Curso Identificación, Formulación y Comunicación de Hallazgos de Auditoría y Evaluación de Comentarios y/o Aclaraciones FEB.2014 - Dr. Miguel Aguilar Serrano

MODELO
TRADICIONAL

MODELO
MODERNO

SUMILLA

SUMILLA

CONDICIÓN

CONDICIÓN
(EVIDENCIAS)

CRITERIO

CRITERIO

CAUSA

CAUSA
(DEBER INCUMPLIDO)

EFECTO

EFECTO

OPINIÓN DE AUDITOR LUEGO
DE LA EVALUACIÓN DE LOS
COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES

OPINIÓN DE AUDITOR LUEGO
DE LA EVALUACIÓN DE LOS
COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES

IDENTIFICACIÓN DEL DEBER
INCUMPLIDO

INCUMPLIDO

DIRECTIVA N° 007-2013-CG/PEC APROBADA CON R. C. N° 391-2012CG DE 26.OCT.2012

“LINEAMIENTOS PARA LA FORMULACIÓN DEL PLAN NACIONAL DE CONTROL Y LA DIRECTIVA N° 0072012 –CG/PEC DIRECTIVA DE PROGRAMACIÓN, EJECUCIÓN Y EVALUACIÓN DEL PLAN ANUAL DE
CONTROL DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL PARA EL AÑO 2013”
I.

LINEAMIENTOS GENERALES DE POLÍTICA
PARA EL AÑO 2013, LOS LINEAMIENTOS GENERALES DE POLÍTICA ORIENTAN LAS ACCIONES DE LOS
ÓRGANOS QUE CONFORMAN EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL MEDIANTE LA SELECCIÓN DE LAS
ÁREAS DE MAYOR IMPACTO ECONÓMICO Y SOCIAL, DEBIENDO ENFOCARSE EN:
2.1. EL CONTROL DEL PRESUPUESTO Y DEL GASTO EN LAS PARTIDAS GENÉRICAS DE BIENES Y
SERVICIOS (ADQUISICIONES Y CONTRATACIONES) Y ADQUISICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS (OBRAS
E INVERSIONES).
2.2. LA ATENCIÓN Y VERIFICACIÓN DE LAS DENUNCIAS PRESENTADAS AL SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL.
2.3. OTROS CASOS QUE POR SU IMPACTO, COMPLEJIDAD Y REPERCUSIÓN DEBAN SER ATENDIDOS POR EL
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.

II.

LINEAMIENTOS DE POLÍTICA EN TEMAS ESPECÍFICOS
LA PROGRAMACIÓN DE LAS ACCIONES Y ACTIVIDADES DE CONTROL DEL AÑO 2013 DEBERÁ DE
CONSIDERAR PREFERENTEMENTE LOS PROCESOS DE MAYOR EXPOSICIÓN PRESUPUESTAL Y SOCIAL.
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA SIGUIENDO SU MANDATO CONSTITUCIONAL HA
IDENTIFICADO PROCESOS DE LA GESTIÓN PÚBLICA QUE REQUIEREN DE UNA MAYOR ATENCIÓN POR
PARTE DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL.
POR LO TANTO, SE PRIORIZARÁN EL CONTROL DE LAS ACTIVIDADES QUE CONTRIBUYEN AL
CUMPLIMIENTO DE LOS FINES Y OBJETIVOS MISIONALES DE LAS ENTIDADES, IDENTIFICANDO RIESGOS
OPERATIVOS Y PROPONIENDO OPORTUNIDADES DE MEJORA EN LA PRESTACIÓN DE LOS SERVICIOS
PÚBLICOS.

DEBIDO
PROCESO

ASEGURAR EL
DEBIDO DERECHO
DE DEFENSA

EVALUACIÓN
OBJETIVA E
INDEPENDIENTE
DE LOS
COMENTARIOS

FORMULACIÓN DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Y
EVALUACIÓN DE COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES

1.

NUMERAL 3 DEL ARTÍCULO N° 139 DE
LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA
OBSERVANCIA DEL DEBIDO PROCESO

2.

NUMERAL 23 DEL ARTÍCULO N° 2 DE
LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL
PERÚ - DERECHO DE DEFENSA

3.

LITERAL g) DEL ARTÍCULO N° 9 DE
LA LEY N° 27785

4.

ARTÍCULO 11 DE LA LEY 27785
MODIFICADA POR EL ARTÍCULO 2° DE
LA LEY N° 29622 PUBLICADA EL
07.DIC.2010

5.

NAGU 3.60 MODIFICADA CON R.C. N°
259-2000-CG DE 07.DIC.00,
PUBLICADA EL 13.DIC.2000.

6.

DIRECTIVA N° 010-2008-CG
APROBADO CON R.C N° 430-2008.CG
DE 24.OCT.2008 - 5.1 OBJETIVIDAD.

7.

ARTÍCULO IV DEL TÍTULO
PRELIMINAR DE LA LEY N° 27444

COMUNICACIÓN
DE HALLAZGOS
DE AUDITORÍA

1.

RECEPCIÓN DE COMENTARIOS
Y/O APRECIACIONES

2.

EVALUACIÓN DE LOS
COMENTARIOS

3.

OPINIÓN DEL AUDITOR SOBRE
LA SUBSISTENCIA O NO DE LOS
HECHOS OBSERVADOS

4.

CÓDIGO DE ÉTICA DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL

5.

DIRECTIVA N° 003-2003-CG/AC Y
REGLAMENTO DE INFRACCIONES
Y SANCIONES

6.

LEYES 27785 Y 29622 , NAGU Y
MAGU.

OBSERVACIONES

FACULTAD DE TODA PERSONA DE
CONTAR CON EL TIEMPO Y LOS MEDIOS
NECESARIOS PARA EJERCERLO EN
TODO TIPO DE PROCESOS, INCLUIDOS
LOS ADMINISTRATIVOS.
LO CUAL IMPLICA, ENTRE OTRAS
COSAS, QUE SEA INFORMADA CON
ANTICIPACIÓN DE LAS ACTUACIONES
INICIADAS EN SU CONTRA.

EL DEBIDO PROCESO ESTÁ
CONCEBIDO COMO EL
CUMPLIMIENTO DE TODAS LAS
GARANTÍAS, REQUISITOS Y
NORMAS DE ORDEN PÚBLICO QUE
DEBEN OBSERVARSE EN LAS
INSTANCIAS PROCESALES DE
TODOS LOS PROCEDIMIENTOS,
INCLUIDOS LOS ADMINISTRATIVOS,
A FIN DE QUE LAS PERSONAS
ESTÉN EN CONDICIONES DE
DEFENDER ADECUADAMENTE SUS
DERECHOS ANTE CUALQUIER ACTO
DEL ESTADO QUE PUEDA
AFECTARLOS.
VALE DECIR, QUE CUALQUIER
ACTUACIÓN U OMISIÓN DE LOS
ÓRGANOS ESTATALES DENTRO DE
UN PROCESO, SEA ÉSTE
ADMINISTRATIVO O
JURISDICCIONAL, DEBE RESPETAR
EL DEBIDO PROCESO LEGAL

TIPOS DE RESPONSABILIDADES
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL
ES AQUELLA EN LA QUE INCURREN LOS SERVIDORES Y FUNCIONARIOS
POR HABER CONTRAVENIDO EL ORDENAMIENTO JURÍDICO
ADMINISTRATIVO Y LAS NORMAS INTERNAS DE LA ENTIDAD A LA QUE
PERTENECEN, SE ENCUENTRE VIGENTE O EXTINGUIDO EL VÍNCULO
LABORAL O CONTRACTUAL AL MOMENTO DE SU IDENTIFICACIÓN
DURANTE EL DESARROLLO DE LA ACCIÓN DE CONTROL.
INCURREN TAMBIÉN EN RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL LOS SERVIDORES Y FUNCIONARIOS PÚBLICOS QUE, EN EL
EJERCICIO DE SUS FUNCIONES, DESARROLLARON UNA GESTIÓN
DEFICIENTE, PARA CUYA SE REQUIERE LA EXISTENCIA, PREVIA A LA
ASUNCIÓN DE LA FUNCIÓN PÚBLICA QUE CORRESPONDA O DURANTE
EL DESEMPEÑO DE LA MISMA, DE MECANISMOS OBJETIVOS O
INDICADORES DE MEDICIÓN DE EFICIENCIA.
RESPONSABILIDAD CIVIL.
ES AQUELLA EN LA QUE INCURREN LOS SERVIDORES Y FUNCIONARIOS
PÚBLICOS, QUE POR SU ACCIÓN U OMISIÓN, EN EL EJERCICIO DE SUS
FUNCIONES, HAYAN OCASIONADO UN DAÑO ECONÓMICO A SU
ENTIDAD O AL ESTADO. ES NECESARIO QUE EL DAÑO ECONÓMICO SEA
OCASIONADO INCUMPLIENDO EL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO
SUS FUNCIONES,
POR DOLO O CULPA, SEA ÉSTA INEXCUSABLE O LEVE. LA OBLIGACIÓN
DEL RESARCIMIENTO A LA ENTIDAD O AL ESTADO ES DE CARÁCTER
CONTRACTUAL Y SOLIDARIO, Y LA ACCIÓN CORRESPONDIENTE
PRESCRIBE A LOS DIEZ (10)AÑOS DE OCURRIDOS LOS HECHOS QUE
GENERAN EL DAÑO ECONÓMICO
RESPONSABILIDAD PENAL
ES AQUELLA EN LA QUE INCURREN LOS SERVIDORES O
FUNCIONARIOS PÚBLICOS QUE EN EJERCICIO DE SUS FUNCIONES HAN
EFECTUADO UN ACTO U OMISIÓN TIPIFICADO COMO DELITO.

PRESCRIPCIÓN
TIPO

DISPOSICIÓN LEGAL O NORMATIVA
DISPOSICIÓN

COMENTARIO
LA ACCIÓN PARA INSTAURAR EL PROCESO ADMINISTRATIVO DISCIPLINARIO,
PRESCRIBE AL AÑO DE CONOCIDA LA FALTA GRAVE.

RÉGIMEN PRIVADO:
ART. 9 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO
D. LEG. N° 728

ADMINISTRATIVO

RÉGIMEN PÚBLICO:
ARTÍCULO N° 173 DEL REGLAMENTO DE
LA LEY DE LA CARRERA
ADMINISTRATIVA, APROBADO POR EL D.
S. N° 005-90-PCM

UNA VEZ CONCLUIDO EL CONTRATO DE TRABAJO POR ALGUNAS DE LAS
CAUSALES SEÑALADAS EN EL ART. 16 DEL TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL D.
LEG. N° 728, EL VÍNCULO LABORAL CON EL TRABAJADOR SE EXTINGUE, EN
CONSECUENCIA SE EXTINGUE TAMBIÉN EL PODER DE SANCIÓN DEL
EMPLEADOR RESPECTO AL TRABAJADOR, HABIDA CUENTA QUE UNA MEDIDA
DISCIPLINARIA ES IDENTIFICADA COMO UNA MEDIDA CORRECTIVA
ORIENTADA A REPARAR UNA INFRACCIÓN FUNCIONAL COMETIDA EN EL
DESARROLLO DE SUS QUEHACERES LABORALES

ART.233 DE LA LEY 27444
233.1
NUMERAL MODIFICADO POR EL ART. 1°
DEL D. LEG. N° 1029, PUBLICADO EL
24.JUN.2008

EN CASO DE NO ESTAR DETERMINADA EN LEYES ESPECIALES, LA FACULTAD
DE LA AUTORIDAD DE DETERMINAR LA EXISTENCIA DE LA INFRACCIÓN
ADMINISTRATIVA PRESCRIBE A LOS 4 AÑOS, COMPUTADOS A PARTIR DE LA
FECHA EN QUE SE COMETIÓ LA INFRACCIÓN O DESDE QUE CESÓ.

ARTÍCULO 40° PRESCRIPCIÓN

40.1 LA FACULTAD PARA SANCIONAR POR RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL DERIVADA DE LOS INFORMES, PRESCRIBE A
LOS CUATRO (4) AÑOS CONTADOS A PARTIR DEL DÍA EN QUE LA INFRACCIÓN
SE HUBIERA COMETIDO O DESDE QUE CESÓ, SI FUERA UNA ACCIÓN
CONTINUADA. LA PRESCRIPCIÓN PUEDE SER ALEGADA POR LOS
ADMINISTRADOS EN VÍA DE DEFENSA, PARA LO CUAL, LAS INSTANCIAS
COMPETENTES RESOLVERÁN INMEDIATAMENTE SIN ABRIR PRUEBA, O PEDIR
ALGUNA ACTUACIÓN ADICIONAL A LA MERA CONSTATACIÓN DE LOS PLAZOS
VENCIDOS.

REGLAMENTO DE INFRACCIONES Y
SANCIONES PARA LA RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL DERIVADA
DE LOS INFORMES EMITIDOS POR LOS
ÓRGANOS DEL SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL.
APROBADO CON D. S. N° 023-2011-PCM
DE 17.MAR.2011

40.2 EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR POR RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL NO PUEDE DURAR MÁS DE DOS (02) AÑOS,
CONTADOS DESDE SU INICIO. EL CUMPLIMIENTO DE DICHO PLAZO
DETERMINA LA CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR, RESPECTO
DE LAS PERSONAS PROCESADAS,
DEBIENDO SER ALEGADO EN VÍA DE DEFENSA Y RESUELTO INMEDIATAMENTE
POR LAS INSTANCIAS COMPETENTES A PARTIR DE LA MERA CONSTATACIÓN
DEL PLAZO CUMPLIDO.

PRESCRIPCIÓN II

CIVIL

PENAL

CÓDIGO CIVIL SEGÚN
NOVENA DISPOSICIÓN FINAL
– DEFINICIONES BÁSICAS DE
LA LEY 27785

LA ACCIÓN CORRESPONDIENTE A LA
RESPONSABILIDAD CIVIL PRESCRIBE A LOS
10 AÑOS DE OCURRIDOS LOS HECHOS QUE
GENERAN EL DAÑO ECONÓMICO

CÓDIGO PENAL

SEGÚN LA NATURALEZA Y MAGNITUD DEL
DELITO

6.2.8 PRESCRIPCIÓN DEL NUMERAL 6.2 NORMAS COMUNES DEL
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.
LA POTESTAD SANCIONADORA PARA DETERMINAR LA
EXISTENCIA DE CONDUCTAS INFRACTORAS Y
CORRESPONDIENTE IMPOSICIÓN DE SANCIONES, PRESCRIBE A
LOS CUATRO (4) AÑOS, CONTADOS DESDE EL DÍA EN QUE LA
INFRACCIÓN SE HUBIERA COMETIDO O DESDE QUE HUBIERA
CESADO EN CASO FUERA UNA ACCIÓN CONTINUADA.
EL PLAZO DE PRESCRIPCIÓN SE SUSPENDE CON EL INICIO DEL
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR, EL CUAL OPERA CON LA
NOTIFICACIÓN DE DICHA DECISIÓN AL ADMINISTRADO Y LA
CORRESPONDIENTE FORMULACIÓN DE CARGOS POR PARTE DEL
ÓRGANO INSTRUCTOR, CONFORME A LO DISPUESTO EN EL
NUMERAL 233.2 DEL ARTÍCULO 233° DE LA LEY N° 27444.
LA SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR POR
DECISIÓN JUDICIAL EXPRESA O EN LOS CASOS ESTABLECIDOS
EN LA LEY, EL REGLAMENTO Y LA PRESENTE DIRECTIVA,
TAMBIÉN GENERA LA SUSPENSIÓN DEL PLAZO DE
PRESCRIPCIÓN.
LA PRESCRIPCIÓN ES APRECIADA DE OFICIO O ALEGADA POR EL
ADMINISTRADO EN CUALQUIER INSTANCIA O ETAPA DEL
PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.
EN CASO SEA ALEGADA, SE RESOLVERÁ SIN NECESIDAD DE
PRUEBA O ACTUACIÓN ADICIONAL, POR LA MERA
CONSTATACIÓN DEL PLAZO CUMPLIDO, CONFORME AL TRÁMITE
ESTABLECIDO EN LA PRESENTE DIRECTIVA.

6.2.22 EXIMENTES DE RESPONSABILIDAD
PARA EL EJERCICIO DE LA POTESTAD SANCIONADORA POR RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL CONFERIDA
A LA CONTRALORÍA GENERAL, SON EXIMENTES DE RESPONSABILIDAD:
a.

LA INCAPACIDAD MENTAL, DEBIDAMENTE COMPROBADA POR LA AUTORIDAD COMPETENTE.

a.

EL CASO FORTUITO O LA FUERZA MAYOR, DEBIDAMENTE COMPROBADA.

a.

EL EJERCICIO DE UN DEBER LEGAL, FUNCIÓN, CARGO O COMISIÓN ENCOMENDADA.

a.

LA AUSENCIA DE UNA CONSECUENCIA PERJUDICIAL PARA LOS INTERESES DEL ESTADO.

a.

EL ERROR INDUCIDO POR LA ADMINISTRACIÓN POR UN ACTO O DISPOSICIÓN ADMINISTRATIVA, CONFUSA O ILEGAL.

a.

LA ORDEN OBLIGATORIA DE AUTORIDAD COMPETENTE, EXPEDIDA EN EJERCICIO DE SUS FUNCIONES, SIEMPRE QUE
EL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO HUBIERA EXPRESADO PREVIA A LA ACCIÓN U OMISIÓN IMPUTADA, SU
OPOSICIÓN POR ESCRITO O POR CUALQUIER OTRO MEDIO QUE PERMITA VERIFICAR SU RECEPCIÓN POR EL
DESTINATARIO.

a.

LA ACTUACIÓN FUNCIONAL EN CASO DE CATÁSTROFE O DESASTRES NATURALES O INDUCIDOS, CUANDO LOS
INTERESES DE SEGURIDAD, SALUD, ALIMENTACIÓN U ORDEN PÚBLICO, HUBIERAN REQUERIDO ACCIONES
INMEDIATAS E INDISPENSABLES PARA EVITAR O SUPERAR SU INMINENTE AFECTACIÓN.

LOS EXIMENTES SON PLANTEADOS POR LOS ADMINISTRADOS, A QUIENES CORRESPONDE LA CARGA DE LA PRUEBA. LA
CONFIGURACIÓN DEL EXIMENTE NO AFECTA LA TIPICIDAD DEL HECHO IMPUTADO, GENERANDO ÚNICAMENTE LA
DESAPARICIÓN DE SU ANTIJURIDICIDAD Y CONSIGUIENTE MERECIMIENTO DE SANCIÓN EN EL CASO CONCRETO,
IMPLICANDO, CUANDO SEA DEBIDAMENTE COMPROBADO, LA EMISIÓN DE PRONUNCIAMIENTO DE INEXISTENCIA DE
INFRACCIÓN, O, LA DECLARACIÓN DE NO HA LUGAR A LA IMPOSICIÓN DE SANCIÓN.
EN CASO DEL TRIBUNAL SUPERIOR, LA APRECIACIÓN DEL EXIMENTE, ACARREA LA REVOCACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
QUE IMPUSO SANCIÓN Y DECLARACIÓN DE NO HA LUGAR A SU IMPOSICIÓN AL ADMINISTRADO.
LA CONFIGURACIÓN PARCIAL DEL EXIMENTE, NO LIBERA DE RESPONSABILIDAD AL ADMINISTRADO, PERO DEBE SER
CONSIDERADO PARA LA GRADUACIÓN DE LA SANCIÓN, CONFORME AL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.

6.2.23 ATENUANTES DE RESPONSABILIDAD
PARA FINES DEL EJERCICIO DE LA POTESTAD SANCIONADORA POR RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL CONFERIDA A LA CONTRALORÍA GENERAL, SIN MENOSCABO DE LA
APLICACIÓN DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD, SON SUPUESTOS ATENUANTES DE LA
RESPONSABILIDAD, LOS SIGUIENTES:
a. LA SUBSANACIÓN VOLUNTARIA POR PARTE DEL ADMINISTRADO DEL ACTO U OMISIÓN
IMPUTADO COMO CONSTITUTIVO DE INFRACCIÓN, CON ANTERIORIDAD A LA NOTIFICACIÓN
DEL INICIO DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR.

a. LA ACTUACIÓN FUNCIONAL EN PRIVILEGIO DE INTERESES SUPERIORES DE CARÁCTER
SOCIAL, O RELACIONADOS A LA SALUD U ORDEN PÚBLICO, CUANDO, EN CASOS DIFERENTES A
CATÁSTROFES O DESASTRES NATURALES O INDUCIDOS, SE HUBIERA REQUERIDO LA
ADOPCIÓN DE ACCIONES INMEDIATAS PARA SUPERAR O EVITAR SU INMINENTE AFECTACIÓN.
LOS ATENUANTES, ADEMÁS DE PERMITIR LA REDUCCIÓN DE LA SANCIÓN EN LA ESCALA
CORRESPONDIENTE, PODRÁN DAR LUGAR A CALIFICAR LA INFRACCIÓN EN UN NIVEL MENOR DE
GRAVEDAD, INCLUSO COMO INFRACCIÓN LEVE ÚNICAMENTE PARA LA APLICACIÓN DE LA
SANCIÓN, LO QUE, EN AMBOS CASOS, ES PUESTO A CONSIDERACIÓN EN EL PRONUNCIAMIENTO
EMITIDO POR EL ÓRGANO INSTRUCTOR. TRATÁNDOSE DE UNA INFRACCIÓN CALIFICADA COMO
LEVE, CORRESPONDERÁ LA IMPOSICIÓN DE LA MÍNIMA SANCIÓN POSIBLE EN EL ÁMBITO DE LA
CONTRALORÍA GENERAL.
LA REDUCCIÓN EN EL NIVEL DE GRAVEDAD DE LA INFRACCIÓN, ÚNICAMENTE MODIFICA EL
RANGO DE LA SANCIÓN APLICABLE, SIN AFECTAR LA TIPICIDAD DEL HECHO IMPUTADO,
CONFORME A LAS ESCALAS ESTABLECIDAS EN EL ARTÍCULO 15° DEL REGLAMENTO.

RIESGOS INHERENTES, DE CONTROL Y DE DETECCIÓN
EL RIESGO INHERENTE
REPRESENTA LA POSIBILIDAD QUE TANTO TRANSACCIONES COMO SALDOS PUEDAN INCLUIR
AFIRMACIONES EQUIVOCADAS, ES INDEPENDIENTE DE LOS SISTEMAS DE CONTROL DE LA ENTIDAD,
Y ENTRE SUS DETERMINANTES PUEDEN MENCIONARSE: LA ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD, EL MARCO
LEGAL Y LA PERIODICIDAD DE LOS ESTADOS QUE EMITE LA ENTIDAD.
LOS FACTORES QUE INFLUYEN EN EL RIESGO INHERENTE SON ENTRE OTROS LOS SIGUIENTES:
LOS ESTADOS FINANCIEROS, CUENTAS, SALDOS Y/O TRANSACCIONES.
EL RIESGO DE CONTROL
ESTE RIESGO SE DEBE DETERMINAR PARA PRECISAR EL GRADO EN QUE LOS CONTROLES
INTERNOS PERMITEN EVITAR O DETECTAR ERRORES IMPORTANTES.
CONSISTE EN QUE EXISTIENDO UNA AFIRMACIÓN ERRÓNEA EL SISTEMA DE CONTROL, EL AUDITOR
NO LO OBSERVE O BIEN QUE HABIÉNDOLO DETECTADO NO ADOPTE LAS MEDIDAS CORRECTIVAS
NECESARIAS PARA QUE LOS ERRORES NO SE REITEREN.
COMPRENDE LOS CONTROLES GENERALES (ESTRUCTURA, SEPARACIÓN DE FUNCIONES,
ORGANIZACIÓN GENERAL) Y LOS CONTROLES ESPECÍFICOS.
EL RIESGO DE DETECCIÓN:
ES EL RIESGO DE QUE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA NO PERMITAN DESCUBRIR UNA
AFIRMACIÓN ERRÓNEA. PUEDE ESTAR ORIGINADO EN LA INEFICACIA DEL PROCEDIMIENTO
EMPLEANDO, MALA APLICACIÓN DEL MISMO, O BIEN INCORRECTA DEFINICIÓN DEL ALCANCE U
OPORTUNIDAD.
EN EL CASO DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS, SE DEBE TENER UN CRITERIO PARA EN
CONJUNTO CALIFICAR EL GRADO DE EXPOSICIÓN A RIESGO DE DISTORSIÓN DE LOS ACTIVOS, LOS
PASIVOS Y EL PATRIMONIO Y LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS.

UNA VEZ APROBADA LA ACCIÓN DE CONTROL, LA COMISIÓN
AUDITORA PREMUNIDA DE UNA CARTA DE PRESENTACIÓN
DIRIGIDA AL TITULAR DE LA ENTIDAD BAJO EXAMEN, DEBE
PRESENTARSE PARA INICIAR SUS ACTIVIDADES.
ÉSTA DEBE CONSIDERAR LOS ASPECTOS SIGUIENTES:
1.

MOTIVO DEL EXAMEN

2.

ALCANCE Y TIPO DEL EXAMEN A EFECTUAR

3.

NOMBRES DEL EQUIPO ENCARGADO DEL EXAMEN
3.1

SUPERVISOR

3.2

AUDITOR ENCARGADO

TRATÁNDOSE DE UNA CARTA EMITIDA POR UNA SOCIEDAD
DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE, ÉSTA DEBERÁ HACER
REFERENCIA, ADEMÁS, A LA RESOLUCIÓN DE CONTRALORÍA
GENERAL QUE LA DESIGNÓ.
LA CARTA DE PRESENTACIÓN DEBE ESTAR FIRMADA POR EL
TITULAR DE LA CONTRALORÍA GENERAL O EL JEFE DE
ÓRGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL QUE SE DESIGNE, EL
TITULAR O SOCIO DE LA FIRMA AUDITORA, SEGÚN
CORRESPONDA.

N°

COMPONENTE

SUB COMPONENTE

1

NECESIDAD DE
ADQUIRIR EL BIEN O
CONTRATAR EL
SERVICIO U OBRA

1.
2.
3.
4.

DEFINICIÓN DE OBJETIVOS
DISPOSICIÓN DE RECURSOS PRESUPUESTALES
IDENTIFICACIÓN DE NECESIDADES
PLAN ANUAL DE ADQUISICONES Y CONTRATACIONES

2

ORGANIZACIÓN DE LAS
ADQUISICIONES

1
2
3

ASIGNACIÓN DE RESPONSABILIDADES
ORGANIZACIÓN Y COORDINACIÓN DE LOS PROCESOS DE SELECCIÓN
LIBROS DE ACTAS Y EXPEDIENTES DE CONTRATACIÓN

3

BASES Y
CONVOCATORIAS

1.
2.
3.

ELABORACIÓN Y APROBACIÓN DE BASES
DIFUSIÓN DE LA CONVOCATORIA
INTEGRACIÓN DE LAS BASES

4

EVALUACIÓN DE LA
PROPUESTA Y
OTORGAMIENTO DE LA
BUENA PRO

1.
2.
3.

EVALUACIÓN DE PROPUESTAS
ADJUDICACIÓN DE LA BUENA PRO
EXONERACIONES DE PROCESOS

5

SUSCRIPCIÓN DE
CONTRATO

1.
2.
3.

ACCIONES PREVIAS A LA SUSCRIPCIÓN DEL CONTRATO.
DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL CONTRATO
FIRMA DEL CONTRATO

6

EJECUCIÓN DEL
CONTRATO

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

DEFINICIÓN DEL PLAZO CONTRACTUAL
ENTREGA DE RECURSOS A LA CONTRATISTA
PAGOS A LA CONTRATISTA
SUPERVISIÓN A LA EJECUCIÓN DEL CONTRATO
SEGUIMIENTO DEL CUMPLIMIENTO DEL CONTRATO
PRESTACIONES ADICIONALES, COMPLEMENTARIAS Y AMPLIACIONES DE PLAZO
ADMINISTRACIÓN DE LAS CONTROVERSIAS

7

LIQUIDACIÓN DEL
CONTRATO

1.
2.

RECEPCIÓN DEL BIEN O SERVICIO
LIQUIDACIÓN DEL CONTRATO

8

OPERACIÓN

1.

MANTENIMIENTO

9

EVALUACIÓN EXPOST

1.
2.

EFECTOS E IMPACTOS
17
CUMPLIMIENTO DE LOS FINES DEL PROYECTO

GLOSARIO
CONCEPTO
HALLAZGO

ALCANCE
PRESUNTAS DEFICIENCIAS O PRESUNTAS IRREGULARIDADES
ES EL ÁREA QUE PRESENTA DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO CONTABLE, FINANCIERO U
OPERACIONAL.

ÁREA CRÍTICA

PRUEBA DE
AUDITORÍA

EN UNA ÁREA CRITICA SE SUPONE QUE TODAS LAS OPERACIONES O ACTIVIDADES QUE ALLÍ
SE REALIZAN, SON POSIBLES HALLAZGOS DE AUDITORÍA, ES DECIR, ESTARÁN AFECTADAS
NEGATIVAMENTE EN SU EFECTIVIDAD O EFICACIA, ECONOMÍA Y EFICIENCIA. EN CASO DE
QUE SEAN VARIAS LAS ÁREAS DE UNA ENTIDAD QUE HAYAN SIDO IDENTIFICADAS COMO
CRÍTICAS O DÉBILES, LOS ESFUERZOS DE AUDITORÍA DEBEN ORIENTARSE HACIA LAS MAS
IMPORTANTES DE LA ORGANIZACIÓN.
ES CUALQUIER ACTIVIDAD DE OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN CON VISTAS A SU ANÁLISIS Y
SÍNTESIS, DISEÑADA Y EJECUTADA PARA CONTRIBUIR DE MANERA EFICAZ A CONSEGUIR
LOS OBJETIVOS DE LA ACTUACIÓN DE AUDITORÍA.
UNA PRUEBA DE AUDITORÍA ES LA MATERIALIZACIÓN DE UN PROCEDIMIENTO DE
AUDITORÍA.

IMPORTANCIA
RELATIVA

MAGNITUD O NATURALEZA DE UN MONTO ERRÓNEO, INCLUYENDO UNA OMISIÓN EN LA
INFORMACIÓN FINANCIERA QUE, YA SEA INDIVIDUALMENTE O EN TOTAL, A LA LUZ DE LAS
CIRCUNSTANCIAS, HACE PROBABLE QUE SE VEA INFLUIDO EL JUICIO DE UNA PERSONA
RAZONABLE QUE CONFÍA EN LA INFORMACIÓN, O QUE SU DECISIÓN SEA AFECTADA COMO
RESULTADO DE TALES ERRORES U OMISIONES.

MATERIALIDAD

IMPLICA LA POTESTAD DEL CONTROL PARA CONCENTRAR SU ACTUACIÓN EN LAS
TRANSACCIONES Y OPERACIONES DE MAYOR SIGNIFICACIÓN ECONÓMICA O RELEVANCIA EN
LA ENTIDAD EXAMINADA.

RESERVA

EN EL ÁMBITO DEL CONTROL, CONSTITUYE LA PROHIBICIÓN DE REVELAR INFORMACIÓN O
ENTREGAR DOCUMENTACIÓN RELACIONADA CON LA EJECUCIÓN DEL PROCESO INTEGRAL
DE CONTROL, QUE PUEDA CAUSAR DAÑO A LA ENTIDAD, A SU PERSONAL O AL SISTEMA, O
DIFICULTE LA TAREA DE ESTE ÚLTIMO.

DEBIDO
PROCESO DE
CONTROL

CONSISTE EN LA GARANTÍA QUE TIENE CUALQUIER ENTIDAD O PERSONA, DURANTE EL
PROCESO INTEGRAL DE CONTROL, AL RESPETO Y OBSERVANCIA DE LOS PROCEDIMIENTOS
QUE ASEGUREN EL ANÁLISIS DE SUS PRETENSIONES Y PERMITAN, LUEGO DE ESCUCHAR
TODAS LAS CONSIDERACIONES QUE RESULTEN PERTINENTES, RESOLVER CONFORME LA
NORMATIVA VIGENTE.

NAGU 3.50 “PAPELES DE TRABAJO” Y
NAGU 2.40 “ARCHIVO PERMANENTE”
EL AUDITOR EN APLICACIÓN DE LA CITADAS NORMAS DESARROLLARÁ, EN LOS
PAPELES DE TRABAJO, EL ANÁLISIS MEDIANTE FLUJOGRAMAS QUE REVELE:
1.

EL CICLO REGULAR DE LA TRANSACCIÓN COMPARANDO ESTE CON EL REAL SEGUIDO
EN EL CASO OBSERVADO, (SEGÚN NORMAS Y PRÁCTICAS ADMINISTRATIVAS
SEGUIDAS PARA OTRAS OPERACIONES DEL MISMO ORDEN);

2.

LOS GRADOS DE PARTICIPACIÓN DE LOS FUNCIONARIOS EN CADA CICLO
TRANSACCIONAL OBSERVADO; Y

3.

LA EXPOSICIÓN DE LOS ARGUMENTOS PARA SUSTENTAR SU EXCLUSIÓN, DE SER EL
CASO.

4.

EN EL CURSO DE UNA ACCIÓN DE CONTROL, LOS AUDITORES AGOTARÁN TODOS LOS
PROCEDIMIENTOS Y TÉCNICAS DE ACUERDO AL AMBIENTE DE CONTROL, PARA
CONTAR CON:
4.1

LA DOCUMENTACIÓN,

4.2

TOMA DE DECLARACIONES,

4.3

EVALUACIÓN DE ACLARACIONES Y/O COMENTARIOS,

4.4

NORMATIVA, ETC.,

4.5

QUE PERMITAN RESGUARDAR LA CONSISTENCIA DE LAS RESPONSABILIDADES
DETERMINADAS, DEBIENDO CONTAR CON EL APOYO LEGAL PERTINENTE.

NAGU. 1.60 CONTROL DE CALIDAD
APROBADA CON R.C.N° 162-95-CG DE 26.SET.1995
LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, LOS ÓRGANOS DE AUDITORÍA
INTERNA CONFORMANTES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y LAS SOCIEDADES
DE AUDITORIA DESIGNADAS, DEBEN ESTABLECER Y MANTENER UN ADECUADO
SISTEMA INTERNO DE CONTROL DE CALIDAD QUE PERMITA OFRECER SEGURIDAD
RAZONABLE DE QUE LA AUDITORÍA SE EJECUTA EN CONCORDANCIA CON LOS
OBJETIVOS, POLÍTICAS, NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL.
EL CONTROL DE CALIDAD ES EL CONJUNTO DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS, ASÍ
COMO LOS RECURSOS TÉCNICOS ESPECIALIZADOS PARA CERCIORARSE QUE LAS
AUDITORIAS SE REALIZAN DE ACUERDO CON LAS NORMAS DE AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL.
UN APROPIADO SISTEMA INTERNO DE CONTROL DE CALIDAD DEBE PERMITIR
OBTENER UNA RAZONABLE SEGURIDAD DE QUE :
1. SE CUMPLEN LAS NORMAS DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL,
2. SE HAN ESTABLECIDO POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAS
ADECUADOS,
3. SE CUMPLEN CON REQUISITOS DE CALIDAD PROFESIONAL Y,
4. SE LLEVA A CABO UNA CAPACITACIÓN Y SUPERVISIÓN DOCUMENTADA.

NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
APROBADA CON R.C.N° 141-99-CG DE 25.NOV.1999
EL TRABAJO DE AUDITORÍA DEBE SER APROPIADAMENTE
SUPERVISADO DURANTE TODO SU PROCESO PARA ASEGURAR EL
LOGRO DE LOS OBJETIVOS PROPUESTOS Y MEJORAR LA CALIDAD
DEL INFORME DE AUDITORÍA.
LA SUPERVISIÓN ES UN PROCESO TÉCNICO QUE CONSISTE EN
DIRIGIR Y CONTROLAR LAS ACTIVIDADES DESARROLLADAS POR
LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DE AUDITORÍA, DESDE QUE SE
DISPONE SU EJECUCIÓN HASTA LA APROBACIÓN DEL INFORME DE
AUDITORÍA POR EL NIVEL COMPETENTE.
EN LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL, LA SUPERVISIÓN SERÁ
EJERCIDA POR EL AUDITOR ENCARGADO, EL SUPERVISOR Y LOS
NIVELES INMEDIATOS SUPERIORES VINCULADOS DIRECTAMENTE
CON SU PROCESO; PARA TAL EFECTO, DEBEN ASEGURARSE QUE
LOS AUDITORES INTEGRANTES DEL EQUIPO DE AUDITORÍA
COMPRENDAN LOS OBJETIVOS PROPUESTOS, ASÍ COMO EL GRADO
EN QUE SU PARTICIPACIÓN PERMITIRÁ EL CUMPLIMIENTO DE LOS
MISMOS.

PRIMER PARRAFO DE LA NAGU 3.60
PARA LOS EFECTOS DE ESTA NORMA,
LOS HALLAZGOS SE REFIEREN A
PRESUNTAS DEFICIENCIAS O
IRREGULARIDADES IDENTIFICADAS
COMO RESULTADO DE LA APLICACIÓN
DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
GUBERNAMENTAL EMPLEADOS.
SU FORMULACIÓN Y COMUNICACIÓN
SE REALIZA TENIENDO EN
CONSIDERACIÓN LOS PRINCIPIOS Y
CRITERIOS QUE ORIENTAN EL
EJERCICIO DEL CONTROL.

ARTÍCULO 9º.- PRINCIPIOS DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL SON PRINCIPIOS QUE RIGEN EL
EJERCICIO DEL CONTROL GUBERNAMENTAL:
1.
2.
3.
4.
5.

LA UNIVERSALIDAD
EL CARÁCTER INTEGRAL,
LA AUTONOMÍA FUNCIONAL,
EL CARÁCTER PERMANENTE,
EL CARÁCTER TÉCNICO Y ESPECIALIZADO DEL
CONTROL,
6. LA LEGALIDAD,
7. EL DEBIDO PROCESO DE CONTROL,
8. LA EFICIENCIA, EFICACIA Y ECONOMÍA,
9. LA OPORTUNIDAD,
10.LA OBJETIVIDAD,
11.LA MATERIALIDAD,
12.EL CARÁCTER SELECTIVO DEL CONTROL,
13.LA PRESUNCIÓN DE LICITUD,
14.EL ACCESO A LA INFORMACIÓN.
15.LA RESERVA
16.LA CONTINUIDAD DE LAS ACTIVIDADES O
FUNCIONAMIENTO DE LA ENTIDAD AL
EFECTUAR UNA ACCIÓN DE CONTROL.
17.LA PUBLICIDAD,
18.LA PARTICIPACIÓN CIUDADANA,
19.LA FLEXIBILIDAD,
LOS CITADOS PRINCIPIOS SON DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA POR LOS ÓRGANOS DE CONTROL Y
PUEDEN SER AMPLIADOS O MODIFICADOS POR LA
CONTRALORÍA GENERAL, A QUIEN COMPETE SU
INTERPRETACIÓN.

LEY N° 28716
LEY DE CONTROL INTERNO DE LAS ENTIDADES DEL ESTADO
APROBADA EL 17.ABR.2006
ARTÍCULO 7°
ES RESPONSABILIDAD DE LA CONTRALORÍA
GENERAL DE LA REPÚBLICA (CGR), LOS
ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL
(OCI) Y LAS SOCIEDADES DE AUDITORÍA
DESIGNADAS Y CONTRATADAS (SOA), LA
EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO EN
LAS ENTIDADES DEL ESTADO, DE
CONFORMIDAD CON LA NORMATIVA
TÉCNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL.
SUS RESULTADOS INCIDEN EN LAS ÁREAS
CRÍTICAS DE LA ORGANIZACIÓN Y
FUNCIONAMIENTO DE LA ENTIDAD, Y
SIRVEN COMO BASE PARA LA
PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LAS
ACCIONES DE CONTROL
CORRESPONDIENTES.

2

1

1. DENUNCIAS SUSTENTADAS CONTRA LA
ADMINISTRACIÓN DE LA ENTIDAD.

EVALUACIÓN DEL
SISTEMA DE
CONTROL
INTERNO

 NUEVO MARCO INTEGRAL DE
CONTROL INTERNO.

2. IMPACTO SOCIAL.

EVALUACIÓN DEL
SISTEMA DE GESTIÓN
INSTITUCIONAL

 MADUREZ DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO

3. ÁREAS O PROCESOS DE IMPORTANCIA
QUE NO HAN SIDO EXAMINADOS EN LOS
ÚLTIMOS AÑOS.
4. SIGNIFICATIVO NÚMERO DE
RECOMENDACIONES “PENDIENTES” DE
IMPLANTAR, PRODUCTO DE LOS
INFORMES DE ACCIONES DE CONTROL.

IDENTIFICACIÓN

3

DEBILIDADES

SELECCIÓN Y
PRIORIZACIÓN

4

MODELO DE
GESTIÓN DE
RIESGOS
EMPRESARIALES
– COSO II

PRESUNTAS DEFICIENCIAS Y/O PRESUNTAS
IRREGULARIDADES
ÁREAS
CRÍTICAS

(ALTA
EXPOSICIÓN A
LOS RIESGOS)

5

6

ÁREAS
CRÍTICAS

(ALTA EXPOSICIÓN A
LOS RIESGOS)

7

PLAN DE
AUDITORÍA
(MEMORANDUM
DE
PLANIFICACIÓN)

ÁREA CRÍTICA

OBJETIVO
ESPECÍFICO

PROCEDIMIENTOS
MÍNIMOS

9

8

PROGRAMA
DE
AUDITORÍA

EVIDENCIAS QUE SUSTENTAN LA
VERACIDAD Y RAZONABILIDAD DE
LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA A
SER COMUNICADOS.

10

PROCESO DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA

FORMULACIÓN

IDENTIFICACIÓN
(PRESUNTAS
DEFICIENCIAS O
PRESUNTAS
IRREGULARIDADES)
1. CONDICIÓN
2. CRITERIO

1

(OBTENCIÓN DE
EVIDENCIA
SUFICIENTE,
COMPETENTE Y
RELEVANTE ATRAVÉS
DE PRUEBAS DE
CONTROL Y
PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS QUE
SUSTENTEN LOS
JUICIOS Y
CONCLUSIONES DE
LOS HALLAZGOS A
COMUNICAR.
1.
2.
3.
4.

CONDICIÓN
CRITERIO
EFECTO
CAUSAS

2

COMUNICACIÓN
(LOS HALLAZGOS A
SER COMUNICADOS
DEBERÁN
CONSIDERAR LOS
ATRIBUTOS DE
CONDICIÓN,
CRITERIO, CAUSA Y
EFECTO).

3

EVALUACIÓN DE
COMENTARIOS Y/O
ACLARACIONES.
(EVALUACIÓN Y
OPINIÓN DEL
AUDITOR DE LOS
HECHOS
OBSERVADOS Y LOS
COEMNTARIOS Y/O
ACLARACIONES
PRESENTADAS POR
EL AUDITADO.

REDACCIÓN DE LAS
RECOMENDACIONES
PERTINENTES.

4

DEFINICIÓN
DEL HECHO
RECOPILACIÓN DE
EVIDENCIAS

METODOLOGÍA DE
INVESTIGACIÓN

EVALUACIÓN DE LAS
EVIDENCIAS

DETERMINACIÓN DE LA
CADENA CAUSAL

ELABORACIÓN DE LOS
HALLAZGOS

2
1.
2.

CONDICIÓN
(PRESUNTAS)
DEFICIENCIAS
IRREGULARIDADES

3

PRUEBAS QUE DEBEN SER:

HECHOS CON

1

PROPOSICIÓN

1.

SUFICIENTES (QUE EL HECHO
EXISTA)

2.

COMPETENTES (HECHOS
CONFIABLES Y REALES)

3.

EVIDENCIAR

RELEVANTES (HECHOS
IMPORTANTES Y VINCULADOS CON
OBJETIVOS DE LA ACCIÓN DE
CONTROL)

(HIPÓTESIS)

4

1.
2.
3.
4.

ESTAR SUSTENTADOS
EN EVIDENCIAS
FÍSICAS
DOCUMENTALES
TESTIMONIALES
ANALÍTICAS
5

6

TODO ELLO FUNDAMENTA Y
SUSTENTA LOS JUICIOS Y
CONCLUSIONES DEL AUDITOR

1. PRESUNTAS DEFICIENCIAS O
IRREGULARIDADES DE ÍNDOLE
ADMINISTRATIVO U OPERATIVO
DEBIDO AL INCUMPLIMIENTO DE
PROCESOS, ACTIVIDADES, METAS,
OBJETIVOS, FUNCIONES,
RESPONSABILIDADES, DEBERES,
ATRIBUCIONES, ENCARGOS,
COMPETENCIAS, TAREAS.
2. PRESUNTA INOBSERVANCIA DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y/O
NORMATIVAS INTERNAS O
EXTERNAS.
3. PRESUNTO INCUMPLIMIENTO DE
DOCUMENTOS ADMINISTRATIVOS Y
TÉCNICOS.
4. PRESUNTO INCUMPLIMIENTO DE
CLÁUSULAS CONTRACTUALES,
LABORALES, COMERCIALES,
5. TRANSGRESIÓN DE CONVENIOS Y
TRANSACCIONES.

REQUISITOS BÁSICOS
1. IMPORTANCIA RELATIVA QUE
AMERITE SU DESARROLLO Y
COMUNICACIÓN FORMAL
2. BASADO EN HECHOS Y
EVIDENCIAS PRECISAS QUE
FIGUREN EN LOS PAPELES DE
TRABAJO
3. OBJETIVO, AL FUNDAMENTARSE
EN HECHOS REALES
4. BASADO EN UNA LABOR DE
AUDITORÍA SUFICIENTE PARA
RESPALDAR LAS CONCLUSIONES
RESULTANTES
5. CONVINCENTE PARA UNA
PERSONA QUE NO HA
PARTICIPADO EN LA EJECUCIÓN
DE LA AUDITORÍA.

PASOS A SEGUIR EN EL DESARROLLO DE HALLAZGOS
EL PROCESO DE DESARROLLO DE UN HALLAZGO IMPLICA LO SIGUIENTE:
1.

IDENTIFICACIÓN DE LA CONDICIÓN O ASUNTOS DEFICIENTES, DEFECTUOSOS, SEGÚN
SE LES MIDA EN COMPARACIÓN CON CRITERIOS ACEPTABLES QUE GENERALMENTE
SON FORMAS DEMOSTRADAS DE HACERLO MEJOR.
UNOS CRITERIOS ACEPTABLES PUEDEN SER AQUELLOS ESTABLECIDOS POR LA LEY O
DIRECTIVAS DE LA ENTIDAD, Y SI ÉSTOS NO HAN SIDO ESTABLECIDOS Y MENOS AUN
APROBADO, EL AUDITOR TIENE QUE OBSERVARLOS CON SUMO CUIDADO.
ESTE PASO ABARCA LOS EXÁMENES Y VERIFICACIONES NECESARIOS PARA REUNIR Y
ESTABLECER CLARAMENTE TODOS LOS HECHOS PERTINENTES. EN LOS TÉRMINOS MÁS
SIMPLES, ESTA OPERACIÓN ES LA FASE DEL "QUÉ, CUÁNDO, DÓNDE, CÓMO".

INCLUYE LA COMPARACIÓN DE OPERACIONES REALES CON LOS CRITERIOS O
REQUERIMIENTOS ESTABLECIDOS, YA SEA EN FORMA DE LEYES, REGLAMENTOS,
NORMAS TÉCNICAS, NORMAS DE RENDIMIENTO, PRESUPUESTOS OPERATIVOS O
DIRECTIVAS DEL TITULAR. PUEDE IMPLICAR UN EXAMEN DEL CRITERIO O
REQUERIMIENTO ESTABLECIDO O LA FALTA DE LOS MISMOS.
TAMBIÉN INCLUYE LA DETERMINACIÓN DEL GRADO DE RENDIMIENTO CUANDO EXISTEN
PARÁMETROS Y/O INDICADORES APROBADOS (POR EJEMPLO, HACER VIAJES
INNECESARIOS, COMPRAR MATERIALES INNECESARIOS, ASIGNAR TAREAS
INNECESARIAS A LAS EMPLEADOS). EN ESTOS CASOS FRECUENTEMENTE SE CUENTA O
IDENTIFICA LOS DESPERDICIOS QUE SE PUEDEN EVITAR, UNA FORMA MÁS EFICAZ DE
OPERAR PROCEDIMIENTOS MÁS ECONÓMICOS.

2.

IDENTIFICACIÓN DE LÍNEAS DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD DE LA ENTIDAD CON
RESPECTO A LAS OPERACIONES IMPLICADAS.
ES NECESARIO IDENTIFICAR A LAS PERSONAS DIRECTAMENTE RESPONSABLES DE LA
OPERACIÓN Y LOS NIVELES MÁS ALTOS DE RESPONSABILIDAD PARA SABER LA
SEGREGACIÓN DE FUNCIONES EXISTENTE Y A QUIENES DEBE CURSARSE LOS
HALLAZGOS PERTINENTES, POR EL DEBER INCUMPLIDO.

3.

VERIFICACIÓN DE LAS CAUSAS DE LA DEFICIENCIA.
ES DE SUMA IMPORTANCIA IDENTIFICAR Y COMPRENDER LAS CAUSAS RAIZ DE UNA
DEFICIENCIA Y DE REVISARLA APROPIADAMENTE, EN FORMA IMPARCIAL Y
EFICAZMENTE Y SUGERIR LAS ACCIONES PREVENTIVAS Y CORRECTIVAS PERTINETES.
DEBE AVERIGUARSE POR QUÉ TUVO LUGAR LA SITUACIÓN ADVERSA, POR QUÉ SIGUE
EXISTIENDO Y SI SE HAN ESTABLECIDO PROCEDIMIENTOS INTERNOS PARA EVITAR
DICHO RESULTADO O SI AQUELLOS ESTADOS HAN SIDO INEFICACES O MAL
IMPLEMENTADOS.
PUEDEN HABER VARIAS CAUSAS. LO MÁS IMPORTANTE GENERALMENTE, ES QUE UNA
DEBILIDAD EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO PERMITIÓ QUE OCURRIERA LA
DEFICIENCIA, LA CUAL, A NO SER QUE SE LA CORRIJA, PERMITIRÁ QUE APAREZCAN
DEFICIENCIAS SIMILARES EN EL FUTURO. LAS MEDIDAS PREVENTIVAS Y/O
CORRECTIVAS NORMALMENTE IMPLICARÁN MEJORAS EN EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO Y DE GESTIÓN.
AL COMPRENDER LA CAUSA DE LA DEFICIENCIA FRECUENTEMENTE SE PUEDE
IDENTIFICAR OTROS PROBLEMAS QUE REQUERIRÁN EXAMEN DURANTE LA AUDITORÍA.

4.

DETERMINACIÓN DE SI LA DEFICIENCIA ES UN CASO AISLADO O UNA CONDICIÓN
MUY DIFUNDIDA.
ESTA DETERMINACIÓN ES NECESARIA PARA LLEGAR A CONCLUSIONES APROPIADAS
ACERCA DE LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA DEFICIENCIA. ESTO ES LO MÁS
ESENCIAL EN EL ESFUERZO POR ALENTAR A LOS FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A
TOMAR MEDIDAS PREVENTIVAS Y/O CORRECTIVAS.
TAMBIÉN AFECTA LA DECISIÓN SOBRE EL NIVEL APROPIADO PARA COMUNICAR EL
HALLAZGO. HACER RECOMENDACIONES APROPIADAS PARA ACCIONES
PREVENTIVAS Y/O CORRECTIVAS.
SI EL AUDITOR ESTÁ CONVENCIDO DE QUE LA CONDICIÓN ESTÁ MUY DIFUNDIDA Y/O
ES PROBABLE QUE VUELVA AOCURRIR, DEBE RECOMENDAR A LA ENTIDAD QUE
TOME LAS MEDIDAS NECESARIAS PARA IMPEDIR ERRORES SIMILARES EN EL
FUTURO, TANTO COMO IDENTIFICAR Y, SI ES POSIBLE, REMEDIAR ERRORES
ANTERIORES.
LAS PRUEBAS DE AUDITORÍA DEBEN SER NORMALMENTE SUFICIENTES COMO PARA
MOSTRAR SI LA CONDICIÓN ESTÁ MUY DIFUNDIDA.
SOLAMENTE EN CIRCUNSTANCIAS ESPECIALES EL EQUIPO DE AUDITORÍA DEBE
COMPROMETER SUS LIMITADOS RECURSOS HUMANOS MÁS ALLÁDE LO RAZONABLE
PARA DEMOSTRAR QUE EL ASUNTO REQUIERE ATENCIÓN.

5.

IDENTIFICACIÓN Y SOLUCIÓN DE ASUNTOS LEGALES.
EL OPORTUNO RECONOCIMIENTO Y SOLUCIÓN DE ASUNTOS LEGALES ES PARTE
ESENCIAL DE LA LABOR DE AUDITORÍA Y AFECTA LA ESENCIA DE LOS HALLAZGOS,
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES RELACIONADAS.
LA AUDITORÍA DEBE EFECTUARSE RECONOCIENDO COMPLETAMENTE LOS
REQUERIMIENTOS ESTATUTARIOS RELATIVOS A LA AUTORIDAD Y OPERACIONES DE
LA ENTIDAD.
LA AUDITORÍA SERÁ INCOMPLETA SI EXISTEN ASUNTOS LEGALES QUE NO SE
RECONOCEN NI RESUELVEN.

6.

DETERMINACIÓN DE LOS EFECTOS O IMPORTANCIA DE LA DEFICIENCIA.
DEBE CONSIDERARSE COMPLETAMENTE LOS EFECTOS O IMPORTANCIA DE LA
DEFICIENCIA EN LA FORMA EN QUE LA ENTIDAD LLEVA A CABO SUS PROGRAMAS. EL
AUDITOR ESTARÁ INTERESADO NO SÓLO EN EL RESULTADO INMEDIATO, SINO EN LOS
EFECTOS COLATERALES, INTANGIBLES, DE LARGO ALCANCE U OTROS EFECTOS,
TANTO REALES COMO POTENCIALES.
DEBE DETERMINARSE LOS EFECTOS FINANCIEROS O PÉRDIDA CAUSADA POR UNA
DEFICIENCIA IDENTIFICADA. TALES DETERMINACIONES DEMUESTRAN LA NECESIDAD
DE MEDIDAS CORRECTIVAS Y FACILITAN LA PRESENTACIÓN DE UN INFORME
CONVINCENTE SOBRE EL PERJUICIO ECONÓMICO GENERADO EN CONTRA DE LOS
INTERESES DE LA ENTIDAD.

7.

OBTENCIÓN DE COMENTARIOS Y/O ACLARACIONES DE PERSONAS U ORGANISMOS
DIRECTAMENTE INTERESADOS QUE PUEDEN ESTAR AFECTADOS EN FORMA ADVERSA
POR EL HALLAZGO.
NINGÚN INFORME DE AUDITORÍA DEBE SER EMITIDO EN FORMA DEFINITIVA SIN
ESCUCHAR A LOS RESPONSABLES DE LA ENTIDAD AUDITADA Y DÁNDOLES
OPORTUNIDAD DE PRESENTAR PRUEBAS DOCUMENTADAS. ESTE ENFOQUE, ADEMÁS
DE SER EQUITATIVO A LOS SERVIDORES PÚBLICOS, SIRVE PARA PROTEGER A LOS
AUDITORES CONTRA LA POSIBILIDAD DE QUE SE ESCONDA ALGUNA
DOCUMENTACIÓN PERTINENTE HASTA DESPUÉS DE LA PRESENTACIÓN DEL
INFORME, PRODUCIÉNDOLA LUEGO PARA CONTRADECIR SU CONTENIDO.

8.

DETERMINACIÓN DE LAS CONCLUSIONES DE AUDITORÍA EN BASE DE LA EVIDENCIA
REUNIDA.
EN BASE DE TODA LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA REUNIDA A TRAVÉS DE
CONDICIONES, CRITERIOS, CAUSAS, EFECTOS, COMENTARIOS Y/ ACLARACIONES DE
LOS AUDITADOS, EL AUDITOR LLEGA A CONCLUSIONES CONCRETAS SOBRE LA
SITUACIÓN O DEFICIENCIA EXAMINADA.

9.

DETERMINACIÓN DE POSIBLES ACCIONES CORRECTIVAS O RECOMENDACIONES PARA
MEJORAS.
LOS HALLAZGOS Y CONCLUSIONES NORMALMENTE DEBEN ESTAR SEGUIDOS POR
RECOMENDACIONES A LOS FUNCIONARIOS RESPONSABLES PARA CORREGIR LA
DEFICIENCIA O EVITAR SU REAPARICIÓN.
POR OTRA PARTE, EL ESTUDIO DEL PROBLEMA POR EL AUDITOR GENERALMENTE
SERÁ LA SUFICIENTEMENTE AMPLIO COMO PARA PERMITIRLE HACER SUGERENCIAS
CONSTRUCTIVAS ACERCA DE LAS MEDIDAS PREVENTIVAS Y/O CORRECTIVAS
APROPIADAS QUE SE DEBEN ADOPTAR E IMPLEMENTAR

SE DEBE EFECTUAR UNA APROPIADA EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD A
EXAMINAR, A EFECTOS DE FORMARSE UNA OPINIÓN SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES INTERNOS
IMPLEMENTADOS Y DETERMINAR EL RIESGO DE CONTROL, ASÍ COMO IDENTIFICAR LAS ÁREAS
CRÍTICAS E INFORMAR AL TITULAR DE LA ENTIDAD DE LAS DEBILIDADES DETECTADAS, RECOMENDANDO LAS MEDIDAS
QUE CORRESPONDAN PARA EL MEJORAMIENTO DEL CONTROL INTERNO INSTITUCIONAL.
LA COMPRENSIÓN Y EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO, TIENE POR OBJETO CONOCER EL DISEÑO
Y LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS POR LA ENTIDAD, SUS NIVELES DE CUMPLIMIENTO Y
VALIDAR EN SU CASO LAS ASEVERACIONES DE LA GERENCIA; LO CUAL PERMITE FORMARSE UNA FUNDAMENTADA
OPINIÓN SOBRE LA SOLIDEZ DE LOS MISMOS, DETERMINANDO EL RIESGO DE CONTROL EXISTENTE, ASÍ COMO
IDENTIFICAR ÁREAS CRÍTICAS.
AL TÉRMINO DE ESTA EVALUACIÓN LA COMISIÓN AUDITORA EMITIRÁ EL DOCUMENTO DENOMINADO MEMORÁNDUM DE
CONTROL INTERNO, EN EL CUAL SE CONSIGNARÁN LAS DEBILIDADES DETECTADAS, ASÍ COMO LAS
CORRESPONDIENTES RECOMENDACIONES TENDENTES A SU SUPERACIÓN.

NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES
Y REGLAMENTARIAS
APROBADA CON R.C.N° 141-99-CG DE 25.NOV.1999
EN LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL DEBE EVALUARSE EL CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y
REGLAMENTOS VIGENTES Y APLICABLES CUANDO SEA NECESARIO PARA LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA.
PARA ELLO, EL AUDITOR, DEBE TENER UN ENTENDIMIENTO SUFICIENTE DE LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUEN LAS
EXIGENCIAS NORMATIVAS QUE SE APLICAN AL ÁREA O PROCESOS AUDITADOS, ASÍ COMO LOS TIPOS POTENCIALES DE
INCUMPLIMIENTO SIGNIFICATIVOS QUE SE ASOCIAN CON EL ÁREA O LOS PROCESOS AUDITADOS. PARA TAL EFECTO
EL AUDITOR DEBERÁ:
a.

DETERMINAR LA NORMATIVA QUE PUEDA TENER UN EFECTO DIRECTO Y SIGNIFICATIVO EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS, INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA O ÁREA AUDITADA;

b.

ELABORAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE PERMITAN VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA
APLICABLE O DE ESTIPULACIONES CONTRACTUALES;

c.

EVALUAR LOS RESULTADOS DE DICHAS PRUEBAS

DÓNDE SE AGREGA O SE PIERDE VALOR?

CRITERIO
DEBER SER

ACCIONES
EMITIDAS

REDUCIR LAS
PÉRDIDAS DE
ENERGÍA
 META 2012: 28.0%
 META 2008: 32.4%

ADOPTAR
MEDIDAS PARA
REDUCIR LAS
PÉRDIDAS DE
ENERGÍA
ELÉCTRICA.

HALLAZGO

CONDICIÓN
META ALCANZADA 2008: 32.7%
META ALCANZADA 2012: 40.5%

INCREMENTO DE
LAS PÉRDIDAS DE
ENERGÍA

EVIDENCIA

CRITERIO
(NORMA O ESTÁNDAR)
EL PROCEDIMIENTO “AAA” ESTABLECE QUE
PARA ASEGURAR NORMAL FUNCIONAMIENTO
SE HA DETERMINADO MANTENER UN STOCK
MÍNIMO DE MATERIA PRIMA “XX” DE 45 DÍAS
DE PRODUCCIÓN Y UN MÁXIMO DE 3 MESES
DE PRODUCCIÓN.

DE LA COMPARACIÓN
ENTRE “LO QUE ES - SER”
–CONDICIÓN, CON “LO
QUE DEBE SER” CRITERIO, SE PUEDEN
TENER LOS SIGUIENTES
COMPORTAMIENTOS:
1.

HALLAZGO
DIFERENCIA

SE AJUSTA A LOS
CRITERIOS.

2.

CRITERIO

NO SE AJUSTA A LOS
CRITERIOS

EL STOCK MÍNIMO
DE MATERIA DEL
TERCER TRIMESTRE
DEL 2012, SOLO
FUE PARA 28 DÍAS
DE PRODUCCIÓN.

CONDICIÓN
LOS NIVELES PROMEDIOS DEL STOCKS DE
MATERIA PRIMA “XX” EN EL TERCER
TRIMESTRE LOS MESES DE JULIO, AGOSTO Y
SETIEMBRE DEL 2012, SOLO ASEGURO
MATERÍA PRIMA PARA UNA PRODUCCIÓN DE
28 DÍAS, INFERIOR AL MÍNIMO ESTABLECIDO
Y APROBADO.

CONDICIÓN

CARACTERÍSTICAS
Y REQUISITOS

ANÁLISIS DE
CAUSA EFECTO

EVIDENCIA

CONCLUSIONES

VALIDACIÓN EN
MESA DE TRABAJO

MATERIALIDAD Y
REPORTABILIDAD

CARACTERÍSTICA /
REQUISITO
1. OBJETIVO
2. FACTUAL (DE LOS
HECHOS, O
RELATIVO A ELLOS)

CONCEPTO
EL HALLAZGO SE DEBE ESTABLECER CON FUNDAMENTO EN
LA COMPARACIÓN ENTRE EL CRITERIO Y LA CONDICIÓN.
DEBE ESTAR BASADO EN HECHOS Y EVIDENCIAS PRECISAS
QUE FIGUREN EN LOS PAPELES DE TRABAJO.
PRESENTADOS COMO SON, INDEPENDIENTEMENTE DEL
VALOR EMOCIONAL O SUBJETIVO.

3. RELEVANTE

QUE LA MATERIALIDAD Y FRECUENCIA MEREZCA SU
COMUNICACIÓN E INTERPRETE LA PERCEPCIÓN COLECTIVA
DEL EQUIPO AUDITOR.

4.

QUE CONTENGA AFIRMACIONES INEQUÍVOCAS, LIBRES DE
AMBIGÜEDADES, QUE ESTÉ ARGUMENTADO Y QUE SEA
VÁLIDO PARA LOS INTERESADOS.

CLARO

5. VERIFICABLE

QUE SE PUEDA CONFRONTAR CON HECHOS, EVIDENCIAS
O PRUEBAS.

6. ÚTIL

QUE SU ESTABLECIMIENTO CONTRIBUYA A LA ECONOMÍA,
EFICIENCIA, EFICACIA, EQUIDAD Y A LA SOSTENIBILIDAD
AMBIENTAL EN LA UTILIZACIÓN DE LOS RECURSOS
PÚBLICOS, A LA RACIONALIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN
PARA LA TOMA DE DECISIONES Y QUE EN GENERAL SIRVA
AL MEJORAMIENTO CONTINUO DE LA ORGANIZACIÓN.

1. DETERMINAR Y EVALUAR LA
CONDICIÓN Y COMPARARLA CON EL
CRITERIO;
2. VERIFICAR Y ANALIZAR LA CAUSA Y EL
EFECTO DE LA OBSERVACIÓN;
3. EVALUAR LA SUFICIENCIA,
PERTINENCIA Y UTILIDAD DE LA
EVIDENCIA;
4. IDENTIFICAR SERVIDORES
RESPONSABLES DEL ÁREA Y LÍNEAS
DE AUTORIDAD;

5. COMUNICAR Y TRASLADAR AL
AUDITADO LAS OBSERVACIONES;
6. EVALUAR Y VALIDAR LA RESPUESTA.

1.

LAS CAUSAS Y LOS EFECTOS ESTÉN
INTERRELACIONADOS Y QUE EL CONOCIMIENTO DE
UNO AYUDA A COMPRENDER MEJOR EL OTRO; POR
EJEMPLO, CONOCER EL SISTEMA DE
ADMINISTRACIÓN O MANEJO DE LOS RECURSOS
HUMANOS AYUDA A ENTENDER SU PUNTO DE
EFICIENCIA.

2. CUALQUIER EFECTO ADVERSO DEBE SER
CUANTIFICADO CUANDO EL CASO ASÍ LO EXIJA.
3. LAS CAUSAS O LOS EFECTOS PUEDEN SER UN
HECHO AISLADO O PATRÓN QUE INDIQUE
POTENCIALMENTE LA INEFICIENCIA DEL CONTROL
FISCAL INTERNO.

4. LAS CAUSAS PUEDEN SER EXTERNAS AL AUDITADO.
5. HASTA DONDE SEA POSIBLE, LA RELACIÓN CAUSA EFECTO DEBE SER LO SUFICIENTEMENTE CLARA. LA
LABOR DE SUPERVISIÓN DEBE ASEGURAR QUE LAS
EVIDENCIAS QUE APOYEN HALLAZGOS Y
RESULTADOS DEL ANÁLISIS DE CAUSA Y EFECTO,
SEAN DISCUTIDAS EN MESA DE TRABAJO Y CON LOS
NIVELES ADECUADOS DE LA ADMINISTRACIÓN DEL
AUDITADO.

ETAPA

DEFICIENCIAS IDENTIFICADAS


FALTA DE PERSONERÍA.
DEMORAS EN LA SUSCRIPCIÓN DE LOS CONTRATOS.



PAGOS SIN CUMPLIMIENTO DEL CONTRATO, ENTREGA DEL BIEN O
SERVICIO.



DEFICIENCIAS EN LA ENTREGA DEL ANTICIPO.



ENTREGA DE ANTICIPOS MAYORES A LO AUTORIZADO.



ENTREGA DE GARANTÍAS QUE NO CUBREN EL TOTAL DE LO
ANTICIPADO



FALTA DE CONSTANCIA DE LA RECEPCIÓN DE BIENES O DE SU
CONFORMIDAD.



AUSENCIA DE RESPONSABLE DESIGNADO PARA LA RECEPCIÓN DE
BIENES O SERVICIOS.



FALTA SEGREGACIÓN DE FUNCIONES EN EL PROCESO DE
COMPRAS.



RECEPCIÓN BIENES O
SERVICIOS.

CONTRATOS DE SUMINISTROS CON CLÁUSULA DE RENOVACIÓN
AUTOMÁTICA.



PAGOS Y ANTICIPOS.





SUSCRIPCIÓN DEL
CONTRATO

ERRORES EN LOS CONTRATOS.

AUSENCIA DE SEGUIMIENTO OPORTUNO O DEFICIENTE
DEFINICIÓN DEL CONTROL Y SEGUIMIENTO.



CARENCIA DE ADOPCIÓN DE MEDIDAS CORRECTIVAS Y/O
PREVENTIVAS EN FORMA OPORTUNA E INTEGRAL.



DEFICIENCIAS O FALTA DE EVALUACIÓN DE LA SATISFACCIÓN DEL
CLIENTE INTERNO DE LAS COMPRAS Y SERVICIOS.

CONTROL Y SEGUIMIENTO.

1
2
3

7
8
9

4

OBRA PÚBLICA
INGRESOS
ADQUISICIONES,
ARRENDAMIENTOS Y SERVICIOS
RECURSOS HUMANOS

10

5
6

PRESUPUESTO - GASTO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES

11
12

PRESUPUESTO - GASTO DE INVERSIÓN
SISTEMA DE INFORMACIÓN Y REGISTRO
INVENTARIOS Y ACTIVOS FIJOS
ALMACENES E INVENTARIOS DE BIENES DE
CONSUMO
PASIVOS
ACTIVIDADES ESPECÍFICAS INSTITUCIONALES

500
422

250
1
81

1
61
1
39
1
27

13
1

1
01

96

88

69

68

63

48

31

28

25

0
1

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

2

3

4

5

6

7

8

PAGOS EN EXCESO
INADECUADA SUPERVISIÓN DE OBRA
PAGOS IMPROCEDENTES
INCUMPLIMIENTO EN PROGRAMA DE OBRA
ADJUDICACIÓN INDEBIDA
OBRA DE MALA CALIDAD
EXPEDIENTE TECNICO INCOMPLETO
CONTRATACIÓN SIN CONTAR CON ESTUDIOS49

9

9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.

1
0

1
1

1
2

1
3

1
4

1
5

1
6

OBRA PAGADA NO EJECUTADA
SANCIONES NO APLICADAS
FALTA DE ELABORACIÓN DE FINIQUITO
INCUMPLIMIENTO A LA NORMATIVIDAD
ANTICIPOS NO AMORTIZADOS
INADECUADO MANTENIMIENTO
CONTRATOS FUERA DE NORMA
OTROS

SE DEBE EFECTUAR UNA APROPIADA EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD A
EXAMINAR, A EFECTOS DE FORMARSE UNA OPINIÓN SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES INTERNOS
IMPLEMENTADOS Y DETERMINAR EL RIESGO DE CONTROL, ASÍ COMO IDENTIFICAR LAS ÁREAS
CRÍTICAS E INFORMAR AL TITULAR DE LA ENTIDAD DE LAS DEBILIDADES DETECTADAS, RECOMENDANDO LAS MEDIDAS
QUE CORRESPONDAN PARA EL MEJORAMIENTO DEL CONTROL INTERNO INSTITUCIONAL.
LA COMPRENSIÓN Y EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO, TIENE POR OBJETO CONOCER EL DISEÑO
Y LA EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES INTERNOS ESTABLECIDOS POR LA ENTIDAD, SUS NIVELES DE CUMPLIMIENTO Y
VALIDAR EN SU CASO LAS ASEVERACIONES DE LA GERENCIA; LO CUAL PERMITE FORMARSE UNA FUNDAMENTADA
OPINIÓN SOBRE LA SOLIDEZ DE LOS MISMOS, DETERMINANDO EL RIESGO DE CONTROL EXISTENTE, ASÍ COMO
IDENTIFICAR ÁREAS CRÍTICAS.
AL TÉRMINO DE ESTA EVALUACIÓN LA COMISIÓN AUDITORA EMITIRÁ EL DOCUMENTO DENOMINADO MEMORÁNDUM DE
CONTROL INTERNO, EN EL CUAL SE CONSIGNARÁN LAS DEBILIDADES DETECTADAS, ASÍ COMO LAS
CORRESPONDIENTES RECOMENDACIONES TENDENTES A SU SUPERACIÓN.

NAGU 3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES
Y REGLAMENTARIAS APROBADA CON R.C.N° 141-99-CG DE 25.NOV.1999
EN LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL DEBE EVALUARSE EL CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y
REGLAMENTOS VIGENTES Y APLICABLES CUANDO SEA NECESARIO PARA LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA.
PARA ELLO, EL AUDITOR, DEBE TENER UN ENTENDIMIENTO SUFICIENTE DE LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUEN LAS
EXIGENCIAS NORMATIVAS QUE SE APLICAN AL ÁREA O PROCESOS AUDITADOS, ASÍ COMO LOS TIPOS POTENCIALES DE
INCUMPLIMIENTO SIGNIFICATIVOS QUE SE ASOCIAN CON EL ÁREA O LOS PROCESOS AUDITADOS. PARA TAL EFECTO
EL AUDITOR DEBERÁ:
a.

DETERMINAR LA NORMATIVA QUE PUEDA TENER UN EFECTO DIRECTO Y SIGNIFICATIVO EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS, INFORMACIÓN PRESUPUESTARIA O ÁREA AUDITADA;

b.

ELABORAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE PERMITAN VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA
APLICABLE O DE ESTIPULACIONES CONTRACTUALES;

c.

EVALUAR LOS RESULTADOS DE DICHAS PRUEBAS

NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
MODIFICADA CON R. C. N° 309-2011-CG DE 28.OCT.2011
EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE MEDIANTE LA APLICACIÓN DE
PRUEBAS DE CONTROL Y PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS QUE LE PERMITAN FUNDAMENTAR RAZONABLEMENTE LOS
JUICIOS Y CONCLUSIONES QUE FORMULE RESPECTO AL ORGANISMO, PROGRAMA, ACTIVIDAD O FUNCIÓN QUE SEA
OBJETO DE AUDITORÍA.
LA EVIDENCIA DEBERÁ SOMETERSE A REVISIÓN PARA ASEGURARSE QUE CUMPLA CON LOS REQUISITOS BÁSICOS DE
SUFICIENCIA, COMPETENCIA Y RELEVANCIA.
LOS PAPELES DE TRABAJO DEBERÁN MOSTRAR LOS DETALLES DE LA EVIDENCIA Y REVELAR LA FORMA EN QUE SE
OBTUVO.
LA EVIDENCIA SE CLASIFICA EN EVIDENCIA FÍSICA, DOCUMENTAL, TESTIMONIAL Y ANALÍTICA. ASI MISMO DEBERÁ
TENER EN CUENTA LA CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE SISTEMAS COMPUTARIZADOS.
PARA DETERMINAR LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACIÓN EL AUDITOR:
a.

PODRÁ EFECTUAR UNA REVISIÓN DE LOS CONTROLES GENERALES DE LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS Y DE LOS
RELACIONADOS ESPECÍFICAMENTE CON SUS APLICACIONES, QUE INCLUYA TODAS LAS PRUEBAS QUE SEAN
PERMITIDAS; O

b.

SI NO SE REVISA LOS CONTROLES GENERALES Y LOS RELACIONADOS CON LAS APLICACIONES O COMPRUEBA QUE
ESOS CONTROLES NO SON CONFIABLES, PODRÁ PRACTICAR PRUEBAS ADICIONALES O EMPLEAR OTROS
PROCEDIMIENTOS.

CUANDO EL AUDITOR UTILICE LOS DATOS PROCESADOS POR MEDIOS ELECTRÓNICOS O LOS INCLUYA EN SU INFORME A
MANERA DE ANTECEDENTES O CON FINES INFORMATIVOS, POR NO SER SIGNIFICATIVOS PARA LOS RESULTADOS DE LA
AUDITORÍA, BASTARÁ GENERALMENTE QUE EN EL INFORME SE CITE LA FUENTE DE ESOS DATOS PARA CUMPLIR LAS
NORMAS RELACIONADAS CON LA EXACTITUD E INTEGRIDAD DE SU INFORME.
APLICACIÓN DEL REGLAMENTO DE INFRACCIONES Y SANCIONES
CUANDO SE PRESENTEN DIFICULTADES Y/O RETRASOS EN LA ENTREGA DE INFORMACIÓN QUE PERJUDIQUE EL NORMAL
DESARROLLO DE LA AUDITORÍA A LOS AUDITORES DE LA CONTRALORÍA GENERAL, DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL
INSTITUCIONAL Y LAS SOCIEDADES DE AUDITORÍA DESIGNADAS, SE APLICARÁ EL REGLAMENTO DE INFRACCIONES Y
SANCIONES APROBADO POR LA CONTRALORÍA GENERAL, CONCORDANTE CON EL ARTÍCULO 41° Y SIGUIENTES DE LA
LEY N° 27785.

ARTICULO N° 1 DE LA LEY N.° 29622 DE 06.DIC.2010 ,
QUE INCORPORA EL SUBCAPÍTULO II EN EL CAPÍTULO
VII DEL TÍTULO III DE LA LEY N.° 27785, LEY ORGÁNICA
DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, QUE
AMPLIA LAS FACULTADES DE LA CONTRALORÍA
GENERAL DE LA REPÚBLICA EN EL PROCESO PARA
SANCIONAR EN MATERIA DE RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, ENTRE OTROS, EL
ARTÍCULO N° 49
ARTÍCULO N° 49 INDEPENDENCIA DE
RESPONSABILIDADES
LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL ES
INDEPENDIENTE DE LAS RESPONSABILIDADES PENALES
O CIVILES QUE PUDIERAN ESTABLECERSE POR LOS
MISMOS HECHOS, EN TANTO LOS BIENES JURÍDICOS O
INTERESES PROTEGIDOS SON DIFERENTES.
LOS PROCEDIMIENTOS PARA LA EXIGENCIA DE LA
RESPONSABILIDAD PENAL O CIVIL NO AFECTAN LA
POTESTAD PARA PROCESAR ADMINISTRATIVAMENTE Y
SANCIONAR AL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO
QUE HUBIERA INCURRIDO EN RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, SALVO DISPOSICIÓN
JUDICIAL EXPRESA EN CONTRARIO.

CUARTA.- CRITERIOS PARA EL
EJERCICIO DEL CONTROL ANTE
DECISIONES DISCRECIONALES
EN LOS CASOS EN QUE LA LEGISLACIÓN
VIGENTE AUTORICE A LOS FUNCIONARIOS
EXPRESAMENTE ALGÚN GRADO DE
DISCRECIONALIDAD PARA DETERMINADA TOMA
DE DECISIÓN, LOS ÓRGANOS DEL SISTEMA
NACIONAL DE CONTROL NO PUEDEN
CUESTIONAR SU EJERCICIO POR EL SOLO
HECHO DE TENER UNA OPINIÓN DISTINTA.
TALES DECISIONES SOLO PUEDEN OBSERVARSE
SI FUERON TOMADAS SIN UNA CONSIDERACIÓN
ADECUADA DE LOS HECHOS O RIESGOS EN EL
MOMENTO OPORTUNO, O POR LOS RESULTADOS
LOGRADOS SEGÚN LOS OBJETIVOS Y METAS
PLANTEADOS, O CUANDO, EN LOS CASOS QUE
LA NORMATIVA PERMITA VARIAS
INTERPRETACIONES, LA DECISIÓN SE APARTE
DE LA INTERPRETACIÓN ADOPTADA POR EL
ÓRGANO RECTOR COMPETENTE EN LA MATERIA.

ARTÍCULO 4º.- PRINCIPIOS
LA POTESTAD SANCIONADORA POR RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL
SE SUJETA A LOS PRINCIPIOS CONTENIDOS EN EL ARTÍCULO 230º DE LA LEY DEL
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO GENERAL - LEY Nº 27444, ASÍ COMO LOS DEMÁS
PRINCIPIOS DEL DERECHO ADMINISTRATIVO Y PRINCIPIOS DEL CONTROL
GUBERNAMENTAL PREVISTOS EN EL ARTÍCULO 9º DE LA LEY Nº 27785, EN LO QUE
FUERE APLICABLE. EN EL ÁMBITO DE LOS INDICADOS PRINCIPIOS, SE ENTIENDE
QUE:
4.1 EL DERECHO DE DEFENSA:
COMPRENDE, ENTRE OTROS DERECHOS Y GARANTÍAS, EL DERECHO A SER
NOTIFICADO Y PARTICIPAR DEL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR A TRAVÉS DE LA
PRESENTACIÓN DE ESCRITOS, DESCARGOS, RECURSOS, PRUEBAS, ASÍ COMO SER
ASESORADO POR ABOGADO.
4.2 EL PRINCIPIO DE CONDUCTA PROCEDIMENTAL:
COMPRENDE LA BUENA FE PROCESAL QUE DEBEN MANTENER LAS PARTES EN
TANTO DURE EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR, LO QUE RESULTA APLICABLE
TANTO PARA LAS AUTORIDADES, EL ADMINISTRADO, LOS ABOGADOS Y LOS
AUDITORES.

ACCIÓN DE CONTROL
ARTÍCULO 10° DE LA LEY N° 27785
LA ACCIÓN DE CONTROL ES LA HERRAMIENTA ESENCIAL DEL SISTEMA, POR LA CUAL EL PERSONAL
TÉCNICO DE SUS ÓRGANOS CONFORMANTES, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS,
PROCEDIMIENTOS Y PRINCIPIOS QUE REGULAN EL CONTROL GUBERNAMENTAL, EFECTÚA LA
VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN, OBJETIVA Y SISTEMÁTICA, DE LOS ACTOS Y RESULTADOS
PRODUCIDOS POR LA ENTIDAD EN LA GESTIÓN Y EJECUCIÓN DE LOS RECURSOS, BIENES Y
OPERACIONES INSTITUCIONALES.
COMO CONSECUENCIA DE LAS ACCIONES DE CONTROL SE EMITIRÁN LOS INFORMES
CORRESPONDIENTES, LOS MISMOS QUE SE FORMULARÁN PARA EL MEJORAMIENTO DE LA GESTIÓN
DE LA ENTIDAD, INCLUYENDO EL SEÑALAMIENTO DE RESPONSABILIDADES QUE, EN SU CASO, SE
HUBIERAN IDENTIFICADO.

ARTÍCULO N° 2 DE LA LEY 29622 QUE MODIFICA EL ARTÍCULO 11º DE LA LEY N° 27785,
LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL
DE LA REPÚBLICA, DE 06.DIC.2010
ARTÍCULO 11º. RESPONSABILIDADES Y SANCIONES DERIVADAS DEL PROCESO DE
CONTROL
PARA LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES DERIVADAS DE LA ACCIÓN DE CONTROL,
DEBERÁ BRINDARSE A LAS PERSONAS COMPRENDIDAS EN EL PROCEDIMIENTO, LA OPORTUNIDAD
DE CONOCER Y HACER SUS COMENTARIOS O ACLARACIONES SOBRE LOS FUNDAMENTOS
CORRESPONDIENTES QUE SE HAYAN CONSIDERADO, SALVO EN LOS CASOS JUSTIFICADOS
SEÑALADOS EN LAS NORMAS REGLAMENTARIAS.
CUANDO SE IDENTIFIQUE RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, LA CONTRALORÍA
GENERAL ADOPTARÁ LAS ACCIONES PARA LA DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDAD Y LA
IMPOSICIÓN DE LA RESPECTIVA SANCIÓN, CONFORME A LAS ATRIBUCIONES ESTABLECIDAS EN LA
PRESENTE LEY.

INFRACCIONES
ART. 46° LEY 29622

GRADACIÓN
ARTS. 18 Y
SIGUIENTES D.S. 0232011

SANCIONES
ART. 47° LEY 29622

POR INCUMPLIMIENTO DE
DISPOSICIONES LEGALES E
INTERNAS .

AGRAVANTES:
PERJUICIO ECONÓMICO –
GRAVE AFECTACIÓN SERVICIO

FALTAS MUY GRAVES
INHABILITACIÓN
1 A 5 AÑOS

POR TRASGRESIÓN DE
PRINCIPIOS, DEBERES Y
PROHIBICIONES ÉTICAS.

REITERANCIA Y REINCIDENCIA

FALTAS GRAVES
SUSPENSIÓN DE 30 A 360 DÍAS

POR REALIZAR ACTOS
PERSIGUIENDO FINALIDADES
PROHIBIDAS.

EXIMENTES
INCAPACIDAD MENTAL, CASO
FORTUITO, FUERZA MAYOR,
ERROR, ORDEN OBLIGATORIA

EL REGLAMENTO ESPECIFICARÁ
LAS SANCIONES A IMPONER
PARA CADA CONDUCTA
CONSTITUTIVA DE
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL.
PROCESAMIENTO Y SANCIÓN DE
LAS INFRACCIONES LEVES
ARTÍCULO 66 DE LA LEY 29622

POR DESEMPEÑO FUNCIONAL
NEGLIGENTE O PARA FINES
DISTINTOS AL INTERÉS
PÚBLICO.

ATENUANTES
SUBSANACIÓN VOLUNTARIA,
ACTUACIÓN PRIVILEGIANDO
INERÉS SUPERIOR

LAS INFRACCIONES LEVES
DERIVADAS DE LOS INFORMES, SON
SANCIONADAS POR LOS TITULARES
DE LAS ENTIDADES CONFORME AL
RÉGIMEN LABORAL O
CONTRACTUAL AL QUE PERTENECE
EL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO.

LOS HALLAZGOS A SER
COMUNICADOS REVELARÁN
NECESARIAMENTE:

 LA SITUACIÓN O HECHO
DETECTADO (CONDICIÓN);
 LA NORMA, DISPOSICIÓN O
PARÁMETRO DE MEDICIÓN
TRANSGREDIDO (CRITERIO);

 EL RESULTADO ADVERSO O
RIESGO POTENCIAL
IDENTIFICADO (EFECTO);
 ASÍ COMO LA RAZÓN QUE
MOTIVÓ EL HECHO O
INCUMPLIMIENTO
ESTABLECIDO (CAUSA),
CUANDO ÉSTA ÚLTIMA HAYA
PODIDO SER DETERMINADA A
LA FECHA DE LA
COMUNICACIÓN.

DIRECTIVA Nº 010-2008-CG “NORMAS PARA LA CONDUCTA Y
DESEMPEÑO DEL PERSONAL DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE
LA REPÚBLICA Y DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL
INSTITUCIONAL”, APROBADA CON R.C. N.° 430-2008-CG DE
24.OCT.2008
5.1

OBJETIVIDAD

CONSISTE EN EL DESEMPEÑO DE LA LABOR FUNCIONAL SOBRE
LA BASE DE UNA DEBIDA E IMPARCIAL EVALUACIÓN DE LOS
FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO, LIBRE DE
INFLUENCIAS QUE PUDIERAN DETERIORAR LAS CONCLUSIONES
DERIVADAS DE LAS EVIDENCIAS OBTENIDAS, PERMITIENDO
PROCEDER CON RECTITUD.
ES ESENCIAL QUE EL SERVIDOR DE LA CONTRALORÍA Y DEL
ÓRGANO DE CONTROL NO SÓLO DEN CUMPLIMIENTO DE HECHO
A TAL PRINCIPIO, SINO QUE MANTENGA UNA CONDUCTA LIBRE
DE CUALQUIER SITUACIÓN QUE PUDIERA IDENTIFICARSE COMO
INCOMPATIBLE CON LA OBJETIVIDAD REQUERIDA, O QUE
PUDIERA GENERAR UN CONFLICTO DE INTERESES; Y EN EL CASO
DE SER INEVITABLE, REVELARLO AL SUPERIOR JERÁRQUICO.
A CUYO EFECTO, SE ENTENDERÁ QUE EXISTEN INTERESES EN
CONFLICTO, CUANDO LOS INTERESES PERSONALES DEL
SERVIDOR COLISIONAN CON EL INTERÉS PÚBLICO Y EL
EJERCICIO DE SUS FUNCIONES.
ASIMISMO, EL SERVIDOR DE LA CONTRALORÍA Y DEL ÓRGANO DE
CONTROL DENTRO DE SUS INVESTIGACIONES BUSCARÁ E
IDENTIFICARÁ, TÉCNICA Y OBJETIVAMENTE, LAS CAUSAS QUE
ORIGINAN LAS DEFICIENCIAS O DEBILIDADES ENCONTRADAS
COMO RESULTADO DE SUS ACCIONES DE CONTROL.
5.6

LEGALIDAD

EL SERVIDOR DE LA CONTRALORÍA Y DEL ÓRGANO DE CONTROL
SUJETARÁ SU ACTUACIÓN FUNCIONAL AL CABAL
CUMPLIMIENTO A LA NORMATIVA CONSTITUCIONAL, LEGAL Y
REGLAMENTARIA APLICABLE.

PARA EFECTOS DE LA
COMUNICACIÓN DE LOS
HALLAZGOS SE CONSIDERARÁ:
 SU MATERIALIDAD Y/O
IMPORTANCIA RELATIVA.

 SU VINCULACIÓN A LA
PARTICIPACIÓN Y COMPETENCIA
PERSONAL DEL DESTINATARIO.
 ASÍ COMO EN SU REDACCIÓN, LA
UTILIZACIÓN DE UN LENGUAJE
SENCILLO Y FÁCILMENTE
ENTENDIBLE QUE REFIERA SU
CONTENIDO EN FORMA
OBJETIVA, CONCRETA Y
CONCISA.

ARTÍCULO 10º.- ACCIÓN DE
CONTROL DE LA LEY n.° 27785
LA ACCIÓN DE CONTROL ES LA
HERRAMIENTA ESENCIAL DEL
SISTEMA, POR LA CUAL EL
PERSONAL TÉCNICO DE SUS
ÓRGANOS CONFORMANTES,
MEDIANTE LA APLICACIÓN DE
LAS NORMAS,
PROCEDIMIENTOS Y
PRINCIPIOS QUE REGULAN EL
CONTROL GUBERNAMENTAL,
EFECTÚA LA VERIFICACIÓN Y
EVALUACIÓN, OBJETIVA Y
SISTEMÁTICA, DE LOS ACTOS
Y RESULTADOS PRODUCIDOS
POR LA ENTIDAD EN LA
GESTIÓN Y EJECUCIÓN DE LOS
RECURSOS, BIENES Y
OPERACIONES
INSTITUCIONALES.

CONJUNTO DE ELEMENTOS LÓGICOS, SISTEMÁTICOS Y
ARGUMENTATIVOS QUE APORTAN LAS PRUEBAS OBTENIDAS
MEDIANTE EL PROCESO METODOLÓGICO DE LA AUDITORÍA, QUE
PROPORCIONAN EL SUSTENTO SUFICIENTE, COMPETENTE,
RELEVANTE Y PERTINENTE PARA QUE UN AUDITOR ESTÉ EN
POSIBILIDAD RAZONABLE Y CONVINCENTE DE EMITIR UNA
OPINIÓN MOTIVADA Y FUNDAMENTADA SOBRE EL ASUNTO
AUDITADO.

SUFICIENTE

¿HAY
SUFICIENTE
EVIDENCIA?

RELEVANTE

¿LA EVIDENCIA
SE RELACIONA
DIRECTAMENTE
CON EL
HALLAZGO?

COMPETENTE

¿ES LA EVIDENCIA
VÁLIDA Y FIABLE?

RECOLECCIÓN DE EVIDENCIA OBJETIVA
LAS EVIDENCIAS PUEDEN ESTAR EN FORMA DE :
1.
2.
3.
4.

DOCUMENTOS
INSPECCIÓN FÍSICA
TESTIMONIAL
ANALÍTICA

EL AUDITOR DEBERÁ SER CAPAZ, BASADO EN SU
EXPERIENCIA, DE INTERPRETAR TODAS LAS
EVIDENCIAS QUE SE PRESENTEN PARA PODER
EMITIR UN JUICIO.
AL MOMENTO DE REALIZAR PREGUNTAS, ÉSTAS
DEBERÁN SER CLARAS Y DIRECTAS. LAS
PREGUNTAS MUY ABIERTAS RESULTARÁN EN
RETRASO DEL PLAN DE AUDITORÍA O EN
CONFUSIÓN DEL AUDITADO O EL AUDITOR.
MIENTRAS
MAYOR
SEA
EL
NÚMERO
DE
EVIDENCIAS EN TORNO A UNA SITUACIÓN, SERÁ
MÁS FÁCIL EMITIR UN JUICIO CERTERO.

RECOLECCIÓN DE EVIDENCIA OBJETIVA
EN AUDITORÍAS DE PROCESOS
I.

AUDITORÍA POR PROCESO
1.
2.
3.
4.

II.

PUNTOS DE LA NORMA REVISADOS EN UNA AUDITORÍA POR PROCESO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

III.
IV.
V.
VI.
VII.
VIII.
IX.
X.
XI.

INICIAR LA AUDITORÍA EN SITIO, CON EL PRIMER PASO DEL PROCESO.
SEGUIR PASO A PASO EL PROCESO SEGÚN LO ESTABLECIDO EN EL DOCUMENTO
CERTIFICADO.
ENTREVISTARSE CON TODO EL PERSONAL QUE PARTICIPA DIRECTAMENTE EN EL
PROCESO.
PEDIR REGISTROS DE CALIDAD EN LOS PUNTOS QUE LO INDIQUE EL PROCESO
DOCUMENTADO.

CONTROL DE DOCUMENTOS
CONTROL DE REGISTROS
RESPONSABILIDAD, AUTORIDAD Y COMUNICACIÓN
PLANIFICACIÓN DE LA REALIZACIÓN DEL PRODUCTO
PROCESOS RELACIONADOS CON EL CLIENTE
CONTROL DE LA PRODUCCIÓN Y DE LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
VALIDACIÓN DE LOS PROCESOS DE LA PRODUCCIÓN Y DE LA PRESTACIÓN DEL SERVICIO
IDENTIFICACIÓN Y TRAZABILIDAD
PRESERVACIÓN DEL PRODUCTO

SATISFACCIÓN DEL CLIENTE
SEGUIMIENTO Y MEDICIÓN DE LOS PROCESOS
SEGUIMIENTO Y MEDICIÓN DEL PRODUCTO
CONTROL DEL PRODUCTO NO CONFORME
ANÁLISIS DE DATOS
MEJORA CONTINUA
ACCIÓN CORRECTIVA
ACCIÓN PREVENTIVA
REDACCIÓN DE HALLAZGOS

REQUERIMIENTOS DEL PROCESO

¿QUÉ PODEMOS ENCONTRAR EN UNA AUDITORÍA POR PROCESO?

CONTROL DE
DOCUMENTOS

CONTROL
DE
REGISTROS

PLANIFICACIÓN
DEL PRODUCTO

PROCESOS
RELACIONADOS
CON EL CLIENTE

PRODUCCIÓN Y
PRESTACIÓN DEL
PRODUCTO

1. DESEMPEÑO
DEL PROCESO
2. SATISFACCIÓN
DEL CLIENTE
3. CUMPLIMIENTO
DE OBJETIVOS

SEGUIMIENTO
Y MEDICIÓN
DE PROCESO

SEGUIMIENTO
Y MEDICIÓN DE
PRODUCTO

PRODUCTO
NO
CONFORME

ANÁLISIS
DE DATOS

ACCIONES
CORRECTIVAS,
PREVENTIVAS Y
DE MEJORA

PREGUNTAS DEL
NIVEL 4

PREGUNTAS DEL
NIVEL 3

PREGUNTAS
DE
AUDITORÍA

PREGUNTAS DEL
NIVEL 2

PLAN DE RECOGIDA DE PRUEBAS

¿QUÉ QUEREMOS SABER?
- LAS
RESPUESTAS
PUEDEN SER
"SÍ", "NO", "SÍ
PERO" O "NO
PERO".
- ADMITE
RESPUESTA
- LÓGICO

CRITERIOS

PRUEBAS

FUENTES DE LAS
PRUEBAS

MÉTODOS PARA
LA RECOGIDA DE
DATOS

MÉTODOS DE
ANÁLISIS DE
DATOS

¿EN QUÉ NORMA
NOS BASAMOS?

¿QUÉ PRUEBAS
DARÁN
RESPUESTA A LA
PREGUNTA?

¿DE DÓNDE
OBTENDREMOS
LAS PRUEBAS?

¿CÓMO
OBTENDREMOS
LAS PRUEBAS?

¿QUÉ HAREMOS
CON ELLAS UNA
VEZ OBTENIDAS?

DIRECTAMENTE
(OBSERVACIÓN,
EXAMEN DE
DOCUMENTOS,
ENTREVISTAS,
GRUPOS
SELECCIONADOS)

PRUEBAS
CUANTITATIVAS
(POR EJEMPLO,
TENDENCIAS,
COMPARACIONES,
COEFICIENTES)

LEGISLACIÓN,
REGLAMENTOS,
NORMAS
PROFESIONALES.
NORMAS,
MEDIDAS O
COMPROMISOS
ADQUIRIDOS POR
LA ENTIDAD
CONTROLADA EN
MATERIA DE
RESULTADOS.
GESTIÓN DE
ORGANIZACIONES
SIMILARES,
MEJORES
PRÁCTICAS O
NORMAS
DESARROLLADAS
POR EL AUDITOR.

HECHOS
(PRUEBAS
NUMÉRICAS;
PRUEBAS
DESCRIPTIVAS,
INFORMACIÓN
CUALITATIVA)
EXPERIENCIAS /
PERCEPCIONES /
OPINIONES

LA ENTIDAD,
OTRAS
ENTIDADES
PÚBLICAS,
TRABAJOS DE
INVESTIGACIÓN
PUBLICADOS,
BENEFICIARIOS,
PROVEEDORES,
GRUPOS DE
INTERÉS

POR CORREO,
TELÉFONO,
CORREO
ELECTRÓNICO
(SOLICITUD DE
DOCUMENTOS,
CUESTIONARIOS)
ENCUESTAS POR
MUESTREO (QUE
PODRÍAN
EFECTUARSE
DIRECTAMENTE,
POR CORREO O
POR CORREO
ELECTRÓNICO)
PUNTO DE
REFERENCIA EN
RELACIÓN CON
ENTIDADES
COMPARABLES

PRUEBAS
CUALITATIVAS
(CODIFICACIÓN,
MATRICES)

ANÁLISIS DE
SISTEMAS (POR
EJEMPLO,
ORGANIGRAMAS)
ESTUDIOS DE
CASOS

PARA IDENTIFICAR LA RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL HAY QUE TOMAR EN
CUENTA LOS SIGUIENTES FACTORES:
1.

EL CUMPLIMIENTO DE LAS FUNCIONES Y
DEBERES DEL FUNCIONARIO

2.

LAS OBLIGACIONES LEGALES O
CONTRACTUALES

3.

EL PODER DE DECISIÓN QUE TIENE EL
FUNCIONARIO

4.

LA IMPORTANCIA DEL CARGO QUE DESEMPEÑA

5.

EL BENEFICIO O APROVECHAMIENTO INDEBIDO,
Y

6.

LAS CONSECUENCIAS DERIVADAS DE SU
ACCIÓN U OMISIÓN.

DIRECTIVA Nº 010-2008-CG “NORMAS PARA LA CONDUCTA Y DESEMPEÑO
DEL PERSONAL DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA Y DE
LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL” - APROBADO CON
R. C. N° 430-2008-CG DE 24.OCT.2008
5.1 OBJETIVIDAD
CONSISTE EN EL DESEMPEÑO DE LA LABOR FUNCIONAL SOBRE LA BASE DE UNA DEBIDA E
IMPARCIAL EVALUACIÓN DE LOS FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO, LIBRE DE INFLUENCIAS
QUE PUDIERAN DETERIORAR LAS CONCLUSIONES DERIVADAS DE LAS EVIDENCIAS OBTENIDAS,
PERMITIENDO PROCEDER CON RECTITUD.
ES ESENCIAL QUE EL SERVIDOR DE LA CONTRALORÍA Y DEL ÓRGANO DE CONTROL NO SÓLO DEN
CUMPLIMIENTO DE HECHO A TAL PRINCIPIO, SINO QUE MANTENGA UNA CONDUCTA LIBRE DE
CUALQUIER SITUACIÓN QUE PUDIERA IDENTIFICARSE COMO INCOMPATIBLE CON LA OBJETIVIDAD
REQUERIDA, O QUE PUDIERA GENERAR UN CONFLICTO DE INTERESES; Y EN EL CASO DE SER
INEVITABLE, REVELARLO AL SUPERIOR JERÁRQUICO.
A CUYO EFECTO, SE ENTENDERÁ QUE EXISTEN INTERESES EN CONFLICTO, CUANDO LOS
INTERESES PERSONALES DEL SERVIDOR COLISIONAN CON EL INTERÉS PÚBLICO Y EL EJERCICIO
DE SUS FUNCIONES.
ASIMISMO, EL SERVIDOR DE LA CONTRALORÍA Y DEL ÓRGANO DE CONTROL DENTRO DE SUS
INVESTIGACIONES BUSCARÁ E IDENTIFICARÁ, TÉCNICA Y OBJETIVAMENTE, LAS CAUSAS QUE
ORIGINAN LAS DEFICIENCIAS O DEBILIDADES ENCONTRADAS COMO RESULTADO DE SUS ACCIONES
DE CONTROL.

5.6 LEGALIDAD
EL SERVIDOR DE LA CONTRALORÍA Y DEL ÓRGANO DE CONTROL SUJETARÁ SU ACTUACIÓN
FUNCIONAL AL CABAL CUMPLIMIENTO A LA NORMATIVA CONSTITUCIONAL, LEGAL Y
REGLAMENTARIA APLICABLE.

TRATAMIENTO
HECHO

ACCIÓN DE CONTROL (
A/C )

APLICA NAGU 4.40
MODIFICADA

NO APLICA NAGUA 4.40
MODIFICADA

(1)

X
X

(1)

(2)

(2)
(3 )

(1)

X

X (*)

(2)

X

(3 )

X

(1)

X

X

(1)

(4)

(2)

(3 )

(3)

X

X (*)

(2)

X

(3 )

X

(1)

(5)

X (*)

(2)

X

(3 )

X

(1)

(6)

X (*)

(2)

X

(3 )

X

(1)

(7)

X (*)

(2)

X

(3 )

X

NOTA. (*) SIN PERJUICIO DE LA APLICACIÓN DE LA LEY 29622 Y SU REGLAMENTO. CORRESPONDERÁ LA EVALUACIÓN DEL INFORME Y DE
SER EL CASE SU ADECUACIÓN, SIEMPRE SEA SUSTANTIVO PARA DAR INICIO AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR (PAS).

PERÍODO DE
N.º

NOMBRES Y
APELLIDOS

DNI

CARGOS

GESTIÓN

DESEMPEÑADOS

CONTRACTUAL
DESDE

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11

CONDICIÓN
DEL VÍNCULO
LABORAL O

HASTA

VIGENCIA DEL
VÍNCULO
LABORAL O
CONTRACTUAL
DESDE

HASTA

ÚLTIMO
DOMICILIO
PERSONAL,
PROCESAL U
OTRO

OBSERVACIÓN
N.º

PRESUNTA
INFRACCIÓN
(GRAVE, MUY
GRAVE, LEVE

ARTICULO Y
LITERAL DEL
REGLAMENTO
DE LA LEY N°
29622
APLICABLE

FECHA DE
OCURRENCIA DE
HECHOS
CONSTITUTIVOS
DE INFRACCIÓN

ORDEN DE SERVICIO

FECHA

TÍTULO DEL INFORME
DIA

MES

AÑO

(2) INICIO

DIA

MES

AÑO

FIN

DIA

MES

SI

SUJETA A LA LEY 29622 QUE AMPLIA FACULTADES A LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA PARA SANCIONAR EN MATERIA
DE RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL(FECHA OCURRIDAS (1) O CONCLUIDOS SI FUERA REALIZACIÓN CONTINUADA (2)
A PARTIR DEL 06.abr.2011

(* ) CAUSA CUANDO HAYA PODIDO SER
DETERMINADA A LA FECAH DE
ELABORACIÓN DE LA MATRIZ (NAGU
3.60)

ADMINISTRATIVA
ENTIDAD

AUDITOR ENCARGADO

ADMINISTRACIÓN
CONTRALORÍA GENERAL

INFRACCIÓN
MUY GRAVE

HASTA

EVIDENCIA

CAUSA (++)

EFECTO

CRITERIO

CONDICIÓN

(*) TIPO DE PROCESOS A LA, NOMBRE
DE LA ENTIDAD. PERÍODO DE “FECHA”
A “FECHA”

AUDITOR

INFRACCIÓN
GRAVE

AUDITOR

NOTAS DEL SUPERVISOR:

DOCUMENTO APROBADO

ENTIDAD

INFRACCIÓN
LEVE

ESPECIALISTA

FECHA
SI

NO

RESPONSABILIDAD PROYECTADA

PERÍODO DE
GESTIÓN

DESDE

FUNCIONARIOS
Y/O SERVIDORES
INVOLUCRADOS
NOMBRE,
APELLIDOS Y
CARGO

ELEMENTOS Y EVIDENCIAS DE
PROPUESTA DE HALLAZGO

AÑO

NO

NOMBRE Y APELLIDOS/ CARGO - SUPERVISIOR

PENAL

(1)

CIVIL

FECHA DE
OCURRENCIA
DE LOS
HECHOS
OBSEVADOS

ESTABLECER UNA
DIVISIÓN DE ROLES Y
RESPONSABILIDADES
QUE EXCLUYAN LA
POSIBILIDAD QUE UNA
SOLA PERSONA PUEDA
DOMINAR UN PROCESO

CRÍTICO

PRÁCTICAS DE AUDITORÍA
LAS PRÁCTICAS DE AUDITORÍA UTILIZADAS EN EL PROCESO DE EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA SON,
ENTRE OTRAS, LAS SIGUIENTES:
PRUEBAS SELECTIVAS A JUICIO DEL AUDITOR (DETERMINAR SI LA ESTRUCTURA DEL CONTROL
INTERNO DE LA ENTIDAD A EXAMINAR ASEGURA LA CONFIABILIDAD DEL SISTEMA CONTABLE Y EL
MANEJO EFICIENTE Y EFECTIVO DE LAS OPERACIONES).
MUESTREO ESTADÍSTICO (LOS OBJETIVOS DEL MUESTREO ESTADÍSTICO Y DE LAS PRUEBAS
SELECTIVAS SON SIMILARES; SU DIFERENCIA ES EL CONJUNTO DE APLICACIONES MATEMÁTICAS
QUE EL MUESTREO REQUIERE, LA DISTINCIÓN ES LA CAPACIDAD QUE TIENE EL AUDITOR PARA
UTILIZAR DICHO MUESTREO EN LA MEDICIÓN DEL RIESGO).
SÍNTOMAS (EL AUDITOR ENFATIZA EN EL EXAMEN DE DETERMINADOS RUBROS SOBRE LA BASE DE
CIERTOS INDICIOS O SÍNTOMAS PRELIMINARES. LA TÉCNICA DENOMINADA PRUEBA SELECTIVA
ESTÁ ORIENTADA A BUSCAR SÍNTOMAS EN LAS TRANSACCIONES U OPERACIONES QUE MERECEN
UNA REVISIÓN PROFUNDA
INTUICIÓN (LA INTUICIÓN ES LA REACCIÓN RÁPIDA ANTE LA PRESENCIA DE CIERTOS SÍNTOMAS,
QUE AUDITORES CON MENOS EXPERIENCIA LO DEJARÍAN PASAR DE MANERA INADVERTIDA).
SOSPECHA (EL AUDITOR NO DEBE DEMOSTRAR UNA ACTITUD NEGATIVA QUE LE HAGA SOSPECHAR
DE TODO, PERO SIEMPRE DEBE EXIGIR UNA PRUEBA ADECUADA DE LO EXAMINADO).
SÍNTESIS (ES UNA PRÁCTICA QUE PERMITE LA PREPARACIÓN RESUMIDA DE DOCUMENTOS
LEGALES, TÉCNICOS, FINANCIEROS Y ADMINISTRATIVOS. LOS RESÚMENES PUEDEN SER
PREPARADOS TANTO POR LOS AUDITORES COMO POR LOS FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD
AUDITADA. EL CRITERIO PROFESIONAL DEL AUDITOR DEBE DETERMINAR LA COMBINACIÓN DE LAS
TÉCNICAS Y PRÁCTICAS MÁS ADECUADAS SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS, QUE LE PROPORCIONE LA
EVIDENCIA NECESARIA Y LA SUFICIENTE CERTEZA PARA FUNDAR SUS OPINIONES Y
CONCLUSIONES, DE TAL MANERA QUE SEAN OBJETIVAS Y PROFESIONALES).

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
ES LA COMPROBACIÓN DE QUE
UNO O MÁS PROCEDIMIENTOS
DE CONTROL INTERNO
ESTABAN EN OPERACIÓN
DURANTE EL PERÍODO
AUDITADO
PRUEBAS SUSTANTIVAS
LA CARACTERÍSTICA
ESENCIAL DE LA PRUEBA
SUSTANTIVA ES QUE LA
MISMA ESTÁ DISEÑADA PARA
LLEGAR A UNA CONCLUSIÓN
CON RESPECTO AL SALDO DE
UNA CUENTA, SIN IMPORTAR
LOS CONTROLES INTERNOS
SOBRE LOS FLUJOS DE
TRANSACCIONES QUE SE
REFLEJAN EN EL SALDO

EJEMPLO DE PRUEBAS
COMPRAS: PRUEBAS MÁS COMUNES PARA
ENCONTRAR INDICADORES DE FRAUDE:
1.

FACTURAS SUCESIVAS

2.

COMPROBANTES DE PAGO SOBREVALORADOS

3.

FACTURAS DE PROVEEDORES NO REGISTRADOS EN
EL MAESTRO DE PROVEEDORES

4.

NÚMEROS DE FACTURAS DUPLICADAS O FALTANTES

5.

COMPARACIÓN DE NOMBRES DE EMPLEADOS Y
PROVEEDORES

6.

PROVEEDOR Y EMPLEADO CON LA MISMA DIRECCIÓN
O TELÉFONO

7.

DIRECCIÓN DEL PROVEEDOR ES UN BUZÓN DE
CORREOS

8.

MÁS DE UN PROVEEDOR CON LA MISMA DIRECCIÓN

9.

FACTURAS JUSTO POR DEBAJO DEL LÍMITE
AUTORIZADO

TÉCNICAS DE AUDITORÍA
LAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA SON LOS MÉTODOS PRÁCTICOS DE INVESTIGACIÓN Y
PRUEBA QUE UTILIZA EL AUDITOR PARA OBTENER LA EVIDENCIA NECESARIA QUE
FUNDAMENTE SU OPINIÓN Y CONCLUSIÓN.

EL EMPLEO DE ELLAS SE BASA EN SU CRITERIO O JUICIO PROFESIONAL, SEGÚN
LAS CIRCUNSTANCIAS.
ENTRE LAS PRINCIPALES TÉCNICAS RELACIONADAS CON LOS PROCEDIMIENTOS
DISEÑADOS PARA LA UTILIZACIÓN EN LA AUDITORÍA GUBERNAMENTAL SE
ENUNCIAN LAS SIGUIENTES

1. OCULARES: OBSERVACIÓN
2. VERBALES: ENCUESTAS, CUESTIONARIOS
3. FÍSICAS: OBSERVACIÓN, INSPECCIÓN, UTILIZA TÉCNICAS COMBINADAS DE
INVESTIGACIÓN, OBSERVACIÓN, COMPARACIÓN, ANÁLISIS Y COMPROBACIÓN.

4. DOCUMENTALES: ESTUDIO GENERAL, INVESTIGACIÓN, CONFIRMACIÓN,
CONCILIACIÓN, RASTREO, CONFIRMACIÓN,
5. ANALÍTICAS: COMPARACIÓN, CÁLCULO, COMPROBACIÓN, CERTIFICACIÓN,
TABULACIÓN, CONCILIACIÓN, DECLARACIÓN,

TENER EN CUENTA:
1. LA NATURALEZA DEL HECHO OBSERVADO
2. EL MÉTODO A EMPLEAR
3. GRADO DE CONOCIMIENTO DEL AUDITOR

CLASES:
1. TÉCNICAS PARA LA OBTENCIÓN DE
INFORMACIÓN DOCUMENTAL
2. TECNICAS PARA LA INVESTIGACIÓN
DE CAMPO: RECOGER REGISTROS,
DOCUMENTOS, INFORMES, ELABORAR
DATOS, CONSTRUIR LOS
INSTRUMENTOS PARA LA
RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN,
TALES COMO ENCUESTAS,
ENTREVISTAS, MANIFESTACIONES.
ASÍ COMO PARA SU REGISTRO Y
PROCESAMIENTO.
3. TÉCNICAS PARA OBTENCIÓN DE
MUESTRAS PARA LAS PRUEBAS DE
LABORATORIO.
4. TÉCNICAS MÉTRICAS
81

OCULAR

ORAL

TÉCNICAS
DE AUDITORÍA

ESCRITA

DOCUMENTAL

FÍSICA
SIST. COMPUT.

COMPARACIÓN
OBSERVACIÓN

INDAGACIÓN
ENTREVISTA
ENCUESTA

ANALIZAR
CONFIRMACIÓN
TABULACIÓN
CONCILIACIÓN
COMPROBACIÓN
COMPUTACIÓN
RASTREO
REV. SELECTIVA
INSPECCIÓN
CONFIABILIDAD DE LA
EVIDENCIA PROVENIENTE DE
SISTEMAS COMPUTARIZADOS
Y DEL SISTEMA INTEGRADO
DE ADMINISTRACIÓN
FINANCIERA - SIAF

1. LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA ES
EL CONJUNTO DE HECHOS
COMPROBADOS, SUFICIENTES,
COMPETENTES Y PERTINENTES
QUE SUSTENTAN LAS
CONCLUSIONES DEL AUDITOR.
ES LA INFORMACIÓN ESPECÍFICA
OBTENIDA DURANTE LA LABOR
DE AUDITORÍA A TRAVÉS DE LA
INSPECCIÓN, ENTREVISTAS,
REVISIÓN DE REGISTROS,
CIRCULARIZACIÓN U
OBSERVACIÓN.
2. LA MAYOR LABOR DE AUDITORÍA
SE DEDICA A LA OBTENCIÓN DE
LA EVIDENCIA, POR QUE ESTA
PROVEE UNA BASE RACIONAL
PARA LA FORMULACIÓN DE LOS
HALLAZGOS.

DURANTE ESTA ETAPA EL AUDITOR DESARROLLARÁ LOS PROCEDIMIENTOS,
APLICARÁ PRUEBAS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA, LO QUE PERMITIRÁ OBTENER
EVIDENCIA DE CALIDAD.

LA EVIDENCIA DEBERÁ SOMETERSE A PRUEBA PARA ASEGURARSE QUE
CUMPLA CON LOS SIGUIENTES REQUISITOS BÁSICOS:

EVIDENCIAS DE AUDITORÍA
SUFICIENTE
GENERA EN EL AUDITOR LA CONVICCIÓN DE QUE EL ACTO DEFICIENTE
O IRREGULAR EXISTE, QUE ES COMPLETO, ADECUADO Y
CONVINCENTE.
EJEMPLO: NOMBRAMIENTOS ACREDITADOS CON CERTIFICADOS QUE
SON COPIA FIEL DEL ORIGINAL (INFORMACIÓN SUFICIENTE)

COMPETENTE
IMPORTANCIA Y CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA. ES VÁLIDA, REAL,
CONFIABLE, ÍNTEGRA Y CREIBLE
EJEMPLO: CONCILIACIONES ENTRE FACTURAS EXISTENTES EN LA
ENTIDAD Y LAS ENTREGADAS POR EL PROVEEDOR A NIVEL DE EMISOR
Y LAS GUÍAS DE REMISIÓN, CON PRECISIÓN DE LAS
CARACTERÍSTICAS, CANTIDAD Y PRECIOS DE LOS PRODUCTOS
VENDIDOS Y ENTREGADOS A LA ENTIDAD. (INFORMACIÓN
COMPETENTE)

RELEVANTE
GRADO DE IMPORTANCIA. Y DEBE TENER RELACIÓN CON ALGUNO DE
LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA AUDITORÍA
EJEMPLO: CONSTANCIAS DE AUTORIDADES QUE DEN FE DE HECHOS.
(INFORMACIÓN RELEVANTE

EVIDENCIA
 SUSTENTA LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA
 FUNDAMENTA RAZONABLEMENTE LOS JUICIOS Y LAS CONCLUSIONES DEL AUDITOR

TIPOS DE EVIDENCIA
FÍSICA

DOCUMENTAL

TESTIMONIAL

ANALÍTICA

SIST. COMPUT

INSPECCIÓN U OBSERVACIÓN DIRECTA DE LAS
ACTIVIDADES, BIENES O SUCESOS. PUEDE PRESENTARSE
EN FORMA DE:
1. MEMORÁNDOS
2. FOTOS
3. GRÁFICOS
4. MAPAS
5. MUESTRAS DE MATERIALES
INFORMACIÓN ELABORADA, COMO:
1.CARTAS
2.CONTRATOS
3.REGISTROS DE CONTABILIDAD
4.COMPROBANTES DE PAGO
5. INFORMES DE GESTIÓN
SE OBTIENE DE OTRAS PERSONAS EN FORMA DE
DECLARACIONES O ENTREVISTAS
COMPRENDE CÁLCULOS, COMPARACIONES, SEPARACIÓN
Y RAZONAMIENTOS DE LA INFORMACIÓN EN SUS
COMPONENTES
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA PROVENIENTE DE
SISTEMAS COMPUTARIZADOS Y DEL SISTEMA
INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN FINANCIERA – SIAF.

ACTORES
BENEFICIARIOS

CONTRATISTAS
SERVIDORES

FUNCIONARIOS

ALTA DIRECCIÓN

ANÁLISIS
CAUSA
RAÍZ
FÍSICA
HUMANA
LATENTE

CONDICIÓN
(EVIDENCIAS)

EFECTO
(CONSECUENCIAS)

REALES
POTENCIALES
(SEIS “Es”)

2

1

CAUSA

DIFERENCIA

DEBER
(INCUMPLIDO)

CRITERIO

(NORMAS, LEYES,
CONTRATOS,
EXPEDIENTES
TÉCNICOS, ETC.

RECOMENDACIONES:
1.

3

CORRECTIVAS

2.

PREVENTIVAS

EL OBJETO PARA EL QUE SE
EMPLEARÁN LAS PRUEBAS

LOS ELEMENTOS PROBATORIOS EN LOS QUE SE
SUSTENTAN LAS CONSTATACIONES DE AUDITORÍA
DEBEN CARACTERIZARSE POR UN NIVEL MÁS
ELEVADO DE PRECISIÓN QUE LOS DESTINADOS A
LA INFORMACIÓN DE BASE CONTENIDA EN EL
INFORME DE AUDITORÍA

EL NIVEL DE MATERIALIDAD EN
TÉRMINOS MONETARIOS O LA
IMPORTANCIA DE LAS CONSTATACIONES
DE AUDITORÍA

POR LO GENERAL, CUANTO MÁS ELEVADO SEA EL
NIVEL DE MATERIALIDAD O DE IMPORTANCIA, MÁS
ELEVADO HABRÁ DE SER EL NIVEL DE LAS
PRUEBAS.

EL GRADO DE INDEPENDENCIA DEL
ORIGEN DE LAS PRUEBAS

LAS PRUEBAS PROCEDENTES DE FUENTES
EXTERNAS SERÁN MÁS FIABLES

EL COSTE DE LA OBTENCIÓN DE
PRUEBAS SUPLEMENTARIAS DEBERÁ
ESTAR EN RELACIÓN CON LOS
BENEFICIOS PROBABLES AL EFECTO DE
APOYAR LAS CONSTATACIONES Y
CONCLUSIONES

EN UN MOMENTO DADO, EL COSTE DE OBTENER
MÁS PRUEBAS DEBE IR EN RELACIÓN CON LA
MEJORA DEL CARÁCTER CONVINCENTE DEL
CONJUNTO DE LAS PRUEBAS

EL RIESGO QUE IMPLICA LA
ELABORACIÓN DE CONSTATACIONES
INCORRECTAS O DE LLEGAR A
CONCLUSIONES CARENTES DE VALIDEZ

CUANTO MAYOR SEA EL RIESGO DE ACCIÓN LEGAL,
CONTROVERSIA O SORPRESA AL FORMULAR UNA
CONSTATACIÓN DE AUDITORÍA, MÁS ELEVADO
HABRÁ DE SER EL NIVEL DE LAS PRUEBAS

EL RIGOR EN LA OBTENCIÓN Y ANÁLISIS
DE DATOS

INCLUYENDO EL ALCANCE DE LAS COMPETENCIAS
DEL AUDITOR EN ESTOS ÁMBITOS

EL LITERAL “e” DEL ARTÍCULO 15º DE LA LEY
27785, LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL
DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL,
PRECEPTÚA “EXIGIR A LOS SERVIDORES Y
FUNCIONARIOS PÚBLICOS LA PLENA
RESPONSABILIDAD INCURRIDA, SEA
ADMINISTRATIVA FUNCIONAL, CIVIL O PENAL Y
RECOMENDAR LA ADOPCIÓN DE LAS ACCIONES
PREVENTIVAS Y CORRECTIVAS NECESARIAS,
PARA SU IMPLEMENTACIÓN.

LA ADECUADA “IDENTIFICACIÓN DE LA
RESPONSABILIDAD EN QUE HUBIEREN
INCURRIDO FUNCIONARIOS Y SERVIDORES
PÚBLICOS”, SE DEBERÁ TENER EN CUENTA
CUANDO MENOS LAS PAUTAS DE:
1. IDENTIFICACIÓN DEL DEBER INCUMPLIDO,
2. RESERVA,
3. PRESUNCIÓN DE LICITUD,
4. RELACIÓN CAUSAL.
LAS CUALES SERÁN DESARROLLADAS POR LA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA
DEL PERÚ

IDENTIFICACIÓN DE LA RESPONSABILIDAD I
LITERAL “e” DEL ARTÍCULO 15º DE LA LEY 27785
IDENTIFICACIÓN DEL DEBER INCUMPLIDO
ES NECESARIO QUE SE EMPLEE COMO CRITERIO, PARA LA EVALUACIÓN DE RESPONSABILIDADES,
LA NORMATIVA EXPRESA QUE CONCRETAMENTE PROHÍBE, IMPIDE O ESTABLECE COMO
INCOMPATIBLE LA CONDUCTA QUE SE HACE REPROCHABLE O QUE EXIJA AQUELLA ACTIVIDAD QUE
EL AUDITADO HA OMITIDO.
DEBE LIMITARSE COMO CRITERIO EL EMPLEO DE NORMAS CON CLÁUSULAS ABIERTAS O
CONCEPTOS JURÍDICOS INDETERMINADOS, INVOCANDO ELLAS SÓLO EN CASO DE HALLAZGOS
SIGNIFICATIVOS.
RESERVA
CRITERIO CUYA APLICACIÓN IMPIDE QUE DURANTE LA EVALUACIÓN DE RESPONSABILIDADES SE
REVELE INFORMACIÓN QUE AFECTE EL PRESTIGIO DE LA ENTIDAD, DE SU PERSONAL, DEL SISTEMA
O DIFICULTE EL AVANCE DEL ANÁLISIS.
PRESUNCIÓN DE LICITUD
ESTE CRITERIO CONSISTE EN CONSIDERAR QUE LOS AUDITADOS HAN ACTUADO CON ARREGLO A
LAS NORMAS LEGALES Y ADMINISTRATIVAS EN FORMA TRANSPARENTE, SALVO QUE HAYA PRUEBA
QUE DEMUESTRE LO CONTRARIO APORTADA POR EL AUDITOR. IMPLICA QUE LA DETERMINACIÓN
DE RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR DEBE SUSTENTARSE EN EVIDENCIA SUFICIENTE,
RELEVANTE Y COMPETENTE SOBRE LA CONDUCTA DEL AUDITADO.
LA APLICACIÓN DE ESTE CRITERIO EXIGE AL AUDITOR RECABAR LA DOCUMENTACIÓN Y/O
INFORMACIÓN CONFORME LO ESTABLECE LA NAGU 3.40.

RELACIÓN CAUSAL (VINCULACIÓN).ES CONDICIÓN INDISPENSABLE IDENTIFICAR LA RELACIÓN OBJETIVA DE “CAUSA ADECUADA AL
EFECTO”, ENTRE LA CONDUCTA DEL EVALUADO Y EL PERJUICIO IDENTIFICADO EN LA OBSERVACIÓN
RESPECTIVAMENTE. EXCLUYE LA POSIBILIDAD DE DETERMINAR RESPONSABILIDADES A QUIENES
CUYA CONDUCTA NO CONSTITUYA LA CONDICIÓN DETERMINANTE DE LA OBSERVACIÓN.
91

HERRAMIENTA DE
CONSULTA QUE
ORIENTA LA
IDENTIFICACIÓN DE
RESPONSABILIDADES

¿PARA QUE SIRVE EL SISTEMA
RAZONAMIENTO EN BASE A CASOS – CBR?
EL SISTEMA RBC PERMITE A LA
CONTRALORÍA GENERAL DE LA
REPÚBLICA:
1. AGILIZAR LOS PROCESOS DE
ELABORACIÓN, REVISIÓN Y EMISIÓN
DE INFORMES DE CONTROL.
2. UNIFORMIZAR CRITERIOS
INSTITUCIONALES RESPECTO A LAS
CONDICIONES QUE DEBEN
VERIFICARSE PARA LA
IDENTIFICACIÓN DE
RESPONSABILIDADES.
3. MEJORAR LA CALIDAD Y
OPORTUNIDAD DE LOS INFORMES DE
CONTROL.

4. PERMITIR EL APRENDIZAJE
ORGANIZACIONAL Y EL INTERCAMBIO
DE CONOCIMIENTOS

ES LA DERIVACIÓN DE LA
EVALUACIÓN DE LAS EVIDENCIAS,
POR LA CUAL SE PROCEDE A LA
IMPUTACIÓN Y EXIGENCIA
CONCRETA DE LAS
RESPONSABILIDADES
INCURRIDAS, PREVIO ANÁLISIS
RAZONADO DE LOS HECHOS
CONSTITUTIVOS DEL DAÑO O
RIESGO EXPUESTO, DEBER
INCUMPLIDO Y RELACIÓN DE
CAUSALIDAD CON EL IMPUTADO.

DEMORA EN LA EMISIÓN DE INFORMES DE CONTROL
DEBIDO A, ENTRE OTROS :

1. FALTA DE UNIFORMIDAD DE CRITERIO PARA LA
IDENTIFICACIÓN DE RESPONSABILIDADES.
2. ACCESO LIMITADO A CONOCIMIENTOS COLECTIVOS E
INFORMACIÓN (CASUÍSTICA, CONSULTAS, CRITERIOS
NORMATIVOS, ETC), DEBIDO A LA FALTA DE
SISTEMATIZACIÓN Y REGISTRO.
3. CAPACIDAD OPERATIVA LIMITADA DE LAS UNIDADES
ORGÁNICAS DE ASESORÌA PARA ATENDER
OPORTUNAMENTE LAS CONSULTAS FORMULADAS.
4. DEMORA EN LA BÚSQUEDA DE ANTECEDENTES,
DEBIDO A RESTRICCIONES EN SU ACCESO.

IDENTIFICACIÓN DE RESPONSABILIDADES
ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL

CIVIL

PENAL

SUJETO ACTIVO

SUJETO ACTIVO

SUJETO ACTIVO

RELACIÓN FUNCIONAL

CONDUCTA
ANTIJURÍDICA

COMPORTAMIENTO
TÍPICO

CONTRAVENCIÓN AL
ORDENAMIENTO JURÍDICO
ADMINISTRATIVO O A LA
NORMATIVA INTERNA

RELACIÓN CAUSAL

AGRAVANTE

MODALIDAD DE LA
TRASGRESIÓN

FACTOR DE
ATRIBUCIÓN

DEBER INCUMPLIDO

DAÑO ECONÓMICO

RELACIÓN CAUSAL
EFECTO

RESPONSABLE O SUJETO ACTIVO:

PERSONA COMPRENDIDA EN LA COMISIÓN DE LOS HECHOS OBSERVADOS. SE CONSIDERA EN ESTA CATEGORÍA TAMBIÉN LA
INTERVENCIÓN DE OTRAS PERSONAS VINCULADAS A LA COMISIÓN DE LOS HECHOS OBSERVADOS CON INTERVENCIÓN
DIRECTA A TÍTULO DE PARTÍCIPES. A EFECTOS DE LA IDENTIFICACIÓN DE RESPONSABILIDADES, LOS TERCEROS PARTÍCIPES
TAMBIÉN SON COMPRENDIDOS EN LOS INFORMES DE CONTROL COMO PRESUNTOS RESPONSABLES.
RELACIÓN FUNCIONAL:
VINCULACIÓN EXISTENTE ENTRE EL SUJETO ACTIVO CON LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA, EN VIRTUD DE LAS FUNCIONES O
LABORES QUE LE HAN SIDO ENCOMENDADAS.
RELACIÓN CAUSAL:
VINCULACIÓN ENTRE LA CONDUCTA CON LA TRASGRESIÓN NORMATIVA.
CONTRAVENCIÓN AL ORDENAMIENTO JURÍDICO:
INOBSERVANCIA DE LAS NORMAS DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO PERUANO.
MODALIDAD DE LA TRASGRESIÓN:
FORMA DE CONDUCTA DESPLEGADA PARA COMETER EL HECHO OBSERVADO YA SEA POR ACCIÓN U OMISIÓN.
MODALIDADES DELICTIVAS O COMPORTAMIENTOS TÍPICOS:
TIPO DE ACCIONES REALIZADOS POR EL SUJETO ACTIVO O RESPONSABLE PARA LA COMISIÓN DEL HECHO OBSERVADO.
ELEMENTOS SUBJETIVOS:
MOTIVACIÓN O FINALIDAD DEL SUJETO ACTIVO O RESPONSABLE PARA COMETER EL HECHO IRREGULAR.
FACTOR DE ATRIBUCIÓN:
FACTORES POR LOS QUE EL PRESUNTO RESPONSABLE INCURRE EN EL HECHO OBSERVADO (CULPA O DOLO).
PERJUICIO:
EFECTO O CONSECUENCIA DEL HECHO OBSERVADO.
SITUACIONES AGRAVANTES:
CIRCUNSTANCIAS ADICIONALES QUE DAN MAYOR GRAVEDAD A LA CONDUCTA OBSERVADA.

ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL

CIVIL

PENAL

LA CONDUCTA DE UN
FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO, YA
SEA POR ACCIÓN U
OMISIÓN PUEDE DEVENIR
EN ANTIJURÍDICA
CUANDO INCUMPLE O
TRANSGREDE ALGUNA
DISPOSICIÓN DEL
ORDENAMIENTO JURÍDICO
ADMINISTRATIVO O
NORMATIVA VIGENTE AL
MOMENTO EN EL QUE SE
REALIZA EL HECHO
IRREGULAR.

LOS FACTORES DE
ATRIBUCIÓN DE LA
RESPONSABILIDAD CIVIL
SON:

1. USURPACIÓN DE FUNCIONES (ART. 361 DEL
CÓDIGO PENAL).
2. OSTENTACIÓN DE CARGO, TÍTULO U HONORES
QUE NO EJERCE (ART. 362 DEL CÓDIGO PENAL).
3. EJERCICIO ILEGAL DE PROFESIÓN (ART. 363 DEL
CÓDIGO PENAL).
4. ABUSO DE AUTORIDAD (ART. 376 DEL CÓDIGO
PENAL).
5. OMISIÓN, REHUSAMIENTO O DEMORA DE ACTOS
FUNCIONALES (ART. 377 DEL CÓDIGO PENAL).
6. NOMBRAMIENTO O ACEPTACIÓN ILEGAL (ART. 381
DEL CÓDIGO PENAL).
7. COLUSIÓN (ART. 384 DEL CÓDIGO PENAL).
8. PECULADO (ART. 387 DEL CÓDIGO PENAL).
9. PECULADO DE USO (ART. 388 DEL CÓDIGO
PENAL).
10.MALVERSACIÓN (ART. 389 DEL CÓDIGO PENAL).
11.NEGOCIACIÓN INCOMPATIBLE CON EL CARGO
(ART. 399 DEL CÓDIGO PENAL).
12.FALSA DECLARACIÓN EN PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO (ART. 411 DEL CÓDIGO PENAL)
13.FALSIFICACIÓN DE DOCUMENTOS (ART. 427 DEL
CÓDIGO PENAL)
14.FALSEDAD IDEOLÓGICA (ART. 428 DEL CÓDIGO
PENAL)
15.OMISIÓN DE CONSIGNAR DECLARACIONES EN
DOCUMENTOS (ART. 429 DEL CÓDIGO PENAL)
16.SUSPENSIÓN, DESTRUCCIÓN U OCULTAMIENTO
DE DOCUMENTOS (ART. 430 DEL CÓDIGO PENAL)
17.FALSEDAD GENÉRICA (ART. 438 DEL CÓDIGO
PENAL)

POR ACCIÓN
POR UN HACER INDEBIDO:
DOCUMENTACIÓN
SUSCRITA O EMITIDA DE
MANERA IRREGULAR EN
EL EJERCICIO DE SUS
FUNCIONES.
POR OMISIÓN
POR UN NO HACER EN EL
EJERCICIO DE SUS
FUNCIONES.
NO ADOPTAR ACCIÓN
CORRECTIVA ALGUNA

POR DOLO
VOLUNTAD DE
INCUMPLIR CON LA
OBLIGACIÓN FUNCIONAL
POR CULPA
FALTA DE DILIGENCIA
ORDINARIA EN EL
DESEMPEÑO DE LA
FUNCIÓN Y/O
NEGLIGENCIA GRAVE.

FACTORES QUE CONTRIBUYEN A LA
GENERACIÓN DE EVENTOS ADVERSOS:
LOS ERRORES O
IRREGULARIDADES SE
PRODUCEN POR ACCIÓN U
OMISIÓN Y CONSTITUYEN
FALLAS ACTIVAS

LAS BARRERAS, SON CONTROLES Y/O
DEFENSAS QUE SE HAN INSTAURADO O
IMPLANTADO PARA PREVENIR, FRENAR O
MITIGAR EL IMPACTO DEL DAÑO EN LA
ORGANIZACIÓN, ADMINISTRACIÓN,
BIENES O PERSONAS .

CONDICIONES DE LA
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA

SITUACIONES QUE DEBEN
EVIDENCIARSE

PROCEDIMIENTOS

RESPONSABLE FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO
SERVIDOR O FUNCIONARIO PÚBLICO. QUE LA PERSONA ES
SOLICITAR LA RELACIÓN DE
FUNCIONARIO O SERVIDOR FUNCIONARIOS Y
SEGÚN A LEY N° 27785, ES TODO
AQUEL QUE INDEPENDIENTEMENTE
PÚBLICO, CONFORME A LA SERVIDORES DE LA
DEL RÉGIMEN LABORAL EN QUE SE
DEFINICIÓN DE LA LEY Nº
ENTIDAD EN LA QUE SE
ENCUENTRA, MANTIENE VÍNCULO
27785 AL MOMENTO DE
ESPECIFIQUE:
LABORAL, CONTRACTUAL O
OCURRENCIA DE LOS
LOS DATOS DE
RELACIÓN DE CUALQUIER
HECHOS.
IDENTIFICACIÓN Y OTROS.
NATURALEZA CON ALGUNA DE LAS
ENTIDADES, Y QUE EN VIRTUD DE
EL PERIODO DE GESTIÓN
ELLO EJERCE FUNCIONES E N TALES
(DESDE - HASTA).
ENTIDADES.
EL CARGO QUE OCUPA.

SITUACIONES
EVIDENCIADAS EN
EL CASO CONCRETO

LA MODALIDAD DE
CONTRATACIÓN Y/O
VINCULACIÓN CON LA
ENTIDAD.
RELACIÓN FUNCIONAL
RELACIÓN FUNCIONAL:
EL TIPO DE FUNCIONES
DETERMINAR LAS
QUE EL FUNCIONARIO O SERVIDOR
ASIGNADAS AL
COMPETENCIAS O
PÚBLICO SE ENCUENTRA EN EL
FUNCIONARIO O SERVIDOR ATRIBUCIONES DEL
EJERCICIO DE SUS FUNCIONES,
PÚBLICO EN RELACIÓN AL FUNCIONARIO O SERVIDOR
RELACIONADAS CON EL HECHO
HECHO OBSERVADO.
PÚBLICO, CON RELACIÓN
OBSERVADO, AL MOMENTO DE LA
AL HECHO OBSERVADO, DE
COMISIÓN DE LOS HECHOS.
ACUERDO AL MARCO
NORMATIVO
CORRESPONDIENTE, ASÍ
COMO EN SUS
DOCUMENTOS DE GESTIÓN
(ROF; MOF; ENTRE OTROS).
CONTRAVENCIÓN AL ORDENAMIENTO JURÍDICO ADMINISTRATIVO Y/O NORMATIVA INTERNA
CONTRAVENCIÓN AL:
LA TRASGRESIÓN,
IDENTIFICAR LAS
• ORDENAMIENTO JURÍDICO
INOBSERVANCIA,
DISPOSICIONES LEGALES
ADMINISTRATIVO Y/O
VULNERACIÓN, DE NORMAS TRASGREDIDAS Y
• NORMATIVA INTERNA
LEGALES, SEAN DE
CONTRASTARLAS
CARÁCTER GENERAL Y/O
RESPECTO A LAS
PROPIAS DE LA ENTIDAD.
FUNCIONES INCUMPLIDAS.

CONDICIONES DE LA
RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA

SITUACIONES QUE DEBEN
EVIDENCIARSE

MODALIDAD DE LA
TRASGRESIÓN
1.
ACCIÓN,U
2.
OMISIÓN

TIPO DE CONDUCTA REALIZADA

PROCEDIMIENTOS

MODALIDAD DE LA TRASGRESIÓN
DETERMINAR SI LA
RESPONSABILIDAD SE DERIVA
DE UNA ACCIÓN U OMISIÓN.

DEBER INCUMPLIDO
QUE EL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO HA INCUMPLIDO SUS
REVISAR EL MARCO
OBLIGACIONES FUNCIONALES
NORMATIVO QUE REGULA EL
ESTABLECIDAS EN EL MARCO
ACCIONAR DEL FUNCIONARIO O
DEBER INCUMPLIDO
NORMATIVO QUE REGULA SU
SERVIDOR PÚBLICO EN
ACCIONAR (LEYES, REGLAMENTOS, RELACIÓN CON LA OPERACIÓN
MOF, ROF, DIRECTIVAS INTERNAS, MATERIA DE VERIFICACIÓN.
ENTRE OTROS).
RELACIÓN CAUSAL
FUNCIONAL ESPECÍFICO DEL
FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO:
1) DETERMINAR DE ACUERDO A
EXISTE UNA VINCULACIÓN ENTRE
LA NORMATIVA VIGENTE, EL
LA CONDUCTA ACTIVA U OMISIVA
MARCO DE ACTUACIÓN
RELACIÓN CAUSAL
DEL FUNCIONARIO O SERVIDOR
FUNCIONAL DEL AGENTE.
VINCULACIÓN DE LA CONDUCTA
PÚBLICO, CON EL HECHO
2) ESTABLECER LA EXISTENCIA
CON LA TRASGRESIÓN
IRREGULAR, QUE DENOTE UN
DE INCUMPLIMIENTO DEL
NORMATIVA.
INCUMPLIMIENTO DE SUS
DEBER FUNCIONAL POR ACCIÓN
FUNCIONES Y BLIGACIONES.
U OMISIÓN.
3) DETERMINAR LA RELACIÓN
DE CAUSALIDAD ENTRE EL
ACTUAR ACTIVO U OMISIVO DEL
RESPONSABLE Y EL HECHO
IRREGULAR.
EFECTO
EFECTO CONSECUENCIA
LA EXISTENCIA DE UNA SITUACIÓN
IDENTIFICAR Y ANALIZAR EN
GENERADA POR LA
QUE ALTERA EL NORMAL
QUÉ FORMA LA TRASGRESIÓN
TRASGRESIÓN ADMINISTRATIVA DESARROLLO DE LA
NORMATIVA HA ALTERADO EL
EN PERJUICIO DE LA ENTIDAD,
ADMINISTRACIÓN EN SUS
NORMAL FUNCIONAMIENTO DE
QUE PUEDE SER REAL O
DISTINTAS OPERACIONES Y
LA ENTIDAD.
POTENCIAL.
ACTIVIDADES.

SITUACIONES
EVIDENCIADAS EN
EL CASO CONCRETO

ESTRUCTURA DE RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL
CONDICIÓN 1. EL RESPONSABLE O SUJETO ACTIVO
PERSONA COMPRENDIDA EN LA COMISIÓN DE LOS HECHOS OBSERVADOS. SE CONSIDERA DENTRO
DE ESTA CATEGORÍA TAMBIÉN LA INTERVENCIÓN DE OTRAS PERSONAS VINCULADAS A LA
COMISIÓN DE LOS HECHOS OBSERVADOS CON INTERVENCIÓN DIRECTA A TÍTULO DE PARTÍCIPES. A
EFECTOS DE LA IDENTIFICACIÓN DE RESPONSABILIDADES, LOS TERCEROS PARTÍCIPES SON
COMPRENDIDOS TAMBIÉN EN LOS INFORMES DE CONTROL COMO PRESUNTOS RESPONSABLES.

1. ¿QUIÉNES PUEDEN INCURRIR EN RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL EN LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA?
PUEDEN INCURRIR EN RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVO FUNCIONAL LOS
FUNCIONARIOS Y SERVIDORES PÚBLICOS.
2. ¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
QUE LA PERSONA ES FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO, CONFORME A LA
DEFINICIÓN DE LA LEY N° 27785 AL MOMENTO DE OCURRENCIA DE LOS HECHOS.
3. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO PARA OBTENER LA EVIDENCIA?
SOLICITAR LA RELACIÓN DE FUNCIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ENTIDAD EN LA
QUE SE ESPECIFIQUE:
3.1
3.2
3.3
3.4

LOS DATOS DE IDENTIFICACIÓN Y OTROS.
EL PERÍODO DE GESTIÓN (DESDE - HASTA).
EL CARGO QUE OCUPA.
LA MODALIDAD DE CONTRATACIÓN Y/O VINCULACIÓN CON LA ENTIDAD.

CONDICIÓN 2. RELACIÓN FUNCIONAL
EL TIPO DE VINCULACIÓN EXISTENTE ENTRE EL SUJETO ACTIVO O RESPONSABLE CON LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA, EN VIRTUD DE LAS FUNCIONES O LABORES QUE LE HAN SIDO
ENCOMENDADAS.

1. ¿EN QUÉ CONSISTE LA RELACIÓN FUNCIONAL?
EN QUE EXISTA VINCULACIÓN ENTRE EL HECHO OBSERVADO Y EL EJERCICIO
DE FUNCIONES DEL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO RESPECTO AL HECHO
OBSERVADO; SIEMPRE BAJO EL SUPUESTO QUE EL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO ESTÉ EJERCIENDO DE MANERA EFECTIVA DICHAS FUNCIONES AL
MOMENTO DE LA COMISIÓN DE LOS HECHOS OBSERVADOS.
EL TIPO DE FUNCIONES ASIGNADAS AL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO EN
RELACIÓN AL HECHO OBSERVADO.
3. ¿QUÉ PROCEDIMIENTOS SE DEBEN REALIZAR?
DETERMINAR LAS COMPETENCIAS O ATRIBUCIONES DEL FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO, CON RELACIÓN AL HECHO OBSERVADO, DE ACUERDO AL
MARCO NORMATIVO CORRESPONDIENTE, ASÍ COMO EN SUS DOCUMENTOS DE
GESTIÓN (REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES, MANUAL DE
ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES, ENTRE OTROS).

CONDICIÓN 3. CONTRAVENCIÓN AL ORDENAMIENTO JURÍDICO
ADMINISTRATIVO O A LA NORMATIVA INTERNA.
INOBSERVANCIA DE LAS NORMAS DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO
PERUANO.
1. ¿A QUÉ SE REFIERE LA NORMATIVA INTERNA?

A LOS PLANES ESTRATÉGICOS, PLANES OPERATIVOS, ESTATUTOS,
REGLAMENTOS, INSTRUCTIVOS, INSTRUMENTOS DE GESTIÓN (MANUAL
DE PROCEDIMIENTOS, NORMAS DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS,
CUADRO DE ASIGNACIÓN DEL PERSONAL, PRESUPUESTO ANALÍTICO
DE PERSONAL, MANUAL DE ORGANIZACIÓN Y FUNCIONES,
REGLAMENTO INTERNO DE TRABAJO, REGLAMENTO DE ORGANIZACIÓN
Y FUNCIONES, ETC.) ENTRE OTROS.
LA TRASGRESIÓN, INOBSERVANCIA O VULNERACIÓN, DE NORMAS
LEGALES, SEAN DE CARÁCTER GENERAL Y/O PROPIAS DE LA ENTIDAD.
IDENTIFICAR LAS DISPOSICIONES LEGALES TRASGREDIDAS Y
CONTRASTARLAS RESPECTO A LAS FUNCIONES INCUMPLIDAS.

CONDICIÓN 4. MODALIDAD DE LA TRASGRESIÓN
FORMA DE CONDUCTA DESPLEGADA PARA COMETER EL HECHO
OBSERVADO YA SEA POR ACCIÓN U OMISIÓN.
1. ¿CUÁLES SON LAS MODALIDADES DE TRASGRESIÓN?
ESTAS PUEDEN SER POR ACCIÓN U OMISIÓN.
EL TIPO DE CONDUCTA REALIZADA.
DETERMINAR SI LA RESPONSABILIDAD SE DERIVA DE UNA
ACCIÓN U OMISIÓN.

CONDICIÓN 5. LA CONDUCTA ANTIJURÍDICA
1.

¿QUÉ ES CONDUCTA ANTIJURÍDICA?
LA CONDUCTA DE UN FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO, YA SEA POR ACCIÓN U
OMISIÓN PUEDE DEVENIR EN ANTIJURÍDICA CUANDO TRANSGREDE (VULNERA) ALGUNA
DISPOSICIÓN DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO VIGENTE AL MOMENTO EN EL QUE SE
REALIZA EL HECHO IRREGULAR.

2.

¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?
LA SEGUNDA CONDICIÓN A VERIFICAR ES LA TRASGRESIÓN AL ORDENAMIENTO JURÍDICO
POR EL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO. PARA ELLO SE DEBE:
2.1

2.2

3.

IDENTIFICAR LAS DISPOSICIONES LEGALES TRANSGREDIDAS POR EL FUNCIONARIO O
SERVIDOR PÚBLICO POR UN HACER (ACCIÓN) O UN NO HACER (OMISIÓN) EN EL
EJERCICIO DE SUS FUNCIONES.
IDENTIFICAR LAS FUNCIONES INCUMPLIDAS POR EL FUNCIONARIO O SERVIDOR
COMO PRODUCTO DE LA TRASGRESIÓN NORMATIVA.

¿CÓMO SE DETERMINA QUE EL RESPONSABLE HA INCURRIDO EN UNA
CONDUCTA ANTIJURÍDICA?
3.1

IDENTIFICAR LAS FUNCIONES ASIGNADAS AL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO.

3.2

IDENTIFICAR LA NORMA VULNERADA QUE REGULA EL HECHO OBSERVADO.

3.3

DETERMINAR LA FORMA EN LA QUE SE MATERIALIZÓ LA CONDUCTA ANTIJURÍDICA
POR UN HACER O UN NO HACER DEL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO.

CONDICIÓN 6. DEBER INCUMPLIDO
OBLIGACIÓN FUNCIONAL INOBSERVADA POR EL FUNCIONARIO O SERVIDOR
PÚBLICO.
QUE EL FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO AL INCURRIR EN EL HECHO
OBSERVADO HA INCUMPLIDO SUS OBLIGACIONES FUNCIONALES
ESTABLECIDAS EN EL MARCO NORMATIVO QUE REGULA SU ACCIONAR
(LEYES, REGLAMENTOS, MOF, ROF, DIRECTIVAS INTERNAS, ENTRE
OTROS).
SE DEBE REVISAR EL MARCO NORMATIVO QUE REGULA EL ACCIONAR DEL
FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO EN RELACIÓN CON LA OPERACIÓN
MATERIA DE VERIFICACIÓN.

CONDICIÓN 7. RELACIÓN CAUSAL
ES LA VINCULACIÓN DE LA CONDUCTA ANTIJURÍDICA CON LA INOBSERVANCIA DE LA
NORMATIVIDAD Y/O EL PERJUICIO ECONÓMICO CAUSADO A SU ENTIDAD O AL ESTADO.

¿QUÉ SE ENTIENDE POR RELACIÓN CAUSAL?
SE LLAMA ASÍ A LA VINCULACIÓN DE LA CONDUCTA CON LA TRASGRESIÓN
NORMATIVA.
¿QUÉ SITUACIONES SE DEBEN EVIDENCIAR?

QUE EXISTE UNA VINCULACIÓN ENTRE LA CONDUCTA ACTIVA U OMISIVA DEL
FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO, CON EL HECHO IRREGULAR, QUE DENOTE UN
INCUMPLIMIENTO DE SUS FUNCIONES Y OBLIGACIONES.
¿QUÉ PROCEDIMIENTOS SE DEBEN REALIZAR?
SE DEBE PROCEDER A LA IDENTIFICACIÓN DEL DEBER FUNCIONAL ESPECÍFICO DEL
FUNCIONARIO O SERVIDOR PÚBLICO, PARA LA CUAL SE RECOMIENDA:
1.

DETERMINAR DE ACUERDO A LA NORMATIVA VIGENTE, EL MARCO DE ACTUACIÓN
FUNCIONAL DEL AGENTE.

2.

ESTABLECER LA EXISTENCIA DE INCUMPLIMIENTO DEL DEBER FUNCIONAL POR
ACCIÓN U OMISIÓN.

3.

DETERMINAR LA RELACIÓN DE CAUSALIDAD ENTRE EL ACTUAR ACTIVO U
OMISIVO DEL RESPONSABLE Y EL HECHO IRREGULAR.

CONDICIÓN 8: EFECTO

1. ¿QUÉ ES EL EFECTO EN LA RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL?
EL EFECTO ES LA CONSECUENCIA GENERADA POR LA
TRASGRESIÓN ADMINISTRATIVA EN PERJUICIO DE LA ENTIDAD,
QUE PUEDE SER DE NATURALEZA PATRIMONIAL O PUEDE
TRATARSE DE UN ELEMENTO QUE DISTORSIONA EL
FUNCIONAMIENTO DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS. EL
EFECTO PUEDE SER REAL O POTENCIAL.

LA EXISTENCIA DE UNA SITUACIÓN QUE ALTERA EL NORMAL
DESARROLLO DE LA ADMINISTRACIÓN EN SUS DISTINTAS
OPERACIONES Y ACTIVIDADES.

IDENTIFICAR Y ANALIZAR EN QUÉ FORMA LA TRASGRESIÓN
NORMATIVA HA ALTERADO EL NORMAL FUNCIONAMIENTO DE LA
ENTIDAD.

CONDICIÓN 9. DAÑO ECONÓMICO
1. ¿CÓMO TIENE QUE SER EL DAÑO ECONÓMICO EN LA RESPONSABILIDAD CIVIL?
ESTE DAÑO ECONÓMICO TIENE QUE SER CIERTO Y CUANTIFICABLE.

IDENTIFICACIÓN DEL PERJUICIO ECONÓMICO CAUSADO POR EL HECHO
OBSERVADO Y DETERMINACIÓN DEL MONTO. COLUMNA 3. PROCEDIMIENTOS
PARA OBTENER LA EVIDENCIA
EL PROCEDIMIENTO PARA OBTENER LA EVIDENCIA ES EL SIGUIENTE:
3.1 REVISAR Y PROCESAR LA DOCUMENTACIÓN QUE PERMITA IDENTIFICAR EL
PERJUICIO ECONÓMICO Y DETERMINAR SU MONTO (COMPROBANTES DE
PAGO, BALANCES, EXTRACTOS BANCARIOS, EXPEDIENTE TÉCNICO,
LIQUIDACIONES DE OBRA, PRESUPUESTOS INSTITUCIONALES, ENTRE
OTROS), Y
3.2 REALIZAR CUALQUIER TIPO DE OPERACIÓN O PROCEDIMIENTO QUE
PERMITA IDENTIFICAR EL PERJUICIO ECONÓMICO Y DETERMINAR SU
MONTO (CÁLCULOS, VALORIZACIONES, TASACIONES, PERITAJES, ENTRE
OTROS).

PARA QUE UN ACTO
OPERATIVO
O ADMINISTRATIVO SEA
CONSIDERADO LÍCITO,
DEBE REUNIR LOS
REQUISITOS DE:

1. LEGALIDAD,
2. ÉTICA, Y
3. TRANSPARENCIA.

LA EVALUACIÓN DE RESPONSABILIDADES II
ES LA REVISIÓN DE LA PARTICIPACIÓN DIRECTA O
INDIRECTA DEL AUDITADO EN CADA CICLO DE
TRANSACCIÓN (OPERACIÓN) DURANTE LA CUAL SE
PRODUCE EL HALLAZGO.
DURANTE EL PROCESO DE EVALUACIÓN DE
RESPONSABILIDADES, LOS AUDITORES APLICARÁN SOBRE
CADA CICLO DE TRANSACCIÓN OBSERVADA LOS CRITERIOS
Y TÉCNICAS CORRESPONDIENTES PARA ESCLARECER CON
MAYOR PRECISIÓN, UNA ADECUADA DETERMINACIÓN DE
RESPONSABILIDADES: DEBER INCUMPLIDO.

NAGU 3.40
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE.
LA EVIDENCIA DEBE ACREDITAR OBJETIVAMENTE LA
ACCIÓN U OMISIÓN COMETIDA PERSONALMENTE POR EL
AUDITADO EN EL PROCESO OBSERVADO DE TOMA Y
EJECUCIÓN DE DECISIONES.

ES LA DERIVACIÓN DE LA
EVALUACIÓN DE
RESPONSABILIDADES POR
LA CUAL SE PROCEDE A LA
IMPUTACIÓN Y EXIGENCIA
CONCRETA DE LAS
RESPONSABILIDADES
INCURRIDAS.

ENTIDAD

METODOLOGÍA
RAZONAMIENTO
BASADO EN CASOS

RELACIÓN
FUNCIONAL

PARTÍCIPE
MODALIDAD DE LA TRASGRESIÓN
CONDUCTA DESPLEGADA PARA
COMETER EL HECHO OBSERVADO
POR:
1. ACCIÓN (POR UN HACER)
2. OMISIÓN (POR UN NO HACER)

COMPORTAMIENTOS TÍPICOS
ACCIONES REALIZADAS POR EL
SUJETO ACTIVO PARA LA
COMISIÓN DEL HECHO
OBSERVADO

FUNCIONARIO O
SERVIDOR
DEPENDIENTE

ORDENA
SUJETO ACTIVO O
RESPONSABLE

EJECUTA

1

2

COMETE
3

ELEMENTOS SUBJETIVOS

MOTIVACIÓN O FINALIDAD DEL
SUJETO ACTIVO PARA COMTER
EL HECHO IRREGULAR

FACULTAD
LEGAL PARA
DISPONER
RECURSOS

CONDUCTA
COMPORTAMIENTO

CRITERIO
LEYES, NORMAS,
CONTRATOS,
PARÁMETROS
APROBADOS,
PLANES
ESTRATÉGICOS,
OPERATIVOS

CONTRAVENCIÓN AL
ORDENAMIENTO
JURÍDICO
ADMINISTRATIVO,
ACTO ARBITRARIO,
TRASGRESIÓN

FACTOR DE ATRIBUCIÓN

FACTORES POR LOS QUE EL
PRESUNTO RESPONSABLE
INCURRE EN EL HECHO
OBSERVADO POR
1. DOLO
2. CULPA

RELACIÓN CAUSAL

ORIGINA

PERJUICIO
EFECTO O CONSECUENCIA
DEL HECHO OBSERVADO.

SITUACIONES AGRAVANTES

CIRCUNSTANCIAS ADICIONALES
QUE DAN MAYOR GRAVEDAD A
LA CONDUCTA OBSERVADA

DAÑO ECONÓMICO
AFECTACIÓN
ALPATRIMONIO

CASO
TIPO DE
RESPONSABILIDAD

ADMINISTRATIVA

BASE LEGAL

LEY N° 27785. LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL
DE LA REPÚBLICA DEL PERÚ.
NOVENA DISPOSICIÓN FINAL: DEFINICIONES BÁSICAS: RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
FUNCIONAL.- ES AQUELLA EN LA QUE INCURREN LOS SERVIDORES Y FUNCIONARIOS POR HABER
CONTRAVENIDO EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ADMINISTRATIVO Y LAS NORMAS INTERNAS DE LA
ENTIDAD A LA QUE PERTENECEN, SE ENCUENTRE VIGENTE O EXTINGUIDO EL VÍNCULO LABORAL O
CONTRACTUAL AL MOMENTO DE SU IDENTIFICACIÓN DURANTE EL DESARROLLO DE LA ACCIÓN DE
CONTROL. INCURREN TAMBIÉN EN RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA FUNCIONAL LOS SERVIDORES
Y FUNCIONARIOS PÚBLICOS QUE, EN EL EJERCICIO DE SUS FUNCIONES, DESARROLLARON UNA
GESTIÓN DEFICIENTE, PARA CUYA CONFIGURACIÓN SE REQUIERE LA EXISTENCIA, PREVIA A LA
ASUNCIÓN DE LA FUNCIÓN PÚBLICA QUE CORRESPONDA O DURANTE EL DESEMPEÑO DE LA MISMA, DE
MECANISMOS OBJETIVOS O INDICADORES DE MEDICIÓN DE EFICIENCIA.

SITUACIÓN IRREGULAR
LA REDUCCIÓN DE METAS EN EL EXPEDIENTE TÉCNICO DE LAS LAGUNAS DE OXIDACIÓN SIN EL DEBIDO SUSTENTO
TÉCNICO- ECONÓMICO, DE 20, 30 HA. A 4.20 HA, PONE EN RIESGO EL OBJETIVO DEL PROYECTO DE TRATAMIENTO DE LAS
AGUAS RESIDUALES DE LA CIUDAD DE CERRO DE PASCO, Y GENERA LA POSIBILIDAD DE UN PAGO INDEBIDO POR S/. 3 920
896, ATENDIENDO A QUE NO SE GARANTIZA QUE SE PUEDA UTILIZAR EFICIENTEMENTE EL SISTEMA COLECTOR.
LA ENTIDAD EN EL EXPEDIENTE TÉCNICO PROYECTÓ, ACORDE A UN ESTUDIO DE FACTIBILIDAD, LA NECESIDAD DE 20,10 HA.
PARA EL TRATAMIENTO DE LAS AGUAS RESIDUALES DE LA CIUDAD DE CERRO DE PASCO, LA MISMA QUE AFRONTA ATOROS
Y DESBORDES. EN TAL VIRTUD, SE APROBÓ EL PROYECTO, LO QUE ASUMÍA LA COBERTURA DE LA NECESIDAD EN TALES
CONDICIONES, PARA EL CUMPLIMIENTO DE LAS METAS Y OBJETIVOS DEL MISMO, EN BENEFICIO DE LA COMUNIDAD.

ESTE PROYECTO DEBIÓ PLASMARSE Y CUMPLIRSE EN EL CONTRATO, CORRESPONDIENDO A LOS FUNCIONARIOS DE LAS
ÁREAS TÉCNICAS INVOLUCRADAS, SU SUPERVISIÓN Y CONTROL PERMANENTE. DE FORMA EXCEPCIONAL, PODRÍA
VARIARSE, CONTANDO CON SUSTENTACIÓN TÉCNICA Y LEGAL QUE DETERMINARA ELEMENTOS PERTINENTES.
LA DECISIÓN DE PARTE DE LOS FUNCIONARIOS Y SERVIDORES INVOLUCRADOS DE PERMITIR VARIAR LAS CONDICIONES
ORIGINALES DEL EXPEDIENTE TÉCNICO E INCLUSO DEL PROPIO CONTRATO, VÍA LA SUSCRIPCIÓN DE UNA ADENDA, DE 20,30
HA. HASTA 4,20 HA., LO QUE NO PERMITE ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO DE LOS FINES Y OBJETIVOS DEL PROYECTO, NO
OBSTANTE EL PAGO AL PROVEEDOR DE S/. 3 920 896, EN DETRIMENTO DEL ÓPTIMO EMPLEO DE LOS RECURSOS DE LA
INSTITUCIÓN Y DEL SERVICIO A BRINDARSE A CERRO DE PASCO.

Curso Identificación, Formulación y Comunicación de Hallazgos de Auditoría y Evaluación de Comentarios y/o Aclaraciones FEB.2014 - Dr. Miguel Aguilar Serrano

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