El documento resume ejemplos de constitución de sociedades con diferentes tipos de aportaciones y registros contables asociados. Incluye ejemplos de constitución con aportaciones inmediatas y mediatas, modificaciones al capital social como retiro de socios, y constitución de una cooperativa con aportaciones, donaciones e ingresos por inscripción de sus socios.
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Antes de iniciar el contenido técnico de lo acontecido en materia tributaria estos últimos días de mayo; quisiera referirme a la importancia de una expresión tan sabia aplicable a tantas situaciones de la vida, y hoy, meritoria de considerar en el prefacio del presente análisis -
"no se extraña lo que nunca se ha tenido".
Con esta frase me quiero referir a las empresas que funcionan en las zonas de Iquique y Punta Arenas, acogidas a los beneficios de las zonas francas, y que, por ende, no pagan impuesto de primera categoría. En palabras técnicas estas empresas no mantienen saldos en sus registros SAC, y por ello, este nuevo Impuesto Sustitutivo, sin duda, es una tremenda y gran noticia.
Lo mismo se puede extender a las empresas que por haber aplicado beneficios de reinversión sumado a las ventajas transitorias de la menor tasa de primera categoría pagada; me refiero a las pymes en su mayoría. Han acumulado un monto de créditos menor en su registro SAC.
En estos casos, no es mucho lo que se tiene que perder.
Lo interesante, es que este ISRAI nace desde un pago efectivo de recursos, lo que exigirá a las empresas evaluar muy bien desde su posición financiera actual, y la planificación de esta, en un horizonte de corto plazo, considerar las alternativas que se disponen.
El 15 de mayo de 2024, el Congreso aprobó el proyecto de ley que “crea un Fondo de Emergencia Transitorio por incendios y establece otras medidas para la reconstrucción”, el cual se encuentra en las últimas etapas previo a su publicación y posterior entrada en vigencia.
Este proyecto tiene por objetivo establecer un marco institucional para organizar los esfuerzos públicos, con miras a solventar los gastos de reconstrucción y otras medidas de recuperación que se implementarán en la Región de Valparaíso a raíz de los incendios ocurridos en febrero de 2024.
Dentro del marco de “otras medidas de reconstrucción”, el proyecto crea un régimen opcional de impuesto sustitutivo de los impuestos finales (denominado también ISRAI), con distintas modalidades para sociedades bajo el régimen general de tributación (artículo 14 A de la ley sobre Impuesto a la Renta) y bajo el Régimen Pyme (artículo 14 D N° 3 de la ley sobre Impuesto a la Renta).
Para conocer detalles revisa nuestro artículo completo aquí BBSC® Impuesto Sustitutivo 2024.
Por Claudia Valdés Muñoz cvaldes@bbsc.cl +56981393599
2. EJEMPLO # 1
CONSTITUCION CON APORTACIONES INMEDIATAS
SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD “BIGOS S DE R.L.”, CON UN
CAPITAL DE L 1,200,000.00, REPRESENTADO POR TRES
PARTES SOCIALES ORDINARIAS DE L 400,000.00 C/UNA
EXHIBIDAS TOTALMENTE CON CHEQUE N0 121 A CARGO
DE BAC CREDOMATIC S.A.
3. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
7/10/2020 PDA N0 1
CAJA Y BANCOS L 1,200,000.00
BAC CREDOMATIC S.A.
CAPITAL SOCIAL L 1,200,000.00
V/ CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD BIGOS S, DE R.L.
CON TRES PARTES SOCIALES ORDINARIAS
4. EJEMPLO # 2
CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD CON APORTACIONES
MEDIATAS
UTILIZANDO LOS DATOS DEL EJEMPLO ANTERIOR
CONSIDERAR QUE LOS SOCIOS EXHIBEN EN EFECTIVO
EL 50% DE SUS PARTES SOCIALES.
5. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
7/10/2020 PDA N0 1
SOCIO A CUENTA - APORTACION L 400,000.00
SOCIO B CUENTA - APORTACION L 400,000.00
SOCIO C CUENTA - APORTACION L 400,000.00
CAPITAL SOCIAL L 1,200,000.00
V/ POR LA CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD
BIGOS S. DE R. L. Y LA SUSCRIPCION DE SUS
PARTES SOCIALES.
6. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
7/10/2020 PDA N0 1
CAPITAL SOCIAL L 600,000.00
SOCIO A CUENTA - APORTACION L 200,000.00
SOCIO B CUENTA - APORTACION L 200,000.00
SOCIO C CUENTA - APORTACION L 200,000.00
V/ POR LA EXHIBICION A LAS PARTES
SOCIALES EN UN 50%
7. SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD BONILLA – MARTINEZ S.
DE R. L. INTEGRADA POR LOS SIGUIENTES SOCIOS:
ARTURO MARTINEZ QUIEN PROMETE APORTAR
L 100,000.00 LOS CUALES EXHIBE CON HOJA DE
DEPOSITO DEL BANCO DE OCCIDENTE.
FAUSTO BONILLA QUIEN PROMETE APORTAR
L 100,000.00 PARA LO CUAL EXHIBE SUS ESTADOS
FINANCIEROS, EL QUE ES ACEPTADO CON ALGUNAS
MODIFICACIONES, LA DIFERENCIA LA EXHIBIRA EN
EFECTIVO.
8. CLIENTES L 35,000.00 PROVEEDORES L 30,000.00
- ESTIMACION
CUENTAS
INCOBRABLES
6,0000.00 L 29,0000.00 CAPITAL 65,000.00
INVENTARIO 60,000.00
MOBILIARIO Y
EQUIPO
L10,000.00
- DEPRECIACION
ACUMULADA
4,000.00 6,000.00
TOTAL ACTIVO L 95,000.00 PASIVO
+
CAPITAL
L 95,000.00
FAUSTO BONILLA
BALANCE GENERAL AL 31 DE
AGOSTO DEL 2020
10. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
12/10/2020 PDA # 1
ESTIMACION CUENTAS
INCOBRABLES
L 6,000.00
DEPRECIACION ACUMULADA
MOBILIARIO Y EQUIPO
4,000.00
CLIENTES 6,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 4,000.00
V/ PARA SALDAR LAS
CUENTAS
COMPLEMENTARIAS
11. CUENTAS VALOR EN
LIBROS
AUMENTOS
(+C)
DISMINUCION
(-C)
NUEVO VALOR
CLIENTES L 29,000.00 L 1,000.00 L 28,000.00
INVENTARIO 60,000.00 5,000.00 55,000.00
MOBILIARIO Y
EQUIPO
6,000.00 L 4,000.00 10,000.00
PROVEEDORES 30,000.00 3,000.00 27,000.00
SUMAS L 7,000.00 L 6,000.00
12. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
12/10/2020 PDA # 2
MOBILIARIO Y EQUIPO L 4,000.00
PROVEEDORES 3,000.00
CAPITAL SOCIAL 7,000.00
V/ TRASLADO DEL AUMENTO
Y DISMINUCION DE ACTIVO Y
PASIVO
13. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
12/10/2020 PDA # 3
CAPITAL SOCIAL L 6,000.00
INVENTARIO 5,000.00
CLIENTES 1,000.00
V/ TRASLADO DE LAS
DISMINUCIONES DE ACTIVO
14. FAUSTO BONILLA
BALANCE GENERAL MODIFICADO
ACTIVO
CLIENTES L 28,000.00
PASIVO + CAPITAL
PROVEDDORES L 27,000.00
INVENTARIO 55,000.00 CAPITAL 66,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO L10,000.00
TOTAL ACTIVO L 93,000.00 PASIVO
+
CAPITAL
L 93,000.00
15. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
12/10/2020 PDA # 4
BONILLA MARTINEZ S. DE R. L. L 93,000.00
CLIENTES L 28,000.00
INVENTARIO 55,000.00
MOBILIARIO Y EQUIPO 10,000.00
V/ VALOR DEL ACTIVO
TRASPASADO POR EL SEÑOR
BONILLA
16. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
12/10/2020 PDA # 5
PROVEEDORES L 27,000.00
CAPITAL 66,000.00
BONILLA –MARTINEZ
S. DE R. L.
93,000.00
V/ EL VALOR DEL PASIVO
TRASPASADO POR EL SEÑPR
BONILLA
17. EJEMPLO
SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD TEXTILES AMERICA S. DE R. L.
ESTABLECIENDO EN SU ESCRITURA CONSTITUTIVA QUE TENDRA
UN CAPITAL ORDIANRIO DE L 300,000.00 Y UNA APORTACION
SUPLEMENTARIA DE L 20,000.00 CADA SOCIO. LAS APOTACIONES
ORDINARIAS SE PAGARON INTEGRAMENTE EN EFECTIVO Y SE
DEPOSITO EN BAC CREDOMATIC. DOS MESES DESPUES, EN
ASAMBLEA DE SOCIOS SE ACUERDA QUE CADA SOCIO DEBE
APORTAR L 10,000.00 DE CAPITAL SUPLEMENTARIO, CADA SOCIO
LA DEPOSITA EN BAC CREDOMATIC SON 5 SOCIOS. LOS GASTOS
DE CONSTITUCION ASCIENDEN A L 4,000.00 SE PAGA CON
CHEQUE No 0326.
18. REGISTROS CONTABLES
FECHA DETALLES PARCIALES DEBE HABER
19/10/2020 PDA No 1
CAJA Y BANCOS L 100,000.00
CAPITAL SOCIAL L 100,000.00
V/ POR LA CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD
TEXTILES AMERICA S. DE R. L.
19. REGISTROS CONTABLES
FECHA DETALLES PARCIALES DEBE HABER
19/10/2020 PDA No 2
APORTACIONES SUPLEMENTARIAS L 100,000.00
APORTACIONES SUPLEMENTARIAS POR
EFECTUAR
L 100,000.00
V/ POR EL COMPROMISO DE LAS
APORTACIONES SUPLEMENTARIAS CLAUSULA
20. REGISTROS CONTABLES
FECHA DETALLES PARCIALES DEBE HABER
19/10/2020 PDA No 3
GASTOS DE CONSTITUCION L 4,000.00
CAJA Y BANCOS L 4,000.00
V/ POR LOS GASTOS INCURRIDOS EN LA
CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD
21. REGISTROS CONTABLES
FECHA DETALLES PARCIALES DEBE HABER
19/10/2020 PDA No 4 (2 MESES DESPUES)
APORTACIONES SUPLEMENTARIAS POR
EFECTUAR
L 50,000.00
CAPITAL SOCIAL SUPLEMENTARIO L 50,000.00
V/ POR LA SUSCRIPCION PROMETIDA SEGÚN
MANDATO EN ESCRITURA SOCIAL.
22. REGISTROS CONTABLES
FECHA DETALLES PARCIALES DEBE HABER
19/10/2020 PDA No 5
CAJA Y BANCOS L 50,000.00
APORTACIONES SUPLEMENTARIAS L 50,000.00
V/ POR LA EXHIBICION DE LAS APORTACIONES
SUPLEMENTARIAS.
23. DISMINUCION POR RETIRO DE UN SOCIO
EJEMPLO
EN LA SOCIEDAD “HERNANDEZ Y CIA”, EL CAPITAL
SOCIAL ES DE L 300,000.00. EL SOCIO DELCID DECIDE
RETIRARSE QUIEN HABIA APORTADO EL 20% DEL
CAPITAL SOCIAL. SE ACUERDA ENTREGARLE EL VALOR
QUE LE CORRESPONDE CANCELANDOLE EN EFECTIVVO
EL 50% Y LA DIFERENCIA MEDIANTE UN DOCUMENTO
POR PAGAR A 60 DIAS PLAZO.
24. CALCULO
CAPITAL SOCIAL L 300,000.00 X 20% = L
60,000.00
L 60,000.00 X 50% = L 30,000.00 EFECTIVO
L 60,000.00 X 50% = L 30,000.00 CON
DOCUMENTO
25. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
10/10/2020 PDA # 1
CAPITAL SOCIAL L 60,000.00
CAJA Y BANCOS
DOCUMENTOS POR PAGAR
SR DEL CID
L 30,000.00
L 30,000.00
V/. POR EL CAPITAL SOCIAL SUSCRITO Y
EXHIBIDO EN LA FECHA DE LA CONSTITUCION
DE LA SOCIEDAD “RODRIGUEZ Y CIA” SEGÚN
INSTRUMENTO PUBLICO NO 40125.
26. UN GRUPO DE 40 PERSONAS SE REUNE PARA
CONSTITUIR UNA COOPERATIVA DE AHORRO Y
CREDITO COMPROMETIENDOSE A PAGAR CADA
SOCIO L 100.00 EN APORTACIONES, UNA
DONACION DE L 50.00 CADA UNO MAS DE L 5.00
COMO CUENTA DE INSCRIPCION.
27. CALCULOS
40 X 100.00 = L 4,000.00
APORTACIONES
40 X 50.00 = L 2,000.00
DONACIONES
40 X 5.00 = L 200.00 CUOTA DE
INSCRIPCION
28. FECHA DETALLE PARCIALES DEBE HABER
02/11/2020
PDA # 1
CAJA Y BANCOS L 6,200.00
APORTACIONES
DONACIONES
INGRESOS POR
INSCRIPCION
V/. ASIENTO DE APERTURA DE
LA COOPERATIVA X
L 4,000.00
2,000.00
200.00