1) El documento presenta la ecuación fundamental de la contabilidad financiera que establece que el activo más el pasivo debe igualar al capital contable. 2) Explica que al registrar una transacción se deben afectar las cuentas correspondientes de activo, pasivo y capital sin buscar necesariamente la igualdad de cargos y abonos. 3) Repasa las reglas del cargo y abono como antecedente de las reglas de la partida doble que establecen cómo se registran los aumentos y disminuciones del activo, pasivo y capital.

1. CONTABILIDAD
FINANCIERA
- CAPITULO 11-

2. ECUACIÓN FUNDAMENTAL:
activo + pasivo = capital contable
En el concepto anterior se aprecia que las transacciones registradas por
partida doble, mediante cargos y abonos, afectan la dualidad económica,
sin alterar la igualdad o equilibrio que se debe dar entre el activo y la suma
del pasivo y el capital contable.
Ahora bien, al registrar una operación no se debe, tener como objetivo
buscar la partida doble, es decir, la suma igual de cargos y abonos, ya que lo
correcto es el adecuado registro de la operación que afecte las cuentas que
correspondan. Se debe tener presente desde este momento que, al registrar
cualquier transacción, el objetivo deber ser cuantificar y afectar las cuentas
precisas que intervienen en la transacción, ya que la partida doble se
presentará por sí misma; o sea, al registrar las operaciones se debe atender
más a la corrección de la aplicación de las cuentas de activo, pasivo y
capital, pues así la igualdad de cargos y abonos se producirá de manera
automática.
Teoría de la partida doble • 473

3. Reglas del cargo y del abono
Antes de iniciar el estudio de las reglas de la teoría de la partida doble,
conviene recordar las reglas del cargo y del abono, las cuales son un
antecedente normal y natural de las reglas de la partida doble, en virtud de
que se refieren a la misma situación: el registro de operaciones, lo cual se
efectúa mediante cuentas que están compuestas por el debe y el haber,
donde se registran cargos y abonos. Si la partida doble consiste en registrar
de manera doble los aumentos y disminuciones del activo, pasivo y capital, y
estos aumentos se contabilizan mediante cargos y abonos, es imprescindible
repasar nuevamente estas reglas.
Debe Haber
Cargos Abonos
+Activo -Activo
-Pasivo +Pasivo
-Capital +Capital
Se tiene que
cargar
cuando
Se tiene que
abonar
cuando

4. Reglas de la partida doble
Si la teoría de la partida doble dice que a todo cargo corresponde un abono,
las reglas de esta teoría se obtienen de las propias reglas del cargo y del
abono, de la manera siguiente:
Se tiene que cargar cuando aumenta (+) el activo. Este cargo debe ser
correspondido por un abono (recuerde que existe la posibilidad de ser uno o
más abonos en una o más cuentas), el cual se puede presentar de cualquiera
de las siguientes formas:
 Primera regla
-Activo mismo
+Pasivo
+Capital
Teoría de la partida doble • 474

5. Lo anterior lo podemos representar en un esquema de mayor:
Debe Haber
Cargos Abonos
+Activo -Activo
+ Pasivo
+Capital
La primera regla de la teoría de la partida doble se puede expresar así:
A todo
aumento de
activo
Corresponde Una disminución del activo mismo
Un aumento del pasivo
Un aumento del capital
A continuación presentaremos una serie de ejemplos, con los cuales se
comprobará esta primera regla.

6. 1. A todo aumento de activo corresponde una disminución del activo mismo.
a) Compra de mercancías al contado por $8 000.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de mercancías Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
a
Mercancías $ 8000
IVA acreditable 1200
Bancos $ 9200
Compra de mercancías al contado
Mercancías IVA acreditable Bancos
a) $8 000 a) $1 200 $9 200 (a

7. b) Pago de un cliente a cuenta de su adeudo por $6 000 en efectivo.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de caja Se carga
- Activo en la cuenta de clientes Se abona
b
Caja $ 6 000
Clientes $ 6 000
Bancos
Pago de un cliente, a cuenta de su adeudo.
Caja Clientes
b) $6 000 $6 000 (b
Teoría de la partida doble • 475

8. c) Compra de un automóvil por $50 000 al contado, con cheque.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de equipo de transporte Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
c
Equipo de transporte $ 50 000
IVA acreditable $ 7 500
Bancos $ 57 500
Compra de un automóvil, pagando al contado.
Equipo de Transporte IVA acreditable Bancos
c) $50 000 c) $7 500 $57 500 (c

9. En el siguiente ejemplo se podrá apreciar que en el registro de una operación no
sólo interviene una cuenta de cargo y una de abono, sino que pueden ser
varias.
d) En la compra de mercancías por $100 000 se liquidó 60% con cheque, 20%
con efectivo de caja y por el resto se endosó un pagaré.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de mercancías Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
+ Activo en la cuenta con IVA pendiente de acreditar Se carga
- Activo en la cuenta de caja Se abona
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
- Activo en la cuenta de documentos por cobrar Se abona

10. d
Mercancías $ 100 000
IVA acreditable $ 12 000
IVA pendiente de acreditar $ 3 000
Caja $ 23 000
Bancos $ 69 000
Documentos por cobrar $ 23 000
Compra de un automóvil, pagando al contado.
Mercancías IVA acreditable IVA pendiente de acreditar
d) $100 000 d) $12 000
Caja
Documentos
por cobrar Proveedores
$69 000 (d
d) $3 000
$23 000 (d$23 000 (d
Teoría de la partida doble • 476

11. 2. A todo aumento de activo corresponde un aumento de pasivo.
a) Compra de mercancías a crédito por $45 000.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de mercancías Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
+ Activo en la cuenta de proveedores Se abona
a
Mercancías $ 45 000
IVA pendiente de acreditar $ 6 750
Proveedores $ 51 750
Compra de mercancía a crédito..
Mercancías ProveedoresIVA pendiente de acreditar
a) $45 000 a) $6 750 $ 51 750 a)

12. b) Compra de mobiliario y equipo de oficina por $30 000, 50% a crédito abierto y
50% con garantía documental, mediante la firma de un pagaré.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de mobiliario y equipo de oficina Se carga
+ Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar Se carga
+ Pasivo en la cuenta de acreedores Se abona
b
Mobiliario y equipo de oficina $ 30 000
IVA pendiente de acreditar $ 4 500
Acreedores $ 17 250
Documentos por pagar $ 17 250
Pago de un cliente, a cuenta de su adeudo.
AcreedoresIVA pendiente de acreditar
b) $30 000 b) $4 500 $ 17 250 b)
Mobiliario y equipo
de oficina

13. Documentos por pagar
$ 17 250 b)
c) Obtenemos un préstamo del banco por $25 000 a corto plazo.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de bancos Se carga
+ Pasivo en la cuenta de acreedores bancarios Se abona
c
Bancos $ 25 000
Acreedores bancarios $ 25 000
Compra de mercancía a crédito.
Bancos Acreedores bancarios
$25 000 (cc) $25 000
Teoría de la partida doble • 477

14. 3. A todo aumento de activo corresponde un aumento en el capital. En la
solución de estos ejemplos debe tenerse presente que al hablar de capital
también nos referimos a las cuentas de resultados, y ya que estudiamos el caso
de aumentos, utilizaremos las cuentas de resultados acreedoras.
a) Exhibición (pago) por parte de socios o accionistas del capital social suscrito,
$50 000 en efectivo, con lo cual se abre una cuenta de cheques y $50 000 en
mercancías.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de bancos Se carga
+ Activo en la cuenta de mercancías Se carga
+ Capital en la cuenta de capital social Se abona
a
Bancos $ 50 000
Mercancías $ 50 000
Capital social $ 100 000
Exhibición (pago) de capital social en efectivo y especie.

15. Bancos Mercancías Capital Social
$100 000 (aa) $50 000a) $50 000
b) Los socios exhiben (pagan) $75 000 a cuenta de futuros aumentos de capital,
según determinación de la asamblea general de accionistas.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de bancos Se carga
+ Capital en la cuenta de aportaciones para futuros aumentos de capital Se abona
b
Bancos $ 75 000
Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 75 000
Exhibición de aportaciones.
Teoría de la partida doble • 478

16. Bancos
Aportaciones
Para futuros aumentos
de capital
$75 000 (bb) $75 000
c) Se recibe una donación, consistente en un edificio con un costo de $90 000.
Análisis de la operación:
+ Activo en la cuenta de edificios Se carga
+ Capital en la cuenta de donaciones Se abona
c
Edificios $ 90 000
Donaciones o capital donado $ 90 000
Donación recibida.
Edificios
Donaciones
(Capital donado)
c) $90 000 $90 000 (c

17.  Segunda regla
Se tiene que cargar cuando disminuye (-) el pasivo. Este cargo debe ser
correspondido por un abono (recuerde que existe la posibilidad de ser uno
o más abonos en una o más cuentas), el cual se puede presentar en
cualquiera de las siguientes alternativas:
-Activo mismo
+Pasivo
+Capital
Lo anterior lo podemos representar en un esquema de mayor:
Debe Haber
Cargos Abonos
-Pasivo -Activo
+Pasivo
+Capital
Se tiene que
cargar
cuando
Se tiene que
abonar
cuando
Teoría de la partida doble • 479

18. La segunda regla de la teoría de la partida doble se puede expresar así:
A toda
disminución
de pasivo
Corresponde Una disminución del activo
Un aumento del pasivo mismo
Un aumento del capital
Enseguida mostraremos varios ejemplos, con los cuales comprobaremos esta
segunda regla.
1. A toda disminución de pasivo corresponde una disminución del activo.
a) Pago a proveedores $11000 en efectivo, más IVA.
Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de proveedores Se carga
+Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
- Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar Se abona

19. a
Proveedores $ 12 650
IVA acreditable $ 1 650
Bancos $ 12 650
IVA pendiente de acreditar $ 1 650
Pago a cuenta del adeudo $11 000 + $1 650 IVA (11 000 x 15%)
Proveedores IVA acreditable Bancos
$12 650 (aa) $1 650a) $12 650
IVA pendiente de acreditar
$1 650 (a
Teoría de la partida doble • 480

20. b) Pago en efectivo por $8500 a cuenta del adeudo con acreedores, más IVA.
Análisis de la operación:
-Pasivo en la cuenta de acreedores
+Activo en la cuenta IVA acreditable
- Activo en la cuenta de bancos
- Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar
b
Acreedores $ 9 975
IVA acreditable $ 1 175
Bancos $ 9 975
IVA pendiente de acreditar $ 1 175
Pago a cuenta del adeudo $8 500 + $1 175 IVA (8 500 x 15%)

21. Acreedores IVA acreditable Bancos
$9 975 (bb) $1 275b) $9 975
IVA pendiente de acreditar
$1 275 (b
2. A toda disminución del pasivo corresponde un aumento del pasivo mismo.
a) Se garantiza un adeudo a acreedores mediante la firma de un título de
crédito, con un importe de $9 000.
Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de acreedores Se carga
+ Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se abona

22. a
Acreedores $ 9 000
Documentos por pagar $ 9 000
Firma de documentos para garantizar la compra
De mobiliario y equipo, celebrada anteriormente
Acreedores Documentos por pagar
$9 000 (aa) $9 000
b) Se acuerda con el beneficiario de una letra de cambio de $12 000 a cargo de
la empresa sustituirla por tres pagarés con valor nominal de $4 000 cada uno.
Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se carga
+ Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se abona
Teoría de la partida doble • 481

23. b
Documentos por pagar $ 90 000
Documentos por pagar $ 90 000
Sustitución de una letra de cambio por tres pagarés.
Documentos por pagar Documentos por pagar
$12 000 (bb) $12 000
3. A toda disminución de pasivo corresponde un aumento del capital.
a) Para liquidar el adeudo a proveedores por $25000 se les entregan 25 acciones
de la compañía, con valor nominal de $1 000 cada una.
Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de proveedores Se carga
+ Capital en la cuenta de capital social Se abona

24. a
Proveedores $ 25 000
Capital social $ 25 000
Entrega de acciones para liquidar adeudo.
Proveedores Capital social
$25 000 (aa) $25 000
b) En asamblea de accionistas se acuerda cambiar las obligaciones de la compañía por
acciones con un valor de $60 000.

25. Análisis de la operación:
- Pasivo en la cuenta de obligaciones en circulación Se carga
+ Capital en la cuenta de capital social Se abona
b
Obligaciones en circulación $ 60 000
Capital social $60 000
Conversión de obligaciones en acciones.
Obligaciones en circulación Capital social
$60 000 (bb) $60 000
Teoría de la partida doble • 482

26.  Tercera regla
Se tiene que cargar cuando disminuye (-) el capital.
Este cargo debe ser correspondido por un abono (recuerde que existe la
posibilidad de ser uno o más abonos, en una o más cuentas), el cual se puede
presentar en cualquiera de las siguientes: alternativas:
-Activo
+Pasivo mismo
+Capital mismo
Lo anterior lo podemos representar en un esquema de mayor:
Debe Haber
Cargos Abonos
-Capital -Activo
+Pasivo
+Capital
Se tiene que
cargar
cuando
Se tiene que
abonar
cuando

27. La tercera regla de la teoría de la partida doble se puede expresar así:
A toda
disminución
del capital
Corresponde Una disminución en el activo
Un aumento del pasivo
Un aumento del capital mismo
Enseguida mostraremos algunos ejemplos, con los cuales se comprueba esta
tercera regla.
1. A toda disminución de capital corresponde una disminución en el activo.
a) Un socio de la empresa se retira de la misma, se le liquidó en efectivo el
importe de sus aportaciones con valor de $20 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de capital social Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona

28. a
Capital social $ 20 000
Bancos $20 000
Retiro de un socio, pagándole aportación en efectivo.
Capital Social Bancos
$20 000 (aa) $20 000
b) Los gastos del departamento de administración por $4 300 se pagan en efectivo.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de gastos de administración Se carga
+Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona
Teoría de la partida doble • 483

29. b
Gastos de administración $ 4 300
IVA acreditable $ 645
Caja $ 4 945
Pago de gastos de administración.
Gastos de administración IVA acreditable Bancos
$4 945 (bb) $4 300 b) $ 645
c) Según estado de cuenta, el banco carga en cuenta intereses y comisiones por
$2 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de gastos financieros Se carga
+ Activo en la cuenta IVA acreditable Se carga
- Activo en la cuenta de bancos Se abona

30. c
Gastos financieros $ 2 000
IVA acreditable $ 300
Bancos $ 2 300
Intereses y comisiones pagadas por el banco.
Gastos financieros IVA acreditable Bancos
c) $2 000 c) $ 300 $2 300 (c
A toda disminución de capital corresponde un aumento del pasivo.
a) Los gastos del departamento de administración que importan $8 000 quedan
pendientes de pago.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de gastos de administración Se carga
+ Activo en la cuenta IVA pendiente de acreditar Se carga
+ Pasivo en la cuenta de acreedores Se abona

31. a
Gastos de administración $ 8 000
IVA pendiente de acreditar $ 1 200
Acreedores $ 9 200
Gastos de administración aún en deuda.
Gastos de administración IVA pendiente de acreditar Acreedores
a) $ 1 200
a) $8 000 $9 200 (a
b) Un socio decide retirarse de la compañía, por lo cual se le cubre el importe de
su aportación de $10 000 mediante un pagaré.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de capital social Se carga
+ Pasivo en la cuenta de documentos por pagar Se abona
Teoría de la partida doble • 484

32. b
Capital social $ 10 000
Documentos por pagar $10 000
Retiro de un socio, firmándole un pagaré.
Capital Social Documentos por pagar
$10 000 (bb) $10 000
c) La asamblea de accionistas decreta dividendos, con cargo a las utilidades
acumuladas, por un importe de $75 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de utilidades acumuladas Se carga
+ Pasivo en la cuenta de dividendos por pagar Se abona

33. c
Utilidades Acumuladas $ 75 000
Dividendos por pagar $75 000
Retiro de un socio, firmándole un pagaré.
Utilidades acumuladas Dividendos por pagar
$75 000 (cc) $75 000
3. A toda disminución de capital corresponde un aumento del mismo capital.
a) Se establece una reserva, legal de 5%, con cargo ala utilidad neta del ejercicio,
que importó $100 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta de utilidad neta del ejercicio Se carga
+ Capital en la cuenta de reserva legal Se abona

34. a
Utilidad neta del ejercicio $ 5 000
Reserva legal $5 000
Establecimiento de la reserva legal.
Utilidad neta del ejercicio Reserva legal
$5 000 (aa) $5 000
Teoría de la partida doble • 485

35. b
Aportaciones para futuros aumentos de capital $ 150 000
Capital social $150 000
Capitalización de aportaciones.
Aportaciones para futuros
aumentos de capital Capital social
$150 000 (bb) $150 000
b) Se capitalizan (se convierten en capital) las aportaciones para futuros
aumentos de capital por $150 000.
Análisis de la operación:
- Capital en la cuenta aportaciones para futuros aumentos de capital Se carga
+ Capital en la cuenta de capital social Se abona

36. Con los ejemplos resueltos se demuestran las tres reglas de la teoría de la
partida doble, las cuales podemos resumir en la figura 11.2.
Ahora bien, como se comentó al inicio de las demostraciones de las
reglas de la partida doble, éstas son una derivación de las reglas del cargo
y del abono. A manera de comprobación final, observemos que los tres
conceptos que aparecen en la figura 11.2, las expresiones como "a todo
aumento de activo", "a toda disminución de pasivo", "a toda disminución
de capital" son equivalen a los conceptos de cargos, y por lo que hace a
los enunciados después de la frase "corresponde", es decir, "una
disminución en el activo mismo", "un aumento en el pasivo", "un aumento
en el capital" corresponden a los conceptos de abono. Por lo tanto,
podemos estar seguros de la validez de las reglas de la teoría de la partida
doble y de las reglas del cargo y del abono, las cuales se vuelven a
transcribir.
Teoría de la partida doble • 486

37. Debe Haber
Cargos Abonos
+ Activo -Activo
- Pasivo + Pasivo
- Capital + Capital
Se tiene que
cargar
cuando
Se tiene que
abonar
cuando
Conocida la importancia de la aplicación práctica de estas reglas, es
menester proponer una serie de ejemplos que permitan tener una visión
más amplia, corroborar lo estudiado y estar en condiciones de resolver
cualquier asiento que se presente. Resulta conveniente hacer notar que
en los siguientes ejemplos se omitirá el análisis de la operación, con la
finalidad de que el alumno vaya pensando en la solución
correspondiente en los términos en que se hizo en el momento de la
explicación y compruebe su resultado con el asiento de diario que se
presentará, en el cual se prescinde también de la redacción. Asimismo,
se excluye el registro en mayor.

38. A todo aumento de activo Corresponde
Una disminución en el
activo mismo Un aumento
en el pasivo Un aumento
en el capital.
A toda disminución de
pasivo Corresponde
Una disminución en el
activo Un aumento en el
pasivo mismo Un aumento
en el capital.
A toda disminución de
capital Corresponde
Una disminución en el
activo Un aumento en el
pasivo Un aumento en el
capital mismo.
Figura 11.2 Reglas de la teoría de la partida doble