1) La exención por trabajos realizados en el extranjero aplica a los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados fuera de España para una empresa o entidad no residente en España, siempre que en el territorio extranjero exista un impuesto similar al IRPF y la cuantía anual no supere los 60.100€. 2) Se consideran días de trabajo efectivamente realizados en el extranjero los días naturales en que el trabajador estuvo desplazado, incluyendo fines de semana. 3) La exención es compatible con la dedu

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Exención por trabajos realizados
en el extranjero - Art. 7 p) LIRPF
Jordi Rovira Esteve
Abogado
AGM Abogados

2. Art. 9.1 de la Ley 35/2006, del IRPF:
“1. Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio
español cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
Para determinar este período de permanencia se computarán las ausencias
esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país.
En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la Admin.
tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en
el año natural.
Para determinar el período de permanencia al que se refiere el párrafo anterior,
no se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de
las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a
título gratuito, con las AA.PP. españolas.
Residencia fiscal en España de acuerdo con la
legislación interna española
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3. b) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o
intereses económicos, de forma directa o indirecta.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su
residencia habitual en territorio español cuando, de acuerdo con los criterios
anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado
legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.”
Residencia fiscal en España de acuerdo con la
legislación interna española
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4. Debemos acudir a los Convenios de Doble Imposición.
Ejemplo:
“a) Esta persona será considerará residente sólo del Estado donde tenga una vivienda
permanente a su disposición; si tuviera una vivienda permanente a su disposición
en ambos Estados, se considerará residente sólo del Estado con el que mantenga
relaciones personales y económicas más estrechas (centro de intereses vitales).
b) Si no pudiera determinarse el Estado en que dicha persona tiene el centro de sus
intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su disposición en
ninguno de los Estados, se considerará residente sólo del Estado donde viva
habitualmente.
c) Si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se
considerará residente sólo del Estado del que sea nacional.
d) Si fuera nacional de ambos Estados, o no lo fuera de ninguno de ellos, las
autoridades competentes de los Estados Contratantes resolverán el caso mediante
un procedimiento amistoso.”
Posibles conflictos de doble residencia fiscal
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Exención por trabajos realizados en el extranjero
FINALIDAD: Apoyar las iniciativas de internacionalización de las empresas españolas.
REQUISITOS (art. 7p) LIRPF):
1. Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el
extranjero.
2. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en
España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
3. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de
naturaleza idéntica o análoga a la del IRPF y no se trate de un país o territorio que
haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.
4. Límite máximo de 60.100€ anuales.
5. En el caso de contribuyentes destinados en el extranjero, la exención es
incompatible con el régimen de excesos excluidos de tributación (art.8.A.3.b del
LIRPF)
El contribuyente puede optar por la aplicación de un régimen u otro.

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Es preciso que el trabajo se preste de manera efectiva fuera de España:
Exige un desplazamiento físico en el extranjero.
Que el lugar de trabajo se ubique fuera de España.
Aplicable a desplazamientos de trabajadores de la plantilla (V1916-10) o de un
trabajador contratado específicamente para la realización de tales trabajos (V0347-11:
contrato por obra o servicio específico).
El empleador (con quien mantiene la relación laboral) puede ser una entidad privada o
una Administración Pública (V2879-11: experto nacional).
Aplica cuando esa prestación de servicios es puntual como si se deriva del propio
puesto de trabajo (ej: responsable España-Portugal) V2200-11
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Exención por trabajos realizados en el extranjero
Rendimientos del trabajo susceptibles de acogerse a la exención:
Aplica a relaciones laborales comunes o estatutarias (17.1 LIRPF).
Igualmente (art.17.2 LIRPF):
SÍ: Relación laboral especial V1567-11 (alta dirección).
NO: Becas (V3077-11).
NO: Administradores (DGT 1087-03; V1557-09; V1567-11).
NO: Pensiones (DGT V1684-05).
NO: Cursos (salvo que te envíe tu empleador (V1443-09; V0442/12; V0596/12).
NO: Rendimientos de actividades económicas (V1086-10; médico desplazado al
extranjero), ni TRADE (V2072-09).
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8. Destinatario de los trabajos/servicios:
Empresa no residente.
EP: definido en el CDI (V2874-11) y en ausencia de este en el IRNR.
Entidad: entidades sin fines lucrativos (DGT 0222-05) y organismos internacionales
(V2879-11)
A) Existencia de una relación laboral con una entidad residente:
El trabajador se desplaza al extranjero, por cuenta y bajo la dirección de su empresa, a
efectuar el trabajo para el que ha sido contratada su empresa: servicios entre empresas
independientes.
En el marco de una prestación de servicios transnacional: desplazamientos a un centro de
trabajo de la empresa en el extranjero o de una empresa del grupo.
B) Existencia de una relación laboral con una entidad no residente:
Sin cambio de residencia:
Trabajador transfronterizo (V1705-08).
Trabajador con relación laboral con una empresa de Adu Dhabi (V1183-11).
Con cambio de residencia: Año de entrada y salida.
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Trabajos realizados para una empresa o entidad no residente o un EP radicado en el
extranjero.

9. Debe generarse una ventaja o utilidad a la no residente:
Ejemplos:
Ingeniero de obra desplazado a Egipto para construir planta de gas V1685-05.
Mantenimiento de maquinaria de discos ópticos vendidos V1861-08.
Cooperantes con relación laboral para desarrollar proyectos de colaboración con la AAPP
extranjera V0469-98
Ingeniero desplazado para auditar procesos de producción de clientes V1585-08.
Trabajadores desplazados para obtener datos del suelo para entidad no residente V1601-08.
Funcionario público en comisión de servicios en la Comisión Europea V0344-08.
Trabajadores desplazados para instalar, poner en marcha, reparar en caso de avería o realizar
mejoras, en las máquinas adquiridas por los clientes extranjeros V1749-09.
Para prestar servicios de consultoría y asesoramiento V2072-09; V0501-11.
Prestación de servicios de gestión y formación de personal, de planificación, búsqueda de
mejoras en la eficiencia de determinados departamentos V1916-10.
UTE para realizar un servicio a un cliente extranjero V0531-10.
Para montar un parque eólico en el extranjero V0347-11.
Profesor universitario colabora en un proyecto con universidad extranjera V2535-11; V0442/12;
V0596/12).
Búsqueda de acuerdos comerciales para un cliente extranjero V0111-12.
Asesoramiento a clientes sobre los productos adquiridos V0221-12.
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Debe generarse una ventaja o utilidad a la no residente:
NO: si la beneficiaria es una entidad residente:
Búsqueda de acuerdos comerciales con terceros DGT 0244-05; V2531-09; V1556-09;
V0345-12.
Estudios de mercado y captación de proyectos para la entidad V1185-11; V0595/12.
Buque español dedicado a la pesca en aguas internacionales V2777-10.
Contratado por la Embajada de España en Argentina V2380-11.
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Operaciones intragrupo:
Existencia o no de un servicio intragrupo en los términos del art. 16.5 TRLIS (V1628-08/
V3079-11/ V0598-12)
Cuando la actividad suponga un interés económico o comercial para un miembro del
grupo que refuerza de esta forma su posición comercial.
¿Una empresa independiente hubiese estado dispuesta a pagar a otra empresa
independiente la ejecución de esta actividad?
Ej.: Trabajador de una empresa residente que se desplaza a la planta de producción en
Portugal para prestar servicios de ingeniería (V0033-11; V2245-11; V2034-11; V0464-11)
Apertura de filiales V1566-09
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NO APLICA:
Actividad del accionista: no existe necesidad en la filial.
Ejemplos:
Los costes de la organización de juntas generales de accionistas de la matriz, emisión
de acciones de la matriz y gastos de funcionamiento de su consejo de administración.
Costes relativos a las obligaciones de la matriz en materia de registro contable de las
operaciones.
Coste de obtención de fondos para la adquisición de participaciones.
Servicios duplicados.
Tampoco debe considerarse servicio intragrupo, las actividades que acomete un
miembro del grupo, por el mero hecho de duplicar un servicio que realiza para sí
mismo otro miembro del grupo o que realiza un tercero por cuenta de este otro
miembro del grupo.
Beneficios colaterales:
El servicio se presta a una entidad en concreto (ej.: reorganización) y beneficia
indirectamente a otras empresas del grupo.
Ventajas accesorias:
Por formar parte del grupo y no por un servicio específico.
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APLICA:
Servicios centralizados en la matriz y que se prestan a todas las filiales:
Ejemplos:
Servicios administrativos: planificación, coordinación, control presupuestario,
asesoría financiera, contabilidad, auditoría, servicios jurídicos, factoring, servicios
informáticos.
Servicios financieros: supervisión de flujos de tesorería y solvencia, aumentos
de capital, préstamos, gestión de riesgos de tipos de cambio e interés y
refinanciación.
Asistencia en las áreas de producción, compras, distribución y
comercialización.
Servicios de gestión de personal relativos al reclutamiento y a la
formación.
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Otras cuestiones:
Entidad que debe abonar los salarios: resulta indiferente quién abone los
salarios: la entidad no residente o la residente para la que trabaja V1574-09.
¿Es necesario refacturar a las filiales extranjeras el coste salarial
correspondiente? Es un indicio de que existe un trabajo prestado para la entidad
no residente V1749-09, pero deberá poder acreditarse la realidad del servicio..
Impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF: No es requisito para
aplicar la exención que el empleado satisfaga impuestos en el extranjero,
simplemente debe existir un impuesto de naturaleza idéntica o análoga en dicho país
(V1685-05).
Cuando el trabajo se preste en un país con CDI con cláusula de intercambio de
información, se entenderá cumplido este requisito. En ausencia de CDI deberá
probarlo (V0994-08).
Exención por trabajos realizados en el extranjero

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Cuantía exención: 60.100 €: única y anual (no se prorratea).
La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de
estancia en el extranjero.
Se consideran los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el
extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios
prestados en el extranjero.
Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los
trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas
correspondientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto
proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año (V1763-08).
Cuando la totalidad de los rendimientos se devenguen durante su desplazamiento al
extranjero, no se hace reparto proporcional V0485-10.
Ejemplo de retribución específica: las horas extras generadas durante su estancia en
el extranjero.
Exención por trabajos realizados en el extranjero
Cuantía máxima de la exención y cálculo

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Computo de los días de trabajo efectivamente realizados en el extranjero:
En función del total de días naturales.
Incluiría los fines de semana.
Deducción por doble imposición internacional: Es compatible con la Deducción
por Doble Imposición por la parte que supere los 60.100€ de rendimientos en el
extranjero V2816-10.
Incompatible con el régimen de excesos.
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No se tiene en cuenta a efectos de retenciones la parte de los rendimientos del
trabajo exentos (V0333-10).
Tipo de retención: puede partirse del número de desplazamientos realizados en
el año anterior, pero siempre previendo los que van a realizar durante el año
siguiente V1585-08.
Si no hubo desplazamientos en el año anterior deberá utilizarse la previsión
efectuada de los desplazamientos a realizar por el empleado V2418-08.
Deberá regularizarse si hay cambios V1499-09.
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Retenciones

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Modelo 247: Comunicación del desplazamiento al extranjero efectuada por
trabajadores por cuenta ajena.
Modelo 030: Declaración de cambio de domicilio.
Declaración ante el consulado (recomendable).
ASPECTOS FORMALES DEL TRASLADO
Traslado de residencia fiscal

19. Gracias!
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Jordi Rovira Esteve
Tel.: +34 93 487 11 26
jrovira@agmabogados.com