Este documento describe el Impuesto de Solidaridad (ISO) en Guatemala. Establece que el ISO grava las actividades mercantiles y agropecuarias de personas, empresas y patrimonios que tengan un margen bruto igual o mayor al 4% de sus ingresos brutos. Detalla los tipos de organizaciones afectas, las personas exentas, y cómo se calcula la base imponible sobre activos netos o ingresos brutos. El tipo impositivo es del 1% y el impuesto se paga trimestralmente.

1. Ley del Impuesto de Solidaridad
Dto. 73-2008

2. Impuesto de Solidaridad ISO

3. Impuesto de Solidaridad ISO
Obligados al pago del Impuesto (Art. 1 Ley del ISO)
Que dispongan de patrimonio
propio
Que realicen actividades
mercantiles y agropecuarias.
Que obtengan un margen bruto
igual o mayor al 4% de sus
ingresos brutos.

4. Impuesto de Solidaridad ISO
Obligados al pago del Impuesto (Art. 1 Ley del ISO)
Tipos de organización empresarial afectos al pago del ISO
 Empresas Mercantiles y Agropecuarias
 Fideicomisos
 Contratos de Participación
 Sociedades Irregulares y de Hecho
 Encargo de Confianza
 Sucursales
 Establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras que operen en el país.
 Copropiedades, comunidades de bienes
 Patrimonios hereditarios indivisos.

5. Impuesto de Solidaridad ISO
Hecho Generador del Impuesto (Art. 3 Ley del ISO)
Hecho Generador:
El impuesto se genera por la realización de actividades
mercantiles o agropecuarias en el territorio nacional por las
personas, ente o patrimonios a que se refiere el artículo 1.

6. Impuesto de Solidaridad ISO
Sujetos no incluidos específicamente al pago de ISO
 Profesionales liberales y prestadores de servicios técnicos
(artículo 44 “A” del Decreto 26-92)
 Sociedades civiles que se dedican a actividades no mercantiles ni
agropecuarias. ***
 Personas individuales que no posean empresa y no realizan
actividades mercantiles ni agropecuarias (arrendamientos, etc.)
 Personas jurídicas o individuales no domiciliadas en Guatemala.
 Contratos aunque sean sujetos tributarios para otros impuestos,
siempre que no tengan actividad mercantil
*** SAT podría interpretar que estas personas deben pagar el ISO puesto que
realizan actividades mercantiles a través de relacionarse con proveedores de
bienes y servicios.

7. Impuesto de Solidaridad ISO
Personas exentas (Art. 4 Ley del ISO)
 Los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o
autónomas y las municipalidades.
 Universidades y centros educativos públicos y privados.
 Las personas que inicien actividades empresariales, por los
primeros cuatro trimestres de operación.
 Las cooperativas, asociaciones deportivas, gremiales, sindicales,
profesionales, partidos políticos y entidades religiosas.
 Los contribuyentes que a partir de la vigencia de
esta ley, obtengan pérdidas de operación durante
dos años consecutivos.

8. Impuesto de Solidaridad ISO
Fórmula del Margen Bruto
Si resultado es menor a 4% NO AFECTO
Si resultado igual o mayor a 4% AFECTO

9. Impuesto de Solidaridad ISO
Período de Imposición y Fecha de Pago (Art. 6 y 10)
Período de Imposición Fecha de Pago
Enero a Marzo 30 de Abril
Abril a Junio 31 de Julio
Julio a Septiembre 31 de Octubre
31 de Enero año
Octubre a Diciembre
siguiente

10. Impuesto de Solidaridad ISO
Período de Imposición y Fecha de Pago (Art. 6 y 10)
Ilustración de Período de Imposición y Fecha de Pago
Año 2009 Año 2010
Primer trimestre Segundo trimestre Tercer trimestre Cuarto trimestre
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero
Pago 1er Pago 2do Pago 3er Pago 4to
trimestre trimestre trimestre trimestre

11. Impuesto de Solidaridad ISO
Renta Imponible, Tipo Impositivo y determinación
del Impuesto (Art. 7, 8 y 9)
1% • Cuarta Parte de
Activo Neto
Sobre base
• Cuarta Parte de
Imponible Ingresos Brutos
(Art. 7)

12. Impuesto de Solidaridad ISO
Definición de Activo Neto (Art. 2 Ley del ISO)
Es el monto que resulte luego de la siguiente operación:
Activo Total
(-) Depreciaciones y amortizaciones acumuladas
(-) Reserva de cuentas incobrables (3%)
(-) Créditos fiscales sujetos a reintegro***
(=) ACTIVO NETO TOTAL
*** Solamente aquellos que tengan resolución emitida

13. Impuesto de Solidaridad ISO
Definición de Ingresos Brutos
Ventas Netas
(+) Servicios Prestados
(+) Ganancias de Capital
(+) Ganancias cambiarias (realizadas o no)
(+) Intereses devengados
(+) Ingresos del Exterior
(+) Dividendos, comisiones, regalías y otros ingresos
(=) INGRESOS BRUTOS ***
*** Obtenidos durante el período de liquidación
definitiva anual del ISR inmediato anterior.

14. Impuesto de Solidaridad ISO
Formas de Acreditación (Art. 11 Ley del ISO)
a. El ISO, pagado durante los 4 trimestres del año
calendario, podrá ser acreditado al pago del ISR hasta
su agotamiento durante los tres años calendario
inmediatos siguientes. Ejemplo:
Trimestre al que corresponde Fecha de
Pago Acreditar al ISR en Año
pago pago
Enero – Marzo 2010 Q10,000 Abr-10 2011, 2012 y 2013
Abril – Junio 2010 Q10,000 Jul-10 2011, 2012 y 2013
Julio – Septiembre 2010 Q10,000 Oct-10 2011, 2012 y 2013
Octubre – Diciembre 2010 Q10,000 Ene-11 2012, 2013 y 2014

15. Impuesto de Solidaridad ISO
Formas de Acreditación (Art. 11 Ley del ISO)
b. Los pagos trimestrales del ISR, podrán acreditarse al
pago del ISO en el mismo año calendario. Los
contribuyentes que se acojan a esta forma de
acreditación podrán cambiarla únicamente con
autorización de la SAT.
El remanente del ISO que no sea acreditado conforme al
artículo 11 de esta ley, será un gasto deducible del ISR, para el
período de liquidación definitiva anual en que concluyan los
3 años a que ser refiere el literal a) de este artículo.

16. Impuesto de Solidaridad ISO
Ejemplo de Cálculo de ISO sobre Activos Netos
Balance General Determinación de Margen Bruto e Ingresos Brutos
MAF, S.A. MAF, S.A.
del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009 del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009
Activo No Corriente I Ingresos
Edificios Q 200,000.00 Servicios prestados Q 40,000.00
(-) Depreciación acumulada Q (20,000.00) Q 180,000.00 Ventas de bienes Q 100,000.00
Mobiliario y Equipo Q 50,000.00 (-) Costo de ventas Q (24,000.00)
(-) Depreciación acumulada Q (20,000.00) Q 30,000.00 Margen Bruto Q 116,000.00
Vehículos Q 40,000.00
(-) Depreciación acumulada Q (16,000.00) Q 24,000.00 II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)
Otros ingresos
Activo Corriente Ganancias de capital Q 20,000.00
Caja y Bancos Q 40,000.00 Q 40,000.00 Ganancias cambiarias realizadas Q 3,000.00
Cuentas por cobrar Q 80,000.00 Intereses devengados Q 1,200.00
(-) Reserva para cuentas incobrables Q (2,400.00) Q 77,600.00 Dividendos Q 20,000.00
Créditos fiscales Q 50,000.00 Comisiones Q 4,000.00
(-) Devolución autorizada por la SAT Q (20,000.00) Q 30,000.00 Regalías Q 4,000.00
Total Activo Neto Q 381,600.00 Total Ingresos Brutos Q 192,200.00

17. Impuesto de Solidaridad ISO
Ejemplo de Cálculo de ISO sobre Activos Netos
Margen Bruto Q 116,000.00 (es mayor al 4% de ingresos brutos totales)
Total Ingresos Brutos Q 192,200.00
Porcentaje de margen bruto del total de ingresos 60% (Margen bruto/ Total Ingresos Brutos)
Cuarta parte de activos netos Q 95,400.00 Cuarta parte de ingresos brutos Q 48,050.00
Conclusión:
La empresa esta afecta al pago del ISO, tomando en cuenta que su margen bruto es mayor al 4% de sus ingresos totales; y
considerando que la cuarta parte del activo neto es mayor a la cuarta parte de ingresos brutos, el impuesto se debe calcular y pagar
en base a la cuarta parte de los activos netos
ISO a declarar (1%) Q 954.00
IUSI pagado en el trimestre Q 354.00
Impuesto por pagar Q 600.00
El impuesto deberá pagarse en forma trimestral

18. Impuesto de Solidaridad ISO
Ejemplo de Cálculo de ISO sobre Ingresos Brutos
Balance General Determinación de Margen Bruto e Ingresos Brutos
MAF, S.A. MAF, S.A.
del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009 del 1 de enero 2009 al 31 de diciembre de 2009
Activo No Corriente I Ingresos
Edificios Q 80,000.00 Servicios prestados Q 20,000.00
(-) Depreciación acumulada Q (16,000.00) Q 64,000.00 Ventas de bienes Q 100,000.00
Mobiliario y Equipo Q 40,000.00 (-) Costo de ventas Q (25,000.00)
(-) Depreciación acumulada Q (32,000.00) Q 8,000.00 Margen Bruto Q 95,000.00
Vehículos Q 40,000.00
(-) Depreciación acumulada Q (32,000.00) Q 8,000.00 II Ingresos Brutos (Servicios + Ventas + Otros ingresos)
Otros ingresos
Activo Corriente Ganancias de capital Q 50,000.00
Caja y Bancos Q 40,000.00 Q 40,000.00 Ganancias cambiarias realizadas Q 2,000.00
Cuentas por cobrar Q 35,000.00 Intereses devengados Q 1,200.00
(-) Reserva para cuentas incobrables Q (1,050.00) Q 33,950.00 Dividendos Q 30,000.00
Créditos fiscales Q 40,000.00 Comisiones Q 4,000.00
(-) Devolución autorizada por la SAT Q (30,000.00) Q 10,000.00 Regalías Q 1,000.00
Total Activo Neto Q 163,950.00 Total Ingresos Brutos Q 208,200.00

19. Impuesto de Solidaridad ISO
Ejemplo de Cálculo de ISO sobre Ingresos Brutos
Margen Bruto Q 95,000.00 (es mayor al 4% de ingresos brutos totales)
Total Ingresos Brutos Q 208,200.00
Porcentaje de margen bruto del total de ingresos 46% (Margen bruto/ Total Ingresos Brutos)
Cuarta parte de activos netos Q 40,987.50 Cuarta parte de ingresos brutos Q 52,050.00
Conclusión:
La empresa esta afecta al pago del ISO, tomando en cuenta que su margen bruto es superior al 4% de sus ingresos totales; y
considerando que la cuarta parte de los ingresos brutos es mayor a la cuarta parte de activos netos, el impuesto se debe calcular y
pagar en base a la cuarta parte de los ingresos brutos.
ISO a declarar (1%) Q 520.50
ISR trimestral pagado en el mismo año calendario Q 200.00
Impuesto por pagar Q 320.50
El impuesto deberá pagarse en forma trimestral

20. Impuesto de Solidaridad ISO
Pago en base a Activos Netos
DETERMINACIÓN DEL MARGEN BRUTO
To tal Ingreso s bruto s po r Servicio s P restado s , durante el perío do de liquidació n anual ISR inmediato anterio r 5 40,000.00
To tal Ingreso s po r Ventas, durante el perío do de liquidació n anual ISR inmediato anterio r 6 100,000.00
To tal Co sto de Ventas 7 24,000.00
Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) Sí el resultado es po sitivo 8 76,000.00
Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) Sí el resultado es negativo 9
M A RGEN B RUTO % (Valo r en casilla 5 más valo r en casilla 8 si es po sitivo de lo co ntrario restar casilla 9, dividido entre sumato ria de valo r 10
en casilla 5 más valo r en casilla 6, este resultado multiplicado po r 100) 82.86%
B A S E IM P O N IB LE : A C T IV O N E T O
C ON C EP T O M ON T O
A ctivo To tal 11 460,000.00
(-) Depreciacio nes acumuladas 12 56,000.00
(-) A mo rtizacio nes acumuladas 13
(-) Reserva para cuentas inco brables 14 2,400.00
(-) Crédit os f iscales pendient es de reint egro (Saldos Liquidos y Exigibles) Según Reso lució n No . 15 12345678910 16 20,000.00
Act ivo Net o (Valor en casilla 1 menos valor en casillas 1 1 1 y 1 Si el result ado es posit ivo de lo cont rario anot e cero " 0" .
1 2, 3, 4 6) 17 381,600.00
B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 1 dividido entre 4)
7 18 95,400.00
Impuesto To tal (Valo r en casilla 1 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008)
8 19 954.00
(-) Impuesto Único so bre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre 20 354.00
Impuesto so bre la base de A ctivo Neto (Valo r en casilla 1 meno s valo r en casilla 20)
9 21 600.00
B A S E IM P O N IB LE : IN G R E S O S B R UT O S
C ON C EP T O M ON T O
Ingreso s bruto s durante el perío do de liquidació n definitiva anual del ISR inmediato anterio r 22 192,200.00
(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de co ntrato de seguro 23
(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reaseguro 24
(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reafianzamiento 25
(-) P rimas cedidas de seguro y de reafianzamiento 26
Ingreso s bruto s meno s exclusio nes (Valo r en casilla 22 meno s valo r en casillas de la 23 a la 26) 27 192,200.00
B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 27 dividido entre 4) 28 48,050.00
Impuesto so bre la base de Ingreso s B ruto s (Valo r en casilla 28 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008) 29 480.50
D ET ER M IN A C IÓN D EL IM P UEST O A P A GA R
Impuesto Determinado: Si el valor del Activo Neto (casilla 17) es más de cuatro veces el valor de los Ingresos Brutos (casilla 27) consigne el valor de la casilla 30 600.00
29. Si el valor de la casilla 18 es mayor que el valor de la casilla 28 deberá anotar el valor de la casilla 21, de lo contrario anote el valor de la casilla 29.
(-) Opción de Acredit ación de ISR al Impuest o de Solidaridad, Lit eral b) Art . 11 Anotar el valor a acreditar en este período
31 32 0.00
de la ley , aplicado a este período. SALDO NO ACREDITADO 0.00 (No exceder de los valores anotados en casillas 30 y 31)
Impuesto (Si valor en casilla 30 menos valor de casillas 32 es "Positivo" de lo contrario anote "0.00") 33 600.00
RECTIFICACIONES Y V ALORES A PAGAR
N úm ero de f o rm ulario que s e rec t if ic a 34
(-) Im pues t o pagado c o n f o rm ulario que s e rec t if ic a 35
(=) Im pues t o a pagar (C as illa 33 m eno s c as illa 35) 36
(+ M ult a
) 37
(+ M o ra
) 38
(+ Int eres es
) 39
4 0
T o t a l a P a ga r ( S um a de la s c a s illa s 3 6 a la 3 9 )
BANCO
FIRMA
FI R M A D E L C ON T R I B U Y E N T E O SU R E P R E SE N T A N T E LE GA L V A LI D O U N I C A M E N T E P OR E L I M P OR T E I M P R E SO P OR LA M A QU I N A R E GI ST R A D OR A

21. Impuesto de Solidaridad ISO
Pago en base a Ingresos Brutos
DETERMINACIÓN DEL MARGEN BRUTO
To tal Ingreso s bruto s po r Servicio s P restado s, durante el perío do de liquidació n anual ISR inmediato anterio r 5 20,000.00
To tal Ingreso s po r Ventas, durante el perío do de liquidació n anual ISR inmediato anterio r 6 100,000.00
To tal Co sto de Ventas 7 25,000.00
Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) Sí el resultado es po sitivo 8 75,000.00
Diferencia (Ventas - Co sto de Ventas) (Valo r en casilla 6 meno s valo r en casilla 7) Sí el resultado es negativo 9
M A RGEN B RUTO % (Valo r en casilla 5 más valo r en casilla 8 si es po sitivo de lo co ntrario restar casilla 9, dividido entre sumato ria de valo r 10
en casilla 5 más valo r en casilla 6, este resultado multiplicado po r 100) 79.17%
B A S E IM P O N IB LE : A C T IV O N E T O
C ON C EP T O M ON T O
A ctivo To tal 11 275,000.00
(-) Depreciacio nes acumuladas 12 80,000.00
(-) A mo rtizacio nes acumuladas 13
(-) Reserva para cuentas inco brables 14 1,050.00
(-) Crédit os f iscales pendient es de reint egro (Saldos Liquidos y Exigibles) Según Reso lució n No . 15 12223338911 16 30,000.00
Act ivo Net o (Valor en casilla 1 menos valor en casillas 1 1 1 y 1 Si el result ado es posit ivo de lo cont rario anot e cero " 0" .
1 2, 3, 4 6) 17 163,950.00
B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 1 dividido entre 4)
7 18 40,987.50
Impuesto To tal (Valo r en casilla 1 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008)
8 19 409.88
(-) Impuesto Único so bre Inmuebles efectivamente pagado durante el mismo trimestre 20 0.00
Impuesto so bre la base de A ctivo Neto (Valo r en casilla 1 meno s valo r en casilla 20)
9 21 409.88
B A S E IM P O N IB LE : IN G R E S O S B R UT O S
C ON C EP T O M ON T O
Ingreso s bruto s durante el perío do de liquidació n definitiva anual del ISR inmediato anterio r 22 208,200.00
(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de co ntrato de seguro 23
(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reaseguro 24
(-) Ingreso s po r resarcimiento pro venientes de reafianzamiento 25
(-) P rimas cedidas de seguro y de reafianzamiento 26
Ingreso s bruto s meno s exclusio nes (Valo r en casilla 22 meno s valo r en casillas de la 23 a la 26) 27 208,200.00
B ase impo nible del trimestre (Valo r en casilla 27 dividido entre 4) 28 52,050.00
Impuesto so bre la base de Ingreso s B ruto s (Valo r en casilla 28 po r Tipo Impo sitivo , A rt. 8 Decreto 73-2008) 29 520.50
D ET ER M IN A C IÓN D EL IM P UEST O A P A GA R
Impuesto Determinado: Si el valor del Activo Neto (casilla 17) es más de cuatro veces el valor de los Ingresos Brutos (casilla 27) consigne el valor de la casilla 30 520.50
29. Si el valor de la casilla 18 es mayor que el valor de la casilla 28 deberá anotar el valor de la casilla 21, de lo contrario anote el valor de la casilla 29.
(-) Opción de Acredit ación de ISR al Impuest o de Solidaridad, Lit eral b) Art . 11 Anotar el valor a acreditar en este período
31 32 200.00
de la ley , aplicado a este período. SALDO NO ACREDITADO 200.00 (No exceder de los valores anotados en casillas 30 y 31)
Impuesto (Si valor en casilla 30 menos valor de casillas 32 es "Positivo" de lo contrario anote "0.00") 33 320.50
RECTIFICACIONES Y V ALORES A PAGAR
N úm ero de f o rm ulario que s e rec t if ic a 34
(-) Im pues t o pagado c o n f o rm ulario que s e rec t if ic a 35
(=) Im pues t o a pagar (C as illa 33 m eno s c as illa 35) 36
(+ M ult a
) 37
(+ M o ra
) 38
(+ Int eres es
) 39
4 0
T o t a l a P a ga r ( S um a de la s c a s illa s 3 6 a la 3 9 )
BANCO
FIRMA
FI R M A D E L C ON T R I B U Y E N T E O SU R E P R E SE N T A N T E LE GA L V A LI D O U N I C A M E N T E P OR E L I M P OR T E I M P R E SO P OR LA M A QU I N A R E GI ST R A D OR A

22. Ley del Impuesto de Solidaridad
Dto. 73-2008
Gracias por su Atención