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NIA 510-520-530-800 
GLORIA AMPARO MARIN BAMGUERO 
ELIANA MARIA VALERO 
JOHANNA ANDREA ARANGO GONZALEZ
ENCARGOS INICIALES DE 
AUDITORÍA- SALDOS DE 
APERTURA 
NIA 510
ALCANCE 
Esta Norma Internacional de 
Auditoría trata de la responsabilidad 
que tiene el auditor en relación con 
los saldos de apertura en un encargo 
inicial de auditoría.
OBJETIVO 
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada 
sobre si: 
A. Los saldos de apertura contienen errores 
significativos que afecten a los estados financieros 
del ejercicio actual; y 
B. Las políticas contables que se reflejan en los saldos 
de apertura se han aplicado de una manera 
consistente en los estados financieros del ejercicio 
actual, o si los cambios efectuados en ellas se han 
registrado, presentado y revelado adecuadamente 
de conformidad con el marco de información 
financiera aplicable.
DEFINICIONES 
 ENCARGO INICIAL DE AUDITORÍA es aquel en el que 
los estados financieros correspondientes al periodo 
anterior no fueron auditados o fueron auditados por el 
auditor predecesor. 
 AUDITOR PREDECESOR auditor de otra firma de 
auditoría, que auditó los estados financieros de una 
entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido 
por el auditor actual. 
 SALDOS DE APERTURA saldos contables al inicio del 
periodo. Los saldos de apertura se corresponden con 
los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los 
efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos 
anteriores, como de las políticas contables aplicadas en 
el periodo anterior.
PROCEDIMIENTOS 
DE AUDITORÍA 
VERIFICACIÓN DE LOS SALDOS 
Comprobar el correcto traspaso de los saldos 
Lo cual puede realizarse mediante la comparación de los 
saldos de cierre con los de apertura. En caso de 
encontrar diferencias, conciliarlas y solicitar las 
explicaciones necesarias. 
APLICACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES ADECUADAS 
Sobre si los saldos reflejan la adecuada aplicación del 
marco normativo de información financiera aplicable a la 
entidad 
Verificar si los saldos de apertura se encuentran 
adecuadamente clasificados, agrupados y presentados.
PROCEDIMIENTOS 
DE AUDITORÍA 
REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR 
PREDECESOR 
Verificación de los saldos de apertura auditados 
previamente 
El que esta revisión proporcione o no suficiente 
evidencia apropiada de auditoría se influye por la 
competencia e independencia profesional del auditor 
predecesor.
PROCEDIMIENTOS 
DE AUDITORÍA 
VERIFICACIÓN DE LOS SALDOS DE APERTURA CON 
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS EN EL PERÍODO 
ACTUAL 
Los saldos bancarios pueden verificarse mediante 
examen de los extractos. Los de terceros, con los 
movimientos de cobros y pagos posteriores. 
En el caso de las existencias, los procedimientos de 
auditoría del periodo actual aplicados a los saldos de 
cierre proporcionan poca evidencia de auditoría con 
respecto a las existencias disponibles al inicio del 
periodo. Un procedimiento de auditoría adicional que se 
puede llevar a cabo en este caso es: 
 La observación del recuento físico de existencias 
actual y la conciliación con las cantidades de 
existencias de apertura.
PROCEDIMIENTOS 
DE AUDITORÍA 
APLICACIÓN DE OTROS PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICAMENTE 
DISEÑADOS PARA COMPROBAR LOS SALDOS DE APERTURA 
Como parte de los procedimientos a realizar en el 
ejercicio, algunos se diseñan para verificar la corrección 
de determinados saldos de apertura. 
El auditor puede obtener alguna evidencia de auditoría 
en relación con los saldos de apertura mediante: 
 El examen de los registros contables, en el caso de 
activos y pasivos no corrientes, tales como activos fijos 
inversiones y deudas a largo plazo. 
 Confirmaciones de terceros (circularización), en el caso 
de deudas a largo plazo y de inversiones financieras.
Las políticas contables que sigue la 
entidad 
La naturaleza de los saldos 
contables, clases de transacciones 
y riesgos de error significativo en 
los estados financieros del periodo 
actual 
La importancia de los saldos de 
apertura en relación con los 
estados financieros del periodo 
actual 
Si el auditor predecesor expresó 
una opinión modificada 
La suficiencia y 
propiedad de la 
evidencia de auditoría 
en relación a los saldos 
de apertura dependen 
de asuntos como:
CONSIDERACIONES 
ESPECÍFICAS PARA 
ENTIDADES DEL 
SECTOR PÚBLICO 
 En el sector público pueden existir limitaciones 
normativas a la información que el auditor actual puede 
obtener de un auditor predecesor. 
El acceso a papeles de trabajo u otra información puede 
estar restringido por disposiciones legales o 
reglamentarias relativas a la privacidad o al secreto. En 
las situaciones en las que dichas comunicaciones estén 
restringidas, puede ser necesario obtener la evidencia de 
auditoría por otros medios y, si no es posible obtener 
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, se 
determinará el efecto sobre la opinión del auditor.
CONCLUSIONES E 
INFORME DE 
AUDITORÍA 
OPINIÓN CON SALVEDADES 
O DESFAVORABLE 
 Los saldos de apertura 
contienen errores 
significativos. 
 Las políticas contables 
del periodo actual no se 
aplican de manera 
consistente. 
Un cambio en las 
políticas contables no se 
registra, presenta o 
revela adecuadamente. 
OPINIÓN CON SALVEDADES 
O DENEGADA 
 No hubo evidencia de 
auditoría suficiente y 
adecuada con respecto a 
los saldos de apertura.
CONCLUSIONES E 
INFORME DE 
AUDITORÍA 
Opinión modificada en el informe emitido por el auditor 
predecesor 
 Si el dictamen del auditor predecesor fue con 
salvedades, se deberá considerar el efecto consecuente 
sobre los estados financieros del periodo actual. Por 
ejemplo, si hubo una limitación al alcance, como la 
debida a la incapacidad de determinar el inventario de 
apertura en el periodo anterior, el auditor puede 
abstenerse de la opinión de auditoría del periodo 
actual. 
 Si una salvedad respecto de los estados financieros del 
periodo anterior sigue siendo relevante y material en el 
periodo actual, el auditor expresará una opinión 
modificada en el informe de auditoría.
NIA 520 
PROCEDIMIENTOS ANALITICOS 
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS: 
1. PRUEBAS DE DETALLE 
2. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Definición 
 Son evaluaciones de información financiera realizadas 
mediante el análisis de relación de datos financieros y 
no financieros. También incluye en lo necesario la 
investigación de variaciones o incongruencias 
relevantes que difieran con otra información. 
 Ejemplo: 
- Información sectorial similar, comparando las ventas y 
las cxc de la empresa vr sector. 
- Revisar el comportamiento mensual de los ingresos vr El 
costo de ventas, las variaciones importantes son indicios 
de alerta
OBJETIVOS 
DEL AUDITOR 
- Obtención de evidencia de auditoria relevante y fiable 
mediante la utilización de procedimientos 
analíticos(Variaciones, Coeficientes o índices, 
Tendencias). 
- Diseño y aplicación, en una fecha cercana a la 
finalización de la auditoria de procedimientos analíticos 
que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si 
los estados financieros son congruentes con su 
conocimiento de la entidad.
PROCEDIMIENTOS 
ANALITICOS 
SUSTANTIVOS 
-Determinará la idoneidad del procedimiento analítico , 
teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección 
material 
-Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de su 
expectativa de acuerdo a las cantidades, la fuente , la 
comparabilidad, la naturaleza y relevancia de 
información. 
-Definirá una expectativa con respecto a la cantidades 
registradas y evaluará si son precisas. 
-Cuantificará cualquier diferencia entre la cantidades 
registradas y valores esperados aceptables.
INVESTIGACION 
DE LOS 
RESULTADOS 
- Indagación ante la dirección y la obtención evidencia 
de auditoria adecuada relativa a las respuestas 
-Aplicación de otros procedimientos, según se necesario.
NIA 530 
MUESTREO EN AUDITORIA
ALCANCE 
 Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de 
aplicación cuando el auditor ha decidido emplear el 
muestreo de auditoría en la realización de 
procedimientos de auditoría. Trata de la utilización por 
el auditor del muestreo estadístico y no estadístico 
para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, 
realizar pruebas de controles y de detalle, así como 
evaluar los resultados de la muestra.
OBJETIVO 
 El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de 
auditoría, es proporcionar una base razonable a partir de 
la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la 
que se selecciona la muestra.
¿ QUÈ ES EL 
MUESTREO 
DE 
AUDITORIA? 
 Aplicación de los procedimientos de auditoría a un 
porcentaje inferior al 100% de los elementos de una 
población relevante para la auditoría, de forma que 
todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de 
ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor 
una base razonable a partir de la cual alcanzar 
conclusiones sobre toda la población.
REQUERIMIENTOS 
1. Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a 
comprobar. 
 Establecer el objetivo de la prueba 
Ejemplo: 
Para pruebas de cumplimiento: 
El objetivo de la auditoría es detectar cualquier desviación en las erogaciones al pago 
de proveedores. Verificar que los egresos se encuentran debidamente amparados por 
la documentación autorizada y registrados de acuerdo con las normas. 
Para pruebas sustantivas: 
Objetivo principal es obtener evidencia de que el saldo de una cuenta o transacción 
no esté significativamente desviado, es de manera general determinar que el saldo 
registrado de una cuenta no esté significativamente equivocado
REQUERIMIENTOS 
Definir la población a analizar y la unidad de muestreo 
Ejemplo: 
Para pruebas de cumplimiento 
Universo: # de total de facturas pagadas a proveedores durante el periodo de 
tiempo correspondiente, los números de factura comprendidos entre la número 
5,000 y 10,500. 
Unidad de la muestra: Cada factura con su documentación respectiva 
Para pruebas sustantivas 
unidad de muestreo: es la unidad monetaria individual de del saldo de una cuenta 
universo: está compuesto por el total de transacciones o saldos de las cuentas que 
se van a examinar. 
Para identificar adecuadamente el universo es necesario aplicar dos criterios, 
que le permiten asegurar al auditor que el universo se haya definido 
correctamente. 
• Integridad. El auditor se debe asegurar de que todas las partidas 
supuestamente contenidas en la población sean incluidas. 
 Pertinencia. El auditor debe asegurarse de que la población es la apropiada 
para el objetivo de auditoría en el proceso de muestreo.
REQUERIMIENTOS 
 Seleccionar la técnica de análisis mas apropiada para el objetivo 
MUESTREO 
ESTADISTICO 
• El tamaño de la muestra debe calcularse 
utilizando técnicas estadísticas. 
• La selección de la muestra debe hacerse en 
forma aleatoria. 
• La estimación de las características de la 
población debe hacerse de acuerdo a las 
leyes de la estadística. 
MUESTREO 
NO 
ESTADISTICO 
• Es aquel en que las partidas que se han de 
revisar de un universo se seleccionan con un 
fundamento en el criterio del auditor. 
deseado
MUESTREO 
ESTADISTICO 
• El muestreo de atributos o pruebas de control se 
dirige a la estimación de una proporción de la 
población que tenga o no una característica del 
control definida por un conjunto de atributos 
específicos. Por ejemplo, el pago fue autorizado o 
no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, 
hay solo dos resultados posibles para cada 
partida; sí o no, cumplimiento o no 
cumplimiento, correcto o incorrecto. 
• Aplicado a pruebas de cumplimiento, 
Muestreo 
por 
Atributos 
• Este tipo de muestreo se utiliza para verificar si 
los detalles de saldos de una cuenta o una 
transacción se han asentado correctamente y no 
existe ningún faltante monetario 
• Aplicado en pruebas sustantivas 
Muestreo 
de 
variables
RIESGO DE 
AUDITORIA 
Y 
DESVIACIONES 
 Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusión del auditor basada 
en una muestra pueda diferir de la que obtendría aplicando el mismo 
procedimiento de auditoría a toda la población. El riesgo de muestreo 
puede producir dos tipos de conclusiones erróneas: 
 En el caso de pruebas de controles:Concluir que los controles son 
más ò menos eficaces de lo que realmente son 
 En el caso de una prueba de detalle: Llegar a la conclusión de que 
no existen incorrecciones materiales cuando de hecho existen, o 
viceversa. 
Definir criterios para identificar desviaciones 
El auditor tendrá que definir con precisión qué condiciones deben 
cumplir los resultados de las pruebas sobre los elementos de la muestra 
para que se considere que se produce una desviación o error 
Por ejemplo, “Se considera que se produce un desviación en el control de 
autorización de pagos de mercaderías si ocurre una o más de las siguientes 
condiciones: 1. Falta el comprobante de recepción de mercaderías; 2. La 
factura no está autorizada por el responsable de compras; 3. Falta la orden 
de pago; 4. La orden de pago no tiene la firma y el sello del tesorero.”
TAMAÑO DE 
LA MUESTRA 
Para establecer el tamaño de la muestra se deben de tener en 
cuenta tres elementos principales: 
Evaluar la tasa esperada de errores de la población 
El auditor deberá hacer una estimación preliminar del porcentaje de 
desviaciones existentes en la población. Esta estimación surgirá del 
conocimiento previo que el auditor tenga de la población bajo 
estudio, de los resultados de auditorías realizadas anteriormente, y 
de la propia experiencia del auditor ante casos similares. 
Definir la tolrancia de error 
Es el importe o tasa máximo de error que el auditor puede aceptar 
en una población y concluir con suficiente certeza de que la 
población no contiene errores materiales.
TAMAÑO DE 
LA MUESTRA 
Seleccionar el nivel de confianza 
El nivel de confianza es una medida de la fiabilidad de los resultados 
de una aplicación de muestreo 
Un nivel de confianza alto 
requerirá seleccionar una 
muestra más numerosa que 
un nivel de confianza menor
TAMAÑO DE 
LA MUESTRA 
Determinar el tamaño de la muestra 
 Una vez definidos el nivel de confianza, la tasa aceptable de 
errores y la tasa esperada de errores de la población, estamos en 
condiciones de determinar el tamaño de la muestra 
EJEMPLO 
Nivel de confianza del 90 por ciento, tasa esperada de desviaciones del 
3 por ciento, y una tolerancia de error del 8 por ciento, accedemos a la 
tabla y obtenemos un tamaño de muestra de 82.
TAMAÑO DE 
LA MUESTRA 
Extraer la muestra 
Después de calcular el tamaño de la muestra es necesario definir la 
forma de seleccionar las partidas que se deberán auditar, estas se 
eligen al azar, es decir mediante métodos que garanticen que 
cualquier elemento de la población tenga la misma probabilidad de 
ser elegido en lamuestra. 
Existen varios métodos, entre ellos los siguientes: 
 la selección aleatoria 
 la selección sistémica
REQUERIMIENTOS 
2. Aplicar procedimientos de auditoria 
El conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a 
un grupo de hechos o circunstancias. 
Determinar la cantidad de errores 
En base a los procedimientos de auditoria realizados debemos 
calcular la cantidad de desviaciones que se encontraron, por 
ejemplo: 
Una orden de pago sin firma de autorización, falta de orden de 
compra de mercancía, entre otros.
REQUERIMIENTOS 
3. Evaluación de los resultados del muestreo de auditoria 
Evaluar la suficiencia de la muestra 
MUESTRA x TOLERANCIA DE ERROR 
= CANTIDAD MAXIMA ACEPTABLE DE ERRORES DE LA MUESTRA 
SI LA CANTIDAD DE ERROES ENCONTRADOS EN LA MUESTRA > CANTIDAD MAXIMO 
DE ERRORES DE LA MUESTRA SE CONSIDER QUE LA MUESTRA NO ES SUFICIENTE.
REQUERIMIENTOS 
Estimar el total de errores de la población 
EJEMPLO : Para un nivel de confianza del 90% 
El valor para 82 será aproximadamente: 6,7% + (6,3% – 6,7%) x (82 
– 80) / (85 – 80) = 6,5%. Como nuestra tasa máxima aceptable era 
del 8 por ciento, siendo 6,5 < 8, la evaluación hecha para la 
población está dentro de los valores admisibles. Podemos expresar 
los resultados en los siguientes términos: “Existe un 90 por ciento de 
probabilidad de que la cantidad de pagos que no están debidamente 
autorizados o justificados no supere el 8 por ciento.
REQUERIMIENTOS 
Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoría no ha 
proporcionado una base razonable para alcanzar conclusiones 
sobre la población que ha sido comprobada, puede: 
• Solicitar a la dirección que investigue las incorrecciones 
identificadas y la posibilidad de que existan incorrecciones 
adicionales, y que realice cualquier ajuste que resulte necesario; o 
• Adaptar la naturaleza, momento de realización y extensión de los 
procedimientos de auditoría posteriores para lograr de la mejor 
manera el grado de seguridad requerido. Por ejemplo, en el caso 
de pruebas de controles, el auditor podría aumentar el tamaño de 
la muestra, comprobar un control alternativo o modificar los 
procedimientos sustantivos relacionados.
NIA 800 
AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE 
CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON 
FINES ESPECÍFICOS
Definición 
 La norma internacional de auditoria 800, presenta las 
consideraciones especiales para auditorias de un juego completo 
de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de 
información con fines específicos. 
 Qué es un marco de información con fines específicos: es un 
marco de información financiera diseñado para satisfacer las 
necesidades de información financiera de usuarios específicos. El 
marco de información financiera puede ser un marco de imagen 
fiel o un marco de cumplimiento. 
Nota: 
 Imagen fiel: se utiliza para referirse a un marco de información 
financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y 
además, solicite información de la administración. 
 Cumplimiento: se refiere a un marco de información financiera 
que requiera el cumplimento de sus requerimientos que no 
contempla dentro de sus posibilidades descritas en el marco 
anterior
Ejemplos de 
marcos de 
información 
con fines 
específicos 
 específicos: contabilización con criterio de caja de la 
información sobre flujos de efectivo que tenga que 
preparar una entidad para sus acreedores. 
 contabilización con criterios fiscales para un conjunto 
de estados financieros que acompañan a una 
declaración de impuestos de la entidad.
Objetivos 
 la aceptación del encargo. 
 la planificación y la realización de dicho encargo 
 la formación de una opinión y el informe sobre los 
estados financieros.
Consideracion 
es para la 
aceptación del 
encargo 
El auditor debe conocer: 
 la finalidad para la cual se han preparado los estados 
financieros 
 los usuarios a quienes se destina el informe 
 las medidas tomadas por la dirección para determinar 
que el marco de información financiera aplicable es 
aceptable en las circunstancias
Consideraciones 
para la 
planificación y 
realización del 
encargo 
 requiere que el auditor cumpla con los requerimientos 
de ética aplicables, incluidos los relativos a la 
independencia, en relación con los encargos de 
auditoría de estados financieros. 
 Se cumplan todas las NIA aplicables a la auditoría. 
 El auditor obtenga conocimiento de la selección y de la 
aplicación de las políticas contables, por parte de la 
entidad.
Consideracion 
es relativas a 
la formación 
de la opinión y 
al informe 
 El informe de auditoría describirá la finalidad para la 
cual se han preparado los estados financieros. 
 Identificar los usuarios a quienes se destina el informe. 
 Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de 
información financiera para la preparación de dichos 
estados financieros. 
 la explicación de la responsabilidad de la dirección en 
relación con los estados financieros. 
 Advertencia a los lectores de que los estados 
financieros han sido preparados de conformidad con un 
marco de información con fines específicos.
Nia 510 520-530-800 final

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  • 1. NIA 510-520-530-800 GLORIA AMPARO MARIN BAMGUERO ELIANA MARIA VALERO JOHANNA ANDREA ARANGO GONZALEZ
  • 2. ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA- SALDOS DE APERTURA NIA 510
  • 3. ALCANCE Esta Norma Internacional de Auditoría trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.
  • 4. OBJETIVO Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si: A. Los saldos de apertura contienen errores significativos que afecten a los estados financieros del ejercicio actual; y B. Las políticas contables que se reflejan en los saldos de apertura se han aplicado de una manera consistente en los estados financieros del ejercicio actual, o si los cambios efectuados en ellas se han registrado, presentado y revelado adecuadamente de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
  • 5. DEFINICIONES  ENCARGO INICIAL DE AUDITORÍA es aquel en el que los estados financieros correspondientes al periodo anterior no fueron auditados o fueron auditados por el auditor predecesor.  AUDITOR PREDECESOR auditor de otra firma de auditoría, que auditó los estados financieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual.  SALDOS DE APERTURA saldos contables al inicio del periodo. Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las políticas contables aplicadas en el periodo anterior.
  • 6. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA VERIFICACIÓN DE LOS SALDOS Comprobar el correcto traspaso de los saldos Lo cual puede realizarse mediante la comparación de los saldos de cierre con los de apertura. En caso de encontrar diferencias, conciliarlas y solicitar las explicaciones necesarias. APLICACIÓN DE LAS POLÍTICAS CONTABLES ADECUADAS Sobre si los saldos reflejan la adecuada aplicación del marco normativo de información financiera aplicable a la entidad Verificar si los saldos de apertura se encuentran adecuadamente clasificados, agrupados y presentados.
  • 7. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR PREDECESOR Verificación de los saldos de apertura auditados previamente El que esta revisión proporcione o no suficiente evidencia apropiada de auditoría se influye por la competencia e independencia profesional del auditor predecesor.
  • 8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA VERIFICACIÓN DE LOS SALDOS DE APERTURA CON PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICADOS EN EL PERÍODO ACTUAL Los saldos bancarios pueden verificarse mediante examen de los extractos. Los de terceros, con los movimientos de cobros y pagos posteriores. En el caso de las existencias, los procedimientos de auditoría del periodo actual aplicados a los saldos de cierre proporcionan poca evidencia de auditoría con respecto a las existencias disponibles al inicio del periodo. Un procedimiento de auditoría adicional que se puede llevar a cabo en este caso es:  La observación del recuento físico de existencias actual y la conciliación con las cantidades de existencias de apertura.
  • 9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICACIÓN DE OTROS PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICAMENTE DISEÑADOS PARA COMPROBAR LOS SALDOS DE APERTURA Como parte de los procedimientos a realizar en el ejercicio, algunos se diseñan para verificar la corrección de determinados saldos de apertura. El auditor puede obtener alguna evidencia de auditoría en relación con los saldos de apertura mediante:  El examen de los registros contables, en el caso de activos y pasivos no corrientes, tales como activos fijos inversiones y deudas a largo plazo.  Confirmaciones de terceros (circularización), en el caso de deudas a largo plazo y de inversiones financieras.
  • 10. Las políticas contables que sigue la entidad La naturaleza de los saldos contables, clases de transacciones y riesgos de error significativo en los estados financieros del periodo actual La importancia de los saldos de apertura en relación con los estados financieros del periodo actual Si el auditor predecesor expresó una opinión modificada La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría en relación a los saldos de apertura dependen de asuntos como:
  • 11. CONSIDERACIONES ESPECÍFICAS PARA ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO  En el sector público pueden existir limitaciones normativas a la información que el auditor actual puede obtener de un auditor predecesor. El acceso a papeles de trabajo u otra información puede estar restringido por disposiciones legales o reglamentarias relativas a la privacidad o al secreto. En las situaciones en las que dichas comunicaciones estén restringidas, puede ser necesario obtener la evidencia de auditoría por otros medios y, si no es posible obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, se determinará el efecto sobre la opinión del auditor.
  • 12. CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA OPINIÓN CON SALVEDADES O DESFAVORABLE  Los saldos de apertura contienen errores significativos.  Las políticas contables del periodo actual no se aplican de manera consistente. Un cambio en las políticas contables no se registra, presenta o revela adecuadamente. OPINIÓN CON SALVEDADES O DENEGADA  No hubo evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura.
  • 13. CONCLUSIONES E INFORME DE AUDITORÍA Opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor  Si el dictamen del auditor predecesor fue con salvedades, se deberá considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del periodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitación al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el periodo anterior, el auditor puede abstenerse de la opinión de auditoría del periodo actual.  Si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante y material en el periodo actual, el auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría.
  • 14. NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS: 1. PRUEBAS DE DETALLE 2. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
  • 15. Definición  Son evaluaciones de información financiera realizadas mediante el análisis de relación de datos financieros y no financieros. También incluye en lo necesario la investigación de variaciones o incongruencias relevantes que difieran con otra información.  Ejemplo: - Información sectorial similar, comparando las ventas y las cxc de la empresa vr sector. - Revisar el comportamiento mensual de los ingresos vr El costo de ventas, las variaciones importantes son indicios de alerta
  • 16. OBJETIVOS DEL AUDITOR - Obtención de evidencia de auditoria relevante y fiable mediante la utilización de procedimientos analíticos(Variaciones, Coeficientes o índices, Tendencias). - Diseño y aplicación, en una fecha cercana a la finalización de la auditoria de procedimientos analíticos que le ayuden a alcanzar una conclusión global sobre si los estados financieros son congruentes con su conocimiento de la entidad.
  • 17. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS -Determinará la idoneidad del procedimiento analítico , teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección material -Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de su expectativa de acuerdo a las cantidades, la fuente , la comparabilidad, la naturaleza y relevancia de información. -Definirá una expectativa con respecto a la cantidades registradas y evaluará si son precisas. -Cuantificará cualquier diferencia entre la cantidades registradas y valores esperados aceptables.
  • 18. INVESTIGACION DE LOS RESULTADOS - Indagación ante la dirección y la obtención evidencia de auditoria adecuada relativa a las respuestas -Aplicación de otros procedimientos, según se necesario.
  • 19. NIA 530 MUESTREO EN AUDITORIA
  • 20. ALCANCE  Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es de aplicación cuando el auditor ha decidido emplear el muestreo de auditoría en la realización de procedimientos de auditoría. Trata de la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar y seleccionar la muestra de auditoría, realizar pruebas de controles y de detalle, así como evaluar los resultados de la muestra.
  • 21. OBJETIVO  El objetivo del auditor, al utilizar el muestreo de auditoría, es proporcionar una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre la población de la que se selecciona la muestra.
  • 22. ¿ QUÈ ES EL MUESTREO DE AUDITORIA?  Aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100% de los elementos de una población relevante para la auditoría, de forma que todas las unidades de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la población.
  • 23. REQUERIMIENTOS 1. Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar.  Establecer el objetivo de la prueba Ejemplo: Para pruebas de cumplimiento: El objetivo de la auditoría es detectar cualquier desviación en las erogaciones al pago de proveedores. Verificar que los egresos se encuentran debidamente amparados por la documentación autorizada y registrados de acuerdo con las normas. Para pruebas sustantivas: Objetivo principal es obtener evidencia de que el saldo de una cuenta o transacción no esté significativamente desviado, es de manera general determinar que el saldo registrado de una cuenta no esté significativamente equivocado
  • 24. REQUERIMIENTOS Definir la población a analizar y la unidad de muestreo Ejemplo: Para pruebas de cumplimiento Universo: # de total de facturas pagadas a proveedores durante el periodo de tiempo correspondiente, los números de factura comprendidos entre la número 5,000 y 10,500. Unidad de la muestra: Cada factura con su documentación respectiva Para pruebas sustantivas unidad de muestreo: es la unidad monetaria individual de del saldo de una cuenta universo: está compuesto por el total de transacciones o saldos de las cuentas que se van a examinar. Para identificar adecuadamente el universo es necesario aplicar dos criterios, que le permiten asegurar al auditor que el universo se haya definido correctamente. • Integridad. El auditor se debe asegurar de que todas las partidas supuestamente contenidas en la población sean incluidas.  Pertinencia. El auditor debe asegurarse de que la población es la apropiada para el objetivo de auditoría en el proceso de muestreo.
  • 25. REQUERIMIENTOS  Seleccionar la técnica de análisis mas apropiada para el objetivo MUESTREO ESTADISTICO • El tamaño de la muestra debe calcularse utilizando técnicas estadísticas. • La selección de la muestra debe hacerse en forma aleatoria. • La estimación de las características de la población debe hacerse de acuerdo a las leyes de la estadística. MUESTREO NO ESTADISTICO • Es aquel en que las partidas que se han de revisar de un universo se seleccionan con un fundamento en el criterio del auditor. deseado
  • 26. MUESTREO ESTADISTICO • El muestreo de atributos o pruebas de control se dirige a la estimación de una proporción de la población que tenga o no una característica del control definida por un conjunto de atributos específicos. Por ejemplo, el pago fue autorizado o no; la deuda fue vencida o no. En ambos casos, hay solo dos resultados posibles para cada partida; sí o no, cumplimiento o no cumplimiento, correcto o incorrecto. • Aplicado a pruebas de cumplimiento, Muestreo por Atributos • Este tipo de muestreo se utiliza para verificar si los detalles de saldos de una cuenta o una transacción se han asentado correctamente y no existe ningún faltante monetario • Aplicado en pruebas sustantivas Muestreo de variables
  • 27. RIESGO DE AUDITORIA Y DESVIACIONES  Riesgo de muestreo: riesgo de que la conclusión del auditor basada en una muestra pueda diferir de la que obtendría aplicando el mismo procedimiento de auditoría a toda la población. El riesgo de muestreo puede producir dos tipos de conclusiones erróneas:  En el caso de pruebas de controles:Concluir que los controles son más ò menos eficaces de lo que realmente son  En el caso de una prueba de detalle: Llegar a la conclusión de que no existen incorrecciones materiales cuando de hecho existen, o viceversa. Definir criterios para identificar desviaciones El auditor tendrá que definir con precisión qué condiciones deben cumplir los resultados de las pruebas sobre los elementos de la muestra para que se considere que se produce una desviación o error Por ejemplo, “Se considera que se produce un desviación en el control de autorización de pagos de mercaderías si ocurre una o más de las siguientes condiciones: 1. Falta el comprobante de recepción de mercaderías; 2. La factura no está autorizada por el responsable de compras; 3. Falta la orden de pago; 4. La orden de pago no tiene la firma y el sello del tesorero.”
  • 28. TAMAÑO DE LA MUESTRA Para establecer el tamaño de la muestra se deben de tener en cuenta tres elementos principales: Evaluar la tasa esperada de errores de la población El auditor deberá hacer una estimación preliminar del porcentaje de desviaciones existentes en la población. Esta estimación surgirá del conocimiento previo que el auditor tenga de la población bajo estudio, de los resultados de auditorías realizadas anteriormente, y de la propia experiencia del auditor ante casos similares. Definir la tolrancia de error Es el importe o tasa máximo de error que el auditor puede aceptar en una población y concluir con suficiente certeza de que la población no contiene errores materiales.
  • 29. TAMAÑO DE LA MUESTRA Seleccionar el nivel de confianza El nivel de confianza es una medida de la fiabilidad de los resultados de una aplicación de muestreo Un nivel de confianza alto requerirá seleccionar una muestra más numerosa que un nivel de confianza menor
  • 30. TAMAÑO DE LA MUESTRA Determinar el tamaño de la muestra  Una vez definidos el nivel de confianza, la tasa aceptable de errores y la tasa esperada de errores de la población, estamos en condiciones de determinar el tamaño de la muestra EJEMPLO Nivel de confianza del 90 por ciento, tasa esperada de desviaciones del 3 por ciento, y una tolerancia de error del 8 por ciento, accedemos a la tabla y obtenemos un tamaño de muestra de 82.
  • 31. TAMAÑO DE LA MUESTRA Extraer la muestra Después de calcular el tamaño de la muestra es necesario definir la forma de seleccionar las partidas que se deberán auditar, estas se eligen al azar, es decir mediante métodos que garanticen que cualquier elemento de la población tenga la misma probabilidad de ser elegido en lamuestra. Existen varios métodos, entre ellos los siguientes:  la selección aleatoria  la selección sistémica
  • 32. REQUERIMIENTOS 2. Aplicar procedimientos de auditoria El conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias. Determinar la cantidad de errores En base a los procedimientos de auditoria realizados debemos calcular la cantidad de desviaciones que se encontraron, por ejemplo: Una orden de pago sin firma de autorización, falta de orden de compra de mercancía, entre otros.
  • 33. REQUERIMIENTOS 3. Evaluación de los resultados del muestreo de auditoria Evaluar la suficiencia de la muestra MUESTRA x TOLERANCIA DE ERROR = CANTIDAD MAXIMA ACEPTABLE DE ERRORES DE LA MUESTRA SI LA CANTIDAD DE ERROES ENCONTRADOS EN LA MUESTRA > CANTIDAD MAXIMO DE ERRORES DE LA MUESTRA SE CONSIDER QUE LA MUESTRA NO ES SUFICIENTE.
  • 34. REQUERIMIENTOS Estimar el total de errores de la población EJEMPLO : Para un nivel de confianza del 90% El valor para 82 será aproximadamente: 6,7% + (6,3% – 6,7%) x (82 – 80) / (85 – 80) = 6,5%. Como nuestra tasa máxima aceptable era del 8 por ciento, siendo 6,5 < 8, la evaluación hecha para la población está dentro de los valores admisibles. Podemos expresar los resultados en los siguientes términos: “Existe un 90 por ciento de probabilidad de que la cantidad de pagos que no están debidamente autorizados o justificados no supere el 8 por ciento.
  • 35. REQUERIMIENTOS Cuando el auditor concluya que el muestreo de auditoría no ha proporcionado una base razonable para alcanzar conclusiones sobre la población que ha sido comprobada, puede: • Solicitar a la dirección que investigue las incorrecciones identificadas y la posibilidad de que existan incorrecciones adicionales, y que realice cualquier ajuste que resulte necesario; o • Adaptar la naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriores para lograr de la mejor manera el grado de seguridad requerido. Por ejemplo, en el caso de pruebas de controles, el auditor podría aumentar el tamaño de la muestra, comprobar un control alternativo o modificar los procedimientos sustantivos relacionados.
  • 36. NIA 800 AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
  • 37. Definición  La norma internacional de auditoria 800, presenta las consideraciones especiales para auditorias de un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de información con fines específicos.  Qué es un marco de información con fines específicos: es un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades de información financiera de usuarios específicos. El marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de cumplimiento. Nota:  Imagen fiel: se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además, solicite información de la administración.  Cumplimiento: se refiere a un marco de información financiera que requiera el cumplimento de sus requerimientos que no contempla dentro de sus posibilidades descritas en el marco anterior
  • 38. Ejemplos de marcos de información con fines específicos  específicos: contabilización con criterio de caja de la información sobre flujos de efectivo que tenga que preparar una entidad para sus acreedores.  contabilización con criterios fiscales para un conjunto de estados financieros que acompañan a una declaración de impuestos de la entidad.
  • 39. Objetivos  la aceptación del encargo.  la planificación y la realización de dicho encargo  la formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.
  • 40. Consideracion es para la aceptación del encargo El auditor debe conocer:  la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros  los usuarios a quienes se destina el informe  las medidas tomadas por la dirección para determinar que el marco de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias
  • 41. Consideraciones para la planificación y realización del encargo  requiere que el auditor cumpla con los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, en relación con los encargos de auditoría de estados financieros.  Se cumplan todas las NIA aplicables a la auditoría.  El auditor obtenga conocimiento de la selección y de la aplicación de las políticas contables, por parte de la entidad.
  • 42. Consideracion es relativas a la formación de la opinión y al informe  El informe de auditoría describirá la finalidad para la cual se han preparado los estados financieros.  Identificar los usuarios a quienes se destina el informe.  Si la dirección puede elegir entre distintos marcos de información financiera para la preparación de dichos estados financieros.  la explicación de la responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros.  Advertencia a los lectores de que los estados financieros han sido preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos.