Taller 1 de Sensibilización - Finanzas para Emprendedores (Javier Álvarez Cabrera)

RSM Gassó - Centro reconocido por el ICAC para la formación continuada de auditores de cuentas - A0011
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Promueve:
Cofinancia:
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES.
 Balance de situación (BAL)
 Cuentas de pérdidas y ganancias (PyG)
 Estado de cambios en el patrimonio neto (ECPN)
 Estado de flujos de efectivo (EFE)
 Memoria (Mem)
* El informe de gestión

3
Promueve:
Cofinancia:
BALANCE

4
Promueve:
Cofinancia:
 Es un estado contable de naturaleza estática
 Refleja la situación patrimonial de una empresa
 Compuesto por bienes, derechos, deudas y capital
CONCEPTO.
 ACTIVO: refleja las inversiones que ha efectuado la empresa (bienes y derechos)
 PATRIMONIO NETO Y PASIVO: identifica de dónde han salido los fondos que han
financiado las inversiones (obligaciones)
PARTES.

5
Promueve:
Cofinancia:
Inversión = ACTIVO
Financiación = PASIVO

6
Promueve:
Cofinancia:
 Está referido a una fecha determinada
 Se expresa en unidades monetarias
 El total ACTIVO es siempre igual al total PASIVO
 El ACTIVO va a la izquierda y el PASIVO a la derecha
 Puede presentarse en el modelo normal o en el abreviado
 Tanto ACTIVO como PASIVO tienen cuatro columnas:
1. Concepto
2. Nota de la memoria
3. Saldo del ejercicio
4. Saldo del ejercicio anterior
CARACTERISTICAS.

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Promueve:
Cofinancia:
activo

8
Promueve:
Cofinancia:
Definición marco conceptual:
Características:
 Está ordenado de menor a mayor liquidez
 Bienes, derechos y otros recursos
 Controlados económicamente por la empresa
 Resultantes de sucesos pasados
 De los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el
futuro
ACTIVO.

9
Promueve:
Cofinancia:
Clasificaciones:
En función de su permanencia en la empresa:
 Activo no corriente (activo fijo): Permanece en la empresa más de un ciclo económico (más de un año)
 Activo corriente (activo circulante): Permanece en la empresa menos de un ciclo económico (menos de un
año)
En función de su afectación a la actividad de la empresa:
 Activo funcionales: Imprescindibles para la actividad ordinaria de la empresa
 Activo extrafuncionales: no directamente necesarias para la actividad
ACTIVO.

10
Promueve:
Cofinancia:
Partes:
 ACTIVO NO CORRIENTE
 ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO.

11
Promueve:
Cofinancia:
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
ACTIVO. ACTIVO NO CORRIENTE.
 Se incluyen los activos que se piensa permanecerán en la empresa más de un ciclo económico (más de un año)

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Promueve:
Cofinancia:
INMOVILIZADO INTANGIBLE:
 Inmovilizado inmaterial en el PGC90
 Fuentes no monetarias de beneficios económicos futuros, sin sustancia física, controlados por la empresa, y
que pueden ser vendidos o no separadamente de los otros activos de la empresa.
Cuentas contables Investigación
Desarrollo
Concesiones administrativas
Propiedad intelectual
Fondo de comercio
Derechos de traspaso
Aplicaciones informáticas
Anticipos para inmovilizaciones intangibles

13
Promueve:
Cofinancia:
INMOVILIZADO MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS:
 Inmovilizado material en el PGC90 (un solo epígrafe)
 Constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que se utilizan en la actividad
permanente y productiva de la empresa.
Cuentas contables
INMOVILIZACIONES MATERIALES
Terrenos y bienes naturales
Construcciones
Instalaciones técnicas
Maquinaria
Utillaje
Otras instalaciones
Mobiliario
Equipos para proceso de información
Elementos de transporte
Otro inmovilizado material
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Inversiones en terrenos y bienes naturales
Inversiones en construcciones
INMOVILIZ. MATERIALES EN CURSO
Adaptación de terrenos y bienes naturales
Construcciones en curso
Instalaciones técnicas en montaje
Maquinaria en montaje
Equipos para proc. de inform. en montaje
Anticipos de inmovilizaciones materiales

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Promueve:
Cofinancia:
CRITERIOS DE VALORACION:
Epígrafe
Inmovilizado intangible
Criterio
Inmovilizado material
= inmov material
+ Valoración inicial = COSTE
Permutas = VALOR RAZONABLE
Aportaciones de capital no dinerarias = VR
- Amortizaciones = vida útil
- Deterioro de valor = Si valor contable > importe
recuperable
Inversiones inmobiliarias = inmov material

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Promueve:
Cofinancia:
Amortización.
 Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste
significativo en relación con el coste del elemento y una vida útil distinta del resto del elemento
 Los cambios que puedan originarse en el valor residual, la vida útil y el método de amortización de un activo,
se contabilizarán como un cambio en la estimación contable, salvo que se trate de un error
 Habrá de establecerse de manera sistemática y racional
 En función de la vida útil de los bienes y de su valor residual
 Atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso o disfrute
 Considerar también la obsolescencia técnica o comercial

16
Promueve:
Cofinancia:
Deterioro y resultado por operaciones del inmovilizado
Cuándo efectuar la evaluación? Mínimo al cierre del ejercicio
Se producirá una pérdida por deterioro cuando su valor contable supere a su importe recuperable (mayor entre valor
razonable menos coste de venta y su valor en uso)
Qué se debe evaluar? Si existen indicios de que algún inmovilizado (o alguna Unidad Generadora de Efectivo)
puedan estar deterioradas
Cómo deben efectuarse los cálculos? Deforma individualizada por elemento. Si no es posible, determinar el
importe recuperable de la UGE
Cómo reconocer una pérdida por deterioro de una UGE si tiene asignado un fondo de comercio?
Cómo revierten estas correcciones? Como ingreso en la CPyG.

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Promueve:
Cofinancia:
VALORACION INICIAL. EJEMPLO
La sociedad ERRESEME ha adquirido unas instalaciones técnicas por importe de 450.000 euros, y ha incurrido en los
siguientes gastos:
Derechos arancelarios 61.000
IGIC soportado deducible 22.500
Transporte hasta fábrica 11.000
Formación del personal propio 20.000
Obras de adaptación en fábrica 8.000
Obras posteriores a entrada en funcionamto 4.000







= 530.000

18
Promueve:
Cofinancia:
INVERSIONES FINANCIERAS:
 Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
 Inversiones financieras a largo plazo
 Constituido por inversiones realizadas en títulos valores y otros documentos mercantiles
Partes:
 Participaciones en empresas del grupo y asociadas
 Créditos a sociedades del grupo y asociadas
 Participaciones en otras empresas con previsión de permanencia
 Créditos a otras empresas o persona concedidos a largo plazo

19
Promueve:
Cofinancia:
Epígrafe Criterio
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a
largo plazo
Inversiones financieras a largo plazo
Valoración inicial = COSTE
Valoración posterior = COSTE menos
DETERIORO
•Préstamos = COSTE AMORTIZADO
•Inversiones mantenidas hasta el vencimiento = COSTE
AMORTIZADO
•Activos mantenidos para negociar = VALOR
RAZONABLE (ajuste a PyG)
•Activos financieros disponibles para la venta = VALOR
RAZONABLE (ajuste a patrimonio neto)

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Promueve:
Cofinancia:
1. PRESTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR.
2. INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO.
3. ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR.
4. OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LA CUENTA DE
PERDIDAS Y GANANCIAS.
5. INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y ASOCIADAS.
6. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA.
ACTIVOS FINANCIEROS.

21
Promueve:
Cofinancia:
ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR.
Clasificación: se considera activo para negociar cuando:
 Se origine o adquiera con el propósito de venderlo en el corto plazo.
 Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente con el
objeto de obtener ganancias en el corto plazo.
 Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido
designado como instrumento de cobertura.

22
Promueve:
Cofinancia:
Valoración inicial: VALOR RAZONABLE que incluye precio de la transacción. Los costes de transacción
directamente imputables se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Valoración posterior: VALOR RAZONABLE, sin deducir gastos de transacción en que se pudiera incurrir en su
venta. Los cambios que se produzcan en el valor razonable, se registrarán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Deterioro del valor: No cabe deterioro al valorarse a valor razonable
ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR.

23
Promueve:
Cofinancia:
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA.
Clasificación: se incluye los valores representativos de deuda o instrumentos de patrimonio de otras empresas
no clasificadas en ninguna de las categorías anteriores. Ej: acciones, obligaciones, etc…
Valoración inicial: VALOR RAZONABLE, que incluye valor razonable de la contraprestación entregada más
costes de transacción directamente atribuibles.
Valoración posterior: VALOR RAZONABLE, registrándose en Patrimonio Neto los cambios de valor, menos
las correcciones valorativas por deterioro que se registrarán en la cuenta de pérdidas, hasta que el activo cause
baja del balance.

24
Promueve:
Cofinancia:
Deterioro del valor: El importe de la corrección será como resultado de:
-En caso de instrumentos de deuda adquiridos, una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden
venir motivados por la insolvencia del deudor.
-En caso de inversiones en instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor en libros evidenciada por un
descenso prolongado o significativo en su valor razonable. Se presumirá por una caída de un año y medio del 40% de su
cotización.
Las correcciones valorativas será la diferencia entre su coste o coste amortizado y el valor razonable en el momento de la
valoración. Las pérdidas acumuladas reconocidas en el PN por disminución valor razonable, se reconocerán en la cuenta de
pérdidas y ganancias, siempre que existe una evidencia objetiva del deterioro en el valor del activo.
Con los incrementos del valor, se registrarán contra PN.
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA.

25
Promueve:
Cofinancia:
VALORACION. EJEMPLO
 Una entidad adquirió el 1.ene.06 una maquinaria, por importe de 120.000 euros, para su utilización en el
proceso productivo. Se estima su vida útil de seis años. Se estima un valor en uso de 35.000 euros.
Indicar ubicación en el balance y el valor contable al 31.dic.09
Valor contable = 35.000 euros
ACTIVO – ACTIVO NO CORRIENTE – INMOV. MATERIAL - Maquinaria
 Una entidad adquirió el 1.ene.00 un terreno, por importe de 1.000.000 euros, sobre el que construyó sus
almacenes de mercaderías. Se estima su vida útil de la nave de 30 años. Según una tasación de octubre de 2009
su valor de mercado es de 2.500.000 euros.
Valor contable = 1.000.000 euros
ACTIVO – ACTIVO NO CORRIENTE – INMOV. MATERIAL - Terrenos

26
Promueve:
Cofinancia:
VALORACION. EJEMPLO
 Una entidad adquirió el 30.jun.07 un local, por importe de 2.000.000 euros, para su arrendamiento a terceros. Se estima su
vida útil de 50 años. Una tasación de nov.09 le otorga un valor de mercado de 1.750.00 euros.
ACTIVO – ACTIVO NO CORRIENTE – INV. INMOBILIARIAS – Construcc.
 Una entidad A suscribió en 1995 el 75 por 100 de las acciones de otra entidad B, por importe de 150.000 euros. Según el
balance de B, su patrimonio neto al 31.dic.09 asciende a 160.000 euros. Los administraciones saben que una construcción
de B, cuyo valor neto contable asciende a 250.000 euros, tiene un valor de mercado de 500.000 euros.
ACTIVO – ACTIVO NO CORRIENTE – Inv. empr. del grupo y asociadas

27
Promueve:
Cofinancia:
 Se incluyen los activos que se piensa permanecerán en la empresa menos de un ciclo económico (menos de un año)
ACTIVO. ACTIVO CORRIENTE.
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Periodificaciones a corto plazo
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

28
Promueve:
Cofinancia:
 Bienes poseídos por la empresa para su venta en el ciclo de explotación, o bien para su
transformación o incorporación al proceso productivo
Cuentas contables
Mercaderías
Material primas, auxiliares y otros materiales consumibles
Productos en curso
Productos terminados
* Inmobiliarias
* Constructoras
EXISTENCIAS:

29
Promueve:
Cofinancia:
VALORACION. EJEMPLO
 Una adquirió mercaderías en junio de 2009, por importe de 60.000 euros, las cuales no han sido enajenadas al cierre. El
PVP según listado asciende a 90.000 euros. El descuento máximo aplicado por la entidad es del 20 por 100
ACTIVO – ACTIVO CORRIENTE – EXISTENCIAS
 Una inmobiliaria ha invertido en una promoción en curso un importe de 2.400.000 euros, la cual tiene un grado de avance
del 80 por 100. Dada la situación del mercado una tasación indica que se podrá vender por 2.700.000 euros.
ACTIVO – ACTIVO CORRIENTE – EXISTENCIAS

30
Promueve:
Cofinancia:
CLIENTES Y CUENTAS A COBRAR (REALIZABLE)
 Derechos de cobro o créditos de la empresa derivados de la venta de bienes o prestación
de servicios
INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES (DISPONIBLE)
 Lo mismo que el inmovilizado financiero, pero suya permanencia es menor a un año

31
Promueve:
Cofinancia:
TESORERIA Y OTROS ACTIVOS (DISPONIBLE)
 Dinero efectivo, saldos bancarios y otros activos de liquidez inmediata (3 meses)

32
Promueve:
Cofinancia:
Epígrafe
Existencias
Criterio
Clientes y cuentas a cobrar
+ Valoración inicial = COSTE
- Deterioro de valor = Si valor contable > importe
recuperable
Si < a 1 año = VALOR NOMINAL
Si > a 1 año = COSTE AMORTIZADO
Inversiones financieras temporales = Inmovilizado financiero

33
Promueve:
Cofinancia:
pasivo

34
Promueve:
Cofinancia:
Características:
 Está ordenado de menor a mayor exigibilidad
 Obligaciones actuales
 Surgidas como consecuencia de sucesos pasados
 Para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos
 Recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro
 A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones
PASIVO.

35
Promueve:
Cofinancia:
Partes:
 PASIVO NO CORRIENTE
 PASIVO CORRIENTE
PASIVO.

36
Promueve:
Cofinancia:
 Acreedores a largo plazo PGC90
 Recursos captados por la empresa que tienen un plazo de devolución mayor a un año
 Destinados a financiar operaciones ajenas al ciclo de explotación
PASIVO. PASIVO NO CORRIENTE.

37
Promueve:
Cofinancia:
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
PASIVO. PASIVO NO CORRIENTE.

38
Promueve:
Cofinancia:
 Acreedores a corto plazo PGC90
 Deudas derivadas de la adquisición o suministro por terceros de bienes y servicios a la
empresa
 Pueden estar relacionados o no con el ciclo de explotación.
PASIVO. PASIVO CORRIENTE.

39
Promueve:
Cofinancia:
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
VI. Periodificaciones a corto plazo
PASIVO. PASIVO CORRIENTE.

40
Promueve:
Cofinancia:
patrimonio neto

41
Promueve:
Cofinancia:
 Constituye la parte residual de los activos de una empresa
 Una vez deducidos todos sus pasivos
 Incluye las aportaciones realizadas
 Ya sea en el momento de la constitución o en otros posteriores
 Por sus socios o propietarios
 Así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten
PATRIMONIO NETO.
Aportaciones de los accionistas
Autofinanciación
Activo - Pasivo

42
Promueve:
Cofinancia:
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
PATRIMONIO NETO.
I. Capital
II. Prima de emisión
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo activo a cuenta)
IX. Otros instrumentos del patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones, donaciones y legados

43
Promueve:
Cofinancia:
Capital social:
 Aportación de los propietarios a la financiación del negocio
 Constituido por acciones (SA) o participaciones (SL)
Reservas:
 Son los beneficios no distribuidos por la sociedad
 Renuncia al cobro de dividendos
PATRIMONIO NETO.

44
Promueve:
Cofinancia:
Ajustes por cambio de valor:
 Surge en los cambios de valor de alguno instrumentos financieros
 En la valoración de activos financieros disponibles para la venta
Subvenciones, donaciones y legados:
 Subvenciones recibidas para adquisición de inmovilizado pendiente de aplicar a resultados
 Donaciones recibidas de manera gratuita
PATRIMONIO NETO.

45
Promueve:
Cofinancia:
SUBVENCIONES: EJEMPLO
La empresa CCC adquiere el 2/1/08 una máquina por importe de 100.000 €, que estima un plazo de
amortización de 5 años, sin valor residual. Le conceden una subvención de capital de la Consejería de Economía
del Gobierno de Canarias de 10.000 € en junio de 20x8, la cual cobra en septiembre del mismo año. Registrar las
operaciones.

46
Promueve:
Cofinancia:
EJEMPLO:
En qué masa patrimonial del balance se incluyen las siguientes partidas:
 Acciones propias
 Un vehículo para repartir las mercaderías
 Un vehículo para venderlo
 Fondo de comercio
 Equipo informático adquirido en leasing
 Deudas por efectos descontados
 Provisión para pensiones
 Subvención para la compra de una maquinaria
 Amortización acumulada de la nave
Patrimonio Neto (-)
Inmovilizado material (+)
Existencias (+)
Inmovilizado intangible (+)
Inmovilizado material (+)
Pasivo corriente (+)
Pasivo no corriente (+)
Patrimonio Neto (+)
Inmovilizado material (-)

47
Promueve:
Cofinancia:
CUENTA DE PERDIDAS Y
GANANCIAS

48
Promueve:
Cofinancia:
CONCEPTO
 Es un estado contable de naturaleza dinámica
 Recapitulativo de las fuentes de ingresos y gastos
 Debidamente ordenados
 Ocurridos en la entidad a lo largo del ejercicio
 Que explican el resultado de la empresa en el periodo de referencia
PARTES
 Ingresos: refleja las inversiones que ha efectuado la empresa
 Gastos: identifica de dónde han salido los fondos que han financiado las inversiones

49
Promueve:
Cofinancia:
Ingreso =/= Cobro
Gasto =/= Pago

50
Promueve:
Cofinancia:
CARACTERÍSTICAS:
 Está referido a una fecha determinada
 Se expresa en unidades monetarias
 Ingresos – gastos = resultado
 Una sola columna, con los ingresos sumando y los gastos restando
 Puede presentarse en el modelo normal o en el abreviado
 Presenta cuatro columnas:
1. Concepto
2. Nota de la memoria
3. Saldo del ejercicio
4. Saldo del ejercicio anterior

51
Promueve:
Cofinancia:
 Diferencia entre ingresos y gastos
Niveles:
 Resultados explotación
 Resultados financieros
 Resultados antes de impuestos
 Resultados después de impuestos
Definición:
RESULTADOS.

52
Promueve:
Cofinancia:
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto de la cifra de negocios
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
6. Gastos de personal
7. Otros gastos de explotación
8. Amortización del inmovilizado
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por operaciones del inmovilizado
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACION

53
Promueve:
Cofinancia:
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variación del valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
A.1) RESULTADO FINANCIERO
A.3) RESULT. ANTES DE IMPUESTOS
A) OPERACIONES CONTINUADAS (continuación)
17. Impuesto sobre beneficios
A.4) RESULT. DEL EJERC PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS

54
Promueve:
Cofinancia:
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
17. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO

55
Promueve:
Cofinancia:
Definición: Es todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para
la venta, y:
a) Represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto
b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar una línea de negocio
c) Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla
Se entiende por componente de una empresa las actividades o flujos de efectivo que se distinguen claramente del resto de la empresa.
Se presentará en esta partida el importe del ejercicio anterior
En la partida 18 de la CPyG se incluirá un importe único que incluirá:
 El resultado después de impuestos de la(s) actividad(es) interrumpida(s)
 El resultado después de impuestos reconocido por la valoración a valor razonable menos costes de venta, o bien por la enajenación o disposición por otros
medios de los activos o grupos enajenables de elementos que constituyan la actividad interrumpida
OPERACIONES INTERRUMPIDAS

56
Promueve:
Cofinancia:
 Ingresos obtenidos por la empresa por el ejercicio de la actividad principal
 No tiene por qué coincidir con la facturación
 Compuesto por ventas y prestación de servicios
 Descontadas devoluciones, descuentos y rappels
Importe neto de la cifra de negocios.
Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación .
 Aumento o disminución de existencias
 De productos terminados o en curso de fabricación
 Utilizado en empresas con procesos productivos
 No aparecen en empresas comerciales

57
Promueve:
Cofinancia:
 Epígrafe utilizado para activar determinados gastos de la empresa en el inmovilizado por aportar al
mismo mayor valor
 Gastos de personal, consumos, gastos financieros...
Trabajos realizados por la empresa para su activo.
Aprovisionamientos.
 Consumo de mercaderías, materias primas, aprovisionamientos
 Descontadas devoluciones, descuentos y rappels
 Incluyen los transportes de compras
 Trabajos realizados por otras empresas
 Consumos = Existencias iniciales + Compras – Existencias finales

58
Promueve:
Cofinancia:
 Subvenciones de explotación
 Ingresos de arrendamientos
 Ingresos por servicios al personal
 Ingresos por comisiones
Otros ingresos de explotación
Gastos de personal.
 Sueldos y salarios
 Seguridad social a cargo de la empresa
 Otros gastos sociales: formación, comedores, seguro privado...

59
Promueve:
Cofinancia:
 Arrendamientos y cánones
 Reparaciones y conservación
 Servicios de profesionales independientes
 Transportes de ventas o de movimientos entre delegaciones
 Primas de seguros
 Servicios bancarios (o los intereses)
 Publicidad y propaganda
 Suministros (electricidad y agua si no son aprovisionamientos)
 Otros gastos
Otros gastos de explotación

60
Promueve:
Cofinancia:
Relaciones entre Balance y Cuenta de pérdidas y ganancias
Balance Cuenta de pérdidas y ganancias
Inmovilizado material e intangible
•Dotación amortizaciones
•Deterioro y resultado por operaciones del inmovilizado
•Reparaciones y conservación
•Trabajos realizados por la empresa para su activo
Subvenciones de capital
Imputación de subvenciones de inmovilizado no
financiero y otras
Inmovilizado financiero •Ingresos financieros
•Variación del valor razonable en instrumentos
financieros
•Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros
Inversiones financieras temporales
Ajustes por cambios de valor

61
Promueve:
Cofinancia:
Balance Cuenta de pérdidas y ganancias
Existencias
•Aprovisionamientos
•Variación de existencias de productos terminados y en
curso de fabricación
Clientes y cuentas a cobrar
•Importe neto de la cifra de negocios
•Otros ingresos de explotación
Tesorería
Fondos propios Resultado del ejercicio
Préstamos bancarios Gastos financieros
Proveedores y acreedores
•Aprovisionamientos
•Otros gastos de explotación
Hacienda pública acreedora •Impuesto sobre beneficios
Relaciones entre Balance y Cuenta de pérdidas y ganancias

62
Promueve:
Cofinancia:
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO

63
Promueve:
Cofinancia:
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
II. Prima de emisión
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo activo a cuenta)
IX. Otros instrumentos del patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor
A-3) Subvenciones, donaciones y legados

64
Promueve:
Cofinancia:
A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
A) Resultado de la cuenta de perdidas y ganancias
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
• Por valoración de instrumentos financieros
• Por cobertura de flujos de efectivo
• Subvenciones, donaciones y legados recibidos
• Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes
• Efecto impositivo
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el Patrimonio Neto
Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias
VI. Por valoración de instrumentos financieros
VII.Por cobertura de flujos de efectivo
VIII.Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IX. Efecto impositivo
C) Total transferencias a la cuenta de perdidas y ganancias
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
Nota 200X 200X-1

65
Promueve:
Cofinancia:
B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
C. Saldo final del año 200X-1
I. Ajustes por cambios de criterio 200x-1 y anteriores
II. Ajustes por errores 200x-1 y anteriores
E. Saldo final del año 200X
D. Saldo ajustado, inicio del año 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios
1. Aumentos de capital
2. Reducciones de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
4. Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias
6. Incremento (reducción) del P.N. resultante de una combinación de
negocios
7. Otras operaciones con socios o propietarios
COLUMNAS
•Capital escriturado
•(Capital no exigido)
•Prima de emisión
•Reservas
•(Acciones y participaciones en patrimonio propias)
•Resultados de ejercicios anteriores
•Otras aportaciones de socios
•Resultado del ejercicio
•(Dividendo activo a cuenta)
•Otros instrumentos del patrimonio neto
•Ajustes por cambios de valor
•Subvenciones, donaciones y legados recibidos
III. Otras variaciones de patrimonio neto

66
Promueve:
Cofinancia:
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO

67
Promueve:
Cofinancia:
Nuevo componente de las cuentas anuales
No es obligatorio si se pueden presentar balance, ECPN y memoria abreviada
Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de
efectivo y otros activos líquidos equivalente
Clasifica los movimientos por actividades
• Actividades de explotación
• Actividades de inversión
• Actividades de financiación

68
Promueve:
Cofinancia:
EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LÍQUIDOS EQUIVALENTES:
• Inversiones financieras convertibles en efectivo,
• con vencimiento no superior a tres meses desde la fecha de adquisición,
• que no tenga riesgos significativos de cambio de valor y
• que formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa.
(570/571) Caja
(572/573) Bancos cuentas corrientes
(574/575) Bancos cuentas de ahorro
(576) Inversiones a corto plazo de gran liquidez

69
Promueve:
Cofinancia:
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACION
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos
2. Ajustes del resultado
3. Cambios en el capital corriente
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION
6. Pagos por inversiones
7. Cobros por desinversiones
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACION
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación
D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
E) AUMENTO/DISMINUCION NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES

70
Promueve:
Cofinancia:
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIV. DE EXPLOTACION
 Son flujos ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa +
otras actividades que no puedan ser clasificadas como inversión o financiación
 Se sigue el método indirecto: el resultado del ejercicio es objeto de corrección, eliminando aquellos gastos e
ingresos que no suponen movimiento de efectivo e incorporando las transacciones de ejercicios anteriores
cobradas o pagadas en el actual

71
Promueve:
Cofinancia:
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSION
 Se obtienen por el método directo
 Son pagos que tiene su origen en la adquisición de activos no corrientes (material, intangible, inversiones
inmobiliarias, financieras...), así como los cobros procedentes de su enajenación

72
Promueve:
Cofinancia:
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIV. DE FINANCIACION
 Se obtienen por el método directo
 Son cobros y pagos procedentes de la colocación y cancelación de pasivos financieros (préstamos),
instrumentos de patrimonio (títulos valores emitidos por la empresa) o dividendos

73
Promueve:
Cofinancia:
Clasificar las distintas actividades en cada uno de los flujos que establece el EFE
 Pago de nóminas de los trabajadores
 Traspaso de una cuenta bancaria a otra
 Concesión de un préstamo a terceros
 Desembolso de accionistas de un dividendo pasivo
 Cobro de facturas
 Retirada de efectivo de un banco para la caja
 Cobro de una letra por la venta de una maquina usada
 Pago de dividendos a accionistas
 Pago de las cuotas del IGIC soportado
 Deterioro de inmovilizado
 Pago del impuesto sobre sociedades
Explotación
No afecta
Inversión
Financiación
Inversión
No afecta
Inversión
Financiación
Inversión - FInanciación
Inversión - explotación
Inversión - IS

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