2. PASIVOS
Son las obligaciones contraídas por una entidad económica
como consecuencia de operaciones o transacciones pasadas,
por ejemplo: compra de mercancías, gastos incurridos,
obtención de préstamos, entre otros.
3. Proveedores
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Impuestos por pagar
Gastos por pagar
Anticipos de clientes
Dividendos por pagar
Documentos por pagar a largo plazo
Obligaciones en circulación
Hipotecas por pagar
Préstamos bancarios
PASIVO CORRIENTE O
A CORTO PLAZO
PASIVO NO CORRIENTE O
A LARGO PLAZO
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
4. REGISTRO DE CUENTAS POR PAGAR
Las compras realizadas por las empresas en su mayoría son a crédito.
Pueden usar la cuenta Proveedores o directamente cuentas por pagar.
FECHA DETALLE DEBE HABER
200x Compras 2.500
Proveedores o Cuentas por pagar 2.500
P/r la compra de mercadería a
crédito
Las cuentas por pagar o proveedores representan la cantidad de dinero
que se debe a los proveedores, por mercaderías compradas con el
propósito de venderlas por el giro del negocio. O bienes que se usaran
para las operaciones de la empresa.
5. PRESENTACIÓN EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE
GENERAL
El término Proveedores sólo se utiliza cuando se hace referencia a deudas
con los proveedores, que se pagan durante el ciclo normal de operaciones
es decir dentro de un año .
Estas cuentas por pagar, junto con otros Pasivos a Corto Plazo, como los
sueldos por pagar, Aportes al IESS por pagar, intereses por pagar,
arriendos por pagar e impuestos por pagar, se clasifican en el Estado de
Situación Financiera o Balance General como Pasivos a Corto Plazo.
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
6. DOCUMENTOS POR PAGAR
Una empresa puede tomar dinero prestado de un banco, mediante la emisión o
firma de un pagaré, prometiendo pagar el principal más una cantidad
intereses en una fecha determinada. Al conceder el préstamo, el banco puede
optar por dos métodos para cargar los intereses:
1. El interés puede pagarse al vencimiento del pagaré
2. El interés puede descontarse del valor nominal del préstamo cuando éste se
concede y el prestatario recibe el importe neto o la diferencia entre el valor
nominal y los intereses.
Ejemplo, suponga que el 1 de septiembre de 200X, la empresa Smart Store.,
un préstamo del Banco Bolivariano, por la cantidad de $60.000, firmando un
pagaré con un interés de 18% anual por 90 días. El documento se pagó el 30
noviembre, su fecha de vencimiento.
7. Método 1. Intereses pagados al vencimiento
En el momento del préstamo se realiza el siguiente asiento:
FECHA DETALLE DEBE HABER
SEPT 1 BANCOS 60.000
DOCUMENTOS POR PAGAR 60.000
Registro del pagarè a 90 días con tasa de 18% anual del
Banco Bolivariano
FECHA DETALLE DEBE HABER
DIC 1 DOCUMENTOS POR PAGAR 60.000
GASTOS DE INTERES 2.700
BANCOS 62.700
Al vencimiento del plazo del pagaré, los intereses por pagar son:
En el momento del préstamo se realiza el siguiente asiento:
8. Método 2. Intereses pagados por anticipado En el momento de recibir el
préstamo se registra el documentos por pagar y los intereses pagados por
adelantado ( Activo)
FECHA DETALLE DEBE HABER
SEPT 1 BANCOS 57.300
INTERESES PAGADOS PORADELANTADO 2.700
DOCUMENTOS POR PAGAR 60.000
FECHA DETALLE DEBE HABER
DIC 1 DOCUMENTOS POR PAGAR 60.000
BANCOS 60.000
FECHA DETALLE DEBE HABER
DIC 1 GASTOS DE INTERES 2.700
INTERESES PAGADOS PORADELANTADO 2.700
Al vencimiento se cancela el documento:
se realiza el ajuste pasando a Gastos de Interés:
9. Pasivos a largo plazo
Una de las funciones más importantes de un empresario es
proveer los fondos necesarios para que opere una organización
de forma eficiente y seria.
Las necesidades de recursos para la operación de una empresa
se clasifican en dos tipos:
Primero.- Corresponde a las necesidades financieras a corto
plazo, como la inversión en capital de trabajo. En este caso, la
administración verá la manera más adecuada de financiar estas
necesidades mediante la obtención de pasivo a corto plazo.
10. SEGUNDO tipo de necesidades financieras para desarrollar los
planes a largo plazo, como la construcción de nuevas instalaciones
productivas o la adquisición de nueva tecnología.
Para financiar dichos proyectos se obtienen a través de la obtenciòn
de pasivo a largo plazo o de la emisión de acciones de capital social.
Algunos ejemplos de cuentas de pasivo a largo plazo son las
obligaciones por pagar y las hipotecas por pagar.
11. OTROS PASIVOS A LARGO PLAZO
Una deuda con garantía hipotecaria es una transacción en la cual se
obtienen recursos de una institución bancaria con la promesa de
pagarlos durante un periodo superior a un año, es decir, a largo
plazo, garantizada con bienes inmuebles. Normalmente, una
empresa entrega en hipoteca propiedades como terrenos, edificios y
otros activos fijos de su propiedad.
El pago de las hipotecas puede ser de dos maneras:
a) Al vencerse el plazo.
b) En abonos.
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
12. N CAPITAL INTERES ( i) PAGOS
SALDO DE
CAPITAL
0 18% 200.000,00
1 40.000,00 36.000,00 76.000,00 160.000,00
2 40.000,00 28.800,00 68.800,00 120.000,00
3 40.000,00 21.600,00 61.600,00 80.000,00
4 40.000,00 14.400,00 54.400,00 40.000,00
5 40.000,00 7.200,00 47.200,00 -
TOTALES 108.000 308.000
TABLA DE AMORTIZACION DE PRESTAMOS CON CUOTAS
VARIABLES
PRESTAMO P
INTERES i
TIEMPO n
PAGOS O
AMORTIZACIONES m
Interes/pagos j
Ejemplo : la empresa
recibe un préstamo por
$200.000,00 con pagos
anuales al 18% de interès
a 5 años
13. FECHA DETALLE DEBE HABER
200x Bancos 198.000
Gastos por impuesto único 2.000
Préstamos por pagar 200.000
p/r préstamo por $200.000,00 con
pagos anuales al 18% de interès a 5
años
Registro de la recepción del prèstamo
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
14. Registro del pago de las cuotas
FECHA DETALLE DEBE HABER
200x Prèstamos por pagar 40.000
Gastos de Interès 36.000
Bancos 76.000
p/r pago de la primera cuota
N CAPITAL INTERES ( i) PAGOS SALDO DE CAPITAL
0 18% 200.000,00
1 40.000,00 36.000,00 76.000,00 160.000,00
2 40.000,00 28.800,00 68.800,00 120.000,00
3 40.000,00 21.600,00 61.600,00 80.000,00
4 40.000,00 14.400,00 54.400,00 40.000,00
5 40.000,00 7.200,00 47.200,00 -
15. Registro del pago de las cuotas
FECHA DETALLE DEBE HABER
200x Prèstamos por pagar 40.000
Gastos de Interès 28.800
Bancos 68.800
p/r pago de la segunda cuota
N CAPITAL INTERES ( i) PAGOS SALDO DE CAPITAL
0 18% 200.000,00
1 40.000,00 36.000,00 76.000,00 160.000,00
2 40.000,00 28.800,00 68.800,00 120.000,00
3 40.000,00 21.600,00 61.600,00 80.000,00
4 40.000,00 14.400,00 54.400,00 40.000,00
5 40.000,00 7.200,00 47.200,00 -
16. Registro del pago de las cuotas
FECHA DETALLE DEBE HABER
200x Prèstamos por pagar 40.000
Gastos de Interès 21.600
Bancos 61.600
p/r pago de la tercera cuota
N CAPITAL INTERES ( i) PAGOS SALDO DE CAPITAL
0 18% 200.000,00
1 40.000,00 36.000,00 76.000,00 160.000,00
2 40.000,00 28.800,00 68.800,00 120.000,00
3 40.000,00 21.600,00 61.600,00 80.000,00
4 40.000,00 14.400,00 54.400,00 40.000,00
5 40.000,00 7.200,00 47.200,00 -
17. Registro del pago de las cuotas
FECHA DETALLE DEBE HABER
200x Prèstamos por pagar 40.000
Gastos de Interès 14.400
Bancos 54.400
p/r pago de la cuarta cuota
N CAPITAL INTERES ( i) PAGOS SALDO DE CAPITAL
0 18% 200.000,00
1 40.000,00 36.000,00 76.000,00 160.000,00
2 40.000,00 28.800,00 68.800,00 120.000,00
3 40.000,00 21.600,00 61.600,00 80.000,00
4 40.000,00 14.400,00 54.400,00 40.000,00
5 40.000,00 7.200,00 47.200,00 -
18. Registro del pago de las cuotas
FECHA DETALLE DEBE HABER
200x Prèstamos por pagar 40.000
Gastos de Interès 7.200
Bancos 47.200
p/r pago de la quinta cuota
N CAPITAL INTERES ( i) PAGOS SALDO DE CAPITAL
0 18% 200.000,00
1 40.000,00 36.000,00 76.000,00 160.000,00
2 40.000,00 28.800,00 68.800,00 120.000,00
3 40.000,00 21.600,00 61.600,00 80.000,00
4 40.000,00 14.400,00 54.400,00 40.000,00
5 40.000,00 7.200,00 47.200,00 -
19. EJEMPLO :Se recibe un préstamo por $500.000,00 con pagos semestrales
al 18% de interés a 3 años
PRESTAMO P 500.000,00
INTERES i 18%
TIEMPO n 3
PAGOSO CAPITALIZACIONES m 2
Interes/pagos j 9%
N CAPITAL INTERES ( j) PAGOS SALDO DE CAPITAL
0 9% 500.000,00
1 83.333,33 45.000,00 128.333,33 416.666,67
2 83.333,33 37.500,00 120.833,33 333.333,33
3 83.333,33 30.000,00 113.333,33 250.000,00
4 83.333,33 22.500,00 105.833,33 166.666,67
5 83.333,33 15.000,00 98.333,33 83.333,33
6 83.333,33 7.500,00 90.833,33 0,00
TOTALES 157.500,00 657.500,00
CAPITALIZACIÒN O PAGOS DE PRÈSTAMOS
SEMESTRALES 2
TRIMESTRAL 4
CUATRIMESTRAL 3
MENSUAL 12
BIMENSUAL 6
TABLA DE AMORTIZACION CUOTA
VARIABLE
20. TABLA DE AMORTIZACION DE PRESTAMOS CON CUOTAS FIJAS
PRESTAMO P 600.000,00
INTERES i 18%
TIEMPO n 3
PAGOS O AMORTIZACIONES m 2
Interes/pagos j 9%
EJEMPLO Se recibe un préstamo
por $600.000,00 con pagos
semestrales al 18% de interés a
3 años
pagos = 𝑷𝒓è𝒔𝒕𝒂𝒎𝒐 𝒑 𝒙 𝒊𝒏𝒕𝒆𝒓𝒆𝒔 𝒋
(𝟏+𝒋) 𝒏𝒙𝒎
(𝟏+𝒋) 𝒏𝒙𝒎 −𝟏
= 600.000 𝑋 0,09
(1 + 0,09)
1 + 0,09 6
− 1
6
TOTAL 133.751,87
N CAPITAL INTERES PAGOS
SALDO DE
CAPITAL
0 9% 600.000,00
1
2
3
4
5
6
TOTALES 202.511,22 802.511,22
N CAPITAL INTERES PAGOS
SALDO DE
CAPITAL
0 9% 600.000,00
1
2
3
4
5
6
TOTALES 202.511,22 802.511,22
22. LA RAZÓN DE ENDEUDAMIENTOTAMBIÉN CONOCIDA COMO
RAZÓN DE APALANCAMIENTO FINANCIERO
Razòn de endeudamiento=
𝑃𝑎𝑠𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙
𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜 𝑇𝑂𝑇𝐴𝐿
Tienen el objetivo de calcular el apalancamiento o el grado en que
los recursos de la empresa están financiados por terceras
personas o acreedores y el grado de riesgo que corre la empresa
de tener problemas de liquidez.
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
24. El capital contable a la diferencia entre activo y pasivo. También se
le conoce como patrimonio.
El capital contable del Balance General o Estado de Situación
Financiera representa el Patrimonio de los accionistas, integrado
por sus aportaciones más las utilidades generadas por el negocio y
que no se hayan repartido en forma de dividendos, por donación o
aportaciones de capital, realizados por arriba del valor nominal de
las acciones.
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
25. El marco conceptual de las normas internacionales de
información financiera hacen referencia al término
“patrimonio neto” y especifica que puede subdividirse para
efectos de su presentación en el balance, mostrándose por
separado los fondos aportados por los accionistas, las
utilidades pendientes de distribución y las reservas
específicas procedentes de utilidades.
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
26. Clasificación de capital contable incluye las partidas capital
contribuido y capital ganado, se divide en:
• Capital social.
• Aportaciones para futuros aumentos de capital.
• Prima en venta de acciones.
• Donaciones.
Por su parte, el capital ganado se divide en:
• Utilidades retenidas, incluidas las aplicadas a reservas de
capital.
• Pérdidas acumuladas.
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
27. CAPITAL SOCIAL
Está representado por acciones o partes sociales emitidas a favor
de los accionistas o socios como evidencia de su participación en
la entidad.
En atención a sus derechos y limitaciones, las acciones pueden
ser ordinarias o preferentes.
Las acciones ordinarias son las acciones normales de la
compañía.
Las acciones preferentes son acciones que se pagan antes que a
las acciones comunes.
28. CAPITAL AUTORIZADO
Este concepto sólo se encuentra en
las sociedades constituidas en el
régimen de capital variable y
representa el total del capital que,
como máximo, puede tener la
sociedad sin modificar su escritura
constitutiva. Este capital puede o no
estar totalmente suscrito, pero
cuando menos debe estar
el mínimo que marca la ley en cada
tipo de sociedades, o el que indique
la escritura.
CAPITAL SUSCRITO
Es el que se han comprometido a pagar los
socios o accionistas, en una sociedad de
capital variable. El capital suscrito puede ser
fijo o variable.
El capital fijo sólo se modifica por acuerdo
de los socios o accionistas, siempre que esta
variación no origine que el capital fijo sea
inferior al mínimo que marca la ley.
El capital variable puede aumentar o
disminuir en cualquier época, siempre y
cuando se cumplan los requisitos que
establece el contrato social.
29. UTILIDADES RETENIDAS
Esta partida corresponde al importe acumulado de utilidades, menos las
pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas desde la
formación de la sociedad anónima.
DONACIONES
Son las contribuciones en efectivo o en especie que realizan los accionistas.
donaciones que reciba una entidad deberán formar parte del capital
y se expresarán a su valor de mercado en el momento en que se percibieron,
su actualización.
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
30. CAPITAL CONTABLE
Capital social:
Capital social preferente: 250 000 acciones
Valor nominal $15 c/u. $3 750 000
Capital social común: 650 000 acciones,
Valor nominal $18 c/u. $11 700 000
Total de capital contribuido $15.450 000
Capital ganado (déficit)
Utilidades retenidas $4 150 700
Total de capital ganado (déficit) $4 150 700
Total de capital contable $ 19 600 700
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
31. ACCIONES PREFERENTES
Las acciones preferentes se caracterizan por el voto limitado, así como por el dividendo preferente y
acumulativo que debe liquidarse antes que el dividendo de las acciones comunes.
Otra característica de las acciones preferentes es el dividendo acumulativo, o sea, en los años en que
pérdidas no se pagará dividendo a las acciones preferentes, pero en los años subsecuentes en que haya
utilidades que cubran las pérdidas anteriores, se liquidarán los dividendos a las acciones preferentes,
por los ejercicios en que se hayan logrado utilidades, sino por los ejercicios en que haya habido
ACCIONES COMUNES
En el Acta de constitución se especifican los tipos de acciones que pueden emitirse. Si sólo se autoriza
de acciones se les denomina acciones comunes.
Éstas dan a sus tenedores el derecho de votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias.
Los accionistas comunes tienen también lo que se conoce como el derecho de prioridad, gracias al cual
pueden comprar las nuevas emisiones de acciones en tal forma que la distribución del capital
proporción original.
En el acta de constitución también se autoriza la cantidad de acciones que puede emitir la sociedad
anónima.
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
32. UTILIDADES RETENIDAS
Las utilidades retenidas son las utilidades menos los dividendos, que ha retenido cada sociedad
desde su creación.
La mayor parte de las veces no se permite distribuir utilidades por un importe mayor del que existe en la
cuenta utilidades retenidas para evitar que se distribuyan entre los accionistas cantidades ilimitadas de
fondos de la sociedad anónima.
La utilidad retenida al 1 de enero de 200X de Repassa, S.A., era de $850 000.
Durante el ejercicio se logró una utilidad de $350 000
y se repartieron dividendos por $200 000.
REPASSA
UTILIDADES RETENIDAS DEL AÑO QUE TERMINA EL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X
Saldo Inicial de utilidades retenidas ( 1 de enero) 850.000,00
+ Utilidad del Ejercicio 350.000,00
= Utilidad Repartible 1.200,000,00
- Dividendos 200.000,00
= Saldo final de utilidades retenidas ( 31 de diciembre) 1.000.000,00
33. DIVIDENDOS
Los dividendos son utilidades que se pagan a los accionistas como
retribución de su inversión.
El pago de efectivo a los accionistas como retribución a su inversión se
conoce como dividendos en efectivo.
Los dividendos sólo pueden ser declarados por la asamblea de
accionistas, la cual tiene autoridad para ordenar el pago de un
dividendo.
34. Ejemplo
El 1 de octubre de 200X, la asamblea de accionistas de la compañía
Repassa, S.A., declara un dividendo de $2 sobre cada acción común, que
se pagará el 1 de enero de 200X+1 a los accionistas registrados. En la
fecha de la declaración existen 500 000 acciones emitidas y pagadas.
Esta declaración se registra de la siguiente forma:
Oct 1 200x Dividendos declarados 1.000.000
Dividendos por pagar 1.000.000
P/R el pasivo del dividendo de $2 por acción para 500.000
acciones
Oct 1 200x Dividendos por pagar 1.000.000
Bancos 1.000.000
P/R el pago de dividendo a los accionistas registrados
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
35. DIVIDENDOS EN ACCIONES
Cuando los accionistas decidan utilizar parte de las utilidades
retenidas para aumentar el importe del capital social mediante la
distribución de un dividendo en acciones.
Fecha Detalle Debe Haber
Oct 1 200x Utilidades retenidas 1.000.000
Dividendos por distribuir en acciones 1.000.000
P/R la obligación contraída de distribuir acciones como
pago de dividendosOct 1 200x Dividendos por distribuir en acciones 1.000.000
Capital social comùn 1.000.000
P/R el pago de dividendos en acciones
36. NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERAAPLICABLESA
LAVALUACIÓNY A LA PRESENTACIÓN DE LAS
ACCIONES INDICA QUE
El capital contable es una partida que, que está regulada por
normas específicas a nivel internacional y para países específicos
Marco conceptual y NIC Núm. 1.- El patrimonio neto es la parte
residual de los activos de la empresa, una vez deducidos sus
pasivos.
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
37. ANÁLISIS FINANCIERO
El análisis financiero del capital contable está estrechamente
vinculado con el análisis de la rentabilidad de las empresas.
La razón de rendimiento sobre la inversión o capital tiene como
objetivo medir el grado en que la entidad logra convertir en
utilidades la inversión de los socios, esto es, cuánto gana el
inversionista por cada dólar que aportó a la entidad.
Rendimiento sobre la inversión =
𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎
𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑖𝑑𝑜
FUENTE : CONTABILIDAD FINANCIERA DE HORNGREN
38. EMPRESAABC
AL 2 DE ENERO DEL 2015
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOSCORRIENTES PASIVOSCORRIENTES
CAJA 14.000,00 CUENTAS POR PAGAR 7.000,00
BANCOS 21.000,00 DOCUMENTOS POR PAGAR 8.000,00
CUENTAS POR COBRAR 8.900,00 ARRIENDOCOBRADO POR ADELANTADO 3.000,00
DOCUMENTOS POR COBRAR 8.700,00 TOTAL PASIVOCORRIENTES 18.000,00
SEGURO PAGADO POR ADELANTADO 2.000,00 PASIVOS NO CORRIENTES
TOTAL DEACTIVOS CORRIENTES 54.600,00 PRESTAMOS POR PAGAR 12.000,00
ACTIVOS NO CORRIENTES HIPOTECA POR PAGAR 45.000,00
MUEBLESY EQUIPOS 14.000,00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTES 57.000,00
DEP.ACUM DE MUEBLESY EQUIPOS - 1.400,00 TOTAL DE PASIVOS 75.000,00
EQUIPO DECOMPUTO 13.000,00 PATRIMONIO 119.617,10
DEP.ACUM DE EQUIPO DECOMPUTO - 4.332,90 CAPITAL SOCIAL 114.617,10
VEHICULO 27.000,00 UTILIDAD NETA 5.000,00
DEP.ACUM . DEVEHICULO - 5.400,00
EDIFICIO 97.000,00
DEPACUM DE EDIFICIO - 4.850,00
TOTAL DEACTIVOS NO CORRIENTES 135.017,10
OTROS ACTIVOS 5.000,00
GASTOS DECONSTITUCION 5.000,00
TOTAL DEACTIVOS 194.617,10 TOTAL DE PASIVOY PATRIMONIO 194.617,10