Niif foro anual_2014

www.crowehorwath.com.coAudit | Tax | Advisory
Bogotá, D.C. Club el Nogal, 20 de Febrero de 2014
Guillermo L. Berrio Gracia
EFECTOS TRIBUTARIOS DE LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA

2Audit | Tax | Advisory © 2014 Crowe Horwath CO S.A.
CONTENIDO
1. Normatividad actual expedida en Colombia
correspondiente al proceso de Convergencia
a NIIF - Decretos reglamentarios expedidos
por el gobierno nacional.
2. Norma Tributaria Vs la aplicación de las
Normas Internacionales de Información
Financiera - NIIF

NORMAS VIGENTES……. EN QUE VAMOS????

Grupo Decretos
1
2784 - Diciembre de 2012
2 3022 – Diciembre de 2013
3019 – Diciembre de 2013
Proceso en Colombia:
Mediante la Ley 1314 de 2009, se regula el proceso de convergencia en Colombia.
El Gobierno Nacional expide Decretos por medio de los cuales reglamenta la aplicación de la Ley 1314
sobre el marco técnico aplicar en cada Grupo, los cronogramas de aplicación para estos, así como las
características de cada clasificación.
DECRETOS REGLAMENTARIOS

Grupo 1
El Gobierno promulgo el Decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012, por medio del cual procede a expedir el
marco teórico normativo para los preparadores de información financiera que conformen el Grupo 1, estas
normas comprenden las NIIF que han sido emitidas en español a 1 de enero de 2012 por parte de IASB.
Posteriormente, en Diciembre 27 de 2013 con la expedición del Decreto 3023, se actualizaron las NIIF
emitidas en español al 1 de enero de 2013, así mismo se expidió el Decreto 3024 por el cual se modifico el
Decreto 2784 de 2012 y se dictaron otras disposiciones.
Estado actual
Grupo Decretos
1

Grupo 2
El Gobierno nacional expidió el Decreto 3022 el 27 de Diciembre de 2013, por medio del cual se pone en
vigencia la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes en su versión año 2009, autorizada por
el IASB en español, correspondiente al Grupo 2 de acuerdo con la clasificación contenida en el
Direccionamiento Estratégico del CTCP.
Estado actual
Grupo Decretos
1

Grupo 3
El 26 de Diciembre de 2012 se expidió el Decreto 2706 mediante el cual se reglamenta el marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 3, anexando la respectiva
normatividad, posteriormente el 27 de Diciembre de 2013, se promulgo el Decreto 3019 por medio del cual se
modifica el Decreto 2706, para los parámetros de definición de microempresas, con el fin que los mismos sean
consistentes para la efectiva clasificasión de las microempresas como Grupo 3.
Estado actual
Grupo Decretos
1

NORMA TRIBUTARIA VS LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - NIIF

SEPARACIÓN ENTRE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA Y FISCAL
Artículo 4 de la Ley 1314:
“…INDEPENDENCIA Y AUTONOMÍA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS FRENTE A LAS DE
CONTABILIDAD Y DE INFORMACIÓN FINANCIERA. Las normas expedidas en desarrollo
de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan
expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia…”

SEPARACIÓN ENTRE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA Y FISCAL
 Artículo 165 de la Ley 1607:
 “…las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante
los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia…”
 Grupo 1 y 3: Año 2015 + 4 = Año 2019
 Grupo 2: Año 2016 + 4 = Año 2020
 “…durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan
en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas…”
 “…Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento
de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de
aplicación del nuevo marco regulatorio contable.”

Tema Norma Fiscal Norma internacional
Definición Son activos fijos o inmovilizados los bienes
corporales muebles o inmuebles y los
incorporales que no se enajenan dentro del
giro ordinario de los negocios del
contribuyente
La propiedad planta y equipo
son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la
producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un
ejercicio.
Reconocimiento
de los Activos
Costos de los Activos Fijos. ART 69 ET
El costo de los bienes enajenados que
tengan el carácter de activos fijos, está
constituido por el precio de adquisición o el
costo declarado en el año inmediatamente
anterior, según lineamientos específicos.
Costos Iniciales
Indica que todo elemento de
propiedades, planta y equipo, que
cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá
por su costo.
DIFERENCIAS CONCEPTUALES
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Medición Inicial Costos de los Activos Fijos. AR 69 ET
Costo de Adquisición o valor declarado
en declaración del año anterior
 Los reajustes fiscales
 El costo de las adiciones y mejoras
 El costo de reparaciones locativas no
deducidas y la contribución por
valorización.
 Precio de Compra
 Derechos y Aranceles de importación
 Impuestos directos no recuperables
 Descuentos comerciales y rebajas de
precios
 Transporte, para dar al activo su
posición final
 Los costos de desmantelamiento y
restauración del lugar de su localización
Medición
Posterior  Costo
 Menos depreciación
 Más reajustes fiscales
 Modelo del Costo
Costos de adquisición menos la
depreciación acumulada y el importe
acumulado de las perdidas acumuladas por
deterioro del valor.
 Modelo de Revaluación
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

INVENTARIOS
Definición
ET Art 60
Son activos movibles los bienes corporales
muebles o inmuebles y los incorporales que se
enajenan dentro del giro ordinario de los
negocios del contribuyente e implican
ordinariamente existencias al principio y al fin
de cada año o período gravable.
Los inventarios son activos:
a) Poseídos para ser vendidos en el
curso normal de la operación.
b) En proceso de producción con vista
a esa venta; o
c) En forma de materiales o
suministros, para ser consumidos
en el proceso de producción, o en
la prestación de servicios.
Costos por
préstamos
No se aplica En la NIC 23 se identifican algunas
circunstancias en las que los costos
financieros se incluyen en el costo de
los inventarios.

Costos de los
Inventarios para un
Prestador de
Servicio
No se reconocen como inventario, en
ocasiones son cargos diferidos.
Pueden ser contabilizados como
inventarios los costos para la prestación
del servicio.
Descuentos
Comerciales
Norma Fiscal Costos de Ventas
Desde el punto de vista fiscal, los
descuentos condicionados constituyen
ingresos para su beneficiario, dadas las
preceptivas del artículo 26 del estatuto
tributario, en concordancia con el artículo
17 del Decreto 187 de 1975, por lo cual
deben ser declarados como tales en el
período en que se perciban.
Los descuentos comerciales, las rebajas
y otras partidas similares se deducirán
para determinar el costo de adquisición.
INVENTARIOS

ACTIVOS: Activo Contable (>) mayor que el Activo Fiscal
 Revaluación como costo atribuido de la Propiedad, planta y equipo
 Deterioro de cuentas por cobrar
 Deterioro de los inventarios
 Deterioro y depreciación de la Propiedad, planta y equipo
PASIVOS: Pasivo Contable (<) menor que el Pasivo Fiscal
 Pensiones de jubilación
 Reconocimiento diferido de ingresos
DISMINUCIÓN PATRIMONIAL DERIVADO DEL RECONOCIMIENTO
DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
* Estas diferencias generan una disminución del Patrimonio por el Reconocimiento de un Pasivo
.por Impuesto Diferido

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