Este documento describe los diferentes tipos de confirmaciones de auditoría (positivas, negativas, ciegas) y sus usos. También discute los factores que el auditor debe considerar al diseñar y evaluar las solicitudes de confirmación, como la confiabilidad de las respuestas electrónicas versus escritas, el seguimiento de confirmaciones sin respuesta, y la investigación de excepciones. El objetivo general es obtener evidencia externa confiable para la auditoría.

1. Confirmaciones de auditoría
C.P. Roberto Ruiz Velazquez
robertoruizv@hotmail.com

2. Confirmaciones
Confirmación. Obtención de una comunicación escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operación. La confirmación puede ser
positiva, negativa, ciega o en blanco.
- Confirmación positiva. Se envían datos y se pide que contesten, tanto si
están conformes como si no lo están. Se utiliza preferentemente para el
activo.
- Confirmación negativa. Se envían datos y se pide sólo si están
inconformes. Generalmente se utiliza para el activo.
- Confirmación indirecta, ciega o en blanco. No se envían datos y se solicita
información de saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la
auditoría. Generalmente se utiliza para el pasivo.

3. Confirmaciones
El Boletín 3060 “Relevancia y confiabilidad de la evidencia de
auditoría” menciona:
• La confiabilidad de la evidencia de auditoría se incrementa cuando ésta
es obtenida de fuentes independientes reconocidas fuera de la entidad.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más
confiable que la evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por
inferencia.
• La evidencia de auditoría en forma documental, ya sea en papel,
dispositivo electrónico u otro medio, es más confiable que la obtenida
en forma verbal.

4. Boletín 3200 Confirmaciones externas
p7. Cuando el auditor usa procedimientos de confirmación externa, deberá
mantener el control sobre las solicitudes de confirmación externa…
1. Auditor provee formato y muestras para
confirmación.
2. Compañía auditada entrega confirmaciones en
papel membretado y con firma autorizada.
3. Auditor envía confirmaciones a clientes y
provedores.
4. Los clientes y proveedores seleccionados
contestan directamente al auditor.

5. Boletín 3200 Confirmaciones externas
A4. Factores a considerar cuando se diseñan solicitudes de confirmación:
 Las aseveraciones que se confirman (Existencia, Derechos y
obligaciones, integridad, valuación y alojamiento).
 El método de comunicación (papel o medio electrónico).
 La capacidad de la parte confirmante de confirmar (por ejemplo monto
de factura individual vs. saldo total).

6. 3200 Confirmaciones electrónicas
A12. Las respuestas que se reciben en forma electrónica, por ejemplo por
facsímil o correo electrónico, implican riesgos en cuanto a la confiabilidad
porque puede ser difícil de establecer una prueba del origen y autoridad de
quien responde, y pueden ser difíciles de detectar las alteraciones. Se
pueden atenuar estos riesgos con un proceso que use el auditor y quien
responde para crear un entorno seguro para las respuestas recibidas
electrónicamente… Un proceso de confirmación electrónico podría
incorporar diversas técnicas para validar la identidad de un remitente de
información en forma electrónica, por ejemplo, mediante el uso de cifrado,
firmas digitales electrónicas, y procedimientos para verificar la
autenticidad del sitio web.

7. 3200 Confirmaciones positivas
A5. Una solicitud de confirmación externa positiva… Hay un riesgo de que
una parte confirmante pueda contestar a la solicitud de confirmación sin
verificar que la información sea correcta. El auditor puede reducir este
riesgo usando solicitudes de confirmación positivas que no incluyan el
monto (u otra información) en la solicitud de confirmación, y pedir a la
parte confirmante que anote el monto o que proporcione otra información.
Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmación “en blanco”
puede dar como resultado más bajas tasas de respuesta, debido a que se
requiere esfuerzo adicional de las partes confirmantes.
A7. El auditor puede mandar una solicitud adicional de confirmación
cuando no se ha recibido respuesta a una solicitud previa en un tiempo
razonable.

8. 3200 Confirmaciones negativas
P15. Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría
menos persuasiva que las confirmaciones positivas.
En consecuencia, el auditor no deberá utilizar las solicitudes de
confirmación negativa, como el único procedimiento sustantivo de
auditoría para responder a un riesgo significativo evaluado a nivel de
aseveración, a menos que estén presentes todos los factores siguientes:
a) El auditor ha evaluado el riesgo significativo como bajo y ha obtenido
suficiente evidencia adecuada de auditoría respecto de la efectividad
operativa de los controles relevantes a la aseveración;
b) El universo de partidas sujetas a procedimientos de confirmación
negativa, comprende un gran número de saldos de cuentas o
transacciones pequeñas y homogéneas;
c) Se espera una tasa baja de excepciones; y
d) El auditor no tiene conocimiento de circunstancias o condiciones que
hagan que los receptores de solicitudes de confirmación negativa
desechen esas solicitudes.

9. 3200 Confirmaciones negativas
A23. El dejar de recibir una respuesta a una solicitud de confirmación
negativa no indica explícitamente el recibo por la presunta parte
confirmante de la solicitud de confirmación o verificación de la exactitud
de la información contenida en la solicitud… Puede también ser más
probable que las partes confirmantes respondan indicando su desacuerdo
con una solicitud de confirmación cuando la información en la solicitud no
es a su favor, y menos probable responder si es de otro modo.

10. 3200 Confirmaciones sin respuesta
p12. En el caso de cada confirmación sin respuesta, el auditor deberá
ejecutar procedimientos de auditoría supletorios para obtener evidencia de
auditoría adecuada y confiable.
A18. Los ejemplos de procedimientos de auditoría supletorios que puede
ejecutar el auditor incluyen:
 Para saldos de cuentas por cobrar- Examinar las entradas
subsecuentes de efectivo, documentación de embarques, y ventas
cerca del fin del periodo.
 Para saldos de cuentas por pagar – Examinar los desembolsos
subsecuentes de efectivo o la correspondencia de terceros, y otros
registros, como notas de mercancías recibidas.

11. 3200 Excepciones en confirmaciones
p14. El auditor deberá investigar las excepciones para determinar si son o
no, indicadores de errores.
A21. Las excepciones observadas en las respuestas a solicitudes de
confirmación pueden indicar errores significativos o potenciales errores,
en los estados financieros. Cuando se identifica una representación
errónea, el Boletín 3070 requiere al auditor que evalúe si dicha
representación errónea es indicativa de fraude. Las excepciones pueden
proporcionar una guía a la calidad de las respuestas de partes
confirmantes similares o de cuentas similares. Las excepciones pueden
también indicar una deficiencia, o deficiencias, en el control interno de la
entidad sobre la información financiera.
A22. Algunas excepciones no significan errores significativos. Por
ejemplo, el auditor puede concluir que las diferencias en respuestas a
solicitudes de confirmación se deben a oportunidad, medición, o errores
en los procedimientos de confirmación externa.