Este documento trata sobre cuentas por cobrar. Explica los tipos de cuentas por cobrar como cuentas comerciales y documentos por cobrar. Detalla el método de provisiones para contabilizar cuentas incobrables, el cual incluye la estimación, identificación y cancelación de cuentas incobrables, así como la recuperación de cuentas previamente canceladas. También cubre controles internos para las recaudaciones de cuentas por cobrar.

1. UNIDAD 4
CUENTAS POR
COBRAR

2. 1. Cuentas por cobrar
1.1. Introducción
1.2. Tipos de cuentas por cobrar
2. Control interno sobre las recaudaciones de las cuentas por
cobrar
3. Contabilidad de las cuentas incobrables
4. El método de provisiones
4.1. Estimación de cuentas incobrables
4.2. Identificación y cancelación de las cuentas
incobrables
4.3. Recuperación de las cuentas anteriormente
canceladas
4.4. Método de provisión
5. Presentación de las cuentas por cobrar en el balance
general

3. •Se tiene una cuenta por cobrar cuando se venden a
crédito bienes o servicios a un cliente.
•La cuenta por cobrar es el derecho del vendedor sobre
el monto de la transacción.
•También se tiene una cuenta por cobrar cuando se
presta a otra parte.
UNA CUENTA POR COBRAR ES EL DERECHO
A RECIBIR EFECTIVO EN EL FUTURO, A
PARTIR DE UNA TRANSACCIÓN ACTUAL, ES
UN ACTIVO.

4. En las transacciones de las cuentas por cobrar
intervienen dos partes:
ACREEDOR:
quien obtiene la cuenta por
cobrar
(un activo)
DEUDOR:
quien asume una
obligación/ cuenta por
pagar
(un pasivo)

5. 2 tipos principales de cuentas por cobrar:
A) CUENTAS POR COBRAR
B)DOCUMENTOS POR COBRAR

6. A) CUENTAS POR COBRAR
Denominadas también cuentas comerciales (al cobro)
Son cantidades de dinero que deben recolectarse de los
clientes como resultados de las ventas hechas a crédito, es
decir son créditos cuyos cobros están respaldados por
DOCUMENTOS NO FORMALES, tales como:
NOTA DE PEDIDO, FACTURA CRÉDITO, NOTA
DE REMISIÓN O NOTA DE DÉBITO O
CRÉDITO.
Estos tipos de documentos no son ejecutables con rapidez.

8. A) CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar sirven como una
cuenta de control, porque resumen el total de
todas las cuentas por cobrar de los clientes.
Una cuenta de control es una cuenta del
MAYOR GENERAL que resume las cuentas
auxiliares relacionadas.

11. B) DOCUMENTOS POR COBRAR
Los documentos por cobrar suelen tener un PLAZO MÁS LARGO
que las cuentas por cobrar.
Representan el derecho a recibir cierta cantidad de efectivo en el
futuro, ya sea de un cliente o de otra parte.
Son créditos cuyos cobros están respaldados por DOCUMENTOS
FORMALES emitidos por el deudor, el cual firma o acepta los
documentos. Pueden ser letras de cambio o pagarés.
Pueden incluir un cargo por INTERESES.
El deudor de un documento promete pagarle al acreedor una suma
definida en una fecha futura denominada FECHA DE
VENCIMIENTO.

12. • PAGARÉ
Es una promesa escrita por la cual una persona
se obliga a pagar a otra o a su orden y en forma
determinada cierta suma de dinero.
Pagaré Nominativo: es el que se extiende a favor
de una persona sin el aditamento de la clausula
“a la orden”.
Pagaré a la Orden: es el que lleva “a la orden”.
Pagaré al Portador: no lleva inscripto el nombre
del beneficiario ni la clausula “a la orden”.

13. PAGARÉ

14. Otras Cuentas por Cobrar
Préstamos a empleados
Intereses por Cobrar
Activos: IVA Crédito Fiscal

15. Principal medida de control interno
para este rubro es la SEPARACIÓN DE
FUNCIONES DEL MANEJO DE
EFECTIVO Y LA CONTABILIDAD
DEL MISMO.
El Departamento de Crédito no
debería tener acceso al efectivo.
Además, quienes manejan efectivo
no deben influir en las concesiones
de crédito.

16. • Otorgar crédito
únicamente a los clientes
que tengan mayores
probabilidades de pagar.
ASPECTO 1
ACCIÓN
Hacer una
verificación de
crédito sobre los
clientes
candidatos a
recibirlo.

17. • Separar las funciones
de manejo de efectivo,
otorgamiento de crédito
y contabilidad, para
evitar el robo potencial
por parte de los
empleados que manejan
efectivo cobrado a los
clientes.
ASPECTO 2
ACCIÓN
Diseñar el sistema
de control interno,
de tal modo que se
separen las
responsabilidades.

18. • Promover la
cobranza a los
clientes para
maximizar el
flujo de efectivo.
ASPECTO 3
ACCIÓN
Mantener una
estrecha
vigilancia
sobre los
cobros de los
clientes.

19. Ejemplos:
Venta a crédito documentada con instrumentos no formales o
en cuenta corriente:
Hoy Chacomer S.A. vende a La Red SRL 100 motocicletas,
1.500.000 c/u, IVA incluido, s/Fact. Crédito, a 30 días
de plazo sin intereses. Costo de cada pieza G. 1.100.000.
Clientes/ La Red SRL 150.000.000
Venta de Productos 136.363.636
IVA DF 10% 13.636.364
Venta s/ Fact. Crédito
Costo de ventas 110.000.000
Productos Terminados 110.000.000

20. En la venta a crédito se produce tanto un beneficio como un
costo.
BENEFICIO: incremento en los ingresos (Venta de bienes o
servicios) y las utilidades mediante la realización de
ventas. Siguiendo nuestro ejemplo:
Ventas de Productos 136.363.636
MENOS Costo de Ventas 110.000.000
= Utilidad Bruta 26.363.636

21. En la venta a crédito se produce tanto un beneficio como un
costo.
COSTO: qué pasa con los clientes que no pagan?
Crea un gasto denominado gastos
por cuentas incobrables, gastos
por cuentas de cobro dudoso o
gastos por cuentas malas.

22. DEPURACIÓN DE CUENTAS O DE CRÉDITOS
Consiste en analizar cada una de las cuentas
individuales abiertas a cada cliente, como así
también los documentos en cartera, para
comprobar
desde que fecha se adeuda el saldo;
si el cliente cumple en las épocas convenidas o
demora sus pagos;
si está garantizado su débito;
si venció el documento a su cargo y no lo pagó

23. Como consecuencia de este análisis pueden aparecer 4
clases de deudores:
a) Deudores Normales: Los que tienen su cuenta al día.
b) Deudores Morosos: Los que están retrasados en el
pago de sus saldos.
c) Deudores Incobrables: Los que se considera que ya no
pagarán, y se liquidan por
pérdidas. Genéricamente se llama también créditos
incobrables cuando incluye créditos no documentados
como asimismo documentados.
d) Deudores en Gestión Judicial: Los que tienen juicio
iniciado o a iniciarse para el cobro de sus deudas

24. MÉTODOS PARA
CONTABILIZAR LAS
CUENTAS INCOBRABLES
MÉTODO DE
PROVISIONES
(PREVISIONES)
MÉTODO DE
CANCELACIÓN
DIRECTA

25. Método de
provisiones
Se compensa el gasto por
cuenta incobrable contra
Provisión para cuentas de
dudoso cobro.

26. 4.1.
Estimación
de cuentas
incobrables
PORCENTAJE
DE VENTAS
ANTIGÜEDAD DE
LAS CUENTAS POR
COBRAR

27. 4.2 Identificación y cancelación de las cuentas
incobrables
Se comprobó, que el Señor Pedro Farías se atrasó en el tiempo establecido para el pago
de su deuda G.35.000 por 30 días; que el pagaré a cargo de Francisco Giménez de G.
100.000 no ha sido cancelado a su vencimiento, habiéndose entregado al abogado para
gestionar su cobro por vía judicial, y que la deuda del Señor Julio Ruiz de G. 15.000 no
se podrá recuperar por haber fallecido, sin dejar garante ni bienes sobre los cuales se
pueda accionar judicialmente.
Asiento de ajuste en el diario.
Texto Debe Haber
Deudores Morosos 35.000
Créditos en gestión judicial 100.000
Créditos incobrables 15.000
Cliente Pedro Farias 35.000
Documentos por cobrar 100.000
Cliente Julio Ruiz 15.000

28. 4.3. Recuperación de las cuentas
anteriormente canceladas
EJERCICIO SOBRE CRÉDITOS
INCOBRABLES Y INCOBRABLES
RECUPERADOS

29. EJERCICIO SOBRE CRÉDITOS
INCOBRABLES Y INCOBRABLES
RECUPERADOS
NOMBRE DEL CLIENTE ANTIGÜEDAD DE LA CUENTA
1 a 30 días 31 a 60 días 61 a 90
días
Más de 90
días
Saldo Total
La Red SRL 5.000.000 5.000.000
Electroban SA 13.000.000 13.000.000
FacilCredi SRL 8.000.000 8.000.000
La Rueda SA 12.000.000 12.000.000
Otras Cuentas 6.000.000 3.400.000 4.000.000 13.400.000
Totales 24.000.000 20.000.000 3.400.000 4.000.000 51.400.000
% Estimado como
incobrable x antiguedad
x 1% x 2% x 5% x 90%
Saldo de las cuentas + 240.000 +400.000 +170.000 +3.600.000 =4.410.000
Cálculo por % de Ventas a Cred. 50 % s/ 51.400.000 = 25.700.000
MÉTODO DE PROVISIONES
A continuación se puede observar la cartera de clientes de Chacomer SA

30. MÉTODO DE
PORCENTAJE DE
VENTAS
OPERACIONES
1. Realización de ventas a crédito por G 51.400.000
2. Establecimiento de un fondo para la incobrabilidad potencial
futura 50 % s. ventas basado en la experiencia
3. Cobro en efectivo a cuenta por G 18.000.000
4. Identificación de una deuda mala FacilCredi SRL G 8.000.000 y
La Rueda SA 12.000.000
5. Ajuste de la cuenta de provisión para reflejar los ajustes a la
estimación
6. Recuperación de una cuenta anteriormente cancelada
EJERCICIO SOBRE
CRÉDITOS
INCOBRABLES Y
INCOBRABLES
RECUPERADOS

31. EJERCICIO SOBRE CRÉDITOS
INCOBRABLES Y INCOBRABLES
RECUPERADOS
NOMBRE DEL
CLIENTE
ANTIGÜEDAD DE LA CUENTA
1 a 30
días
31 a 60
días
61 a 90
días
Más de 90
días
Saldo
Total
La Red SRL 5.000.000 5.000.000
Electroban SA 13.000.000 13.000.000
FacilCredi SRL 8.000.000 8.000.000
La Rueda SA 12.000.000 12.000.000
Otras Cuentas 6.000.000 3.400.000 4.000.000 13.400.000
Totales 24.000.000 20.000.000 3.400.000 4.000.000 51.400.000
% Estimado como
incobrable
x 1% x 2% x
5%
x 90%
Saldo de las cuentas + 240.000 +400.000 +170.000 +3.600.000 =4.410.000
MÉTODO DE PROVISIONES
A continuación se puede observar la cartera de clientes de Chacomer SA