Costos y presupuestos

1. PRESUPUESTOSPRESUPUESTOS
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2. PRESUPUESTO: Definición.
Previsión de las operaciones futuras que
garantiza la dirección y acción de las
actividades mediante un control de la
información económica de la empresa.
Plan integrador y coordinador que se
expresa en términos financieros con
respecto a las operaciones y recursos que
forman parte de una empresa para un
período determinado, con el fin de lograr los
objetivos fijados por la alta gerencia.
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3. Facilita el equilibrio entre los ingresos y gastos.
Es una guía de acción.
Optimiza el empleo económico de los recursos.
Trabaja en forma anticipada, prevé los hechos.
Permite comparar lo real con lo planificado, es decir,
evaluar la actuación de la compañía.
La importancia de su ejecución reside en
que permite una comparación y análisis
entre cifras presupuestadas y reales.
SU IMPORTANCIA
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4. SOPORTES
Estas estimaciones, están validadas y respaldadas
por proyecciones como:
Métodos para pronosticar ventas (Estudio de Mercado).
Análisis de punto de equilibrio.
Determinación de costos estándar.
Investigación de operaciones (Determinación de ventas,
producción, inventarios óptimos).
Determinación de la capacidad de producción (Estudio
de tiempos, reestructuración de LAY-OUT).
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5. FUNDAMENTOS
Facilitan la consecución de los presupuestos:
Compromiso de la administración.
Sistema de comunicación efectiva.
Sistema participativo.
Estructura organizacional definida.
Expectativas realistas (objetivos y metas).
Asignación de recursos.
Horizontes de los presupuestos.
Referencias históricas (tendencias y comportamientos).
Flexibilidad de los presupuestos.
Seguimiento y control.
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6. VENTAJAS
La alta gerencia debe definir los objetivos básicos de la
empresa.
Propicia que se defina una estructura organizacional adecuada.
Incrementa la participación de los diferentes niveles de la
organización.
Obliga a mantener un archivo de datos históricos controlables.
Facilita a la administración óptima de los diferentes insumos.
Facilita la coparticipación e integración de las diferentes áreas
de la empresa.
Obliga a realizar un autoanálisis periódico.
Facilita el control administrativo.
Ayuda a lograr mayor eficiencia en las operaciones.
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7. PREPARACIÓN
El personal que lleve adente la preparación de este
documento debe conocer y manejar los siguientes
aspectos:
 La organización de la empresa.
 El mercado.
 Finanzas.
 Costos y producción.
 Políticas económicas y
administrativas de la empresa.
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!

8. TIPOS DE PRESUPUESTOS
a. Por el plazo:
 Inmediato (hasta 3 meses).
 Corto plazo (hasta 1 año).
 Mediano plazo (2-4 años).
 Largo plazo (General).
b. Por el universo de la información:
 Presupuesto de gobierno.
 Presupuesto de sectores productivos.
 Presupuestos empresariales.
 Presupuestos de proyectos específicos.
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9. TIPOS DE PRESUPUESTOS
c. Por la naturaleza de las informaciones:
 Presupuesto de ventas.
 Presupuesto de producción.
 Presupuesto de compras.
 Presupuesto de gastos (Ventas, Administración)
 Presupuesto de inversión.
 Presupuesto de efectivo.
d. Presupuestos financieros específicos:
 Estados financieros proyectados (Balance general,
estado de resultados, estado de utilidades retenidas,
estado de cambios en la posición financiera) 9

10. PRESUPUESTO DE VENTAS
Es el punto de apoyo del cual dependen todas las fases del
plan de utilidades.
Existe una multitud de factores que afectan las ventas:
Las políticas de precio.
El grado de competencia.
El ingreso disponible.
La actitud de los compradores.
La aparición de nuevos productos.
Las condiciones económicas.
El hecho de pronosticar las ventas es una tarea que implica
mucha incertidumbre
Se debe establecer que productos se van a vender, que
cantidades, y a que precios.
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11. PRESUPUESTO DE VENTAS
Su correcto cálculo facilita
 A largo plazo la elaboración de un programa de
inversiones y financiación.
 A corto plazo permite la ejecución del presupuesto
de producción en función de una política de
inventarios, y la obtención de un presupuesto de
compras y de gastos comerciales, así como de gastos
financieros.
El presupuesto de ventas se puede resumir como:
PRESUPUESTO DE VENTAS = Volumen de ventas
× Precio unitario 11

12. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
Debe determinar:
 El número de unidades a fabricarse por cada producto.
 Niveles de inventarios apropiados.
 Los costos que permitan obtener beneficios esperados.
DEBE EXISTIR UN EQUILIBRIO.
El responsable de producción debe conocer y manejar:
 Capacidad de la fábrica.
 Capacidad del personal.
 Disponibilidad de materiales.
 Limitaciones técnicas.
 Limitaciones de inversión.
 Costos de elementos productivos. 12

13. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
PASOS A SEGUIR:
 Determinar el nivel de inventario por producto.
 Necesidad de producción total y por producto.
 Análisis de capacidad de producción.
 Determinar la complejidad y duración de los procesos de fabricación.
 Revisar las condiciones de las instalaciones de la fábrica.
 Elaborar el presupuesto de materia prima.
 Elaborar el presupuesto de mano de obra.
 Elaborar el presupuesto de Gastos de Fabricación.
 Elaborar el presupuesto de inversiones (compras de maquinaria,
repuestos).
Se calcula:
 Presupuesto de producción = Ventas presupuestadas (unidades)
+ Inventario final de artículos terminados deseado - Inventario inicial
de artículos terminados. 13

14. PRESUPUESTO DE M.P.
La MP es uno de los elemento que mayor incidencia en los costos.
Por lo tanto, se debe determinar las necesidades de MP con un nivel
adecuado de inventarios y una razonable compra de la MP.
Para determinar la necesidad de MP se debe tener en cuenta:
 La conformación del producto.
 Los nuevos productos.
 Los lotes de producción.
 Los porcentajes de desperdicios.
El presupuesto de compras de MP es uno de los primeros que debe
prepararse, ya que deben establecerse las cantidades por compras y
los planes de entrega.
Por lo general se dispone de una hoja de especificaciones o
formulación para cada producto que muestre el tipo y la cantidad de
cada material directo por unidad de producción. 14

15. PRESUPUESTO DE M.P.
Requiere contar con la siguiente información:
 Presupuesto de producción en unidades.
 Inventario final de materia prima en unidades.
 Inventario inicial real en unidades.
 Precio de compra por unidad.
El presupuestos de requerimientos de MP, es:
Requerimiento MP = Producción presupuestada ∙ Requerimiento
de MP por unidad.
Por lo tanto, el presupuesto de compras de MP, esta conformado por:
Requerimientos de MP + Inventario F. deseado de MP = Necesidad
total de MP - Inventario I. de MP = Total compras presupuestadas
(unidades) ∙ Costo unitario de MP = Presupuesto de compras.
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16. PRESUPUESTO DE M.O.
El presupuesto de MO debe estar en armonía con la
planificación realizada para la producción de
unidades a fabricarse, razón por la cual es necesario
que este presupuesto se realice especificando horas y
costo de mano de obra por tiempo y por producto.
Es necesario considerar los siguientes aspectos:
 Administración de mano de obra.
 Determinación del costo de MO.
 Inclusión de sistemas de mejoramiento de
la
eficiencia en la MO.
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17. PRESUPUESTO DE M.O.
El tiempo necesario para fabricar una unidad de producto: se
evalúa a través de experiencias anteriores, estudio de tiempos y
movimientos, tiempos estimados por los supervisores de producción o
por la contratación de un grupo asesor externo.
Costo de mano de obra que en presupuestos se denomina tasa
salarial: que resulta de la suma de los sueldos mas bonificaciones
sociales, bonificaciones alcanzadas por contrato colectivo, todo esto
dividido para las horas que tiene el mes.
El presupuesto de MO se calcula :
Producción presupuestada × Horas de MO por producto = Total de
horas MO presupuestada × Costo por hora de MO = Presupuesto
de MO
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18. PRESUPUESTO DE C.F.
Son un grupo de costos y/o gastos (fijos y variables) que sirven
para la producción, pero que su identificación específica respecto
a qué producto o bien corresponde es difícil precisar. Son costos
de estructura.
 MO indirecta + Cargas sociales.
 Mantenimiento.
 Servicios recibidos (E.E., Gas, Agua, Telefonía, Contratos).
 Amortizaciones.
 Impuestos, tasas y seguros.
Los problemas usuales en el manejo de la carga fabril
están en la determinación de las bases de distribución.
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19. PRESUPUESTO DE C.F.
Los grupos de costos, que por su influencia e interpretación en los
presupuestos, requieren ser analizados en detalle son:
a. Departamento de servicios:
 Reparación y mantenimiento  Nº de horas reportadas.
 Departamento de energía  Kwh. consumidos.
 Departamento de compras  Nº de pedidos.
 Administración de planta  Nº de empleados.
b. Departamentos productivos:
 Unidades productivas.
 Horas de MO directa.
 Horas máquina.
 Importe de MO directa.
 Materia prima consumida.
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20. PRESUPUESTO DE C.F.
Para la elaboración del presupuesto de costos indirectos de fabricación es
necesario determinar la TASA DE APLICACIÓN DE COSTOS
INDIRECTOS en función de las diferentes bases de aplicación (horas
mano de obra directa, horas máquina, costo materia prima, costo mano
de obra, unidades a producir); y su cálculo se define como sigue:
Presupuesto de CIF = Horas MO directa (del producto) × Tasa CI por
hora de MO = Costos indirectos presupuestados (TOTAL)
÷ Presupuesto de producción (unidades) = Costos indirectos
presupuestados (unitario).
Con la información anterior se puede definir el COSTO DE VENTAS
PRESUPUESTADO:
Inventario inicial de MP + Presupuesto de compras - Inventario final de
MP = Costo de MP utilizada + Presupuesto de MO directa +
Presupuesto de CIF = Costo de producción presupuestado +
Inventario inicial de productos terminados - Inventario final de
productos terminados = Costo de Ventas presupuestado.
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21. PRESUPUESTO DE G.O.
Esta conformado por dos partes, que se pasan a describir a continuación.
Presupuesto de Gastos de Administración: engloba las secciones de
administración general, dirección general y gastos generales comunes.
 Función de la alta gerencia.
 Servicios financieros, legales y de contabilidad.
Presupuesto de Gastos de Comercialización: gastos de promoción,
administración comercial, venta directa o costos de la sección de
expediciones que se produzcan en la distribución de los productos.
 Promoción: publicidad y material de promoción.
 Red de ventas: sueldos y comisiones de la red de venta, y demás gastos
varios que los vendedores produzcan.
 Administración comercial: sueldos, gastos de oficina, suscripciones,
etc., es decir todos los gastos comerciales de carácter administrativo y
de apoyo a la venta directa.
 Expediciones: sueldos, transporte sobre ventas, embalajes y
demás material auxiliar.
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22. PRESUPUESTO DE G.O.
El ejercicio de un análisis de rentabilidad puede aplicarse con objeto de
determinar los márgenes por producto, facilitando así su distribución
por clientes, canales de distribución, pedidos, áreas geográficas,
vendedores y productos.
El control de los gastos de ventas implica el cálculo de desviaciones y
análisis de las diferencias más significativas, imputando a cada
responsable la justificación de sus gastos.
Presupuesto de Gastos Financieros
 Es de carácter aleatorio y depende de los plazos de cobro y de pago.
 Se tendrá en cuenta los intereses de créditos y préstamos, los
descuentos comerciales, los gastos de transferencias y las devoluciones
de artículos.
 Es difícil ejercer un correcto control de gastos financieros, ya que son
muchas las variables susceptibles de provocar fluctuaciones. Las
desviaciones serán un indicador de gestión financiera.
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23. FLUJO DE CAJA
 Un pronóstico de entradas y salidas de efectivo que
diagnostica los faltantes o sobrantes futuros.
 Permite una administración óptima de su liquidez.
 La liquidez de una organización es igual a su capacidad para convertir un
activo en efectivo y, en general, de contar con los medios adecuados de
pago para cumplir oportunamente con los compromisos contraídos.
Los objetivos que se logran al elaborar el FLUJO DE CAJA son:
 Diagnosticar cual será el comportamiento del flujo de efectivo en el
tiempo futuro.
 Detectar en qué períodos habrá faltantes y sobrantes de efectivo y a
cuánto ascenderán.
 Determinar si las políticas de cobro y de pago son las óptimas.
 Determinar si es óptimo el monto de recursos invertidos en efectivo a fin
de detectar si existe sobre o subinversión.
 Fijar políticas de dividendos en la empresa.
 Determinar si los proyectos de inversión son rentables.
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24. RESULTADOS PROYECTADOS
Las actividades de administrar una organización, que son las
actividades típicas a través de las cuales una empresa realiza
su misión de ofrecer productos o servicios a la sociedad dan
origen a los presupuestos de ventas, de producción, de
compras, de requerimientos de MP, de MO, de gastos
indirectos de fabricación, de costo de venta y de gastos de
operación.
Estos, a su vez, requieren ser resumidos en un reporte que
permita a la administración, conocer hacia donde se
dirigirán los esfuerzos en torno a la operación de la
compañía, lo cual se logra a través del estado de
resultados proyectado.
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25. ANALISIS DE VARIACIONES
Al analizar un estado de resultados proyectado y compararlo con los
resultados reales de un año, se observarán generalmente variaciones.
 La variación de volumen, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta el
hecho de vender mas o menos que lo presupuestado, suponiendo que no
hay variación en el precio o en la mezcla de producto.
 La variación de precio, el efecto que tiene sobre la utilidad bruta la
diferencia entre los precios reales y los presupuestados para la cantidad
real de productos vendida.
 La variación de la mezcla del producto, el efecto que tiene sobre la
utilidad bruta la diferencia entre la mezcla del producto real de
productos vendida, es decir, la proporción de cada producto en el total, y
la mezcla presupuestada.
 La variación de volumen puede dividirse aun más, en una variación
del mercado de la industria y en una participación de la variación en el
mercado.
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26. La estimación y cálculo de costos, está sujeta a factores internos y
externos a la empresa.
Dentro de los internos podemos encontrar varios como la capacidad de
producción, la mano de obra disponible y/o posible de contratar,
configuración de procesos productivos, etc.
En el entorno de la empresa podemos nombrar las variables
macroeconómicas, la demanda, el precio de mercado, la legislación
laboral vigente, la reglamentación impositiva y ambiental, etc.
Los cuales pueden provocar mermas o picos en los diferentes factores
productivos y pueden llegar a influir de sobremanera en la toma de
decisiones gerenciales para adecuarse a lo objetivos planteados.
Una vez obtenido la información sobre todos los componentes del costo
de producción de un producto o servicio, se puede utilizar para la
planificación, administración y control de las actividades de una empresa a
traves de su presupuesto operativo.
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27. EJEMPLO
Una Empresa tiene la siguiente información:
A. Ventas mensuales estimadas año 2016 ( en
unidades)

28. MES UNIDADES MES UNIDADES
ENERO 1.300 JULIO 1.550
FEBRERO 1.300 AGOSTO 1.350
MARZO 1.400
ABRIL 1.500
MAYO 1.430
JUNIO 1.450
A.

29. B) CONDICIONES DE VENTA: 70% CONTADO, SALDO A 30 DÍAS
C) LA EMPRESA TIENE LA POLÍTICA DE MANTENER UN INVENTARIO
FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS DE UN 15% DE LAS VENTAS DEL
MES SIGUIENTE MAS 50 UNIDADES FIJAS.
D) LA EMPRESA TIENE UNA POLÍTICA, MANTENER UN INVENTARIO
FINAL DE MATERIAL DIRECTO DE UN 25% DEL CONSUMO DEL MES.
E) SE REQUIEREN LOS SIGUIENTES ELEMENTOS DEL COSTO PARA
PRODUCIR CADA PRODUCTO TERMINADO.
MD : 1,5 LITROS A $250 CADA LITRO MAS IVA.
MOD:0,15 HORAS A $1300 CADA HORA.

30. F. LOS CIF TOTALES DEL PERÍODO EQUIVALEN A $160.000 (BASE DE
DISTRIBUCIÓN: Nº DE PRODUCTOS)
G. LA EMPRESA VENDE SU PRODUCTO CON UNA RENTABILIDAD
SOBRE COSTO DE UN 40%.
H. CONDICIONES DE COMPRA: 80% CONTADO, SALDO A 30 DÍAS.
SE PIDE:
a.PRESUPUESTO DE VENTAS, VALORIZADO E INGRESOS POR
VENTAS.
b.PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN, CONSUMO DE M.D., COMPRAS DE
M.D. Y EGRESOS POR COMPRA.

31. B. PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN:
ITEM ABRIL MAYO JUNIO
Ventas proyectadas
(unid.)
Inventario Final de
P.terminados
Inventario Inicial
de P. terminados
1500
265
275
1430
268
265
1450
283
268
Cantidad a
producir
1490 1433 1465

32. PRESUPUESTO DE CONSUMO MATERIAL DIRECTO
ITEM ABRIL MAYO JUNIO
Consumo
M.D. ( UNID.)
2235 2150 2198
Consumo
M.D.
( valorizado)
$558.750 $537.500 $549.500

33. PRESUPUESTO DE COMPRA MATERIAL DIRECTO
ITEM ABRIL MAYO JUNIO
Consumo
M.D. (unidad)
2235 2150 2198
+Inventario
Final M.D.
559 538 550
-Inventario
Inicial M.D.
531 559 538
=Cantidad a
Comprar
2263 2129 2210
Compras
netas
$565.750 $532.250 $552.500
IVA $107.493 $101.128 $104.975
COMPRAS
BRUTAS
$673.243 $633.378 $657.475

34. Presupuesto de egreso por
compras de M.D.
ITEM ABRIL MAYO JUNIO
Compras al
contado
538594 506702 525980
Compras al
crédito
126.319 134649 126676

35. Presupuesto de consumo de
mano de obra directa
ITEM ABRIL MAYO JUNIO
Consumo M.O.D.
(Hrs.)
224
(1490*015)
215 220
Consumo M.O.D.
($)
$291.200
(224*$1300)
$279.500 $286.000

36. Presupuesto CIF
ITEM ABRIL MAYO JUNIO TOTAL
Base de
distribución
(Nº
productos)
1490 1433 1465 4388
Consumo de
CIF
54400 52800 52800 $160.000

37. Presupuesto de Costo de
Producción
ITEM ABRIL MAYO JUNIO
Consumo de
M.D. ($)
$558.750 $537.500 $549.500
Consumo de
M.O.D.($)
$291.200 $279.500 $286.000
Consumo de CIF
($)
$54.400 $52.800 $52.800
Costo total de
Producción
$904.350 $869.800 $888.300

38. COSTO UNITARIO
MES COSTO UNITARIO
ABRIL (904.350/1490) $607
MAYO (869.800/1433) $607
JUNIO (888.300/1465) $606

39. Precio de Venta Neto
Precio costo + utilidad 40%
ABRIL $607 $850
MAYO $607 $850
JUNIO $606 $848

40. Presupuesto de Venta
Valorizado
ITEM ABRIL MAYO JUNIO
Ventas
proyectadas
(unidades)
1500 1430 1450
Ventas Netas
($)
$1.275.000 $1.215.500 $1.229.600
IVA $242.250 $230.945 $233.624
Ventas
Totales
$1.517.250 $1.446.445 $1.463.224

41. Presupuesto de Ingreso por
Ventas
ITEM ABRIL MAYO JUNIO
Venta al
Contado
$1.062.075 $1.012.512 $1.024.257
Venta al
Crédito
$455.175 $451.077 $438.967

42. Presupuesto de IVA
ITEM ABRIL MAYO JUNIO
IVA VENTA $242.250 $230.945 $233.624
IVA
COMPRA
$107.493 $101.128 $104.975
IVA A
PAGAR
$134.757 $129.817 $128.649