1. Asesores Fiscales Corporativos AFC, S.A. ©
BEPS: Comentarios en torno
su aplicación en
Costa Rica
Dr. Diego Salto van der Laat
Profesor de Derecho Tributario
Universidad de Costa Rica
dsalto@afc.cr

2.  Antecedente
 Establecimiento Permanente
 Economía Digital / E-commerce
Agenda

3.  Antecedente
 Establecimiento Permanente
 Economía Digital / E-commerce
Agenda

4.  Sistema Tributario Costarricense
 Lentos procesos de reforma
Territorialidad o Territorialidad Extensiva
 Red de CDI: Escasa
Antecedente Local

5. Transparencia
Costa Rica posee relaciones que permiten el intercambio
de información tributaria con 80 jurisdicciones:
 1 CDI
 21 TIEAs
 2 Mecanismos Multilaterales
 Convención de Asistencia Administrativa Mutua en
Materia Tributaria
 Convenio de Asistencia Mutua y Cooperación
Técnica entre las Administraciones Tributarias y
Aduaneras de Centroamérica (ES, GUA, HN, NIC)

6. 6Fuente: http://eoi-tax.org/jurisdictions/CR#agreements -- Exchange of Tax Information

7. Título

8. Peer-to-peer Review
Fase 1: Marco Regulatorio y Normativo.
Fase 2: Ejecutividad. Intercambio de
Información en la práctica.
Revisión Combinada
Fase 1. Aprobada con observaciones
Fase II. 2do Semestre 2014

9.  Antecedente
 Establecimiento Permanente
 Economía Digital / E-commerce
Agenda

10.  “Las sucursales, agencias y otros establecimientos
permanentes que operen en Costa Rica, de personas no
domiciliadas en el país que haya en él. Para estos efectos, se
entiende por establecimiento permanente de personas no
domiciliadas en el país, toda oficina, fábrica, edificio u otro
bien raíz, plantación, negocio o explotación minera, forestal,
agropecuaria o de otra índole, almacén u otro local fijo de
negocios - incluido el uso temporal de facilidades de
almacenamiento -, así como el destinado a la compraventa de
mercancías y productos dentro del país, y cualquier otra
empresa propiedad de personas no domiciliadas que realice
actividades lucrativas en Costa Rica.”
EP – Concepto y
evolución / Normativo

11. Conceptos de OCDE
 Antecedentes:
 DGT – Caso Agente Residente
Independiente. Actividad Preparatoria
 Judicial – Caso Naviera
 Judicial – Caso Sucursal
EP – Concepto y
evolución / DGT - Otros

12.  Antecedente
 Establecimiento Permanente
 Economía Digital / E-commerce
Agenda

13.  No hay definición de “Digital Economy” o de
conceptos afines y/o derivados (e.g. IGSV –
Internet – Wikipedia)
 Principios de Ottawa: Neutralidad, Eficiencia,
Certeza y Simplicidad, Eficiencia e
Imparcialidad, y Flexibilidad.
 No parece haber posibilidad de un efecto de
“ring-fencing” para la economía digital.
Estado Actual

14.  Acceso a Información.
Estado General: sigilo y confidencialidad
 Facturación Electrónica
 Servicios on-line se “nacionalizaron”
 Constante interpretación “evolutiva”:
 IGSV al acceso a internet
 IGSV a publicidad en medios digitales
 Efecto favorable del sistema territorial
Algunos ejemplos

15.  Acceso Gratuito – Publicidad
 Compra de Contenido o Alquiler
 Venta de Bienes
 Suscripciones
 Venta de Servicios
 Licenciamientos
 Venta de Bases de Datos
Modelos de Ingreso
¿Cumplimiento?
¿Ejecutividad?
B2B
B2C
C2C

16. ¿Puede un servidor calificarse como EP?
“…y cualquier otra empresa propiedad de
personas no domiciliadas que realice actividades
lucrativas en Costa Rica.”
“Empresa: Es toda unidad económica que tenga uno o
más establecimientos permanentes en el país,
dedicados a la realización de actividades o negocios de
carácter lucrativo.”
EP y Servidores

17.  Poca normativa fiscal
 Aplicación de la NIC 38
 Diferentes etapas:
Desarrollo
Adquisición
 Venta y licenciamiento
Bienes Intangibles

18.  Régimen de Zonas Francas
 Régimen de exención:
 Total: Servicios
 Parcial: Manufactura y otros
 Actual situación favorable
Uso de países
intermedios o Regímenes

19. Asesores Fiscales Corporativos AFC, S.A. ©
Dr. Diego Salto van der Laat
Profesor de Derecho Tributario
Universidad de Costa Rica
dsalto@afc.cr
Comentarios finales & Preguntas