REGISTRA OPERACIONES ESPECIALES

2 PRELIMINARES
Esta publicación se terminó de imprimir durante el mes de junio de 2012.
Diseñada en Dirección Académica del Colegio de Bachilleres del Estado de Sonora
Blvd. Agustín de Vildósola; Sector Sur. Hermosillo, Sonora, México
La edición consta de 78 ejemplares.
COLEGIO DE BACHILLERES
DEL ESTADO DE SONORA
Director General
Profr. Julio Alfonso Martínez Romero
Director Académico
Dr. Manuel Valenzuela Valenzuela
Director de Administración y Finanzas
C.P. Jesús Urbano Limón Tapia
Director de Planeación
Ing. Raúl Leonel Durazo Amaya
REGISTRA OPERACIONES ESPECIALES
Módulo de Aprendizaje.
Copyright ©, 2011 por Colegio de Bachilleres
del Estado de Sonora
todos los derechos reservados.
Tercera edición 2012. Impreso en México.
DIRECCIÓN ACADÉMICA
Departamento de Desarrollo Curricular
Blvd. Agustín de Vildósola, Sector Sur
Hermosillo, Sonora. México. C.P. 83280
COMISIÓN ELABORADORA:
Elaborador:
Denisse Lucía Gastélum Rojero
Revisión Disciplinaria:
María Enedina Duarte Camacho
Corrección de Estilo:
Irene Angélica Padilla Velarde
Apoyo Metodológico:
María Enedina Duarte Camacho
Supervisión Académica:
Mtra. Luz María Grijalva Díaz
Diseño:
Joaquín Alfredo Rivas Samaniego
Edición:
Cynthia Deyanira Meneses Avalos
Coordinación Técnica:
Claudia Yolanda Lugo Peñúñuri
Diana Irene Valenzuela López
Coordinación General:
Dr. Manuel Valenzuela Valenzuela

3PRELIMINARES
Ubicación Curricular
HORAS SEMANALES:
03
CRÉDITOS:
06
DATOS DEL ALUMNO
Nombre: _______________________________________________________________
Plantel: __________________________________________________________________
Grupo: _________________ Turno: _____________ Teléfono:___________________
E-mail: _________________________________________________________________
Domicilio: ______________________________________________________________
_______________________________________________________________________
COMPONENTE:
FORMACIÓN PARA EL
TRABAJO
CAPACITACIÓN PARA EL
TRABAJO:
CONTABILIDAD

5PRELIMINARES
Presentación .........................................................................................................................................................7
Mapa de asignatura..............................................................................................................................................8
BLOQUE 1: CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS ....................9
Secuencia Didáctica 1: Cuentas de orden.........................................................................................................10
• Cuentas de orden .......................................................................................................................................11
• Clasificación................................................................................................................................................12
• Nomenclatura de las cuentas de orden.....................................................................................................14
• Movimientos de las cuentas de orden .......................................................................................................15
Secuencia Didáctica 2: Documentos descontados o endosados ....................................................................20
• Documentos descontados y endosados...................................................................................................21
• Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento ....................................21
• Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia..............................................................................23
• Protesto.......................................................................................................................................................24
• Estableciendo cuentas de orden................................................................................................................24
• Ejemplo de operaciones contables con documentos descontados y endosados estableciendo
pasivos de contingencia y cuentas de orden ............................................................................................28
BLOQUE 2: MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN ...........................45
Secuencia Didáctica 1: Mercancías en comisión ..............................................................................................46
• Mercancías en comisión.............................................................................................................................47
• Registro contables de mercancías en comisión........................................................................................49
• IVA de la comisión mercantil ......................................................................................................................50
• Aspecto contable........................................................................................................................................53
Secuencia Didáctica 2: Mercancías en consignación .......................................................................................60
• Mercancías en consignación......................................................................................................................61
• Procedimiento global..................................................................................................................................61
• Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método global ....................64
• Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método analítico.................67
• Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método
de inventarios perpetuos ............................................................................................................................75
BLOQUE 3: REGISTRO DE OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA .........................................89
Secuencia Didáctica 1: Procedimiento con tipo de cambio variable y tipo de cambio fijo..............................90
• Procedimiento de registro de cuentas en moneda extranjera...................................................................91
• Transacciones en moneda extranjera ........................................................................................................91
• Tipo variable................................................................................................................................................92
• Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo variable............92
• Tipo fijo........................................................................................................................................................98
Secuencia Didáctica 2: Procedimiento con tipo de remesa previa de fondos y tipo de compra ..................105
• Tipo de remesa previa de fondos ............................................................................................................106
• Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de remesa
previa de fondos .......................................................................................................................................106
• Tipo de compra.........................................................................................................................................110
• Registro contable de operaciones en moneda extranjera por el procedimiento de tipo de compra.....112
Bibliografía ........................................................................................................................................................124
Índice

7PRELIMINARES
“Una competencia es la integración de habilidades, conocimientos y actitudes en un contexto específico”.
El enfoque en competencias considera que los conocimientos por sí mismos no son lo más importante, sino el uso
que se hace de ellos en situaciones específicas de la vida personal, social y profesional. De este modo, las
competencias requieren una base sólida de conocimientos y ciertas habilidades, los cuales se integran para un
mismo propósito en un determinado contexto.
El presente Módulo de Aprendizaje de la asignatura Registra Operaciones Especiales, es una herramienta de suma
importancia, que propiciará tu desarrollo como persona visionaria, competente e innovadora, características que se
establecen en los objetivos de la Reforma Integral de Educación Media Superior que actualmente se está
implementando a nivel nacional.
El Módulo de aprendizaje es uno de los apoyos didácticos que el Colegio de Bachilleres te ofrece con la intención de
estar acorde a los nuevos tiempos, a las nuevas políticas educativas, además de lo que demandan los escenarios
local, nacional e internacional; el módulo se encuentra organizado a través de bloques de aprendizaje y secuencias
didácticas. Una secuencia didáctica es un conjunto de actividades, organizadas en tres momentos: Inicio, desarrollo y
cierre. En el inicio desarrollarás actividades que te permitirán identificar y recuperar las experiencias, los saberes, las
preconcepciones y los conocimientos que ya has adquirido a través de tu formación, mismos que te ayudarán a
abordar con facilidad el tema que se presenta en el desarrollo, donde realizarás actividades que introducen nuevos
conocimientos dándote la oportunidad de contextualizarlos en situaciones de la vida cotidiana, con la finalidad de que
tu aprendizaje sea significativo.
Posteriormente se encuentra el momento de cierre de la secuencia didáctica, donde integrarás todos los saberes que
realizaste en las actividades de inicio y desarrollo.
En todas las actividades de los tres momentos se consideran los saberes conceptuales, procedimentales y
actitudinales. De acuerdo a las características y del propósito de las actividades, éstas se desarrollan de forma
individual, binas o equipos.
Para el desarrollo del trabajo deberás utilizar diversos recursos, desde material bibliográfico, videos, investigación de
campo, etc.
La retroalimentación de tus conocimientos es de suma importancia, de ahí que se te invita a participar de forma activa,
de esta forma aclararás dudas o bien fortalecerás lo aprendido; además en este momento, el docente podrá tener una
visión general del logro de los aprendizajes del grupo.
Recuerda que la evaluación en el enfoque en competencias es un proceso continuo, que permite recabar evidencias a
través de tu trabajo, donde se tomarán en cuenta los tres saberes: el conceptual, procedimental y actitudinal con el
propósito de que apoyado por tu maestro mejores el aprendizaje. Es necesario que realices la autoevaluación, este
ejercicio permite que valores tu actuación y reconozcas tus posibilidades, limitaciones y cambios necesarios para
mejorar tu aprendizaje.
Así también, es recomendable la coevaluación, proceso donde de manera conjunta valoran su actuación, con la
finalidad de fomentar la participación, reflexión y crítica ante situaciones de sus aprendizajes, promoviendo las
actitudes de responsabilidad e integración del grupo.
Nuestra sociedad necesita individuos a nivel medio superior con conocimientos, habilidades, actitudes y valores, que
les permitan integrarse y desarrollarse de manera satisfactoria en el mundo social, profesional y laboral. Para que
contribuyas en ello, es indispensable que asumas una nueva visión y actitud en cuanto a tu rol, es decir, de ser
receptor de contenidos, ahora construirás tu propio conocimiento a través de la problematización y contextualización
de los mismos, situación que te permitirá: Aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a ser y aprender a vivir
juntos.
Presentación

8 PRELIMINARES
Registra Operaciones
Especiales
Bloque 1.
Cuentas de orden y
documentos descontados y
endosados.
Secuencia didactica 1.
Cuentas de orden.
Documentos descontados o
endosados.
Bloque 2.
Mercancías en Comisión y
Mercancías en
Consignación.
Mercancías en comisión..
Mercancías en consignación.
Bloque 3.
Registro de operaciones con
moneda extranjera..
Procedimiento con tipo de
cambio variable y tipo de
cambio fijo.
Procedimiento con tipo de
remesa previa de fondos y
tipo de compra.

Cuentas de orden y documentos descontados
y endosados.
Competencias profesionales:
 Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo
con la normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética
(utilizando software o medios convencionales).
 Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad
en la materia y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
 Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las políticas de la organización (utilizando software o medios
convencionales).
 Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los
aspectos de mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios
convencionales).
Unidad de competencia:
 Aplica y organiza información necesaria para elaborar registros contables de operaciones en cuentas
de orden.
 Aplica y organiza información para realizar registros contables con documentos descontados o
endosados.
Atributos a desarrollar en el bloque:
Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas.
1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones.
1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas.
4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas.
4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar
ideas.
6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas
de acuerdo a su relevancia y confiabilidad.
7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento.
7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso
de acción con pasos específicos.
8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.
Tiempo asignado: 15 horas

10
CUENTAS DE ORDEN Y DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS
Secuencia didáctica 1.
Cuentas de orden.
Inicio
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

Evaluación
Actividad: 1 Producto: Definiciones. Puntaje:
Saberes
Conceptual Procedimental Actitudinal
Identifica los conceptos para
realizar un registro de cuentas
de orden.
Analiza información para realizar
registros de cuentas de orden.
Muestra entusiasmo al realizar la
actividad.
Autoevaluación
C MC NC Calificación otorgada por el
docente
En binas realicen la siguiente actividad y comenta con tus compañeros en
clase.
1. Define los siguientes conceptos:
a) Venta por comisión.
b) Mercancías en consignación
c) Cheque endosado
Actividad: 1

11
BLOQUE 1
Desarrollo
Cuentas de orden.
La propagación de sociedades mercantiles, y la participación del público
como inversionistas requirió de mejor información financiera, es decir,
revelar datos que aunque no afectaba cuentas de balance ni de resultados
influía en la toma de decisiones, a esto se le conoce como pasivos
contingentes.
La información financiera no sólo satisface con mostrar Activo, Pasivo y
Capital de una entidad, ni sus resultados (Ingresos y Egresos) por un
período determinado. Esta información se complementa con notas a los
estados financieros, y dentro de éstas alterarse la situación financiera y los
resultados de la entidad, quedando reflejados en Cuentas de Orden.
Definición de cuentas de Orden
Las cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el
activo, pasivo o capital de la empresa pero que, a pesar de ello, es necesario registrar en libros, para consignar los
derechos u obligaciones contingentes, con fines de recordatorio, para controlar algunos aspectos de la
administración.
En las cuentas de orden, se deben conocer estos conceptos:
– Valores contingentes: Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital.
– Valores reales: Son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas de activo o pasivo) y
resultados (ingresos y egresos) de la empresa.
Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados,
en tanto que los valores contingentes se anotan en cuentas de orden y
en ellas figurarán mientras subsiste la contingencia.
A las cuentas de orden también se les denomina con otros nombres, y
los principales son:
 Cuentas de movimiento compensado.
 Cuentas de saldos compensados.
 Cuentas de saldos correlativos.
 Cuentas de memorándum.
 Cuentas de registro.

12
Casos en que deben establecerse cuentas de orden:
1. Para registrar valores o bienes ajenos que se reciban; por ejemplo las mercancías que nos encomiendan para su
venta, recibiendo a cambio una cuota o comisión.
2. Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre contratos de seguros, que la
empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho de proteger sus bienes por cierta cantidad durante
determinado tiempo; documentos que la empresa endosa, por los cuales adquiere una responsabilidad
contingente, que se convertirá en real si el girado o principal responsable no liquida el valor de dichos
documentos.
3. Para registrar la emisión de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo, o por compensación de servicios,
como en los casos de emisión de billetes de banco, emisión de billetes de loterías; emisión de bonos, planillas o
boletos en las compañías de transporte.
4. Para registrar operaciones por duplicado, con objeto de control desde otro punto de vista; por ejemplo, cuando
la depreciación de los bienes del activo fijo se registra a tasa diferente de la que marca la Ley del Impuesto sobre
la Renta; para controlar, tanto el precio de costo real, como el precio alzado de las mercancías en consignación.
Clasificación.
Las cuentas de orden, para su presentación en el balance general se clasifican en 3 grupos:
 Valores ajenos.
 Valores contingentes.
 Cuentas de registro.
Valores ajenos: A este grupo pertenece el total de los valores y bienes ajenos que se reciban.
Valores contingentes: Conformado por el importe total de los derechos y obligaciones contingentes, así como la
emisión de obligaciones.
Cuentas de registro: Conformado por el importe total de las operaciones, las cuales, ya asentadas, su registro se
duplica con fines de control desde un punto distinto.
Cuentas de orden
Valores ajenos
Mercancías en comisión $ 135,000.00
Valores contingentes
Documentos endosados $ 125,000.00
Seguros en vigor $ 450,000.00 $ 575,000.00
Cuentas de registro
Activo depreciable $190,000.00
Suma 900,000.00

13
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Relaciona la imagen. Puntaje:
Saberes
realizar un registro de cuentas
de orden.
registros de cuentas de orden.
actividad.
Coevaluación
docente
Analiza la información que contiene la siguiente imagen, y relaciona el contenido con
el tema. Escribe tus observaciones.
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Actividad: 2

14
Nomenclatura de las cuentas de orden.
Los nombres, o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se
registran, con el fin de interpretar fácilmente su objeto y movimiento.
Considerando que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema de contabilidad por partida doble, se deben
establecer en grupos de dos, una de naturaleza deudora, y otra de naturaleza acreedora.
El nombre que se asigne a la cuenta de orden deudora debe ser distinto al de la cuenta acreedora, pero semejantes
entre sí.
Ejemplo:
Mercancías en comisión y Consignaciones recibidas.
Mercancías en comisión Consignaciones recibidas
Documentos endosados y Endoso de Documentos.
Documentos endosados Endoso de documentos
Documentos descontados y Descuento de documentos.
Documentos descontados Descuento de documentos
También se acostumbra asignar a la cuenta de orden acreedora el mismo nombre que el de la deudora, pero
posponiéndole la palabra “contra”, ejemplos: Documentos descontados y Documentos descontados “contra”,
también se puede agregar a la cuenta deudora la palabra “debe” y a la cuenta acreedora la palabra “haber”
Deudora Acreedora
Deudora Acreedora
Deudora Acreedora

15
BLOQUE 1
Movimiento de las cuentas de orden.
Debido a que se establecen en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora, y la segunda, acreedora, su
movimiento es compensado y sus saldos son iguales, aunque de naturaleza contraria, es decir, uno deudor y otro
acreedor.
Movimiento directo o paralelo: Cuando en un asiento, tanto la cuenta deudora como la acreedora, son de orden, sin
intervenir cuentas de balance.
Ejemplo:
Juicios pendientes (C.O.D.) $ 20,000.00
Responsabilidad sobre juicios pendientes (C.O.A.) $ 20,000.00
Movimiento cruzado: Cuando en un asiento intervienen, como deudora, una cuenta de orden y como acreedora, una
de balance o resultados.
Ejemplo:
Presentación de las cuentas de orden en el balance
En el balance general, las cuentas de orden se deben presentar en la parte inferior de la suma de activo y del pasivo
más capital; Registrando únicamente las de saldo deudor, no así las acreedoras, debido a que su movimiento es
compensado y sus saldos numéricos iguales.
La forma más generalizada de presentar las cuentas de orden en el Balance general consiste en agruparlas dentro de
la clasificación de Valores ajenos, Valores contingente, y Cuentas de registro.
Cargando una cuenta de orden y Abonando una cuenta de orden en otro
asiento
Cargando una cuenta de balance o de
resultados
Abonando una cuenta de balance o de
resultados

16
Ejemplo:
Balance General
Diferido Proveedores
Gastos de instalación $ Suma de Pasivo
Primas de seguros Capital contable
Papelería y útiles
Suma de Activo $ Suma del pasivo y capital $
Cuentas de orden
Valores ajenos
Mercancías en
comisión.....
………………. $ 135,000.00
Valores contingentes
Documentos
endosados…
…………….. …....$ 125,000.00
Seguros en vigor………… …………….. ……$ 450,000.00 $ 575,000.00
Cuentas de registro
Activo
depreciable………
…………….. $190,000.00
Suma……… ………………. $ 900,000.00

17
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 3
Producto: Reporte de la
investigación.
Puntaje:
Saberes
Reconoce información útil para
el registro de operaciones en
cuentas de orden.
Analiza información normativa para
el registro de operaciones en
cuentas de orden.
Se interesa por investigar la
información solicitada.
Coevaluación
docente
En equipo de 3 integrantes realicen lo siguiente:
Investiguen que dicen la Norma de Información Financiera (NIF A-5) a cerca de las cuentas de
orden. Presenten un reporte de investigación y compártanlo con el grupo.
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Actividad: 3

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Cierre
Basado en el siguiente modelo, elabora un mapa conceptual con el contenido de la
información de la secuencia didáctica uno “Cuentas de orden”, preséntalo a tu
profesor:
Detalles
Idea Principal Ideas Complementarias Detalles
Detalles
Idea General Detalles
(Tema)
Idea Principal Ideas Complementarias
Detalles
Detalles
Detalles
Idea Principal Ideas Complementarias
Detalles
Actividad: 4

19
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Mapa conceptual. Puntaje:
Saberes
Relaciona conceptos útiles para
realizar registros de cuentas de
orden.
Organiza conceptos básicos para
el registro de operaciones con el
uso de cuentas de orden.
Es atento y responsable al
realizar la actividad.
Autoevaluación
docente
Actividad: 4 (continuación)

20
Documentos descontados o endosados.
Inicio
Evaluación
Actividad: 1
Producto: Reconoce documentos
contables.
Puntaje:
Saberes
Identifica documentos de
registros contables.
Analiza los documentos de las
cuentas de registro de operaciones
de mercancías.
Muestra iniciativa y
responsabilidad al realizar la
actividad.
Coevaluación
docente
Escribe cual es el uso que se le da en el comercio a cada uno de los siguientes
recibos:
Recibo:
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Nota de crédito
_________________________________________________________________________________________________
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_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
Actividad: 1

21
BLOQUE 1
Desarrollo
Documentos descontados y endosados.
La contabilidad actual ha adquirido diversas cuentas que puedan ayudar al registro y al mejor control de los recursos
con los que cuenta la empresa.
Hoy en día es muy común el uso de cheques para el cobro o pago de deudas en actividades mercantiles; por lo cual
nos hemos encontrado con personas ajenas, que nos endosan un cheque para el cobro de éste, ya sea por una
deuda, compra, etc.
Los documentos endosados y descontados son nuevos conceptos
que se deben de adquirir para su utilización en registro contable.
Ejemplo de ellos son los pagarés; letras de cambio, giros al cobro.
Estos documentos pueden ser utilizados cuando nuestra empresa
carece de efectivo para cumplir con el pago de adeudos, puede
utilizar los documentos por cobrar como medio de pago, mediante
su transferencia a los acreedores, esto es, mediante el “endoso”
de estos documentos a favor de los acreedores.
Sin embargo, los acreedores pueden no estar dispuestos y aceptar
en pago la cesión de títulos de crédito expedidos por terceras
personas a favor de nuestra empresa, en cuyo caso, primero
tendremos que convertir tales documentos en dinero, lo cual
podemos lograr en una institución bancaria mediante la operación
denominada” descuento de documentos”
Conceptos que se utilizan para realizar un endoso o descuento de documento.
1. Endoso: Es la trasmisión de los derechos estipulados en un título de crédito
Transmisión de la propiedad de un documento de crédito extendido a la orden a una tercera persona, mediante una
declaración escrita en la parte de posterior del documento.
Endoso blanco: Firma al pie o al reverso del documento.
Endoso completo: Requiere una serie de datos como lugar, fecha, especificaciones, aclaraciones, condiciones, etc.
2. Descuento: Es una operación bancaria que consiste en ceder a una institución de crédito” banco”, los derechos
estipulados en letras de cambio o pagares, con la finalidad de recibir efectivo antes de la fecha de vencimiento
de estos documentos.
El banco cobra a nuestra empresa una determinada cantidad de dinero por concepto de “comisión” y otros gastos.
Valor nominal:
Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento.
Descuento en valor nominal:
Es el interés y comisión de cobro; y el IVA de ambos que las instituciones de crédito o un particular rebajan del valor
nominal de los documentos no vencidos que el comerciante o la empresa les trasmite en propiedad.

22
Este se calcula sobre el valor nominal de los documentos y los días que hay entre la fecha en que se lleva al cabo el
descuento y la del vencimiento de los mismos. Además, las instituciones de crédito acostumbran descontar una
pequeña cantidad por concepto de comisión de cobro.
Valor actual o real:
Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, o sea el valor nominal del documento menos el
descuento.
Ejemplo: Si se descuenta en el banco una letra de cambio por valor de $ 3,000.00, quince días antes de vencer, por lo
cual la institución cobra interés del 1% mensual y además descuenta una comisión de cobro de $ 3.00, el liquidó
producto (valor actual o real) lo abonó en la cuenta de cheques del endosante o cedente.
Interés = Valor nominal X Tasa X Tiempo
30
Interés= 3,000.00 X 0.01 X 15 = 450 = $ 15.00 (importe del interés)
30 30
Valor nominal del documento $ 3,000.00
Menos: Descuento
Intereses del 1% mensual sobre 15 días $ 15.00
Comisión de cobro (importe supuesto) 3.00 $ 18.00
IVA sobre interés y comisión de cobro 2.70 20.70
Valor actual, real o liquido producto $ 2,979.30
Al descontar una letra de cambio o pagare se requiere la existencia del endoso, que transmita en propiedad a la
institución de crédito o particular los documentos cedidos por el endosante o cedente.
De acuerdo con la Ley de títulos y operaciones de crédito, el endosante, es decir la persona que transmite un
documento de crédito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento
que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado.
El endosante al transmitir un documento de crédito, adquiere una obligación contingente, es decir, probable o posible,
pues existe el riesgo de que el principal obligado no lo pague y el ultimo tenedor le exija el cumplimiento del pago.
Una obligación contingente se adquiere al endosar un documento de crédito se debe consignar en libros, lo cual se
puede hacer en dos formas:
1. Estableciendo en cuentas de pasivo de contingencia
2. Estableciendo cuentas de orden

23
BLOQUE 1
Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia.
A la cuenta que se establece en el pasivo de contingencia se le denomina documento descontados o endosados, y
se emplea para registrar los documentos que se endosan con descuento o sin él, cuyo movimiento y saldo es el
siguiente:
Documentos Descontados y Endosados
Se carga: Se abona:
 Documentos cobrados
 Documentos devueltos
 Documentos cedidos.
Su saldo:
Es acreedor y representa los
documentos que aún no han sido
cobrados.
Documentos descontados o endosados
Se abona: Del valor nominal de los documentos de crédito que se endosan a terceras personas.
Se carga:
- Del valor nominal de los documentos de crédito endosados, que han sido pagados.
- Del valor nominal de los documentos de crédito endosados que le sean devueltos al endosante o cedente por no
haber endosado o cedente.
Saldo: El saldo es acreedora y representa el importe del valor nominal de los documentos de crédito endosados que
aún no han sido pagados, y a la vez representa la responsabilidad contingente que tiene el endosante o cedente.
Esta se representa en el balance general como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo del que tenga
la cuenta de documentos por cobrar.
Circulante
$
$
Documentos por cobrar $
Menos: documentos descontados o endosados
Nota: Cuando los documentos se descuentan en una institución bancaria, se le indica con protesto o sin protesto.
$

24
Protesto.
Es una diligencia administrativa llevada a cabo por un notario
o corredor público titulado, y por medio de la cual se obtiene
una constancia plena de que un documento fue presentado
en tiempo y que el obligado dejó de pagarlo total o
parcialmente.
Documentos protestados
Es una cuenta de activo circulante:
Se carga: Del valor nominal de los documentos que se
protestan
Se abona: Cuando estos documentos no sean cobrado por el
tenedor.
Saldo: Es deudor y representa el valor nominal de los
documentos protestados aún no cobrados.
Los intereses moratorios, gastos de protesto, etc. Que ha
originado la falta de pago del deudor del aumento, se deben
cargar en su cuenta personal, y abonar cuando sean
pagados por él.
Estableciendo cuentas de orden.
Al endosar un documento se adquiere una responsabilidad contingente, las cuentas de orden que se utilizan son:
Documentos endosados (C. O. D.)
Responsabilidad por endosos (C. O. A.)
Estas cuentas deben ser compensado y su saldo numéricamente igual, pero de naturaleza contraria.
Movimientos de cuentas de orden: al endosar un documento se carga a documentos endosados y se abona a
responsabilidad por endosos por el valor nominal del mismo.
Al tener conocimiento de que el documento endosado ha sido cobrado, o de que es devuelto por falta de cobro, se
carga a responsabilidad por endosos y se abona a documentos endosados.
El saldo de estas cuentas se debe presentar al pie del balance general en el grupo de valores contingentes.
Endoso de documentos establecidos cuentas de orden: cuando la responsabilidad contingente derivada del endoso
de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas” documentos endosados” y” endoso de
documentos.”

25
BLOQUE 1
Descuento de documentos establecidos cuentas de orden: cuando la responsabilidad contingente derivada del
descuento de documentos se controla en cuentas de orden, establecemos las cuentas “documentos descontados” y
“descuentos de documentos”.
Endoso de documentos establecidos cuentas complementarias: Consiste en establecer la cuenta documentos
endosados como complementarias de naturaleza acreedora, de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en ella
el importe de los documentos endosados, y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la disminución en
la cuenta de documentos por cobrar.
Descuento de documentos establecidos cuentas complementarias: Consiste en establecer la cuenta “documentos
descontados” como complementaria de “naturaleza acreedora” de la cuenta de documentos por cobrar, registrar en
ella el importe de los “documentos descontados” y hasta que efectivamente hayan sido cobrados, registrar la
disminución en la cuenta de documentos por cobrar.
Ejemplo:












26
1. Completa la siguiente tabla.
Preguntas Respuestas
1. ¿Qué es valor nominal?
:
2. ¿Qué es descuento?
3. ¿Sobre qué se calcula el descuento?
4. ¿Qué es el valor actual o real?
Actividad: 2

27
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 2 Producto: Cuestionario. Puntaje:
Saberes
Reconoce conceptos para el
manejo de documentos
descontados y endosados
Analiza conceptos para el
adecuado manejo del endoso y
descuentos de documentos.
Muestra interés al realizar el
cuestionario.
Autoevaluación
docente
2. Realiza el siguiente trabajo de investigación en fuentes bibliográficas o internet.
Busca en la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito los siguientes cuestionamientos:
a) ¿Qué clase de obligación adquiere el endosante al transmitir un documento de crédito?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
b) ¿De qué forma responde del pago el endosante de un documento, y hasta cuando cesa su
responsabilidad?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
c) ¿Qué es el protesto?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________________
d) ¿Qué puede exigir jurídicamente el tenedor del documento no pagado, una vez levantado el protesto?
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________

28
Ejemplo de operaciones contables con documentos descontados y endosados estableciendo
pasivos de contingencia y cuentas de orden.
Operaciones:
1. Apertura: Se inicia operaciones con doce letras de cambio a nuestro favor con valor nominal de $ 5,000.00 cada
una.
2. Descontamos en el banco las letras de cambio No. 1, 2, 3, y 4 por las cuales nos cobran interés del 1% sobre el
valor nominal, una comisión de cobro por $ 20.00 y además el IVA correspondiente el liquidó producto lo abono
en nuestra cuenta.
3. Compramos mercancía por $ 20,000.00 y para hacer el pago endosamos letras de cambio No. 5, 6,7, y 8 el IVA
se quedó a deber al proveedor.
4. .El banco y el proveedor nos avisan haber cobrado las letras de cambio No. 1 y 5 respectivamente.
5. El banco nos devuelve, por falta de cobro, las letras de cambio No. 2 y 3 cargados en nuestra cuenta de cheques
su valor nominal $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y el IVA.
6. El deudor de la letra de cambio No 2 (Protestada) nos pagó su importe en efectivo, junto con los gastos de
protesto e intereses moratorios del 1.5% calculado sobre el valor nominal y los gastos de protesto; también pagó
el IVA de los intereses moratorios.
Valor nominal del documento protestado $ 5,000.00
Más: Gastos de protesto 20.00 5,020.00
Intereses moratorios ($ 5,020.00 X .015= $ 75.30) 75.30
IVA de los interese ($ 75.30 X .15= $ 11.30) 11.30
Valor actual, real o liquido producto $ 5,106.60
7. El proveedor nos devuelve las letras de cambio No.6 y 7 por falta de cobro, el importe de una de ellas se lo
pagamos en efectivo y por la otra le expedimos una letra de cambio en efectivo, incluyendo en ella el 2% de
interés.
8. Se convino con el deudor de la letra de cambio No. 6 en cancelarla y recibir en sustitución una nueva (Letra
cambio No. 13) incluir en ella interés del 3% y el IVA de los intereses.
Por la letra de cambio No. 4 y 8 en poder del banco y proveedor, respectivamente, no se hace ningún asiento hasta el
momento en que tengamos conocimiento de que ha sido cobrada o nos sea devuelta por falta de cobro, su importe
representa el pasivo en contingencia a nuestro cargo.
Estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia
1. Por apertura
Documentos por cobrar $ 60,000.00
Capital 60,000.00
2. Para registrar letras de cambio No. 1, 2, 3 y 4 descontadas en el banco y a la vez la responsabilidad
contingente.
Bancos 19,747.00
Gastos y productos financieros 220.00
Interés y comisión del cobro IVA acreditable 33.00
Documentos descontados y endosados $ 20,000.00
3. Para anotar la compra de mercancías y a la vez la responsabilidad contingente adquiridas al endosar
las letras de cambio No. 5, 6,7 y 8.
Almacén 20,000.00
IVA acreditable 3,000.00
Documentos descontados y endosados 20,000.00
Proveedores 3,000.00

29
BLOQUE 1
4. Para registrar la disminución del pasivo contingencia por las letras No. 1 y 5 cobradas por el banco y
proveedor respectivamente.
Documentos por cobrar 10,000.00
5. Para asentar la devolución de las letras No. 2 y 3 y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra
cuenta de cheques, y al mismo tiempo la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.
Deudores diversos 40.00
IVA acreditable 6.00
Bancos 10,046.00
5ª. Para hacer constar que las letras No. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago.
Documentos protestados 10,000.0
6. Por el cobro del valor nominal de la letra No. 2 gastos de protesto intereses e IVA
Caja 5,106.60
Deudores diversos (gasto protesto) 20.00
Gasto y producto financiero 75.30
IVA por pagar 11.30
7. Para registrar la devolución que hace el proveedor de las letras No. 6 y 7 por falta de cobro cuyo importe
pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo el 2% de interés e IVA del mismo y a la vez de
asentar la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.
Gastos y productos financieros(por el interés) 100.00
Caja 5,000.00
Documentos por pagar 5,115.00
8. Por la cancelación de la letra NO. 6 que fue sustituida por la No. 13 incluyendo en esta el 3% de interés y el IVA
correspondiente.
Documentos por cobrar letra No. 13 5,172.50
Intereses cobrados por anticipado 150.00
IVA por pagar 22.50
9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros.
Pérdida y ganancia 244.70
10. Para saldar la cuenta de pérdidas y ganancias.
Capital 244.70
Pérdidas y ganancias 244.70
11. Asiento de cierre.
Capital 59,755.30
IVA por pagar 33.80
Bancos 9,701.00
Almacén 20,000.00
Caja 106.60
IVA Acreditable. 3054.00

30
Esquemas de mayor:
Documentos por cobrar Capital IVA acreditable
1) 60,000.00
8) 5,172.50
10,000.00 (5
10,000.00 (5a
10) 244.70
11) 59,755.30
60,000.00 (1 2) 33.00
3) 3,000.00
3,054.00(11
4) 800,000.00 5,000.00 (8
40,172.50(11
5) 6.00
7) 15.00
65,172.50 65,172.50 60,000.00 60,000.00 3,054.00 3,054.00
Gastos y productos financieros
Documentos descontados y
endosados Almacén
2) 220.00
7) 100.00
75.30 (6
244.70 (9
4) 10,000.00
5) 10,000.00
20,000.00 (2
20,000.00 (3
3) 20,000.00 20,000.00 (11
320.00 320.00 7) 10,000.00
11) 10,000.00
20,000.00 20,000.00
40,000.00 40,000.00
Deudores diversos Documentos protestados caja
5) 40.00 20.00 (6
20.00 (11
5a) 10,000.00 5,000.00 (6
5,000.00 (11
6) 5,106.60 5,000.00(7
106.60 (11
40.00 40.00 10,000.00 10,000.00 5,106.60 5,106.60
Documentos por pagar Pérdidas y ganancias Proveedores
11) 5,115.00 5,115.00 (5 9) 244.70 244.70 (10 11) 3,000.00 3,000.00(3
5,115.00 5,115.00 244.70 244.70 3,000.00 3,000.00
Bancos Iva por pagar
Intereses cobrados por
anticipado
2) 19,747.00 10,046.00 (5
9,701.00 (11
11) 33.80 11.30 (6
22.50 (8
11) 150.00 150.00(8
19,747.00 19,747.00 33.80 33.80 150.00 150.00

31
BLOQUE 1
Balance General
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Caja $ 106.60 Documentos por pagar $ 5,115.00
Bancos 9,701.00 Proveedores 3,000.00
Almacén 20,000.00 IVA por pagar 33.80
Menos: Documentos descontados
y endosados
10,000.00 30,172.50 Diferido
Documentos protestados 5,000.00 Intereses cobrados por
anticipado
150.00
Deudores diversos 20.00 Total Pasivo 8,298.00
IVA acreditable 3,054.00 Capital contable 59,755.30
Total Activo 68,054.10 Total Pasivo más capital 68,054.10

32
En binas realicen el siguiente ejercicio:
Documentos descontados y endosados, estableciendo cuentas de pasivos de contingencias.
Registren las operaciones en asientos de diario y pásenlos a esquemas de mayor, hagan los
asientos de cierre y formulen el balance general.
Operaciones.
1. Apertura: 10 Letras de cambio a nuestro favor con valor nominal de $ 2,000.00 cada uno.
2. Descontamos en el banco 5 letras de cambio por las cuales nos cobró intereses del 3% sobre su valor
nominal y además una comisión de cobro por $ 5.00de cada documento, el producto líquido lo abonó en
nuestra cuenta de cheques.
3. Compramos mercancías por $ 20,000.00 y para hacer el pago endosamos 4 letras y el resto a crédito;
registre el IVA correspondiente.
4. El banco nos avisa haber cobrado dos letras.
5. El proveedor nos avisa haber cobrado una letra.
6. El banco nos devuelve por falta de cobro dos letras, cargando en nuestra cuenta de cheques su valor
nominal, $ 20.00 por concepto de protesto por cada una de ellas y además su IVA
7. El deudor de una de las letras protestadas, nos pagó en efectivo su valor nominal, los gastos de protesto,
los intereses moratorios del 2% sobre ambos importes y el IVA de los intereses.
8. El proveedor nos devuelve dos letras de cambio, por falta de cobro, cuyo importe lo pagamos con cheque.
9. El deudor de una de las letras de cambio devueltas por el proveedor, nos pagó su importe en efectivo junto
con intereses moratorios del 5% y el IVA que estos últimos causaron.
Actividad: 3

33
BLOQUE 1

34

35
BLOQUE 1
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:
Saberes
Reconoce información contable
de operaciones con
documentos utilizando cuenta
de pasivo de contingencia.
Realiza asientos contables de
operaciones con documentos
utilizando cuenta de pasivo de
contingencias.
Muestra apertura e interés al
realizar el ejercicio.
Autoevaluación
docente

36
Estableciendo cuentas de orden
1. Por apertura
Documentos por cobrar $ 60,000.00
Capital 60,000.00
2. Para registrar letras de cambio No. 1, 2,3 y 4 descontadas en el banco y a la vez la responsabilidad
contingente.
Bancos 19,747.00
Interés y comisión del cobro IVA acreditable 33.00
Documentos descontados y endosados $ 20,000.00
2ª. Para establecer en las cuentas de orden la obligación contingente adquirida al descontar los documentos.
Documentos endosados 20,000.00
Responsabilidad por endosos 20,000.00
3. Por la compra de mercancías
Almacén 20,000.00
IVA acreditable 3,000.00
3ª. Para establecer en las cuentas de orden la obligación contingente adquirida al endosar las letras No. 5,6,7, y 8
Responsabilidad por endoso 20,000.00
4. Para registrar la disminución del pasivo contingencia por las letras No. 1 y 5 cobradas por el banco y proveedor
respectivamente.
5. Para asentar la devolución de las letras No. 2 y 3 y los gastos de protesto que el banco carga en nuestra cuenta
de cheques, y al mismo tiempo la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.
Bancos 10,046.00
5ª. Para hacer constar que las letras No. 2 y 3 han sido protestadas por falta de pago.
6. Por el cobro del valor nominal de la letra No. 2 gastos de protesto intereses e IVA
Caja 5,106.60
Deudores diversos (gasto protesto) 20.00
Gasto y producto financiero 75.30
IVA por pagar 11.30
7. Para registrar la devolución que hace el proveedor de las letras No. 6 y 7 por falta de pago cuyo importe
pagamos en efectivo y con una letra a nuestro cargo incluyendo el 2% de interés e IVA del mismo y a la vez de
asentar la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real.
Gastos y productos financieros(por el interés) 100.00
Caja 5,000.00
7ª. El pago anterior representa la conversión del pasivo de contingencia en pasivo real valor por el cual se debe
disminuir el saldo de las cuentas de orden.

37
BLOQUE 1
8. Por la cancelación de la letra NO. 6 que fue sustituida por la No. 13 incluyendo en esta el 3% de interés y el IVA
correspondiente.
IVA por pagar 22.50
9. Para saldar la cuenta de resultados Gastos y productos financieros.
Perdida y ganancia 244.70
10. Para saldar la cuenta de pérdidas y ganancias.
Capital 244.70
Pérdidas y ganancias 244.70
11. Asiento de cierre.
Capital 59,755.30
IVA por pagar 33.80
Bancos 9,701.00
Almacén 20,000.00
Caja 106.60
IVA Acreditable. 3054.00
Documentos por cobrar Capital IVA acreditable
1) 60,000.00
5) 10,000.00
20,000.00 (2
20,000.00 (3
10) 244.70
11) 59,755.30
60,000.00 (1 2) 33.00
3) 3,000.00
3,054.00 (11
7) 10,000.00
8) 5,172.50
10,000.00 (5a
5,000.00 (8
30,172.50(11
5) 6.00
7) 15.00
85,172.50 85,172.50 60,000.00 60,000.00 3,054.00 3,054.00
Gastos y productos financieros
Documentos
endosados Almacén
2) 220.00
7) 100.00
75.30 (6
244.70 (9
2a) 20,000.00
3a) 20,000.00
10,000.00 (4
10,000.00 (5b
10,000.00 (7ª
3) 20,000.00 20,000.00 (11
320.00 320.00 10,000.00 (11 20,000.00 20,000.00
40,000.00 40,000.00

38
Deudores diversos Documentos protestados caja
5) 40.00 20.00 (6
20.00 (11
5a) 10,000.00 5,000.00 (6
5,000.00 (11
6) 5,106.60 5,000.00 (7
106.60 (11
40.00 40.00 10,000.00 10,000.00 5,106.60 5,106.60
Documentos por pagar Pérdidas y ganancias Proveedores
11) 5,115.00 5,115.00 (5 9) 244.70 244.70 (10 11) 3,000.00 3,000.00 (3
5,115.00 5,115.00 244.70 244.70 3,000.00 3,000.00
Bancos Iva por pagar
Intereses cobrados por
anticipado
2) 19,747.00 10,046.00 (5
9,701.00 (11
11) 33.80 11.30 (6
22.50 (8
11) 150.00 150.00 (8
19,747.00 19,747.00 33.80 33.80 150.00 150.00
Responsabilidad por endoso
4) 10,000.00 20,000.00 (2ª
5b) 10,000.00
7ª) 10,000.00
11) 10,000.00
20,000.00 (3ª
40,000.00 40,000.00

39
BLOQUE 1
Balance General
Activo Pasivo
Circulante Circulante
Caja $ 106.60 Proveedores $ 3,000.00
Bancos 9,701.00 Documentos por pagar 5,115.00
Almacén 20,000.00 IVA por pagar 33.80
Documentos protestados 5,000.00 Diferido
Deudores diversos 20.00 Intereses cobrados por
anticipado
150.00
IVA acreditable 3,054.00 Total Pasivo 8,298.00
Total Activo 68,054.10 Capital contable 59,755.30
Total Pasivo más capital 68,054.10
Cuentas de orden
Valores contingentes :
Responsabilidad por endoso ……………$ 10,000.00
Total ………….……………….$ 10,000.00

40
Cierre
Con base en el ejercicio de la actividad 3 de documentos descontados y endosados
utilizando cuentas de orden.
Registra las operaciones en asientos de diario y pásalos a esquemas de mayor, haz los asientos de cierre y
formula el balance general.
Actividad: 4

41
BLOQUE 1

42

43
BLOQUE 1

44
Evaluación
Actividad: 4 Producto: Ejercicio práctico. Puntaje:
Saberes
Reconoce información contable
de operaciones con
documentos utilizando cuenta
de orden.
Realiza asientos contables de
operaciones con documentos
utilizando cuenta de orden.
Muestra apertura e interés al
realizar el ejercicio.
Autoevaluación
docente

Tiempo asignado: 15 horas
Mercancías en comisión y mercancías en
consignación.
Competencias profesionales:
1. Realiza los registros de la información necesaria para la operación del sistema contable, de acuerdo con la
normatividad en la materia y las políticas de la organización, con calidad, responsabilidad y ética (utilizando software o
medios convencionales).
2. Realiza los cálculos necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia
y las políticas de la empresa (utilizando software o medios convencionales).
3. Elabora los informes necesarios para la operación del sistema contable, de acuerdo con la normatividad en la materia
y las políticas de la organización (utilizando software o medios convencionales).
4. Interpreta los estados financieros y los de resultados de la organización, e identifica y comunica los aspectos de
mayor relevancia para la toma de decisiones (utilizando software o medios convencionales).
Unidad de competencia:
 Reconoce conceptos básicos para el registro de control de operaciones con mercancías en comisión y mercancías
en consignación.
 Aplica y organiza la información necesaria para elaborar registros contables de mercancías en comisión.
 Aplica y organiza información para realizar registros contables de mercancías en consignación.
Atributos a desarrollar en el bloque:
Durante el presente bloque se busca desarrollar los siguientes atributos de las competencias genéricas.
1.4. Analiza críticamente los factores que influyen en su toma de decisiones.
1.6. Administra los recursos disponibles teniendo en cuenta las restricciones para el logro de sus metas.
4.1. Expresa ideas y conceptos mediante representaciones lingüísticas, matemáticas o gráficas.
4.5. Maneja las tecnologías de la información y la comunicación para obtener información y expresar ideas.
6.1. Elige las fuentes de información más relevantes para un propósito específico y discrimina entre ellas de acuerdo a su
relevancia y confiabilidad.
7.1. Define metas y da seguimiento a sus procesos de construcción de conocimiento.
7.3. Articula saberes de diversos campos y establece relaciones entre ellos y su vida cotidiana.
8.1. Propone maneras de solucionar un problema o desarrollar un proyecto en equipo, definiendo un curso de acción con
pasos específicos.
8.2. Aporta puntos de vista con apertura y considera los de otras personas de manera reflexiva.

46
MERCANCÍAS EN COMISIÓN Y MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN
Mercancías en comisión.
Inicio
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Relación de imágenes. Puntaje:
Saberes
realizar un registro de
mercancías.
registros de mercancías.
actividad.
Autoevaluación
docente
Analiza las siguientes imágenes y describe cómo se realiza la compra venta de estos
productos:
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
__________________________________________________________
Actividad: 1

47
BLOQUE 2
Desarrollo
Mercancías en comisión.
En la actualidad las empresas con el fin de incrementar sus ventas
utilizan:
a) Mercancias en comisión
b) Mercancias en consignación
De ahí la importancia de que cada empresa, lleve un registro contable de
las mismas, para el mejor manejo de sus operaciones de mercancías.
Mercancías en comisión
La comisión mercantil, de acuerdo con el Código de comercio, es el
mandato o encargo aplicado a actos concretos de comercio,
denominándose comitente a la persona que otorga o confiere la comisión
y comisionista a quien la desempeña.
El comisionista al recibir las mercancías no debe registrarlas como suyas
ni como cuentas de balance pues no son valores propios, si no valores
ajenos.
Las mercancías que recibe el comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad,
pues el comitente únicamente le ha conferido la facultad, de negociar con dichas mercancías pero no son de su
propiedad.
El comisionista puede desempeñar el mandato o encargo tratándose en su propio nombre o en el de su comitente.
Cuando contrate en nombre propio, tendrá acción y obligación directamente con las personas con quienes contrate,
sin estar obligado a declarar quien es el comitente, no así cuando contrate expresamente en nombre del comitente.
Es libre el comisionista para aceptar o rechazar el encargo del comitente, si lo rehúsa, deberá dar aviso
inmediatamente de esto.
Características generales de operaciones con comisión
1. El comisionista actúa a nombre y cuenta de la persona que le remite las mercancías, el cual es referido como
consignador, remitente o comitente.
2. El comisionista tiene la obligación de conservar las mercancías en
buen estado, implantando para tal efecto, todos los medios que
sean necesarios para su debida guarda y conservación.
3. Por su intervención en la venta de las mercancías tendrá derecho
a cobrar a su comitente una cuota, previamente establecida
denominada “comisión”, la cual, usualmente se calcula a razón
de un porcentaje, sobre el monto de las ventas realizadas.
4. Periódicamente, o en fechas preestablecidas, deberá remitir a su
comitente el producto de las ventas, así como los informes
necesarios, respecto de la existencia de mercancías en su poder y los cobros y saldos a cargo de los clientes por
concepto de las ventas a crédito.

48
Evaluación
Actividad: 2
Producto: Reporte de la
investigación.
Puntaje:
Saberes
Reconoce información útil para
el registro de operaciones de
mercancías en comisión.
Analiza información normativa para
el registro de operaciones de
Se entusiasma al realizar la
investigación.
Autoevaluación
docente
En equipo de 5 integrantes, realicen una investigación de los aspectos legales
referente a las mercancías en comisión, es importante acudir al Código de Comercio y
al Derecho Mercantil.
Actividad: 2

49
BLOQUE 2
Registro contable de mercancías en comisión.
Para realizar los registros contables de mercancías en comisión dentro de una entidad se deben llevar a cabo
registros en Cuentas de orden.
En este tipo de registros es importante considerar que las mercancías que recibe el comisionista, como el importe de
las ventas efectuadas al contado y los cobros recibidos de los clientes por ventas a crédito, no son valores de su
propiedad, pues le pertenecen al comitente, no los puede considerar dentro de sus cuentas de activo, sino
registrarlos en cuentas de orden.
Las cuentas de orden que se establecen corresponden al grupo de valores ajenos, por tratarse de valores que no son
propiedad del comisionista.
a) Para registrar las mercancías que se reciben del comitente, (persona que envía la mercancía en comisión) así
como las ventas y devoluciones de las mismas, se establecen las cuentas de orden: Mercancías en comisión y
Comitente cuenta de mercancías.
Esta cuenta tiene el siguiente movimiento.
Se abona:
1. Por el precio de costo de las mercancías recibidas del comitente para su venta.
2. Por el precio de costo de las mercancías devueltas por los clientes al comisionista.
Se carga:
1. Por el precio de costo de las mercancías vendidas por el comisionista.
2. Por el precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista al comitente.
Su saldo:
El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el precio
de costo de las mercancías en poder del comisionista, que son propiedad del comitente.
b) Para registrar las entradas y salidas de efectivo que originan las operaciones que han efectuado el comisionista,
por cuenta del comitente, se utilizan las cuentas de orden: Caja del comitente y Comitente cuenta de caja.
Se abona:
1. Por la provisión de fondos que recibe el comisionista del comitente.
2. Por el dinero en efectivo que recibe el comisionista por las ventas de contado.
3. Por el cobro que hace el comisionista sobre las ventas a crédito.
Se carga:
1. Por los gastos que pague el comisionista por cuenta del comitente.
2. Por la cuota o comisión que el comisionista cobre al comitente.
3. Por las remesas en efectivo que el comisionista haga al comitente.

50
Su saldo:
El saldo de ambas cuentas siempre debe ser numéricamente igual, pero de naturaleza contraria, representa el dinero
en efectivo en poder del comisionista, que es propiedad del comitente.
c) Para registrar las ventas a crédito, cobros efectuados sobre las ventas a crédito y devoluciones sobre ventas que
los clientes hacen al comisionista, se establecen las cuentas de orden: Clientes del comitente y Comitente cuenta
de clientes.
Se abona:
1. Por el importe de las ventas efectuadas a crédito por el comisionista.
Se carga:
1. Por los cobros efectuados por el comisionista sobre la venta a crédito.
2. Por el importe de las mercancías devueltas por los clientes al comisionista.
Su saldo:
El saldo de ambas cuentas en cualquier momento, debe ser numéricamente igual, pero de
naturaleza contraria, representa lo que aun deben los clientes, cuyo importe pertenece al
comitente.
IVA en la comisión mercantil.
La Ley del IVA en su Art.1 Fracc. II, considera que están obligadas al pago del IVA las
personas físicas y morales que en territorio nacional, presten servicios independientes.
La ley del IVA en su Art. 14 Fracc. IV, considera presentación de servicios independiente: el
mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría, la
consignación, y la distribución; es importante señalar, que en la comisión mercantil, se
realizan dos actividades que son grabadas por la ley del IVA:
1. Venta de bienes dados en comisión.
2. La prestación del servicio que realiza el comisionista al comitente, de acuerdo al contrato de comisión respectivo.
 

51
BLOQUE 2
 
Realiza una investigación referente al tratamiento fiscal de las ventas de mercancías en
comisión en el Art.35 del Reglamento de la ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del
Art. 155 del Reglamento del Impuesto sobre la renta (ISR).
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Actividad: 3

52
Evaluación
Actividad: 3 Producto: Reporte de investigación. Puntaje:
Saberes
Reconoce conceptos fiscales
para realizar operaciones de
Describe conceptos básicos
fiscales para el registro de
operaciones de mercancías en
comisión.
Autoevaluación
docente
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53
BLOQUE 2
Aspectos contables.
Al llevar a cabo un contrato de comisión con la Compañía Mercantil, S.A. de C.V. teniendo ésta el carácter de
comitente, y nosotros el de comisionista, los puntos principales de dicho contrato son:
1. El comitente nos remitirá las mercancías con gastos pagados hasta la
estación del ferrocarril.
2. El comitente nos remitirá oportunamente, por medio de giros bancarios, una
provisión de fondos suficientes para cubrir los gastos necesarios para
transportar las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta nuestros
almacenes o bodegas y dichos gastos serán por cuenta suya.
3. Debemos vender mercancías con un recargo de 50% sobre el precio de
costo declarado por el comitente.
4. Estamos autorizados para vender las mercancías de crédito.
5. Tenemos derecho a percibir una cuota o comisión del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas a contado
riguroso y 10% sobre las ventas de crédito.
6. Estamos obligados a reembolsar al comitente, a fin de cada mes, mediante giro bancario, los importes de ventas
y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la comisión a nuestro favor.
Como realizar registros contables de operaciones con mercancías en comisión:
1. La Compañía Mercantil S.A., nos remitió 50 estufas con un costo de $ 1,000.00
cada uno.
2. Recibimos de la Compañía Mercantil S.A., una provisión de fondos por $ 500.00.
3. Las estufas originaron gastos de acarreo, cargas, descargas, etc., desde la
estación del ferrocarril hasta nuestra bodega, por $ 400.00 que pagamos en
efectivo, el importe tiene incluido el IVA.
4. Devolvimos 5 estufas defectuosas al comitente.
5. La devolución origino gastos, por cuentas del comitente por $ 100.00 que
pagamos en efectivo.
6. Vendimos diez estufas al contado riguroso, registre el 10% de IVA.
7. Vendimos 22 estufas de crédito, con un 10% de IVA.
8. Un cliente nos devolvió 2 estufas.
9. Sobre la venta a crédito, efectuamos cobros a clientes, que ascendieron a $ 8,000.00.
10. Descontamos de la cuenta de caja del comitente la comisión e IVA supuesto del 10%.
11. Reembolsamos al comitente los importes de venta y cobros, descontando los gastos hechos por su cuenta y la
comisión e IVA que está causó.

54
Registro en asientos de diario:
1. Por el costo de 50 estufas recibidas de la Compañía Mercantil, S.A.
Mercancías en comisión $ 50,000.00
Comitente cuenta de Mercancías 50,000.00
Es Necesario llevar un Mayor auxiliar de la cuenta de Mercancías en comisión, para control de las entradas y
salidas de mercancías, estableciendo para cada clase de artículos una tarjeta semejante a las tarjetas que se
llevan en el auxiliar de Almacén.
2. Por la provisión de fondos recibida del comitente.
Caja del comitente 500.00
Comitente cuenta de caja 500.00
3. Por los gastos de acarreo, cargas, descargas, etc. pagados en efectivo, por cuenta del comitente.
Caja del comitente 400.00
4. Por el costo de 5 estufas defectuosas devueltas al comitente.
Comitente cuenta de mercancías 5,000.00
Mercancías en comisión. 5,000.00
5. Por los gastos que pagamos en efectivo, por cuenta del comitente, al devolver las 5 estufas defectuosas; el
importe tiene incluido el IVA.
Caja del comitente. 100.00
6. Por el precio de venta de 10 estufas vendidas al contado riguroso:
Precio de costo por unidad………………………………………………….$ 1,000.00
Más: Recargo del 50% sobre el costo (1,000.00 X 0:50 = 500.00)…….. 500.00
Precio de venta por unidad…………………………………………………. 1,500.00
Precio de venta por unidad $ 1,500.00 X 10 unidades vendidas al contado, $ 15,000.00 de precio de venta total
más 10% de IVA.
Caja del comitente $ 16,500.00
Comitente cuenta de caja 16,500.00
6ª. Para disminuir o cancelar parcialmente la cuenta de orden por el costo de 10 estufas vendidas al contado.
Comitente cuenta de mercancías $ 10,000.00
Mercancías en comisión. 10,000.00
7. Por el precio de venta de 22 estufas vendidas a crédito:
Precio de costo por unidad………………………………………………….$ 1,000.00
Mas: Recargo del 50% sobre el costo (1,000.00 X 0:50 = 500.00)…….. 500.00
Precio de venta por unidad…………………………………………………. 1,500.00
Precio de venta por unidad $ 1,500.00 X 22 unidades vendidas a crédito, $ 33,000.00 de precio de venta total más
10% de IVA.
Clientes del comitente 36,300.00
Comitente cuenta de clientes 36,300.00

55
BLOQUE 2
7ª Para disminuir o cancelar parcialmente las cuentas de orden por el costo de 22 estufas vendidas a crédito.
Comitente cuentas de mercancías 22,000.00
Mercancías en comisión 22,000.00
8. Por el precio de costo de 2 estufas devueltas por uno de los clientes.
Mercancías en comisión 2,000.00
Comitente cuenta de mercancías 2,000.00
8ª. Para disminuir el adeudo del cliente por el precio de venta de dos estufas que devolvió, más el IVA.
Comitente cuenta del cliente 3,300.00
9. Por los cobros efectuados a los clientes
Caja del comitente 8,000.00
9ª. Para disminuir las cuentas de orden por el importe de los cobros efectuados a los clientes.
Comitente cuenta de clientes 8,000.00
10. Para disminuir de la cuenta de caja del comitente el importe de la comisión e IVA que esta causa, importes
que se determinan como se indica a continuación:
Ventas al contado $ 15,000.0 X 0.15 de comisión………………………………………….$ 2,250.00
Ventas netas a crédito $ 30,000.00 x 0.10 de comisión…………………………………… 3,000.00 $ 5,250.00
Más: IVA del 10% sobre la comisión…………………………………………………………………………….. 525.00
Importe a descontar de la cuenta de caja del comitente………………………………………………..$ 5,775.00
Comitente cuenta de caja $ 5,775.00
10ª. Para registrar en nuestra cuenta de caja la comisión ganada y el IVA correspondiente.
Caja 5,775.00
Otros gastos y productos (comisión ganada) 5,250.00
IVA por pagar 525.00
El abono se hace en la cuenta de otros gastos y productos, por tratarse de una utilidad que proviene de
operaciones que no constituyen la actividad o giro principal del negocio.
11. Por el reembolso al comitente de los importes de ventas y cobros, descontando los gastos hechos por su
cuenta, la comisión a nuestro favor, y el importe del IVA.

56
Registro en esquemas de mayor:
Mercancías en comisión
Comitente cuenta
de mercancías
Caja del comitente
1) 50,000.00
8) 2,000.00
5,000.00 (4
10,000.00 (6a
22,000.00
4) 5,000.00
6ª) 10,000.00
7ª) 22,000.00
50,000.00 (1
2,000.00 (8
2) 500.00
6) 16,500.00
9) 8,000.00
400.00 (3
100.00 (5
5,775.00(10
18,725.00 (11
52,000.00
37,000.00
15,000.00
37,000.00 37,000.00 52,000.00
37,000.00
15,000.00
25,000.00 25,000.00
Importe propiedad del comitente
Comitente cuenta de caja Clientes del comitente Comitente cuenta de clientes
3) 400.00
5) 100.00
10) 5,775.00
11)18,725.00
500.00 (2
16,500.00 (6
8,000.00 (9
7) 36,300.00 3,300.00 (8a
8,000.00 (9a
8ª) 3,300.00
9ª) 8,000.00
36,300.00 (7
25,000.00 25,000.00 36,300.00
11,300.00
25,000.00
11,300.00 11,300.00 36,300.00
11,300.00
25,000.00
Importe propiedad del comitente
Caja Otros gastos y productos IVA por pagar
10ª) 5,775.00 5,250.00 (10a 525.00 (10a
Auxiliar de almacén
Artículo: Estufas.
Concepto E. S. E.
Remesa……………….
n/Dev………………….
n/venta………………..
n/venta………………..
Dev. s/venta………….
50
2
5
10
22
50
45
35
13
15

57
BLOQUE 2
Ejemplo:
Cómo presentar las cuentas de orden en un balance general:
Equipo de oficina $ Flotante
Diferido Proveedores
Gastos de Instalación Total pasivo
Primas de seguros Capital Contable
Total pasivo $ Total pasivo más capital $
Cuentas de orden
Valores ajenos
Mercancías en comisión ………………. ……………………. $ 15,000.00
Clientes del comitente ……………… ……………………. $ 25,000.00
Suma………. ……………………. $ 40,000.00

De forma individual responde a las siguientes preguntas y comparte tus respuestas en
el grupo.
1. ¿Qué es la comisión mercantil?
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2. Las mercancías que recibe el comisionista para su venta, ¿aumenta su activo?
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Actividad: 4

58
Evaluación
Saberes
Reconoce conceptos fiscales
para realizar operaciones de
Describe conceptos básicos
fiscales para el registro de
operaciones de mercancías en
comisión.
Autoevaluación
docente
3. ¿El comisionista está obligado a aceptar el encargo del comitente?
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4. ¿El comisionista podrá vender las mercancías a crédito?
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5. ¿De qué se carga la cuenta de mercancías en comisión?
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6. ¿De qué se abona la cuenta de mercancías en comisión?
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59
BLOQUE 2
Cierre
Evaluación
Actividad: 5 Producto: Ejercicio. Puntaje:
Saberes
Registra operaciones de
registros de operaciones de
actividad.
Autoevaluación
docente
Resuelve el siguiente ejercicio de acuerdo a las instrucciones.
a) Calcula 15% de IVA sobre ventas y comisión, y supón que el importe de los gastos tienen
incluido el IVA.
b) Resuelve el ejercicio en asientos de diario y pásalos a esquemas de mayor.
c) Abra la subcuenta (en tarjeta) de mercancías en comisión y registra en ella el movimiento de
las cuentas tanto en especie como en valor.
d) Comprueba que el saldo de la cuenta de Mercancías en comisión coincida con el de la
subcuenta.
e) Realiza el Balance general y presenta las cuentas de orden.
Operaciones:
1. Recibimos del Sr. Antonio Rosas una provisión de fondos por $ 2,000.00 para pagar, por cuenta suya, los
gastos de recepción, conservación y venta de mercancías que próximamente nos remitirá.
2. Recibimos del Sr. Antonio Rosas 100 radios marca Ramex, con un costo de $ 500.00 cada uno, para
venderlos al contado riguroso con un recargo de 40% sobre el precio de costo; a crédito el 60% teniendo
derecho a percibir una cuota o comisión del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas al contado
riguroso y 10% sobre las ventas de crédito.
3. La recepción de los radios originó gastos (fletes, acarreos, cargas, descargas, etc.) por $ 750.00, que
pagamos en efectivo.
4. Pagamos en efectivo gastos de almacenaje y publicidad por $ 1,380.00.
5. Devolvimos 10 radios defectuosos al comitente.
6. La devolución originó gastos, por cuenta del comitente, por $ 184.00, que pagamos en efectivo.
7. Vendimos 20 radios de contado riguroso.
8. Vendimos 55 radios de crédito.
9. Un cliente nos devolvió 5 radios.
10. Sobre las ventas a crédito, efectuamos cobros a cliente, los cuales ascendieron a $ 4,000.00.
11. Descontamos de la cuenta de Caja del comitente la comisión y el IVA que la misma causó.
12. Reembolsamos con transferencia bancaria el saldo a favor del Sr. Rosas.
Actividad: 5

60
Inicio
Evaluación
Actividad: 1 Producto: Relación de imágenes. Puntaje:
Saberes
Reconoce imágenes para
identificar registros contables
de operaciones de mercancías.
Analiza los movimientos de las
cuentas de registro de operaciones
de mercancías.
Muestra iniciativa y
responsabilidad al realizar la
actividad.
Autoevaluación
docente
Analiza las siguientes imágenes y describe cómo se realiza la compra venta de estos
productos:
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Actividad: 1

61
BLOQUE 2
Desarrollo
Una consignación es el traspaso de la posesión de mercancías de su
dueño, llamado consignador, a otra persona, denominada
consignatario, que se convierte en un agente de aquel a los fines de
vender las mercancías.
La consignación es una entrega en depósito y las relaciones que se
establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a las
que en derecho mercantil se estudian como depósito y agencia.
El Consignador: Persona dueña de la mercancía, le llamará a la
consignación (actividad), consignación remitida.
El consignatario: Persona que recibe la mercancía le llamará
consignación recibida.
A veces se hace referencia a una consignación remitida llamándola simplemente remesa o embarque, y de la misma
manera, a una consignación recibida suele llamarse, simplemente consignación.
Cuando un comerciante trata de obtener mayores utilidades en la venta recurre al establecimiento de agencias y
sucursales, radicadas en la misma localidad o población; sin embargo este procedimiento resulta inconveniente ya
que es necesario hacer fuertes desembolsos de dinero por conceptos de: gastos de instalación, adaptación, compra
de mobiliario y equipo, así como gastos de operación los cuales no siempre son compensados con utilidades
suficientes, durante los primeros años.
Es por ello que existe otro procedimiento para aumentar el volumen de las ventas y que no requiere de un fuerte
desembolso de dinero, el cual consiste en remitir mercancías a comisionistas radicados en la misma plaza o fuera de
ella, para que se vendan por cuenta del comerciante es decir a través de terceras personas, ha esto se le conoce
como venta de mercancías en consignación.
Mercancías en consignación: Son las mercancías que la empresa remite a una persona llamada comisionista, para
ser vendida por cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones estipuladas por él.
Para realizar el registro de estas operaciones existen los mismos procedimientos utilizados para el registro de
mercancías manejadas dentro de la misma empresa como son: Procedimiento Global, Analítico, e Inventarios
Perpetuos.
Procedimiento Global.
Consiste en registrar en una cuenta denominada Mercancías en Consignación, todas las operaciones relacionadas
directamente con el envío, administración, y venta de las mercancías consignadas.
La cuenta de Mercancías en consignación tiene un movimiento muy semejante al de la cuenta de Mercancías
Generales.

62
Mercancías en consignación. Se carga:
1. Por el precio de costo de las mercancías remitidas en consignación.
2. Por el importe de los gastos que originan las remesas de mercancías.
3. Por el importe de los gastos que el comisionista efectúa a cuenta del comitente, para la administración y venta de
las mercancías a él consignadas.
4. Por el importe de la comisión a favor del comisionista.
5. Al fin del ejercicio por el importe de la utilidad neta en la venta de mercancías en consignación.
Se abona:
1. Por el importe de las ventas efectuadas
2. Por el precio de costo de las mercancías devueltas por el comisionista.
Su saldo:
Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en consignación, el cual se debe presentar en el
balance general, dentro del activo circulante.
El importe de los adeudos que resulten a cargo de los comisionistas por las ventas y cobros que hayan efectuado, asi
como los gastos y comisiones a su favor, se registran en una cuenta colectiva denominada Comisionistas, con una
indicación debajo de ella, con el nombre del comisionista, para poder hacer el pase a la subcuenta correspondiente.
Otra forma de registrarlas sería abriendo una cuenta particular para cada uno de ellos, escribiendo después del
nombre la palabra comisionista. Ejemplo: ”Rafael Rodríguez, Comisionista”.

63
BLOQUE 2
Evaluación
Saberes
Reconoce movimientos de las
cuentas.
Analiza los movimientos de las
cuentas que utilizará en el registro
de operaciones de mercancías.
Muestra interés al realizar el
cuestionario.
Autoevaluación
docente
En binas complementen el siguiente cuadro con las respuestas correctas y
posteriormente preséntenlo a su profesor.
1. A qué recurre una empresa
para poder aumentar su
volumen de ventas.
2. Qué otro procedimiento
existe para aumentar el
volumen de ventas y cuáles
son sus ventajas.
3. Qué son las mercancías en
consignación.
4. Cuáles son los
procedimientos que existen
para registrar las
operaciones inherentes a
las mercancías en
consignación.
5. En qué consiste el
procedimiento Global.
Actividad: 2

64
Registro contable de operaciones de mercancías en consignación por el método global.
Operaciones:
1. Remitimos a nuestro comisionista Gilberto López, de Veracruz, 100 Artículos M-3 cuyo costo es de $ 400.00 cada
uno para venderlos con un recargo del 50% sobre el precio de costo; es decir en $ 600.00 cada uno y le
asignamos al comisionista una comisión del 15% sobre las ventas efectuadas de contado y un 10% sobre las
ventas efectuadas de crédito.
2. La remesa originó gastos por $ 500.00 más el 15% de IVA; que pagamos con transferencia bancaria.
3. Enviamos transferencia bancaria por $ 400.00 al comisionista, para que pague por cuenta nuestra los fletes,
acarreos y seguros que ocasionen las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta el almacén; por la
transferencia bancaria le pagamos al banco una comisión de $ 30.00 más IVA.
4. El comisionista nos devuelve 10 Artículos M-3 defectuosos.
5. El comisionista pagó por cuenta nuestra, fletes, acarreos, seguros y propagandas por un importe de $ 300.00
más IVA.
6. El comisionista vendió 20 Artículos M-3 de contado riguroso y 30 a crédito con cargo de 15% de IVA.
7. El comisionista efectuó cobros a clientes, sobre las ventas a crédito, por la cantidad de $ 2,700.00.
8. El comisionista nos descontó la comisión convenida y el IVA que la misma causó.
Ventas contado riguroso $ 12,000.00 x 0.15 de comisión $ 1,800.00
Ventas de crédito $ 18,000.00 x 0.10 de comisión 1,800.00 $3,600.00
Más IVA del 15% 540.00
Total $4,140.00
9. recibimos del comisionista un cheque por el saldo a nuestro favor, es decir por el importe de la provisión de
fondos, ventas al contado y cobros efectuados por él, menos gastos y comisiones a su favor.
Registro en asientos de diario:
1. Por la remesa de mercancías.
Mercancías en consignación $ 40,000.00
Mercancías generales 40,000.00
2. Por los gastos y el IVA que originó la remesa de mercancías.
Mercancías en consignación 500.00
Bancos 575.00
3. Por el envió de la transferencia bancaria para proveer de fondos al comisionistas
Gilberto López, comisionista 400.00
IVA acreditable (comisión del giro más IVA) 34.50
Bancos 434.50
4. Por 10 artículos M-3 devueltos por el comisionista
Mercancías generales 4,000.00
Mercancías en consignación. 4,000.00
5. Por los gastos e IVA pagados por el comisionista por cuenta nuestra.
Mercancías en consignación 300.00
Gilberto López, comisionistas 345.00

65
BLOQUE 2
6. Por las ventas al contado riguroso y a crédito efectuadas por el comisionista
Gilberto López, comisionista $ 13,800.00
Clientes 20,700.00
Mercancías en consignación 30,000.00
IVA por pagar 4,500.00
7. Por los cobros a clientes efectuados por el comisionista.
Gilberto López, comisionista $ 2,700.00
Clientes 2,700.00
8. Por la comisión e IVA a favor del comisionista
Mercancías en consignación. 3,600.00
Gilberto López, comisionista 4,140.00
9. Por el saldo a nuestro favor, recibido, con cheque expedido por el comisionista.
Bancos 12,415.00
Gilberto López, comisionista 12,415.00
Para determinar la utilidad neta en las ventas de mercancías en consignación, es necesario conocer el importe del
inventario final y el saldo de la cuenta de Mercancías en consignación.
Inventario Final $ 16,000.00 (40 Artículos x $ 400.00 c/u )
Mercancías en consignación
1) 40,000.00
2) 500.00
5) 300.00
8) 3,600.00
4,000.00 (4
30,000.00 (6
44,400.00
-34,000.00
10,400.00 Saldo
34,000.00
Auxiliar de almacén
Artículo: M-3.
Concepto E. S. E.
Remesa……………….
Devolución……………
Venta………………..
Venta………………..
100
10
20
30
100
90
70
40

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