las cuales se les aplicó el 100% de materiales, y quedaron en un 50% de terminación
por concepto de costos de conversión (mano de obra y CIF).
El total de unidades distribuidas debe coincidir con el total de unidades para distribuir,
y 30.000 unidades por las cuales debe responder el proceso 1.
Proceso 2:
Unidades por distribuir.
w Del período anterior: Al igual que en el proceso 1, no se tienen unidades del período
anterior. No existen inventarios iniciales por dicho concepto.
w De este período: En el proceso 2 no se comienzan unidades. En la casilla de unidades
recibidas del proceso anterior, deben registrarse las 18.000 unidades terminadas y
transferidas del proceso 1, por las que deberá responder el proceso 2.
Distribución de unidades:
w Unidades terminadas y transferidas: Se terminaron totalmente 12.000 unidades (recibieron
proceso 2), y transfirieron al almacén de producto terminado.
Costos por procesos

367. AlfaomegaFundamentos de costos
367
w Unidades terminadas y retenidas: Se terminaron totalmente 3.000 unidades (recibieron
proceso 2) y fueron retenidas, es decir, no transferidas al almacén.
w En proceso final: Se tienen 3.000 unidades parcialmente manufacturadas, a las cuales
no se les aplicaron materiales en el proceso 2, y quedaron con un 40% de elaboración
con respecto a costos de conversión: mano de obra y CIF.
El total de unidades distribuidas es de 18.000, cifra equivalente al total de unidades
para justificar (para distribuir).
2. Informe de costos de producción:
Proceso 1:
Para determinar el costo unitario en el proceso 1, es necesario calcular primero el número
de unidades que fueron manufacturadas por cada elemento fundamental del costo de
producción; es decir, el número de unidades que recibieron materiales, mano de obra y CIF,
con base en los porcentajes de avance obtenidos. Este procedimiento utiliza el concepto
de unidades equivalentes, llevando las unidades que quedaron en inventario final de
producto en proceso, en términos de las manufacturadas en su totalidad (debe aplicarse
el porcentaje (%) de elaboración correspondiente a cada elemento del costo al número de
unidades en proceso final).
Cantidades equivalentes proceso 1:
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
Elementos del costo
Terminadas y
transferidas
Terminadas y
retenidas
Unidades en
proceso
Total unidades
equivalentes
Materiales 18.000 6.000 6.000 30.000
Mano de obra 18.000 6.000 3.000 27.000
CIF 18.000 6.000 3.000 27.000
Las unidades terminadas y transferidas, así como las terminadas y retenidas contienen
todos los elementos del costo; es decir, están complemente terminadas por concepto de
materiales, de mano de obra y de costos indirectos de fabricación.
Las 6.000 unidades que quedaron en proceso recibieron el 100% de materiales, pero
quedaron elaboradas en un 50% con respecto a mano de obra y a carga fabril; de esto se
deduce que equivalen a 3.000 unidades completamente manufacturadas por concepto de
costo de conversión.
Con la información relativa a unidades equivalentes del proceso 1, y a los costos en los
que se incurrió durante el período para el desarrollo de dicho proceso, se está en disposición
de calcular el costo unitario por elemento del costo de producción:

368. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
368
Costo unitario por concepto de materiales:
CU (MAT) = ($ 3.000) / (30.000 U) = $ 0,1/U
Costo unitario por concepto de mano de obra:
CU (MO) = ($ 2.700) / (27.000 U) = $ 0,1/U
Costo unitario por concepto de carga fabril:
CU (CIF) = ($ 8.100) / (27.000 U) = $ 0,3/U
Costo unitario
Proceso 1:
CU (P1) = CU (mat) + CU (MO) + CU (CIF)
CU (P1) = ($0,1/und) + ($0,1/und) + ($0,3/und)
CU (P1) = $500/und
Costos para distribuir:
w Del proceso anterior: En el caso analizado no existen costos producto del desarrollo de
algún proceso anterior, ya que se está analizando el proceso inicial de producción (no
tiene antecesor). En el diligenciamiento del formato de análisis y evaluación de costos
por procesos, la parte asignada a esta información se dejará en blanco.
De este proceso:
w Inventario inicial en proceso: No se da información relativa a inventarios iniciales
en proceso, es decir, unidades que hayan quedado al final del período anterior
parcialmente manufacturadas en el proceso 1. En la parte del formato destinada a
esta información no deberá registrarse dato alguno.
w Costos de producción del período: En la columna correspondiente a costo total se registrará
la información suministrada relativa al costo en que se incurre durante el período por
cada elemento del costo de producción para la operación del proceso 1.
w Costo reportado para el mes de enero de 2010:
Por materiales $3.000
Por mano de obra $2.700
Por carga fabril $8.100
Costos por procesos

369. AlfaomegaFundamentos de costos
369
En la columna correspondiente a costos unitarios se registrará la información relativa al
costo en que se incurre por concepto del material requerido para producir una unidad, al
que se causa por suministrar mano de obra para manufacturar dicha unidad de producto y
el relativo a CIF, unitario, es decir, el requerido para elaborar un producto; datos calculados
con base en la información de unidades equivalentes. De esta forma, suministrar el proceso
1 para la fabricación de una unidad de producto cuesta:
Por materiales $0,1
Por mano de obra $0,1
Por carga fabril $0,3
El total del proceso 1 se determina sumando el costo total en que se incurrió durante
el período en cuestión por concepto de cada elemento fundamental del costo de
producción:
Materiales ($3.000), mano de obra ($2.700) y CIF ($8.100), para un total del proceso
equivalente a $13.800, dato que deberá registrarse en la fila: “Total este proceso”, columna:
“CT”.
Ahora bien, en la misma fila, columna “CU”, se registrará el costo total unitario del
proceso: Total unitario, porque corresponde al costo global en que se incurre por procesar
una sola unidad de producto. El dato se obtiene de sumar el costo unitario de cada elemento
del costo:
Costo unitario = CU = CU (mat) + CU (MO) + CU (CIF): CU = $500 / und
w Total acumulado: Corresponde al total de costos que se van a distribuir y por los cuales
debe responder el proceso 1. En este caso, la cifra es equivalente al costo total del
proceso ($13.800.000), por tratarse del primero (no tener antecesor) y por no existir
costos de períodos anteriores.
Distribución de costos:
En esta etapa deberán justificarse los costos totales acumulados, cifra que asciende a
$13.800.
w Unidades terminadas y transferidas: Se terminaron y transfirieron al proceso 2 18.000
unidades, cada una de las cuales tiene un costo total acumulado de $0,5. De esta forma,
en la casilla “Terminadas y transferidas” deberá registrarse el costo total de las 18.000
und:
Costounidades terminadas ytransferidas =(18.000 U)x ($ 0,5/U)= $ 9.000
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia

370. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
370
w Unidades terminadas y retenidas: Se terminaron y retuvieron 6.000 unidades, a cada una
de las cuales corresponde un costo de $0,5. La cifra resultante de la multiplicar estos
dos valores se registrará en la casilla: “Terminadas y retenidas”.
Costounidades terminadasy retenidas = (6.000 U) x ($ 0,5/U)= $ 3.000
w En proceso final: Costo correspondiente a las unidades que quedaron semielaboradas en
el proceso 1, al final del período en cuestión. Dicha información consta de dos partes
fundamentales:
a. Costo de las unidades semielaboradas del proceso que se analiza y costo de las unidades
semielaboradas del proceso anterior. Como no existe proceso antecesor al proceso 1,
el costo de la producción en proceso, al finalizar el período, discriminado para cada
elemento fundamental, será el resultante de multiplicar las unidades equivalentes (por
elemento del costo) por el costo unitario, esto es:
Para materiales: (6.000 und) * ($0,1 / und) = $600
Para mano de obra: (3.000 und) * ($0,1 / und) = $300
Para carga fabril (3.000 und) * ($0,3 / und) = $900
b. Costo total: Corresponde a la sumatoria de la distribución de costos:
Costo total unidades terminadas y transferidas: $9.000
Costo total unidades terminadas y retenidas: $3.000
Costo total unidades en proceso final: $1.800
Costo por el cual debe responder el proceso 1: $13.800
Proceso 2
Costos por distribuir:
Del proceso anterior: (El proceso anterior es el número 1):
w Unidades recibidas durante el período: Corresponde al costo de las unidades terminadas
durante el período en cuestión en el proceso 1, y 18.000 unidades transferidas al proceso
2, a un costo unitario de: $0,5, para un total de: $9.000 [(18.000 und) * ($0,5 / und)].
w Como no existen inventarios iniciales, ni unidades perdidas, ni adicionales, este valor
Costos por procesos

371. AlfaomegaFundamentos de costos
371
corresponde al costo total recibido por el proceso 2, y por el cual deberá hacerse
responsable el mismo.
De este proceso:
w Inventario inicial en proceso: Por condición del ejercicio, del proceso 2 no aparece ningún
costo en el inventario de productos en proceso. Es decir, no se asume costo por concepto
de unidades que hayan quedado parcialmente manufacturadas por el proceso 2 del
período anterior (no se registra información alguna relativa a períodos anteriores).
w Costosdeproduccióndelperíodo:Paraeldesarrollodelproceso2deesteperíodonoseincurre
en costo por concepto de materiales; es decir, no se adiciona material a los productos
semielaborados.Ahora bien, por costo de mano de obra, se causa la suma de $3.240 y por
carga fabril de $1.296, para un total de $4.536 por costo de conversión (mano de obra y
CIF), información que deberá registrarse en la columna correspondiente a “Costo total”
para cada elemento fundamental del costo de producción del proceso 2:
Costo reportado para el mes de enero por el proceso 2:
Por materiales:
Por mano de obra: $3.240
Por carga fabril: $1.296
Para determinar el costo unitario del proceso 2, se elabora el anexo de unidades
equivalentes:
Justificación de la información de unidades equivalentes:
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
Elementos del costo
Unidades
terminadas y
transferidas
Unidades
terminadas y
retenidas
Unidades en
proceso al final
del período
Total unidades
equivalentes
Materiales - - - -
Mano de obra 12.000 3.000
1.200 [(3.000 U)
* (0,4)]
16.200
CIF 12.000 3.000
1.200 [(3.000 U)
* (0,4)]
16.200
w No se relacionan unidades por concepto de materiales, ya que no se incurrió en costo
alguno por dicho concepto.
w Las 12.000 und terminadas y transferidas, así como las 3.000 und, terminadas y
retenidas en el proceso 2, contienen el total de costo de conversión (mano de obra y

372. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
372
CIF), requerido por el desarrollo del proceso.
w Las 3.000 und que quedaron parcialmente manufacturadas al final del período en
cuestión, contienen el 40% de costo de mano de obra y el 40% de CIF, requerido para su
terminación, lo cual equivale a tener 1.200 und completas por costo de conversión.
Con base en la información obtenida, y con la suministrada por el ejercicio relativa a
los costos en los que se ha incurrido en el período por los conceptos mano de obra y CIF,
se está en disposición de determinar el costo unitario del proceso 2:
Costo unitario por concepto de mano de obra:
CU (MO) = ($ 3.240) / (16.200 U) = $ 0,2/U
Costo unitario por concepto de carga fabril:
CU (CIF) = ($ 1.296) / (16.200 U) = $ 0,08/ U
En la columna correspondiente a “Costos unitarios” se registrará aquel en el que
se incurre, por concepto de cada elemento fundamental del costo de producción para
manufacturar, una unidad en el proceso 2:
Por materiales:
Por mano de obra: $0,2
Por carga fabril: $0,08
Costo unitario proceso 2:
CU (P2) = CU (mat) + CU (MO) + CU (CIF)
CU (P2) = ($0) + ($0,2 / und) + ($0,08 / und)
CU (P1) = $0,28 / und
Manufacturar una unidad en el proceso 2 cuesta $280, y terminarla completamente
(recibir procesos 1 y 2) cuesta $780.
En la casilla “Total este proceso”, columna “CT”, se indicará el costo total del proceso
2; esto es, la suma del costo total en el que se incurre por mano de obra y por carga fabril
(costo de conversión): $4.536.
Recuérdese que no se tiene inventario inicial de este proceso, ni costo de materiales en
el que se ha incurrido durante el período en cuestión por el proceso 2. En la misma fila,
columna “CT”, el valor correspondiente a la suma del costo unitario de mano de obra
y del costo unitario de carga fabril ($0,28), equivalente al costo de pasar una unidad de
producto por el proceso 2.
Costos por procesos

373. AlfaomegaFundamentos de costos
373
En la casilla “Total acumulado”, columna “CT”, se registrará el valor correspondiente
a los costos en los que se incurrió durante el período, y los recibidos del proceso anterior
(proceso l), un total de:
Costos de producción del período: $4.536
Costos recibidos durante el período del proceso anterior: $9.000
Total acumulado (costo total): $13.536
En la columna “CU”, la suma del costo unitario del proceso 2 y del costo unitario
recibido del proceso anterior:
Costo unitario proceso 2: $0,5
Costo unitario recibido durante el período proceso anterior: $0,28
w Total acumulado (costo unitario): $780. Cifra equivalente al costo de manufacturar
completamente una unidad en la empresa.
Distribución de costos:
En esta etapa deberán justificarse los costos totales acumulados, cifra que asciende a
$13.536.
w Unidades terminadas y transferidas: Se terminaron y transfirieron al almacén de producto
terminado 12.000 und, cada una de las cuales tiene un costo total acumulado de $0,78.
En la casilla “Terminadas y transferidas” deberá registrarse el costo total de estas 12.000
und:
Costo unidades terminadas y transferidas = (12.000 und) * ($0,78 / und) = $9.360
w Unidades terminadas y retenidas: Se terminaron y retuvieron 3.000 und, a cada una de
las cuales corresponde un costo de $0,78, para un total de:
Costo unidades terminadas y retenidas = (3.000 und) * ($0,78 / und) = $2.340
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia

374. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
374
w En proceso final:
Este proceso:
Alas 3.000 unidades que quedaron semielaboradas en el proceso 2 corresponden los costos
siguientes:
Por concepto de materiales:
No se usan materiales en el proceso 2
Por concepto de mano obra: (1.200 und) * ($0,2 / und) = $240
Por concepto de carga fabril: (1.200 und) * ($0,080 / und) = $ 96
Proceso anterior:
Costo de las 3.000 und semielaboradas por concepto del proceso 1.
Costo unitario proceso 1: $0,5 / und
Costo proceso anterior: (3.000 und) * ($0,5 / und) = $1,5
w Total: Corresponde a la sumatoria de la distribución de costos:
CT und term. y transf.: $9,36
CT und term. y reten.: $2,34
CT und en proceso final (Este proc. + Proc. ant.): $1,83
Costo total: $13,53
w Valor del inventario final en el proceso 1: Corresponde al costo de las unidades que se
encuentran en inventario al final del período en el proceso 1 (unidades terminadas y
retenidas en el proceso 1, y las unidades semielaboradas):
Costo de las unidades terminadas y retenidas: $3.000
Costo de las unidades en proceso:
Por concepto de materiales: $600
Por concepto de mano de obra: $300
Por concepto de carga fabril: $900
Total costo unidades en proceso: $1.800
Valor del inventario final en el proceso 1: $4.800.
Costos por procesos

375. AlfaomegaFundamentos de costos
375
w Valor del inventario final en el proceso 2: Corresponde al costo de las unidades que se
encuentran en inventario al final del período en el proceso 2 (unidades terminadas y
retenidas en el proceso 2, y las unidades semielaboradas por pasar por este proceso y
por el proceso anterior):
Costo de las unidades terminadas y retenidas: $2.340
Costo de las unidades en proceso:
Por concepto de mano de obra: $240
Por concepto de carga fabril: $96
Por concepto del proceso anterior: $1.500
Total costo unidades en proceso: $1.836
Valor del inventario final en el proceso 2: $4.176
Respuestas:
a. Costo de producir una unidad en el proceso 1: $0,5
b. Costo de producir una unidad en el proceso 2: $0,28
c. Costo de producir una unidad en la empresa: $0,78
d. Valor del inventario final en el proceso 1: $4.800
e. Valor del inventario final en el proceso 2: $4.176
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
Respuesta

376. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
376 Costos por procesos
CANTIDADESDEPRODUCCIÓN
Analista:Fecha:Proceso1Proceso2Proceso3
UNIDADESPORDISTRIBUIRDelperíodoanterior
Terminadasy
retenidas
Precioestándar(Pe)Enproceso
CostoestándarmaterialesSUBTOTAL
DeesteperíodoComenzadas30.000-
Manodeobra
Recibidasdel
procesoanterior
-18.000
Cantidadestándar(Qe)TOTAL2,5horas30.00018.000
DISTRIBUCIÓNDEUNIDADES
Terminadasy
transferidas
18.00012.000
Terminadasyretenidas6.0003.000
Enprocesofinal*6.000**3.000
Perdidasenproducción--
TOTAL30.00018.000
*Materialesaplicados:100%,Costosdeconversión:50%
**Costosdeconversión:40%
Cuadro11.5Informedecostosporprocesos:Caso1

377. AlfaomegaFundamentos de costos
377
REPORTEDEPRODUCCIÓN
Empresa:Fecha:Proceso1Proceso2Proceso3
CTCUCTCUCTCU
Costos
pordist.
Dist.de
costos
Delproceso
anterior
Eneste
proceso
Recibidosduranteelperiódo
Inventarioinicialenproceso
SUBTOTAL
Costoajustadoporunidadadicional
Costoajustadoporunidadperdida
TOTALALPROCESOANTERIOR
Inventarioinicial
enproceso
Costos
produccióndel
periódo
Materiales
Manodeobra
CIF
Materiales
Manodeobra
CIF
TOTALESTEPROCESO
TOTALACUMULADO
Terminadosytransferidos
Terminadosyretenidos
Eneste
proceso
final
EsteprocesoMateriales
Manodeobra
CIF
Procesoanterior
Costoadicionalporunidadperdida
TOTAL:
$3.000$0,1
$2.700$0,1
$8.100$0,3
$13.800$0,5
$13.800$0,5
$9.000$0,5
$9.000$0,5
$9.000$0,5
- -
- -
- -
- -
$3.240$0,2
$1.269$0,08
$4.536$0,28
$13.536$0,78
$9.000
$3.000
$600
$300
$900
-
-
$9.300
$2.340
-
$240
$96
$1.500
-
$13.536$13.800
Cuadro11.6Informedecostosporprocesos:Caso1
*Materialesaplicados:100%,Costosdeconversión:50%
**Costosdeconversión:40%
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia

378. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
378 Costos por procesos
11.4.2 Segundo caso
Características
a. Se trabaja en dos procesos de producción
b. Unidades perdidas en ambos procesos.
c. No se consideran inventarios iniciales de productos en proceso.
d. Solamente usan materiales en el primer proceso.
e. Sistema de valoración de inventarios: Promedio ponderado.
Este caso modelo tiene la particularidad de considerar unidades perdidas en ambos
procesos productivos. El costo correspondiente a dichas pérdidas puede considerarse bajo
una de las alternativas siguientes:
1. Cargarlo como un mayor valor de las unidades que continúan en el proceso. Es decir,
éstas asumen un mayor valor ocasionado por las unidades perdidas. Se opta por esta
alternativa cuando el problema se presenta por causas inherentes al proceso productivo
propiamente dicho.
2. Considerar el costo de las unidades perdidas como un costo indirecto de fabricación,
alternativa recomendable si el costo por concepto de unidades perdidas es irrelevante
o hay dificultad para identificarlo.
3. Considerar el costo en el que se ha incurrido por efecto de las unidades perdidas como
un gasto. Se escoge esta alternativa especialmente cuando la causa de tal pérdida es
administrativa, y se considera pertinente para hacer el control, el cargo (reducción) a
las utilidades del período (las consecuencias alteran la utilidad del período).
Para el caso considerado se recomienda la primera opción; es decir, las unidades que siguen en
producción absorben el costo de las unidades perdidas.
Ejemplo
En seguida se presenta la metodología de costeo de productos del segundo caso,
mediante un ejemplo:
Supóngase que la compañía manufacturera “Girasoli S. A.”, que tiene dos procesos
productivos y usa el sistema de costos históricos por procesos, presenta para el mes de
enero del año x la información siguiente:
Ejemplo

379. AlfaomegaFundamentos de costos
379
PROCESO 1 PROCESO 2
Comienza 60.000 -
Recibe del proceso anterior - 40.000
Termina y transfiere 40.000 28.000
Termina y retiene - -
Quedan en proceso al final del período *12.000 8.000
Perdidas en producción 8.000 4.000
ELEMENTO DEL COSTO PROCESO 1 PROCESO 2
Materiales $12.480 -
Mano de obra $ 6.976 $ 6.240
Carga fabril $ 4.360 $ 3.744
Informe de cantidades:
Se requiere:
a. Determinar el costo unitario de cada proceso.
b. Determinar el costo total de producción.
c. Determinar el valor de los inventarios finales de cada proceso.
Solución:
1. Informe de cantidades de producción:
Proceso 1:
Cantidades de producción: En el informe de cantidades, este proceso no responde por
unidades de procesos anteriores (por ser el proceso 1), tampoco por unidades de períodos
anteriores. Responderá solamente por las unidades que se comienzan en el período: 60.000
unidades.
Presentación, análisis y discusión de los csaos de mayor ocurrencia
*100% terminadas por concepto de materiales, 30% por costos de conversión.
**40% terminadas por costos de conversión.
Informe de costos:

380. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
380 Costos por procesos
La distribución de unidades en este proceso es la siguiente:
Unidades terminadas y transferidas al proceso 2: 40.000
Unidades que quedan en proceso al final del período: 12.000
Las unidades que quedan en proceso, al final del período, están totalmente terminadas
por concepto de materiales, y en un 30% por efecto de costos de conversión (mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación).
Durante el desarrollo del proceso se pierden 8.000 unidades.
Total unidades distribuidas: 60.000
Cuando aparecen unidades perdidas en el primer proceso, para determinar el costo
unitario, las cantidades equivalentes se determinan con base en las unidades que aparecen
al finalizar la producción. Esto significa que los costos en los que se ha incurrido en el
proceso se consideran únicamente para las unidades que continúan en el proceso.
Anexo para el cálculo de las unidades equivalentes:
Cantidades equivalentes proceso 1:
Elementos del costo
Unidades terminadas y
transferidas
Unidades en
proceso
Total unidades
equivalentes
Materiales 40.000 12.000 52.000
Mano de obra 40.000 3.600 43.600
CIF 40.000 3.600 43.600
Costos unitarios:
Costo unitario por concepto de materiales:
CU (mat) = ($12.480) / (52.000 und) = $0,24 / und
Costo unitario por concepto de mano de obra:
CU (MO) = ($6.976)/ (43.600 und) = $0,16 / und
Costo unitario por concepto de carga fabril:
CU (CIF) ($4.360) / (43.600 und) = $0,1 / und

381. AlfaomegaFundamentos de costos
381
Costo unitario proceso 1:
CU (P1) = CU (mat) + CU (MO) + CU (CIF)
CU (P1) = ($0,24 / und) + 160 / und + $0,1 / und
CU (P1) = $0,5 $ / und
Total de este proceso: Son los costos del período para este proceso.
Costo total: ($12.480) + ($6.976) + ($4.360) = $23.816
Costo unitario: ($0,24) + ($0,16) + ($0,1) = $0,5
Entonces, se concluye que terminar una unidad en el proceso l tiene un costo de $0,5.
Total acumulado:
Costo total: $23.816
Costo unitario: $0,5
Distribución de costos:
Terminadas y transferidas: (40.000 UND) * ($0,5 / und) = $20.000
En proceso final:
Este proceso:
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
Concepto Cantidad Costo unitario Total
Materiales 12.000 * $ 240 $ 2.880
Mano de obra 3.600 * $ 160 $ 576
CIF 3.600 * $ 100 $ 360
Total: $ 3.816
Total costos distribuidos: ($20.000) + ($3.816)
Total costos distribuidos $23.816
Proceso 2:
Informe de cantidades: En el informe de cantidades del proceso 2, no se registran unidades de
períodos anteriores (igual que en el proceso 1). Conviene destacar que “período anterior”
se refiere a información de tiempos o períodos anteriores. Con base en esta afirmación,

382. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
382
para el caso que se está considerando, no se contempla información alguna sobre actividad
de períodos anteriores.
De este período: Del proceso anterior, el proceso 2 recibe las unidades terminadas y
transferidas, correspondiente a 40.000 unidades, cantidad total de unidades por las cuales
tiene que responder el proceso 2.
La distribución de unidades en el proceso 2 es la siguiente:
Unidades terminadas y transferidas: 28.000
No hay unidades terminadas y retenidas
Unidades que quedan en proceso al final del período: 8.000
Pérdidas en producción: 4.000
Las unidades que quedan en proceso al final del período, están en un 40% terminadas
con respecto a costos de conversión.
Total unidades distribuidas: 40.000
Se observa que con respecto al informe de cantidades no se presenta ninguna novedad
en relación con los casos estudiados anteriormente.
Informe de costos: En este proceso aparecen unidades perdidas y, por consiguiente, el costo
de las unidades que continúan en el proceso se aumenta en un valor, que se relaciona como
costo adicional por unidad perdida.
Del proceso anterior, es decir, del proceso l, se reciben durante el período: 40.000
unidades a $0,5 / und: $20.000. Si en este proceso no se hubiese perdido ninguna unidad,
las unidades seguirían al mismo costo unitario del proceso 1: $0,5.
Ahora bien, como se perdieron 4.000 unidades, continúan en el proceso 36.000 unidades,
las cuales deben absorber el costo de las unidades pérdidas. Las 36.000 unidades que
continúan en el proceso tienen un mayor costo, por efecto de las unidades perdidas.
Las 40.000 unidades recibidas del proceso anterior traían un costo total de $20.000,
y unitario de $0,5. Ahora, por efecto de las unidades que se perdieron en producción,
corresponde sólo a 36.000 unidades, luego el costo unitario será de $0,55 (aprox.), es decir,
el costo unitario se incremento en $0,055, que es el valor que se relaciona como costo
adicional por unidad perdida.
Costos por procesos

383. AlfaomegaFundamentos de costos
383
Cantidades equivalentes proceso 2:
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
Elemento del costo
Terminados y
transferidos
Unidades en
proceso
Total unidades
equivalentes
Total
Mano de obra 28.000 3.200 31.200 $ 640
CIF 28.000 3.200 31.200 $ 384
Costos unitarios:
Costo unitario por concepto de mano de obra:
CU (MO) = ($6.240) / (31.200 und) = $0,2 / und
Costo unitario por concepto de carga la fabril:
CU (CIF) = ($3.744) / (31.200 und) = $0,12 / und
Costo unitario proceso 2:
CU (P1) = CU (mat) + CU (MO) + CU(CIF)
CU (P1) = ($0) + ($0,2/und) + ($0,12 / und)
CU (P1) = $0,32 / und
Total de este proceso: Son los costos del período para este proceso.
Costo total: ($0) + ($6.240) + ($3.744) = $9.984
Costo unitario: (0$) + ($0,2) + ($0,12) = $0,32
En consecuencia, se concluye que terminar, o mejor “pasar” una unidad por el proceso
2, tiene un costo de $0,32.
Total acumulado: Corresponde al total del proceso anterior, más el total de este proceso,
tanto en costo total, como en costo unitario.
Total acumulado:
Costo total: ($20.000) + ($9.984) = $29.984
Costo unitario: ($0,55) + ($0,32) = $ 0,87
Costo de terminar una unidad hasta el proceso 2: proceso 1 y proceso 2: $0,87
De esta forma, el total de costos para distribuir y por el cual debe responderse es de
$29.984.

384. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
384
Distribución de costos:
Terminadas y transferidas:
(28.000 und) * ($0,87 / und) = $24.515,68
En proceso final:
Este proceso:
En proceso, al final del período, quedan 8.000 unidades semielaboradas respecto a costos de
conversión (mano de obra y costos indirectos de fabricación), de los cuales han absorbido
el 40% de lo requerido por su manufactura total. En términos de unidades equivalentes,
estas 8.000 unidades en proceso corresponden a 3.200 (8.000 * 0,4) totalmente elaboradas.
Proceso anterior:
Corresponde al costo de haber pasado las 8.000 unidades semielaboradas que quedan en
proceso 2 al finalizar el período, por el proceso l:
(8.000 unidades) * ($0,55 / und) = $4.444,48
Total costos distribuidos: ($24.515,68) + ($1.024) + (4.444,48)
Total costos distribuidos = $29.984,16. (La diferencia de $0,16 obedece a las
aproximaciones decimales hechas).
Respuesta a los interrogantes:
Costo unitario de cada proceso:
Terminar una unidad en el proceso l cuesta: $0,5 inicialmente (antes de ajustar dicho costo
por concepto de las unidades perdidas). Una vez hecho el ajuste, “pasar” una unidad por
el proceso l, cuesta: $0,55.
Costo total:
Terminar una unidad totalmente, es decir, aplicarle los procesos 1 y 2, cuesta: $0,87. (Se
supone que el proceso productivo total está conformado por dos procesos).
Costos por procesos
Concepto Cantidad Costo unitario Total
Mano de obra 3.200 * $ 200 $ 640
CIF 3.200 * $ 120 $ 384
Total: $ 3.024

385. AlfaomegaFundamentos de costos
385
Valor de los inventarios finales:
Proceso l: En proceso final:
Este proceso:
Materiales: $2.880
Mano de obra: $576
CIF: $360
Total inventario final proceso 1: $3.816
Proceso 2: En proceso final:
Este proceso:
Mano de obra: $ 640
CIF: $384
Total: $1.024
Del proceso anterior: $4.444,48 (costo unidades en proceso 2 al final del período, por
concepto del proceso 1).
Total inventario final proceso 2: $5.468,48
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia

386. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
386 Costos por procesos
CANTIDADES DE PRODUCCIÓN
Analista: Fecha: Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3
UNIDADES POR DISTRIBUIR Del período anterior
Terminadas y
retenidas
Precio estándar (Pe) En proceso
Costo estándar materiales SUBTOTAL
De este período Comenzadas 60.000 -
Mano de obra
Recibidas del
proceso anterior
- 40.000
Cantidad estándar (Qe) TOTAL 2,5 horas 60.000 40.000
DISTRIBUCIÓN DE UNIDADES
Terminadas y
transferidas
40.000 28.000
Terminadas y retenidas *12.000 -
En proceso final 8.000 **8.000
Perdidas en producción - 4.000
TOTAL 60.000 40.000
* Materiales aplicados: 100%, Costos de conversión: 40%
**Costos de conversión: 30%
Cuadro 11.7 Informe de costos por proceso: Caso 2

387. AlfaomegaFundamentos de costos
387Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
REPORTEDEPRODUCCIÓN
Empresa:Fecha:Proceso1Proceso2Proceso3
CTCUCTCUCTCU
Costos
pordist.
Dist.de
costos
Delproceso
anterior
Eneste
proceso
Recibidosduranteelperiódo
Inventarioinicialenproceso
SUBTOTAL
Costoajustadoporunidadadicional
Costoajustadoporunidadperdida
TOTALALPROCESOANTERIOR
Inventarioinicial
enproceso
Costos
produccióndel
periódo
Materiales
Manodeobra
CIF
Materiales
Manodeobra
CIF
TOTALESTEPROCESO
TOTALACUMULADO
Terminadosytransferidos
Terminadosyretenidos
Eneste
proceso
final
EsteprocesoMateriales
Manodeobra
CIF
Procesoanterior
Costoadicionalporunidadperdida
TOTAL:
$12.480$0,24
$6.976$0,16
$4.360$0,1
$13.800$0,5
$23.816$0,5
$20.000$0,5
$20.000$0,5
$20.000$0,5
- -
- -
- $0,055
- -
$3.240$0,2
$1.269$0,08
$4.536$0,28
$13.536$0,78
$20.000
-
$2.280
$576
$360
-
-
$9.300
$2.340
-
$240
$96
$1.500
-
$13.536$23.816
Cuadro11.8Informedecostosporprocesomesdeenero:Caso2

388. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
388 Costos por procesos
Proceso 1 Proceso 2 Proceso 1 Proceso 2
Comienza 60.000 - 48.000 -
Recibe producto anterior - 40.000 - 40.000
Termina y transfiere 40.000 28.000 40.000 20.000
Termina y retiene - - 6.000 16.000
Quedan en proceso al
final del período
*12.000 **8.000 *8.000 **8.000
Pérdidas en producción 8.000 4.000 6.000 4.000
ENERO FEBRERO
Enero:
* 100% Terminadas por materiales, 30% por costos de conversión.
** 40 % terminadas por costos de conversión.
Febrero:
* 100% Terminadas por materiales, 50% por costos de conversión.
** 40 % terminadas por costos de conversión.
11.4.3 Tercer caso
La novedad que se adiciona al tercer caso consiste en considerar inventarios iniciales y
en adicionar otro período; es decir, este caso es una continuación del caso anterior, pero
considerando el siguiente período (febrero).
Continuando con el ejemplo propuesto, en el informe de producción y costos relativo
al mes de enero se presenta la misma información analizada para el caso 2; por tanto, al
lector se le recomienda tener presente y a la mano el informe de cantidades y de costos
de dicho caso.
Ejemplo
Cuadro 11.9 Informe de cantidades
Ejemplo

389. AlfaomegaFundamentos de costos
389Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
Costos de producción del período:
Anexo de cantidades equivalentes:
Cantidades equivalentes proceso 1:
Elemento del costo
Terminadas y
transferidas
Terminadas y
retenidas
Unidades en
proceso
Total unidades
equivalentes
Materiales 40.000 6.000 8.000 54.000
Mano de obra 40.000 6.000 4.000 50.000
C.I.F. 40.000 6.000 4.000 50.000
Costos unitarios:
Costo unitario por concepto de materiales:
CU (mat) = [($2.880) + ($7.920)] / (54.000 und) = $0,2 / und
Costo unitario por concepto de mano de obra:
CU (MO) = [($576) + ($7.424)] / (50.000 und) = $0,16/und
Costo unitario por concepto de carga fabril:
CU (CIF) = [($360) + ($5.640.)] / (50.000 und) = $0,12/und
Total: $0,48/und
Total este proceso:
Costo total: ($2.880) + ($576) + ($360) + ($7.920) + ($7.424) + ($5.640)
Costo total = $24.800 (valor por el que debe responder el proceso 1).
Costo unitario: ($0,2) + ($0,16) + ($0,12) = $0,48
Costo unitario: ($0,2) + ($0,16) + ($0,12) = $0,48
Total acumulado:
Costo total: $24.800
Costo unitario: $0,48
Cuadro 11.10 Cantidades equivalentes proceso:1

390. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
390
Distribución de costos:
Terminadas y transferidas: (40.000 UND) * ($0,48 / und) = $19.200
Terminadas y retenidas: (6.000 und) * ($0,48 / und) = $ 2.880
En proceso final:
Este proceso:
Total costos distribuidos: ($19.200) + ($2.880) + ($2.720)
Total costos distribuidos = $24.800
Informe de costos
Costos por procesos
Concepto Cantidad Costo unitario Total
Materiales 8.000 * $ 0,2 $1.600
Mano de obra 4.000 * $ 0,16 $ 640
CIF 4.000 * $ 0,12 $ 480
Total: $ 2.720
Proceso 1 Proceso 2 Proceso 1 Proceso 2
Materiales $12.480 - $7.920 -
Mano de obra $6.976 $6.240 $7.424 $4.848
Carga fabril $4.360 $3.744 $5.640 $3.536
ENERO FEBRERO
Solución:
w El proceso 1 en el mes de febrero, es responsable tanto de las unidades comenzadas
en este período, como de las unidades que quedaron semielaboradas en este mismo
proceso en el mes de enero.
w En la solución del problema de enero, en el informe de unidades se registraron 12.000
unidades en proceso al final del período. Para el mes de febrero, el proceso 1 comienza
48.000 unidades. Se deduce entonces que el proceso 1 es responsable de 60.000
unidades.
w El proceso 2 debe responder por 48.000 unidades, las cuales corresponden a 8.000
recibidas del período anterior (unidades que quedaron semielaboradas al final del
mes de enero en el proceso 2), y a 40.000 recibidas del proceso anterior (del proceso l)
en febrero.
Solución

391. AlfaomegaFundamentos de costos
391Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
Proceso 2:
Del período anterior. Se registra la información del mes de enero, es decir, las unidades que
quedaron semielaboradas en el proceso 2 al final del período anterior (al final de enero).
Subtotal: 8.000 unidades (Se les aplicó todos los materiales, pero quedaron un 40% elaboradas
con respecto a costos de conversión).
De este período: Recibidas del proceso anterior: El proceso 2 recibe las unidades terminadas
y transferidas del proceso. Esto es: 40.000 unidades.
La distribución de unidades en el proceso 2 es la siguiente:
Unidades terminadas y transferidas 20.000
No hay unidades terminadas y retenidas 16.000
Unidades que quedan en proceso al final del período 8.000
Pérdidas en producción 4.000
Las unidades que quedan en proceso al final del período, están en un 40% terminadas
con respecto a costos de conversión.
Total unidades distribuidas: 48.000
Informe de costos:
Del proceso anterior.
Recibidas durante el período:
Del proceso l, se recibieron 40.000 unidades a un costo unitario de $0,48, para un total de
$19.200.
Inventario inicial en proceso:
Se recibieron $4.444,48, correspondiente al costo de manufacturar en el proceso l, las 8.000
unidades que quedaron semielaboradas en el proceso 2 al final de período anterior. Dichas
unidades traían un costo unitario de $0,55.
Estas 48.000 unidades corresponden a: 40.000 unidades recibidas del proceso 1 durante
el mes de febrero, y a las 8.000 unidades que quedaron al final del período anterior (enero)
semielaboradas en el proceso 2, y que son recibidas al inicio de este período para terminar
su proceso de manufactura.
Como se perdieron 4.000 unidades, el costo total hay que repartirlo entre las unidades que
continúan en el proceso, es decir, entre 44.000 unidades, que deberán absorber el costo de
las unidades perdidas. Esto es: ($23.644,48) / (44.000 und) = $0,53 (aprox.), lo cual significa
que el costo adicional por unidad perdida, es de: $0,044 = ($0,53 - $0,49).

392. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
392
De este proceso:
Inventario inicial en proceso:
Corresponde a los inventarios que se reciben del período anterior, es decir, al costo de
pasar las 8.000 unidades que quedaron semielaboradas en el proceso 2 al final del período
anterior, por dicho proceso (costo que se les alcanzó a aplicar en el período anterior en el
proceso 2):
Costos por procesos
Concepto Cantidad Costo unitario Total
Mano de obra 3.200 * $ 0,2 $ 640
CIF 3.200 * $ 0,12 $ 384
Total: $ 1.024
Costos de producción del período:
Anexo de cantidades equivalentes:
Cantidades equivalentes proceso 2:
Elemento del costo
Terminadas y
transferidas
Terminadas y
retenidas
Unidades en
proceso
Total unidades
equivalentes
Mano de obra 20.000 16.000 3.200 39.200
CIF 20.000 16.000 3.200 39.200
Total: $ 1.024
Costos unitarios:
Costo unitario por concepto de mano de obra:
CU (MO) = [($640) + ($4.848)] / (39.200 und) = $0,14/und
Costo unitario por concepto de carga fabril:
CU (CIF) = [($384) + ($3.536)] / (39.200 und) = $0,1/und
Total: $0,24/und
Total este proceso: ($640) + ($384) + ($4.848) + ($3.536) = $9.408
Costo unitario: ($0,14) + ($0,1) = $0,24

393. AlfaomegaFundamentos de costos
393
Total acumulado:
Costo total: ($23.644,48) + ($9.408) = $33.052,48 valor por el que debe responder el proceso 2.
Costo unitario: ($0,53) + ($0,24) = $0,77
Distribución de costos:
Terminadas y transferidas: (20.000 und) * ($0,77 / und) = $15.547,5
Terminadas y retenidas: (16.000 und) * ($0,77 / und) = $4 12.438
En proceso final:
Este proceso:
Concepto Cantidad Costo unitario Total
Mano de obra 3.200 * $ 0,14 $ 448
CIF 3.200 * $ 0,1 $ 320
Total: $ 768
Este costo ($768) corresponde a 8.000 unidades que quedan semielaboradas al final del mes
de febrero en el proceso 2. Dichas unidades tienen un grado de elaboración del 40% con
respecto a costos de conversión. (En el proceso 2, no se adicionaron materiales).
Proceso anterior: Corresponde al costo de “pasar” por el proceso l las 8.000 unidades que
quedaron semielaboradas en el proceso 2, al final del mes de febrero. (Recuérdese que el
costo de pasar una unidad por el proceso 1 tuvo que ser ajustado por efecto de las unidades
perdidas):
(8.000 unidades) * ($0,53 / und) = $4.299
Total costos distribuidos: ($15.547,5) + ($12.438) + ($768) + ($4.299) = $33.052,5
(La diferencia entre los costos para distribuir y los costos distribuidos obedece a las
aproximaciones de decimales).
Respuesta a los interrogantes (Caso 3):
Costo unitario de cada proceso:
Terminar una unidad en el proceso l costó $0,48 inicialmente (antes de ajustar dicho costo
por concepto de las unidades perdidas). Una vez hecho el ajuste, “pasar” el costo de una
unidad en el proceso l quedó en $537,37.
El costo de una unidad en el proceso 2 fue de: $0,24.
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia

394. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
394
Costo total:
Terminar una unidad totalmente, es decir, aplicarle los procesos 1 y 2, costó $0,77 (se supone
que el proceso productivo total está conformado por dos procesos).
Valor de los inventarios finales:
Proceso l:
Inventario final de producto terminado: Con respecto al proceso l, pero en proceso con respecto
al proceso global. Aestas unidades se les aplicaron todas las operaciones que componen el
proceso l, pero no fueron transferidas al proceso 2, para su manufactura total: $2.880.
En proceso final:
Este proceso:
Materiales: $1.600
Mano de obra: $640
CIF $480
Total inventario final del producto en proceso: $2.720
Total inventario final del proceso l: $5.600 (incluye inventario de producto totalmente
manufacturado con respecto al proceso l, y el que quedó al final del período semielaborado
con respecto al mismo proceso).
Proceso 2:
Inventario final de producto terminado. (Costo de unidades terminadas en su totalidad (proceso
1 y 2), pero aún no enviadas al almacén de producto terminado.): $ 12.438
En proceso final:
Este proceso:
Mano de obra $448
CIF $320
Costo total unidades en proceso 2 al final del período, $768
(Por concepto de recibir proceso 2.)
Del proceso anterior: $ 4.299 (costo unidades en proceso 2 al final del período, por concepto
de recibir proceso 1).
Costos por procesos

395. AlfaomegaFundamentos de costos
395
Total inventario final proceso 2: $ 17.505 (incluye inventarios de producto totalmente terminado
e inventario de producto en proceso al final del período).
Informe de costos por procesos:
Mes de enero caso 3
CANTIDADES DE PRODUCCIÓN
Analista: Fecha: Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3
UNIDADES POR DISTRIBUIR Del período anterior
Terminadas y
retenidas
Precio estándar (Pe) En proceso
Costo estándar materiales SUBTOTAL
De este período Comenzadas 60.000 -
Mano de obra
Recibidas del
proceso anterior
- 40.000
Cantidad estándar (Qe) TOTAL 2,5 horas 60.000 40.000
DISTRIBUCIÓN DE UNIDADES
Terminadas y
transferidas
40.000 28.000
Terminadas y retenidas - -
En proceso final *12.000 **8.000
Perdidas en producción 8.000 4.000
TOTAL 60.000 40.000
* Materiales aplicados: 100%, Costos de conversión: 40%
**Costos de conversión: 30%
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
Cuadro 11.11 Informe de costos por precesos

396. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
396 Costos por procesos
REPORTEDEPRODUCCIÓN
Empresa:Fecha:ProcesoIProcesoIIProcesoIII
CTCUCTCUCTCU
Costos
pordist.
Dist.de
costos
Delproceso
anterior
Eneste
proceso
Recibidosduranteelperiódo
Inventarioinicialenproceso
SUBTOTAL
Costoajustadoporunidadadicional
Costoajustadoporunidadperdida
TOTALALPROCESOANTERIOR
Inventarioinicial
enproceso
Costos
produccióndel
periódo
Materiales
Manodeobra
CIF
Materiales
Manodeobra
CIF
TOTALESTEPROCESO
TOTALACUMULADO
Terminadosytransferidos
Terminadosyretenidos
Eneste
proceso
final
EsteprocesoMateriales
Manodeobra
CIF
Procesoanterior
Costoadicionalporunidadperdida
TOTAL:
$3.000$0,1
$2.700$0,1
$8.100$0,3
$13.800$0,5
$13.800$0,5
$9.000$0,5
$9.000$0,5
$90.000$0,5
- -
- -
- -
$3.240$0,2
$1.296$0,08
$4.536$0,28
$4.536$0,78
$600
$300
$900
-
-
$9.360
$2.340
-
$240
$96
$1.500
-
$13.536$13.800
- -
$9.000
$3.000
Cuadro11.12Informedecostosporprocesomesdeenero:Caso3

397. AlfaomegaFundamentos de costos
397
CANTIDADES DE PRODUCCIÓN
Analista: Fecha: Proceso I Proceso II Proceso III
UNIDADES POR DISTRIBUIR Del período anterior
Terminadas y
retenidas
- -
Precio estándar (Pe) En proceso 12.000 8.000
Costo estándar materiales SUBTOTAL 12.000 8.000
De este período Comenzadas 48.000 -
Mano de obra
Recibidas del
proceso anterior
- 40.000
Cantidad estándar (Qe) TOTAL 2,5 horas 60.000 48.000
DISTRIBUCIÓN DE UNIDADES
Terminadas y
transferidas
40.000 20.000
Terminadas y retenidas 6.000 16.000
En proceso final *8.000 **8.000
Perdidas en producción 6.000 4.000
TOTAL 60.000 48.000
* Materiales aplicados: 100%,
**Costos de conversión: 40%
Costos de conversión: 50%
Cuadro 11.13 Informe de costos por proceso mes de febrero: Caso 3
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia

398. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
398 Costos por procesos
REPORTEDEPRODUCCIÓN
Empresa:Fecha:ProcesoIProcesoIIProcesoIII
CTCUCTCUCTCU
Costos
pordist.
Dist.de
costos
Delproceso
anterior
Eneste
proceso
Recibidosduranteelperiódo
Inventarioinicialenproceso
SUBTOTAL
Costoajustadoporunidadadicional
Costoajustadoporunidadperdida
TOTALALPROCESOANTERIOR
Inventarioinicial
enproceso
Costos
produccióndel
periódo
Materiales
Manodeobra
CIF
Materiales
Manodeobra
CIF
TOTALESTEPROCESO
TOTALACUMULADO
Terminadosytransferidos
Terminadosyretenidos
Eneste
proceso
final
EsteprocesoMateriales
Manodeobra
CIF
Procesoanterior
Costoadicionalporunidadperdida
TOTAL:
$7.920$0,2
$7.424$0,16
$5.640$0,12
$13.800$0,5
$24.880$0,48
$19.200$0,48
$23.644,48$0,49
$23.880$0,53
$4.444,48 $0,55
- -
- $0,044
- -
$4.848$0,14
$3.536$0,1
$9.408$0,24
$33.052,48$0,77
-
$2.280
$576
$360
-
-
$15.547,5
$12.438
-
$448
$320
$4.299
-
$33.052,5$23.800
$2.880
$576
$360
$24.880$0,48
$640
$384
Cuadro11.14Informedecostosporprocesomesdefebrero:Caso3

399. AlfaomegaFundamentos de costos
399
11.4.4 Caso cuarto
En este caso se presenta como novedad la aplicación de materiales en un proceso diferente al
primero. También se contempla la pérdida de unidades en producción, tema suficientemente
explicado en los casos anteriores.
Cuando se aplican materiales en un proceso diferente al primero, puede ocurrir que
el material agregado aumente el número de unidades que continúan en el proceso, o que
dicha cantidad permanezca constante.
En el caso que se va a presentar, se asume que el número de unidades aumenta en
razón de la adición de material en el proceso 2. Cuando se incrementa la cantidad inicial
de unidades, aquellas adicionales, deben considerarse como comenzadas en el período
en que se agregan materiales. Cuando este fenómeno se presenta, los costos unitarios de
las unidades que continúan en el proceso disminuyen, debido a que los costos totales se
prorratean o se reparten entre el número de unidades (cantidad incrementada). En este
caso, es necesario calcular también el costo unitario por efecto de materiales.
Ejemplo:
Supóngase que la empresa “Girasoli S.A.” presenta la siguiente información correspondiente
al desarrollo del proceso 2 de su planta de producción, durante el mes de marzo del año 2:
Proceso 2:
w Del proceso 1 recibe: 25.000 unidades a un costo unitario de: $12,5:
Costo total recibido del proceso 1: ($25 und) * ($12,5/und): $312. 500
w En el proceso 2 se agregan materiales, por lo cual se obtiene un incremento de 20.000
unidades, que deben ser consideradas como comenzadas en el proceso 2.
De esta forma, el proceso 2 debe responder por 45.000 unidades:
Unidades recibidas del proceso anterior: 25.000
Unidades adicionales por agregar materiales: 20.000 (comenzadas proceso 2).
Información sobre distribución de unidades:
Unidades terminadas y transferidas 15.000
Unidades terminadas y retenidas 13.000
Unidades en proceso al final del período *5.000
Unidades perdidas en producción 12.000
Total: 45.000
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia
Ejemplo

400. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
400 Costos por procesos
Materiales $79.500
Mano de obra $47.850
Carga fabril $68.700
Unidades terminadas 100% con respecto a materiales, y 50% por costos de
conversión.
Información sobre costos: Para el desarrollo del proceso 2 se incurre en los costos
siguientes:
Costos para distribuir
Del proceso anterior:
Recibidos durante el período: $312.500 correspondientes a: (25.000 und) * (12.500/und)
Estas 25.000 unidades iniciales se incrementan en 20.000 por adición de materiales, por
tanto, los costos serán prorrateados entre 45.000 unidades en total.
Si no se ha presentado pérdida de unidades, el costo unitario inicial sería de:
($312.500) / (45.000 und) = $6,95
Costo ajustado por unidad adicional: ($5,55)
Costo unitario inicial: $12,5
Costo unitario ajustado: $6,9
Ajuste: $5,5)
Como se pierden 12.000 unidades, en el proceso continúan solamente 33.000 unidades
que absorben los costos totales:
$312.500 / 33.000 und = $9,477
Costo adicional por unidad perdida: $2,5
Costo unitario ajustado por unidad adicional: $6,9
Costo unitario ajustado por unidades perdidas: $9,4
Ajuste: ($2,5)

401. AlfaomegaFundamentos de costos
401
Elemento del costo
Terminadas y
transferidas
Terminadas y
retenidas
Unidades en
proceso
Total unidades
equivalentes
Materiales 15.000 13.000 5.000 33.000
Mano de obra 15.000 13.000 2.500 30.500
CIF 15.000 13.000 2.500 30.500
Total proceso anterior.
Costo total = $312.500
Costo unitario: = $9,5
Costos para distribuir.
De este proceso:
Anexo de unidades equivalentes:
Costos de producción del período:
Materiales: ($ 79.500) / (33.000 und) = $2,40
Mano de obra: ($ 47.850) / (30.500 und) = $1,56
CIF: ($ 68.700) / (30.500 und) = $2,25
Total este proceso: $196.050 $6,2
Total acumulado: $ 508.550
$312.500 $9,46
$196.050 $6,23
$508.550 $15,70
Distribución de costos:
Unidades terminadas y transferidas: (15.000 und) * ($15,70) = $235.501
Unidades terminadas y retenidas: (13.000 und) * ($15,70) = $204.101
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia

402. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
402
CANTIDADES DE PRODUCCIÓN
Analista: Fecha: Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3
UNIDADES POR DISTRIBUIR Del período anterior
Terminadas y
retenidas
Precio estándar (Pe) En proceso
Costo estándar materiales SUBTOTAL
De este período Comenzadas 20.000
Mano de obra
Recibidas del
proceso anterior
25.000
Cantidad estándar (Qe) TOTAL 2,5 horas 45.000
DISTRIBUCIÓN DE UNIDADES
Terminadas y
transferidas
15.000
Terminadas y retenidas 13.000
En proceso final *5.000
Perdidas en producción 12.000
TOTAL 45.000
Costos por procesos
Unidades en proceso final
Por concepto de materiales: (5.000 und) * ($2,40 / und) = $12.045,45
Por concepto de mano obra: (2.500 und) * ($1,56 / und) = $3.922,13
Por concepto de carga fabril: (2.500 und) *($2,25 / und) = $5.631,14
Por concepto de proceso anterior: (5.000 und) * ($9,46 / und) = $47.348,48
TOTAL 508.550,00
Cuadro 11.15 Informe de costos por proceso: Caso 4

403. AlfaomegaFundamentos de costos
403
REPORTEDEPRODUCCIÓN
Empresa:Fecha:Proceso1Proceso2Proceso3
CTCUCTCUCTCU
Costos
pordist.
Dist.de
costos
Delproceso
anterior
Eneste
proceso
Recibidosduranteelperiódo
Inventarioinicialenproceso
SUBTOTAL
Costoajustadoporunidadadicional
Costoajustadoporunidadperdida
TOTALALPROCESOANTERIOR
Inventarioinicial
enproceso
Costos
produccióndel
periódo
Materiales
Manodeobra
CIF
Materiales
Manodeobra
CIF
TOTALESTEPROCESO
TOTALACUMULADO
Terminadosytransferidos
Terminadosyretenidos
Eneste
proceso
final
EsteprocesoMateriales
Manodeobra
CIF
Procesoanterior
Costoadicionalporunidadperdida
TOTAL:
$312.500$12,5
$312.500$12,5
$312.500$9,46
--
- $5,55
- $2,52
$47.850$1,56
$68.700$2,25
$196.050$6,23
$508.550$12,46
$235.501,49
$204.101,29
$3.922,13
$5.631,14
$47.348,48
-
$508.550
$79.500$2,40
$12.045,45
Cuadro11.16Informedecostosporproceso:caso4
Presentación, análisis y discusión de los casos de mayor ocurrencia

404. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
404
El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente autoevaluación, cumpliendo con los
objetivos propuestos al inicio de este capítulo:
I. Con base en los conocimientos adquiridos, conteste las preguntas formuladas a continuación:
a. ¿En qué se diferencia un sistema de costos por procesos de un sistema de costos por órdenes de
producción?
b. ¿Cómo se obtiene el costo unitario total del producto, cuando se lleva un sistema de costos por
procesos?
c. ¿Por qué, bajo el sistema de costos por procesos, el calificativo directo o indirecto, al referirse a los
materiales, es innecesario? ¿Con respecto a la mano de obra, puede también prescindirse de dicho
calificativo? ¿Por qué?
d. ¿Qué información, con respecto a cantidades y a costos de producción, es necesario definir cuando se
implementa un sistema de costos por procesos?
e. ¿Bajo el sistema de costos por procesos, qué mecanismos resulta conveniente aplicar para ejercer un
estricto control en el flujo de materiales?
f. ¿Cómo se obtiene la información necesaria con respecto al costo de mano de obra?
g. ¿Por qué se puede prescindir generalmente de las tarjetas tiempo bajo el sistema de costos por
procesos?
h. ¿Se presenta alguna diferencia en cuanto a los conceptos incluidos en los costos generales de
fabricación en el sistema de costos por procesos, en relación con el sistema de costos por órdenes de
producción?
i. En todos los problemas de costos por procesos se suministra información acerca del grado de
terminación de las unidades que conforman el inventario de trabajo en proceso. En la práctica, ¿qué
procedimiento debe seguirse para determinar el nivel de elaboración de estas unidades?
j. Cuál es la razón fundamental de la determinación del nivel de elaboración de las unidades que quedan
en proceso, al final de un período?
k. ¿Qué objeto tiene la elaboración del informe de cantidad de producción? ¿Cuál es su estructura?
1. ¿Qué objeto tiene la elaboración del informe de costos de producción? ¿Cuál es su estructura?
m. ¿Cómo se determina el costo unitario de cada uno de los elementos fundamentales del costo cuando
existe inventario inicial de producto en proceso?
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
Costos por procesos

405. AlfaomegaFundamentos de costos
405
n. Describa el procedimiento para determinar, con base en el grado de elaboración de las unidades en
proceso, el número de unidades equivalentes. Ilustre con un ejemplo sencillo.
o. ¿Qué aplicaciones tiene sobre el informe de costos de producción el uso de materiales adicionales en
procesos posteriores al primero? Sustente su respuesta.
p. ¿Por qué se afirma que cuando la diversidad de productos es considerable, el sistema de costos
por procesos tiende a convertirse en un sistema de costos por órdenes de producción? Justifique su
respuesta.
q. En relación con cada elemento del costo de producción, ¿qué diferencias específicas se presentan
cuando los productos fabricados son varios y no uno solo?
r. ¿Qué diferencia existe, en relación con el informe de costos de producción, entre las unidades perdidas
en el primer proceso y las perdidas en procesos subsiguientes?
s. ¿Es necesario utilizar costos indirectos estimados cuando se lleva un sistema de costos por procesos?
¿Cuándo se justifica?
t. ¿Cuál sería en su concepto, el sistema de costos apropiado para una fábrica de juguetes, para
una industria cervecera, una industria textilera, y cuál para una fábrica de muebles? Justifique su
respuesta.
u. Indique el tratamiento que se da, bajo un de sistema de costos por procesos y un sistema por órdenes
de producción, al costo en el que se incurre por concepto de preparación de maquinaria, materiales
de desecho y recargo por labor en tiempo extra. Justifique su respuesta.
II. Registre la información solicitada para dar sentido a la afirmación:
a. En un sistema de _________________ los costos se acumulan por departamentos, por centro de costo
o por proceso.
b. El costo unitario de un proceso, bajo el sistema de costos por procesos, se determina dividiendo el
costo total por: __________________________________________________________________________.
c. En un sistema de costos por proceso la contraparte de la hoja de costos por orden de trabajo es el: __
________________________________________________________________________________________.
III. Encierre en un círculo la respuesta correcta:
1. El número de solicitudes de materiales es mayor en un sistema de costos por proceso que en un sistema
de costos por órdenes de producción.
w Cierto
Autoevaluación

406. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
406
w Falso
2. La implantación del sistema de costos por procesos es apropiado en una empresa manufacturera de
textiles en grandes proporciones
w Cierto
w Falso
3. El sistema de costos por proceso se utiliza ordinariamente cuando todas las operaciones se realizan en
un solo departamento.
w Cierto
w Falso
4. Para el costeo por proceso es preferible tener informes individuales de producción para el departamento
o proceso, en lugar de un informe para toda la planta.
w Cierto
w Falso
5. Cuando se agregan materiales en un proceso posterior al primero, el número de unidades puede
aumentarse o permanecer constante.
w Cierto
w Falso
6. Las unidades equivalentes o la producción equivalente corresponde a las unidades terminadas durante
el período, junto con las unidades equivalentes terminadas que aparecen en los inventarios iniciales y
finales de trabajo en proceso (unidades en proceso en términos de unidades terminadas).
w Cierto
w Falso
7. Cuando se agregan materiales en un proceso posterior al primero, y el volumen de producción se
aumenta, los costos unitarios para el departamento o proceso anterior:
a. Se incrementan
b. No se alteran
c. Disminuyen
d. No se aplican
8. En el sistema de costos por proceso los costos se acumulan por:
a. Períodos de tiempo predeterminados
Costos por procesos

407. AlfaomegaFundamentos de costos
407
b. Productos semiterminados
c. Períodos de tiempo
d. Pedidos específicos
e. Procesos intermitentes.
9. En el sistema de costos por proceso, para determinar el costo unitario equivalente por concepto de
materiales, se divide:
a. El costo total de los materiales cargados a la producción, por el total de las unidades producidas.
b. El costo total de la producción, por el total de la producción equivalente.
c. El costo total de los materiales cargados a la producción, por la producción equivalente en cuanto a
materiales.
d. El costo total de los materiales de producción, por las unidades comenzadas en cada
departamento.
e. El costo total de los materiales de producción, por las unidades en proceso al final del período.
10. Producción equivalente por concepto de costos indirectos de fabricación, bajo un sistema de costos por
proceso, está dada por:
a. El total de las unidades terminadas y no transferidas.
b. El total de las unidades en proceso.
c. Las unidades perdidas durante el período.
d. La suma de todas las unidades terminadas.
e. Las unidades que han sido terminadas por concepto del tercer elemento fundamental del costo de
producción.
11. En un sistema de costos por proceso, las unidades que quedan en proceso al final de un período, en un
departamento serán:
a. Un producto semiterminado para el siguiente departamento, en el mismo período.
b. Un TEP (trabajo en proceso) inicial del mismo departamento, en el siguiente período.
c. Un TEP del mismo departamento, que continua su proceso en el actual período.
d. Un TEP inicial para el siguiente departamento, en el siguiente período.
e. Un TEP final del siguiente departamento, en el actual período.
Autoevaluación

408. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
408
IV. Ejercicios de aplicación:
Ejercicio No. 1:
La compañía “Happy Home S .A.”, productora y comercializadora de artículos electrodomésticos, tiene su
planta conformada por dos departamentos de producción; los materiales se agregan en el departamento (1),
al inicio del proceso. La siguiente información corresponde al período de actividad del mes de mayo:
*Terminadas 100% por materiales, 50% por Costo de conversión.
**30% costo de conversión.
Cantidades
DESCRIPCIÓN PROCESO No. 1 PROCESO No. 2
Unidades comenzadas 180.000 -
Unidades recibidas proceso anterior - 150.000
Unidades terminadas y transferidas 150.000 120.000
Unidades terminadas y retenidas 6.000 -
Unidades en proceso *24.000 **30.000
*Terminadas 100% por materiales, 50% por Costos de conversión.
**30% costos de conversión.
Los costos incurridos durante el desarrollo del proceso fueron:
CONCEPTO PROCESO No. 1 PROCESO No. 2
Materiales $ 144 -
Mano de obra $ 117,6 $ 105,6
C.I.F. $ 100,8 $ 118,8
Se requiere:
a. Elaborar el informe de costos por procesos.
b. Determinar el valor de los inventarios finales del producto en proceso, tanto en el proceso No.l, como en
el proceso No.2.
c. Determinar el costo de producción de un artículo en el proceso No.1 y en el proceso No. 2, y el costo de
terminar completamente una unidad de producto.
Costos por procesos

409. AlfaomegaFundamentos de costos
409
Ejercicio No. 2:
La compañía “Pedranin S. A.” fabrica un único producto, que pasa por dos departamentos productivos
(mecanizado y ensamble). Durante el mes de abril los registros de producción para el departamento de
mecanizado fueron:
Unidades puestas en producción: 180.000
Unidades manufacturadas y transferidas al departamento de ensamble. 120.000
Unidades en proceso, 100% terminadas respecto a materiales y 25% por MO y CIF: 60.000
Los costos de fabricación para el departamento de mecanizado fueron:
Por concepto de material $270
Por concepto de mano de obra $189
Por concepto de carga fabril $121,5
Aunque se añaden materiales en cada departamento, esto no produce incremento en el número de unidades
que se están fabricando.
Para el departamento de ensamble, los costos fueron:
Por concepto de material $156
Por concepto de carga fabril $57,45*
Por concepto de mano de obra $76,2
En el Dpto. de ensamble, fueron completadas y transferidas a la bodega de producto terminado 85.500
unidades.
30.000 100 unidades quedaron en proceso y 4.500 unidades fueron descartadas por defectuosas, para ser
vendidas como
50 desperdicio en algún momento futuro por una suma sin importancia.
A las 4.500 unidades perdidas en producción se les había aplicado el 100% de materiales, pero solamente
el 50% de la mano de obra prescrita. Al trabajo estropeado no se le asigna carga fabril.
Autoevaluación
* No incluye cargos de ninguna clase por el trabajo hecho en las unidades estropeadas.

410. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
410
Observación: El costo de las unidades perdidas debe tratarse como costo de carga fabril adicional en el
departamento de ensamble. Todo el costo de la producción estropeada se carga a las unidades terminadas.
No había inventario de producto en proceso en ninguno de los departamentos, al comienzo del período
(abril).
Con base en esta información, prepare:
a. Estado que muestre en cada departamento y acumulativamente los costos por unidad, para la producción
del mes de abril.
b. Un anexo que muestre los detalles del inventario de producto en proceso y terminado de cada
departamento.
Ejercicio No. 3:
La compañía exportadora “Interpox S. A.” opera con costos por procesos. Las estadísticas de producción del
mes de marzo muestran los resultados siguientes:
Cantidades:
Descripción DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Unidades comenzadas 150.000 - -
Unidades aumentadas debido a adición
de materiales
- 30.000 50.000
Unidades terminadas y transferidas 100.000 80.000 100.000
En proceso al final del período **40.000 *50.000 **30.000
Pérdidas en producción 10.000 - -
*Unidades terminadas 100% respecto a materiales, y 40% por Costos de conversión.
**Unidades terminadas 100% respecto a materiales, y 30% por Costos de conversión.
Los costos incurridos durante el desarrollo del proceso fueron:
Costos por procesos
Concepto DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Materiales $420 $194 $310
Mano de obra $174 $140 $108
CIF $87 $60 $64,8

411. AlfaomegaFundamentos de costos
411
Se requiere:
a. Informe de costos de producción para el mes de marzo.
b. Determinar el valor de los inventarios en proceso al final del período en los departamentos 1,2, y 3.
c. Determinar el costo total y el costo unitario de las unidades terminadas en el mes de marzo.
Ejercicio No. 4:
La empresa manufacturera “Premium S.A.” tiene su planta de producción conformada por tres departamentos
productivos. Utiliza el método de promedio ponderado para costear el inventario de productos en proceso
al inicio de cada período.
En los cuadros anexos se presenta un informe del costo de producción y las estadísticas de producción
para la semana con base en la información suministrada:
CONCEPTO DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Inventario de producto en proceso 40.000 unidades 60.000 unidades 50.000 unidades
Unidades puestas en producción durante el período 160.000 unidades
Autoevaluación
Estádisticas de producción para la semana comprendida
Descripción (unidades) DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Completadas y transferidas al siguiente
departamento
160.000 150.000 160.000
Producto en proceso a julio 10 de 2001
100% materiales, 40% mano de obra y 40%
CIF
30.000
33% mano de obra y CIF aplicados 60.000
66% mano de obra y CIF aplicados 30.000
Unidades pérdidas en producción 10.000 10.000 10.000
Total 200.000 220.000 200.000

412. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
412
Noviembre 14 - 19.
Costo de los inventarios iniciales de
producto en proceso
DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Costo en los departamentos precedentes - $240 $430
Costo de materiales $100 - -
Costo de mano de obra $8 $26 $6
Costo de carga fabril $3,6 $18 $2,4
Los costos de operación para la semana anterior indicaban lo siguiente:
Concepto DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Materiales $470 0 0
Mano de obra $250 $314 $210
CIF $48 $104,4 $84,4
Costos de operación de la semana terminada el 19 de noviembre.
a. Elabore el Informe de costos de producción para la semana terminada el 19 de noviembre,
determinando:
b. ¿Cuál es el costo de “pasar” una unidad por el departamento No. l?
c. ¿Cuál es el costo de “pasar” una unidad por el departamento No. 2?
d. ¿Cuánto cuesta manufacturar completamente una unidad de producto?
e. Presentar un anexo de inventarios de producto en proceso a noviembre 19, por departamento y por
elemento del costo.
Ejemplo No. 5:
La empresa “Forguerot S. A.” fabrica un solo artículo que pasa por tres procesos consecutivos.
Costos por procesos

413. AlfaomegaFundamentos de costos
413
Información correspondiente al mes de mayo:
DESCRIPCIÓN DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Unidades recibidas período anterior 0 0 0
Unidades comenzadas en el período 160.000 40.000 20.000
Unidades terminadas y transferidas 140.000 150.000 140.000
Unidades terminadas y retenidas 0 0 0
Pérdidas en producción 4.000 2.000 2.000
Unidades pérdidas en producción 10.000 10.000 10.000
Total 200.000 220.000 200.000
Los porcentajes de elaboración de las unidades en proceso al finalizar el mes de mayo fueron los
siguientes:
Concepto DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Materiales 100 100 100
Mano de obra 50 40 25
CIF 50 40 25
Los costos incurridos durante el desarrollo del proceso fueron:
Concepto DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Materiales $280 $60 $40
Mano de obra $360 $300 $240
CIF $140 $120 $100
Autoevaluación
Con base en la información suministrada, preparar los informes de cantidad y de costos de producción
correspondientes al mes de mayo y junio.
Información correspondiente a la actividad del mes de junio:

414. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
414
Cantidades:
DESCRIPCIÓN DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Unidades comenzadas en el período 140.000 30.000 20.000
Unidades terminadas y transferidas 120.000 120.000 120.000
Unidades terminadas y retenidas 16.000 20.000 16.000
Pérdidas en producción 4.000 2.000 4.000
Los costos incurridos durante el desarrollo del proceso fueron:
Concepto DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Materiales 300.000 80.000 60.000
Mano de obra 400.000 340.000 260.000
CIF 160.000 140.000 120.000
Considérese que los porcentajes de fabricación de las unidades que quedaron semielaboradas en cada uno
de los procesos al finalizar el período de actividad correspondiente al mes de junio, son:
Concepto DPTO No. 1 DPTO No. 2 DPTO No. 3
Materiales 100 100 100
Mano de obra 50 45 20
CIF 50 45 20
Ejercicio No. 6.
La compañía manufacturera “Virtual S.A.” fabrica un solo producto. Sus operaciones se realizan en un proceso
continuo a través de dos departamentos, el departamento de maquinado y el departamento de ensamble.
Los materiales se incorporan al producto en cada departamento, sin que esto altere el número de unidades
que se producen.
En el mes de agosto, los registros mostraban que se habían puesto 150.000 unidades en producción en el
departamento de maquinado. De estas unidades, 120.000 se terminaron y transfirieron a ensamble, y 30.000
se quedaron en proceso con todos los materiales aplicados, pero con sólo una tercera parte de la mano de
obra y los costos indirectos requeridos.
En el departamento de ensamble se terminaron 100.000 unidades que se transfirieron al almacén de
producto terminado durante el mes. Había 18.000 unidades en proceso al 31 de agosto, y se habían perdido
2.000 unidades en producción, sin ningún valor de recuperación. Todos los materiales requeridos se habían
Costos por procesos

415. AlfaomegaFundamentos de costos
415
aplicado a las 18.000 unidades, así como dos terceras partes de mano de obra y de costos indirectos, pero a
las 2.000, que se perdieron en producción, sólo se les habían aplicado la mitad de los materiales y la mano
de obra necesarios.
No se tenía trabajo en proceso en ninguno de los departamentos al comenzar el período (agosto). Los costos
de las unidades perdidas en producción deben tratarse como costos indirectos adicionales en el departamento
de ensamble.
La información siguiente corresponde a los registros de costos en los que se ha incurrido durante el mes
de agosto:
Concepto DPTO Maquinado DPTO Ensamble DPTO No. 3
Materiales $2.400 $833 260.000
Mano de obra $1.742 $2.034 120.000
CIF $780 $1.136,2
Se requiere que usted:
a. Elabore un informe que muestre los costos por unidad para la producción del mes.
b. Determine el costo del inventario de producto en proceso al final del período en cada departamento.
Ejercicio No. 7.
La compañía “Baltimor S.A.” fabrica un solo producto, cuya transformación final (manufactura total) requiere
la intervención de tres departamentos, en cada uno de los cuales se desarrolla un solo proceso. Antes de
transferir el artículo al inventario de producto terminado, éste pasa por el departamento de producción No.
3 en donde se desarrolla el proceso de acabado.
Todos los materiales necesarios para completar el producto se agregan al comenzar el proceso en el
departamento de acabado, y pérdida de las unidades, perdidas, en caso de haberlas, solamente ocurre en
esta etapa del proceso total. La compañía utiliza el método FIFO (primeras en entrar, primeras en salir) para
valorar sus inventarios.
La información siguiente se refiere a la actividad del departamento de producción No. 3, durante el mes
de julio:
1. Informe de producción:
Unidades en proceso al primero de julio (3/4 terminadas por mano de obra y CIF) 20.000
Recibidas del proceso anterior en julio: 80.000
Terminadas y transferidas al inventario de producto terminado durante julio: 70.000
En proceso a julio 31 (2/4 terminadas por mano de obra y CIF) 20.000
Autoevaluación

416. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
416
Costo de los departamentos precedentes $380
Costos agregados en el Dpto. de acabado antes de julio 1 -
Materiales $215
Mano de obra $390
CIF $420
2. Costo del inventario de trabajo en proceso a julio 1:
Materiales $700
Mano de obra $1.625
CIF $1.300
3. Los productos transferidos al departamento de acabado durante el mes de julio tenían costos de $ 1.400.000
asignados de los otros departamentos.
4. Durante julio, el departamento de acabado incurrió en los siguientes costos de producción:
Costos por procesos
Se requiere:
a. Determinar el costo de la producción perdida durante el mes de julio.
b. Determinar el costo de las unidades transferidas al inventario de producto terminado durante el
mes de julio.
c. Determinar el costo del inventario de trabajo en proceso a julio 31.

417. Elementos clave
v Considerar las diferencias entre los costos ABC y los demás sistemas de costeo.
v Analizar por qué los costos ABC y los por procesos modifican los costos de producción en el esquema
tradicional de materiales directos, MOD y CIF.
v Explicar por qué los costos ABC han crecido en importancia para la implementación práctica.
v Determinar los fundamentos de los costos derivados de las situaciones competitivas en los mercados
actuales.
Objetivos
4 actividad de la gran empresa /actividad de la pequeña
empresa
4 actividades
4 administración de costos
4 cadena de valor
4 centros de despachos,
4 contabilidad de costos
4 cost drivers
4 costeo basado en actividades
4 costeo tradicional
4 costo costo de los inputs
4 costo real de fabricación
4 costos ABC (Activity Based Costing) o costos basados
en actividades
4 costos indirectos
COSTOS ABC
4 indicadores de control
4 inductores de eficiencia
4 materiales directos
4 medida de actividad
4 modelo ABC
4 objetivo de costo
4 objetivos de costos finales
4 objetivos de costos temporales
4 objetivos finales de costos,
4 objetivos provisionales
4 outsorcing
4 salidas
4 teoría económica convencional y los sistemas de
contabilidad de gestión

418. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
418 Costos ABC
INTRODUCCIÓN
“La contabilidad de costos, vista desde su perspectiva más amplia es, cualquier
procedimiento contable diseñado para calcular lo que cuesta ‘hacer algo’ (Hargadon,
Bernard J. y Múnera Cárdenas, Armando (s.f.))1
. Es decir, busca el costo de producir un
bien o prestar un servicio, que faciliten las tareas administrativas y la toma de decisiones
en puntos críticos de la empresa como la planeación estratégica, el control de los costos de
producción, la fijación de precios, los planes de mercadeo, entre otros puntos que se deben
controlar al seno de la organización.
En los últimos años se ha vivido la constante revolución tecnológica, por la cual se está
atravesando en el entorno de los negocios, lo cual ha generado que las empresas estén
automatizando sus actividades en una búsqueda constante de mejoramiento de procesos y
de diversificación de sus portafolios de productos y servicios, y de esta manera se encuentra
que la intervención del hombre es cada vez menor con referencia a las máquinas y equipos
cada vez más especializados.
Estos cambios no solamente afectan a las empresas desde la perspectiva
de producción, sino que han afectado los sistemas de costos, pues al
disminuir uno de los elementos principales del costo, como lo es la mano
de obra, han aumentado los costos indirectos de fabricación, añadiéndole
mayor complejidad a su asignación.
Estoscostosindirectossonaquellosquenoseconsiderancomomateriales
directos ni como costos de mano de obra directa, y están relacionados con
los servicios públicos (agua, energía y teléfono), arrendamientos, entre
otros, los cuales no se pueden asignar directamente a los productos. Dichos
costos reciben este calificativo precisamente por no ser convenientemente
identificables.
Para las empresas es fácil determinar cuál es el costo total de los mismos en un período,
la dificultad nace en conocer cuánto de esos costos se generan por los diferentes productos
y/o servicios en ese mismo período.
En la bibliografía de la contabilidad se encuentra una gran variedad de mitologías para
el cálculo de los costos, como el costeo directo, costeo por órdenes de producción, costeo
estándar, costeo variable, costeo por procesos y costeo basado en las actividades (ABC).
Cada uno de los sistemas de costeo presenta sus ventajas respecto a los otros en algunos
campos específicos, ya sea por la facilidad de implementación, la precisión, el análisis
financiero interno, la elaboración de presupuestos, la planificación de utilidades en el
corto plazo, etc.
Costos indirectos son
los que no se consideran
materiales directos ni
costos de mano de obra
directa.
1
En este caso, las unidades monetarias se encuentran expresadas en dolares. (N. del E.)

419. AlfaomegaFundamentos de costos
419Sistema de costos ABC
El costeo basado en actividades se presenta como solución a los problemas que plantean
los métodos tradicionales de costeo, busca dar una correcta asignación de los costos
indirectos de fabricación, optimización de procesos, orientación hacia la generación de
valor, pretender que la empresas sean más competitiva en su entorno, determinación de
precios y rentabilidades, reducción de costos, etc.
La asignación de costos por este método se da en dos etapas. En la primera se acumulan
los CIF por centros de costos con la diferencia de que no solamente se utilizan más centros
que en los métodos tradicionales, sino que éstos se denominan actividades. En la segunda
etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de actividades que
se requieren para ser completados. De esta forma se divide la empresa en actividades,
cada una describe lo que hace, la manera como el tiempo se consume y las salidas de los
procesos: por esto, la principal función de una actividad es convertir recursos (materiales,
mano de obra, tecnología) en salidas.
Para la implantación de un sistema de costos es necesario identificar los servicios,
clasificar y realizar el análisis crítico de los procesos y sus actividades, con el fin de
determinar cuál o cuáles de los sistemas mencionados anteriormente se han de utilizar para
obtener el costo unitario de los servicios del área, y así los interesados puedan verificar si
efectivamente están obteniendo utilidades y puedan tomar decisiones estratégicas.
12.1 SISTEMA DE COSTOS ABC
El ABC (siglas del inglés Activity Based Costing o “Costo Basado en Actividades”) se
desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema de asignación de costos
indirectos de fabricación (CIF), problema que suele presentarse en la mayoría de las
empresas actuales.
Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se desarrollaron
principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para
satisfacer las normas de “objetividad, verificabilidad y materialidad”), para
incidencias externas, tales como acreedores e inversionistas (Tucto Espinoza,
Henry E. (s.f.)). Sin embargo, estos sistemas tradicionales tienen muchos
defectos, especialmente cuando se utilizan con fines de gestión interna.
El modelo de costos ABC es un modelo que se basa en la agrupación en
centros de costos, que conforman una secuencia de valor de los productos
y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos
en el razonamiento gerencial, en forma adecuada las actividades que
causan costos y que se relacionan mediante su consumo con el costo de los
productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para
obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores
que no añadan valor (Hernández Celis, Domingo (s.f.)).
El flujo de los costos en el modelo ABC se ilustra en el Gráfico 12.1. En el sistema de
costosABC los costos fluyen de los recursos hacia las actividades, y luego de las actividades
a los servicios o productos.
El ABC se desarrolló
como herramienta
práctica para resolver un
problema de asignación
de costos indirectos de
fabricación (CIF).

420. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
420
Recursos Actividades Servicios
Gráfico 12.1 El flujo de los costos en el modelo ABC
Costos ABC
12.1.1 Características del modelo ABC
Este sistema se caracteriza porque:
w “Es un sistema de gestión “integral”, donde se puede obtener
información de medidas financieras y no financieras que permiten una
gestión óptima de la estructura de costos.
w “Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se
pueda evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su
incorporación al proceso, con una visión de conjunto.
w “Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de
costos.
12.1.2 Actividades
Hasta el momento en este capítulo se ha desarrollado el concepto de un modelo de costos
basado en actividades, pero no se ha definido de forma clara y precisa qué es una actividad
relacionada con el tamaño de la organización en la que se desea trabajar.
El concepto de actividades en empresas de gran tamaño o en sistemas de costos robustos
se define usualmente como procesos o procedimientos que originan trabajo (Hicks, Douglas
T. (s.f.)). Por ejemplo, en un departamento de cuentas por cobrar, las actividades que se
pueden incluir comprenden: reunir y archivar las notas de recibo, las órdenes de despacho
y las facturas; comprobar y contrastar las facturas, las órdenes de despacho y los “acuses”
de recibo; auditar los datos sobre los documentos contrastados; realizar el documento de
las excepciones como resultado de dicha revisión; introducir los datos de distribución en
las facturas; distribuir por los comprobantes; elaborar los grupos de comprobantes para la
entrada de datos; introducir información en un sistema informático; cerrar la documentación
procesada; y remitir la documentación de comprobantes al departamento de ingresos. El
conjunto de actividades que se enumeraron es lo denominado centro de actividades.
Como actividades en
empresas de gran tamaño
o en sistemas de costos
robustos se definen los
procesos o procedimientos
que originan trabajo.

421. AlfaomegaFundamentos de costos
421
Horas $/h $ Anuales
Mano de obra directa 6000 $ 10 $ 60
Costos generales $ 300
Horas operativas del torno 4000
Tasa de gastos generales 500%
Para empresas pequeñas, las actividades se definen como aquellos grupos de procesos
o de procedimientos relacionados entre sí que, en conjunto, satisfacen una determinada
necesidad de trabajo de la empresa (Hicks, Douglas T. (s.f.)). Bajo esta definición, las
actividades del departamento de cuentas por cobrar serían, por tanto, cuentas para
cobrar. Desarrollemos el concepto de lo que esto significa. El centro de actividades de la
gran empresa se convierte en la actividad de la pequeña. El motivo fundamental que se
encuentra en estas definiciones es el de materialidad.
En una empresa de gran dimensión, cada subproceso que definimos como una actividad
puede llegar a involucrar una gran cantidad de tiempo y dinero; por eso merece una
consideración especial dentro del modelo de costo que se implementa en la organización.
En la empresa pequeña, todos los procesos y procedimientos que componen la actividad
“cuentas por cobrar” puede que no consuman los recursos de uno solo de los procedimientos
que se consideran en empresas grandes.
12.1.3 Ventajas del modelo de costos ABC
Con algunos ejemplos se quiere mostrar la manera como el modelo de costos ABC ofrece
ventajas sobre los sistemas tradicionales, en el momento de la toma de decisiones.
Caso 1: La empresa metalmecánica “Gran Torno”
En el caso de la empresa metalmecánica “Gran Torno”, sus dos líneas de productos, que
denominaremos A y B respectivamente, son productos elaborados con un torno de gran
envergadura. Como existe solamente esta operación de fabricación, la compañía calcula
sus costos con una única tasa de de gastos generales de fabricación, basada en la mano de
obra directa. Los datos de costos para este caso se encuentran consignados en el cuadro
siguiente:
Aplicando la mano de obra directa para distribuir los costos generales, el costo anual
de producción de ambos productos de la compañía se determina de la manera siguiente:
Sistema de costos ABC

422. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
422
Producto A Producto B Total
Horas torno 2.000 2.000 4.000
Personal (cantidad) 2 1
Horas MOD 4.000 2.000 6.000
Costo por hora de MOD $0,01 $0,01
Costo de la MOD $40 $20 $60
Gastos generales al 500% $200 $100 $300
Costo de la producción total $240 $120 $360
Horas $/h $ Anuales
Mano de obra directa 6.000 $0,010 $60
Costos generales $300
Costos de conversión 4.000 $360
Horas operativas del torno
Tasa de gastos generales $0,09
Producto A Producto B Total
Horas torno 2.000 2.000 4.000
Costo por hora prensa $ 0,090 $ 0,090
Costo de producción total $ 180 $180 $ 360
Costos ABC
Analizando los costos en detalle se puede inferir que algo no es correcto en el resultado,
pues la única diferencia entre los dos productos a simple vista es que en el producto A
intervienen dos operarios, mientras que en el producto B únicamente hay un solo operario.
¿Esta diferencia en operarios refleja una diferencia en costos entre los productos de 120
dólares? Muy seguramente la respuesta es “No”.
Para resolver este problema, la dirección de la organización decidió sustituir la mano
de obra por horas torno como base para distribuir los costos generales. Al utilizar esta
base, todos los costos de conversión se incluyen en la tasa horaria por cada hora que el
torno se encuentre operativo. El presupuesto de los costos revisado sobre esta base es la
siguiente:
Mediante el uso de esta nueva tasa, el costo de producción para cada producto es el
siguiente:
Intuitivamente este cálculo proporciona una distribución más equitativa de los costos de
producción; sin embargo, persisten algunas dudas: ¿Involucrar más personal no aumenta
los costos?

423. AlfaomegaFundamentos de costos
423
Horas $/h $ Anuales
Mano de obra directa 6.000 $10 $60
Costos generales $300
Horas operativas de la prensa 4.000
Tasa de gastos generales basada en horas prensa 75
Producto A Producto B Total
Horas torno 2.000 2.000 4.000
Personal (cantidad) 2 1
Horas MOD 4.000 2.000 6.000
Costo por hora de MOD $0,01 $0,1
Costo de la MOD $40 $20 $60
Gastos generales $ 75 hora torno $150 $150 $300
Costo de la producción total $190 $170 $360
Lo que hace suponer que algunos costos se distribuyeran mejor con la mano de obra y
otros con las horas torno. Lamentablemente, es de opinión que la dirección de la empresa
solamente puede utilizar una base para distribuir los costos correspondientes a un único
centro de costos. Sin embargo, no hay razón para que el departamento pueda tener dos
tasas para repartir sus costos.
Si la compañía escogiera esta vía, los nuevos datos presupuestados serían los
siguientes
Al imputar directamente la mano de obra a los productos sin incluir ninguno de los
costos generales, la empresa puede corregir el problema del tamaño del equipo de personal.
Al aplicar a los productos todos los gastos generales que son distintos que la mano de obra,
tomando como base las horas torno, la compañía incorpora estos costos a los productos que
hacen necesarias las operaciones de torno. El nuevo resultado de los costos de producción
por producto es:
Este último método, basado sobre el conjunto de los hechos presentados, proporciona
los resultados más compatibles con una aproximación intuitiva al problema.
En este caso, la empresa utilizo tres métodos diferentes, todos ellos de acuerdo con los
principios contables generalmente aceptados y aceptables para la valoración de existencias
y el costo de los bienes vendidos, aunque también todos ellos llegan a respuestas diferentes.
La comparación de los resultados se puede resumir de la manera siguiente:
Sistema de costos ABC

424. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
424
Producto A Producto B Total
Base de mano de obra directa $240 $120 $360
Base de horas torno $180 $180 $360
Base de dos tasas $190 $170 $360
Producto A Producto B Total
Ventas $300 $150 $360
Costo / base mano de obra directa $240 $120 $360
Beneficio bruto $60 $30 $360
% Beneficio bruto 20% 20%
Producto A Producto B Total
Ventas $300 $150 $360
Costo / base mano de obra directa $190 $170 $360
Beneficio bruto $110 $-20. $360
% Beneficio bruto 37% -13%
Costos ABC
Asumiendo, a partir de ahora, que la base de dos tasas refleja de una manera más precisa
el costo real de fabricación de estos productos, ¿qué hubiera ocurrido si la dirección hubiese
fijado el precio de ambos productos para obtener un 20% de beneficio bruto, utilizando
para ello costos basados en la mano de obra directa? El cuadro siguiente muestra lo que
la dirección habría pensado que estaba haciendo:
En realidad la dirección habría cifrado el negocio de la siguiente manera:
Bajo estas circunstancias, si la compañía estuviera haciendo una oferta para suministrar
sus productos, es probable que obtuviera el contrato para fabricar el producto B, pero al
mismo tiempo estaría fijando costos muy altos para el producto A, no solamente perdería
20000 dólares con el producto B, sino que además incurría en todos los costos fijos
relacionados con el producto A.
Caso 2: La historia de dos viveros
Hace varios años, un propietario necesitaba hacer un trabajo de jardinería en su casa. Con
este propósito, solicitó a dos empresas de jardinería un presupuesto de los productos que
deseaba adquirir y del trabajo que era necesario realizar. Es importante señalar que estas
dos empresas eran idénticas, excepto por su método de determinación de costos y de
fijación de precios de los respectivos servicios. El “Vivero General” utilizaba la práctica
estándar en el sector de cargar por la instalación del producto el 50% del precio de venta

425. AlfaomegaFundamentos de costos
425
Vivero General Vivero ABC
2 Pinos de 3,7 m
Plantado
Plantado
$100 / árbol
50%
$100 / hora
$200
$100 $200
46 Metros de adornos para jardines
Instalación
Instalación
$3.26 / m
50 %
$30 / hora
$150
$75 $250
50 Bolsas de piedras para jardines
Instalación
Instalación
$4 / bolsa
50%
$0.50 / bolsa
$200
$1.000
$200
$25
30 Bolsas troceado madera
Instalación
Instalación
$5 / bolsa
50 %
$0.50 / bolsa
$150
$75
$150
$15
Precio total presupuestado $1.050 $1.050
del mismo, mientras que el “Vivero ABC” utilizaba un enfoque basado en las actividades
para determinar los costes en los que se había incurrido y los precios cargados por las
diversas actividades de instalación.
Ambas empresas presentaron un presupuesto de 1.050 dólares por los productos y
servicios siguientes:
a. Entregar y plantar dos pinos de 3,7 metros.
b. Entregar e instalar 46 metros de adornos para jardines.
c. Entregar y esparcir 50 bolsas de piedras para jardines.
d. Entregar y esparcir 30 bolsas de troceados de madera.
En principio, daba igual cuál de las dos empresas se seleccionara para satisfacer sus
necesidades de jardinería.
No obstante, antes de tomar la decisión final, el propietario solicitó a cada vivero
un desglose detallado de los presupuestos por los productos y servicios ofrecidos. Los
resultados de estos presupuestos desglosados se resumen a continuación:
Muy orgulloso de sí mismo por considerarse un hombre de negocios tan avispado, este
propietario decidió contratar al “Vivero General” para la entrega y el plantado de los dos
pinos y al “Vivero ABC” para el resto del pedido. En lugar de pagar 1.050 dólares por el
paquete total, únicamente pagó 900 dólares.
¿Cuál fue el impacto en los dos viveros como consecuencia de tal separación? Mediante
la aplicación del enfoque basado en las actividades del “Vivero ABC”, enfoque que refleja
el flujo de costes real en ambos viveros (recuérdese que los viveros son idénticos, excepto
por sus métodos de determinación de costos y precios), pasamos ahora a examinar los
costes ABC de los apartados citados.
Sistema de costos ABC

426. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
426
Vivero General Vivero ABC
2 Pinos de 3,7 m
Plantado
$70 / árbol
$70 / hora
$140
$175
$315
46 Metros de adornos para jardines
Instalación
$2.286 / m
$20 / hora
$105
$40
$145
50 Bolsas de piedras para jardines
Instalación
$3 / bolsa
$0.30 / bolsa
$150
$15
$165
30 Bolsas troceado madera
Instalación
$4 / bolsa
$0.30 / bolsa
$120
$9
$129
Precio total presupuestado $754
Costos ABC
El plantado de los pinos requiere dos elementos de equipo especiales (uno para cavar el
hoyo y otro para colocar el árbol), y un grupo de trabajo de tres personas. El costo de personal
para ambos viveros asciende a 70 dólares por hora. Dado que el tiempo combinado para
plantar ambos árboles es de 2,5 horas, el costo del plantado de dichos árboles ascenderá
a 175 dólares. Mediante la aplicación de la norma del 50% del precio de venta, el “Vivero
General” presupuesta solamente 100 dólares por el esfuerzo, mientras que el “ViveroABC”
lo hace por 250 dólares.
La instalación de adornos para jardines es mucho menos costosa que la actividad anterior.
Solamente requiere dos trabajadores con un dispositivo manual de excavación. Cada hora
de trabajo por trabajador cuesta a ambos viveros aproximadamente 20 dólares. Puesto que
se estima en dos horas el tiempo necesario para instalar los adornos de jardinería, el coste
ascendería a 40 dólares. Mediante la aplicación de la norma del 50% del precio de venta,
el “Vivero General” cotiza 75 dólares por el esfuerzo de dichos trabajadores, mientras que
el “Vivero ABC” cotiza solamente 60 dólares.
En los casos de las piedras para jardines y el troceado de madera, todo lo que se requiere
es abrir las bolsas y esparcir su contenido con un rastrillo. Tal actividad casi no tiene
costos generales, y para ser completada cuesta aproximadamente 0,30 dólares por bolsa.
Los costos totales, tanto para las piedras para jardines como para el troceado de madera,
ascenderían, por tanto, a 24 dólares. De nuevo, utilizando la norma del 50% del precio de
venta, el “Vivero General” presupuesta 175 dólares por este trabajo, mientras que el “Vivero
ABC” lo hace solamente por 40 dólares.
El costo total para completar la totalidad del pedido para cualquiera de los viveros
habría sido 754 dólares. Si cada vivero hubiera recibido el pedido total, su beneficio habría
ascendido a 296 dólares, o sea el 28,2%.
Por infortunio, para ellos, ninguno de los dos viveros obtuvo el pedido en su totalidad.
Aplicando los costos ABC para determinar el beneficio que obtuvo efectivamente cada
vivero, se derivan los resultados siguientes:

427. AlfaomegaFundamentos de costos
427
Vivero General Vivero ABC
2 Arces de 3,7 m Ventas $300
Costo $315
46 Metros de adornos para los jardines Ventas $210
Costo $145
50 Bolsas de piedras para jardines Ventas $225
Costo $162
30 Bolsas troceado madera Ventas $165
Costo $129
Ventas Totales $300 $600
Costo Total $315 $439
Beneficio bruto $-15 $161
% Beneficio bruto -5,0% 26,8%
Con el uso del método de cálculo de costos basado en las actividades y consiguientemente
de fijación de precios de sus servicios de instalación, el “Vivero ABC” obtuvo unos
sustanciales beneficios sobre las ventas que realizó, incluso sin haberse llevado todo el
contrato. Por otro lado, el “Vivero General” obtuvo solamente el pedido de un apartado
del mismo que su inadecuado sistema de cotización subvaloró se manera significativa.
Al mismo tiempo, el sistema del “Vivero General” cotizó unos precios excesivamente
elevados (p. ej., para la instalación del troceado de madera y de las piedras para jardines)
para productos por los cuales podría haber obtenido un beneficio confortable a precios
considerablemente más bajos.
De la misma manera, un sistema de costos inapropiado puede dar lugar a que una
empresa adopte decisiones de precios que resulten de la obtención de pedidos para los que
dicho sistema establece, inadvertidamente, un precio demasiado bajo (a veces inferior a su
coste), al tiempo que los transforma en no competitivos, debido a aquellos apartados con
precios sobrecargados que podrían haber dado beneficios a precios más bajos.
Caso 3: La tasa de “Planta Global”
“Planta Global” es una empresa industrial con dos departamentos, A y B. Esta empresa
aplica una tasa global de gastos generales para toda la planta, tomando como base la mano
de obra directa para imputar los costos indirectos en la fabricación de productos específicos.
Los datos recientes de costos de la instalación total y de cada uno de los departamentos
son los siguientes:
Sistema de costos ABC

428. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
428
Dpto A Dpto B Total
Gastos generales $500 $500 $1.000
Costos de mano de obra directa $238 $262 $500
Tasa de gastos generales 200%
En miles de dolares
Dpto A Dpto B Total
Gastos generales $590 $500 $1.090
Costos de mano de obra directa $118 $262 $380
Tasa de gastos generales 287%
En miles de dolares
Costos ABC
En consecuencia, todos los costes indirectos se aplicaron a los productos a una tasa del
200% del coste de mano de obra directa. En este punto, no parece haber mayores problemas
con utilizar una misma tasa para toda la planta, porque la tasa de cada departamento,
si se calculara por separado, sería diez puntos porcentuales superior o inferior a dicha
cantidad.
En un intento de mejorar el rendimiento, la dirección de “Planta Global” decidió
incorporar un equipo controlado por ordenador en el departamentoA, lo que efectivamente
redujo el coste de mano de obra directa de dicho departamento en 120.000 dólares, al tiempo
que supuso un incremento de 90.000 dólares en los gastos generales anuales. El resultado
dio lugar a la siguiente información de costes revisada:
Este cambio elevó la tasa en uso para toda la planta a 287% del costo de mano de obra
directa.
Es interesante observar los dos productos de “Planta Global”, uno en cada extremo
del proceso de producción. El componente Y sólo se produce en el departamento A y no
requiere operaciones del departamento B. De manera inversa, el componente Z solamente
se produce en el departamento B y no requiere operaciones del departamentoA. Los costos
de fabricación de estos dos productos, antes de la instalación del equipo controlado por
ordenador, eran los siguientes:
Componente Y Componente Z
Mano de obra directa $23.800 $26.200
Gastos generales a 200% $47.600 $52.400
Costo total de producción $71.400 $78.600
% Beneficio bruto 37% -13%

429. AlfaomegaFundamentos de costos
429
Componente Y Componente Z
Mano de obra directa $11.800 $26.200
Gastos generales al 287% $33.866 $75.194
Costo total de producción $45.666 $101.394
Incremento (o disminución del costo por componente) $-25.734 $22.794
Después de la instalación del nuevo equipo, el cálculo revisado del coste de producción
arrojo el resultado siguiente:
¿Cómo puede ocurrir esto? El ahorro global por la inversión en el equipo controlado
por ordenador fue de solamente 30.000 dólares (120.000 de ahorro en mano de obra menos
90.000 de incremento en los gastos generales). ¿Cómo es que un producto, el componente
Y, que utiliza solamente el 10% de los recursos del departamento (11.800 dólares de sus
118.000 dólares de mano de obra), recibe el 86% del beneficio de la inversión?
Aún más sorprendente, ¿cómo es que el componente Z, que no tiene absolutamente
nada que ver con el departamento en donde se ha producido el cambio, muestra un costo
que es superior en un 30% al que tenía antes de la mejora? No ha ocurrido absolutamente
nada que pudiera afectar el costo de producción del componente Z, si bien su costo, de
acuerdo con el sistema de costos, se ha incrementado en 22.794 dólares.
Estos dos componentes, correspondientes a los puntos opuestos del proceso productivo,
muestran los impactos extremos de aplicar una tasa global para toda la planta en esta
empresa. Además, de dichos componentes, cada uno de los restantes manufacturados
en la planta, que no consumen las mismas cantidades de tiempo en cada departamento,
experimentarán la misma distorsión, sólo que en un grado menor.
La dirección de “Planta Global” no debería dar como bueno el costo de producto de
ninguno de los componentes que fabrica. Lamentablemente, es probable que cada día
adopte sus decisiones, asumiendo que esos costos son correctos.
Aparte de esto, el método de asignar los costos indirectos a los productos, usado
por la empresa “Planta Global”, se corresponde totalmente con los principios contables
generalmente aceptados, y sería admitido a los propósitos de información financiera o
fiscal.
Sistema de costos ABC

430. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
430
Identificación de actividades
Identificación de los objetos de costo
Asosiación de los objetos a los
objetivos de costos
Selección de las medidas de actividad
Costos ABC
12.2 DISEÑO DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC
El proceso se encuentra desglosado en cuatro pasos a seguir (Gráfico 12.1):
Gráfico 12.2 El sistemas de costos de ABC
12.2.1 Identificación de actividades
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC, primero se deben
ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos
que agregan valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la
organización tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las
exigencias que el mercado le imponga.
Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se
agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades
de trabajo, los transmisores de costos y la relación de transformación de
los factores para medir con ello la productividad de los inputs, y para
transmitir racionalmente el costo de estos mismos inputs sobre el costo de
los outputs.
Según el modelo ABC,
primero se deben ubicar
las actividades de forma
adecuada en los procesos
productivos que agregan
valor.

431. AlfaomegaFundamentos de costos
431Diseño de un sistema de costos ABC
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos
asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de
los puntos críticos de la cadena de valor, y la información relativa para
realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de
valor (Hernández, Yuzmely (s.f.))2
.
Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil
aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen
decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de
la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la
combinación productiva (Baujin Pérez, Pilarin y Joshua Chilala, Chipo
(s.f.)). Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad o las
características de los procesos y productos; a conseguir reducir los plazos,
a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.
Por último, es necesario establecer un sistema de indicadores de control
que muestren continuamente cómo va el funcionamiento de las actividades
y procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste
en la comparación del estado real de la acción frente al objetivo propuesto,
estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor
propuesta.
La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los
costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a corto
plazo (Baujin Pérez, Pilarin y Joshua Chilala, Chipo (s.f.)). La teoría de ABC sostiene que
muchas importantes categorías de costos no varían con los cambios de producción a corto
plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño, la composición y la variedad
de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de complejidad deben identificarse
y asignarse a los productos.
12.2.2 Objetivos de costos
Un objetivo de costo es un elemento para el cual se desea la acumulación de costos. Dentro de
las organizaciones se pueden clasificar claramente dos tipos: los objetivos finales de costos,
que son los costos acumulados para transferir fuera de la organización; y los objetivos de
costos temporales que son los que se clasifican para después distribuir en la empresa.
Más claramente, los objetivos de costos finales son los productos y servicios que una
empresa ofrece a sus clientes, la característica que los identifica es que son activos tangibles
o intangibles, cuya propiedad es transferida eventualmente fuera de la empresa; estos
objetivos de costos son calculados para ser contrastados con los ingresos recibidos.
Los objetivos provisionales son costos que se acumulan para luego ser imputados en
todas las direcciones dentro de la organización; a continuación se presentan tres ejemplos
para concretar este concepto:
Un estudio de la
secuencia de actividades
y procesos, y de sus
costos asociados, ofrece
una visión de los puntos
críticos de la cadena de
valor.
Los productos y servicios
que una empresa ofrece
a sus clientes son los
objetivos de costos
finales.
2
http:/www.cintec.com/management/management02.asp

432. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
432 Costos ABC
1. Una empresa invierte en la adquisición de maquinaria para cumplir con órdenes de
producción de varios clientes, el costo de la maquinaria se acumula como un objetivo
de costo provisional y luego se capitaliza en la cuenta de activos, por ende, se distribuye
después como la depreciación de la máquina.
2. El departamento de mantenimiento para manutención de las instalaciones de la
empresa, el costo de este trabajo es acumulado y posteriormente distribuido por costos
departamentalizados a los departamentos operativos.
3. Ingeniería desarrolla un proyecto de investigación y desarrollo. El costo es acumulado
como un objetivo provisional, para medir el costo del trabajo, pero es contabilizado
mensualmente como un gasto general administrativo.
12.2.3 Asosiacón de los costos con los objetivos de costo
El sistema de costos ABC asigna los costos en un proceso de dos etapas. En la primera,
los CIF se asignan a los objetivos de costos, donde son acumulados mientras esperan ser
aplicados a los productos.
En este punto debe tenerse en cuenta que los CIF pueden ser asignados de dos formas
diferentes:
1. Por imputación o identificación directa al objetivo de costo, alternativa que debe
preferirse en la medida de lo posible. Por ejemplo, si tenemos un objetivo de costo
denominado centros de despachos, deberían identificarse todos los costos directamente
asociados con éste, tales como salarios, depreciaciones, materiales indirectos, etc.
2. Utilizando algún criterio de asignación de acuerdo con el tipo de inductor de costo
asociado con la actividad, alternativa que se presenta cuando algunos recursos son
compartidos por dos o más centros de actividad. Por ejemplo, si el espacio de la planta
está compartido por objetivos de costo, incluido el centro de despachos mencionados
arriba, los costos asociados con la tendencia de dicho espacio deberían asignarse a los
diferentes objetivos de acuerdo con la cantidad ocupada por cada uno.
12.2.4 Medidas de actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades
y sus gastos indirectos de fabricación respectivos, y que pueden relacionar
también con el producto terminado. Cada medida de actividad debe estar
definida en unidades de actividad perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como cost drivers, término cuya
traducción aproximada en castellano sería “origen del costo”, porque son
precisamente los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen;
es decir, mientras más unidades de actividad del cost drivers específico
identificado para una actividad dada se consuman, mayores serán los costos
indirectos asociados con esa actividad.
Los CIF puede asignarse
por imputación o
identificación directa al
objetivo de costo.

433. AlfaomegaFundamentos de costos
433Ejemplo comparativo entre el costeo tradicional y el costeo basado en actividades
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar:
a. Número de proveedores.
b. Número de órdenes de producción hechas.
c. Número de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado
más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos
causados por los efectos de los promedios de un sistema tradicional de asignación de costos
que falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de
fabricación, y que, por eso, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como
las horas de mano de obra directa (HMOD).
El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de fabricación está
ligado a un tipo de actividad específica y, por lo tanto, es explicado por una “medida de
actividad” diferente. Dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos
de los departamentos indirectos (considerados la mayoría de ellos como fijos según
el pensamiento contable tradicional) son las distintas transacciones o actividades que
consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.
12.3 EJEMPLO COMPARATIVO ENTRE EL COSTEO TRADICIONAL
Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
El departamento de producción de una empresa que elabora cinco referencias de productos
(P1, P2, P3, P4 y P5), después de un análisis de sus procesos, logró establecer las actividades
siguientes:
1. Transportar materias primas (actividad A).
2. Ajustar la maquinaria (actividad B).
3. Elaborar informes (actividad C).
4. Ensamblar piezas (actividad D).
5. Empacar producto terminados (actividad E).
Para desarrollar estas actividades, presupuesta los recursos siguientes:
Recursos Costos
Nómina $2.500.000
Arriendo $1.200.000
Sistemas informáticos $600.000
Las medidas de actividad
se llaman cost drivers.

434. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
434
Producto P1 P2 P3 P4 P5 TOTAL
HMOD 100 250 280 340 205 1.175
TOTAL P1 P2 P3 P4 P5
MOD $1.175 $100 $250 $280 $340 $205
CIF $5.825 $495,74 $1.239,36 $1.388,08 $1.685,5 $1.016,27
TOTAL $7.000 $595,74 $1.489,36 $1.668,08 $2.025,53 $1.221,27
Costos ABC
Maquinaria $1.300.000
Seguros $1.400.000
Total $7.000.000
Del total de la nómina $1.175 corresponden a mano de obra directa, a razón de 1$/hora,
que se distribuye en HMOD en la siguiente manera (según promedios estadísticos):
La diferencia ($7.000-$1.175 = $5.825) se considera como costos indirectos de
fabricación.
La empresa vende cada producto con un margen de utilidad del 20% (sobre el valor
del precio de venta).
Si aplicamos el costeo tradicional tenemos:
Para aplicar con base en las HMOD determinamos la tasa de aplicación:
TP = TOTAL CIF: $5.825
BASE: 1.175 HMOD x
100 = $495,74
250 = $1.239,36
280 = $1.388,08
340 = $1.685,53
Se observa que los costos están distribuidos en mayor proporción para el producto P2
($0,93 C/U), convirtiéndolo en el más costoso según este estudio y como el más costoso
el producto P1 ($0,74 C/U).

435. AlfaomegaFundamentos de costos
435
RECURSOS DRIVER A B C D E Total
Nómina No. personas 4 3 2 10 2 21
% participación 19% 14% 10% 47% 10% 100%
Espacio arriendo Área (m2
) 20 80 100
% participación 20% 80% 100%
Sist. Inform. Pantallas 3 3
% participación 100% 100%
Dep. maq. H/Máq. 30 10 6 44 10 100
% participación 30% 10% 6% 44% 10% 100%
Amortización Seg. Cto. Máquina 100 70 50 150 130 500
% participación 20% 14% 10% 30% 26% 100%
DRIVER Y REQERIMIENTOS POR CADA ACTIVIDAD
Ejemplo comparativo entre el costeo tradicional y el costeo basado en actividades
Solución del problema empleando la teoría de costeo ABC
Para la solución del ejercicio planteado se omite el primer paso que es el correspondiente
a la selección de las actividades, debido a que éstas hacen parte del enunciado y fueron
identificadas con anterioridad.
En el cuadro siguiente se presentan los cost drivers asociados a cada actividad y el
porcentaje en el que es afectada.
Teniendo el total de los recursos (enunciado del ejercicio), se asignan los recursos para
cada objetivo de costos (recuérdese que en algunos casos los objetivos de costo son las
mismas actividades), según el porcentaje de participación en la actividad.
Recurso Total A B V D E Total
Nómina indirecta $1.325 $252,38 $189,28 $126,19 $630,95 $126,19 21
Arriendo $1.200 $240 $960 100%
Sistemas informáticos $600 $600 100
Depreciación maquinaria $1.300 $390 $130 $78 $572 $4130 100%
Seguros $1.400 $280 $196 $140 $420 $36 3
TOTAL $5.825 $1.162,38 $515,28 $944,19 $2.582,95 $620,19 100%
DRIVER Y REQERIMIENTOS POR CADA ACTIVIDAD

436. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
436
Actividad Driver de actividad P1 P2 P3 P4 P5 TOTAL
A Transporte de material # requisición 20 35 40 50 30
% participación 11% 20% 23% 29% 17%
B Ajuste maq. # ajustes 2 2 3 4 2
% participación 15% 15% 23% 31% 16%
C Elab. de informes # informes 3 7 8 10 6
% participación 9% 21% 24% 29% 17%
D Ensamblar piezas Horas hombre 30 60 80 100 30
% participación 10% 20% 27% 33% 10%
E Emp. Prod. terminado # lotes empac. 500 200 250 300 1.000
% participación 22% 9% 11% 13% 45%
Relación de los objetos de costos con los productos
(según estudio o presupuesto de fábrica)
Uso por producto de los drivers
Costos ABC
Se puede observar que la actividad D es la más costosa ($2.582,95), por eso la alta
dirección debe centrar sus esfuerzos para la reducción de operaciones que no agregan valor
a los productos, o debe optar por otras alternativas como un outsorcing para la disminución
si logra rebajar los costos de esta actividad.
El paso siguiente es relacionar los objetivos o las actividades que se presentan en el
proceso productivo con los productos, para esto es necesario determinar su porcentaje de
participación.
Determinado el porcentaje de participación de cada producto en las actividades se
asignan los costos a los productos:

437. AlfaomegaFundamentos de costos
437
Actividad Costo
Driver de
actividad
P1 P2 P3 P4 P5
A
Transporte de material $1.162,38
#
requisición
$132,84 $232,47 $265,68 $332,10 $199,26
B Ajuste maquinaria $515,28 # ajustes $79,27 $73,27 $118,91 $158,55 $79,27
C Elaborar informes $944,19 # informes $83,31 $194,39 $222,16 $277,70 $166,52
D
Ensamblar piezas $2.582,95
Horas
hombre
$258,29 $516,59 $688,78 $860,98 $258,29
E Empacar producto
terminado
$620,19 # lotes $137,82 $55,12 $58,91 $82,69 $275,64
Fabricar piezas MOD $41.175 H/hombre $10 $250 $280 $3.400 $205
TOTAL $7.000 $791,54 $1.327,86 $1.664,45 $2.05,03 $1.184,10
UNIDADES $1 $2 $2,5 $3 $2
Costo unitario $0,79 $0,66 $0,65 $0,68 $0,59
Relación del costo de la actividad a los productos
(según el uso del driver de actividad)
Uso por producto de los drivers
P1 P2 P3 P4 P5 P5
Precio venta para un margen del
20% sobre la venta
$0,74 $0,93 $0,83 $0,84 $0,76 $205
Costo/unit costeo tradicional $0,59 $0,74 $0,66 $0,67 $0,61 $1.016,27
Costo/unit costeo ABC $0,79 $0,66 $0,65 $0,68 $0,59 $1.221,27
Margen de utilidad sobre venta
ABC
(6,3%) 28,70% 21,20% 19,00% 22,40%
Ejemplo comparativo entre el costeo tradicional y el costeo basado en actividades
Según los resultados presentados en el cuadro anterior se tiene que el producto P1 ($0,79)
es el que consume la mayor cantidad de recursos, y eso lo convierte en el más costoso y
deja al P5 ($0,59) como el que necesita menor cantidad de productos para su fabricación.
Ya determinados los costos por ambos tipos de costeo, se puede hacer una comparación
de la distorsión de los costos presentados por el sistema tradicional.
Es evidente que los dos sistemas de costos arrojan datos distintos, lo que, según el
modelo de costos utilizado por la empresa, posiblemente hará que impulse en las ventas
productos diferentes.
Si la empresa pactara sus precios de ventas como los presentados en el cuadro anterior,
posiblemente los niveles de ventas en el producto P1 serían muy altos y los niveles de
P2 disminuirían, y como consecuencia se tendrían grandes pérdidas en la compañía, no
solamente porque el P1 genera pérdidas en su elaboración, sino que disminuiría el margen
de contribución del P2 para las utilidades totales de la compañía.

438. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
438
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
EJERCICIO 1
El Centro Médico Médicos S.A. tiene una unidad de cuidados cardíacos. Frecuentemente a los pacientes,
se les carga la misma cuota por día por los servicios utilizados. La cuota diaria es calculada de acuerdo
con la ocupación, la alimentación y el cuidado de la enfermería. Un estudio reciente reveló la siguiente
información:
w Primero: La demanda de los pacientes por los servicios depende de la gravedad de cada caso.
w Segundo: La ocupación es una combinación de dos actividades: hospedaje y utilización del equipo de
monitoreo. Debido a que algunos pacientes requieren más monitoreo que otros, estas actividades deben
ser separadas.
w Tercero: En la cuota diaria, debe reflejarse la diferencia de demanda de cada tipo de paciente.
Para calcular una cuota diaria que refleje la diferencia de demanda, los pacientes fueron clasificados en
tres categorías de acuerdo con su gravedad. A continuación se presenta la información de un año.
Actividad Costo de la actividad Inductor de costos Cantidad
Hospedaje $95 Días 7.500
Monitoreo $700 Número de monitoreos 10.000
Alimentación $150 Días 7.500
Cuidados enfermera $1.500 Horas de enfermería 75.000
TOTAL $3.300
Costos ABC
Debido a lo enunciado en el ejercicio anterior, se observan con más claridad algunas de
las ventajas presentadas por el costeo ABC, como son: la ayuda para la toma de decisiones
gerenciales por presentarse como un sistema integral de gestión, la fijación de precios
de ventas más acordes con la estructura financiera de la empresa y sus competidores,
facilidad para identificar actividades que permitan disminuir los costos de los productos,
entre otras.

439. AlfaomegaFundamentos de costos
439
La demanda asociada con la gravedad de los pacientes en la siguiente:
Gravedad Días Monitoreo Horas enfermería
Alta 2.500 5.000 45.000
Media 3.750 1.000 25.000
Baja 1.250 1.000 5.000
Lámpara Cantidad Costos primos Horas máquina
Movimiento
materiales
Alistamiento
cantidad
Clásica 400.000 $800 10.000 200.000 100
Moderna 100.000 $150 25.000 100.000 50
$950 $500 $850 $650
De acuerdo con el sistema tradicional, los costos para operar el equipo, el movimiento de materiales y el
tiempo de alistamiento para las máquinas son asignados a los productos terminados con base en las horas
máquina. Se pide:
1. Calcule el costo unitario de cada lámpara utilizando el sistema de costeo tradicional.
2. Calcule el costo unitario de cada lámpara utilizando el sistema de costeo por actividades.
3. Suponiendo que las horas máquina de la línea clásica disminuyen en 20.000 horas y las horas máquina
de la línea moderna aumentan en la misma cantidad, calcule el costo unitario de cada lámpara utilizando
el sistema de costeo tradicional y por actividades.
Autoevaluación
Se pide:
1. Suponga que los costos de cuidados son asignados utilizando solo los días como base de aplicación que
también es la medida de salida. Calcule la cuota diaria utilizando el sistema tradicional de costos.
2. Calcule grupos homogéneos utilizando los generadores de costos mencionados.
3. Calcule el cargo diario por paciente para cada tipo de estos, utilizando los grupos homogéneos del punto
2 y la demanda de cada actividad.
EJERCICIO 2
La compañía Lámparas S.A. se destaca por la calidad de sus productos. Una de sus plantas, produce dos
tipos de lámparas: clásicas y modernas. El presidente de la compañía decidió cambiar el sistema de costeo
tradicional a un sistema por actividades. Para determinar el efecto del cambio, a continuación se presenta la
siguiente información (para simplificar, suponga un solo proceso).

441. Elementos clave
v Explicar el enfoque de costeo que analiza los mercados y define el costo objetivo al cual se debe hacer la
producción.
v Reconocer por qué la acumulación del costo debe hacerse según criterios definidos en términos de calidad,
tiempo, eficiencia y satisfacción del cliente.
v Definir los elementos básicos de la metodología del costo objetivo.
v Diferenciar los procesos de análisis del costo, según el enfoque tradicional de acumulación de los costos
de producción, o según el enfoque del costo objetivo.
Objetivos
4 administración de los costos
4 análisis de la ‘cadena de valor’
4 análisis de los costos
4 análisis de mercado
4 análisis del ciclo de vida
4 análisis del consumidor
4 cadena de abastecimiento
4 cadena de consumo
4 cadena de distribución
4 cadena de producción
4 cadena de valor
4 capacidad de pago del consumidor o usuario
4 centros de servicios compartidos [shared services]
o por medio de la tercerización [outsourcing]
4 ciclo de vida
4 competencia
4 consumo
COSTO OBJETIVO
4 costeo del ciclo de vida
4 costeo objetivo o costo objetivo
4 costo de producción
4 costos de financiación
4 distribución (venta al por mayor)
4 eficiencia en el ciclo de manufactura
4 enfoque empresarial denominado lean enterprise
4 estrategia de sobrevivencia
4 fase de crecimiento
4 fase de declinación,
4 fase de introducción
4 fase de maduración
4 fijación del precio de venta
4 funcionalidad del producto
4 ingeniería del valor
4 introducción
4 introducción (poca competencia y ventas que
aumentan despacio)

442. 4 margen financiero o de ganancia
4 mercados
4 necesidades de los clientes, sus características
y capacidad de pago
4 precio competitivo
4 precio de venta al público
4 proceso
4 ratio del tiempo de procesamiento con el tiempo
del ciclo total
4 sistema ABC
4 sobrevivencia
4 sobrevivencia: costo, calidad, funcionalidad,
4 target [objetivo específico]
4 teoría de las restricciones
4 teoría de las restricciones (TOC = theory of
constraints)
4 utilidad deseada
4 variable tiempo
4 venta
4 venta (venta al por menor)

443. AlfaomegaFundamentos de costos
443Análisis del ciclo de vida y de la cadena de valor
INTRODUCCIÓN
En este momento el lector debe tener claro que, dependiendo de la estrategia que se utilice
para llevar los productos o servicios a los clientes, hay dos enfoques diferentes para el
costeo.
El primer enfoque, ciertamente el más tradicional y conocido, define el precio de venta
al público como una función de la acumulación de los costos incorporados en el producto
o el servicio, y le agrega un margen financiero o de ganancia por ello. En este enfoque, es
importante conocer cuáles son los costos y cómo se agregan. Los costos de producción,
acumulados en función de su origen (materiales, mano de obra directa, costos indirectos
de fabricación) tienen extrema importancia.
Este libro le ha ofrecido al lector abundantes material y detalles sobre cómo opera este
sistema en la práctica empresarial.
El segundo enfoque, el más moderno y que se está utilizando en forma creciente, analiza
primero los mercados y, dentro de éstos, las necesidades de los clientes y su capacidad
de pago. En función de ello, define primero que todo cuánto están dispuestos a pagar los
clientes y qué requerimientos de producción exigen, y a eso le resta el margen financiero
o de ganancia. El resultado es el costo objetivo que imperativamente debe conseguirse. En
este enfoque, son críticos el análisis de los costos (no tanto su acumulación) y la búsqueda
de medios para alcanzar el costo objetivo.
Lo que resta de esta unidad le ofrecerá al lector una síntesis de los elementos principales
de este segundo enfoque, centrados en la técnica llamada costo objetivo.
13.1 Análisis del ciclo de vida y de la cadena de valor
En los actuales mercados, principalmente los más internacionalizados
y competidos, existe una tendencia muy fuerte a desligarse de las
organizaciones jerarquizadas (jefe-supervisor-operario) y, por consiguiente,
de la acumulación de costos de producción basada en ese clase de
organización (materiales-mano de obra-CIF). La razón es que se utiliza una
metodología de procesos.
Como proceso se entiende el conjunto de pasos (secuenciales o
encadenados) orientados a la consecución de un objetivo. Tales pasos o
etapas consumen recursos y, por lo tanto, generan costos.
Generalmente el objetivo es llegar al mercado y, dentro de éste, lograr un target [objetivo
específico] determinado. Tal target tiene unas características particulares de demanda,
entre las cuales la principal es su capacidad de pago, la cual determina qué está dispuesto
a adquirir (consumir, usar).
En consecuencia, es imperativo conocer cuáles son las necesidades de los clientes, sus
características y capacidad de pago, y con este fin se organiza todo un sistema de producción
de bienes y/o de prestación de servicios.
En los actuales mercados,
se tiende a desligarse
de las organizaciones
jerarquizadas (jefe-
supervisor-operario).

444. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
444
Obsérvese que, en el enfoque tradicional, el precio de venta al público
es equivalente a la suma de los costos totales más el margen financiero o
de ganancia.
En este nuevo enfoque, primero se conocen las necesidades de los
clientes (principalmente en términos de capacidad o disposición a pagar),
a lo cual se le resta el margen financiero o de ganancia; el resultado es el
costo objetivo que imperativamente se debe alcanzar.
En la práctica, primero se define el objetivo que se ha de alcanzar (el
mercado, target, misión, visión, etc.), y luego la estrategia (o el proceso)
para alcanzar de manera eficiente ese objetivo.
Como herramienta muy útil se utilizan el análisis del ciclo de vida y
de la cadena de valor, que son los procesos más importantes y permiten
diferenciar entre procesos de negocio y procesos de apoyo.
Al producto o el servicio solamente se le podrán aplicar de manera
directa los costos asociados con los procesos de negocio.
Los procesos de apoyo usualmente se realizan a mediante centros de servicios
compartidos [shared services] o por medio de la tercerización [outsourcing], los cuales,
por corresponder a la organización, se llevan por separado de los costos de producción.
Esta es una manera diferente de abordar la departamentalización, y permite, entre otros
factores, medir también la eficiencia de los procesos de apoyo.
El análisis del ciclo de vida (del producto o del servicio) utiliza el concepto de ‘desde la
cuna hasta la tumba’, esto es, desde donde se origina el proceso de producción (generalmente
el diseño) hasta que el producto es consumido o usado.
El análisis del ciclo de vida (del producto o del servicio) implica precisar donde se origina
el proceso de producción (generalmente el diseño) hasta que el producto es consumido o
usado.
Esto implica un análisis diferente porque la venta no es el fin, al tener en cuenta que
luego de ésta se generan nuevas responsabilidades por las consecuencias del consumo o del
uso. Hoy esto es clave por efecto de las garantías, las disposiciones finales, la acumulación
de daños, etc., por los cuales la empresa es responsable.
Entonces, como la venta es un paso anterior, es necesario conocer todos los costos del
ciclo de vida para acumularlos (generalmente usando técnicas de valor presente) en el
costo de producción.
El asunto ciertamente requiere más análisis, pero es más estratégico y, por lo tanto, se
está utilizando cada vez más.
El Gráfico 13.1 permite ver de manera sintética el ciclo de vida para un producto, por
ejemplo el maíz.
Para efectos del costeo, se analizan los recursos consumidos en cada una de esas etapas,
junto con sus costos asociados. Se puede emplear el sistemaABC.Aquí lo clave es que como
se tiene que lograr un costo objetivo, el análisis se debe hacer no solamente en términos de
Es una obligatorio conocer
las necesidades de los
clientes, sus características
y capacidad de pago.
Los procesos de apoyo se
realizan mediante centros
de servicios compartidos
[shared services] o por
medio de la tercerización
[outsourcing].
Costo objetivo

445. AlfaomegaFundamentos de costos
445Análisis del ciclo de vida y de la cadena de valor
costos, sino que se incorporan las variables calidad y tiempo. Generalmente eso implica
rediseños, innovaciones y modificaciones sustanciales orientadas tanto a satisfacer el cliente
como a lograr eficiencias en cada etapa del proceso.
En términos de empresa, un análisis complementario muy importante es el relacionado
con la ‘cadena de valor’: cómo se inserta, en términos de negocio, dentro del ciclo de vida.
Éste, es redefinido en el Gráfico 13.2:
Siembra Cosecha Desgranado Trituración
Cocción Empacado Distribución
(venta al por mayor)
Venta
(venta al por menor)
Consumo
g g g
g g g
g
g
Gráfico 13.1 Ciclo de la vida para un producto, por ejemplo el maíz
Gráfico 13.2 La cadena de valor
g g g
Cadena de
abastecimiento
Cadena de
producción
Cadena de
distribución
Cadena de
consumo
Como es normal que un proceso arrastre costos de etapas anteriores o
genere costos para etapas posteriores, se genera una presión por la reducción
de costos en toda la cadena.
Por ejemplo, si en el análisis de mercado se concluye que el cliente no
gusta del producto porque es muy pesado y que está dispuesto a pagar
más por uno liviano, se analiza toda la cadena. Si es muy pesado porque es
de hierro, se tiene que ir hasta el diseño para buscar hacerlo, por ejemplo,
de plástico resistente, lo cual determina los recursos que se incorporan en
la cadena.
El análisis anterior se hace de igual manera para la prestación de
servicios. En realidad, de la práctica del costeo de servicios es de donde se
han tomado estos métodos para aplicarlos al costeo de los productos.
Recuérdese que los costos se acumulan no solamente por la naturaleza
de los recursos, sino también por la calidad requerida y los tiempos
necesarios.
Si en el análisis de
mercado se concluye
que el cliente no gusta
del producto, se debe
analizar toda la cadena de
consumo y producción.

446. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
446
La versión más competitiva conduce a administrar toda la cadena con el fin de llegarle
primero al cliente: la presión de los costos y la calidad se traslada al análisis de los tiempos
(que arrastran un componente financiero clave: el valor del dinero en el tiempo, o costos
de financiación).
Como se verá en el Capítulo 14, además de lo anterior, uno de los usos más frecuentes
de este nuevo enfoque está en la determinación y el análisis de los costos ambientales y
sociales.
El costeo del ciclo de vida es, entonces, la acumulación de todos los costos (directos e
indirectos) asociados con el ciclo de vida (y/o la cadena de valor) del producto (y/o del
negocio).
13.2 El costeo objetivo
Puede definirse usando dos fórmulas, que en el fondo son iguales:
Cuánto el cliente está dispuesto a pagar - Margen financiero = Costo objetivo
O también:
Costo objetivo = Precio competitivo – Utilidad deseada
El concepto de precio competitivo es el mismo de cuánto el cliente está
dispuesto a pagar y está determinado por las condiciones del mercado, y
por el conocimiento (información) que tenga el cliente.
La utilidad deseada es, de alguna manera, el concepto de margen
financiero. Cuánto se desea ganar depende de la carga financiera que esté
arrastrando la organización.
Ejemplo:
Un cliente X está dispuesto a pagar $1.000 por el producto Y. Si la empresa tiene un margen
financiero del 30%, ¿cuál es el costo objetivo para el producto Y?
Costo objetivo = $1.000 - $300
Costo objetivo = $700
Si el cliente Z está dispuesto a pagar $800 por el producto Y, y el margen financiero es
el 30%, ¿cuál es, entonces, el costo objetivo para el producto Y?
Costo objetivo = $800 - $240
Costo objetivo = $560
El concepto de precio
competitivo es el mismo
de cuánto el cliente está
dispuesto a pagar.
Costo objetivo
Ejemplo

447. AlfaomegaFundamentos de costos
447
Si el cliente M está dispuesto a pagar $2.000 por el producto Y, y el margen financiero
es el 30%, ¿cuál es, entonces, el costo objetivo para el producto Y?
Cliente dispuesto a pagar: $2.000
Margen financiero: $ 600
Costo objetivo: $ 560
¿Por qué el costo objetivo es $560 y no $1.400? Ahí es donde está la clave del asunto.
Si la competencia fue capaz de producir el mismo producto a $560, entonces se genera
una presión de costos que hace necesario que la empresa produzca al mismo costo que la
competencia. Eso explica el concepto de ‘precio competitivo’.
¿Y qué ocurre con la diferencia? La diferencia es lo que se llama valor agregado (y da
origen a la ingeniería de valor’). El ejemplo se transforma entonces en:
Cliente dispuesto a pagar = Costo objetivo + Margen financiero + Valor agregado:
$2.000 = $560 + $600 + $840
Si el cliente no percibe ese valor agregado, sencillamente no compra. Por eso, para la
empresa se vuelve imperativo hacer que el cliente perciba claramente (y sin engaños) ese
valor agregado.
En el caso de que el vehículo Y sea un carro, el valor agregado sería la garantía de que
si el carro se daña (por defecto de fabricación), se le reemplaza sin preguntas. Eso lo puede
hacer la empresa porque el valor agregado es real. De los $840 saca $560 para reemplazar el
carro nuevo que tiene que entregar. Y luego del vencimiento de la garantía, podrá disfrutar
de una ganancia adicional de $280. Hasta tanto no se venza la garantía no podrá hacer
real esa ganancia.
Si los carros salen con muchos defectos y los tiene que reemplazar varias veces, los $840
no alcanzan y se generan pérdidas. La presión, entonces, está en la calidad (cero defectos,
para no tener que aplicar las garantías) y en el tiempo (el plazo de la garantía).
¿Qué opciones tiene la empresa fabricante para reducir los costos al costo objetivo?
Tiene dos opciones principales:
1. Integrar nuevas tecnologías de manufactura, usando técnicas avanzadas de
administración de costos (tales como ABC) y buscar mayor productividad.
2. Volver a diseñar el producto o servicio. El rediseño implica no sólo la cadena de
producción, sino toda la cadena de valor. Ciertamente la clave está en el diseño.
Tales opciones no son excluyentes. En muchos casos, es necesario combinarlas. Ello
conduce a explicar de una manera diferente el proceso (Gráfico 13.3):
El costeo objetivo

448. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
448
Gráfico 13.3 Opciones para reducir los costos al costo objetivo en una fábrica
Investigación y desarrollo Diseño Manufacturag g
g
g
Mercadeo y distribución Servicio al cliente
13.3 INGENIERÍA DEL VALOR
La ingeniería del valor se usa para reducir el costo del producto mediante el análisis
de los intercambios entre los diferentes tipos de funcionalidad del producto (diferentes
características del producto), y el costo total del producto.
Un primer paso básico es, entonces, lo que se denomina análisis del consumidor, el
cual consiste en la identificación de las preferencias (gustos) críticas del consumidor (o del
usuario), las cuales definen la funcionalidad deseada del producto. También esto implica
analizar la capacidad de pago del consumidor o usuario (ya sea con recursos propios,
endeudamiento o con otras alternativas, tales como: si los padres o esposos pagan, etc.).
Igualmente esto lleva a analizar la competencia en términos de sus
productos y de sus costos. No implica robar ningún secreto industrial.
Simplemente utilizar estas técnicas de costeo objetivo (basado en el ciclo de
vida y la cadena de valor). Normalmente a esta etapa se denomina análisis
de la competencia.
El tipo de ingeniería del valor que se utilice depende de la funcionalidad
del producto y es tan complicada o tan sencilla como éste.
Tal funcionalidad puede ser adicionada al producto (generalmente
mediante adiciones o mejoras, como es el caso de los modelos anuales
en los vehículos) o diseñada en el producto (como es el caso de equipo
especializado o soluciones médicas).
La más usada es la primera de esas funcionalidades dado que permite hacer cambios
al proceso existente. La segunda generalmente requiere un nuevo proceso.
El caso de los teléfonos celulares es un caso típico de la primera de esas funcionalidades:
a la funcionalidad básica de las llamadas telefónicas se le ha ido agregando, voz, sonido,
imagen, etc., cada día con mayor sofisticación. Pero siempre, ‘adicionando’, esto es,
incorporando elementos. Por eso son tan importantes los procesos de estandarización a
nivel mundial.
La ingeniería del valor se
utiliza para reducir el costo
del producto.
Costo objetivo

449. AlfaomegaFundamentos de costos
449Teoría de las restricciones
13.4 Teoría de las restricciones
Una técnica complementaria del costeo objetivo es la denominada teoría de las restricciones.
Enfatiza el análisis de la variable tiempo, bajo la premisa de que el tiempo es dinero y que
el mayor de todos los costos es el valor del dinero en el tiempo.
En consecuencia, la mayoría de las iniciativas estratégicas que hoy realizan las empresas
se centra en mejorar la velocidad de sus operaciones a través del costo del ciclo de vida.
El supuesto es que, en el mundo actual, los clientes esperan respuestas
rápidas a sus inquietudes y solicitudes: quieren que el producto se les
entregue rápido.
Por lo tanto, la respuesta empresarial radica en ciclos de vida cortos para
sus productos o servicios.
La teoría de las restricciones (TOC = theory of constraints) es la técnica
usada para mejorar la velocidad en el proceso de manufactura. La medida
básica es el tiempo del ciclo, definido como la cantidad de tiempo entre
recibir la orden del cliente y el envío de la orden.
De ello se deriva el concepto de eficiencia en el ciclo de manufactura,
que es la ratio del tiempo de procesamiento con el tiempo del ciclo total:
Eficiencia del ciclo de manufactura = (tiempo de procesamiento) / (tiempo del ciclo total)
Las restricciones, son entonces, las actividades que demoran el tiempo del ciclo del
producto. Tales demoras son ineficientes por dos razones:
1. retrasan el satisfacer la necesidad del cliente y éste, cansado de esperar, puede irse a
la competencia y comprar los productos o servicios de ella;
2. acumulan cargas financieras: el valor del dinero en el tiempo derivado por inversiones
ociosas y no recuperación de la inversión realizada.
Con base en el análisis del ciclo de vida y de la cadena de valor, la teoría de las
restricciones normalmente se aplica a través de cinco pasos:
1. Identifique las restricciones
2. Determine la mezcla de producto más rentable dadas las restricciones
3. Maximice el flujo a través de la restricción
4. Agregue capacidad a la restricción
5. Vuelva a diseñar el proceso de manufactura buscando flexibilidad y ciclo de tiempo
más rápido
La teoría de las
restricciones destaca
el análisis de la variable
tiempo.
La teoría de las
restricciones es la
técnica para mejorar la
velocidad en el proceso
de manufactura.

450. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
450
13.5 Estrategias de fijación de precios
En el enfoque tradicional de acumulación de costos se vio que el precio de venta al público
(PVP) se calcula sumando los costos totales y agregando el margen deseado:
PVP = Costos totales + Margen
En el costeo objetivo es necesario utilizar otras estrategias para la fijación del precio
de venta dentro del ciclo de vida. Como se vio, el precio se calcula dentro y no al final del
proceso.
Ello se realiza definiendo el proceso del producto en el mercado:
Introducción g Crecimiento g Maduración g Declinación
El supuesto que hay acá es que se fabrica masivamente (en grandes cantidades), para
llegar a mercados grandes, no que se fabrican pocas unidades. En la fabricación masiva se
distinguen las fases sguientes:
a. La fase de introducción implica poca competencia y las ventas aumentan despacio
en la medida en que los clientes son conscientes del nuevo producto o servicio. Los
costos son relativamente altos a causa de los gastos de investigación y desarrollo y los
costos de capital (instalaciones, plantas, maquinaria, etc.), así como por los esfuerzos de
mercadeo. Los precios son relativamente altos a causa de la diferenciación del producto
(innovación, novedad) y los costos altos en esta fase. La variabilidad del producto es
limitada.
b. En la fase de crecimiento las ventas comienzan a incrementarse rápidamente. El
producto continúa disfrutando los beneficios de la diferenciación (innovación,
novedad). La competencia se incrementa (reacción de los competidores) y los precios
a menudo comienzan a descender suavemente.
c. En la fase de maduración las ventas continúan incrementándose pero a un ritmo que
comienza a decrecer y tiende a estabilizarse por un tiempo. También comienzan a
declinar o a estabilizarse el número de competidores y la variedad de productos. La
competencia se basa en el costo, dadas la calidad y la funcionalidad competitivas.
d. En la fase de declinación, disminuyen tanto las ventas como los precios y el número
de competidores. Para la sobrevivencia se hace clave el control de los costos y una red
de distribución que sea efectiva.
Costo objetivo

451. AlfaomegaFundamentos de costos
451La estrategia de sobrevivencia
13.6 La estrategia de sobrevivencia
Como consecuencia de la competencia global, las prácticas de administración de los costos,
las cuales buscan manejar de una manera integrada los costos (no solamente su acumulación
y su análisis). Al igual que como está ocurriendo con toda la gestión empresarial, está
derivando en lo que se llama sostenibilidad (triple línea de resultados: económicos, sociales
y ambientales).
La administración de costos es de carácter estratégico, a diferencia de los costos de
producción que normalmente son de carácter operacional. Se basa en la tripleta de la
sobrevivencia:
1. Costo: estructura interna de costos y precio de venta externo
2. Calidad: conformidad con las especificaciones y requerimientos del cliente
3. Funcionalidad: qué hace, para qué sirve.
Una característica de la competencia es que genera ‘confrontación’. En ésta, solamente
sobrevive quien adopta una estrategia integrada, confrontacional y se vuelve experto en
desarrollar productos de costo bajo y alta calidad, con la funcionalidad que los clientes
requieren.
Por lo tanto, la empresa tiene que integrar los sistemas de administración de la calidad,
la funcionalidad y el costo, con el fin de sobrevivir.
Ello ha conducido a un enfoque empresarial denominado lean enterprise, que se basa en
cinco pilares, los cuales son cinco pasos de proceso de pensamiento para guiar la aplicación
de técnicas de inclinación son fáciles de recordar, pero no siempre fácil de lograr:
1. Especificar el valor desde el punto de vista del cliente final, haciéndolo por familia de
productos.
2. Identificar todos los pasos en la cadena de valor, para cada familia de productos,
eliminando cuando sea posible los pasos que no generen valor.
3. Hacer que los pasos de la creación de valor ocurran en una secuencia rigurosa de
manera que el producto fluya fácilmente para el cliente.
4. En la medida en que se introduzcan los flujos, hacer que los clientes presionen el valor
hacia la siguiente actividad.
5. En la medida en que se especifique el valor, identificar las corrientes de valor, eliminar
los pasos que generan desperdicios, e introducir flujos y presiones, comenzando de
nuevo el proceso y continuando hasta que se alcance un estado de casi perfección en
el cual el valor perfecto se cree sin desperdicios.

452. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
452
Como se observa, este enfoque es completamente nuevo, diferente a
la acumulación tradicional de los costos de producción (materiales, mano
de obra, CIF), al que será necesario estar atentos porque sí lo aplica la
competencia y nuestra empresa no, pues es nuestra empresa la que ve
afectada su supervivencia como empresa.
Sin embargo, debe aclararse que su estudio profundo está fuera del
alcance del presente libro y se invita al lector a acercarse a la bibliografía
sugerida.
El enfoque empresarial
o lean enterprise es
completamente nuevo,
diferente a la acumulación
tradicional de los costos de
producción, o CIF.
Costo objetivo
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente autoevaluación, cumpliendo con los
objetivos propuestos al inicio de la unidad. Por favor, responda las siguientes preguntas y llegue a acuerdos
con sus compañeros en relación con ellas.
1. ¿Qué importancia tiene, para el costeo, analizar primero el mercado?
2. ¿Cómo define usted el costo objetivo y cómo lo diferencia de los otros sistemas de costeo?
3. ¿Qué impacto tiene, en el sistema de costeo, reconocer además de los costos, los elementos de calidad,
tiempo, eficiencia y satisfacción del cliente?
4. ¿Cuáles son los elementos básicos de la metodología del costeo objetivo?
5. Elabore un cuadro que presente las similitudes (=en qué se parecen) y las diferencias (=en qué son
distintos) entre el enfoque tradicional de acumulación de los costos de producción y el enfoque del costo
objetivo?
6. ¿Cómo entiende usted el ciclo de vida del producto? Elabore el ciclo de vida para los siguientes productos
o servicios: camisas para hombre; televisores plasma; internet; salsa de tomate; café; pan.
7. ¿Cómo explica usted la cadena de valor del negocio? Elabore la cadena de valor para los siguientes
negocios: fábrica de camisas para hombre; distribuidor al por mayor de televisores plasma; proveedor de
acceso a internet; fabricante de salsa de tomate en frascos; cafetería (tipo Oma o Juan Valdez); panadería
con varias sucursales en la ciudad.
8. ¿Qué utilidad le ve usted a los sistemas de costeo para la aplicación de la ingeniería del valor?
9. ¿Qué utilidad le ve usted a los sistemas de costeo para la aplicación de la teoría de las restricciones?
10. ¿Cómo explica usted la utilidad que para la fijación de precios tienen los sistemas de costeo?

453. Elementos clave
v Explicar por qué las tendencias recientes en costeo están modificando la forma como se calculan los costos
de producción.
v Entender cómo se incluyen dentro del costo de producción los costos ambientales y sociales.
v Analizar las consecuencias derivadas de introducir en los costos de producción los costos ambientales y
sociales.
Objetivos
4 análisis de los costos
4 análisis del ciclo de vida y de la cadena de valor
4 análisis total de stakeholders
4 ciclo de vida (del producto) y cadena de valor (del
negocio)
4 competitividad y eficiencia (ingeniería del valor)
4 contabilidad (financiera o gerencial)
4 contabilidad de costos totales
4 costeo o costo del ciclo de vida
4 costo objetivo
4 costos actuales de los hechos presentes
4 costos ambientales
4 costos convencionales
4 costos de nómina (beneficios a empleados)
4 costos de obligaciones
4 costos de producción
4 costos de salud y seguridad industrial
4 costos futuros por hechos presentes
4 costos internos y costos externos
4 costos sociales y ambientales
OTRAS TENDENCIAS
EN COSTEO
4 identificación y rastreo de los costos ambientales
y sociales
4 impacto regulatorio (qué está prohibido o permitido
por ley o regulación) e impacto impositivo
4 ingeniería del valor: competitividad y eficiencia
4 metodología de costos de producción (materiales,
mano de obra, CIF) o los costos ABC
4 metodología del costo objetivo (basada en el ciclo
de vida)
4 problemas sociales y ambientales y supervivencia
de la humanidad
4 recursos(seincorporanenloscostosdeproducción,
sociales y ambientales)
4 recursos de la sociedad o de la naturaleza
4 responsabilidad (accountability)
4 sistemas tradicionales de costeo
4 sostenibilidad
4 stakeholders ( grupos con interés económico)
4 supervivencia de la especie humana y sostenibilidad
empresarial

454. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
454
INTRODUCCIÓN
En todo el mundo crece con mucha fuerza la importancia que los problemas sociales y
ambientales tienen para la supervivencia de la humanidad como tal, y de los negocios y
la industrialización como tales.
Además de reconocer que los problemas social y ambiental deben ser analizados y
solucionados, está claro que la producción industrial y los negocios tienen que actuar de
manera responsable. Por un lado, ayudando a preservar la sostenibilidad futura. Por otro,
ayudando a remediar los problemas existentes. Pero también y muy importante, pagando
por el uso que hacen de los recursos sociales y ambientales.
Esto ha llevado a reconocer que muchas de las utilidades empresariales se deben a
usar gratis recursos que no le pertenecen a la organización. El agua, el aire, el espacio no
son gratis, y tienen que ser pagados por las empresas en la medida en que los usan en su
proceso de producción, o los incorporan a los bienes o servicios que venden.
En consecuencia, se percibe que el sistema tradicional de costos de producción
(materiales, mano de obra, CIF) es incompleto, y necesita ser mejorado. La técnica más
usada para ello en la época actual es la misma del análisis del ciclo de vida y de la cadena
de valor. La diferencia, especialmente con el costo objetivo, es que aquello que se busca
no es reducir costos en aras de la competitividad y la eficiencia (ingeniería del valor), sino
que es necesario adicionar otros costos, sobre todo los derivados del uso de los recursos
sociales y ambientales.
14.1 MARCO GENERAL DE REFERENCIA
El principal problema que guarda relación con los sistemas tradicionales de
costeo, y con la contabilidad (financiera o gerencial) es que estos sistemas
son de corto plazo, mientras que los problemas sociales y ambientales son
de muy largo plazo.
La presentación normal de informes de costos, en particular, o
financieros, en general, se basa en el período contable (un mes, un semestre,
un año, varios años) lo cual es de extrema corta duración en relación con
los problemas ambientales o sociales.
Los informes de costos, o financieros, se basa en el período contable
(un mes, un semestre, un año, varios años) de extrema corta duración en
comparación con los problemas ambientales o sociales cuyos costos duran
muchos años.
Por ejemplo, cuando se coloca un explosivo en una línea de oleoducto
y hay derrame, el daño ambiental es enorme y su reparación tarda
muchos años: la limpieza y el tener nuevamente el terreno en condiciones
ambientales saludables lleva 50 o más años.
Otras tendencias en costeo
El problema de los
sistemas tradicionales de
costeo y la contabilidad
(financiera o gerencial)
es que son de corto
plazo, en tanto que los
problemas sociales y
ambientales son de muy
largo plazo.

455. AlfaomegaFundamentos de costos
455Marco general de referencia
Los costos directos del daño serían los gastos relacionados con obreros,
maquinaria y químicos para limpiar el terreno. Esos costos son los que
normalmente se registran dentro de los costos de producción.
Pero, parte del daño ambiental, es ‘esperar 50 años’ para tener el terreno
listo para volver a sembrar o para criar ganado.
Sin embargo, si se llevan todos los costos ambientales a un período
contable, pues todas las empresas quebrarían y se pondría en peligro la
supervivencia al quedarse sin empleo y fuentes de producción.
Otro ejemplo es cuando por error se contamina el aire y un barrio entero
o una población es afectada, y su piel recibe un daño, cuyo tratamiento dura
5 años, pero le impide a ésta trabajar.
¿Qué empresa resiste en sus estados financieros todos esos costos?
Ante esta perspectiva, es necesario buscar medidas que, al tiempo que permitan que los
negocios continúen existiendo (generando empleo, producción y riqueza), a la vez paguen
por los recursos sociales y ambientales, ayuden a proteger el ambiente y la sociedad, y
paguen por los daños que causan.
En la práctica, el inicio es la toma de conciencia frente a los problemas sociales y
ambientales, así como respecto de la responsabilidad social corporativa y la urgencia de
la sostenibilidad (en la triple línea de resultados: económicos, sociales y ambientales).
Pero la sola conciencia (y su contrapartida, el activismo político) no son suficientes y es
necesario pasar a acciones constatables de manera objetiva.
Los pasos que normalmente se incluyen son:
1. Análisis del ciclo de vida (del producto) y de la cadena de valor (del negocio).
2. Valoración de los riesgos (económicos, sociales y ambientales).
3. Medición del impacto (económico, social y ambiental).
4. Declaración de una política (económica, social y ambiental).
5. Definición de las estrategias (económicas, sociales y ambientales).
6. Implementación de un sistema de administración (económico, social y ambiental).
7. Implementación de sistemas de evaluación y valoración interna del sistema de
administración (económico, social y ambiental).
8. Certificación (externa e independiente) de los procesos, productos, empaques, personas,
vinculados al sistema.
9. Auditoría (externa e independiente) del desempeño (económico, social y ambiental)
y de los resultados alcanzados.
Si todos los costos
ambientales se llevan a un
período contable, todas
las empresas quebrarían y
peligraría su supervivencia.

456. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
456
10. Implementación de mecanismos de monitoreo orientados a la retroalimentación y al
mejoramiento.
En la raíz de todos esos pasos está un cuidadoso análisis de los recursos implicados y
sus costos asociados.
14.2 SISTEMAS DE COSTEO
Esos diez pasos generalmente son acogidos sin reservas. Sin embargo, cuando se trata de
implementarlos, la mayor de todas las dificultades está en la falta de un sistema adecuado
de costeo que respalde de manera objetiva el análisis y la toma de decisiones: las empresas
normalmente no tienen un sistema adecuado para identificar y medir los costos ambientales
y sociales.
No los acumulan y rastrean de una forma separada y, por consiguiente, no conocen los
costos ambientales y sociales de la empresa o sus causas. Sin información exacta sobre esos
costos, es imposible la administración efectiva.
Uno de los problemas que más controversia generan es la determinación de cuáles costos
incluir en los costos de producto. Se discuten generalmente tres categorías:
1. Costos actuales por hechos pasados;
2. Costos actuales por hechos presentes;
3. Costos futuros por hechos presentes.
Los sistemas actuales, por lo general, incorporan solamente la segunda
de esas categorías.
Para la tercera categoría, el lector podrá fácilmente referenciar que la
metodología del costo objetivo (basada en el ciclo de vida) es la adecuada.
Es lo visto antes en relación con garantías, si bien con los costos sociales
y ambientales podrá haber dificultad por los plazos mucho más largos de
tales costos sociales y ambientales.
La principal dificultad está en la primera categoría: cómo incorporar en el producto
actual (el que estamos fabricando en este momento y que intentamos vender pronto), los
costos derivados de hechos pasados.
Hay algunos casos que se pueden analizar y que permiten entender las
dificultades. McDonald’s, la cadena mundial de hamburguesas, se hizo
famosa no tanto por la calidad de su hamburguesa, sino por el empaque:
la famosa caja tipo rombo.
Sin embargo, el enorme éxito en ventas generó un problema ambiental
delicado debido a la enorme cantidad de desperdicio generado por el
empaque. Los gobiernos solucionaron (en parte) el asunto, obligándola
a usar el papel encerado que hoy usan prácticamente todas las ventas de
hamburguesas en el mundo.
Otras tendencias en costeo
Uno de los problemas que
más controversia generan
es determinar cuáles
costos hay que incluir en
los costos de producto.

457. AlfaomegaFundamentos de costos
457Sistemas de costeo
Los costos actuales de los hechos presentes se calculan fácilmente:
recuerde la metodología de costos de producción (materiales, mano de
obra, CIF) o los costos ABC.
Los costos futuros por hechos presentes se calculan usando el costo
objetivo basado en el análisis de la cadena de valor.
Pero, ¿cómo llevar a las hamburguesas actuales (que envolvemos en
papel encerado) los costos derivados del tratamiento de los desperdicios,
o la enorme cantidad de basuras derivadas de las cajas que es necesario
disponer?
Para que el amable lector tenga una mejor idea, repita el ejercicio para
el caso de las pilas de los computadores portátiles:
1. ¿Cuáles son los costos actuales por hechos pasados?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
2. ¿Cuáles son los costos actuales por hechos presentes?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
3. ¿Cuáles son los costos futuros por hechos presentes?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
Ahora repita los costos derivados de tener una política de género que rechaza a las
mujeres y los negros, que genere rechazo de parte de la comunidad local y bloquee la
compra de los productos de su empresa:
1. ¿Cuáles son los costos actuales por hechos pasados?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
2. ¿Cuáles son los costos actuales por hechos presentes?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
3. ¿Cuáles son los costos futuros por hechos presentes?
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
______________________________________________________________________________
Los costos futuros
por hechos presentes
se calculan usando el
costo objetivo basado
en el análisis de la
cadena de valor.

458. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
458
14.3 IDENTIFICACIÓN Y RASTREO DE LOS COSTOS
AMBIENTALES Y SOCIALES
En este momento el lector debe tener claro que es necesario identificar y
rastrear los costos ambientales y sociales. Pero, ¿cómo hacerlo?
La técnica más utilizada en el presente es elaborar el ciclo de vida del
producto (‘desde la cuna hasta la tumba’) y, para cada actividad de tal
ciclo de vida, identificar los recursos (de todo tipo, los que se normalmente
se incorporan en los costos de producción, pero también los sociales y
ambientales) y sus respectivos costos asociados.
El primer resultado de este trabajo es que la empresa se da cuenta
de costos que no había incluido (y por consiguiente su producto estaba
subcosteado), o que había incluido en exceso, generalmente porque no están
directamente asociados (y por tanto su producto estaba sobrecosteado).
Esta primera información conduce a buscar cómo administrar mejor la cadena de valor
asociada a ese producto. Las principales alternativas que surgen normalmente son:
• Cambiar el diseño de los procesos para reducir costos;
• Cambiar el diseño de producto para reducir costos;
• Incrementar el precio;
• Aceptar temporalmente un precio bajo con el reconocimiento de que se pueden obtener
en últimas el costo total y el precio total;
• Retirar el producto.
Pero hacer esto no siempre es fácil, dado que solucionar un problema (p. ej., aumentando
el costo bajo) puede generar otro problema más delicado (que los clientes no compren el
producto), lo cual hace necesario implementar una técnica asociada, denominada análisis
total de stakeholders.
14.4 ANÁLISIS TOTAL DE STAKEHOLDERS
Los stakeholders son todos los grupos que tienen un interés económico en una organización
o empresa: propietarios, empleados, acreedores, compradores, consumidores, vecinos,
gobierno, comunidad en general, medios de comunicación, etc.
Se analiza cuál es el impacto que el producto de la empresa tiene en cada stakeholder,
y cuál es la reacción de cada stakeholder frente a la empresa. Tales análisis se realizan en
términos económicos, sociales y ambientales.
Como un stakeholder clave es el gobierno, debe analizarse tanto el impacto regulatorio
(qué está prohibido o permitido por ley o regulación), como el impacto impositivo.
Otras tendencias en costeo
Elaborar el ciclo de vida
del producto (‘desde la
cuna hasta la tumba’) es
la técnica más utilizada.

459. AlfaomegaFundamentos de costos
459Costeo del ciclo de vida
El impacto impositivo es un asunto crucial, porque no existe alternativa
diferente frente al pago de los impuestos (‘es necesario pagarlos’). En
términos de empresa, es necesario diferenciar entre cuáles costos se pueden
capitalizar (para recibir beneficios tributarios), y cuáles necesariamente se
tienen que llevar al gasto (sin recibir beneficio tributario alguno).
Lo más complicado de esto es que se tiene que hacer ‘a la medida de cada
empresa’: no es posible encontrar un método estándar que sea aplicable de
igual manera a todas las organizaciones.
Eso también tiene una ventaja enorme: la respuesta ambiental y social es
directamente proporcional al tamaño y la estructura de cada organización
en particular.
14.5 COSTEO DEL CICLO DE VIDA
Ya se mencionó atrás que luego de identificar las actividades que hacen parte del ciclo
de vida, se identifican los recursos asociados a cada una de ellas, y se miden los costos
correspondientes a cada uno de ellos.
En el análisis de los costos, es importante diferenciar los costos internos y los costos
externos, estos últimos con base en el análisis total de stakeholders.
En lo que se refiere a los costos ambientales, es frecuente separar los
costos asociados con materias primas, fabricación, uso, reuso (volver a
usarlo), mantenimiento, reciclaje y administración de desechos (disposición
final).
En lo que tiene que ver con los costos sociales, además de los costos de
nómina (beneficios a empleados), están los costos de salud y seguridad
industrial, prevenciones y recuperación de desastres, planes de contingencia,
relaciones públicas.
Como las empresas no le han prestado suficiente atención a la solución
de los problemas sociales y ambientales, los distintos países han empleado
medidas de forzoso cumplimiento para, por la vía de las obligaciones
legales, hacer que las empresas le presten atención a estos asuntos.
Tales obligaciones legales se convierten en un elemento adicional que
se debe considerar en el costeo del ciclo de vida.
En el Cuadro 14.1 se presenta una clasificación diferente de los costos
ambientales, lo cual da una idea de cómo se aplica el asunto.
Stakeholders son los
grupos que tienen interés
económico en una
organización o empresa.
Como las empresas no
atención a solucionar
los problemas sociales
y ambientales, los
gobiernos usan medidas
de forzoso cumplimiento
para que las empresas
presten atención a estos
asuntos.

460. Alfaomega Hernán Pabón Barajas
460
Costos convencionales Costos de obligaciones Costos ambientales
Capital
Equipos
Mano de Obra
Energía
Monitoreo
Cumplimiento Regulador
Documentos
Mantenimiento
Seguros / Impuestos Especiales
Control de Emisión de Aire
Control de Efluentes de Agua
Radioactivos / Riesgosos
Administración de desechos
Materias primas / proveedores
Tratamiento de Desechos /
Costos de Disposición
Asesoría Legal
Penalidades / Multas
Daños personales
Actividades de remediación
Pérdidas económicas
Daños a propiedad
Cambios en mercados futuros
Daños a Imagen Pública
Calentamiento global
Reducción del Ozono
Smog fotoquímico
Sedimentación ácida
Reducción de Recursos
Contaminación del Agua
Efectos crónicos en la salud
Efectos extremos en la salud
Alteración del Hábitat
Efectos en el bienestar social
Ejemplo de las categorías de Costo del Ciclo de Vida
14.6 CONTABILIDAD DE COSTOS TOTALES
Si bien es difícil encontrar una empresa que haya implementado un sistema completo que
integre todos los costos, está claro que el esfuerzo tiende hacia esa dirección.
La contabilidad de costos totales busca incorporar en el costo del
producto todos los costos asociados al mismo: pasados, presentes y futuros,
con base en que la empresa tenga que reconocer (y pagar) por todos los
insumos que use (tradicionalmente reconocidos o no).
Ciertamente el asunto está en su infancia pero se trabaja con celeridad.
Dada la prioridad que están recibiendo los asuntos ambientales (‘efecto del
cambio climático’) y sociales (‘desempleo, desplazamiento’).
La dirección está en la sostenibilidad, lo cual implica responsabilidad
(accountability) y transparencia (información pública, certificaciones y
auditorías).
Es importante que el lector esté informado de cómo están avanzando
estos temas.
Cuadro 14.1 Ejemplo de las categoías de costo del ciclo de vida
La contabilidad de costos
totales busca incorporar
en el costo del producto
los costos asociados al
mismo.
Otras tendencias en costeo

461. AlfaomegaFundamentos de costos
461
AUTOEVALUACIÓN: PREGUNTAS Y EJERCICIOS PROPUESTOS
El lector debe encontrarse en capacidad de dar solución a la siguiente autoevaluación, cumpliendo con los
objetivos propuestos al inicio de la unidad. Por favor, responda las siguientes preguntas y llegue a acuerdos
con sus compañeros en relación con ellas.
1. ¿Cómo explica usted que las tendencias recientes estén modificando la forma como se calculan los costos
de producción?
2. ¿Cómo define usted costos sociales? Dé cinco ejemplos.
3. ¿Cómo define usted costos ambientales? Dé cinco ejemplos
4. ¿Cómo se calculan e incluyen los costos sociales dentro de los costos de producción?
5. ¿Cómo se calculan e incluyen los costos ambientales dentro de los costos de producción?
6. ¿En qué consiste el análisis total de satakeholders? ¿Qué aplicación puede tener para el costeo de la
producción?
7. ¿Qué consecuencias se derivan de introducir en los costos de producción los costos sociales y
ambientales?
8. ¿Cómo explica usted el costeo del ciclo de vida?
9. ¿Cómo explica usted el costeo total?
10. Elabore un cuadro que muestre las similitudes (= en qué se parecen) y las diferencias (=en qué son
distintos) entre el costeo del ciclo de vida y el costo total?
Autoevaluación