El liderazgo en la empresa sostenible, introducción, definición y ejemplo.
Retenciones y percepciones tramites
1.
2. LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
4.- ASPECTOS TÉCNICOS DE LOS TRIBUTOS
4.3.- LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO: EL INSIGNE TRIBUTARISTA GIULIANI FONROUGE, LA DEFINE EN SU OBRA DERECHO
FINANCIERO COMO: “EL VÍNCULO PERSONAL ENTRE EL ESTADO Y EL CONTRIBUYENTE,
SIEMPRE ES UNA OBLIGACIÓN DE DAR SUMAS DE DINERO O CANTIDADES DE COSAS;
TIENE SU FUENTE ÚNICA EN LA LEY, NACE AL PRODUCIRSE LA SITUACIÓN DE HECHO A
LA CUAL VINCULA LA LEY EL ESTABLECIMIENTO DEL GRAVAMEN Y PRESENTA
CARACTERES ESPECÍFICOS QUE PERMITEN CALIFICARLA DE AUTÓNOMA, POR
CORRESPONDER A FENÓMENOS PROPIOS Y EXCLUSIVOS Y DEL DERECHO
FINANCIERO”.
TAMBIÉN PODEMOS DEFINIRLA COMO: ES LA CONSECUENCIA JURÍDICA DEL
NACIMIENTO DE LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA Y LA INCIDENCIA SOBRE EL
HECHO IMPONIBLE POR PARTE DEL SUJETO PASIVO.
3. CONCEPTO DE RETENCIÓN
• “Aquel que por su función pública, actividad, oficio o profesión, se halla en
contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que
éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de DETRAER la parte que le
corresponde al fisco en concepto de tributo”.
Fuente: Villegas, Héctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Editorial Depalma. 1999.
•PODEMOS DECIR ENTONCES QUE, LOS REGÍMENES DE RETENCIÓN SON AQUELLOS A TRAVÉS DE
LOS CUALES SE DISPONE QUE UN SUJETO, EN EL MOMENTO DE EFECTUAR UN PAGO, DETRAIGA UN
IMPORTE DEL MISMO, CON EL OBJETO DE INGRESARLO AL FISCO, POR CUENTA DEL SUJETO AL
QUE LE EFECTÚA DICHO PAGO.
4. RETENCIÓN DE IMPUESTOS:
•OBLIGACIÓN MATERIAL, QUE DEBEN CUMPLIR LAS PERSONAS DESIGNADAS
PARA TAL FIN POR LA LEY O POR LA ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y
TRIBUTARIA, CONSISTENTE EN LA SUSTRACCIÓN DE UN ANTICIPO A
CUENTA DE UN TRIBUTO QUE SERÁ DETERMINADO CON POSTERIORIDAD. EL
MONTO RETENIDO DEBE SER ENTERADO POR EL AGENTE DE RETENCIÓN, EN
LAS OFICINAS RECEPTORAS DE FONDOS NACIONALES, DENTRO DE LOS
PLAZOS, CONDICIONES Y FORMAS ESTABLECIDAS EN EL ORDENAMIENTO
JURÍDICO.
5. FUNDAMENTACIÓN LEGAL
•CONCEPTO DE AGENTES DE RETENCIÓN
EL MODELO DE CÓDIGO TRIBUTARIO PARA AMÉRICA LATINA, ARTÍCULO 30.
“LA LEY O LA ADMINISTRACIÓN (PREVIA AUTORIZACIÓN LEGAL) DESIGNA
COMO AGENTES DE RETENCIÓN AQUELLOS QUE POR SUS FUNCIONES
PÚBLICAS O POR RAZÓN DE SU ACTIVIDAD, OFICIO O PROFESIÓN
INTERVIENEN EN ACTOS U OPERACIONES EN LOS CUALES PUEDEN
EFECTUAR LA RETENCIÓN DEL TRIBUTO CORRESPONDIENTE.
EL AGENTE DE RETENCIÓN ES UN DEUDOR DEL CONTRIBUYENTE”. (ART. 30
MCTAL).
6. AGENTES DE RETENCIÓN
• POR SU FUNCIÓN PÚBLICA O EN RAZÓN DE SU ACTIVIDAD, OFICIO O PROFESIÓN, INTERVIENEN EN ACTOS U OPERACIONES EN
LAS CUALES PUEDEN EFECTUAR LA RETENCIÓN DEL TRIBUTO CORRESPONDIENTE.
• SE HALLA EN CONTACTO DIRECTO CON DINERO DE PROPIEDAD DEL CONTRIBUYENTE, DEL CUAL ÉL ES DEUDOR, DEUDA QUE SE
ENCUENTRA GRAVADA; EN CONSECUENCIA EL AGENTE SE VE OBLIGADO POR MANDATO LEGAL A SUPLIR AL FISCO, DEJANDO DE
PAGAR A SU ACREEDOR EL MONTO CORRESPONDIENTE AL GRAVAMEN PARA INGRESARLO A LAS ARCAS DEL ESTADO.
• SE DEBE TENER EN CUENTA QUE LA OBLIGACIÓN DE ESTOS TERCEROS DE ACTUAR COMO AGENTES DE RETENCIÓN, NO SIGNIFICA
UN DEBER FORMAL, SINO QUE ELLOS SE TRANSFORMAN EN SUJETOS PASIVOS DE LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA A TÍTULO
AJENO.
• ESTOS ÚNICAMENTE PUEDEN SER CREADOS POR EXPRESA DISPOSICIÓN DE LA LEY QUE LOS DESIGNE ESPECÍFICAMENTE, O QUE
FIJE TAXATIVAMENTE LAS CONDICIONES DENTRO DE LAS CUALES LA ADMINISTRACIÓN PUEDE INSTITUIR A TALES SUJETOS.
CONSECUENTEMENTE, LA CALIDAD DE AGENTE NO PUEDE SURGIR POR CONVENIO DE PARTES, NI TAMPOCO ES POSIBLE ALTERAR
CONTRACTUALMENTE LA CONDICIÓN LEGAL.
7. CONCEPTO DE PERCEPCIÓN
“El agente de percepción, es quien por su profesión, oficio, actividad o función, esta en una situación tal que le permite recibir del
contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.
Así recibe del contribuyente (su deudor) un monto dinerario que por su prestación comprometida ( provisión de bienes o locación de
servicios), a la cual adiciona el monto tributario que ingresará en nombre de aquel a las arcas fiscales”.
Volman Mario. Op. Cita
LA FIGURA DE LA PERCEPCIÓN TRIBUTARIA SE PRODUCE EN EL MISMO MOMENTO EN QUE SE EFECTÚA EL COBRO DE LOS BIENES Y SERVICIOS PROVISTOS AL
CLIENTE. ES DECIR, AL FACTURARSE EL SUMINISTRO DE LOS PRODUCTOS, EL PROVEEDOR DEBE TAMBIÉN CONSIGNAR EL IMPORTE DEL IMPUESTO A PERCIBIR
DE PARTE DEL SUJETO PASIBLE DE PERCEPCIÓN.
LA FIGURA DE PERCEPCIÓN, GENERALMENTE, ES APLICADO EN AQUELLAS ACTIVIDADES DONDE EXISTE LA POSIBILIDAD QUE UN SUJETO DETERMINADO O UNOS
POCOS, SE HALLEN EN CONTACTO DIRECTO CON UN GRAN NÚMERO DE SUJETOS PASIVOS (GENERALMENTE PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES QUE EFECTÚAN
VENTAS A CONSUMIDORES FINALES) A LOS CUALES EN EL MOMENTO DE SUMINISTRAR LOS BIENES Y SERVICIOS PUEDEN ADICIONAR EL CORRESPONDIENTE
IMPUESTO EN LA FACTURACIÓN PERTINENTE, CONSTITUYENDO ÉSTE LA DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA PARA ACREDITARSE EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN SUFRIDA. PODEMOS CITAR COMO EJEMPLOS, LOS DISTRIBUIDORES, LAS EMPRESAS INDUSTRIALES Y MAYORISTAS.
8. AGENTES DE PERCEPCIÓN
•LOS AGENTES DE PERCEPCIÓN, SON TODOS AQUELLOS SUJETOS QUE POR SU
PROFESIÓN, OFICIO, ACTIVIDAD O FUNCIÓN SE ENCUENTRAN EN UNA SITUACIÓN QUE
LES PERMITE RECIBIR DEL CONTRIBUYENTE UNA SUMA QUE OPERA COMO ANTICIPO
DEL IMPUESTO QUE, EN DEFINITIVA LE CORRESPONDERÁ PAGAR, AL MOMENTO DE
PERCIBIR EN CONCEPTO DE RETRIBUCIÓN, POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO O LA
TRANSFERENCIA DE UN BIEN.
•EL AGENTE DE PERCEPCIÓN TIENE LA FACULTAD ATRIBUIDA POR LA LEY DE ADICIONAR,
AGREGAR, SUMAR AL IMPORTE QUE RECIBE DEL CONTRIBUYENTE EN CONCEPTO DE
PAGO, EL MONTO DEL TRIBUTO QUE POSTERIORMENTE DEBE DEPOSITAR A LA ORDEN DEL
FISCO.
9. COMPARACIÓN: RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN.
Althabe, Mario Enrique. El Impuesto Sobre Los Ingresos Brutos. Editorial La Ley.
2003
Agente de Retención Agente de Percepción
La persona que se constituye en agente de retención
debe abonar al contribuyente un importe
determinado.
En cambio el agente de percepción debe cobrar de
él tal importe.
Captar el impuesto: el agente de retención efectúa
una DETRACCIÓN (resta) del importe que abona al
contribuyente.
En cambio, el agente de percepción efectúa la
ADICIÓN (suma) del impuesto al importe que debe
recibir
El Importe del Impuesto: Para el agente de
retención el importe del impuesto no nace con un
pago del contribuyente sino de un importe que él
debe cobrar
El agente de percepción suministra al
contribuyente un bien o servicio con cierto valor
económico, cobrándole determinado importe más el
correspondiente impuesto.
10. HÉCTOR B. VILLEGAS
•AMBOS SON SUJETOS PASIVOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
PRINCIPAL POR DEUDA AJENA.
11. SUJETOS PASIVOS DE
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MATERIAL.
• EN EL DERECHO POSITIVO Y EN ART. 23 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO, CONSIDERA A LOS AGENTES DE
RETENCIÓN COMO "RESPONSABLES".
• EN ART. 16 COT, DEFINE EL CONCEPTO DE SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA MATERIAL,
SUBDIVIDE DICHA CATEGORÍA EN CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES, CON LO QUE LA DENOMINACIÓN
"RESPONSABLES" AGRUPA A UNA DE LAS ESPECIES DE OBLIGADOS TRIBUTARIOS SUSTANCIALES,
12. SUJETOS PASIVOS CARACTERÍSTICAS
El Agente de Retención El agente de Percepción
Es un deudor del contribuyente o
alguien que por su función publica,
actividad, oficio o profesión, se halla
en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contri-
buyente o que éste debe recibir.
Tiene la posibilidad de detraer la
parte que corresponde al fisco en
concepto de tributo.
Por su profesión, oficio, actividad o función,
esta en una situación tal que le permite
recibir del contribuyente un monto tributario
que posteriormente debe depositar a la
orden del fisco.
Recibe del contribuyente un monto dinerario
al cual adiciona el monto tributario que luego
debe ingresar al fisco.
El agente de percepción proporciona al
contribuyente un servicio o le trasfiere o
suministra un bien.
(p.ej., un espectáculo cinematográfico, un
billete de lotería, gas, energía eléctrica,
13. El Agente de Retención El agente de Percepción
-Deudor – Responsable solidario del
contribuyente
Por su función publica, actividad, oficio o profesión,
recibe propiedad del contribuyente.
Por su profesión, oficio, actividad o función, recibir del
contribuyente un monto tributario debe depositar a la orden del
fisco.
Resta -detraer la parte que corresponde al fisco en
concepto de tributo.
Suma+ adiciona el monto tributario que luego debe ingresar al
fisco.
El agente de percepción proporciona al contribuyente un servicio
o le trasfiere o suministra un bien.
(p.ej., un espectáculo cinematográfico, un billete de lotería, gas,
energía eléctrica,
pagar una obligación tributaria ajena sin haber
configurado el hecho imponible
son principalmente aquellas sociedades consideradas como
contribuyentes especiales, empresas emisoras de tarjetas de
crédito, empresas de seguros y reaseguros, los exportadores,
los operadores de turismo receptivo y los importadores de
servicios gravados en su totalidad con tarifa
naturales y jurídicas que habitualmente efectúan ventas de bienes y
prestación de servicios gravados con una tarifa
agentes de retención, en cambio, tienen la obligación de
retener un porcentaje de IVA en sus compras de bienes o
servicios que realicen a otros sujetos pasivos, y de igual
manera al final del período que el SRI le haya asignado
Al final de cada período, el agente de percepción debe cuantificar y
consignar en su declaración el total de IVA cobrado en la venta de
mercaderías y/o en la prestación de servicios gravados con tarifa
Ejemplo: IVA retenido + el IVA cobrado en sus ventas.