El sector de energía, en especial el sub sector eléctrico, es uno de los importantes rubros que contribuyen al desarrollo económico. Este tipo de industria involucra diversas actividades y procesos en su toma de decisiones, teniendo en cuenta una relación de factores que puede resultar complejo, más si la decisión involucra tomar un tiempo considerable e importante inversión de capital en el diseño del proyecto de electrificación. Estas inversiones y costos deben estar bien gestionadas y distribuidas en cada centro de costos de la empresa eléctrica, para poder tener un control, seguimiento y monitoreo de los costos directos e indirectos de la empresa. Este ensayo propondrá de manera general, un Modelo de Costo Basado en Actividades (en inglés, ABC, por sus siglas) para la toma de decisiones gerenciales de las empresas que se encargan de la distribución de energía eléctrica, para lo cual se estudiará y analizará los conceptos y definiciones de los elementos del modelo, el sector eléctrico, las actividades y procesos que poseen las empresas de dicho sector, así como, las etapas que implica la propuesta de modelo de costeo ABC para este tipo de empresas.

1. Modelo del Costeo Basado en Actividades para empresas del sector eléctrico
Aaron Ruiz
El sector de energía, en especial el sub sector eléctrico, es uno de los importantes
rubros que contribuyen al desarrollo económico. Este tipo de industria involucra
diversas actividades y procesos en su toma de decisiones, teniendo en cuenta una
relación de factores que puede resultar complejo, más si la decisión involucra tomar
un tiempo considerable e importante inversión de capital en el diseño del proyecto de
electrificación. Estas inversiones y costos deben estar bien gestionadas y distribuidas
en cada centro de costos de la empresa eléctrica, para poder tener un control,
seguimiento y monitoreo de los costos directos e indirectos de la empresa. Este ensayo
propondrá de manera general, un Modelo de Costo Basado en Actividades (en inglés,
ABC, por sus siglas) para la toma de decisiones gerenciales de las empresas que se
encargan de la distribución de energía eléctrica, para lo cual se estudiará y analizará
los conceptos y definiciones de los elementos del modelo, el sector eléctrico, las
actividades y procesos que poseen las empresas de dicho sector, así como, las etapas
que implica la propuesta de modelo de costeo ABC para este tipo de empresas.
En la década de los años 80´s, las empresas tuvieron situaciones particularmente
difíciles. Todos los días, las empresas vivían turbulencias en sus actividades que era
sumamente difícil predecir cuándo, dónde y cómo pasará. El gerente general debía de
tener la capacidad de adaptarse al cambio, puesto que en todas las áreas que
administra, existían y existen cambios leves y repentinos, ya sea en las actividades,
procesos y costos. Desde el punto de vista de los costos, todas las áreas
organizacionales sufren variaciones, ya sean en sus costos directos, como por
ejemplo: cuando la mano de obra directa disminuye con la aparición de nuevas

2. 2
tecnologías o cuando las materias primas o insumos principales de la empresa son
sustituidas radicalmente por otras más baratas. Sin embargo los costos directos suelen
crecer, como cuando las cambian las tecnologías, hace que crezcan los seguros, mano
de obra indirecta, etc. Los sistemas de costos tradicionales se quedaron atrás, pues la
industria cada día se está tornando más compleja, y el mercado exige más dinamismo
e innovación en los productos y servicios. A pesar de la volatilidad de la demanda del
mercado, las empresas debían a asimilar dicha evolución con una adecuada gestión de
sus costos. Bajo estas nociones surge el Sistema de Costeo ABC, por Kaplan y
Cooper (2003).
De acuerdo a los autores, la premisa fundamental en que se basa el costeo ABC es en
que las actividades consumen recursos y, los productos y objetos de costos consumen
actividades. Según Herrscher (2002), una actividad “es un conjunto de tareas o
acciones que se realizan para satisfacer una determinada necesidad o demanda en la
empresa”. Es importante diferenciar las actividades de las tareas, pues si estas llegan a
un grado más profundo, existirá la capacidad de agruparlas. Por lo contrario, no
aportará al análisis del sistema de costeo ABC. Asimismo, un proceso es “un conjunto
de actividades que emplea recursos o materias primas, tangibles o intangibles, le
agrega valor a estas o las modifica, transformándolas en un producto suministrándolo
a un cliente (interno o externo)”. Los recursos son todo aquello que se encuentran
disponibles en la empresa para el desarrollo de sus actividades y permitirá lograr los
objetivos. Estos pueden ser clasificados en: recursos humanos, materiales, equipos y
servicios. Según el grado de uso de éstos recursos, de menor a mayor, las actividades
se jerarquizan en: nivel unitario, son las actividades para producir una unidad; nivel
lote, son actividades para producir un número de lotes fabricados; nivel línea, son las
actividades que sirven de apoyo a los productos; nivel de producto, son actividades

3. 3
para producir cierto tipo de productos; nivel cliente, son las actividades que sirven
para satisfacer las especificaciones de cada cliente y nivel de fábrica, que son las
actividades para posibilitar los procesos de fabricación en general.
Respecto al objeto del costo, “es el producto, servicio o departamento para el cual
deseamos medir, acumular y asignar los costos” (Herrscher, 2002). Cada empresa
designa cuál será su objeto del costo, ya puede ser agrupar costos por vendedor, por
región, por línea de productos, por áreas, etc.
Bajo este marco, la asignación de costos se hace por medio de cost drivers o
inductores del costo. Estos llevan los costos desde los centros de costos hacia las
actividades, y de éstas a los objetos de costos. Según el Manual de contabilidad y
costos (2010), considera que los cost drivers “originan cambios en el rendimiento de
una actividad”, por lo tanto, afectan a los recursos necesarios para realizarla.
A continuación se analizará el sector eléctrico, así como sus principales actividades,
procesos y costos que incurren en realizar un producto o servicio.
El sector eléctrico está conformado por varios agentes encargados de realizar las
actividades principales o macro, como lo son: la generación, la transmisión, la
distribución y la comercialización de energía eléctrica. De acuerdo al Ministerio de
Energía y Minas, el concepto que establece su publicación: las Norma DGE –
Terminología en Electricidad, sobre las actividades de un sistema de distribución es:
“Es aquel constituido por el conjunto de instalaciones destinadas a producir la
energía eléctrica, cualquiera que sea la fuente y el procedimiento empleados
para ello, y abarca tanto las centrales eléctricas como las subestaciones
elevadoras, cuando existan en la misma central”. (p.18).

4. 4
Asimismo, un sistema de transmisión es aquel “conjunto de instalaciones para el
transporte de energía eléctrica producida por el sistema de generación”. Respecto a un
sistema de distribución, es aquel “conjunto de instalaciones de entrega de energía
eléctrica a los diferentes usuarios, comprende: subsistema de distribución primaria,
subsistema de distribución secundaria, instalaciones de alumbrado público,
conexiones y punto de entrega”.
Posteriormente, el sistema de utilización es:
“Es aquel constituido por el conjunto de instalaciones destinado a llevar
energía eléctrica suministrada a cada usuario desde el punto de entrega hasta
los diversos artefactos eléctricos en los que se produzcan su transformación en
otras formas de energía”. (p.19)
Estas son las actividades que comprenden todo el sector eléctrico. El enfoque del
análisis del sistema de costeo ABC será sobre las actividades del sistema de
distribución eléctrica.
El modelo del sistema ABC consta de 5 etapas que son utilizados para costear el
servicio de energía eléctrica. Estas etapas son las descritas anteriormente y son las
propuestas por Kaplan, R.S., & Cooper, R. (2003).
La primera etapa consiste en el análisis de procesos de valor. Se ha identificado los
siguientes procesos: soporte, operativos y estratégicos. Respecto al primero, los
procesos de soporte contienen procedimientos como la gestión del capital humano,
servicios logísticos de compras, gestión financiera y liquidez, gestión de la
informática, gestión contractual. Sobre los procesos operativos, que son los procesos
principales para la formación del producto, estos contienen: la gestión de la energía
eléctrica, la atención a los clientes, la facturación y el recaudo, el control comercial, la

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operación, el mantenimiento, el control de calidad del servicio y el mercadeo.
Finalmente, los procesos estratégicos tienen procedimientos como la gestión
estratégica, la planificación corporativa y el control de gestión. Los tres niveles de
procesos se interrelacionan entre sí para brindar un producto de energía eléctrica de
calidad.
A continuación, se agrupa estos procesos en actividades. Para el caso, solo se
agruparán los procesos operativos, puesto que muestra la verdadera operación del
negocio, que es la distribución de energía eléctrica. Los procesos operativos incluyen:
procesos operativos, procesos de mantenimiento y procesos de control de calidad del
servicio. Respecto al primero, las actividades que incluye son: la planeación de
transporte de energía, la planeación de la operación de redes, la transformación de
potencia, el transporte de energía, el seccionamiento de redes, la suplencia de redes y
la evaluación y el control de transporte de energía. Los procesos de mantenimiento
incluyen: la planificación del mantenimiento de sub estaciones, las consignaciones
nacionales, las actividades predictivas - preventivas y correctivas de subestaciones, la
administración de la información y la evaluación y el control del programa de
mantenimiento. Finalmente, los procesos de control de calidad del servicio agrupan a
las siguientes actividades: la calidad de la potencia, la disponibilidad subestaciones y
líneas, las macromediciones en redes, el factor de potencia, la gestión del catastro, el
control de pérdidas técnicas y los reportes e indicadores de subestaciones
La segunda etapa consiste en la organización de estos procesos y actividades por
centros de costo. Los centros de costo son áreas o unidades por las cuales se le imputa
costos o gastos. Dentro del servicio de energía eléctrica, se encuentra la distribución
de energía eléctrica, la cual se encarga de satisfacer un mercado geográfico, que este a
su vez, tiene a cargo un centro de costos nivel 1. Interiormente a este nivel, se

6. 6
encuentra las zonas geográficas del nivel 2 y sub estaciones de nivel 3. De esta
manera, cada sub estación cuenta con procesos y actividades similares a otras sub
estaciones, pero con diferentes niveles de costo.
Posteriormente, se realiza la identificación de los recursos o elementos del costo, el
cual consiste saber cuánto cuesta ejecutar cada actividad. Los recursos de la empresa
de distribución de energía eléctrica son: el personal, los equipos, las herramientas,
entre otros. Además, se debe clasificar los recursos en directos e indirectos. Para el
caso, todos los recursos son indirectos y consumidores por varios centros como
subestaciones
Consecutivamente, se realiza la asignación de estos costos a las actividades. Para lo
cual se establece el porcentaje de representación que consume cada actividad en las
subestaciones de energía. A continuación, se realiza la asignación del porcentaje de
representación de la actividad por el costo total del recurso. A continuación se muestra
los costos de las actividades:
Tabla 1
Costos de las actividades
Procesos Actividades Total
Consumido por
Actividad
Operativo 1.1.Planeación de transporte de energía $ 511,179
1.2.Transformación de potencia $ 268,249
1.3.Conexión al STN $ 470,258
1.4.Transporte de energía $ 229,927
1.5.Administración de la información de sub
estaciones
$ 338,300
1.6.Evaluación y control de transporte de
energía
$ 282,900
Mantenimiento 1.7. Planeación del mtto. $ 212,837
1.8.Predictivo subestaciones $ 173,588
1.9.Preventivo subestaciones $ 524,958
1.10. Correctivo subestaciones $ 564,599
1.11. Administración de la información $ 935,283

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1.12. Evaluación y control del programa de
mtto.
$ 204,865
Control de
calidad de
servicios y
perdidas
1.13. Calidad de la potencia $ 263,250
1.14. Disponibilidad subestaciones $ 410,008
1.15. Reportes e indicadores de subestaciones $ 594,074
Total consumo por actividades $ 6,197,903
Después de costear las actividades, es necesario establecer los inductores de costos a
cada actividad y bases de asignación. Estas son:
Tabla 2
Inductores y bases de asignación
Procesos Actividades Inductores Bases de
asignación
Operativo 1.1.Planeación de
transporte de energía
Semanas planificación
subestaciones
18.2
1.2.Transformación de
potencia
Semanas operación
subestaciones
52
1.3.Conexión al STN Días de interacción comercial 2
1.4.Transporte de energía Numero descargos realizados 100
1.5.Administración de la
información de sub
estaciones
Semanas análisis de eventos
sub estaciones
12
1.6.Evaluación y control
de transporte de
energía
Horas evaluación planes y
metas
70
Mantenimi
ento
1.7. Planeación del mtto. Días planeación mtto. 20
1.8.Predictivo
subestaciones
Numero de mantenimientos
predictivos realizados
84
1.9.Preventivo
subestaciones
Numero de mantenimientos
preventivos realizados
504
1.10. Correctivo
subestaciones
Numero de mantenimientos
correctivos realizados
132
1.11. Administración de
la información
Días administración de
información
36
1.12. Evaluación y
control del programa
de mtto.
Días seguimiento a planes 24
Control de
calidad de
servicios y
perdidas
1.13. Calidad de la
potencia
Días seguimiento indicador
de calidad potencia
36
1.14. Disponibilidad
subestaciones
Días de atención de
emergencias
50
1.15. Reportes e
indicadores de
subestaciones
Días sustentación indicadores
subestaciones
36

8. 8
Para asignar los costos a los objetos de costo, es necesario inicialmente fijar las tasas
de actividad, que se determina dividiendo los costos presupuestados entre las bases de
asignación. Para este caso, es necesario hacer hecho el análisis por sub estación.
Finalmente, las tasas de actividad se multiplican por el consumo esperado del objeto
del costo, para obtener el costo total de actividades por sub estación.
De esta manera, el sistema de costeo ABC permite, de manera ordenada, establecer
los procesos y actividades para asignar los costos de acuerdo a los objetos de costos.
Es importante destacar que el sistema de costeo ABC debe separarse por centro de
costo, puesto, que cada centro de costo se diferencia de los recursos, actividades y
procesos uno de otros. En el sector eléctrico en particular, los procesos que se han
identificado para cualquier empresa de distribución eléctrica son: procesos de
operación, procesos de mantenimiento y procesos de control de calidad del servicio.
Con este análisis, permitirá conocer los procesos más costosos y las actividades más
costosas.

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REFERENCIAS
 Herrscher, E.G. (2002). Contabilidad y Gestión. Un enfoque sistémico de la
información para la acción. Buenos Aires, Argentina: Machhi Grupo Editor S.A.
 Kaplan, R.S., & Cooper, R. (2003). Coste y efecto. Cómo usar el ABC, el ABM y el
ABB para mejorar la Gestión, los Procesos y la Rentabilidad. Barcelona: Gestión
2000.
 Manual de contabilidad y costos. (2010). Barcelona: Lexus.
 Normas DGE – Terminología en Electricidad. Generación, Transmisión, Distribución,
Utilización y Tarificación de la electricidad. Recuperado de:
http://intranet2.minem.gob.pe/web/archivos/dge/legislacion/norsimter/terminologia/T-
Seccion02.pdf