Novedades tributarias. Claves para minimizar costes y riesgos mayo - 2013

Novedades Tributarias. Claves para
minimizar costes y riesgos
www.villanueva-asociados.es Mayo
2013

 Primero vamos a echar un vistazo a las novedades
tributarias que tenemos en este 2013 – Después
vamos a entrar en detalle en las más notorias
Es uno de los mayores despliegues normativos
La crisis está ahondando en esa super producción
Subida de impuestos para intentar paliar la dramática
bajada de recaudación
2013

 IRPF. Por ejemplo el incremento con una tarifa
complementaria, en principio temporal y hasta
2013
 Impuesto sobre Sociedades: Varias novedades
como el incremento sobre los pagos fraccionados
para las entidades medianas y grandes
2013

 Impuesto s/ Patrimonio se ha restablecido en principio
hasta 2013.
 IVA – Ya conocemos la subida del tipo general al 21% y
el reducido al 10%
 Medidas contra el fraude fiscal
 Modelo 720 - Declaración informativa s/ bienes y
derechos en el extranjero
2013

 Medidas ventajosas
◦ Actualización de balances que se podrá hacer en estos
primeros meses de 2013
◦ Declaración Tributaria Especial o amnistía fiscal (ya
concluido el plazo de presentación)
2013

 ¿Me puede interesar la
Actualización de
Balances?
◦ Si, si tenéis en balance
propiedades inmobiliarias
preferiblemente
◦ Que se hayan comprado al
menos hace 15 años
◦ Es voluntaria
 ¿Qué es?
 Son anotaciones contables
que sirven para acercar al
valor real los bienes
duraderos reflejados en
Balance
 Activo: incremento valor
 Pasivo: Reserva de
Revalorización
2013

2013
¿Qué ventajas tiene para mi empresa?
 Incremento del ratio de solvencia
 Incremento de la capacidad de endeudamiento
con bancos
 Amortizaré bastante más cuantía de la que venía
contabilizando: más gasto, menos pago de
impuestos (desde 2015)

2013
 En algunas empresas puede evitar
contablemente:
 Ampliación de capital
 Concurso necesario de acreedores

2013
 Dentro de diez años podré disponer de la
Reserva de Revalorización, tributando por rentas
del ahorro
• En IRPF tasa fija, sin progresividad.
• En caso que el accionista sea sociedad
tendremos deducción por doble imposición

2013
¿Me cuesta dinero?
• Sí, tiene un coste del 5% del incremento reflejado en
el Balance
• Siempre se puede puede solicitar aplazamiento y/o
fraccionamiento

2013
¿Es rentable?
Sí, puede ser muy rentable. Se anticipa dinero, pero
se recupera en todos los casos por la vía de la mayor
amortización.

2013
¿Es rentable?
También es rentable porque nos permite una
excelente planificación tributaria a largo plazo: en
diez años, los accionistas pueden retirar dinero
contra la cuenta de reserva de revalorización por
rentas del ahorro (en caso de sociedades deducción
por doble imposición)

2013
¿Qué plazo tengo?
 Hasta el 30 de junio de 2013 a efectos prácticos.
 La anotación contable del incremento de valor hay
que hacerla en 2013 (ICAC)
 Se debe anotar como una corrección en las
Cuentas Anuales de 2012

2013
Pongamos un ejemplo
Nave Industrial - Bien inmueble Valor Contable Valor Actualizado
Año adquisición 1.983 500.000,00 1.147.300,00
Valor Construcción 175.000,00 Valor Amortiz actualiz
Valor Suelo 325.000,00 214.159,58
Porcentaje amortización 3% Reserva Revalorizac
Coeficiente actualización 2,2946 590.640,42

2013
Pongamos un ejemplo
Actualización amortizaciones (3%)
Ejercicio Valor en libros coeficiente Valor actualizado Ejercicio Valor en libros coeficiente Valor actualizado
1.983 5.250,00 2,2946 12.046,65 1.998 5.250,00 1,2235 6.423,38
1.984 5.250,00 2,0836 10.938,90 1.999 5.250,00 1,2150 6.378,75
1.985 5.250,00 1,9243 10.102,58 2.000 5.250,00 1,2089 6.346,73
1.986 5.250,00 1,8116 9.510,90 2.001 5.250,00 1,1839 6.215,48
1.987 5.250,00 1,7258 9.060,45 2.002 5.250,00 1,1696 6.140,40
1.988 5.250,00 1,6487 8.655,68 2.003 5.250,00 1,1499 6.036,98
1.989 5.250,00 1,5768 8.278,20 2.004 5.250,00 1,1389 5.979,23
1.990 5.250,00 1,5151 7.954,28 2.005 5.250,00 1,1238 5.899,95
1.991 5.250,00 1,4633 7.682,33 2.006 5.250,00 1,1017 5.783,93
1.992 5.250,00 1,4309 7.512,23 2.007 5.250,00 1,0781 5.660,03
1.993 5.250,00 1,4122 7.414,05 2.008 5.250,00 1,0446 5.484,15
1.994 5.250,00 1,3867 7.280,18 2.009 5.250,00 1,0221 5.366,03
1.995 5.250,00 1,3312 6.988,80 2.010 5.250,00 1,0100 5.302,50
1.996 5.250,00 1,2679 6.656,48 2.011 5.250,00 1,0100 5.302,50
1.997 5.250,00 1,2396 6.507,90 2.012 5.250,00 1,0000 5.250,00
Totales 157.500,00 214.159,58

Impuesto sobre Sociedades
2013

Inmovilizado intangible
 La deducción del inmovilizado intangible de vida
útil indefinida, para ejercicios iniciados en 2012 y
2013, se recorta del 10 al 2%, aplicándose ya en el
cálculo del siguiente pago fraccionado.
2013

Gastos financieros
 Gastos fiscalmente no deducibles
 Por un lado no son deducibles los gastos financieros derivados de deudas
con entidades que forman grupo mercantil, destinados a la adquisición, a
otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos
propios de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones
al capital o a fondos propios de otras entidades del grupo, salvo que el
sujeto pasivo acredite que existen motivos económicos válidos para la
realización de dichas operaciones.
 Hasta ahora estos gastos no tenían limitación alguna en cuanto a su
deducibilidad.
2013

Amortizaciones
 Limitación de las amortizaciones fiscalmente deducibles
 Limitación parcial, para grandes empresas (cifra negocios
> 6 M€), la amortización fiscalmente deducible
correspondiente a los períodos impositivos de los años
2013 y 2014
 La deducibilidad fiscal de la amortización contable del
inmovilizado material, intangible y de las inversiones
inmobiliarias se limita al 70%
2013

Presunción de obtención de rentas por bienes no
contabilizados o no declarados
 En relación con la nueva declaración informativa,
establecida para bienes y derechos situados en el
extranjero, modelo 720, se establece la presunción,
que no admite prueba en contrario (salvo las previstas
en la norma), de que se consideran adquiridos con
cargo a rentas no declaradas los bienes o derechos que
no se hubieran declarado en plazo en dicha informativa
2013

Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
Limitación del importe a compensar
 Se limita el importe a compensar por las bases imponibles negativas, para
los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012 y 2013,
a las empresas cuyo volumen de operaciones (en los 12 meses anteriores
al inicio de esos ejercicios) sea superior a 6.010.121,04 €, y varía según la
cifra de negocios de la entidad
 Cifra de negocios € % de compensación
< 20.000.000,00 100 %
>20.000.000,00 < 60.000.000,00 75 %
> 60.000.000,00 50 %
2013

 Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de
empleo
 Este incentivo se prórroga, hasta 2013. De tal manera que, para
los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 y del
2013, estas entidades aplican el tipo de gravamen del 20% sobre
los primeros 300.000 € de base imponible y el 25% por el exceso
sobre dicho importe cuando el importe neto de la cifra de
negocios sea inferior a 5.000.000 € y la plantilla media no llegue
a 25 empleados, (siempre que, al menos, se mantenga plantilla
en el ejercicio iniciado en 2013 respecto a los 12 meses
anteriores al comienzo del primer período impositivo iniciado en
2009)
2013

Deducciones en la cuota
Incentivos fiscales por contratos de trabajo por tiempo
indefinido de apoyo a los emprendedores
 A partir del 12 de febrero se regula una deducción de
3.000 € para el primer contrato de trabajo concertado
por una empresa cuando se realice con un menor de 30
años y se trate de un contrato de trabajo por tiempo
indefinido de apoyo a los emprendedores.
2013

Deducciones en la cuota
Incentivos fiscales por contratos de trabajo por tiempo
indefinido de apoyo a los emprendedores
 Deducción de la cuota íntegra el 50 por ciento del
menor de los siguientes importes:
◦ el importe de la prestación por desempleo que el trabajador
tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratación
◦ el importe correspondiente a doce mensualidades de la
prestación por desempleo que tuviera reconocida.
2013

Pagos fraccionados
 Elevación del importe a pagar
 Se eleva el porcentaje para calcular los pagos
fraccionados, hasta 2013, a las empresas cuyo
volumen de operaciones sea superior a
6.010.121,04 € y varía según la cifra de negocios
de la entidad.
2013

Pagos fraccionados
Elevación del importe a pagar
2013
Cifra de negocios € %
< 20.000.000,00 5/7 x tg = 21%
20.000.000,00 < 60.000.000,00 8/10 x tg = 24%
60.000.000,00 9/10 x tg = 27%
tg = tipo de gravamen

 Sociedades de Inversión Inmobiliaria (SOCIMI´s)
 Se flexibiliza el régimen permitiendo que las entidades en las que
participe una SOCIMI con el mismo régimen para que éstas
puedan promover inmuebles en alquiler
◦ disminuye el plazo en el que tienen que estar arrendados los inmuebles
promovidos por la entidad, de 7 a 3 años
◦ las acciones pueden negociarse en mercado regulado o en un sistema
multilateral
◦ el capital social mínimo baja de 15 a 5 millones de euros
◦ no se pone límite a la financiación ajena
◦ la obligación de reparto de los beneficios que no provienen de dividendos
en participadas o de la transmisión de inmuebles para arrendar desciende
del 90 al 80%.
2013

2013
IVA
Impuesto sobre el Valor Añadido

2013
Rectificación de la base imponible por impago en
operaciones a plazos
 Se establece que en el caso de operaciones a plazo
basta instar el cobro de uno de ellos para poder
modificar la base en proporción al plazo o plazos
impagados.

2013
 Cuotas soportadas
 Derecho a la deducción de las cuotas soportadas en concursadas
 Aunque, con carácter general, las cuotas soportadas deducibles
pueden deducirse en el periodo en el que se hayan soportado o
en los sucesivos, dentro del plazo de cuatro años, sin embargo
las concursadas, respecto de las cuotas soportadas antes de la
declaración del concurso pendientes de deducir, habrán de
ejercitar ese derecho en la liquidación del periodo en el que las
ha soportado. Cuando esto no se hubiera hecho, para deducir las
cuotas, la concursada habrá de solicitar la rectificación de la
autoliquidación del periodo en el que las soportó.

2013
 Minoración de deducciones en concursos
 Cuando la minoración de las cuotas soportadas
deducibles tenga su origen en la declaración de
concurso, la rectificación se debe realizar en la
autoliquidación del periodo en el que se ejerció el
derecho a deducir las cuotas y no se aplican
recargos ni intereses.

2013
 Compensación-devolución de las cuotas soportadas en
concursadas
 En general, el exceso de cuotas soportadas sobre las
repercutidas en un periodo se puede compensar o
solicitar su devolución en los periodos de los cuatro
años posteriores, pero ahora se limita esta posibilidad
a sujetos pasivos en concurso, de tal forma que todos
los saldos pendientes, anteriores a la declaración de
concurso, los deben aplicar en la autoliquidación
anterior a la declaración del concurso.

2013
 Factura electrónica
 La factura, en papel o electrónica, deberá garantizar la
autenticidad de su origen, la integridad de su
contenido y su legibilidad, desde la fecha de
expedición y durante todo el período de conservación.
La norma en vigor solo exige que los medios
electrónicos utilizados en la transmisión garanticen la
autenticidad de su origen y la integridad del contenido.

 Exenciones
 Indemnización por despido improcedente
 Debido a la reforma laboral, se modifica la indemnización por despido
improcedente de 45 a 33 días por año trabajado, reduciendo el número
máximo de mensualidades a percibir de 42 a 24, estos nuevos límites
serán los de la indemnización que disfrute de exención. Hay que tener en
cuenta también que para los contratos formalizados antes del día 12 de
febrero de 2012 la indemnización por despido improcedente se calcula a
razón de 45 días por año trabajado hasta ese día y a 33 a partir de ahí,
con un máximo de 720 días de salario, excepto que solo por el cómputo
de los años a 45 días se sobrepasara ese límite, en cuyo caso actuará de
límite ese cómputo y, como mucho, 42 mensualidades.
2013

Rendimientos de la actividad económica
 Reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por
mantenimiento o creación del empleo
 Se prorroga durante 2013 la reducción del rendimiento neto de las
actividades económicas. Recordamos que este beneficio fiscal consiste en
que si el empresario o profesional mantiene empleo en 2012 respecto a
2008, podrá reducir los rendimientos netos positivos de la actividad un
20%, siempre que la cifra de negocios sea inferior a 5.000.000 € y la
plantilla media no alcance 25 empleados. El importe de la reducción no
podrá ser superior al 50% del importe de las retribuciones satisfechas en el
ejercicio al conjunto de los trabajadores.
2013

Libertad de amortización en elementos nuevos del activo
material fijo
 Los contribuyentes podrán aplicar, para las inversiones
realizadas hasta el día 30 de marzo de 2012, la libertad
de amortización, con el límite del rendimiento neto
positivo de la actividad económica, a la que se
hubieran afectado los elementos patrimoniales, previo
a la deducción por este concepto.
2013

 Ganancias patrimoniales no justificadas
 En relación con la nueva informativa establecida para
bienes y derechos en el extranjero, se establece la
presunción, que no admite prueba en contrario (salvo
las previstas en la norma), de que se consideran
ganancias patrimoniales no justificadas a la tenencia,
declaración o adquisición de bienes que no se hubieran
declarado en plazo en dicha informativa, imputándose
en la base imponible del impuesto
2013

Dación en pago de la vivienda habitual
 Se encuentra exenta la ganancia patrimonial obtenida por la
transmisión de la vivienda habitual como consecuencia de la
dación en pago
 Tributa en su totalidad por el Impuesto sobre la Renta y no por el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
 En los casos en que esto se produzca conforme a lo dispuesto en
el Real Decreto-Ley 6/2012 de medidas urgentes de protección
de deudores hipotecarios sin recursos, se establece la exención
de la ganancia patrimonial en el Impuesto sobre la Renta (informe
de la Dirección General de Tributos de 10 de mayo de 2012).
2013

Gravamen especial sobre los premios de determinadas
loterías y apuestas
 Los premios de loterías y apuestas de la Sociedad Estatal de
Loterías, Cruz Roja, ONCE, etc. y los equivalentes de las
CCAA o de otros Estados de Espacio Económico Europeo
que estaban exentos, se someten a este gravamen especial
 Están exentos de dicho gravamen los premios con importe
íntegro igual o inferior a 2.500 euros
 La cuota íntegra del gravamen se halla con un tipo del 20%
2013

Deducción por obras de mejora en viviendas
 Se aplica desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de
diciembre de 2012. Para la declaración a presentar hasta el
1 de julio de 2013.
 El incentivo fiscal consiste en que los contribuyentes cuya
base imponible sea inferior a 71.007,20 € anuales, podrán
deducirse el 20% de las cantidades satisfechas desde el día
7 de mayo hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras
realizadas durante dicho período en cualquier vivienda de
su propiedad o en el edificio en la que ésta se encuentre
2013

 Las obras deben consistir en:
◦ mejora de la eficiencia energética
◦ la higiene, salud y protección del medio ambiente
◦ la utilización de energías renovables
◦ la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitución de
las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros
◦ favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas
◦ infraestructuras de telecomunicación que permitan el acceso a
Internet y a servicios de televisión digital en la vivienda del
contribuyente.
2013

 Ejemplos:
◦ instalación de paneles solares
◦ mejora de la envolvente térmica del edificio
◦ mejora de los sistemas de instalaciones térmicas
◦ mecanismos para ahorra agua, sustitución de instalaciones de
electricidad, agua, gas
◦ instalación de ascensores o adaptación de los mismos para
discapacitados
◦ rampas de acceso a edificios
2013

Supresión de la deducción indefinidamente
 A partir del ejercicio 2013 se suprime la deducción
por adquisición de vivienda.
 Se regula un régimen transitorio para quienes
hubieran adquirido vivienda o satisfecho
cantidades para la construcción de la misma antes
de 1 de enero de 2013
2013

 Retenciones y pagos fraccionados
 Para el cálculo de las retenciones a practicar a las
rentas del trabajo se añade a la tarifa vigente en la
actualidad la tarifa complementaria aplicable
 El porcentaje de retención aplicable a los
rendimientos del trabajo percibidos por la
condición de administradores o miembros de
consejos de administración pasó del 35 al 42%
2013

 El porcentaje de retención sobre los rendimientos
del trabajo derivados de cursos, conferencias,
coloquios, etc. pasó del 15 al 19%, pero,
transitoriamente, desde el 1 de septiembre de
2012 y hasta 31-12-2013 será el 21%.
2013

 El porcentaje de retención sobre rendimientos de
actividades profesionales ha subido
transitoriamente, hasta 31 de diciembre de 2013
hasta el 21%. Sin embargo, para determinadas
actividades y para contribuyentes que inicien la
actividad profesional, el tipo será del 9%
2013

2013
 Se prohíbe el pago en efectivo, con importe de
2.500 euros o más
◦ de las operaciones en las que intervenga al menos un
empresario o profesional
◦ En el caso de pagadores no residentes el importe será
de 15.000 euros
◦ Son infractores tanto la persona que pague como la que
reciba las cantidades en efectivo, y ambos responden
de manera solidaria

2013
 Se prevé un tipo nuevo tipo agravado de delito fiscal, que se
puede sancionar con una pena de prisión de 2 a 6 años (en
general es de 1 a 5 años), lo cual conlleva que la prescripción,
en este caso, pase a ser de 10 años en lugar de 5.
 Para que se aprecie este delito agravado, debe haberse
cometido en concurrencia con alguna de las siguientes
circunstancias:
◦ la cuota defraudada exceda de 600.000 euros
◦ se haya defraudado en el seno de una organización o grupo criminal
◦ se hayan utilizado personas físicas, jurídicas o entes interpuestos,
negocios o instrumentos fiduciarios o paraísos fiscales para la
ocultación o entorpecimiento de los hechos

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