Incluye RE 434 de abril 2011

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CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Base Legal:
Circular No. NAC-DGECCGC10-00015 del Servicio de Rentas
Internas, Registro Oficial No. 250 del 4 de Agosto de 2010
Art. 41, literal b) de la Ley de Régimen Tributario Interno
Art. 76 y 77 Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno
Quienes deben calcular el Anticipo del Impuesto a
la Renta:
Las sociedades
Las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad.

2. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
OBLIGADOSACALCULARLO
CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Personas naturales y sucesiones indivisas, no
obligadas a llevar contabilidad:
 Una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado
en el ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta que les hayan sido practicadas en el mismo.
Personas naturales y sucesiones indivisas,
obligadas a llevar contabilidad, y sociedades:
 Como se indica en las diapositivas siguientes:

3. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
OBLIGADIOSALLEVAR
CONTABILIDAD
CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Procedimiento:
 Se debe realizar una suma de los siguientes rubros:
El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos
 Menos las retenciones en la fuente que le fueron efectuadas
durante el período declarado.

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ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO:
Patrimonio:
 Se debe incluir todos los elementos que constituyen el
patrimonio tales como:
Capital suscrito y pagado
Reservas
Resultados acumulados
Aportes para futura capitalización
Casilla 698 “Total patrimonio Neto”

5. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
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ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO:
Costos y gastos (personas naturales):
En el caso de las persona naturales existen varios rubros extra que
tomar en cuenta por ello los explicamos mas ampliamente.
(+) Costos y Gastos deducibles
(+) Gastos deducibles por libre ejercicio profesional
(+) Gastos deducibles por ocupación liberal
(+) Gastos deducibles en relación de dependencia
(+) Gastos deducibles por arriendo de bienes
inmuebles (También sucesiones indivisas)
(+) Gastos deducibles por arriendo de otros activos
(También sucesiones indivisas)
(+) Gastos personales educación salud alimentación
vivienda vestimenta

6. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
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ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO:
Costos y gastos (sociedades):
En el caso de las sociedades, existen varios rubros extra que tomar
en cuenta por ello los explicamos mas ampliamente.
(+) Costos y Gastos deducibles Casilla 7999 formulario 101
(+) 15% de participación a trabajadores C. 803
(-) Gastos no deducibles locales C. 807
(-) Gastos no deducibles del exterior C. 808
(-) Gastos incurridos para generar ingresos exentos
C. 809
(-) 15% de participación trabajadores atribuible
ingresos exentos C. 810

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ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO:
Activos (personas naturales):
En el caso de las persona naturales existen varios rubros extra que
tomar en cuenta por ello los explicamos mas ampliamente.
(+) Total del activo
(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes no relacionados
(-) Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades
agropecuarias
(+) Avalúo de bienes inmuebles (también para sucesiones
indivisas)
(+) Avalúo de otros activos (También para sucesiones indivisas)
(-) Activos que sean de uso personal del contribuyente

8. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
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ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO:
Activo para el caso de Sociedades:
(+) Total del activo, Casilla 499 Formulario 101
(-) Cuentas y documentos por cobrar clientes no relacionados, a
corto y largo plazo. C. 316, 317, 416, 417
(-) Otras cuentas y documentos por cobrar a no relacionados a
corto y largo plazo. C. 320, 321, 420, 421
(-) Crédito tributario de impuestos C. 324, 325
(+) Provisión cuentas incobrables corriente (No relacionadas) C. 322
(-) Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades
agropecuarias. C. 350 solo la porción relevante

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ELEMENTOS A INCLUIR EN EL CALCULO:
En caso de ingresos personas naturales, incluir:
(+) Total ingresos
(+) Ingresos en libre ejercicio profesional
(+) Ingresos por ocupación liberal
(+) Ingresos en relación de dependencia
(+) Ingresos por arriendo de bienes inmuebles (1)
(+) Ingresos por arriendo de otros activos (1)
(+) Ingresos por regalías (1)
(+) Ingresos provenientes del exterior (1)
(+) Ingresos por rendimientos financieros (1)
(-) Rebaja por tercera edad
(-) Rebaja por discapacidad
(-) 50% Utilidad atribuible a la sociedad conyugal si corresponde
(1) También aplica para sucesiones indivisas.

10. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
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CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Procedimiento:
Una vez aplicados los porcentajes a los rubros arriba indicados se
obtiene el Anticipo de impuesto a la renta.
Al anticipo de impuesto a la renta se le resta el valor de las
retenciones que le han sido efectuadas, para obtener el valor de las
cuotas de anticipo a ser pagadas en el año.

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CALCULO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Procedimiento:
Una vez aplicados los porcentajes a los rubros arriba indicados se
obtiene el Anticipo de impuesto a la renta.
Al anticipo de impuesto a la renta se le resta el valor de las
retenciones que le han sido efectuadas, para obtener el valor de las
cuotas de anticipo a ser pagadas en el año.

12. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
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PAGO DEL ANTICIPO DE IMPUESTO A LA
RENTA
El anticipo se paga en tres partes:
Primera cuota el mes de julio
Segunda cuota el mes de septiembre
La diferencia se liquidará en conjunto con la declaración de
impuesto a la renta correspondiente al ejercicio fiscal en curso.

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RECLAMO POR PAGOS EN EXCESO:
El reclamo por pago en exceso puede realizarse
por las siguientes casos:
Por el total de las retenciones que superen el saldo
pendiente del anticipo pagado, si no causare impuesto a la
renta en el ejercicio corriente o si el impuesto causado fuere
inferior a ese anticipo. En caso de que las retenciones no
superen el saldo pendiente del anticipo pagado, previo al
pago de este saldo, se imputará el valor de las retenciones.
Por las retenciones que le hubieren sido efectuadas, en la
parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del
impuesto a la renta, considerando el saldo pendiente del
anticipo pagado, en el caso de que el impuesto a la renta
causado fuere mayor al anticipo pagado.

14. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
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EJEMPLO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Resumen ejemplo incluido en el reglamento (1/2):
La empresa “A” se dedica a la actividad de fabricación y
comercialización de línea blanca. Durante el año 2009 le efectuaron
retenciones en la fuente de impuesto a la renta por un valor
equivalente a USD 70.000.
En el mes de abril del año 2010, la empresa elabora su declaración
de impuesto a la renta del período fiscal 2009, y como parte de la
declaración calcula el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio
fiscal 2010. Luego de aplicar la correspondiente fórmula y
demás consideraciones establecidas en la Ley y este
Reglamento, el valor del anticipo es de USD 100.000; este
anticipo es denominado anticipo calculado o anticipo pagado.

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EJEMPLO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Resumen ejemplo incluido en el reglamento (2/2):
Se ejemplifica las diferentes posibilidades de resultados para el año
2010.
CASO 1: El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de
USD 120.000 y retenciones que le han efectuado el año corriente
(2010) de USD 50.000.
CASO 2: El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de
USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el año corriente de
USD 50.000.
CASO 3: El contribuyente tiene un impuesto a la renta causado de
USD 80.000 y retenciones que le han efectuado el año corriente de
USD 85.000.

16. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
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EJEMPLO ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Liquidacion del anticipo en cada caso:
LIQUIDACION EN LA DECLARACION DE IMPUESTO A
LA RENTA:
CASO 1 CASO 2 CASO 3
(A) IMP. RENTA CAUSADO en 2010 120.000 80.000 80.000
(B) ANTICIPO CALCULADO en 2009 100.000 100.000 100.000
Se Asume que en 2009 hubieron un total de $70.000 de
retenciones en la fuente.
Pago de anticipo en 2010 = (B) – Ret de 2009
Pago de anticipo en 2010 = 100.000 – 70.000
IMPUESTO A LA RENTA
MAYOR ENTRE A Y B
120.000 100.000 100.000
CUOTAS DEL ANTICIPO PAGADAS 30.000 30.000 30.000
SALDO DEL ANTICIPO 70.000 70.000 70.000
RETENCIONES QUE LE HAN EFECTUADO 2010 50000 50.000 85.000
IMPUESTO A PAGAR de 2010 40.000 20.000
SALDO A FAVOR 15.000

17. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
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Comercializadoras de
combustible
• Para el cálculo del anticipo de
impuesto a la renta de
comercializadoras y
distribuidoras de combustible,
el coeficiente correspondiente
al total de ingresos gravables
a efecto de impuesto a la
renta será reemplazado por el
cero punto cuatro por ciento
(0.4%) del total del margen
de comercialización
correspondiente.
Forestales
• Para la actividad económica
exclusivamente relacionada
con proyectos productivos
agrícolas de agroforestería y
de silvicultura de especies
forestales, con etapa de
crecimiento superior a un
año, estarán exonerados del
anticipo del impuesto a la
renta durante los periodos
fiscales en los que no reciban
ingresos gravados que sean
fruto de una etapa principal
de cosecha.
RO 434 ABRIL 2011: CASOS ESPECIALES

18. Análisis Práctico y Guía para Implementación de NIIF
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Software o tecnología
• Actividades exclusivamente
relacionadas con el desarrollo
de proyectos de software o
tecnología, con etapa de
desarrollo superior a un año,
están exonerados del anticipo
al impuesto a la renta durante
los periodos fiscales en los
que no reciban ingresos
gravados. Previa
presentación al SRI una
declaración sobre el detalle y
cronograma del desarrollo de
tales proyectos, con los
requisitos necesarios.
Se excluirá del cálculo:
• Montos que correspondan a
gastos incrementales por
generación de nuevo empleo
o mejora de la masa salarial,
así como en la adquisición de
nuevos activos destinados a
la mejora de la productividad
e innovación tecnológica, (Ver
el Reglamento), y en general
aquellas inversiones y gastos
efectivamente realizados,
relacionados con los
beneficios tributarios para el
pago del impuesto a la renta
que reconoce el Código
Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones
RO 434 ABRIL 2011: CASOS ESPECIALES