El sistema control interno es fundamental para cualquier organización debido a que él contribuye a cumplir con los objetivos de las Instituciones, sean ellas públicas o privadas. La preservación de los activos, la confiabilidad de la información y la eficiencia de las operaciones son algunos de los beneficios que puede arrojar la existencia de un adecuado sistema de control interno. Es importante el control interno, para todas las organizaciones y más aun para aquellas que sirven de sustento a ente mayores que deben prestar un servicio directo a la colectividad. Es el caso de las Direcciones de Hacienda, o Administradores Tributarios Municipales, que son los encargados, a través de su gestión de la obtención de recursos financieros para los municipios. Contar un control interno adecuado puede minimizar los riesgos operacionales y permitir alcanzar las metas de recaudación. En el presente estudio de caso, se plantea la investigación realizada en la Dirección de Hacienda del Municipio Eulalia Buroz, ubicado en Mamporal estado Miranda. La misma fue realizada desde la perspectiva del control interno, evaluando la calidad del mismo en la mencionada dependencia.

1. Universidad José María Vargas
Facultad de Administración,
Gerencia y Contaduría
Auditoría IV
Caso: Dirección de Hacienda del Municipio Eulalia Buroz.
Situación actual desde la perspectiva de su control interno
Autor:
Jesús Rodolfo Andrade L.
C.I.10.093.866
Profesora:
Luisa Torres
Caracas, julio de 2013

2. i
Índice
Páginas
Introducción ....................................................................................................iii
Dirección de Hacienda del Municipio Eulalia Buroz. Situación actual desde la
perspectiva de su control interno .................................................................... 5
Estructura de la Institución ......................................................................... 5
La Hacienda Municipal ............................................................................... 7
El control interno....................................................................................... 11
Situación actual de la Dirección de Hacienda y su control interno ........... 14
Conclusiones y recomendaciones ................................................................ 19
Referencias bibliográficas............................................................................. 22
Anexos.......................................................................................................... 24
Dictamen u opinión sobre el control interno.............................................. 24
Cuestionario de control interno................................................................. 26
Programa de auditoría.............................................................................. 31

3. iii
Introducción
El sistema control interno es fundamental para cualquier organización
debido a que él contribuye a cumplir con los objetivos de las Instituciones,
sean ellas públicas o privadas. La preservación de los activos, la
confiabilidad de la información y la eficiencia de las operaciones son algunos
de los beneficios que puede arrojar la existencia de un adecuado sistema de
control interno.
Es importante el control interno, para todas las organizaciones y más
aun para aquellas que sirven de sustento a ente mayores que deben prestar
un servicio directo a la colectividad. Es el caso de las Direcciones de
Hacienda, o Administradores Tributarios Municipales, que son los
encargados, a través de su gestión de la obtención de recursos financieros
para los municipios. Contar un control interno adecuado puede minimizar los
riesgos operacionales y permitir alcanzar las metas de recaudación.
En el presente estudio de caso, se plantea la investigación realizada
en la Dirección de Hacienda del Municipio Eulalia Buroz, ubicado en
Mamporal estado Miranda. La misma fue realizada desde la perspectiva del
control interno, evaluando la calidad del mismo en la mencionada
dependencia.
Como objetivo general que se alcanzó en este estudio fue el análisis
de la situación actual de la Dirección de Hacienda del Municipio Eulalia
Buroz, desde la perspectiva de su control interno. Para ello se abordó el
tema de las actividades, funciones y características que deben presentar la
Hacienda Municipal, como fuente generadora de recursos financieros. Así
mismo, fue tratado el caso del control interno, como acción administrativa
relevante para la transparencia, eficiencia y eficacia de la gestión operativa
de cualquier institución.

4. iv
Con la información obtenida, fue posible realizar el análisis de la
gestión desarrollada por Dirección de Hacienda Municipal, permitiendo ello
llegar a conclusiones, que arrojaron posteriormente, recomendaciones
importantes para el fortalecimiento del ente objeto de estudio.

5. 5
Dirección de Hacienda del Municipio Eulalia Buroz. Situación actual
desde la perspectiva de su control interno
Estructura de la Institución
Antes de iniciar el estudio del caso de la Dirección de Hacienda del
Municipio Eulalia Buroz, ubicado en Mamporal del estado Miranda, resulta
conveniente revisar su estructura organizativa, la cual para el ejercicio
económico financiero del 2012 fue la siguiente:
Fuente: Organigrama suministrado por la Dirección de Hacienda Municipal
Como puede observarse la Dirección de Hacienda Municipal es un
componente principal de la Alcaldía de Eulalia Buroz, debido a que es ella

6. 6
quien se encarga de recaudar los fondos que son importantes para el
funcionamiento de esa Institución.
El Municipio Eulalia Buroz, ubicado en Mamporal, del estado
Bolivariano de Miranda, tuvo para el ejercicio 2012 un presupuesto operativo
de Bs.4.200.000,00 de los cuales el 70% por ciento provenían del situado
constitucional (recursos enviados por el Gobierno Central) y la diferencia fue
obtenida por medio de la Dirección de Hacienda, a través de la gestión
financiera de la misma, lo cual resultó en un monto imprescindible para poder
mantener la administración de gobierno municipal en niveles mínimo de
funcionamiento.
Con respecto a la Dirección de Hacienda Municipal, a continuación
se presenta su estructura organizacional específica:
Fuente: Organigrama suministrado por la Dirección de Hacienda Municipal

7. 7
La Dirección de Hacienda Municipal cuenta con una Directora, una
secretaria, un Departamento de Recaudación, que se encarga de la
cobranza, un área de Tesorería Municipal, que debe recibir lo recaudado por
los cobradores, adscrito a Recaudación y una Unidad de Inspección y
Fiscalización, que a la fecha de la investigación permanecía sin funcionar. De
hecho, una de la primera y más importante debilidades observada dentro de
los procesos del administrador tributario del Municipio Eulalia Buroz, fue que
abandonó por completo esta actividad de control.
Básicamente, el proceso que debe realizar cualquier administrador
tributario municipal comprende tres etapas bien diferenciadas (Crespo,
2010): la primera tiene que ver con la determinación, luego esta etapa
finaliza con la liquidación, siendo la actividad cumbre la recaudación o cobro
de los tributos propiamente dicho. Todas esas etapas se explicarán en la
siguiente sección. Sin embargo, como puede deducirse del gráfico anterior,
la Dirección de Hacienda del Municipio Eulalia Buroz, presenta una
estructura organizacional que poco se ajusta a lo requerido para el adecuado
desempeño de la actividad tributaria.
La Hacienda Municipal
Desde el punto de vista legal, la Hacienda Municipal corresponde a
todos los bienes, derechos y obligaciones que posee esa jurisdicción en
momento dado, así como todos los ingresos que obtiene que deba utilizar
para su funcionamiento. Al respecto del tema, Crespo, M. (2010)
conceptualiza la Hacienda Pública Municipal en sentido subjetivo indicando
lo siguiente:
(…) a manera de marco general de la actividad financiera del
Municipio, el cual incluye la totalidad de las medidas y políticas
financieras y económicas, de que se vale el Municipio para el

8. 8
cumplimiento de sus fines. Ello implica, fundamentalmente, la
idea de recursos o numerario para proveer a su existencia y
atender a sus funciones. (p. 4)
Como menciona el autor, la Hacienda Municipal como función resulta
importante para el municipio debido a que ella determina la riqueza real del
mismo y supedita la capacidad de respuesta que puede tener para atender
sus necesidades propias y del colectivo social al cual debe atender.
La gestión eficiente que realice la Dirección encargada del manejo de
la Hacienda, será determinante para el funcionamiento de las Alcaldía, cuya
responsabilidad primaría de gobierno es fundamental para la población. Es
por ello, que la Dirección de Hacienda Municipal, resulta en el administrador
tributario de municipio, teniendo por tanto importante capacidad para el cobro
de impuestos, tasa y contribuciones que le son propios, de acuerdo a las
ordenanzas creada para tal fin.
La administración financiera y tributaria municipal se rige, en primer
lugar, por la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público;
en segundo lugar, por la Ley Orgánica del Poder Público Municipal y, en
tercer lugar, por la Ordenanza de Hacienda Pública Municipal, las
Ordenanzas de creación de las unidades específicas de administración
municipal y las Ordenanzas de creación de los tributos municipales. En forma
supletoria, se aplican a la administración tributaria municipal las normas del
Código Orgánico Tributario. En todos estos instrumentos se establecen los
mecanismos necesarios para llevar a cabo la gestión de Hacienda Municipal.
La función de Hacienda Municipal, ejercida por el municipio, va más
allá de la mera acción de recaudación, e implica un proceso más complejo
que abarca el hecho de “cómo” recaudar, es decir qué mecanismos deben
utilizar para motivar a los contribuyentes a pagar y cuáles medidas deben
tomarse en aquellos casos en los que el cobro ha sido infructuoso, todo ello

9. 9
sin quebrantar los derechos del contribuyente. Por tanto, la misión de la
Hacienda Municipal debe ser “Aplicar eficazmente el sistema tributario, con
equidad y eficiencia, logrando la confianza pública en su actuación y
promoviendo el cumplimiento espontáneo y oportuno de la obligación
tributaria, para contribuir al bienestar de la comunidad” (Crespo, M., 2010:
p.233).
Las competencias del Municipio en materia de administración
tributaria, están contenidas en el artículo 172 de la Ley Orgánica del Poder
Público Municipal PPM, en el cual establecen que:
[…] Es competencia de los municipios la fiscalización, gestión y
recaudación de sus tributos propios, sin perjuicio de las
delegaciones que puedan otorgar a favor de otras entidades
locales, de los estados o de la República. Estas facultades no
podrán ser delegadas a particulares […].
Como puede observarse las acciones fundamentales que debe
desarrollar la Hacienda Municipal, tiene que ver con la fiscalización, gestión y
recaudación de los tributos municipales. La fiscalización se refiere a los
procedimientos de verificación de la información emanada de los
contribuyentes, tanto de la declaración de sus tributos, como de las
actividades generadora que ella realiza. Con los procedimientos de
fiscalización se pretende “influir en el ánimo de los contribuyentes a efectos
de que en lo sucesivo asuman conductas conforme a derecho.” (Jiménez,
2004: p. 356). Difícilmente los procedimientos de fiscalización hagan posible
verificar a la mayor parte de los contribuyentes, pero su ejecución puede ser
persuasivo para que los mismos deseen evitar el riesgo de ser sancionado
por incumplir, tanto con sus deberes formales como los materiales.
La gestión se relaciona con las tareas que debe realizar de forma
cotidiana, tales como el registro de contribuyentes, el mantenimiento
constante de los montos adeudados por ello, la verificación de sus bases

10. 10
imponibles, la certeza de sus datos, la entrega de solvencias, la liquidación
de los tributos, entre muchas otras actividades.
Por último se tienen los procedimientos de recaudación, tendentes al
cobro de los tributos que los contribuyentes están obligados a pagar. Con
respecto a la recaudación Crespo, M (2010) menciona que “consiste en el
ejercicio de la función administrativa conducente a la realización de los
créditos tributarios a favor del Municipio y de intereses de mora, sanciones y
otros accesorios causados por infringir disposiciones contenidas en la
legislación tributaria municipal” (p. 192). Por tanto, este proceso de cobranza,
es el hecho que perfecciona la obtención de los ingresos al municipio.
Siendo los procedimientos de recaudación y fiscalización de suma
importancia, siguiendo a Crespo, M (2010), existen otras acciones cruciales,
que entran a formar parte de la gestión de la Dirección de Hacienda
Municipal. Ellas son: la verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, la determinación y la formación del registro de los contribuyentes.
La verificación es el proceso mediante el cual el administrador
tributario, en este caso la Dirección de Hacienda Municipal, revisa las
declaraciones presentada por los contribuyentes o responsable, con el
propósito de determinar la exactitud y trasparencia de la información
presentada en la liquidación de los tributos.
Por su parte, la determinación es la acción que precede a la
liquidación de los tributos municipales, en la cual el contribuyente
(autoliquidación), la administración tributaria (liquidación) o ambos, por
convenimiento mutuo, establece de forma precisa el nacimientos de la
obligación del compromiso impositivo.
Por último, un elemento fundamental para gestión de la Dirección de
Hacienda Municipal, es la formación eficiente del registro de los
contribuyentes del municipio, sean ello permanentes o eventuales. Esto
importante, debido a que ese control permite tomar las medidas necesarias
admitidas por las leyes tributarias del país.

11. 11
El control interno
El control es una de las actividades más importante del proceso
administrativo, debido a que permite la evaluación continua de las
actividades en cuanto a su cumplimiento y calidad del desempeño. El control
es un factor extremadamente crítico en el logro de los objetivos generales, y
su efectividad, depende de la información recibida. Menciona Cooper &
Librand (2007), que “el control interno no constituye un acontecimiento o una
circunstancia aislados, sino una serie de acciones que se extienden por
todas las actividades de una entidad. Esta acciones son omnipresentes e
inherentes a la gestión del negocio…” (p. 16). Significa que el control interno
debe encontrarse integrado en todo el quehacer organizacional.
El proceso administrativo posee diferentes facetas, tales como la
planificación, la organización, dirección y organización. En cada una de ella
el control interno cumple una función importante, debido a que permite
monitorear constantemente si lo establecidos se está cumpliendo. Debe
entenderse que el control interno debe estar amalgamado a todas las
actividades de la organización. Debe evitarse definirlo como un elemento
añadido o una carga, que entraba o burocratiza los procesos, lo cual es una
visión equivocada, que pone en riesgo la consecución de los objetivos de la
institución.
Ahora bien, ¿Cómo se define el control?: Según Pacheco (2004), “se
define como un proceso que compara los efectuado con lo programado para
establecer si hay desviaciones y adoptar las medidas correctivas que
mantengan la acción dentro del límites previstos” (p. 42). Como afirma el
autor, el control establece fronteras de aceptación de los resultados
esperados en el quehacer organización. Limites que son estipulados
previamente, bien sea por un plan, una norma u reglamento con cualquier

12. 12
otro instrumento de dirección. La violación de esas fronteras activan los
mecanismos correctivos necesarios, lo cual permite que el norte a seguir sea
respectado, ajustando el rumbo de la acción.
Samuel Montilla (2009: p.3), citando al sistema COSO (Committee of
Sponsoring Organizations- dependiente de la Comisión Parlamentaria
Treadway de EE.UU), define al “control interno como un proceso, ejecutado
por la junta de directores, la administración principal y otros personal de la
entidad, diseñado para proveer seguridad razonable en relación con el logro
de los objetivos de la organización”. Este autor explica que el control interno
parte de los niveles más elevados de la institución (ambiente de control) y se
irradia hacia su base, quienes deberían ejecutarlo rutinariamente. Es por
tanto una decisión estratégica. Adicionalmente, plantea que el control interno
provee una seguridad razonable, no absoluta, de que los objetivos y metas
planteados pueden ser alcanzados por la organización. Es por tanto una
probabilidad de ocurrencia, es decir, que la aplicación de controles no
asegura el éxito, sin embargo la carencia del mismo seguramente si se
traduzca en fracaso.
En Venezuela, el control interno es definido por Ley Orgánica de la
Contraloría General de La República y del Sistema de Control Fiscal,
publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº
37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001, que en su artículo Nº 35
mencionan que:
El Control Interno es un sistema que comprende el plan de
organización, las políticas, normas, así como los métodos y
procedimientos adoptados dentro de un ente u organismo
sujeto a esta Ley, para salvaguardar sus recursos, verificar la
exactitud y veracidad de su información financiera y
administrativa, promover la eficiencia, economía y calidad en

13. 13
sus operaciones, estimular la observancia de las políticas
prescritas y lograr el cumplimiento de su misión, objetivos y
metas
El control interno tiene diversos objetivos, pero los más importantes
tiene que ver con la salvaguarda de los activos de la organización,
confiabilidad de los datos contables manejados por ella, lo cual se encuentra
asociado a su capacidad de corregir fallas cuando ocurran errores,
promoción de la eficiencia operativa, así como la adhesión a la políticas
establecidas.
En Venezuela las Normas Generales de Control Interno de la
Contraloría General de la República, publicadas en Gaceta Oficial de la
República de Venezuela N° 36.229 del 17 de junio de 1997, establece en su
artículo Nº 3 cuales son los objetivos del control interno, en el mismo se
menciona los siguiente:
que el control interno de cada organismo o entidad debe
organizarse con arreglo a conceptos y principios generalmente
aceptados de sistema y estar constituido por las políticas y
normas formalmente dictadas, los métodos y procedimientos
efectivamente implantados y los recursos humanos, financieros
y materiales, cuyo funcionamiento coordinado debe orientarse
al cumplimiento de los objetivos siguientes:
a) Salvaguardar el patrimonio público.
b) Garantizar la exactitud, cabalidad, veracidad y
oportunidad de la información presupuestaria, financiera,
administrativa y técnica.
c) Procurar la eficiencia, eficacia, economía y legalidad de
los procesos y operaciones institucionales y el acatamiento
de las políticas establecidas por las máximas autoridades del

14. 14
organismo o entidad
Situación actual de la Dirección de Hacienda y su control interno
Para evaluar el control interno de la Dirección de Hacienda se utilizó el
método de cuestionario. “En este procedimiento se elabora previamente una
relación de preguntas sobre los aspectos básicos de la operación a investigar
y a continuación se procede a obtener las respuestas a tales preguntas”
(Mendívil, 2010: p. 41). En aplicación de ese instrumento y en la revisión
realizada a la Dirección de Hacienda Municipal, se detectaron varios
elementos importantes, los cuales se comentan a continuación:
Esta dependencia carece del diseño e implantación de un plan
operativo anual, por lo cual las metas de recaudación, así como los pasos
que se esperan sean dados para alcanzarlos, son desconocidos por los
trabajadores de este administrador tributario municipal.
Se observó que los métodos utilizados en cuanto al registro y control
de los archivos de contribuyente, por los diferentes rubros, no fueron llevado
de manera eficiente, puesto que se verificó que los registros de contribuyente
correspondiente a Inmuebles Urbanos, se encuentran en la Dirección de
Catastro, el cual son liquidados directamente por esta Dirección, sin que
unidad de liquidación, perteneciente a la Dirección de Hacienda Municipal
tenga conocimiento de ello. Eso representa una importante deficiencia de
control interno que debe ser subsanada. Debe aclararse, que la Dirección de
Catastro carece de capacidad tributaria, por lo que su gestión dista de la
legalidad.
Por otra parte se verificó que los expedientes correspondientes a los
contribuyentes que comercializan Licores y Especies Alcohólicas, son
controlados por la directamente por la Directora de Hacienda, llevando un
archivo solo para estos rubros, mientras que los expedientes de los

15. 15
contribuyentes que realizan otras actividades económicas son resguardados
por la unidad de liquidación. Se considera que todas estas actividades deben
ser controladas por la Coordinación de liquidación que es el área encargada
de registrar, actualizar y archivar los expedientes correspondientes a los
tributos municipales por cada uno de sus rubros, así como también ella debe
ser la unidad responsabilizada de realizar las liquidaciones, o cálculos, de los
tributos que deben pagar los contribuyentes.
Así mismo, al tomar una muestra selectiva (30% del universo) de los
expedientes se constató que en cada uno de ellos faltan la mayoría de los
documentos necesarios para la aprobación de la Licencia de Industria y
Comercio, que constituye el tributo más importante para el municipio. Dentro
de esos expedientes están la copia de la Licencia, copia del registro
mercantil, los permisos de bomberos, la solvencia emitida por la Dirección de
Ingeniería Municipal, entre otros.
Al aplicar el cuestionario de control interno, así como la entrevista a la
Directora de Hacienda, se constató que esa dependencia durante el ejercicio
2012, no contó con una Unidad encargada del proceso de fiscalización, por
lo cual dejó de verificar toda aquella información en materia tributaria ofrecida
por los contribuyentes. Ello afectó las actividades relacionadas con la
aprobación de las Licencia de Actividades Económicas, debido a que antes
de otorgarla la Dirección de Hacienda debe verificar si lo que informa el
solicitante es cierto. Por ejemplo, un solicitante requiere la licencia para
realizar una actividad y realmente desarrolla otra y entre ambas actividades
pueden existir diferencias en cuanto a la base de cálculo de los tributos. De
igual forma, es muy delicado aprobar una Licencia para Licores y Especies
Alcohólica, sin la debida fiscalización, y ello lo es, porque para la existencia
de licorería en un sector dado, deben cumplirse un conjunto de normas
sociales.

16. 16
Se observó que existe una base de datos de contribuyentes
inconsistentes, debido a que la misma es llevada de forma manual y no
existe certeza de cuál es la cantidad real de contribuyentes que existen en el
municipio, lo que afecta de forma significa la posibilidad cierta de administrar
eficientemente los tributos municipales.
En el diagnóstico realizado en la Dirección de Hacienda se detectaron
debilidades en los sistemas administrativos aplicados para la liquidación,
facturación y recaudación de los impuestos municipales, lo que afecta el
cumplimiento en las metas de recaudación previsto en el presupuesto de
ingresos establecido en la Ordenanza de Presupuesto. Algunas de esas
debilidades son las siguientes:
La mencionada dependencia carece de Manuales de Normas y
Procedimiento que le permita a los servidores públicos adscritos a ella
desempeñar sus funciones de manera eficiente, siguiendo instrucciones
previamente establecidas, lo cual evita la discrecionalidad de sus
actuaciones cotidianas.
Se constató que no posee suficientes equipos y material de oficina,
necesarios para el cumplimiento de funciones. Todo ello retrasa de forma
significativa las tareas y actividades que deben realizar para cumplir las
metas y afecta el control que sobre las actividades debe llevarse a cabo.
Esta Órgano de administración tributaria, adolece de un sistema
automatizado de facturación, siendo la misma manual, lo cual incrementa de
forma significativa la posibilidad errores de transcripción y de cálculos,
situación que incrementa los riesgos operacionales asociados a los fraudes.
Tal es la deficiencia existente en el sistema de facturación, que en la
Dirección de Hacienda emiten un recibo provisional que le entregan al
cobrador, quien lo presenta al contribuyente, para que este le pague. Luego
de ello, se le da al contribuyente el recibo provisional y el cobrador lleva el
documento al ente tributario, destruye ese recibo y lo sustituye por uno

17. 17
definitivo. Como se puede observar existe un alto riesgo en este proceso,
debido que la evidencia del pago real del contribuyente es destruido y se
tiene que dar fe plena a la información suministrada por el funcionario
encargado de la gestión de cobranzas.
Se verificó la existencia duplicidad de funciones, lo cual hace que los
procesos sean altamente improductivos e ineficientes.
Las Ordenanzas en materia tributarias se encuentran desactualizadas,
con más de quince año de publicadas, las cuales no se han adaptado a los
cambios ocurridos en el campo tributario venezolano, ni se han adaptado a
las nuevas dinámica económica del país.
En la Dirección de Hacienda el personal que labora en la misma posee
poca capacitación en materia tributaria, al punto de explicar la máxima
autoridad de esta dependencia que no posee experiencia alguna en el área
que dirige. Adicionalmente, en el presupuesto de la Dirección de Hacienda,
no fue estimada la creación de partida económica que pueda ser utilizada
para establecer programas de capacitación y adiestramiento en materia de
administración tributaria.
Se evidenció deficiencia en la seguridad y resguardo del dinero
existente en la unidad de caja adscrita a la institución, producto de las
recaudaciones percibidas durante el día, no son enteradas en el banco, y
pueden pasar varios días para que ello ocurra. La dependencia objeto del
presente caso no ha ofrecido a los contribuyentes la posibilidad de que los
mismos puedan depositar en una cuenta bancaria. Ellos explicaron, que la
situación se debe a que en la población de Mamporal solo existe un banco y
el mismo siempre está congestionado y consideran que eso sería un factor
desmotivador para los contribuyentes a pagar. Por supuesto, que estas
razones carecen de sustento administrativo, y no justifica de ninguna manera
la inobservancia de los controles internos cruciales para correcto manejo de
los recursos financieros.

18. 18
También se verificó deficiencia, en cuanto al sistema de seguridad
para el traslado de depósitos bancarios a la entidad financiera que existe en
el municipio. Efectivamente, los fondos cobrados por los funcionarios
autorizados por la Dirección de Hacienda Municipal, llevan lo recaudados a la
oficina para su reporte, luego, transcurrido los días necesarios para ese
trámite administrativo, inconveniente desde todo punto de vista, proceden a
depositarlo en el banco de la localidad, corriendo para ello el riesgo de robo
hurto o “extravío”.

19. 19
Conclusiones y recomendaciones
En término generales, la Dirección de Hacienda del Municipio Eulalia
Buroz carece de un adecuado sistema de control interno, que afecta la
confiabilidad de sus operaciones, eleva de modo alarmante los riesgos
operacionales y potencia la posibilidad de fraude en la Institución. Tal es el
punto de inoperancia de los controles internos, que las principales
actividades que debe ejecutar un administrador tributario no se están
llevando a cabo.
Así mismo, la Dirección de Hacienda, producto de un inadecuado
diseño de sus funciones administrativas y de sus controles, está dejando de
percibir recursos que son importantes para el municipio, lo cual afecta la
capacidad de respuesta del mismo.
Se requiere que esta dependencia modernice su estructura, rediseñe
sus procesos e implante un sistema de control interno adecuado. Es
fundamental que cuente con un personal calificado y actualice su plataforma
tecnológica.
Adicionalmente en función a las debilidades de control presentada por
el ente analizado es posible realizar las siguientes recomendaciones:
La máxima autoridad de la Dirección de Hacienda, junto con su
personal, debe realizar un proceso de planificación operativo, que le permita
mejorar su gestión y fortalecer su capacidad de respuesta. Ese plan
resultante, debe contemplar el rediseño de los procesos, el mejoramiento del
control interno y la optimización del uso de los recursos.
A la par de los planes operativos, la Dirección analizada debe diseñar
e implantar un sistema de manuales de normas y procedimientos, en los
cuales se aclaren que tarea, actividades y procedimientos deben ejecutarse y
cómo. Esos documentos debe plantearse la creación de un sistema de
control interno.
Una de las gestiones más importante para cualquier Administrador
Tributario, es la formación y registro de contribuyentes, algo en lo que

20. 20
observó importantes debilidades. Es por esto, que la Dirección de Hacienda
debe crear los mecanismos necesarios para la actualización de sus archivos
de contribuyente. Es importante entonces, comunicarse con los mismos y
solicitarle que renueven la información de sus expedientes.
Es importante que el manejo de información de los contribuyentes se
realice de forma centralizada. Por ello se recomienda, que los expedientes
contengan todas información necesaria, sea cual fuera su actividad
económica. La Unidad de Liquidación debe llevar el control de los
expedientes, no importando si los contribuyentes comercializan licores y
especies alcohólicas. En esos expedientes debe reposar la Licencia de
Actividades Económicas, así como la Licencia para el expendio de Licores y
Especies Alcohólicas.
Una de la acciones de inmediata ejecución por parte de la Dirección
de Hacienda Municipal, es la puesta en funcionamiento de la Unidad de
Fiscalización, que cumpla con uno de los procedimientos más importante
para cualquier Administrador Tributario. Sin la debida Fiscalización, el riesgo
de evasión fiscal y de incumplimiento de los deberes formales y materiales
por parte de los contribuyentes, es muy elevado. Esta situación afecta la
capacidad recaudadora del municipio.
En fundamental que la Dirección de Hacienda acceda al uso de las
tecnología de información (TI), que le permitan optimizar su gestión
administrativa. Debe contar con un sistema de información que minimice las
actividades manuales que actualmente están llevando a cabo. La base de
dato de los contribuyentes debe ser procesados por medios, así como su
proceso de facturación y cobranza.
El marco jurídico tributario del municipio se encuentra desactualizado,
por lo que se recomienda que la Dirección de Hacienda, realice las gestiones
pertinentes tendentes a la modernización de esos instrumentos legales. Esas
gestiones implican presentar anteproyecto de Ordenanzas, solicitar ante el
Alcalde y los representantes de la Cámara Municipal la revisión de las

21. 21
Ordenanzas, entre otras. Debe, en todo caso, mantener una actitud activa
que permita el logro del objetivo aquí planteado.
Por último, es necesario que se evite el cobro de las obligaciones
tributaria de forma directa por parte de los funcionarios designado por la
Dirección de Hacienda para tal fin. El contribuyente debe ser motivado a
pagar utilizando para el ello el procedimiento de autodeterminación y
autoliquidación, ofreciéndole la oportunidad de depositar su pago en las
cuentas bancarias del municipio. El recibo de depósito debe luego, ser
canjeando por la factura de pago definitiva. En todo caso, la función del
cobrador debe ser la de avisar los próximos vencimientos de deudas y de
informar cualquier cosa relevante dentro del proceso de recaudación.
En conclusión, es imperativo que la Dirección de Hacienda Municipal,
tome las medidas necesaria para fortalecer su control interno y disminuir con
ello los riesgos operacionales asociados.

22. 22
Referencias bibliográficas
Coopers & Librand (1997). Los nuevos conceptos de control interno. (Informe
Coso). Madrid: Ediciones Díaz de Santos, S.A.
Crespo M. (2010). Lecciones de Hacienda Pública municipal. Caracas:
bajado 07 de julio 2010 (Web:
http://www.eumed.net/libros/2009b/563/index.htm)
Jiménez, A. (2004). Lecciones de derecho tributario. México: Cengage
Learning Editores.
Mantilla, S. (2009). Auditoria del Control Interno. Bogotá: Ecoe Ediciones.
Segunda Edición.
Mendívil, V. (2010). Elementos de auditoría. Sexta edición: México: Cengage
Learning Editores.
Ley Orgánica de la Contraloría General de La República y del Sistema de
Control Fiscal, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana
de Venezuela Nº 37.347 de fecha 17 de diciembre de 2001
Ley Orgánica del Poder Público Municipal, publicada en la Gaceta Oficial de
la República Bolivariana de Venezuela N° 38.421, de fecha 21 de abril
del 2.006

23. 23
Normas Generales de Control Interno de la Contraloría General de la
República, publicadas en Gaceta Oficial de la República de Venezuela
N° 36.229 del 17-06-1997

24. 24
Anexos
Dictamen u opinión sobre el control interno
Una vez aplicados los cuestionarios de control internos, al área objeto
de la revisión, se observó que la Dirección de Hacienda del Municipio Eulalia
Buroz posee un control interno con debilidades importante, en cuanto a los
procesos que lleva a cabo. Es por ello que el auditor emite el siguiente
dictamen.
Al Alcalde del Municipio Eulalia Buroz
En mi calidad de auditor integral de la Dirección de Hacienda Municipal. He
practicado una evaluación de su control interno para los años terminados al
31 de diciembre 2012. La administración es responsable de mantener una
estructura adecuada de control interno para el logro de los objetivo de la
entidad. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el mismo
con base en mi revisión.
Mi revisión se efectúo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas. Dadas las limitaciones inherentes de cualquier estructura de
control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades y no ser detectados;
también las proyecciones de cualquier evaluación del control interno para
periodos futuros están sujetas al riesgo de que el control interno se pueda
tornar inadecuado por los cambios en sus elementos.

25. 25
En mi opinión la Dirección de Hacienda mantuvo en todos sus aspectos
importantes una estructura inadecuada de control interno en relación con
respecto al manejo del patrimonio, cumplimiento con las leyes y regulaciones
que las afectan. Además, el control interno ofrece una seguridad poco
razonable, en todos los aspectos importantes, de prevenir o detectar errores
o irregularidades en el curso normal de sus operaciones.
Lic. Jesús Rodolfo Andrade León
Contador Público Colegiado
C.P.C. 76.090
Fecha: Caracas, 10 de julio de 2013. L.

26. 26
Cuestionario de control interno
CCI 1/5
Ente Evaluado: DIRECCIÓN DE HACIENDA MUNICIPAL
Periodo a Evaluar: DESDE EL 01-01-2012 HASTA EL 31-12-2012
Fecha: 15-07-2013
CUESTIONARIO DE EVALUACIÓN
DE CONTROL INTERNO
Nº 03 – 13 – 29 – 01
REF PREGUNTAS SI NO N/A
COMENTARIOS O
ACLARACIONES
1
¿La Dirección de Hacienda Municipal de
la Alcaldía del municipio Eulalia Buroz,
efectúa sus actividades a través de
Manuales de Normas y Procedimiento
administrativos y Operacionales y? De ser
su respuesta positiva suministre los
respectivos instrumentos legales de
aprobación e identifique cada uno de los
manuales, de ser negativa explique.
2
¿La Dirección de Hacienda Municipal de
la alcaldía del Municipio Eulalia Buroz,
orientó sus actividades en función a la
planificación, directrices, objetivos y
metas establecidos en el Plan Operativo
Anual Institucional durante el ejercicio
económico financiero 2012? De ser su
respuesta positiva suministre los
respectivos instrumentos, de ser negativa
explique.
República Bolivariana de Venezuela
Estado Bolivariano de Miranda
CONTRALORIA DEL MUNICIPIO
EULALIA BUROZ
Rif G-20001638-8

27. 27
3
¿La Dirección de Hacienda Municipal
cuenta con un archivo actualizado de
expedientes de contribuyentes sobre
actividades Económicas de Industrias
Comercios, Servicios y similares? De ser
positiva su respuesta suministre un
listado, de ser negativa explique?
4
¿La Dirección de Hacienda aplica
correctamente los códigos, porcentajes y
mínimos tributables contenidos en el
clasificador de actividades de la
Ordenanza Sobre Actividades
Económicas de Industrias Comercios y
Similares?
5
¿Entregan los contribuyentes de
actividades económicas, las
Declaraciones de Ingresos Brutos
anuales bajo la modalidad de
autoliquidación?
6
¿Se hace la verificación para determinar
si el código de actividad, alícuota o
mínimo tributable corresponde a las
expresadas por los contribuyentes en la
autoliquidación de sus declaraciones de
Ingresos Brutos?
7
¿Se hace la verificación en el expediente
del contribuyente a objeto de constatar
que las actividades expresadas en la
Declaración de Ingresos Brutos coinciden
con las aprobadas en la Licencia según
su Registro Mercantil?
8
¿Se hace notificación por escrito al
contribuyente, sobre el monto que debe
cancelar por concepto de ajuste de
diferencia dejada de pagar, cantidad que
le corresponde pagar según declaración
definitiva de ingresos brutos y modalidad
de pagos?
9
¿Se verifica que todos los recaudos
establecidos en la Ordenanza sobre
actividades Económicas, Industrias
Comercios y Similares, estén anexos a la
planilla DIB al momento de presentar la
misma?
10
¿En caso de faltar algunos recaudos es
aceptada la planilla de DIB?
CCI 2/5

28. 28
11
¿Lo expresado en la declaración de ISLR
presentada ante el SENIAT debe ser igual
a lo declarado al municipio en un mismo
periodo?
12
¿Anexa a la DIB la copia del comprobante
de pago del ajuste por diferencia dejada
de pagar según declaración definitiva de
ingresos brutos?
13
¿Una vez analizado y revisado el proceso
de autoliquidación la planilla de la DIB y
los recaudos anexos son incluido al
expediente del contribuyente?
14
¿Las planillas de DIB deben contener
todos los datos del contribuyente, del
periodo declarado, y estar debidamente
firmadas por este?
15
¿Durante el ejercicio Fiscal 2012, la
Dirección de Hacienda contó con fiscales
que verificaran la información
suministrada por los contribuyentes?
16
¿Es llevado el control de los
contribuyentes no declarantes en un
ejercicio fiscal determinado?
17
¿Se Informa al área de Fiscalización
sobre los contribuyentes que no
presentaron su declaración de ingresos
brutos en el lapso establecido en la
Ordenanza sobre actividades Económicas
Industrias Comercios y Similares?
18
¿Se encarga la Dirección de Hacienda
Municipal de las tramitaciones de
modificaciones a las licencias de patente
de industria y comercio, en cuanto a los
códigos de actividad? En caso de ser
positiva su respuesta, ¿Verifica que el
cambio solicitado por el contribuyente se
ajuste a la realidad? (cómo lo comprueba)
19
¿Cuáles son los procedimientos aplicados
por la Dirección para efectuar las
modificaciones en las licencia de patente
de industria y comercio?
20
¿Es posible verificar si algún
contribuyente ha cambiado su código de
actividad en un período determinado?
CCI 3/5

29. 29
21
¿Para los contribuyentes no declarantes
la Dirección tienen políticas, planes y
normas para Excluirlo del registro de
contribuyente?
22
¿Todas las copias de licencias de
patentes de industria y comercio
aprobadas por la Dirección de Hacienda
están archivadas en los respectivos
expedientes de cada contribuyente?
23
¿Procesa la Dirección de Hacienda
Resoluciones que permitan realizar
fiscalizaciones a las Declaraciones de
Ingresos Brutos presentadas por los
contribuyentes, a fin de determinar
posibles reparos fiscales?
24
¿Cuándo los contribuyentes no presentan
la Declaración de Ingresos Brutos, La
Dirección de Hacienda Procede a
determinar y liquidar el Impuesto de
oficio?
Nota: Las respuestas suministradas deberán corresponder al Ejercicio Económico
Financiero 2012. Cada hoja de esta entrevista deberá ser llenada en letra legible, sin
enmendadura, ni tachadura, firmada y sellada en todas las hojas, por el entrevistado y el
funcionario encargado de aplicar dicho instrumentos de evaluación.
FUNCIONARIOS ENTREVISTADOS:
NOMBRES Y APELLIDOS
CEDULA DE IDENTIDAD
UNIDAD O DIRECCIÓN:
CARGO:
SELLO FIRMA
CCI 4/5

30. 30
PARA USO INTERNO DE LA CONTRALORIA MUNICIPAL:
FUNCIONARIO EVALUADOR:
NOMBRES Y APELLIDOS:
CEDULA DE IDENTIDAD:
Nº DEL CREDENCIAL:
CARGO:
SELLO FIRMA
CCI 5/5

31. 31
Programa de auditoría

32. 32
PROGRAMA PAT 2/4

33. 33
PROGRAMA PAT 3/4

34. 34
PROGRAMA PAT 4/4