Este documento describe los sujetos del impuesto en el derecho tributario argentino. Explica que hay sujetos activos (los estados que tienen el poder tributario) y sujetos pasivos (los obligados a pagar impuestos), los cuales pueden ser contribuyentes (responsables por su propia deuda), responsables por deuda ajena, o responsables sustitutos. También analiza casos específicos como la sociedad conyugal, menores de edad, y sociedades entre cónyuges.

1. SUJETOS DEL IMPUESTO Para la comprensión adecuada de este tema en primer lugar haremos algunas consideraciones breves acerca de los sujetos del derecho en general, y de los sujetos del derecho tributario en particular. Como veremos el derecho tributario es de carácter autónomo y en determinadas situaciones se aparta de las disposiciones contenidas en el Código Civil. Sujetos de derecho El art. 30 del Código Civil expresa que son personas “todos los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones”. A su vez las personas pueden clasificarse en personas físicas o de existencia visible y en personas jurídicas o de existencia ideal . Las personas físicas según el Código Civil son “todos los entes que presentan signos característicos de humanidad, sin distinción de cualidades o accidentes.” Las personas jurídicas son definidas de modo negativo, ya que son todas aquellas susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones que no son personas de existencia visible.

4. SUJETOS DEL IMPUESTO Es decir verificado el hecho imponible, la ley respectiva (ganancias, IVA) estipulara quienes son los sujetos contribuyentes. Son contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible: Las personas de existencia visible Las personas jurídicas del Código Civil y demás sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho. Las sociedades, asociaciones y entidades que no tengan la calidad prevista en el punto b). Por ejemplo las UTE. Las sucesiones indivisas. Los sujetos indicados en a) y b) son los definidos como personas en el código civil. Los mencionados en los incisos c) y d) no son personas desde el punto de vista civil, pero en tanto las leyes fiscales los obliguen, serán sujetos de obligaciones tributarias. En el último párrafo del artículo se hace referencia a las reparticiones del Estado, determinándose que están obligadas a pagar los tributos nacionales salvo exención expresa.

5. SUJETOS DEL IMPUESTO Responsable del cumplimiento de la deuda ajena Definición : son aquellos sujetos sobre cuyo respecto no se cumple el hecho imponible, pero que están vinculados con él (por ejemplo, por tener la disponibilidad económica de los patrimonios de los contribuyentes) y por tal motivo, la legislación les atribuye responsabilidad a los efectos de cumplir por cuenta de sus representados o entes con que se relacionan, los deberes formales y materiales dispuestos por la ley. (enunciados en el art. 6 de la ley 11683.) Aquí se establece que están obligados a pagar el tributo al fisco con los recursos que administran, perciben o disponen: el cónyuge, los padres o tutores de los incapaces, los síndicos y liquidadores de las quiebras, los administradores de las sucesiones indivisas, los directores y gerentes de las personas jurídicas, los agentes de retención y los de percepción de los impuestos. Aquí es de destacar que estos sujetos, excepto los agentes de retención y los de percepción, responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo, siempre que se verifique que: los deudores no cumplen la intimación administrativa de pago y no se pueda demostrar que sus representados los han colocado en la imposibilidad de cumplir correcta y oportunamente con los deberes fiscales ( art. 8 de la ley 11683 )

7. SUJETOS DEL IMPUESTO Menores de edad (art. 31) Según el Código Civil, art. 126 , los menores de edad son aquellas personas que no hubieran cumplido los 21 años. El art. 31 de la ley de Ganancias dispone que las rentas de los menores deberán ser declaradas por la persona que tenga el usufructo. Si el padre lo tiene deberá incorporar esa ganancia en su propia DDJJ. Si el menor es el usufructuario de la renta, el menor será el sujeto (por ejemplo en el caso que trabaje en relación de dependencia), pero el padre o el tutor actuaran como responsables por deuda ajena, estando obligado a presentar DDJJ y a pagar el impuesto si correspondiera. Sociedad entre Cónyuges (art. 32) Se establece que solo será admisible cuando el capital de la sociedad esté integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda a los cónyuges. A su vez la legislación comercial, Ley 19550 en su artículo 27, dispone que los esposos podrán integrar entre sí únicamente sociedades por acciones y de responsabilidad limitada. Mediante Dictamen (AFIP-DGI) Nº 52/2001, de la Dirección de Asesoría Legal (DAL), el organismo fiscal interpreto que no se debe aceptar la inscripción de sociedades entre cónyuges, que no cumplimenten lo dispuesto por la ley de sociedades comerciales, y con respecto a las ya inscriptas como sociedades de hecho intimar a los socios para que transformen la misma en uno de los tipos legales autorizados.