Practicas contables

1. U.T.A. FACULTAD DE CO

2. TABILIDAD Y AUDITORÍA UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 1 FFAACCUULLTTAADD DDEE CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD YY AAUUDDIITTOORRIIAA DÉCIMO SEMESTRE PROFESOR LENYN G. VASCONEZ A. SEMESTRE MARZO – AGOSTO 2010

4. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 2 CAJA ARQUEO DE CAJA Principales fuentes de ingreso y egreso del efectivo Los conceptos más comunes por los cuales se debita o ingresa la cuenta Caja, son: • Venta de mercaderías y/o servicios al contado • Cobro o efectivización de cuentas pendientes • Ventas de activos al contado • Recepción de rentas (donaciones, arriendos, etc.) al contado • Otras que denoten ingreso de fondos El concepto más común por el cual se acredita o egresa esta cuenta es el depósito bancario. Control interno sobre el efectivo Los objetivos de un eficaz sistema de control interno sobre el efectivo se pueden resumir en dos: 1. Salvaguardar el efectivo 2. Lograr una contabilidad más precisa Para alcanzar estos objetivos, se deben dictar políticas empresariales que determinen por escrito los procedimientos de recaudación, custodia y desembolsos del efectivo, así: • Segregar las funciones financieras, especialmente las que se refieren a la recaudación del efectivo y al registro contable. • Conseguir que el efectivo recaudado durante el día sea depositado, a más tardar, el siguiente día, en forma intacta. • Exigir que todo desembolso se haga a través de cheque girado a nombre del beneficiario, y para el libramiento, consten por lo menos la firma de dos funcionarios autorizados. Arqueo de Caja.- Es un examen especial que se hace con el fin de: • Verificar la idoneidad de los registros contables.

6. TABILIDAD Y AUDITORÍA • Constatar que los valores monetarios físicos en poder del encargado de la caja estén en la cantidad exacta. Este examen puede ser realizado íntegramente para Caja y Caja chica; sin embargo, se puede particularizar el arqueo para cada rubro. Para poder efectuar el arqueo, se deben observar las normas y procedimientos utilizados en prácticas de auditoria y, por lo tanto, será realizado por un funcionario contable o por otro con suficientes conocimientos de la materia. Cualquier diferencia encontrada en este examen deberá ser justificada o cubierta de inmediato, sin perjuicio de aplicar sanciones administrativas y/o civiles. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 3 Las condiciones para que este examen sea idóneo son: • Se debe hacer en cualquier momento y sin previo aviso • El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral • El delegado debe estar desprovisto de prejuicios y poseer suficiente independencia Procedimiento para efectuar el arqueo de Caja 1. Recibir delegación de la autoridad competente para efectuar el arqueo respectivo. 2. Solicitar la presencia del custodio de la caja y del delegado contable y/o de auditoria. 3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques. 4. Desglosar los comprobantes de pago, si hubiesen, incluidos la fecha de pago, el concepto, la autorización y el valor correspondiente. 5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y comprobantes). 6. Efectuar una comparación entre el saldo verificado y el saldo registrado por contabilidad; establecer diferencias en más o en menos, si las hubiese. 7. Preparar el Acta de arqueo, en donde se dejará constancia de las novedades presentadas. Esta será de conocimiento de las autoridades de la empresa, quienes dispondrán las medidas correctivas del caso, en el supuesto de que no se hubiesen manejado y utilizado convenientemente los recursos monetarios. El acta deberá contener al menos los siguientes datos: • Fecha y hora en que se inicia y termina el arqueo

8. TABILIDAD Y AUDITORÍA • Dinero encontrado MO"EDA FRACCIO"ARIA 80 de $0,25 $20,00 53 de $0,50 $26,50 BILLETES 4 de $100,00 $400,00 50 de $5,00 $250,00 CHEQUES 1 Bco. Pichincha 1 Bco. Pacífico $148,00 $250,00 PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 4 • Determinación del alcance del examen • Detalle de los documentos y valores encontrados o presentados • Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiese • Declaración de conformidad y firmas de legalización Ejemplo: 1.- El 22 de mayo de 2006 se decide realizar el arqueo de caja en la empresa Éxito Total. Los resultados y novedades son: Saldo contable y ventas del día, no contabilizadas aún: Saldo, según certificación adjunta $610,00 Ventas entre 8h00 y 12h00 del 22 mayo/06 490.00 Saldo contable actual 1.100.00 Novedades comunicadas a la Gerencia, que afectarán los registros contables: 1 billete de $5.00 falsificado. 1 cheque de $250.00 del Banco del Pacífico posfechado para ser cobrado el 30 de junio/2006

10. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 5 Faltante establecido, así: Valores encontrados 1.094,50 Saldo contable actual 1.100,00 Faltante 5.50 EMPRESA ÉXITO TOTAL ACTA DE ARQUEO DE CAJA FECHA: Mayo 22 de 2006 HORA: 12h00 CUSTODIO: Jorge Naranjo DELEGADO: Juan Pérez EFECTIVO CANTIDAD DENOMINACIÓN/DETALLE IMPORTE NÍQUEL 80 53 Monedas de $0,25 Monedas de $0,50 Suman 20,00 26.50 46,50 BILLETES 4 50 Billetes de $100,00 Billetes de $ 5,00 Suman 400,00 250.00 650,00 CHEQUES 1 a la vista 1 posfechado Banco Filanbanco, Cta. 201042 Banco del Pacífico, Cía. 16207 Suman 148,00 250.00 398,00 COMPROBANTES FECHA CONCEPTO IMPORTE Suman Total presentado Saldo contable Diferencia - Faltante El efectivo y comprobantes, cuyos valores ascienden a $1.094,50, fueron contados en mi presencia y devueltos a entera satisfacción. (Firma) Cajero (Firma) Contador 1.094,50 1.100.00 (5.50)

12. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 6 Registro en el Libro diario de las novedades encontradas: FECHA DETALLE DEBE HABER 2001 -1 - Mayo 22 PÉRDIDAS FORTUITAS 5,00 CAJA 5,00 Ref. Por billete falsificado -2- Mayo 22 FONDOS RESTRINGIDOS 250,00 CAJA 250,00 Ref. Para registrar cheque posfechado -3- Mayo 22 ANTICIPO SUELDOS 5,50 CAJA 5,50 Ref. Para registro del faltante ============================================================== Arqueo de Caja 2.- Los siguientes datos corresponden a los valores encontrados en la caja de la empresa XXX manejada por el cajero señor Patricio López. Rubro examinado: Caja Custodio: Patricio López Día y hora: junio 8 del 200X a las 17h30 Valores encontrados Cantidad Denominación Total Fraccionario 70 monedas 25 ctvs. 25 monedas 50 ctvs. Billetes 35 billetes 100,00 16 billetes 50,00 20 billetes 10,00 6 billetes 5,00 5 billetes 1,00

14. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 7 Cheques: Banco del Pichincha Cta. 2032 215,00 Banco del Austro Cta. 2045 435,00 Comprobantes: Pago luz 35,00 Pago IESS 15,00 Saldo contabilizado al terminar el 7-06-200X 300,00 Recaudaciones del día no contabilizadas: Por ventas 4.550,00 Por cobranzas a clientes 345,00 Otras recaudaciones: servicios prestados 120,00 "otas: • Entre los billetes de 5,00 se encontró un billete falso. Puesto que éste fue recibido por probada negligencia del custodio se le cargará a su cuenta y será deducido de su próxima remuneración. Entre los billetes de 1,00 se encontró uno destruido, la empresa asume esta pérdida. • La política interna sobre faltantes establece una multa al custodio por un equivalente al 10% sobre el valor total del faltante, el cual será descontado en la quincena inmediata. • En caso de sobrantes, se registrará provisionalmente como ingresos por aclarar hasta detectar la razón del excedente. • El cheque del Banco del Austro por $435,00 está posfechado, por tanto será reclasificado. Se requiere: • Elaborar el acta de arqueo de caja. • Registrar los ingresos y pagos del día y las novedades según acta de arqueo hasta determinar el nuevo saldo contable de caja. • Determinar las diferencias existentes (si hubiera), y aplicar las políticas de la empresa. ============================================================== Arqueo de Caja

16. TABILIDAD Y AUDITORÍA 3.- Con los siguientes datos, elabore el Libro de Caja para el día 2 de septiembre del 2006 y su respectivo Arqueo de Caja, para la Empresa “Precio Justo”. Saldo anterior 50 Sr. Juan Zambrano, abona a la factura # 715 300 Srta. Luisa Guerrero, abona a la factura # 697 200 Almacén El Regalón, cancela la factura # 648 450 Comercial Arenas S.A., abona a la factura # 48 700 Ventas del día, según facturas No. 821 a la 837 5.080 Distribuidora Granizo, se cancela la factura # 694 1.000 Banco Bolivariano, depósito # 172348 en nuestra Cta. Cte. 600 Banco Pichincha, depósito # 172348 en nuestra Cta. Cte. 500 EEASA, pago consumo de luz por agosto/2006 40 Papelería Paco, compra de papel, marcadores, etc. Según F/17 60 PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 8 Al cierre del día, se verifica el saldo de Caja, dando los siguientes valores: En dinero efectivo el 50%, compuesto de la siguiente manera: • en billetes de $100 el 60% • en billetes de $50 el 20% • en billetes de $5 el 15% • en monedas de $0,50 el saldo En cheques y documentos, el restante 50% compuesto de la siguiente manera: • en cheque local del Produbanco No. 27387 el 5%, del Sr. Pablo Pástor • en cheque local del Produbanco No. 394718 el 15%, de la Srta. Ximena Moncayo • el cheque local del Banco del Pacífico No. 937516 el 25%, del Sr. Cristian Rivadeneira • el saldo un recibo entregado y autorizado por la gerencia Además, contabilice con sobrante de caja de $2 y con faltante de caja de $1, respectivamente. ============================================================== Arqueo de Caja 4.- Los siguientes datos corresponden a los valores presentados en arqueo de caja de la empresa CASH manejada por el cajero señor Iván Donoso, el 31 de agosto del 2006 siendo las 15h30, al señor Rodrigo Sunta delegado de la gerencia:

18. TABILIDAD Y AUDITORÍA Dinero: 55 monedas de 25 ctvs., 25 monedas de 50 ctvs., 43 billetes de $ 100, 16 billetes de $ 50, 20 billetes de $ 10, 16 billetes de $ 5, 25 billetes $ 1 Cheque # 45763 del Banco de Guayaquil por $ 852,00 para el 31 de agosto/2006; cheque del Banco MM Jaramillo # 004589 por $ 143,00 para el 31 de octubre/2006; cheque del Banco Sudamericano # 000012 por $ 323,00 para el 26 de agosto/2006 Recibo por pago de movilización del gerente por $ 25,00; factura # 455 por pago de combustible del camión de la empresa por $ 100,00; recibo de pago por donación a Casa de Oración por $ 50,00; vale de caja por anticipo a sueldo del bodeguero por $ 150,00. Todos los egresos han sido autorizados por el gerente, a excepción del anticipo a sueldo. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 9 "otas: • Entre los billetes de 5,00 se encontraron un billete falso y uno deteriorado. La empresa asume el un billete. • La política interna sobre faltantes establece una multa al custodio por un equivalente al 10% sobre el valor total del faltante, el cual será descontado en la quincena inmediata. • En caso de sobrantes, se registrará provisionalmente como ingresos por aclarar hasta detectar la razón del excedente. Se requiere: • Elaborar el acta de arqueo de caja finalizado a las 16h15 y tomando en consideración que el saldo contable anterior fue de $ 3.421,45 y las ventas del día fueron de $ 5.425,80 • Registrar contablemente los ingresos y pagos del día y las novedades según acta de arqueo hasta determinar el nuevo saldo contable de caja. • Determinar las diferencias existentes (si hubiera), y aplicar las políticas de la empresa.

20. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 10 BA"COS CO"CILIACIÓ" BA"CARIA La conciliación bancaria.- Mensualmente, el banco depositario envía a sus clientes el reporte del movimiento de las cuentas corrientes, con el fin de mantenerlos informados sobre sus saldos. Por otra parte, es una forma de autocontrol del banco, pues de no recibir ningún tipo de reclamo, se entenderá por aceptado y conforme. La intención del banco, desde el punto de vista del control, es perfectamente compatible con el control interno que se deberá observar dentro de la empresa depositante. Por tal razón, el proceso contable, además del registro común, debe comprender la elaboración mensual de la conciliación bancaria. Por tanto, el saldo de libros debería coincidir con el estado de la cuenta del banco. Sin embargo, es muy común observar que dichos saldos no concuerdan, debido a las siguientes razones: 1. Error en las anotaciones en la institución bancaria 2. Error en los libros de la empresa 3. Registro unilateral, por algunos de los siguientes conceptos: • Cheques girados por la empresa, no pagados aún por el banco • Notas de depósito enviadas y no registradas por el banco • Notas de crédito emitidas por el banco y no registradas por la empresa • Notas de débito emitidas y no registradas por la empresa Identificado el tipo de error se procederá así: 1. Cuando es un error del banco, se procede al reclamo y hasta cuando se solucione debe asentarse el valor en una cuenta transitoria para que no distorsione el saldo real del banco. 2. En el segundo caso solamente se debe rectificar el asiento erróneo.

22. TABILIDAD Y AUDITORÍA 3. En el caso de cheques girados y no cobrados y de los depósitos aún no registrados, no ameritan ningún asiento, sólo es cuestión de esperar unos días hasta que los beneficiarios hagan efectivos sus cheques o que el banco registre el depósito (seguramente hecho en horario diferido). Ventajas de las conciliaciones bancarias.- La entrega del efectivo a los bancos constituye una sana y eficaz costumbre, puesto que éstos disponen de sofisticados medios de seguridad y, sobre todo, garantizan la integridad del depósito. Al tomar la decisión de abrir una cuenta bancaria, se deben considerar las siguientes ventajas: • Sirve como medio de control interno. • Evita la posible sustracción de dinero. • Mantiene saldos en ahorros o cuentas corrientes que generan una renta financiera • Tiene acceso a servicios bancarios, como pago de servicios básicos, impuestos, aportes al PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 11 IESS, uso de tarjetas de crédito, cajeros automáticos, etc. • Brinda la posibilidad de contratar préstamos bancarios. Ejemplo: 1.- El 5 de febrero del 200X, la empresa Éxito Total recibió del Banco del Pichincha el estado de cuenta corriente No. 05429-2, con la siguiente información del movimiento del mes de enero del 200X. (Por lo general, los bancos entregan a los clientes el estado de cuenta dentro de los primeros días del mes, con el propósito de buscar una respuesta, en conformidad con los datos que ahí se presentan). CUENTA No. 05429-2 BANCO DEL PICHINCHA Saldo al 31-12-200X EMPRESA: ÉXITO TOTAL ESTADO DE CUENTA 0.00 Bolivia No. 185 Fecha de corte: 31-01-200X FECHA COMP. No. DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS 200X Ene. 2 DP-01 5,000.00 5,000.00 3 CH-001 200.00 4,800.00 4 ND-042 5.00 4,795.00 7 CH-002 20.00 4,775.00 11 DP-02 50.00 4,825.00

24. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 12 15 NC-024 10,00 * 4,835.00 22 CH-003 492.00 4,343.00 30 CH-004 500.00 3,843.00 31 DP-03 100.00 3,943.00 31 ND-058 143,00 * 3,800.00 * Valores que no constan en el auxiliar de bancos, por lo cual deben escribirse en la cédula de conciliación. Su libro auxiliar de bancos, cuenta No. 05429-2 cortado al 31 de enero del 200X, presenta el siguiente movimiento: EMPRESA ÉXITO TOTAL LIBRO AUXILIAR DE BANCOS Bco. PICHINCHA No. 05429-2 FECHA DETALLE COMP. DÉBITO CRÉDITO SALDO 200X Apertura de cuenta DP-01 5,000.00 5,000.00 04 Compra de muebles de ofic. CH-001 200.00 4,800.00 05 Nota de débito por chequera ND-042 5.00 4,795.00 06 Pago deuda CH-002 20.00 4,775.00 10 Recaudación del día DP-02 50.00 4,825.00 20 Compra mercaderías CH-003 492.00 4,333.00 28 Pago deuda CH-004 500.00 3,833.00 30 Adquisición de mercaderías CH-005 250,00 * 3,583.00 31 Recaudación del día DP-03 100.00 3,683.00 * Valor que no consta en el estado de cuenta, por lo cual debe escribirse en la cédula de conciliación. ============================================================== Conciliación bancaria y registro de ajustes por conciliación 2.- Los siguientes datos corresponden al libro auxiliar de bancos y al estado bancario del mes de enero del 200X de la cuenta No. 2001610-7 del Banco del Pichincha. EMPRESA COMERCIAL KARMA LIBRO AUXILIAR DE BANCOS Bco. PICHINCHA No. 2001610-7 FECHA DETALLE COMP. DÉBITO CRÉDITO SALDO

26. TABILIDAD Y AUDITORÍA 1-01 Apertura de cuenta DP-1025 12,000.00 12,000.00 5-01 Pago arriendo CH-001 1,200.00 10,800.00 8-01 Depósito por ventas DP-1234 9,500.00 20,300.00 15-01 Pago publicidad CH-002 950.00 19,350.00 16-01 Pago honorarios CH-03 125,00 19,225.00 19-01 Depósito por cobro clientes DP-2345 1,300.00 20,525.00 20-01 Pago compra mercaderías CH-004 14,500.00 6,025.00 31-01 Pago sueldos CH-005 1,200.00 4,825.00 PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 13 CUENTA No. 2001610-7 BANCO DEL PICHINCHA Saldo al 31-12-200X EMPRESA: KARMA ESTADO DE CUENTA 0.00 Mariano Eguez No. 06-30 Fecha de corte: 31-01-2001 FECHA COMP. No. DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS 2001 Ene. 1 DP-10251 12,000.00 12,000.00 Ene. 2 N/D por chequera 30.00 11,970.00 Ene. 5 Cheque No. 01 1,200.00 10,770.00 Ene. 8 Depósito No. 1234 9,500.00 20,270.00 Ene. 16 Cheque No. 03 125.00 20,145.00 Ene. 19 Depósito No. 2345 1,300,00 21,445.00 Ene. 20 Cheque No. 04 14,500.00 6,945.00 Ene. 30 N/D servicios bancarios No. 456 50.00 6,895.00 Ene. 30 N/C No. 244 intereses del mes 120.00 7,015.00 Ene. 30 N/D No. 559 correo electrónico 500,00 6,515.00 Se pide: 1. Preparar el informe de conciliación bancaria para el mes de enero del 2001 2. Registrar en el libro diario las novedades encontradas en el estado de cuenta, suponiendo que ya llegaron los documentos bancarios a la empresa. ============================================================== Empresa La Bujía 3.- El saldo al 31-12-200X según el estado bancario de la cuenta corriente No. 5679-0 del Banco del Pacífico, es de $ 25.120,00 Según los registros del libro auxiliar de bancos se conoce que:

28. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 14 • El banco aún no ha pagado los cheques No. 003 por $ 500,00 y No. 004 por $95,00 • El banco no ha registrado el depósito No. 1209 por $ 765,00 Según el informe del estado bancario se conoce que: • El banco ha acreditado interés por un valor neto de $ 120,00 • El banco ha debitado por pago de servicios básicos $300,00 y por servicios bancarios $32,00 Se solicita: • Preparar el informe de conciliación bancaria para el mes de diciembre de 200X • Registrar en el libro diario los asientos de ajuste y actualizar el saldo del auxiliar de bancos. ============================================================== Empresa la Ganga 4.- Presenta en su libro auxiliar del Banco del Pichincha, cuenta corriente No. 50076-9, un saldo al final del año 200X por $ 15.384,00 Se conoce según el estado bancario que: • Todos los cheques girados han sido cobrados • Todos los depósitos se han registrado normalmente El estado bancario del mes informa que: • El banco ha devuelto un cheque depositado en la cuenta del cliente “X” por $ 1.290,00 más una comisión del 2% sobre este valor (la empresa no tenía conocimiento de este hecho). • El banco ha acreditado por interés $ 138,00. • El cliente, señor “M”, depositó en nuestra cuenta $ 245,00 sin que la empresa haya conocido esta operación. • El banco debitó por costo de chequera $ 50,00 y certificaciones de cheques $ 13,00 Se pide:

30. TABILIDAD Y AUDITORÍA - Preparar el informe de conciliación bancaria para el mes de diciembre del PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 15 200X - Registrar en el libro diario los asientos de ajuste y actualizar el libro auxiliar de bancos. MERCADERÍAS VALUACIÓ" DE I"VE"TARIOS Se consideran mercaderías aquellos artículos de comercio adquiridos que se disponen para la venta. Sistemas de registro y control de inventarios.- Los sistemas de control del inventario para la venta (mercaderías) reconocidos por la Ley de régimen tributario interno, y avalados por las normas contables, son: - Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico - Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo Sistema de Cuenta múltiple o Inventario Periódico Las características de este sistema son: a) El inventario final se obtendrá de la bodega, tomando físicamente el inventario (pesando, midiendo) y valorando al último precio de costo. b) Es necesario realizar asientos de regulación para poder determinar el valor de la utilidad en ventas e introducir en los registros contables el valor del inventario final. c) Utiliza varias cuentas, entre otras: ventas, compras, inventario de mercaderías, devoluciones en ventas, descuentos en ventas, devoluciones en compras, descuentos en compras, transporte (compras y ventas), seguros (compras y ventas) costo de ventas y ganancia bruta en ventas.

32. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 16 Asiento tipo que registra las Ventas: FECHA DETALLE DEBE HABER 200X -1- Enero 1 CAJA ó CLIENTES 1.789,00 VENTAS 1.789,00 Ref. Para registrar las ventas según factura Asiento tipo que registra Devoluciones en Ventas: FECHA DETALLE DEBE HABER 200X -1 - Enero 1 DEVOLUCIÓN EN VENTAS 153,00 BANCOS ó CLIENTES 153,00 Ref. Para registrar devolución en ventas, según factura. Costo de Ventas: el valor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas. Es una cuenta de resultados en la cual se anotan los valores de adquisición de las mercaderías vendidas en un periodo determinado. El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente fórmula: Mercaderías (Inventario inicial) + Compras netas = Compras brutas - Devolución en compra + Transporte en compras = Disponible para la venta - Mercaderías (inventario final) = Costo de ventas 9.580,00 (349,00) 265.00 12.320,00 9.496,00 21.816,00 (7.655,00) $14.161,00 Transporte.- Llevar personas o cosas de un lugar a otro, utilizando la vía terrestre Flete.- Se diferencia del transporte porque es realizado por mar o por aire

34. TABILIDAD Y AUDITORÍA El contrato de transporte, denominado Guía o Fletamento, debe ser escrito y, además, tener las mismas características de una factura. Ejemplo Enero 1. Se pagan $238,00 con cheque por transporte de mercaderías compradas. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 17 FECHA DETALLE DEBE HABER 200X -1- Enero 1 TRANSPORTE EN COMPRAS 238,00 BANCOS 238,00 Ref. Para registrar pago de transporte en compras, según nota crédito Regulación de la cuenta Mercaderías.- El proceso de regulación forma parte del funcionamiento del sistema cuenta múltiple; se efectúa indispensablemente al finalizar el ejercicio económico. Objetivos de la regulación: - Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo - Introducir en los registros contables el valor del inventario físico que se obtiene extra contablemente - Determinar el valor del costo de ventas y la utilidad bruta en ventas Métodos de regulación: Los métodos usuales para regular las cuentas relacionadas con Mercaderías son: - Método del costo de ventas - Método por diferencia de inventarios

36. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 18 MÉTODO DEL COSTO DE VENTAS FECHA DETALLE DEBE HABER 200X -1 - Dic. 31 DEVOL. COMPRAS XXX TRANSP. COMPRAS XXX SEGUROS COMPRAS XXX EMBALAJES EN COMPRAS XXX COMPRAS XXX Ref. Para cerrar transporte/seguros/embalajes devolución, y determinar compras netas. -2- Dic. 31 VENTAS XXX DEVOL. VENTAS XXX Ref. Para cerrar devolución y determinar las ventas netas -3- Dic. 31 COSTO DE VENTAS XXX MERCADERÍAS (INICIAL) XXX COMPRAS XXX Ref. Para cerrar compras e Inv. Inicial y deter-minar el disponible de inventarios. -4- Dic. 31 MERCADERÍAS (FINAL) XXX COSTO DE VENTAS XXX Ref. Para introducir en libros el Inv. Final y determinar el costo de ventas. -5-

38. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 19 Dic. 31 VENTAS XXX COSTO DE VENTAS XXX UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXX Ref. Para cerrar ventas y costo de ventas y determinar la utilidad. MÉTODO POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS FECHA DETALLE DEBE HABER 200X -1 - Dic. 31 DEVOL. COMPRAS XXX TRANSP. COMPRAS XXX SEGUROS COMPRAS XXX EMBALAJES EN COMPRAS XXX COMPRAS XXX Ref. Para cerrar transporte, seguros, embalajes y determinar compras netas. -2- Dic. 31 VENTAS XXX DEVOL. VENTAS XXX Ref. Para cerrar devoluciones y determinar las ventas netas. -3- Dic. 31 MERCADERÍAS XXX COMPRAS XXX Ref. Para cerrar compras y determinar el dispo-nible de inventarios. -4- Dic. 31 COSTO DE VENTA S X XX MERCADERÍAS XXX P/R el costo de ventas y por difer. el I. F. -5- Dic. 31 VENTAS X XX COSTO DE VENTAS XXX UTILIDAD BRUTA EN VENTAS XXX Ref. Para cerrar ventas y costo de ventas y determinar la utilidad. Sistema de cuenta permanente o inventarío perpetuo Las características de este sistema son: • Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderías, Ventas y Costo de ventas. • Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artículo (kárdex). Por lo tanto, el inventario se puede determinar en cualquier momento. Sólo por control, se deberán efectuar constataciones físicas periódicas sobre bases de rotación (muestreo).

40. TABILIDAD Y AUDITORÍA • Por cada asiento de venta o devolución en venta, es necesario realizar otro que registre dicho movimiento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicación obliga a contar con personal contable idóneo, capacitado y entrenado adecuadamente. Cuenta Inventario de Mercaderías: llamada también Almacén o Inventarios.- Esta cuenta estará en constante actividad, ya que cada instante mostrará el valor del inventario final. Registra en el Debe por el valor del inventario inicial, las compras brutas, más el valor de los fletes y transportes, seguros y embalajes en compras que se paguen para hacer efectiva la transacción. Registra en el Haber por las ventas de mercaderías al precio de costo, por las devoluciones en compras (al costo), y por errores en facturación. El saldo denota el valor del inventario final en un momento dado. Si funciona adecuadamente el sistema de control interno, este saldo deberá coincidir con la presencia física de artículos en bodega y con la sumatoria de los saldos de las tarjetas auxiliares kárdex. Requiere indispensablemente de kárdex o tarjetas de control de inventarios. Ejemplo Enero 1. Se venden 80 unidades del artículo "X" a $48,00 c/u en efectivo; el precio de costo de cada unidad es de $24,50 PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 20 FECHA DETALLE DEBE HABER 200X -1 - Enero 1 CAJA 3.840,00 VENTAS 3.840,00 Ref. Para registrar venta al precio de venta, según factura No. -2- Enero 1 COSTO DE VENTAS 1.960,00 INVENT. DE MERCADERÍAS 1.960,00 P/R venta al precio de costo. MÉTO DOS DE VA LORACIÓ" DE SALIDAS.- Los métodos de valoración más usados son: método FIFO o PEPS, método LIFO o UEPS, método de Promedio Ponderado y método de Valor de Última Compra (o actual). PRACTICA

42. TABILIDAD Y AUDITORÍA Registro contable en una empresa que controla sus mercaderías bajo Sistema de Cuenta Múltiple Registre las operaciones de la empresa comercial “El Regalón S.A” bajo el sistema de cuenta múltiple para control de las mercaderías, que reinicia sus actividades el 1º. de Junio del 2004 PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 21 Datos al 31 de mayo del 200X Caja 3.985,00 Inventario de Mercaderías 2.365,00 Bancos 4.235,00 Muebles de Oficina 3.500,00 Dep.acum..Mueb.Ofic. 720,00 Proveedores 2.250,00 Capital Social determinar Operaciones del mes de junio Junio 1, se paga arriendo del mes con cheque por $ 230,00 Junio 5, se venden mercaderías en efectivo por $ 2.450,00; se concede el 5% de descuento. Junio 10, se compran mercaderías por $ 1.500,00; se paga el 50% con cheque y el saldo a crédito documentado. Junio 12, se paga con cheque $ 125,00 por transporte, y $ 150,00 por seguro contratado para la compra de mercaderías del día 10. Junio 13, de la compra anterior se devuelven $ 25,00; la devolución afecta al crédito. Junio 15, se venden mercaderías por $ 1.370,00 en efectivo con el 4% de descuento. Junio 29, de la venta anterior, el cliente devuelve $ 140,00 de mercaderías en mal estado. Junio 30, se pagan sueldos a empleados por $ 236,00; la empresa retiene el 9,35% de aporte al IESS y realiza la provisión para el gasto del aporte patronal al IESS (12,15% del sueldo). Se emite un cheque por el valor neto. Junio 30, se pagan servicios básicos del mes por $ 123,00 en efectivo. Junio 30, se adquieren mercaderías a crédito documentado por $ 2.015,00 y se paga $200,00 con cheque en efectivo por el transporte de la mercadería comprada. Datos adicionales:

44. TABILIDAD Y AUDITORÍA • Según constatación física, se determina que el saldo final de mercaderías es de PRACTICA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 22 $850,00 • Las mercaderías están gravadas con el 12% del IVA • Todas las compras y ventas de bienes y/o servicios que la ley estipule se gravan con el IVA y se retienen el impuesto a la renta. • Las operaciones se realizan entre contribuyentes ordinarios del IVA. Se requiere: • Elaborar el balance de situación inicial. • Registrar en el libro diario todas las operaciones utilizando el sistema Cuenta Múltiple. • Determinar el resultado económico obtenido por la gestión de compras y ventas, aplicando el método Costo de Ventas para regular las mercaderías. Sistema de inventario permanente – métodos de valoración Enero 2, la empresa comercial “El Cisne S.A.” reinicia sus actividades de compra-venta de electrodomésticos el 2-01-2001, con los siguientes datos: 5 refrigeradoras Ecasa 12” $ 959,00 c/u 4 TV Sony 14 pulg. $ 730,00 c/u 2 cocinas Ecasa 4 q. $ 225,00 c/u El capital es la contracuenta natural. Enero 4, según factura No. 045 de Distribuidores S.A. se compra: 10 refrigeradoras Ecasa 12” $ 975,00 c/u 12 TV Sony 14 pulg. $ 755,00 c/u 14 cocinas Ecasa 4 q. $ 245,00 c/u Forma de pago: 50% al contado, 50% crédito personal. Enero 6, de la compra anterior se devuelve, por no corresponder al pedido: 1 refrigeradora, 2 TV y 1 cocina; devolución que afecta al crédito. Enero 10, según factura No. 456, se vende al señor Juan Pablo Núñez (persona natural): 8 refrigeradoras, 6 TV y 7 cocinas. Forma de cobro: 60% al contado y por la diferencia se reciben 3 L/C Enero 15, según factura No. 457 se vende al contado a la Aso. Unidad Americana, lo siguiente: 4 refrigeradoras, 5 TV y 6 cocinas. Datos adicionales:

46. TABILIDAD Y AUDITORÍA • La empresa controla sus mercaderías mediante el sistema de inventario permanente. • La empresa es contribuyente ordinario del IVA y realiza operaciones con sociedades-contribuyentes EJERCICIO PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 23 ordinarios. • La empresa mantiene un margen de utilidad del 55% sobre el costo y concede el 5% de descuento en las ventas al contado (totales o parciales) • El proveedor es permanente y concede 3% de descuento sobre los pagos al contado (totales o parciales) • En la compra y venta de mercaderías se causa el impuesto al valor agregado y procede a la retención en la fuente del impuesto a la renta. Se requiere: • Registrar en los libros diario y mayor general de la empresa, las transacciones, aplicando los métodos de control de mercaderías FIFO y LIFO. • Registrar los movimientos de la mercadería en las tarjetas kárdex, aplicando los métodos de valoración FIFO y LIFO. SISTEMAS DE CO"TROL DE I"VE"TARIOS Registrar en el libro diario las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderías bajo los dos sistemas de control: de Cuenta Múltiple y de Inventario Perpetuo. En este último sistema, mantener los registros en el kárdex en los cuatro métodos enunciados: FIFO, LIFO, Promedio Ponderado y Valor de Ultima Compra4 . Enero 3, el estado de situación financiera en la empresa “Éxito Total” el 1º. de enero del año 200X fue: ACTIVO PASIVO Y PATRIMO"IO Caja 1.000,00 Proveedores 500,00 Mercaderías 6.800,005 Vehículos 1.200,00 Capital 8.500,00 ----------- ----------- Suman: 9.000,00 Suman: 9.000,00 ====== ======= Enero 10, se venden mercaderías al contado, se concede el 5% de descuento; en factura No. 0042 se presenta el siguiente detalle: - 50 unid. Art. A, a $ 50,00 c/u - 50 unid. Art. B, a $ 55,00 c/u Enero 13, se adquieren mercaderías a crédito, según factura No. 0845; presenta el siguiente detalle: - Art. A 200 unid. $ 40,00 c/u, más embalajes, $ 2,00 c/u

48. TABILIDAD Y AUDITORÍA "OTAS PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 24 - Art. B 100 unid. $ 30,00 c/u, más embalajes, $ 1,50 c/u Enero 17, de las compras anteriores, devolvemos mercaderías, según N/C No. 845, de acuerdo con el siguiente detalle: - 50 unid. Art. A y sus correspondientes embalajes Enero 25, se venden a crédito 200 unid. Art. B a razón de $ 65,00 c/u según Nota de Venta No. 001 Enero 28, de la venta anterior, al cliente devuelve 10 unid. del Art. B; se emite la N/C comercial No. 02 Enero 31, se adquieren 50 unid. Art. A, a $ 44,00 c/u; se cancela en efectivo según factura No. 0856; conceden 3% de descuento. 4. De los kárdex respectivos, tomar los valores del costo según el método, los cuales se anotarán en los asientos de cada venta que se presentan a continuación: 5. 100 unid. Art. A, a $ 20,00 2.000,00 200 unid. Art. B, a $ 24,00 4.800,00 ----------- 6.800,00 Los supuestos básicos para desarrollar este ejercicio son: • Las mercaderías están gravadas con IVA tarifa 0% (se trata de medicinas de uso humano) • En el sistema de inventario perpetuo, el costo de ventas se establece a través del kárdex, el cual es llevado simultáneamente por los 4 métodos, con el fin de establecer semejanzas y diferencias entre estos. • Elaborar un cuadro resumen de resultados de los métodos de valoración, estableciendo la utilidad respectiva por cada venta. EXIGIBLES CUE"TAS Y DOCUME"TOS POR COBRAR Estas cuentas pertenecen al Activo Corriente y controlan el movimiento de los créditos concedidos por la empresa por la venta de mercadería o servicios. Cuando el crédito no tiene respaldo documentado se denomina crédito simple o crédito personal y se registra en la cuenta Cuentas por Cobrar; y cuando el crédito tiene respaldo de

50. TABILIDAD Y AUDITORÍA un documento (Letra de Cambio, Pagaré, etc.) se registra en la cuenta Documentos por Cobrar. DEBE.- Se debitan por el valor de los créditos concedidos HABER.- Se acredita por los cobros parciales o totales de los créditos. SALDO.- El saldo demuestra el valor de los créditos pendientes concedidos por la empresa. Se verifica mediante la suma de los saldos de las cuentas individuales (Auxiliares); la suma de los documentos existentes y a través de las confirmaciones directas con los deudores. En las empresas existen otras partidas por cobrar tales como: los préstamos a empleados, el interés acumulado sobre documentos por cobrar y los anticipos a clientes, se deben registrar por separado en cuentas específicas. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 25 PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRALES.- La concesión de crédito por parte de la empresa ocasiona que en algunos casos estos se conviertan en incobrables o cuentas malas cuando los deudores no cumplen con sus obligaciones, por esta razón se debe establecer la provisión sobre los créditos comerciales pendientes de recaudación. Métodos: 1. Método de antigüedad de saldos: a mayor tiempo de vencimiento, mayor será el porcentaje asignado como posibles incobrables. Un comité de análisis de riesgos, efectuará un estudio individual y objetivo de cada uno de los deudores, y a partir de la información contable analizará, entre otros datos, lo siguiente: - Tipo de prenda que garantiza la deuda - Tipo de cliente, en cuanto a cumplimiento y solvencia - Avances logrados en reclamos por la vía legal, etc. La antigüedad de saldos se controlará a través de tarjetas de control, por cada período. 2. Método estadístico: se calcula a partir de la serie histórica de los años anteriores, fundamentándose en tendencias como la media, desviaciones típicas, mínimos cuadrados, etc., que arrojarán resultados aproximados de los posibles incobrables.

52. TABILIDAD Y AUDITORÍA 3. Método legal: La Ley de Régimen Tributario Interno faculta a las empresas a establecer las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentran pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 26 ELIMINACIÓN DEFINITIVA DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES.- La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisión, cuando se haya cumplido una de las siguientes condiciones: - Haber constado como tales, durante cinco años o más en la contabilidad. - Haber transcurrido más de cinco años desde la fecha de vencimiento original del crédito - Haber prescrito la acción para el cobro del crédito. - En caso de quiebra o insolvencia del deudor. - Si es deudor en una sociedad, cuando esta haya sido liquidada o cancelada su permiso de operación. No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos concedidos por la sociedad al socio, a su cónyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas. RECUPERACIÓN DE LOS CRÉDITOS INCOBRABLES.- En el caso de recuperación de los créditos, a que se refiere este artículo, el ingreso obtenido por este concepto deberá ser contabilizado, en caso contrario se considerará defraudación. De conformidad con el Art. 16 numeral 3, inciso 3 del Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno "No se entenderán créditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones y condiciones previstas en la Ley de Régimen Tributario Interno, los ajustes hechos a cuentas por cobrar, como consecuencia de transacciones, resoluciones administrativas firmes o ejecutoriadas y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como Cuenta por Cobrar. Estos ajustes se aplicarán a los resultados del ejercicio en que tenga lugar la transacción o en que se haya ejecutoriado la resolución o sentencia respectiva".

54. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 27 REGISTROS CONTABLES.- 1. Por la venta de mercaderías a crédito simple o crédito personal sin respaldo de documento. __________x_________ CUENTAS POR COBRAR xxx Señor N. N. xxx VENTAS xxx IVA VENTAS xxx P/R venta Factura N 2. Por la venta de mercaderías a crédito documentado, según letra de cambio No. _____________x_____________ DOCUMENTOS POR COBRAR xxx Señor X.X. xxx VENTAS xxx IVA VENTAS xxx P/R venta factura No… L/C No… 3. Por el cálculo de la provisión ___________x___________ GASTO CTAS. INCOBR. xxx PROVISION CTAS. INCOBR. xxxx P/R la provisión 4. Por la utilización de la provisión para eliminar un crédito personal incobrable, cuando la provisión cubre el valor total del crédito. ________________x____________________ PROVISION DE CUENTAS INCONTABLES xxx CUENTAS POR COBRAR xxx Señor NN o XX xxx P/R eliminación de la cuenta del señor N.N 5. Por la utilización de la provisión para eliminar un crédito documentado incobrable, cuando la provisión cubre el valor total del crédito _______________ x _________________ PROVISION DE CUENTAS INCONTABLES xxx DOCUMENTOS POR COBRAR xxx Señor XX xxx P/ eliminar la Letra de Cambio No. Señor XX

56. TABILIDAD Y AUDITORÍA 6. Por la eliminación de un crédito personal incobrable, cuando la provisión no cubre el valor total del crédito. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 28 ___________ x ________________ PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES xxxx PERDIDA POR CUENTA INCOBRABLE xxxx CUENTAS POR COBRAR xxxx Señor NN xxxx P/ eliminar la cuenta señor NN 7. Por la eliminación de un crédito documentado, cuando la provisión no cubre el valor total del crédito. ________________ x_______________ PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES xxxx PERDIDA POR CUENTAS INCOBRABLE xxxx DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx Señor N.N. xxxx P/ eliminar la Letra de Cambio No. Señor X:X: 8. Por la recuperación de un crédito simple o documentado, eliminado anteriormente. ________________ 8 _________________ CAJA xxxx RECUPERACIÓN CUENTAS INCOBRABLES xxxx P/R recuperación cuenta señor N:N o L/C Sr. N.N. En el asiento del numeral 8 se registra directamente en el debe de la cuenta Caja y en el Haber de la cuenta Recuperación de Cuentas Incobrables el valor recuperado, este valor forma parte del rubro Otros Ingresos y debe ser contabilizado en el ejercicio económico en el que ocurra dicha recuperación. Otros autores consideran que cuando se recupera una cuenta incobrable se debe invertir el asiento de la eliminación para registrar nuevamente el valor recuperado en la cuenta del cliente y proceder luego al cobro correspondiente; en este caso los dos asientos contables son: a) ____________________ x___________________ CUENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES xxxx P/R reapertura de la cuenta……. b) ____________________ x ____________________

58. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRACTICA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 29 CAJA xxxx CUENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR xxxx P/R el cobro de la cuenta o documento… Si se opta por este criterio de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno se requiere necesariamente de un asiento adicional para registrar el valor recuperado en la cuenta Recuperación de Cuentas Incobrables (Otros Ingresos): __________________ x ______________________ PROVISIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES xxxx RECUPERACIÓN CUENTAS INCOBRABLES xxxx P/R recuperación de la cuenta… Registrar las siguientes operaciones del Libro Diario y calcular el valor de los posibles incobrables. Año 200X: Ene. 6 Se venden mercaderías por $2.000,00 a crédito documentado a 180 días plazo al cliente Sr. A Ene. 15 Se concede anticipo de sueldo a empleados, por un valor de $80,00 mediante cheque. Feb.10 Se venden servicios por $200,00 a crédito simple a 30 días plazo al cliente Sr. B Mar.31 El Sr. B abona la cantidad de $100,00 de su cuenta pendiente. May.10 Se venden mercaderías a crédito por $1.200,00; se garantiza el cobro mediante prenda industrial legalizada ante notario (vehículo en uso del cliente Sr. C) Jul.28 Se vende una computadora (activo fijo) a crédito a 90 días, por $1.500,00 al Sr. D. Nov.10 El Sr. A cancela su cuenta y abona $80,00 por interés de mora. Dic.15 Se concede anticipo de utilidades del ejercicio año 200X a los accionistas, por $500,00 mediante cheque. Dic.31 El Sr. B falleció sin dejar bienes ni valores en herencia que permitan la cobranza de su cuenta. Dic.31 El Sr. D, comprador de una computadora, rehúsa pagar, por lo que se ha iniciado juicio coactivo en su contra; en todo caso, el riesgo de incobrabilidad que existe equivale a 10% de la deuda.

60. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 30 "otas Los supuestos básicos para desarrollar el ejercicio son: • Los anticipos de sueldos y dividendos e utilidades, se descontaron oportunamente. • La empresa decide aplicar el método de antigüedad de saldos para calcular la provisión de incobrables. • Si el valor calculado según el método indicado es superior al techo tributario (1% anual), se reintegrará al Estado de Resultados, a efectos de calcular con exactitud el impuesto a la renta. • La venta de la computadora se considera parte del giro normal de la empresa. • No se aplican impuestos, a fin de que se entiendan los registros de provisiones exclusivamente. Desarrollo: FECHA DETALLE DEBE HABER 200X -1- Enero 6 CLIENTES 2.000,00 Sr. A VENTAS 2.000,00 P/R venta de mercadería -2- Enero 15 ANTICIPOS DE SUELDOS 80,00 BANCOS 80,00 P/R anticipo a empleados -3- Febrero 10 CLIENTES 200,00 Sr. B SERVICIOS PRESTADOS 200,00 P/R prestación de servicios -4- Marzo 31 CAJA 100,00 CLIENTES 100,00 Sr. B P/R abono cuenta Sr. B -5- Mayo 10 CLIENTES 1.200,00 Sr. C

62. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 31 VENTAS 1.200,00 P/R venta de mercaderías com prenda -6- Julio 28 CLIENTES 1.500,00 Sr. D EQUIPO DE CÓMPUTO 1.500,00 P/R venta de computadora -7- Nov. 10 CAJA 2.080,00 CLIENTES 2.000,00 Sr. A INTERESES GANADOS 80,00 P/R cancelación cuenta Sr. A -8- Dic. 15 ANTICIPO DE DIVIDENDOS 500,00 BANCOS 500,00 P/R antic. a utilidades -AJUSTES-Dic. 31 GASTO CUENTAS MALAS 250,00 PROVIS. CTAS. MALAS 250,00 P/R valor determinado de provis. incobr. Explicación a. Para calcular los posibles incobrables no se tomaron en cuenta los saldos de Anticipos a Sueldos y Dividendos, puesto que no existen riesgos de incobrabilidad y porque no forman parte de las operaciones de giro normal de la empresa. b. El método de antigüedad de saldos es el más adecuado, puesto que fija los posibles incobrables con base en el análisis particular de la antigüedad, vigencia de garantías, dificultades en el cobro, posición de solvencia moral-económica de cada cliente, etc. Por estas razones, se determinó el monto de los posibles incobrables así: CLIE"TE SALDO % VALOR DE OBSERVACIO"ES DEUDA PROVISIÓ" Sr. A 0,00 0 0,00 Sr. B 100,00 100 100,00 Murió en la indigencia Sr. C 1.200,00 0 0,00 Penda asegurada, cobro

64. TABILIDAD Y AUDITORÍA EJERCICIO PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 32 Sr. D 1.500,00 10 150,00 Se tiene dificultades ----------- --------- TOTAL 2.800,00 250,00 ======= ===== La empresa comercial La Gran Rebaja SA. Presenta los siguientes saldos del grupo activo exigible al 31 de diciembre (que contienen también valores acumulados por cobrar de años anteriores). Clientes 18.000,00 Anticipo y Préstamos Sueldos 120.000,00 Documentos por Cobrar 3.000,00 Provisión Incobrables (500,00) OPERACIONES 1. Se cobra en efectivo $2.300,00 de la cuenta del año pasado del cliente Señor Suárez. 2. Venta de mercaderías a crédito por $2.500,00 a 180 días plazo, se carga a la cuenta del cliente señor Luis Pacheco. 3. Se conceden anticipos de sueldos a empleados por $150,00 en efectivo. 4. Se cobra en saldo de anticipo de sueldos del año anterior. 5. Se cobró la cuenta pendiente del cliente señor Cáceres, del período anterior por $1.000,00 con cheque. 6. Se venden mercaderías a crédito por $3.200,00 al cliente señor Juan Joya. 7. Se cobra la cuenta del cliente del año pasado por $1.500,00 en efectivo. 8. Se cobró en efectivo $4.000,00 al cliente del año pasado. 9. Venta de Activo Fijo (Vehículo) a crédito documentado por $4.500,00 10. Se cobra el saldo del documento pendiente del año pasado por $3.000,00 con cheque. 11. Se conceden préstamos a empleados por $240,00 en efectivo. 12. Se venden mercaderías a crédito por $3.560,00 a 30 días plazo en cliente señor Jorge Román.

66. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 33 13. Se cobró la cuenta del cliente señor X del año 2004 por $500,00 en efectivo. 14. Se conceden anticipo de utilidades a socios por $2.000,00 con cheque. 15. Se cobra la cuenta de clientes del año 2005 por $1.330,00 cheque a la vista DATOS ADICIONALES Al 31-12-2006, se realiza la calificación de cartera, llegando a establecer lo siguiente: 1. De las cuentas pendientes del año 2004 resultan imposibles de cobrar $400,00 debido a que los clientes han sido declarados insolventes. 2. De las cuentas pendientes del año 2005 se deben dar de baja $120,00 de un cliente que ha fallecido. 3. La cuenta del cliente señor Parra por $110,00 ha permanecido más de 5 años en libros de la empresa, por lo que debe ser dada de baja. Se pide: Registrar el movimiento de las cuentas del exigible, partiendo de los saldos iniciales. Calcular la provisión para cuentas incobrables por el método legal (para fines tributarios). Calcular la provisión para cuentas incobrables por el método de antigüedad de saldos (para determinar el gasto real de la empresa) y registrar el asiento respectivo. Los valores de la provisión en cada caso, serán determinados por usted, justificando tal o cual valor. Solo se aplica al exigible que denota los créditos propios del giro del negocio Explicar por qué el registro contable debe hacerse por el valor determinado en el método de antigüedad de saldos y cómo afecta a la base imponible del cálculo del impuesto a la renta empresarial, la diferencia entre los des valores (legal y antigüedad). Registrar la baja de las cuentas que evidentemente estén en condiciones de ser castigadas. Indique las cuentas del exigible que no fueron objeto del cálculo de la provisión y explique por qué. RECUPERACIÓN DE CUENTAS DADAS DE BAJA

68. TABILIDAD Y AUDITORÍA Contabilice en el libro diario los asientos necesarios para registrar la recuperación de las cuentas que fueron dadas de baja en año 2005, según la siguiente información correspondiente al año 2006: El cliente, señor Parra, cuya deuda había sido dada de baja, paga en efectivo el valor PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 34 de su deuda más los intereses equivalentes al 30% de su deuda. Se recupera en efectivo el 50% del valor de las cuentas del 1998 que fueron castigadas; adicionalmente se cobran $120,00 de intereses. La empresa “Victoria S.A.” desea depurar al 31 de diciembre del 2005, las Cuentas por Cobrar, que a esta fecha ascendía a $10.000,00 desglosadas así: • Cliente A, $2.000,00 (desde el 4 de enero del 2000) fallecido; al momento de sus deceso no contaba con bienes que pudieran cubrir la deuda. • Cliente B, $300,00 (desde el 8 de febrero del 2002); declarado insolvente. • Cliente C y D: $2.500,00 cada uno, desde el 17 de septiembre del 2005 • Cliente E, $2.700,00 vence en mayo del 2006 • Provisión para incobrables: $800,00 (antes de provisión del presente año). Se pide: • Registrar la provisión de cuentas incobrables del presente año. • Castigar las cuentas cuyos registros consten en los libros de la empresa con fechas anteriores al 2001, o que siendo posteriores, los deudores sean declarados insolventes. • El 4 de febrero del 2006, el cliente B cancela el 50% de su deuda. FIJO PROPIEDAD, PLATA Y EQUIPO EJERCICIO

70. TABILIDAD Y AUDITORÍA El activo fijo está constituido por los bienes y derechos de larga duración que son utilizados en la operación del negocio o empresa y por lo tanto no están destinados para la venta. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 35 Un activo fijo para ser considerado como tal, debe reunir las siguientes características: 1. Estar en uso o servicio de la empresa y por ende, ayuden a la obtención de la renta empresarial. 2. No estar dispuestos a la venta. 3. Poseer una vida útil más o menos duradera ( 1 año) 4. Costo representativo o significativo. 5. Estar sujetos a depreciación o amortización (excepto terrenos) CLASIFICACIÓN.- Desde la óptica de la evidencia física: a. Tangibles o corporales: se pueden ver, medir y tocar, y se clasifican en: - Depreciables: pierden su valor por uso, obsolescencia, destrucción. Ejm: vehículos. - No depreciables: no se desvalorizan, a pesar del uso. Ejm: terrenos - Agotables: debido a la extracción del material que forman parte, pierden su valor. Ejm: minas, pozos petroleros, etc. b. Intangibles o incorporales: no se pueden ver, pero sí valorar. Debido al paso del tiempo o imposición de nuevas tecnologías van perdiendo su valor. Desde el punto de vista de la facilidad de su traslado, se pueden clasificar en: a. Muebles: activos que no requieren mayor esfuerzo para su movilización. Ejm: enseres, vehículos. b. Semovientes: activos que con su propia fuerza se desplazan. Ejm: ganado. c. Inmuebles: bienes que de ninguna manera son objeto de movilización. Ejm: terrenos. Activos depreciables En el transcurso del proceso productivo, estos bienes pierden su valor. Métodos de depreciación procedimientos para calcular el desgaste del activo fijo en una fecha determinada: método legal, método lineal, método acelerado y método de unidades producidas.

72. TABILIDAD Y AUDITORÍA Método legal. Establece los límites máximos aceptados por el SRI como gasto deducible para el pago del impuesto a la renta. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 36 Coeficientes anuales: 5% (20 años) sobre el costo de los edificios 20% (5 años) sobre el costo de vehículos 33,333% (3 años) sobre el costo de equipos de cómputo 10% (10 años) sobre el costo de muebles, maquinaria y otros no específicos La fórmula para calcular la depreciación es: DEPRECIACIÓN = (V/ACTUAL – V/RESIDUAL)% Método lineal o de línea recta. La fórmula para el cálculo es: DEPRECIACIÓN = VALOR ACTUAL – VALOR RESIDUAL/VIDA ÚTIL Método acelerado (suma de dígitos). Se estima una depreciación más rápida en un momento, para luego ir descendiendo o ascendiendo. Se aplica especialmente en vehículos y maquinaria industrial. El procedimiento para el cálculo es el siguiente: - Se asigna a cada período de vida un dígito, a partir de 1 - Se suman estos dígitos - Se establece para cada período un quebrado, cuyo denominador será la suma de los dígitos, y el numerador, el dígito del año correspondiente o invertido (caso descendente) - Este quebrado se multiplica por aquella diferencia entre (V/Act. – V/Res.) Método de unidades producidas. Como su nombre lo indica, el valor de la depreciación del activo fijo dependerá del número de kilómetros, número de unidades producidas, etc. DEPRECIACIÓN = Valor Actual – Valor Residual Total unidades, kilómetros El registro contable de la depreciación del activo fijo es: -x-

74. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRACTICA EJERCICIO EJERCICIO PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 37 Gasto o Costo Depreciación A/F XXXXX Deprec. Acumulada A/F XXXXX P/R la depreciación del período. Calcule y registre la depreciación (método lineal, legal y acelerado) al 31 de Diciembre del 2005, del vehículo Forsa II, cuyo costo actual es de $12.500,00 adquirido el 1 de enero del 2005. Se estima un valor residual de $2.500,00 y una vida útil de 6 años. El 16 de mayo del 2006, la empresa vende un equipo de computación y mantiene los siguientes registros: Valor de compra: $5.000,00 Fecha de compra: 2 de enero del 2004 Valor residual: 0 Depreciación acumulada: $2.000,00 (31-12-2005) Se pide: - Actualizar la depreciación, asumiendo que la empresa utiliza el método legal - Registrar la venta, suponiendo que el activo se vendiera en: a) Valor en libros b) $3.500,00 c) $2.400,00 Siguiendo con nuestro ejemplo, la empresa decide cajear el equipo de computación por otro, cuyo avalúo es de $5.500,00 Se pide: Registrar el canje, suponiendo que por el nuevo equipo se entrega el bien usado y además se paga de contado, según las siguientes alternativas: a) $2.500,00 en cheque b) $2.900,00 en cheque

76. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 38 AÁLISIS DE LAS CUETAS DEL ACTIVO DIFERIDO Y OTROS Gastos prepagados Constituyen pagos realizados antes de la recepción del bien/servicio; estos valores se devengan en un período relativamente corto. Activos diferidos Constituyen todos aquellos gastos capitalizables que beneficiarán a periodos futuros relativamente largos. Diferencia entre gastos prepagados y activos diferidos Los gastos prepagados y los activos diferidos son términos aparentemente sinónimos; en la práctica, evidencian diferencias notables, partiendo de las definiciones que se presentaron y por las características que se exponen a continuación: Gastos prepagados (anticipados) Activos diferidos • Se devengan • Se amortizan • Se pueden recuperar (o revertir en dinero) • No se pueden recuperar • Pueden ser bienes y/o servicios • Solamente por servicios • Son activos a corto plazo (generalmente) • Solamente por servicios • Se ubican en el Activo comente • Son gastos que se prorratean a largo plazo • Técnicamente se ubican en Activos diferidos Cuentas principales Cuentas principales • Arriendos pagados por adelantado • Gastos de constitución y organización • Comisiones pagadas por adelantado • Gastos de Investigación • Seguros pagados por adelantado • Mejoras locales arrendados

78. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 39 Registrar las siguientes operaciones, y al fin del año, realizar los ajustes respectivos. Fase preoperativa Del 1° de abril al 15 de septiembre de 2006 se efectuaron los siguientes desembolsos, con el propósito de obtener la autorización de funcionamiento y constitución jurídica de la empresa Latinoamericana. • Gastos judiciales y notariales $ 10.000,00 • Gastos de publicaciones 2.500,00 • Honorarios a directores 3.500,00 • Movilización 1.200,00 • Impuestos y tasas 800,00 --------------- TOTAL 18.000,00 ========== Fase operativa Sep. 20 Se pagan arriendos anticipados por un año, que se devengarán desde el 1° de octubre; el valor del egreso asciende a $2.400,00, pagado en efectivo. Dic. 31 Se decide amortizar los Gastos acumulados de constitución en 60 meses (5 años), y se debe registrar el uso del servicio de arriendo por los 3 meses. Desarrollo FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER 1 Sep. 15 -1- GASTOS DE CONSTITUCIÓN 18.000,00 GASTOS JUDICIALES 10.000,00 GASTOS PUBLICIDAD, ETC. 8.000.00 BANCOS 18.000,00 Reí. Para registrar los gastos del periodo preoperativo Sep. 20 -2- ARRIENDOS PAG. POR ADELAN. 2.400,00 BANCOS 2.400,00 Ref. Para registrar el pago adelan tado de arriendo Dic. 31 -X-GASTO AMORTIZACIÓN 900,00 AMORT. ACUM. GASTOS CONST. 900,00 Ref. Para registrar la amortización del presente periodo, 3 meses PRACTICA

80. TABILIDAD Y AUDITORÍA 18.000.00 amortizacióndelmes = = = EJERCICIO PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 40 Dic. 31 -X-GASTO ARRIENDO 600,00 ARRIENDOS PAG. ADELANT. 600,00 Ref. Registro del consumo de 3 meses de arriendo Explicación Los Propagados y Diferidos, se devengan y amortizan, respectivamente, por línea recta. Es decir, se establecen valores fijos por periodos convencionales (mes, trimestre, año, etc.) Ejemplo: 300 3 $900( ) 5 x del trimestres años La empresa comercial “La Gaviota S.A.” durante el ejercicio económico 2005, ha efectuado los siguientes pagos con el propósito de asegurar precios e incrementar sus ventas: Enero 4, contrata un seguro contra robo de mercaderías con la compañía Cóndor S.A. El valor de la prima anual es de $3.600,00 pagado con cheque. Abril 8, adquiere en efectivo un lote de suministros y materiales por $650,00 que serán utilizados en el transcurso del año. Julio 14, a fin de ejecutar el proyecto de investigación de mercados, se han realizado los siguientes desembolsos mediante cheques: Honorarios jefe del proyecto $4.380,00 Capacitación de encuestadores 250,00 Suministros de oficina 181,00 Movilización y transporte 149,00 Sueldos encuestadores y auxiliares 1.750,00 Otros 293,00 Agosto 1, se pagan arriendos anticipados por un año, a razón de $320,00 mensuales, con cheque de la empresa. Septiembre 5, se contrata publicidad por TV por 6 meses, a razón de $450,00 mensuales; se cancela en efectivo. Datos para realizar los ajustes al 31 de diciembre del 2005 • Los arriendos, los seguros y la publicidad se devengan por los meses efectivamente utilizados.

82. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 41 • A esta fecha el saldo de suministros y materiales asciende a $ 280,00 • El costo de la investigación de mercados se amortizan en 5 años. Se pide: • Jornalizar y mayorizar en “T” las operaciones originales. • Calcular y registrar en el libro diario los ajustes al 31 de diciembre del 2005. • Indique tres razones fundamentales por las que se considera a los prepagados como parte del activo corriente. • Indique el sitio apropiado para ubicar estas cuentas en el estado financiero. OBLIGACIOES FISCALES Impuesto al Valor Agregado Objeto del IVA.- Establécese el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prevé la Ley de Régimen Tributario Interno. Hecho generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta de venta. En caso de importación, el impuesto se causa al momento de su despacho de la aduana.

84. TABILIDAD Y AUDITORÍA Sujetos del impuesto: El sujeto activo es el fisco, administrado a través del Servicio de Rentas Internas (SRI). PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 42 Son sujetos pasivos las personas naturales y sociedades que: - Habitualmente realizan transferencias de bienes gravados con este impuesto - Realizan importaciones gravadas con este impuesto, ya sea por cuenta propia o ajena - Habitualmente prestan servicios gravados con este impuesto Base imponible general: Es el valor total de los bienes transferidos o de los servicios que se presten, calculado en base a los precios de venta o de prestación de servicios. Incluye ICE, tasas de servicios y demás gastos legalmente imputables al precio. Del precio establecido, sólo se podrán deducir los siguientes valores: - Los descuentos y bonificaciones normales concedidos - El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador - Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos Tarifas generales: Las tarifas del IVA son: 12% y 0%. Con tarifa 12% están gravadas: - Las transferencias de dominio de los bienes en general, con excepción de ciertos ítems de consumo básico (medicinas, libros e insumos agrícolas, que tienen tarifa 0%). - La prestación de servicios en general, con excepción de algunos como educación, medicina y arriendo de inmuebles para vivienda, que tienen tarifa 0%. - Los servicios prestados por profesionales liberales causan el impuesto, cuando el valor supere los $400,00. (Consultar: transferencias y servicios gravados con tarifa 0%) Declaración y liquidación del impuesto: Los sujetos pasivos están obligados a presentar la declaración mensual y a efectuar la correspondiente liquidación del impuesto, sobre el valor total de las operaciones gravadas. Se presentan dos alternativas:

86. TABILIDAD Y AUDITORÍA - A favor del fisco: cuando el IVA cobrado en las ventas sea superior al IVA pagado en PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 43 las compras. - A favor del sujeto pasivo (Crédito Tributario): cuando el IVA cobrado en las ventas sea inferior al IVA pagado en las compras. El crédito tributario se podrá compensar el siguiente mes. IVA retenido en la fuente AGETES DE RETECIÓ.- Se clasifican en dos grupos, que son: Sector público y empresas privadas calificadas por el S.R.I. como Contribuyentes Especiales (retienen el IVA tanto a las sociedad como a las personas obligadas o no a llevar Contabilidad). Dentro de este grupo, se encuentran las empresas emisoras de tarjetas de crédito, quienes retienen el IVA a los establecimientos afiliados. Sociedades y personas naturales obligadas a levar Contabilidad, que no son Contribuyentes Especiales (retienen el IVA solamente a personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad). SUJETOS DE RETECIÓ.- Son sujetos de retención del IVA, todos los contribuyentes que vendan bienes o presten servicios con tarifa 12%. Solamente no se debe retener en los siguientes casos: - Sector público - Contribuyentes especiales - Compañías de aviación - Agencias de viaje en venta de pasajes aéreos - Gasolineras en la compra de gasolina, diesel, etc. - Distribuidoras de gas - Reembolsos a profesionales PORCETAJES DE RETECIÓ.- En las retenciones del IVA no hay montos mínimos para la retención, es decir se efectúa la retención, sin importar el monto de la transacción.

88. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 44 Los porcentajes de retención, son los siguientes: 30% en la compra de bienes muebles 30% en los contratos de construcción del sector privado y público (aunque el constructor sea Contribuyente Especial) 70% en la prestación de servicios 70% por comisiones 70% a profesionales con título universitario 100% por arriendo de inmuebles a personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad 100% en las liquidaciones de compra La retención no se sujeta a devolución; por lo tanto, una vez retenido, se declara en firme. Aspecto Contable.- Las cuentas que controlan esta retención se puede denominar: Anticipo IVA Retenido: para registro de quien es objeto de retención, se ubica en el Activo Corriente; su saldo por naturaleza es deudor y se compensa con el IVA cobrado en ventas, al fin de cada mes con la declaración. IVA Retenido por Pagar: Cuenta contable que utiliza el comprador (agente de retención); constituye un pasivo y su saldo por naturaleza es acreedor y debe ser pagado en el siguiente mes con la declaración. Impuesto renta retenido en la fuente Agentes: - Sujeto pasivo: “Todas las personas naturales, sociedades y sucesiones indivisas nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que perciban ingresos gravados”. - Sujeto activo: el fisco, administrador del impuesto a través del SRI. Agentes de retención: toda sociedad legalmente constituida, las entidades del sistema financiero y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, autorizadas a retener un porcentaje de la renta causado en la transacción. Características - Constituye anticipo del impuesto a la renta para quien es objeto de la retención.

90. TABILIDAD Y AUDITORÍA - Constituye una obligación de pago para el agente de retención. - El anticipo se compensa con el impuesto a la renta causado en el ejercicio fiscal. - En caso de que los anticipos (a través de la retención) sean mayores que el impuesto causado, puede ser objeto de devolución, por lo que constituye crédito tributario para el futuro. - Los valores retenidos por este concepto, deben ser depositados en las entidades financieras autorizadas en los plazos establecidos. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 45 (Consultar: entidades no sujetas a retención, pagos no sujetos a retención) MONTO MINIMO PARA LAS RETENCIONES. La retención en la compra de bienes muebles o la prestación de servicios, se efectuará siempre que el valor supere los $50. Pero cuando el valor sea menor, se retendrá en los siguientes casos: 1. Pago a proveedores permanentes. 2. Pagos por honorarios a profesionales sin relación de dependencia. 3. Pagos por cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive los de opción de compra. 4. Pagos a medios de comunicación y agencias de publicidad. 5. Pagos a notarios y registradores de la propiedad, siempre y cuando no constituya reembolso de gastos. 6. Pagos a compañías de seguros y reaseguros. 7. Intereses sobre rendimientos financieros. 8. Pagos realizados por las empresas emisoras de tarjetas de crédito a los establecimientos afiliados. PORCENTAJES DE RETENCION. Estarán sujetos al 8%: • Honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a profesionales y personas naturales, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra (sin monto). • Los pagos por arrendamiento de inmuebles a personas naturales. • Los pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad (sin monto).

92. TABILIDAD Y AUDITORÍA • Honorarios, comisiones, regalías y demás pagos realizados a personas naturales extranjeras domiciliadas en el país por más de seis meses, que presten servicios en los que prevalezca en intelecto sobre la mano de obra (sin monto). PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 46 Estarán sujetos al 5% • Arrendamiento de inmuebles a sociedades. • Pagos a deportistas, entrenadores, árbitros y cuerpo técnico, así como el caso de artistas nacionales y extranjeros residentes. • Pagos por intereses y otros rendimientos financieros generados por préstamos, cuentas corrientes, pólizas de acumulación. etc. (sin monto). • Los intereses que por cualquier concepto reconozcan las entidades públicas a favor de los sujetos pasivos (sin monto). Estarán sujetos al 1% • Los pagos por la compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal. • Los pagos realizados a personas naturales por servicios prestados, en los que prevalezca la mano de obra sobre el intelecto. • Pagos efectuados por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o transporte público o privado de cargo, prestados por personas naturales o sociedades. • Los pagos por actividades de construcción de obra material inmueble, urbanización, lotización o actividades similares. • Los pagos o créditos en cuenta que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crédito a sus establecimientos afiliados (sin monto). • Los intereses y comisiones de crédito entre instituciones del sistema financiero, la institución que paga actúa como agente de retención (sin monto). • Los pagos no contemplados en porcentajes específicos de retención Aspecto Contable.- Las cuentas que controlan esta retención se puede denominar: Anticipo impuesto a la renta retenido (Anticipo IRF retenido): esta cuenta es la utiliza el vendedor y sirve para registrar los valores retenidos por parte del agente de retención; es una cuenta de Activo Corriente, que se compensa al final del ejercicio económico con el saldo acreedor del impuesto a la renta causado.

94. TABILIDAD Y AUDITORÍA Impuesto a la renta retenido por pagar (IRF por pagar): esta cuenta la utiliza el comprador; sirve para registrar los valores que el agente de retención dedujo de la factura; es una cuenta de Pasivo Corriente que debe ser depositada en su totalidad en forma mensual, en los lugares autorizados. La empresa “MARFIL” presenta el siguiente detalle de Compras y Ventas, durante el mes de Julio del 2006: PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 47 1. Compramos mercaderías por $12.000, 00 con 12% IVA (15 facturas) Compramos mercaderías por $ 7.000,00 con tarifa 0% (6 facturas) Pagamos con cheques de la Cta. Cte. del Banco del Pichincha. 2. Vendemos mercaderías por $8.000,00 con 12% IVA (13 facturas) Vendemos mercaderías por $4.000,00 con 0% IVA (7 facturas) Pagan al contado en dinero efectivo 3. Al cierre del mes de Julio/2006, se procede a declarar el impuesto respectivo al SRI en el formulario 104. 4. En el mes de Agosto del 2006, se realizan las siguientes transacciones: Compramos mercaderías por $5.000,00 con tarifa 12% (7 facturas) Compramos mercaderías por $3.000,00 con 0% IVA (6 facturas) 5. Vendemos mercaderías por $10.000,00 con tarifa 12% IVA (21 facturas) Vendemos mercaderías por $ 6.000,00 con tarifa 0% IVA (11 facturas) 6. Al cierre del mes de Agosto/2006, se procede a declarar y pagar el impuesto respectivo al SRI en el formulario 104, con cheque de la Cta. Cte. del Banco del Pichincha. Se pide: Contabilizar las transacciones en el libro diario y elaborar los correspondientes formularios de declaraciones. Abril 15, el negocio Comercio Comercio (Sr. Carlos Chango) vende mercaderías según factura No. 005 a la empresa Macro Comercio S.A. por $5.000,00 más IVA. El comprador paga en efectivo, previa retenciones en la fuente. -X-Abril 15 Caja 5.370,00 Anticipo IVA retenido 180,00 PRACTICA PRACTICA

96. TABILIDAD Y AUDITORÍA EJERCICIO PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 48 Anticipo IRF retenido 50,00 Ventas 5.000,00 IVA cobrado 600,00 P/R venta de mercaderías según F/005 Abril 15, la empresa Ofertas S.A. compra $1.200,00 de mercaderías con cheque a El Barato Cía. Ltda. Según factura No. 132, obtiene el 5% de descuento por pago al contado. Se aplican los impuestos de ley. -X-Abril 15 Mercaderías 1.200,00 IVA Pagado 136,80 Bancos 1.265,40 IRF retenido por pagar 11,40 Descuento en compras 60,00 P/R compra de mercadería según F/132 Abril 30, la empresa La Ganga S.A. paga servicios ocasionales de mantenimiento para el Sr. Pablo López según liquidación de compra No. 54 por $238,00 más IVA con cheque. Se procede a cumplir con los impuestos de ley. -X-Abril 30 Gastos mantenimientos 238,00 IVA Pagado 28,56 Bancos 235,62 IRF retenido por pagar 2,38 IVA retenido por pagar 28,56 P/R pago servicios según L/C No. 54 Contribuyente Especial REGISTRADO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, RETECIÓ E LA FUETE DEL IVA Y RETECIO E LA FUETE DEL IMPUESTO A LA RETA 1. IV-12 Compramos mercaderías a la empresa comercial “Sofy Cía. Ltda.” por $22.000 según factura 000040, se paga con cheque 326148 de nuestra Cta. Cte. del banco del Pichincha.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y no se retiene del IVA; porque es contribuyente especial). 2. IV-14 Compramos mercaderías a Almacenes Bermeo del Sr. Julio Bermeo, por $ 12.000 según factura 000093, nos conceden crédito personal a 30 días

98. TABILIDAD Y AUDITORÍA plazo.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 30% el IVA pagado por bienes; porque no es contribuyente especial). 3. IV-23 Pagamos a la Cooperativa Baños, el transporte de mercaderías por $ 500 según guía Nº 328617 de nuestra Cta. Cte. del banco el Pichincha.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y no se retiene del IVA; porque el transporte no graba el IVA). 4. IV-24 Pagamos a C.TV. por publicidad y propaganda, por $1.200 según factura 000528, se paga con cheque 618423 de nuestra Cta. Cte. del banco de Guayaquil.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 70% del IVA pagado por servicios; porque no es contribuyente especial.) 5. IV-25 Pagamos a un obrero la reparación y mantenimiento de edificio, por $1.000 según contrato adjunto, se paga con cheque 000681 de nuestra Cta. Cte. del Banco Internacional.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 100% del IVA pagado por servicios; porque es persona natural) 6. IV-26 Pagamos honorarios por servicios profesionales, al Ab. Iván Sánchez por $1.200 según factura 000063 se paga con cheque 000868 de nuestra Cta. Cte. del Banco del Pichincha (elaborar los comprobantes de retención respectivos).(en este caso, se retiene en la fuente el 8% y el 100% del IVA pagado por servicios; porque es persona natural) 7. IV-27 Vendemos mercaderías a la empresa “X Y Z” Cía. Ltda.; por $ 4.000 según factura 000087, nos pagan en dinero efectivo y se concede el 15% de descuento más el IVA.(en este caso, nos retienen en la fuente el 1% y no se retiene del IVA; porque somos contribuyente especial) 8. IV-28 Vendemos mercaderías al Centro Comercial Caracol por $ 2.000 según factura 000016, se concede crédito personal a 50 días plazo.( en este caso, nos retienen en la fuente el 1% y el 30% del IVA pagado por bienes; porque no somos contribuyente especial) PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 49 Se pide: Realizar los asientos contables; los detalles soporte para las declaraciones mensuales; y, llenar los formularios 103 y 104 para presentar al SRI

100. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 50 LA COTABILIDAD AGROPECUARIA Importancia La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la información confiable sobre el entorno que involucra al proceso de la producción, estableciendo adecuados controles y reuniendo una adecuada información que sirva a éste para la toma de decisiones. Todo sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su explotación, ya que así obtendría una mayor comprensión del resultado económico y a la vez

102. TABILIDAD Y AUDITORÍA tiene un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual, diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra. La contabilidad agropecuaria se aplica también a otros fines tales como obtener información necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que éste tendrá mayor conocimiento sobre la gestión empresarial y la rentabilidad del negocio, de acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotación. Asimismo, obtiene la información necesaria para hacer comparaciones entre períodos y determinar si ha habido errores que en el futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la información necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trámite de créditos. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 51 LAS DIFICULTADES DE LA COTABILIDAD AGROPECUARIA La aplicación de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una serie de dificultades específicas a este tipo de actividad económica: • El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de valor, además debe considerarse el destino que se le dé a los animales. Según el destino, pueden ser considerados como factores de producción o como productos. Si una ternera se vende para producción de carne, es un producto, si se mantiene para convertirse en vaca lechera es un factor de producción. Pero también puede cambiar de destino en función de su crecimiento. Por ejemplo, después de una vida útil como vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho. • Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de la empresa. • La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difícilmente controlados por el hombre, entre ellos los climáticos. • La valoración del costo de producción de los cultivos en tierra o en proceso dependen de la etapa de desarrollo del cultivo. • El consumo directo de producto y la no remuneración monetaria del trabajo diario.

104. TABILIDAD Y AUDITORÍA • La combinación de la agricultura y la ganadería que dificulta la determinación del PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 52 costo de las actividades. • Existencia de mano de obra familiar. ACTIVIDAD AGRÍCOLA La actividad agrícola sigue siendo la más importante de la economía nacional, por la contribución al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de trabajo. Objetivo de la contabilidad agrícola La administración en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes problemáticas: ¿Qué producir? ¿Cómo producir? ¿Cuándo producir? Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de información correcta y oportuna, de cómo se están moviendo los mercados internos y externos para proyectarse sobre qué se va a producir y a que costos. El administrador obtiene esta información a través del sistema de contabilidad agropecuaria, la que pone a disposición del empresario para que se tomen las decisiones más acertadas y oportunas. Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe contar con técnicas de investigación y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia, modificaciones en los procesos de producción. El conocer cuáles son los propios costos de producción, la proyección y diversificación de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores decisiones a la hora de determinar que les es más rentable producir. Factores de la producción agrícola

106. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 53 La actividad agrícola cuenta con cuatro factores fundamentales para la producción A- Tierra B- Trabajo C- Capital D- Empresario A- Tierra Trozo de globo terráqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los demás factores de la producción, animales, materiales y minerales. B- Trabajo Mano de obra (contratada o familiar) Trabajo del animal Labor mecanizada Labor de investigación y técnicas C- Capital Lo constituyen los recursos económicos y financieros con que cuenta el productor para llevar a cabo el proceso de producción. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc. D- Empresario agropecuario Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y técnicos para producir la tierra, con una nueva visión de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores resultados. COSTOS AGROPECUARIOS Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios de producción, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el alimento de éstos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra contratada, etc.

108. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 54 Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en: A) Relaciones con la tierra Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueño); la carga financiera; el costo de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio B) Por remuneraciones al trabajo Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por éstos y su familia. C) Medios de producción duraderos Maquinaria y equipo de trabajo Instalaciones y construcciones D) Medios de producción consumidos Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas. E) Servicios contratados externamente Molida y mezcla de granos Transporte de granos y animales Servicios mecanizados D) Gastos de operación Electricidad y comunicaciones (teléfono, radio, localizador). Combustible y lubricantes Materiales (reacondicionamiento de caminos) Es de suma importancia distinguir o hacer una separación de lo que son gastos y costos. Los costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de producción, mientras que los gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o más períodos de producción y aún pueden darse, no habiendo producción. Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:

110. TABILIDAD Y AUDITORÍA Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, está invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios períodos de operación. Hay salida de dinero al adquirir esos bienes en el período de compra, y en los demás períodos que se utilizan, no hay más desembolsos, sin embargo en cada período de operación debe asignarse una parte del valor del bien con base en la vida útil de éste, para determinar de una forma razonable, cuáles han sido las ganancias o pérdidas en el proceso de producción. En la mayoría de los casos y específicamente en la explotación agrícola de pequeños agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con esa mano de obra, tendría que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la producción, debería considerar esos salarios no remunerados, de lo contrarío, el resultado del costo de la explotación sería engañoso. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 55 Clasificación de los costos Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus actividades. Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como: Costos fijos y variables Costos directos e indirectos Costos totales y unitarios Costos fijos y variables Costos fijos: Son aquellos que no varían en relación con el volumen de la producción. Ejemplo: Depreciación

112. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 56 Costos variables: Son aquellos que están directamente relacionados con los volúmenes de producción, significa que aumentan en la medida en que aumenta la producción. Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra Costos directos e indirectos Costos directos: Es cuando el costo está directamente relacionado con la producción de un producto determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, éste está directamente relacionado con la producción. Costos indirectos: Son los que no tienen ninguna relación con la producción en un producto determinado, son necesarios para la producción pero no se pueden identificar con un costo específico de algún producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace difícil saber cuánto corresponde a cada uno de los productos. Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, así mismo éstos pueden ser directos o indirectos. Costos totales y unitarios Los costos totales de producción de por ejemplo una hectárea de maíz no son suficientes para evaluar la eficiencia de la producción mientras no se tome en cuenta el rendimiento por hectárea. Los costos totales por kilos de maíz producidos se consideran tanto los costos como el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparación de la eficiencia de la producción. A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto determinado. Ejemplo:

114. TABILIDAD Y AUDITORÍA Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maíz con un costo de $2.500,00. Si dividimos $2.500,00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0,625 que es lo mismo que decir que cada kilo de maíz nos costo $0,625 El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos análisis o comparaciones, según se indica a continuación: PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 57 • Fijar el precio de venta • Para comparar el costo anual con el de períodos anteriores • Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el mismo tipo de explotación. Actividades Agropecuarias. Las actividades agropecuarias se establecen en cuatro grupos: 1. Cultivos anuales y permanentes 2. Ganadería y otras actividades pecuarias 3. Agroindustria 1. CULTIVOS AUALES Y PERMAETES Cultivos anuales.- Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo año. Los cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados. Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser: Semillas Fertilizantes Insecticidas Mano de obra (asalariada) Dirección Técnica Intereses (en el caso de capital ajeno)

116. TABILIDAD Y AUDITORÍA PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 58 Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento) Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a cálculos matemáticos. Estos costos pueden ser depreciación de activo fijo y mano de obra (en el caso de trabajo familiar) 1.1 Cultivos permanentes.- Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer año de cosecha, sino que duran por varios años. Una característica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha, habrá transcurrido un período significativo en el cual es necesario que el empresario realice una gran inversión, sin percibir ingreso alguno. En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisición o producción de semilla, preparación del área de siembra del almácigo, deshierbar, abonamientos, y previsión o control de plagas hasta que el almácigo sea transplantado. Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de producción debe dársele un mantenimiento semejante al indicado para el almácigo, en un lapso que va de uno a cuatro años; según el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos de cultivos permanentes son: café, caña de azúcar, banano, cacao, palma africana, nuez, cítricos y otros frutales como papaya, mango, guanábana, durazno, etc. Fases de los Cultivos permanentes: Son todos aquellos cultivos arbóreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases. 1. Establecimiento 2. Incremento 3. Madurez 4. Decremento Cálculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes: 1.1.1. Establecimiento

118. TABILIDAD Y AUDITORÍA Esta fase comienza en el año en que se siembra la plantación y termina en el año en el que el valor de la producción obtenida supera los costos anuales de explotación. En los últimos años esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los costos anuales de producción y normalmente los ingresos percibidos por esa producción, se descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los años. El período de duración de esta fase oscila entre los tres años como mínimo y un máximo de siete años, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climáticas en que se desarrolle. Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumándoselos a los costos de explotación anual. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 59 Estos costos se pueden agrupar en: Semillas o plántulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero más acarreos entre el número de plántulas producidas obtenemos el costo de cada una. El tiempo que permanece la plántula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de establecimiento. Cuando la siembra es directa solo se cargará el valor de la semilla. 1.1.2. Incremento Esta fase se caracteriza en que la producción aumenta en función de la edad de la planta en forma ininterrumpida. El último año de esta fase es aquel en que la producción cesa de crecer y se vuelve constante; su tiempo de duración oscila entre los cuatro y seis años. 1.1.3. Madurez La característica de esta fase es que la producción se vuelve constante en función de la edad de la plantación y solo varía en función del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos productos como el café, que su producción varía en esta fase por condiciones particulares de este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, no produce dos veces en la

120. TABILIDAD Y AUDITORÍA misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su producción en ciclos bianuales. Esta fase termina en el año en que la producción entra en una franca declinación. La duración de la fase de madurez varía entre los diez y veinte años. PRÁCTICAS DE CONTABILIDAD CPA Dr. Lenyn Vásconez A. 60 1.1.4. Decremento En esta fase, la producción decrece en función directa de la edad de la planta, su duración se mide en función puramente económica y llega el año en que los costos de producción superen a los ingresos. La plantación puede seguir produciendo por muchos años más, pero para el productor es más rentable establecer una nueva plantación, que seguir explotando esta con producciones deficitarias. Costos de la fase de establecimiento Estos costos se clasifican por separado, ya que después deben ser distribuidos entre todo el período de producción de la plantación, sumados a los costos de explotación anual. Dichos costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administración y dirección técnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo, electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno. Insumos Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos. El costo se le carga a la explotación. Mano de Obra Incluye los trabajos en la preparación del terreno, siembra, recolección y corta de cosechas. Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no representa desembolsos de dinero. Administración y Dirección Técnica Los cálculos se hacen basándose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la experiencia o sobre el costo total.

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