Presentación de David De La Torre (Socio Líder de Impuestos en EY Perú), acerca de los impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF. Abril 2014.

1. Impactos fiscales en el
Impuesto a la Renta por la
adopción de las NIIF:
Activos Fijos/Existencias
David De La Torre – Socio Líder de
Impuestos
Abril 2014

2. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 2
Contabilidad y tributación
Tributación
y
normas contables
Principales conceptos:
reconocimiento de
ingresos y gastos;
costo computable.
Diferencias temporales
y
permanentes
Aspectos formales:
Libros y registros
Adopción NIIF

3. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 3
Principales efectos fiscales por adopción
total de NIIF - Activo Fijo
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Cambio de vida útil
Asignación de valor residual
Componetización
ACTIVO
FIJO

4. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 4
► Costo Computable - Art 20 LIR
► Costo de adquisición, producción, construcción o ingreso al
patrimonio.
► Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g)
del Reglamento LIR.
► Valor Depreciable - Art 41 LIR
► Costo
► Mejoras de carácter permanente.
► Diferencia de cambio de pasivos relacionados con su adquisición -
Art 61 inc f) LIR
► Revaluaciones vía reorganización societaria - Art 104 Numeral
1) Ley IR
Activo Fijo - Valor Depreciable Tributario

5. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 5
► Tasa Fija – Edificios y Construcciones = 5% (línea recta).
Arts. 39 LIR, Art. 22 RLIR:
► Tasas Máximas – Otros Activos = “aquella que se encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros
contables, siempre que no exceda el porcentaje máximo
establecido para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el
método de depreciación aplicado por el contribuyente”.
Vida útil contable (vida económica) con límite.
Arts. 40 LIR, Art. 22 RLIR:
Activo Fijo - Depreciación Tributaria

6. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 6
► Creemos que la depreciación tributaria no debe afectarse como
consecuencia de incrementos o disminuciones del costo en libros del
activo por efecto de la aplicación de NIIF.
► En nuestra opinión el requisito de contabilización se refiere al plazo
de vida útil expresado en un porcentaje de depreciación, no a la base
de cálculo. De tal manera que la depreciación contable y tributaria
culminen en el mismo plazo.
► Es necesario el control mediante registros auxiliares.
Activo Fijo - Depreciación Tributaria

7. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 7
► Informe 025-2014-SUNAT/4B0000
► Pregunta: Se puede deducir vía declaración jurada anual la depreciación calculada
sobre el costo tributario anterior al ajuste NIIf por el cual se rebaja el valor de un
activo con cargo a los resultados acumulados?
► Respuesta (Interpretación Literal): “No puede deducirse como gasto, vía
declaración jurada, la depreciación que corresponde a la diferencia del costo de
adquisición registrado en un inicio respecto del costo rebajado luego de la
contabilización del ajuste efectuado como consecuencia de la aplicación de las
NIIF”.
► Que consecuencias trae ello?
► Art. 20: “el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones
o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo con lo
dispuesto por esta ley”
Activo Fijo - Depreciación Tributaria

8. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 8
Asignación de costo atribuible y nueva vida
útil
Contablemente:
► Valor razonable (Tasación + nueva vida útil)
ó,
► Costo depreciado NIIF (Eliminar ACM + nueva vida útil)

9. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 9
Asignación de costo atribuible y nueva vida
útil - Casos prácticos

10. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 10
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (1,000) (600)
Neto - 400
EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES
Tasa fija anual = 5%
Libros Tax
Costo Rev 500 1,000
D. Acum. - (600)
Neto 500 400
NIIF
Contable Tributario Deducción
Tasa
Contable
9%
45 50 -5
S/1,000 x 5% = 50
No condicionada al registro
contable.
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal

11. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 11
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (1,000) (600)
Neto - 400
MAQUINARIA
Tasa máxima= 10%
IRD
(S/. 400 x 30% = 120) = Activo
Deducción de S/. 100 x 4 años
Libros Tax
Costo Rev 500 1,000
D. Acum. - (600)
Neto 500 400
NIIF
Registro de nuevo IRD
S/. 100 x 30% = 30
Pasivo
¿Depreciación
condicionada a
contabilización?
Contable Tributario Adición y/o
Deducción
Tasa Contable
35%
175 100 +75
Tasa Contable
10%
50 100 -50
Ej. 1
Ej. 2
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal

12. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 12
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (800) (800)
Neto 200 200
MAQUINARIA
Tasa máxima : 10%
Libros Tax
Costo 600 1,000
D. Acum. - (800)
Neto 600 200
NIIF
Contable Tributario DJ
Tasa Contable
15% (6.67 años) 90 30 +60
90 90 0
Coincidencia de Vida Útil
Contable y Tributaria
Ambas depreciaciones
culminarán en la misma fecha.
Interpretación 1
Interpretación 2
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Costo atribuido mayor al costo neto en libros

13. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 13
Contablemente:
► La NIC 16 establece que la vida útil es el periodo durante el cual se
espera utilizar el activo.
► La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o
categoría dentro del rubro de activos fijos, según la vida económica
de los activos.
Cambio de vida útil

14. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 14
Cambio de vida útil - Casos prácticos

15. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 15
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (400) (400)
Neto 600 600
edificio/construcción
Tasa 5% anual
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (800) (400)
Neto 200 600
NIIF
Contable
Tasa 10% 100
La depreciación no
requiere estar
contabilizada dentro del
ejercicio
Con cargo
al
patrimonio
Tributario Adición
50 50
Cambio de vida útil
Menor vida útil remanente

16. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 16
Cambio de vida útil
Menor vida útil remanente
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (700) (700)
Neto 300 300
MAQUINARIA
Tasa Máxima 10%
Tasa 7% anual (14.28 años)
Cambio:
Tasa 8% anual (12.5 años)
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (800) (700)
Neto 200 300
NIIFCon cargo
al
patrimonio
Contable Tributario Adición
y/o
Deducción
Tasa 8% 80 80 -
En total 200 300 -100
La depreciación no
figurará contabilizada en
el ejercicio. Riesgo?

17. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 17
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (1,000) (1,000)
Neto 0 0
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (667) (1,000)
Neto 333 0
NIIF
Contable Tributario Adición
Tasa 6.7% 67 0 +67
Maquinaria
Vida útil inicial: 10 años (10%)
Cambio a 15 años (6.7%)
Con abono
al
patrimonio
Cambio de vida útil
Mayor vida útil remanente (totalmente depreciado fiscalmente)

18. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 18
Contablemente:
► La Gerencia debe estimar el valor residual de cada activo.
► La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se
determina después de deducir su valor residual.
Asignación de valor residual

19. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 19
Valor residual
Menor base de cálculo
de depreciación
Analizar si debe formar
parte del costo de
producción
Periodo Costo de
adquisición
Valor
residual
Base
Contable
Tasa Depreciación
Contable
Depreciación
Tributaria
Deducción
Anual 1,000 200 800 10% 80 100 -20
Anual 1,000 200 800 10% 80 80 0
Interpretación 1
Interpretación 2
Asignación de valor residual
Caso práctico

20. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 20
Contablemente:
► La NIC 16 establece que una entidad distribuirá el importe
inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades,
planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma
separada cada una de estas partes.
► La Gerencia deberá realizar un estudio técnico que le permita
identificar los componentes principales de cada activo y analizar la
vida útil de los mismos.
Componetización

21. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 21
Activo
Activo
(elemento)
Componente 2
Componente 1
¿activos
independientes?
Costo de
adquisición
integral
Tasación,
proforma,
etc.
Costo de
cada
componente
Componetización
Costo computable

22. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 22
Componentes Costo Tasa
contable
Tasa
máxima
según LIR
Tasa
máxima
aplicable
Chimenea 100 8% 10%
?
Equipo de
procesamiento de
datos
200 33% 25%
?
Horno 700 6% 20% ?
Total 1,000
Activo fijo : Horno
Costo : S/. 1,000
¿según la naturaleza del elemento
o de los componentes?
Componentes Costo Tasa
contable
Tasa máxima
según LIR
(Interpretación 1)
Tasa máxima
aplicable
(Interpretación 2)
Chimenea 100 8% 10%
20%
Equipo de
procesamiento de
datos
200 33% 25%
Horno 700 6% 20%
Total 1,000
Componetización
Asignación de tasa máxima de depreciación

23. Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 23
Componentes Costo Tasa
contable
Depreciación
contable
Depreciaión
máxima
tributaria
(Interpretación
1)
Adición
(Interpretación
1)
Depreciación
máxima tributaria
(Interpretación 2)
Adición
(Interpretación
2)
Chimenea 100 8% 8
¿200? ¿0?
¿20? ¿0?
Equipo de
procesamiento de
datos
200 33% 67 ¿40? ¿+27?
Horno 700 6% 42 ¿140? ¿0?
Total 1,000 117
¿se aplica a la depreciación por cada
componente o la depreciación global del activo?
Componetización
Aplicación de tasa máxima de depreciación
Activo fijo : Horno
Costo : S/. 1,000
Tasa tributaria : 20% anual (máxima)

24. Impactos fiscales en el
Impuesto a la Renta por la
adopción de las NIIF:
Activos Fijos/Existencias
David De La Torre – Socio Líder de
Impuestos
Abril 2014