Los gastos tributarios se refieren a lo que el Estado deja de recaudar por la reducción o exoneración de impuestos para promover objetivos de política pública como el consumo de bienes meritorios, inversión en sectores estratégicos, o beneficiar a determinados sectores, contribuyentes o zonas geográficas. En 2018, los gastos tributarios ascendieron a USD 5.756 millones, lo que representa el 5,3% del Producto Interno Bruto (PIB) y un 40,9% de la recaudación de impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas (SRI).

1. 1
FARO
Analiza
NÚMERO 6 • ABRIL 2020
años
Gastos
tributarios en
Ecuador
RESUMEN
Los gastos tributarios se refieren a lo que el Estado deja de
recaudar por la reducción o exoneración de impuestos para
promover objetivos de política pública como el consumo
de bienes meritorios, inversión en sectores estratégicos, o
beneficiar a determinados sectores, contribuyentes o zonas
geográficas. En 2018, los gastos tributarios ascendieron a
USD 5.756 millones, lo que representa el 5,3% del Producto
Interno Bruto (PIB) y un 40,9% de la recaudación de impuestos
administrados por el Servicio de Rentas Internas (SRI).
En ese mismo año, se invirtieron USD 2.816 millones y
USD 4.887 millones en salud y educación respectivamente,
lo que equivale a 2,6% y 4,5% del PIB (Ministerio de
Economía y Finanzas, 2018), rubros menores al gasto
tributario. En el último periodo de 2017-2018, los gastos
tributarios incrementaron en 17%, es decir USD 848 millones.
Este incremento se debe principalmente a un aumento de
los gastos tributarios relacionados al impuesto a la renta de
sociedades. Paradójicamente, el gasto tributario de Ecuador
es más alto que el promedio regional, mientras que la
recaudación fiscal es menor.

2. 2
2018
4O,9%
RECAUDACIONES
TOTALES
USD 5.756
millones
INTRODUCCIÓN
Los gastos tributarios son disposiciones legales
que reducen la cantidad de impuestos que se pagan
mediante un trato especial a ciertos individuos o
actividades. Esta es una herramienta utilizada con
frecuencia por los gobiernos y tiene el objetivo
de mejorar inversiones, recompensar actividades
deseables o formar un sistema tributario más
equitativo. Sin embargo, los gastos tributarios son
difíciles de administrar, reducen los ingresos
fiscales y pueden causar mayor desigualdad
al favorecer a grandes contribuyentes (BID,
2009; Ross, 2018).
El gasto tributario en Ecuador para
el año 2018 fue de USD 5.756
millones, representando 5,3% del PIB
y 40,9% de las recaudaciones totales.
Los principales impuestos afectados
por los gastos tributarios fueron el
impuesto a la renta y el impuesto al
valor agregado (SRI, 2019). Por otro lado,
en comparación al año 2017, los gastos
tributarios aumentaron en 17% y la mayor
parte de este incremento se registró en las
deducciones e incentivos del Impuesto a la Renta
de sociedades.
En este artículo, se analizan los últimos datos
disponibles de gastos tributarios en Ecuador, con
énfasis en los gastos tributarios del impuesto a
la renta de sociedades y de personas naturales.
Adicionalmente, se analiza la situación del Ecuador
en relación a los gastos tributarios y recaudación
fiscal, frente a la región1
.
1 Este análisis es una actualización del FARO Analiza N° 4 (2019) Gastos Tributarios: ¿qué son y quién se beneficia más? El
documento completo se encuentra en:https://bit.ly/35gC7eW. Por otro lado, en el FARO Analiza N° 7 realizó una evaluación sobre
la disponibilidad de información sobre gastos tributarios en Ecuador. El documento completo se encuentra en:
https://bit.ly/35gJ4g3

3. 3
Gastos tributarios
en Ecuador
Según el Manual de Gasto Tributario de
Ecuador del SRI (2019: 37), el gasto tributario
“constituye toda transferencia indirecta que
el Estado realiza a determinados grupos o
sectores económicos, efectuada por medio
de una reducción en la obligación tributaria del
contribuyente”. En Ecuador, estos incentivos se
otorgan en forma de beneficios o incentivos,
dependiendo de su propósito. Por un lado,
los beneficios representan una discriminación
positiva fundamentada en temas de interés
público y justicia social. Estos beneficios otorgan
un trato favorable a ciertos contribuyentes
mediante la disminución o exoneración del
impuesto a pagar. Por otro lado, los gastos
tributarios comprenden un incentivo cuando
la exoneración o disminución del impuesto
tiene como fin promover un objetivo de política
económica.
Como se observa en la Tabla 1, el gasto
tributario total del año 2018 ascendió a
USD 5.756 millones, lo que representa el 5,3%
del Producto Interno Bruto (PIB) y un 40,9% de
la recaudación de impuestos administrados
por el SRI. Los dos grandes rubros del gasto
tributario se derivan del impuesto al valor
agregado (IVA) y del impuesto a la renta, que
representan el 92,9%. En relación al PIB, el
gasto tributario del impuesto a la renta fue del
2,6%; mientras que el gasto tributario en el
IVA fue del 2,3% (SRI, 2019). Al comparar el
total del gasto tributario con el gasto en otros
sectores, se puede notar que el gasto tributario
en 2018 fue mayor al gasto en educación y
salud, siendo estos los dos sectores donde
se destina un mayor presupuesto después del
Tesoro Nacional. En el año 2018, se invirtieron
USD 2.816,3 millones y USD 4.887,4 millones
en salud y educación, lo que equivalió a 2,6%
y 4,5% del PIB.
2 Incluye: i) La devolución del impuesto de botellas plásticas; ii) impuesto a la propiedad de vehículos motorizados, iii) impuesto
ambiental a la contaminación vehicular, iv) exoneración del impuesto a la salida de divisas (ISD).
USD millones Porcentaje
del gasto
tributario
Porcentaje de
la recaudación
Porcentaje
del PIB
Gasto tributario IVA 2.480 43,1% 17,6% 2,3%
Gasto tributario renta 2.867 49,8% 20,4% 2,6%
Personas naturales 685 11,9% 4,9% 0,6%
Sociedades 2.182 37,9% 15,5% 2,0%
Otros2
409 7,1% 2,9% 0,4%
Fuente: Manual de Gastos Tributarios (SRI, 2019).
Elaboración: Grupo FARO.
Tabla 1
Gasto tributario por impuesto, 2018

4. 4
Gráfico 1 Gasto tributario total como porcentaje de la recaudación
y como porcentaje del PIB, 2010-2018
Fuente: Manual de Gastos Tributarios (SRI, 2019).
Elaboración: Grupo FARO.
7.000
38%
33%
28%
23%
18%
13%
8%
3%
6.000
5.000
4.000
3.000
2.000
1.000
0
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
41,8%
4.176,9
2.594,7
5.755,8
4.907,4
40,9%
5,3%
4,1%
5%
Gasto
tributario
(millones
USD)
Porcentaje
Porcentaje
del PIB
Porcentaje de
la recaudación
Total
(millones USD)
30,7%
Cabe notar que, en el último periodo de 2017-
2018, los gastos tributarios incrementaron
en 17%, es decir USD 848 millones. Este
incremento se debe principalmente a un
aumento de los gastos tributarios relacionados
al impuesto a la renta de sociedades. Como
se puede observar en el Gráfico 2, los
gastos tributarios relacionados al IVA y otros
impuestos no varían significativamente,
mientras que varían de manera notable para el
impuesto a la renta. Del 2017 al 2018, el gasto
tributario por impuesto a la renta incrementó
en 40% (USD 823 millones), mientras que los
relacionados al IVA y a los otros impuestos
solo incrementaron en 0,2% (USD 6 millones)
y 5% (USD 20 millones), respectivamente.
Como se observa en el Gráfico 1, los gastos
tributarios han incrementado en 122% en
el período 2010-2018 pasando de USD
2.594,7 millones a USD 5.756,8 millones.
Sin embargo, como porcentaje del PIB se
mantienen alrededor de 4,8%, llegando a su
punto más alto (5,5%) en 2011, y más bajo
(4,1%) en 2014. Por otro lado, los gastos
tributarios como porcentaje de la recaudación
total de impuestos se han mantenido entre
30% y 40%, llegando a su punto más alto en
2011 (41,8%) y más bajo en 2014 (30,7%).

5. 5
Gráfico 2 Gasto tributario por impuesto
(Millones USD), 2017-2018
Fuente: Manual de Gastos Tributarios (SRI, 2018-2019).
Elaboración: Grupo FARO.
3.000
2.500
2.000
1.500
1.000
500
0
IVA Renta Otros
Gasto
tributario
(millones
USD)
2018
2017
Impuesto a la renta:
sociedades
El Gráfico 3 muestra los gastos tributarios
del impuesto a la renta de sociedades para
2017 y 2018. Los gastos tributarios que más
incrementaron fueron los gastos desde el
exterior (96%), los ingresos exentos3
(63%)
y las deducciones adicionales (32%). Por el
contrario, el gasto tributario por reinversión
de utilidades disminuyó significativamente
(-65%). Adicionalmente, se puede notar que
en 2018 existió gasto tributario por exenciones
a las organizaciones de la Economía Popular y
Solidaria, y exoneraciones y crédito por leyes
especiales4
.
3 Algunos ejemplos de rentas exentas son: ingresos provenientes de la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones, utilidades provenientes de la enajenación directa o indirecta de acciones, exenciones para los ingresos de
fideicomisos, intereses recibidos sobre préstamos para acceso a capital accionario, e ingresos de sectores que realicen nuevas
inversiones, entre otras.
4 Se excluyó del análisis las exenciones a las instituciones sin fines de lucro ya que no generan ingresos ni utilidades.

6. 6
De estos gastos tributarios, más del 50%
corresponde al crédito por concepto de
impuesto a la salida de divisas (ISD) e ingresos
exentos.
Por otra parte, es posible analizar el número
de empresas que se benefician de cada
tipo de gasto tributario, según el tamaño de
empresa y cuál es el monto promedio con el
que se benefician las empresas, esto último
a través de una solicitud de información al
SRI. En la Tabla 2 se muestra la proporción
de empresas beneficiarias de cada gasto
tributario respecto al número total de empresas
por tamaño5
. Como se puede observar,
en términos proporcionales las empresas
Gráfico 3 Gastos tributarios por concepto de impuesto a la renta
de sociedades (Millones USD), 2017-2018
Fuente Manual de Gastos Tributarios (SRI, 2018-2019).
Elaboración: Grupo FARO.
0
100
200
300
400
500
Gasto
tributario
(millones
USD)
Crédito
ISD
Convenios
de
doble
tributación
Deducciones
adicionales
Reinversión
de
utilidades
Gastos
desde
el
exterior
Amortización
de
pérdidas
Depreciación
acelerada
Economía
popular
y
solidaria
Leyes
especiales
Ingresos
externos
2017 2018
5 Se utilizó el número de empresas del Directorio de Empresas y Establecimientos del INEC de 2017. La cifra incluye los
establecimientos con fines de lucro, sin fines de lucro y empresas públicas.

7. 7
Crédito ISD 28,5% 10,8% 2,2% 1,1%
Ingresos exentos 27,4% 8,9% 1,7% 1,8%
Deducciones adicionales 26,7% 8,3% 1,3% 3,2%
Reinversión de utilidades 3,2% 1,1% 0,2% 0,2%
Gastos desde el exterior 2,8% 0,5% 0,3% 0,3%
Amortización de pérdidas 6,9% 5,7% 2,0% 2,3%
Depreciación acelerada 4,9% 7,1% 3,5% 4,1%
Exoneraciones y crédito por
leyes especiales
3,7% 2,5% 0,8% 1.0%
grandes son las que más se benefician. En
2018, un porcentaje mayor de empresas
grandes se benefició en todas las categorías
de gasto tributario (excepto en la depreciación
acelerada donde un porcentaje mayor de
empresas medianas accedió al beneficio).
Por otro lado, las empresas pequeñas y micro
son las que menos acceden a los beneficios e
incentivos tributarios de impuesto a la renta.
Gasto tributario Grande Mediana Pequeña Micro
Fuente: Manual de Gastos Tributarios (SRI, 2019), Directorio de Empresas y Establecimientos (INEC, 2017).
Elaboración: Grupo FARO.
Tabla 2
Proporción estimada de empresas beneficiarias del gasto tributario de impuesto
a la renta de sociedades por tamaño de empresa, 2018
En la Tabla 3 se muestra el gasto tributario
promedio por crédito ISD e ingresos exentos
por ser los dos rubros más elevados del gasto
tributario relacionado al impuesto a la renta
de las sociedades. Esta estimación se realizó
al dividir el gasto tributario de cada categoría
por tamaño de empresa para el número de
empresas beneficiarias por tamaño. Para
conocer el primer rubro, se realizó una solicitud
de información al SRI, mientras que el número
de beneficiarios por tamaño se especifica en
el Manual de Gasto Tributario del Centro de
Estudios Fiscales del SRI.
Como se puede observar, las empresas
grandes se benefician con elevados montos
(promedio) en relación a las empresas
medianas, micro y pequeñas en estos gastos
tributarios. No obstante, para el período
enero-agosto, entre el año 2017 y 2018, el
gasto tributario promedio tanto por el crédito
ISD y por otras rentas exentas, incrementó
especialmente para las empresas pequeñas y
decreció para las empresas micro y medianas,
en el caso de los ingresos exentos.

8. 8
2017 2018 Variación 2017 2018 Variación
Grande 412.576 429.426 4% 408.027 478.602 17%
Mediana 39.549 40.626 3% 56.557 49.565 -12%
Micro 13.531 9.345 -31% 6.582 6.402 -3%
Pequeña 9.556 12.551 31% 14.128 28.326 100%
Tamaño de
empresa
Crédito ISD Ingresos exentos
Impuesto a la renta:
personas naturales
Según el artículo 10 de la Ley de Régimen
Tributario Interno, las personas naturales
pueden deducir sus ingresos de los gastos
personales en salud, educación alimentación,
vivienda y vestimenta para calcular la base
imponible de su impuesto a la renta.
Según una solicitud de información realizada
al SRI, estas deducciones se concentran en los
deciles más altos de ingresos de la población
del Ecuador. De acuerdo a la información
proporcionada, el decil 10, concentra más
del 85% del gasto tributario por concepto de
gastos personales, el decil 9 más del 10% y
los demás deciles apenas representan el 4%
(SRI, 2019).
Esto se explica debido a que la mayoría de
personas que deben pagar impuesto a la
renta están ubicadas en los dos deciles más
ricos de la población del Ecuador (decil 9 y
10), por lo que son estos segmentos los que
se pueden beneficiar de las deducciones de
gastos personales en el impuesto a la renta.
No obstante, cabe notar que en el decil 10
existe una gran desigualdad de ingresos. En
efecto, en el año 2018, pertenecían a este
decil personas con ingresos mensuales de
USD 1.584 hasta personas con ingresos
mensuales de USD 1,8 millones (SRI, 2019).
Debido a esta desigualdad, resulta necesario
ampliar la desagregación de los datos y
observar la distribución a nivel de percentiles.
De esta manera, se podría observar de mejor
manera quienes son los reales beneficiarios
de las deducciones personales y mejorar su
estructura de tal forma que solo se beneficien
familias que necesitan las deducciones y no
los hogares más adinerados del país.
Fuente: Manual de Gastos Tributarios (SRI, 2018-2019), Solicitud de información a SRI. (*Cifras: enero 2017-agosto 2017,
enero 2018-agosto 2018).
Elaboración: Grupo FARO.
Tabla 3
Gasto tributario promedio por crédito ISD e ingresos exentos (USD), 2017-2018
Período Enero-Agosto

9. 9
Gastos tributarios Ecuador
versus América Latina
Los gastos tributarios como porcentaje
del PIB en América Latina representan, en
promedio, 4% (Gráfico 4). Según los últimos
datos disponibles de cada país, Colombia es
el país que presenta el gasto tributario más
alto de la región (8%), mientras que Paraguay
es el país con menor gasto tributario (2%).
En este contexto, cabe notar que el gasto
tributario de Ecuador es mayor al gasto
tributario promedio de la región.
Fuente: CEPAL, 2018.
Elaboración: Grupo FARO.
Gráfico 4 Gastos tributarios como porcentaje del PIB por país
de América Latina, 2018 o dato más reciente
7,6%
6,3%
6,1%
5,6% 5,3%
4%
3,5%
2,8%
2,4% 2,2%
5,3%
4%
3% 2,8%
1,5%
2,3%
Colombia
(2016)
Uruguay
(2014)
República
Dominicana
(2018)
Honduras
(2017)
Costa
Rica
(2016)
Ecuador
(2018)
América
Latina
Brasil
(2018)
México
(2018)
Chile
(2018)
Argentina
(2018)
El
Salvador
(2014)
Bolivia
(2015)
Guatemala
(2016)
Perú
(2018)
Paraguay
(2018)
Asimismo, los ingresos fiscales varían
notablemente entre los países de la región.
El Gráfico 5 muestra que Brasil, el país con
mayor recaudación fiscal, genera más del
doble de ingresos que Guatemala, país con
menor recaudación fiscal en la región. En
este contexto, los ingresos fiscales como
porcentaje del PIB son menores en Ecuador
respecto al promedio regional ( Renzio, 2019).

10. Paradójicamente, al igual que otros
países como Colombia, Ecuador
mantiene un gasto tributario más alto
que el promedio regional, aun teniendo
una recaudación fiscal menor al
promedio regional. Esto evidencia que
los gastos tributarios del país reducen
significativamente los recursos limitados
que el Estado genera por medio de la
recaudación fiscal.
Gráfico 5 Ingresos fiscales totales como porcentaje del PIB
por país de América Latina, 2016
Fuente: Renzio, 2019.
Elaboración: Grupo FARO.
33,2%
22,7% 22,6%
21,4%
22,2%
20,5% 20,4%
17,9%
19,8%
17,5% 17,2% 16,6% 16,1%
14,4%
12,6%
13,7%
27,9%
26%
31,3%
Brasil
Argentina
Uruguay
Bolivia
América
Latina
Nicaragua
Costa
Rica
Honduras
Ecuador
Chile
Colombia
El
Salvador
Paraguay
México
Panamá
Perú
Venezuela
República
Dominicana
Guatemala
10

11. GASTO TRIBUTARIO
11
Conclusión
Los gastos tributarios reducen de manera
significativa los ingresos fiscales del país y
en 2018 representaron gastos mayores a
sectores esenciales para el desarrollo del
país como son la salud y la educación. Si
bien algunos gastos tributarios pueden tener
efectos sociales, ambientales y económicos
positivos, es necesario monitorearlos y
evaluarlos para asegurar que cumplan con
los objetivos de política planteados, que no
beneficien desproporcionadamente a ciertos
sectores, y que no incrementen abruptamente,
sobre todo en el contexto actual donde
la disciplina fiscal y la priorización de los
recursos es esencial.
El Panorama Fiscal de América Latina y
el Caribe 2019 de la CEPAL muestra que
aparte de definir objetivos de política pública
nacionales para los gastos tributarios, es
posible alinearlos a los Objetivos de Desarrollo
Sostenible. Este ejercicio puede ser de gran
utilidad para Ecuador, para asegurar que los
gastos tributarios se direccionen a objetivos
de carácter transversal y holístico.
En este contexto, la sociedad civil juega
un rol relevante para realizar seguimiento y
monitoreo de los gastos tributarios. A pesar
de que el Centro de Estudios Fiscales del
SRI publica un informe anual estimando el
gasto tributario, no publica indicadores de
desempeño o evaluaciones de impacto sobre
los efectos sociales y económicos del gasto
tributario. Realizar evaluaciones rigurosas
sobre la equidad, eficiencia y adecuación de
los gastos tributarios permitirían informar y
recomendar a los hacedores de política pública
sobre el mantenimiento o modificación de los
gastos tributarios, con el objetivo de asegurar
que tengan impactos positivos sobre nuestra
sociedad.

12. Elaboración:
Estefanía Suárez
Coordinación General:
Ana Patricia Muñoz
Apoyo Editorial:
Cristina Ordóñez
Coordinación
Área de Comunicación:
Andrea Zumárraga
Diseño y diagramación:
graphus® 290 2760
Av. Diego de Almagro y
Pedro Ponce Carrasco.
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Quito-Ecuador
GrupoFARO
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@GrupoFARO
años
Bibliografía
- Banco Interamericano de Desarrollo. (2009). Los
presupuestos de gastos tributarios: Conceptos y desafíos
de implementación. Washington DC: Documento de
Trabajo del BID #IDB-WP-131.
- CEPAL. (2018). Panorama Fiscal de Amérca Latina y el
Caribe: Los desafíos de las política públicas en el marco
de la Agenda 2030. Santiago: Naciones Unidas.
- CEPAL. (2019). Panorama Fiscal de América Latina
y el Caribe: Políticas tributarias para la movilización de
recursos en el marco de la Agenda 2030 para el Desarrollo
Sostenible. Santiago: Naciones Unidas.
- Renzio, P. (2019). Gastos Tributrarios en América Latina:
Una perspectiva de la sociedad civil. International
Budget Partnership. Recuperado de: https://www.
internationalbudget.org/wp-content/uploads/tax-
expenditures-in-latin-america-civil-society-perspective-
spanish-ibp-2019.pdf
- INEC. (2018). Directorio de Empresas y Establecimientos
2017. Ministerio de Economía y Finanzas (2018) Ejecución
Presupuestaria. Recuperado de: https://bi.finanzas.gob.
ec/ibmcognos/cgi-bin/cognos.cgi
- Ross, J. (2018). Evaluar los gastos fiscales: Un marco
para investigadores de la sociedad civil. International
Budget Partnership. Recuperado de: https://www.
internationalbudget.org/wp-content/uploads/
evaluating-tax-expenditures-framework-for-civil-society-
spanish-2018.pdf
- SRI, Centro de Estudios Fiscales. (2019). Manual gasto
tributario 2018.
- SRI (29 de octubre 2019). Solicitud de Información.