El "Sinceramiento Fiscal" en Argentina - Perspectivas en torno al Plan BEPS

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1
El “Sinceramiento Fiscal” en Argentina
Perspectivas en torno al Plan BEPS
17 de Febrero de 2017
Expositores: Adriana Piano
Socia de SMS – San Martin – Suarez & Asociados
SMS Latinoamérica

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Agenda de temas
• Sinceramiento Fiscal
• Algunos puntos conflictivos y opiniones para compartir
• La Planificación Fiscal internacional
• El Plan de Acciones BEPS
• Breve descripción de las acciones
• La experiencia y perspectiva en la República Argentina

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Bienes
Tenencia de
moneda
nacional o
extranjera
Bienes
muebles e
inmuebles
Participación
en
sociedades
Bonos,
acciones,
títulos, cuotas
partes de FCI
Activos
financieros
en general
Excepto por:
Exclusiones Subjetivas Artículos
82, 83 y 84 de la Ley
Países declarados de Alto Riesgo
por el GAFI
Padres y cónyuges podrán sincerar bienes que se
encontraban en su patrimonio con anterioridad a
la asunción de su hijo o cónyuge en el cargo

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¿Qué pasa con la titularidad de los bienes?
Bienes cuya
titularidad
correspondan al
sujeto que los
exterioriza.
Bienes que se encuentren
en posesión, registrados o
depositados a nombre del
cónyuge, ascendientes o
descendientes en 1° o 2°
grado (aunque sean “no”
residentes), o de terceros
(residentes)
Bienes que figuren
como pertenecientes
a Sociedades,
Fideicomisos u otros
entes constituidos en
el exterior. (al
31/12/2015)
Conformidad del
“testaferro” y cambio de
titularidad
Excepto en el caso de
cuentas bancarias con co-
titulares donde al menos
uno de ellos es el
declarante
NO se exige
cambio de
titularidad

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Posibilidades “únicas y diferentes”
Inmuebles que se
encuentran declarados a
nombre del cónyuge,
pariente o tercero
• Pueden ser declarados por otra
personas humana.
• Se debe realizar el cambio de
titularidad hasta la fecha de
vencimiento de la declaración juradas
2017.
• La desafectación del inmueble deberá
ser informada por el cedente en su
declaración jurada.
Transferencia NO onerosa
Implicancias en el caso de inmuebles
ubicados en el exterior
Implicancias en el caso de bienes de la
sociedad conyugal

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Inmuebles que se encuentran
declarados a nombres de
sociedades del país
• Pueden ser declarados por
personas humanas.
vencimiento de la declaración
juradas 2017.
• La desafectación del inmueble
deberá ser informada en las
declaraciones de la sociedad.
Transferencia NO onerosa
Se podría realizar el blanqueo en el
caso de que el declarante sea una
persona distinta al accionista
No se puede blanquear si la sociedad
ya ha sido declarada por el accionista

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Inmuebles que se encuentran
declarados a nombres de
sociedades del exterior
• Pueden ser declarados por
personas humanas.
vencimiento de la declaración
juradas 2017.
• La desafectación del inmueble
deberá ser informada en las
declaraciones de la sociedad.
Si se trata de sociedades del exterior con bienes
en el exterior se deberán pagar los tributos que
correspondan al país de la fuente
Se extiende la “no onerosidad” al caso
de inmuebles en el país registrados a
nombre de sociedades del exterior
No se puede blanquear si la sociedad
ya ha sido declarada por el accionista

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Posibilidad “por única vez”
A efectos tributarios en Argentina se
considera que el bien pertenece a
quien lo exteriorizó
Se deben imputar las rentas y computar
los gastos, deducciones y créditos
fiscales pagados por la sociedad

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Valuación de Sociedades “Pasivas” y
“Operativas”
Registro de
entidades
pasivas del
exterior
Se considerarán actividades que originan rentas
pasivas aquellas cuyos ingresos provengan del
alquiler de inmuebles, de préstamos, de la
enajenación de acciones, cuotas o
participaciones sociales -incluidas las cuotas
partes de los fondos comunes de inversión o
entidades de otra denominación que cumplan
iguales funciones-, de colocaciones en entidades
financieras o bancarias, en títulos públicos, en
instrumentos y/o contratos derivados que no
constituyan una cobertura de riesgo, o estén
constituidos por dividendos o regalías.
Valuación
patrimonial
proporcional

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La Planificación Fiscal Internacional
• Determinación de los resultados de fuente extranjera.
• Normas de transparencia fiscal.
• Protección del patrimonio.
• Planificación hereditaria.
• Constitución de Fideicomisos o “Trust” en el exterior.
• Posibles reformas fiscales en Argentina.
• La futura implementación de las acciones BEPS

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PLAN DE ACCIÓN BEPS
(Base Erosion and Profit Shifting)
Antecedentes
• Los modelos actuales de Convenio para Evitar la Doble Imposición
de OCDE y ONU se basan en el principio de gravar los ingresos en el
país de Residencia, limitando la imposición en el país de la Fuente.
• No se tomó en cuenta en ese momento que existían países de
Residencia que eran Estados de baja o nula tributación.
• La preeminencia del concepto de residencia ha sido cuestionada por
los BRICS (Brasil, Rusia, la India, China y Sudáfrica) y otros Países
Fuente.
• Plan BEPS pedido por el G20 a la OCDE: estándares internacionales
que aseguren una coherencia internacional.

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ACCIÓN 1
Abordar los desafíos fiscales de la economía digital

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ACCIÓN 1
• Principales conclusiones de la Acción:
• No se realizan recomendaciones especificas para la economía digital
ya que se considera que los avances de las restantes acciones del
Plan permitirán resolver algunas cuestiones.
• Se propicia la implementación de la Acción 7: modificación al
concepto de “establecimiento permanente”.
• En los impuestos al consumo (tipo IVA) en especial en operaciones
B2C, se propicia aplicar las “VAT/GST Guidelines”.
• Orienta a que se modifique las legislaciones domésticas para
otorgar mayor detalle, claridad y coherencia a los negocios de la
economía digital.

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14
ACCIÓN 1
• La experiencia en Argentina:
• Impuesto a las Ganancias: Antecedes de jurisprudencia
administrativa que han generado posiciones controvertidas.
• Dictamen DAT 13/2012.
• Dictamen DAT 36/2008.
• Aerolíneas Argentinas, Austral : base de datos Amadeus.
• CNACAF Rovafam Argentina SA y otro c/DGI 19/02/2015.
• Autoridades de control en materia de transferencia de tecnología
INPI y AFIP.

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ACCIÓN 1
• IVA: país de destino. Los métodos tradicionales se aplican a también
el caso de transacciones vinculadas con la economía digital.
• Tratamiento especial para las operaciones “puerta a puerta” por
courier: RG AFIP-DGI 3915 (27/7/2016).
• Ingresos Brutos: operaciones por Internet por medios electrónicos.
Resolución CA 83/2002.
• Ingresos Brutos CABA: intento fallido de la AGIP. Resolución
593/2014. Diversidad de servicios. Exenciones (actividades
culturales). Dificultad para identificar el lugar donde el prestatario
utiliza el servicio.

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ACCIÓN 1
• A modo de conclusión:
• Si bien es cierto que la economía digital es parte de los negocios
tanto digitales como tradicionales se requiere de normas que
otorguen mayor claridad a la aplicación del sistema tributario
vigente.
• La OCDE ha expresado que deben aplicarse los principios rectores de
neutralidad, eficacia, seguridad y simplicidad, eficiencia e
imparcialidad y flexibilidad.
“ El sistema tributario no debe discriminar en el tipo de comercio ni se
deben crear incentivos tributarios mediante el cambio de naturaleza de la
operación o la localización de la misma, dado que de lo contrario se
afectaría el principio de igualdad tributaria”” Dr. Vicente Oscar Diaz

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ACCIÓN 2
Neutralizar los efectos de los productos híbridos

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ACCIÓN 2
• Mecanismos Híbridos:
• Herramientas, que a partir del uso de entidades o instrumentos de
financiación permiten realizar una planificación fiscal aprovechando
las asimetrías de las legislaciones internas provocando situaciones
de doble no imposición o diferimiento a largo plazo en el pago de
los tributos.
Ejemplos:
• Intereses de financiación: califican como “deuda” en un Estado
y como “capital” en otro Estado.
• Entidades transparentes: distinto tratamiento en el Estado de
Residencia de la sociedad, respecto del Estado de Residencia del
accionista.

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ACCIÓN 2
• Recomendaciones para las normativas domésticas:
• Impedir o negar la exención a los dividendos, de acuerdo a los
CDIs si se genera un gasto no deducible en otro Estado.
• Introducir medidas que prevengan duplicar la utilización de créditos
fiscales por retenciones en la fuente.
• Alterar el efecto de las CFC para llevar la tributación a los países de
los inversores.
• Alentar a los países a reportar información sobre entidades
transparentes establecidas en su jurisdicción.
• Restringir las normas de transparencia fiscal en empresas miembro
de un mismo grupo de control.

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ACCIÓN 2
• Cambios recomendados al Modelo de Convenio OCDE :
• Se examinan las normas relativas a la residencia “dual” de las
empresas, en especial al concepto de “Sede de Dirección Efectiva”
• Estos cambios tienen una intima relación con la Acción 6 del Plan
BEPS relativa al uso abusivo de CDI.
• Se propicia eliminar al concepto de “Sede de Dirección Efectiva”
(SDE) para resolver las cuestiones de residencia dual y
reemplazarlo por el procedimiento de “Mutuo Acuerdo” (MAP).
• Se observa que ante la ausencia de un MAP en los CDI podrían
proliferar situaciones de doble imposición.

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ACCIÓN 3
Fortalecer las normas en relación con la transparencia
fiscal internacional (CFC)

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ACCIÓN 3
• Concepto de “CFC” (Controlled Foreing Companies) :
• Las “Compañías Foráneas Controladas” son entidades cualquiera
sea su naturaleza (posean o no personalidad jurídica propia) que
están constituidas, domiciliadas, establecidas, formalizadas o
residentes en el extranjero.
• Si las rentas no son gravadas en el Estado de Residencia del
accionista podrían darse situaciones de “doble no imposición”.
• Se propicia que los Estados incorporen en el marco de sus reglas de
“transparencia fiscal” normas o pautas que controlen este tipo de
situaciones.

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ACCIÓN 3
• Concepto de Transparencia Fiscal :
• Total o entidades propiamente dichas: los resultados se
consideran íntegramente distribuidos a sus integrantes, es como si
la sociedad no hubiera existido (UTE).
• Parcial o entidades informantes: las entidades confeccionan su
propio balance impositivo y atribuyen el resultado a sus integrantes
quienes lo incorporan en su propia declaración jurada e ingresan el
impuesto correspondiente.
• Principio de Personalidad Fiscal:
• Identidad fiscal entre la sociedad y el socio. Atribución directa de
los beneficios al socio.

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ACCIÓN 3
• La situación en Argentina:
• Existen normas específicas sobre la determinación de la renta y la atribución
de resultados de rentas de fuente extranjera.
• En el caso de las personas humanas no existe “transparencia fiscal” (se
atribuye la renta en el momento en que se distribuye el dividendo o las
utilidades) en el caso de entidades constituidas en el exterior que sean:
• Sociedades por “acciones” (responsabilidad limitada, capital dividido en
acciones transferibles, aumento de capital sin acuerdo unánime de
accionistas)
• Fideicomisos o figuras equivalentes. Caso especial: Trust irrevocables”.
• Fondos comunes de inversión o figuras equivalentes constituidas en el
exterior.

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ACCIÓN 3
• La situación en Argentina:
• Sociedades por acciones ubicadas en el exterior ubicadas en países de baja o
nula tributación en relación con las “rentas pasivas”.
• En estos casos el resultado se imputa en el ejercicio fiscal en el que se
produzca el cierre comercial de esta sociedad.
• Ley 27.260 propicia la creación de un registro de entidades pasivas
• Son rentas pasivas las provenientes del alquiler de inmuebles, de
préstamos, de la enajenación de acciones, cuotas, etc., de colocaciones
en entidades financieras o bancarias, en títulos públicos, en instrumentos
o contratos derivados que no constituyan una cobertura de riesgo o
estén constituidos por dividendos o regalías.

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26
ACCIÓN 4
Limitar la erosión de la base imponible a través del pago
de intereses y demás gastos financieros

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ACCIÓN 4
• Excesiva deducción de intereses y otros cargos financieros
• La deducción de gastos financieros puede dar lugar a situaciones de
doble no imposición.
• Inversiones salientes: endeudamiento para financiar operaciones
exentas.
• Inversiones entrantes: los intereses pueden estar sujetos a una
baja imposición en el Estado que otorga el crédito.

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ACCIÓN 4
• Mecanismos de protección en los sistemas tributario del mundo
• Reglas de capitalización exigua. (En Argentina : Art. 81 inc. a))
• Reglas de precios de transferencia. (En Argentina: Art. 15)
• Reglas de transparencia fiscal internacional (CFC).
• Reglas de limitaciones generales a la deducción de intereses de
endeudamiento financiero dentro del grupo económico. (En
Argentina: Art. 18)
• Reglas de apropiación de los intereses de deudas contra rentas de
fuente local y extranjera.

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29
ACCIÓN 5
Contrarrestar más eficazmente las prácticas fiscales
perjudiciales teniendo en cuenta la transparencia y la
sustancia

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ACCIÓN 5
Contrarrestar más eficazmente las prácticas fiscales
perjudiciales teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia
• Prácticas tributarias perniciosas o perjudiciales
• Regímenes Preferenciales que permiten trasladar artificialmente los
beneficios.
Nexo: “Actividad Sustancial”
• Falta de transparencia en ciertas normas (“Tax rulings”)
Intercambio espontáneo y obligatorio de
información.

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ACCIÓN 5
Contrarrestar más eficazmente las prácticas fiscales perjudiciales
teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia
• El camino a futuro
• Elevar la categoría y revisar el criterio de sustancia económica.
• Evaluar los regímenes preferenciales (incluidos los ya evaluados) a
la luz del nuevo concepto de sustancia económica.
• Mejorar la transparencia en el intercambio automático y obligatorio
de información entre los Estados respecto a reglas transfronterizas
sobre regímenes preferenciales y acuerdos anticipados de precios
(APA) en operaciones transfronterizas unilaterales.

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ACCIÓN 6
Prevenir el abuso de los tratados y convenios para evitar
la doble imposición

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ACCIÓN 6
• Tratados o Convenios para evitar la doble imposición (CDI)
• Eliminar o reducir el efecto de la “doble imposición”.
• Principio de gravar la renta en el Estado donde se encuentra la
“fuente” por medio de la renuncia del otro Estado contratante a
gravar esa renta (país receptor).
• Principio de dar derecho a gravar la renta, en forma exclusiva,
en el Estado de “residencia” (país perceptor).
En la práctica estos dos criterios se presentan en forma combinada
resultado difícil mantener un criterio de neutralidad.

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ACCIÓN 6
• Los objetivos y recomendaciones de la Acción 6
• Establecer un estándar mínimo para prevenir el abuso de tratados
a través de una cláusula expresa en el CDI
• Incorporar nuevas normas anti-abuso o anti-elusión a ser incluidas
en los CDI:
• Regla de limitación de beneficios (LOB)
• Regla del Test de propósito principal (“PPT” rule)
• Incorporar en los CDI nuevas reglas para abordar otras formas de
abuso (aprovechamiento de tasas de retención más bajas, etc.)

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35
ACCIÓN 6
• Modificaciones al MCOCDE
• Ampliación de los comentarios del artículo 1 del MCOCDE.
• Modificaciones al título y al preámbulo del MCOCDE donde se
establezca la intención conjunta de las partes de eliminar la doble
imposición sin crear oportunidades para la evasión fiscal o (“Treaty
Shopping”) .
• Reemplazo del tercer párrafo del articulo 4 del MCOCDE. Se propicia
que tomando en cuenta el principio de sede de dirección efectiva y
cualquier otro, a través del procedimiento de mutuo acuerdo (MAP)
los Estados puedan resolver cuestiones de “doble residencia”.

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ACCIÓN 6
• El principio de “sustancia económica”
• Sustancia vs Forma: preeminencia de la transacción u operación
subyacente sobre la forma utilizada.
• Principio de Realidad económica: re-calificación de los hechos
imponibles.
• Situaciones que generan debate en su aplicación: posibilidad de
aplicar un doble test concomitante: “sustancia económica” y
“propósito de negocio”.
• En Argentina está contemplado en el artículo 2 de la Ley de
Procedimiento Fiscal.

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ACCIÓN 6
• La experiencia en Argentina
• En Argentina los CDI tienen rango superior a las leyes locales
• Entre los años 2008 y 2012 Argentina denunció los CDI con Austria,
Suiza, España y Chile por situaciones que podían configurar el
abuso en el uso de estos tratados.
• Aplicación del principio de realidad económica para recalificar
hechos imponibles
• Molinos Rio de la Plata S.A. TFN SALA D
• Molinos Rio de la Plata S.A. CFCA Sala I 19/05/2016.

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ACCIÓN 6
• Normas anti-elusivas o anti-abuso
• “GAAR” (General anti-avoindance rules): son normas
domésticas que permiten a las autoridades fiscales re-caracterizar
una transacción o serie de transacciones que han sido creadas con
el propósito de obtener beneficios fiscales.
• “SAAR” (Specific anti-avoindance rules): son normas anti-
elusión en la legislación doméstica que incluyen referencia a la anti-
elusión en un contexto internacional.

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ACCIÓN 6
• Las normas anti-abuso en la LIG en Argentina
• Definición de fuente en instrumentos y contratos derivados (Art. 7)
• Presunciones de fuente extranjera (Artículos 6 a 12 – 93)
• Definición de establecimiento permanente para inversores
extranjeros ( Art. 14)
• Normas de Precios de Transferencia (Art. 15)
• Limitación a la deducción temporal del gasto en compañías
vinculadas (Art. 18)
• Reglas de capitalización exigua (Art. 81)

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ACCIÓN 6
• Las normas anti-abuso en la LIG en Argentina
• Intereses presuntos en la disposición de fondos a sujetos del
exterior (Art. 155)
• Definición del concepto de “residencia” y “doble residencia” (Art.
119 y 125)
• Presunciones de residencia argentina (Art. 129)
• Cómputo de pérdidas de fuente extranjera sólo limitado a ingresos
de fuente extranjera (Art. 135)

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ACCIÓN 7
Prevenir la evasión artificiosa del estatus del
establecimiento permanente

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ACCIÓN 7
• “Establecimiento Permanente”: BEPS
• Elusión en el caso de comisionistas que actuaban como
independientes.
• Elusión en relación a las situaciones que NO constituían EP
• Elusión por medio de fraccionamiento de contratos.
• Recomendaciones que propicia BEPS:
• Actualización de la definición de “comisionista” (modificaciones al
artículo 5 del MCOCDE)
• Reemplazo de la expresión “concluir contratos en nombre de la
empresa”

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ACCIÓN 7
• “Establecimiento Permanente”: BEPS recomendaciones
• Cuando las actividades que realiza un intermediario en un país tienen
como finalidad la celebración habitual de contratos que generan
obligaciones que habrá de cumplir una empresa extranjera, habrá que
considerar que una empresa tiene una presencia fiscalmente imponible
en ese país a menos que el intermediario realice esas actividades en el
marco de una actividad independiente.
• Para ello se proponen ciertas limitaciones a las excepciones de
actividad: limitando a las actividades preparatorias o auxiliares,
eliminando el término “entregar”, eliminando la excepción de
“compras”, e incluyendo disposiciones especiales para el caso de
fraccionamiento de actividades.

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ACCIÓN 8
Desarrollar normas de prevención de BEPS desplazando
intangibles entre empresas del mismo grupo

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ACCIÓN 8
• Modificaciones al Capitulo VI de las directivas PT OCDE
• Identificación de los intangibles.
• Propiedad de los intangibles: Funciones, activos y riesgos
vinculados.
• Transferencias que implican intangibles o uso de intangibles.
• Determinación de principios generales en transacciones
relacionadas con intangibles.
• La legislación argentina no tiene normas que específicamente
permitan calificar a los intangibles. Si, se aplican las normas de
precios de transferencia.

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ACCIÓN 8
• Modificaciones al Capitulo VIII de las directivas PT OCDE
• Acuerdos de Contribución de Costos
• Guía para determinar si se respeta el principio de plena
competencia en operaciones intra-grupo.
• Expectativa razonable de beneficios.
• Valorización en proporción al beneficio recibido
• El análisis debe basarse no solo en términos contractuales sino
teniendo en cuenta la realidad económica.

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ACCIÓN 9
Asegurar que los resultado de las transferencias de precios
están en línea con la creación de valor, riesgos y capital

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ACCIÓN 9
Asegurar que los resultado de las transferencias de precios
están en línea con la creación de valor, riesgos y capital
• Modificaciones al Capitulo I de las directivas PT OCDE
• Principio de entre partes independientes
• Estudio de comparabilidad como base para verificar este principio:
• Identificación de relaciones comerciales y financieras.
• Comparación de condiciones y circunstancias económicas.
• Términos contractuales, funciones, características de los bienes
y servicios transferidos, estrategias de negocios.
• Evidencia de la conducta efectiva de las partes.

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ACCIÓN 10
Desarrollo de otras transacciones de alto riesgo

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ACCIÓN 10
• Tres temas claves que generan BEPS: “Sexto Método”
Definición de reglas más claras
• Pricing date: llevan a tomar el valor más conveniente.
• Ajustes al valor de cotización: fees significativos cargados a los
productores de commodities por otros participantes de la cadena de
valor.
• Entidades participantes en la cadena de valor: con funciones
limitadas en paraísos fiscales.

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ACCIÓN 10
“Sexto Método”: Operaciones con “commodities”
La experiencia en la República Argentina en operaciones “trianguladas”
• Bienes: con cotización conocida, enunciados por la Ley con
posibilidad de extenderse a otros.
• Operaciones: entre sujetos vinculados
• Intermediario: internacional (vinculado o no) que no es el
destinatario final de la mercadería.
• Precio de mercado a la fecha del embarque.
• Si se dan las condiciones se descarta la aplicación de cualquier otro
método de precios de transferencia.

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ACCIÓN 10
• Incorporaciones al Capitulo II de las directivas PT OCDE
• Guías para el CUP: método más apropiado con valor de cotización en
mercados transparentes que comercializan commodities. Condiciones
similares.
• “Deemed pricing date”: acuerdo tácito sobre la fecha ante la falta
de evidencia respecto de la fecha de fijación. Sólo en esos casos
se deberá tomar el precio de mercado a la fecha de embarque.
• Guías adicionales de ajustes a la comparabilidad: diferencias
físicas, flete, costos de procesamiento y otras.

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ACCIÓN 10
• Modificaciones al Capitulo VII de las directivas PT OCDE
• Identifica una amplia categoría de servicios intra-grupo de bajo
valor agregado. Búsqueda de la consistencia en todo el grupo.
• Características:
• son servicios de soporte por naturaleza
• no son parte del negocio principal del grupo económico
• no requieren de intangibles ni llevan a su creación
• no tienen un riesgo significativo.

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ACCIÓN 10
• Modificaciones al Capitulo VII de las directivas PT OCDE
• Aplica una regla de alocación consistente para todos los prestatarios
• Identificar pool de costos incurridos por todos los miembros del
grupo que presten servicios de bajo valor agregado, según su tipo.
• Se excluyen los costos por servicios uno a uno.
• Alocar el pool de costos entre los beneficiarios. Criterio según
naturaleza del servicio.
• Mark up: para todos los servicios sobre el pool de costos, entre 2%
y 5%.

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ACCIÓN 11
Establecer metodologías de recopilación y análisis de datos
sobre BEPS así como las medidas necesarias para afrontarlo

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56
ACCIÓN 11
• Medición del impacto económico: Indicadores
• Tasas de utilidad de las empresas relacionadas multinacionales.
• Tasas efectivas de las multinacionales en comparación con locales.
• Concentración de la inversión directa extranjera en relación con el
producto bruto interno.
• Tasas de utilidad de las empresas multinacionales ubicadas en
países de baja imposición y en países de alta tributación.
• Concentración de las regalías relacionadas con gastos de
investigación y desarrollo.
• Concentración de la deuda en las multinacionales.

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57
ACCIÓN 11
• Recomendaciones
• Análisis de tasas de utilidad comparadas.
• Diferenciar el contexto. Diferenciar BEPS de la economía real.
• Remarca que el objetivo es detectar asimetrías en las legislaciones
locales que permiten situaciones de doble no imposición o arreglos
para una baja tributación.
• Detección de prácticas “artificiosas” e identificación de entidades sin
sustancia creadas con el objetivo de aprovechar ventajas fiscales.
• Sugiere mejorar la obtención, recopilación y análisis de datos para
perfeccionar los análisis económicos y el seguimiento de BEPS.

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ACCIÓN 12
Exigir a los contribuyentes revelar sus estrategias de
planificación fiscal agresiva
• Desafío: falta de información puntual y completa sobre las
estrategias de planificación fiscal agresiva.
• Normas de cumplimiento obligatorio de revelación de información
(“Mandatory Disclosure Rules” - MDR)
• La experiencia internacional en esta materia:
• Reino Unido: DOTAS.
• Holanda: “Horizontal Monitoring”
• Nueva Zelanda: Acuerdos de cumplimiento cooperativo.
• La FIN 48 para Estados Contables en US GAPP

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ACCIÓN 13
Objetivos de la Documentación de Precios de Transferencia
• Principio de Arm´s Length: consideración a la política de precios de
transferencia e ingresos generados.
• Transfer Pricing Risk Assessment : información completa para
autorías fiscales para seleccionar casos a auditar.
• Auditoría de Precios de Transferencia: proveer a las autoridades
fiscales de la información necesaria para conducir auditorias fiscales en
sus jurisdicciones y podrá ser ampliada.

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62
Triple enfoque de la documentación de precios de transferencia
• Balance adecuado entre información necesaria para conducir auditorías,
el uso adecuado de la información y los costos de cumplimiento.
• Master File
• Local File
• Country by Country Report
ACCIÓN 13

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ACCIÓN 13
• RG AFIP-DGI 1122: Control de operaciones internacionales.
• Operaciones con sujetos independientes del exterior.
• Operaciones con sujetos vinculados del exterior.
• Operaciones con sujetos radicados en países NO cooperantes
con el intercambio de información y la transparencia fiscal.
• Aún no se han dictado nuevas normas que establezcan nuevas
obligaciones propiciadas por esta acción.

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ACCIÓN 14
controversias
• Procedimientos amistosos para la resolución de conflictos
• Procedimiento de acuerdo mutuo (MAP): Artículo 25
MCOCDE
• Que se cumplan en la práctica las condiciones impuestas.
• Asegurar que la legislación interna de cada Estado permita llevar
adelante el MAP.
• Asegurar que los contribuyentes puedan acceder al MAP.
• Mejora en la transparencia y cooperación entre las autoridades
fiscales.

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66
ACCIÓN 14
controversias
• Procedimientos amistosos para la resolución de conflictos
• Arbitraje internacional: Artículo 25 MCOCDE
• Forma complementaria al MAP, que fue incorporada en el año
2008 como párrafo 5º al artículo 25.
• Si la situación se resuelve por el MAP y queda fuera del CDI,
no se podría recurrir al arbitraje internacional.
• Se proponen modificaciones a los comentarios del artículo 25
MCOCDE.

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ACCIÓN 15
• Objetivo: implementación de las medidas que surjan del
Plan BEPS
• Creación de un instrumento multilateral para enmendar los
CDIs vigentes.
• Se basa en la buena experiencia obtenida en el marco de la
“Convención sobre Asistencia Administrativa Mutua en Asuntos
Fiscales” de la OCDE.
• Permitirá una rápida adaptación a los cambios propuestos que
surjan tanto ahora como en el futuro.

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69
ACCIÓN 15
• Principales cambios a realizar en los CDIs
• Nueva definición de doble residencia Artículo 4 MCOCDE:
Acción 6 del Plan BEPS.
• Modificaciones al concepto de “Establecimiento Permanente” .
Modificaciones Artículo 5 MCOCDE: Acción 7 del Plan BEPS.
• Introducción del arbitraje como medio de resolución de
conflictos. Modificaciones Artículo 25 MCOCDE: Acción 14 del
Plan BEPS

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70
ALGUNAS CONCLUSIONES
BEPS vino para quedarse…..
• BEPS no realiza cambios en las legislaciones domésticas.
• Son recomendaciones y propuestas a ser incorporadas en los
distintos países, estados o jurisdicciones.
• Queda por delante un largo camino en su implementación y se
debe lograr que la misma sea realizada en forma coherente,
consistente y coordinada.
• El proceso ya se encuentra en marcha y cuenta con el
compromiso de los países OCDE y del G-20, como así también
de todos las jurisdicciones que decidan sumarse a este desafío.
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El "Sinceramiento Fiscal" en Argentina - Perspectivas en torno al Plan BEPS

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