Auditoria Financiera

Auditoría Financiera II
El objetivo de esta guía es apoyar a los estudiantes en la ejecución de los
procedimientos sustantivos. En esta guía se describen los principales
procedimientos que debe ejecutar el auditor al momento de auditar las cuentas
de los pasivos, patrimonio, Ingresos y gastos al cierre del ejercicio. La evidencia de
si las operaciones registradas en el libro mayor reflejan de forma correcta todas
las operaciones que tuvieron lugar durante el año debe provenir de las pruebas de
control y pruebas sustantivas a los ciclos realizadas durante el año.
Patricio Robalino - Andrés Haro
ESCUELA SUPERIOR POLITÉCNICA DE CHIMBORAZO

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ÍNDICE
Contenido
ÍNDICE ............................................................................................................................................... 1
CAPITULO 1 ...................................................................................................................................... 4
RELACIONES DE LA AUDITORIA CON LA CONTABILIDAD. ................................................ 4
DESARROLLO HISTÓRICO DE LA AUDITORÍA. ....................................................................... 5
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA. .......................................................................................... 6
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA .................................................................................................... 7
NORMAS DE AUDITORÍA. ............................................................................................................. 8
NORMA APLICABLE AL PERSONAL. .......................................................................................... 8
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. ..................................... 10
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA. ..................................................................... 12
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (N I A’S). ..................................................... 17
00 INTRODUCCIÓN. ...................................................................................................................... 17
01 NIA 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA DE
ESTADOS FINANCIEROS. ............................................................................................................ 24
02 NIA 2 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA. .................................................... 26
04 NIA 4 PLANEACIÓN. ................................................................................................................ 27
05 NIA 5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR. ................................................................. 28
06 NIA 06 (ADÉNDUM) CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A ENTIDADES
QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS. .............................................................. 28
06 NIA 6 EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO. ................................................ 29
07 NIA 7 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA. ............................ 32
08 NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORÍA........................................................................................ 32
09 NIA 9 DOCUMENTACIÓN. ...................................................................................................... 34
10 NIA 10 Consideración del trabajo de Auditoría Interna. ............................................................. 34
11 NIA 11 FRAUDE Y ERROR. ...................................................................................................... 35
12 NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS. ............................................................................ 36
NIA 13 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ................. 37
14 NIA 14: OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS. ....................................................................................................... 38

15 NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN POR
COMPUTADORA. ........................................................................................................................... 39
17 NIA 17 PARTES RELACIONADAS. ......................................................................................... 40
18 NIA 18 Uso del trabajo de un Experto ......................................................................................... 41
19 NIA 19 MUESTREO DE AUDITORIA. ..................................................................................... 41
21 NIA 21 HECHOS POSTERIORES. ............................................................................................ 42
22 NIA 22 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN. ................................................ 43
23 NIA 23 NEGOCIO EN MARCHA. ............................................................................................. 44
24 NIA 24: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA CON
UN PROPÓSITO ESPECIAL. .......................................................................................................... 44
25 NIA 25 LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA. ............................................. 45
CAPITULO 2. ................................................................................................................................... 46
AUDITORIA FINANCIERA. .......................................................................................................... 46
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR O DIAGNOSTICO EMPRESARIAL. ..................................... 46
PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA. .................................................................................................... 48
EJECUCIÓN DEL TRABAJO. ........................................................................................................ 56
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS. ......................................................................................... 58
MONITOREO. .................................................................................................................................. 59
GRÁFICO PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA. ........................................................ 61
MÉTODO DE DIAGRAMAS DE FLUJO. ...................................................................................... 62
MARCAS DE AUDITORIA. ........................................................................................................... 63
DOCUMENTACIÓN DEL TRABAJO ARCHIVO CORRIENTE. ................................................ 64
CAPITULO 2 .................................................................................................................................... 65
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PASIVOS. .................................................. 65
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PATRIMONIO CONTABLE. ................... 77
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR.
........................................................................................................................................................... 86
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA INVENTARIOS Y COSTO DE VENTAS.86
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA GASTOS. ................................................... 87
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA REMUNERACIONES AL PERSONAL. .. 88
VENTAS NETAS. ............................................................................................................................ 88
COSTO DE VENTAS. ...................................................................................................................... 89
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GASTOS. .......................................................................................................................................... 90
IMPUESTO SOBRE LA RENTA. ................................................................................................... 91
PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES. ..................................... 91
CAPITULO 3 .................................................................................................................................... 96
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA HECHOS POSTERIORES. ....................... 96
EL DICTAMEN Y OTROS INFORMES. ........................................................................................ 97
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................................. 118
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CAPITULO 1
RELACIONES DE LA AUDITORIA CON LA CONTABILIDAD.
Si partimos de que la contabilidad es el proceso cuyo fin es proporcionar información necesaria
relacionada principalmente con las actividades financieras de entidades económicas para que los
usuarios de la misma puedan tomar decisiones en relación con dichas entidades.
Y además de que los usuarios de estas pueden ser dos:
1. Los que tienen conocimientos del negocio, desde el punto de vista financiero.
2. Los que no tienen contacto directo con el negocio.
Podemos entonces concluir que para estos segundos las entidades reconocen que tienen que darle la
seguridad de que la información contable se encuentra libre de desviaciones y ha sido presentada de
un modo objetivo de acuerdo con los PCGA y esta seguridad. Ahora bien nos corresponde
preguntarnos, ¿Quién y a través de qué pueden dar esta seguridad?.
Auditoría.
Proceso sistemático para obtener y evaluar evidencia de una manera objetiva de las afirmaciones
concernientes a actos económicos y eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas
afirmaciones y criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios interesados.
Si analizáramos este concepto tendríamos que:
 El auditor debe desarrollar su trabajo sobre la base de procedimientos lógicos y organizados
que se constituyen en un proceso sistemático.
 Para obtener y evaluar las evidencias se una manera objetiva se necesita que el auditor
emprenda el trabajo con una actividad de independencia mental y neutral.

 Las afirmaciones sobre actos y eventos económicos constituyen el material que se habrá de
auditar y contienen información incluida en los Estados Financieros, Informes sobre
operación interna y declaraciones de impuestos.
 El papel del auditor es determinar el grado de correspondencia, es decir el grado de cercanía
con la cual las afirmaciones se pueden identificar con el criterio establecido, que pueden ser
reglas específicas legislativas, de presupuestos o los Principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA.
 Todo este proceso se incluye con la emisión de un dictamen a los usuarios interesados, por
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ejemplo accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales.
DESARROLLO HISTÓRICO DE LA AUDITORÍA.
La auditoría existe desde tiempos muy remotos aunque no como tal, debido a que no existían
relaciones económicas complejas con sistemas contables, sino que se hacían simples revisiones de
sus cuentas por compra y venta, cobros y pagos y otras funciones similares con el objetivo de
descubrir operaciones fraudulentas, se desarrolla la profesión en el transcurso de la historia y en la
medida que se desarrolla la gran empresa y por ende la contabilidad, y en los países donde más se
alcanza este desarrollo por ejemplo: Inglaterra y Escocia y más tarde en los Estados Unidos. En los
primeros tiempos se refería a escuchar la lectura de los cuentas y en otros casos a examinar
detalladamente las cuentas coleccionando en las primeras en las cuentas " oída por los auditores
firmantes " y en la segunda se realizaba una declaración del auditor.
Ya a partir del siglo XVI las auditorías en Gran Bretaña se concentraron en el análisis riguroso de
los registros escritos y la prueba de la evidencia de apoyo.
Y en el siglo XIX cuando la auditoría cobro mayor auge y el auditor profesional se convirtió en
parte importante del escenario empresarial, hasta llegar en el siglo XX a un desarrollo importante
vinculado con:
 Los aparatos de auditoría fiscal para verificar principalmente las liquidaciones de
impuestos.
 El tribunal de cuentas cuyo objetivo es una verificación financiera de organismos estables y
empresas privadas dentro de los marcos de la legislación vigentes en estos países.
 Las firmas independientes de auditores que son usadas por el Estado y las entidades
privadas, y que generalmente diagnostican la situación económica del auditado.

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CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA.
 Externa e Interna.
 Estatal e Independiente o privada.
A su vez la Auditoría estatal puede ser General y Fiscal.
Auditoría Externa.
Auditoría Interna.
Auditoría Estatal General.
Auditoría Estatal Fiscal.
Auditoría Independiente o Privada.
Se clasifican también las auditorías por el objetivo que persiguen:
Auditoría de Gestión.
Auditoría Financiera.
Auditoría Especial.
Auditoría Fiscal.
Principios de Auditoría.
Un principio es una verdad básica o fundamental, mientras que una norma es una medida de trabajo
basada en los principios.
El Principio de Auditoría lo podemos definir como; una verdad básica que indica los objetivos de la
auditoría y sugiere además la forma en que pueden ser logrados esos objetivos constituye una ley
primaria, pero al vincularse a la acción del hombre pueden estar sujetos a modificaciones y una
adaptación constante a las condiciones del medio.

En el mundo actual los principios de auditoría se confunden con las normas y se identifican por
tanto en las diferentes normas de general aceptación a las que haremos referencia.
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Los principios de auditoría son:
 La Auditoría debe practicarse sobre una base de independencia profesional.
 Debe practicarse sobre la base de la ética profesional.
 Debe ejercerse de acuerdo a la práctica generalmente aceptada.
 Debe limitarse a las comprobaciones correspondientes a su propia naturaleza.
 Debe ajustarse a un programa.
 Debe comprobar los sistemas en uso especialmente los Sistemas de Control Interno.
 Debe efectuar las operaciones necesarias para el fin propuesto.
 Debe comprobar las anotaciones en sus tres elementos: exposición, valuación y
clasificación.
 Debe resultar una opinión profesional clara.
 Debe demostrarse objetivamente en los papeles de trabajo.
Las Normas de Auditoría se trazan partiendo del criterio de que el auditor es contratado para
cumplir ciertos requisitos personales, reglas de trabajo y las normas para informar el resultado de
este trabajo.
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Comprender y planificar para superar las expectativas del auditado.
Administrar el trabajo para que sea efectivo y eficiente.
Determinación oportuna del riesgo.
Utilizar y desarrollar el personal de manera efectiva.
Utilizar la tecnología más avanzada y de manera efectiva.
Comunicación continúa.
Evaluar el desempeño.
TAREA: Consultar Articulo 76 Constitución 2008.

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NORMAS DE AUDITORÍA.
NORMA APLICABLE AL PERSONAL.
Capacidad profesional.
Esta norma expresa que los auditores deben estar dotados de los conocimientos y de la experiencia
que se requiere para el ejercicio eficaz de sus atribuciones de fiscalización.
Independencia.
En esta norma se le impone a los auditores y a las unidades de auditoría la responsabilidad de
preservar su independencia con el fin de que sus opiniones, conclusiones y recomendaciones sean
imparciales y objetivas.
Debido cuidado profesional.
Expresa la responsabilidad de cumplir todas las normas de Auditoría Estatal aplicables al efectuar
las auditorías. Lo anterior incluye el debido cuidado para determinar y obtener evidencias para
planear los procedimientos que deben aplicarse con ese propósito y para presentar los resultados,
conclusiones y recomendaciones en los informes respectivos.
Normas aplicables al trabajo.
Con ellas se establecen los criterios o pautas generales para fijar los procedimientos o acciones
sistemáticas y equilibradas para cumplir determinados fines que deben seguir los auditores.

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Planeamiento adecuado.
Se identifican las cuestiones más importantes en que opere la entidad. Identificar los principales
sistemas y controles evaluándolos de forma preliminar lo que permite definir el alcance de la
auditoría y el programa a utilizar.
Supervisión y Revisión.
Debe ser ejecutado por el auditor jefe. Es importante considerar en esta revisión lo siguiente:
 Se sigue el programa.
 Se cumplen las normas.
 Se recogió la evidencia necesaria.
 Se exponen todas las conclusiones y recomendaciones en el informe.
 Los PT están bien confeccionados y recogen toda la evidencia con cálculos correctos y con
las pruebas y muestras adecuadas.
Estudio y evaluación del Control Interno.
Su objetivo es determinar si el sistema cumple sus funciones para garantizar la exactitud, integridad
y veracidad de los datos, lo que permite concretar los asuntos fundamentales que serán objeto de
revisión así como la extensión de las pruebas.
Evidencias.
La evidencia debe ser competente, relevante y razonable para sustentar la opinión. Esta evidencia
debe ser reflejada adecuadamente en los PT, pues estos son el vínculo entre el trabajo realizado y el
informe, y además constituyen o reflejan el grado de competencia, experiencia y conocimientos de
los auditores.
Análisis de los Estados Financieros.

Cuando sean auditorías financieras y con el objetivo de verificar si los diferentes elementos que lo
componen guardan entre si la relación esperada, si fueron preparados según los Principios de
Contabilidad y presentan razonablemente la situación financiera de la entidad.
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Discusión de los resultados de la auditoría en cada área o actividad desarrollada.
En el transcurso de la auditoría se le darán a conocer los resultados obtenidos a los funcionarios y
dirigentes que correspondan, excepto en circunstancias que requieran un tratamiento distinto como
puede ser el caso de hechos delictivos.
Normas aplicables al informe.
Presentación de los Estados Financieros según los procedimientos contables: Esta norma se refiere a
que los Estados Financieros deben presentarse de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados. El auditor expresa una opinión sobre si los Estados Financieros presentan
en forma razonable la situación financiera de la empresa, los cambios en la misma y los resultados
de operación.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.
 Principio de Registro: Regula como deben registrarse los hechos económicos que
acontecen en una entidad y que dan lugar a todas las operaciones, estableciéndose ciertas
normas contables.
 Principio de Uniformidad: Establece la obligatoriedad de mantener la aplicación de los
mismos principios y reglas particulares de valoración de los activos y pasivos para lograr la
comparabilidad de las informaciones contables.
 Principio de Exposición: Establece reglas para la presentación, agrupación y ordenamiento
de las cuentas contables en los Estados Financieros.
 Principio de Prudencia: Regula que los ingresos deben contabilizarse una vez
devengados, no importa el momento de su cobro; y las pérdidas y riesgos previsibles deben
registrarse al tenerse el conocimiento de los mismos, sin importar su origen.
 Principio de la No Compensación: Prohíbe compensar activos con pasivos e ingresos con
gastos y entre estos pérdidas y faltantes con sobrantes.
 Principio del Precio de Adquisición: Los hechos económicos deben registrarse por su
precio de adquisición (incluye los gastos de compra necesarios hasta la recepción de los
bienes por la entidad), costo real de producción o por la estimación correcta y razonable que
de ellos se efectúe.

 Principio de Período Contable: Las operaciones se contabilizarán de forma tal que
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correspondan al período económico en que ocurren.
 Principio de Entidad en Marcha: Como las entidades se constituyen con vida limitada,
los activos y pasivos reflejados en los Estados Financieros no deben reflejar valores
estimados de liquidación.
 Principio de Revelación Suficiente: Las informaciones contables deben mostrar con
claridad y comprensión todo lo necesario para determinar los resultados de las operaciones
de la entidad y su situación financiera.
 Principio de Importancia Relativa: Los Estados Financieros sólo deben mostrar los
aspectos importantes de las operaciones de la entidad.
TAREA: Consultar los todos PCGA (+100).
Consistencia: Se exige que el auditor manifieste en su dictamen si los principios de contabilidad
han sido observados de manera consistente en el período actual en relación con períodos anteriores.
Presentación adecuada de los Estados Financieros: Los Estados Financieros se deben preparar
para proporcionar información y en forma general se espera que resultará comprensible para tantos
usuarios como sea posible. Para que la información presentada en los Estados Financieros sea útil
para la toma de decisiones tiene que ser completa, relevante y presentada de modo que sea
comprensible para el lector.
Dictamen del auditor: Es la expresión de una opinión profesional o de la ausencia de esta sobre los
Estados Financieros de un cliente. El informe es el único aspecto del trabajo del auditor que ve el
público, y es probable que por este informe se juzgue la competencia del auditor.
Se exponen como normativas para el informe las siguientes:
Al término de cada auditoría el auditor deberá redactar un Dictamen o Informe donde se expongan
los resultados, debiendo tener presente en su contenido lo siguiente:
Contenido y Forma.
Introducción: Se expresan los objetivos, el alcance y limitaciones, así como el período auditado y
la fecha de la auditoría.

Conclusiones: Se señalan las deficiencias fundamentales. En esta parte del Informe el auditor
puede emitir diferentes tipos de opiniones:
Opinión sin salvedades: Cuando el auditor considera que no existe ninguna circunstancia que
afecte el juicio de razonabilidad de los Estados Financieros.
Opinión con salvedades: Cuando el auditor no está de acuerdo o tenga dudas en relación con una o
más partidas de los Estados Financieros, que sean importantes; pero no fundamentales para su
comprensión. En el texto del Dictamen o Informe se expone que el resultado de la Auditoría ha sido
satisfactorio, excepto por los puntos de desacuerdo que dan lugar a las salvedades y que se expresan
de forma concisa y clara.
Opinión Negativa: Se emite cuando el desacuerdo del auditor y contrapone en el tal grado a la
posición financiera presentada en los Estados Financieros, que una opinión con salvedades
resultaría inadecuada. En el dictamen o informe se debe consignar expresamente que los Estados
Financieros no se han presentado de manera correcta, especificando todos los puntos de
desacuerdo.
Abstención de opinión: El auditor se abstiene de emitir una opinión cuando no puede opinar
respecto a los Estados Financieros en su conjunto de dudas o limitaciones en el alcance de su
revisión.
Presentación oportuna: El informe deberá estar disponible tan pronto como sea posible para lograr
que sea de mayor utilidad se habla de oportunidad cuando su presentación no exceda el 20 % del
tiempo empleado en la Auditoría según señalan algunos autores.
Discusión del informe: Debe discutirse con el personal de dirección de la Entidad, con
independencia que los resultados de cada área hayan sido discutidos con los dirigentes y
funcionarios de las mismas.
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas pueden considerarse como los requisitos de
calidad que deben observarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional. Por esta razón,

durante muchos años han constituido y constituyen en la mayoría de países el soporte obligado de
las actividades que conducen Contadores Públicos.
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la Federación
Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su Comité Internacional de
Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al
desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de permitirle disponer de elementos técnicos
uniformes y necesarios para brindar servicios de alta calidad para el interés público.
En muchos países, tales Normas Internacionales han sido adoptadas para el ejercicio profesional por
los correspondientes órganos representativos de Contadores Públicos, por lo que constituye un
requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoría independiente.
El Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (AIPC) para
desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios
relacionados, con el propósito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de
auditoría y servicios relacionados de todo el mundo.
Es importante destacar que las organizaciones profesionales existentes en el ámbito internacional
hacen referencia a estas normas de Auditoria. Así, de acuerdo con los antecedentes que se derivan
de la actuación del Instituto Americano de Contadores Públicos de Estados Unidos de Norteamerica
AICPA, pueden apreciarse que tales normas datan desde 1934.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoría
de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra
información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar
necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.
Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos esenciales
En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente
explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos
esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de
otro tipo contenido en ella.
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Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Audutoria (NIAs) y la de
Servicios Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de
procedimientos bajo acuerdo de compilación. El marco describe los servicios que el Auditor puede
comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre resultante. La Auditoria y la
revisión están diseñadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre, alto y
moderados respectivamente, en relación con la existencia o no de errores materiales en la
información.
En un compromiso de procedimientos acordados, el Auditor informa sobre los hallazgos que ha
determinado mediante los procedimientos que ha acordado con su cliente, pero no expresa
certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En un compromiso de compilación el Auditor
utiliza las Técnicas contables para recopilar, clasificar y compendiar información financiera, pero
no expresa certidumbre alguna sobre las afirmaciones existentes. En el marco también se discuten
las circunstancias dentro de las cuales el auditor acepta un cambio de términos de un compromiso
así como la vinculación del auditor a la información financiera del cliente.
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Las NIA's se adoptan según el siguiente detalle:
Información Introductoria.

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 110 "Marco referencial de las Normas Internacionales de Auditoria".
Asuntos Generales.
 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados financieros".
 210 "El compromiso de Auditoria".
 220 "Control de calidad para el trabajo de auditoría".
 230 "Documentación".
 240 "Fraude y error".
 250 "Las Leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros".
Planeamiento.
 300 "Planeación".
 310 "Conocimiento del negocio".
 320 "La Materialidad en Auditoria".
Control Interno.
 400 "Evaluación de riesgos y control interno".
 401 "Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora (SIC`s)".
 402 "Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios.
Evidencia De Auditoria.
 500 "Evidencia de auditoría".
 501 "Evidencia de auditoría - aspectos específicos adicionales".
 510 "Trabajos iniciales - balances de apertura".
 520 "Procedimientos analíticos".
 530 "Muestreo de auditoría".
 540 "Auditoría de estimaciones contables".
 550 "Partes relacionadas (Filiales)".
 560 "Hechos posteriores".
 570 "Empresa en marcha".
 580 "Representaciones o Manifestaciones de la administración".

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Utilización Del Trabajo De Otros.
 600 "Utilización del trabajo de otro auditor".
 610 "Consideración del trabajo del auditor interno".
 620 "Utilización del trabajo de expertos".
El Dictamen De Auditoria.
 700 "El dictamen del auditor sobre los estados financieros".
 720 "Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados".
Áreas Especializadas.
 800 "El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con propósito especial".
 810 "El examen de información financiera proyectada".
Servicios Relacionados.
 910 "Compromiso de revisión de estados financieros".
 920 "Compromiso de procedimientos bajo acuerdo en relación con información financiera.
 930 "Compromiso de compilar información financiera".
Declaraciones De Auditoria
 1001 "Entornos CIS-Microcomputadoras Independientes".
 1002 "Entornos CIS-Sistemas de computadoras en línea".
 1003 "Entornos CIS-Sistemas de bases de datos".
 1004 "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos".
 1005 "Consideraciones particulares en la auditoría de pequeñas empresas".
 1007 "Comunicaciones con la administración".
 1008 "Evaluación de riesgos y control interno - características y consideraciones de CIS".
 1009 "Técnicas de Auditoría con ayuda de computadora".

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA (N I A’S).
Normas Vigentes de la 1 a la 31.
00 INTRODUCCIÓN.
Presentación.
A continuación se presentan los contenidos básicos de las Normas Internacionales Auditoría
(NIA’s) emitidas por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) perteneciente al
Consejo de la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
El Consejo del IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) para
desarrollar y emitir, a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditoría y servicios
relacionados.
El IAPC cree que la emisión de estas normas mejora el grado de uniformidad de las prácticas de
auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) es un comité permanente del Consejo de
la IFAC.
Los miembros del IAPC son nominados por organismos profesionales calificados de países
seleccionados por el IFAC para colaborar.
Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomités del IAPC pueden incluir
individuos de países que no están necesariamente representados en el IFAC y puede buscarse
información de otras organizaciones.
Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, en mayor o menor grado, las prácticas
seguidas en la auditoría de información financiera o de otro tipo.
Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental o en forma de declaraciones
emitidas por los organismos profesionales.
Marcos de Referencial
Las NIA’s deben ser aplicadas en toda Auditoría de los Estados Financieros.
Las NIA’s deben ser también aplicadas, con la adaptación necesaria, a la Auditoría de otro tipo de
Información y de Servicios Relacionados.
Las NIA’s contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algún otro tipo.

En las NIA’s, los principios básicos y los procedimientos esenciales se han de interpretar en el
contexto del material explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados es necesario considerar todo el texto de las NIA’s incluyendo el material
explicativo o de otro tipo.
En circunstancias especiales, un Auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr
en forma más efectiva el objetivo de una Auditoría. Cuando ésta situación surge, el Auditor debe
estar preparado para justificar dicha desviación.
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Las NIA’s necesitan ser aplicadas sólo en asuntos sustanciales.
Las limitaciones de aplicabilidad de cada NIA específica se deja clara en los parrafos introductorios
de dicha NIA.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público del IFAC, se
expone al final de cada NIA. Cuando no se añade ninguna PSP, la NIA, es aplicable en todos los
aspectos sustanciales al Sector Público.
Las NIA’s no prevalecen sobre las regulaciones locales que gobiernan la auditoría de información
financiera o de otra clase en un país en particular.
En caso de que las regulaciones locales difieran de, o entren en conflicto con las NIA’s en un asunto
en particular, los países miembros del IFAC deben cumplir con las obligaciones de membresía
señaladas en la constitución del IFAC.
Las Declaraciones Internacionales de Auditoría se emiten para proporcionar ayuda práctica a los
auditores en la instrumentación de las NIA’s o para promover la buena práctica.
Las Declaraciones Internacionales de Auditoría no tienen la autoridad de las NIA’s.
Las NIA’s y Declaraciones Internacionales de Auditoría, emitidas por el IAPC, se publican en
inglés y luego son traducidas a distintos idiomas.
Se exhorta a los organismos miembros del IFAC a preparar traducciones de dichos documentos.
Estas traducciones deberán indicar el nombre del organismo contable que las preparó.
Marcos de Referencia para Informes Financieros.
Los Estados Financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y están dirigidos
hacia las necesidades comunes de información de un amplio rango de usuarios.
Muchos de estos usuarios confían en los Estados Financieros como su fuente principal de
información porque no tienen el poder de obtener información adicional para satisfacer sus
necesidades específicas de entendimiento.

Los Estados Financieros necesitan y deben ser preparados de acuerdo y mediante una combinación
de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC’s), normas nacionales de contabilidad como las
Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC’s) y otros marcos de referencia para Informes
Financieros integrales (PCGA’s, FASB’s, etc.).
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Marcos de Referencia para Auditoría y Servicios Relacionados.
A diferencia de las Auditorías, los Servicios Relacionados comprenden:
a) Revisiones.
b) Procedimientos convenidos y.
c) Recopilaciones o compilaciones.
Las Auditorías y las revisiones son diseñadas para hacer posible que el Auditor proporcione niveles
altos y moderados de certeza respectivamente.
Los procedimientos convenidos y las recopilaciones no tienen la intención de hacer posible que el
Auditor exprese certeza.
Este marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los auditores como
Impuestos, Consultoría y Asesoría Financiera y Contable.
Niveles de Certeza.

La certeza se refiere a la satisfacción del auditor sobre la confiabilidad de una aseveración hecha
por una de las partes para uso de otra de las partes.
Para proporcionar tal certeza, el auditor, pondera la evidencia colectada como resultado de los
procedimientos conducidos y expresa una conclusión.
El grado de satisfacción logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se
determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.
En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que
la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es
expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable.
En un trabajo de revisión, el auditor proporciona un nivel moderado de certeza de que la
información sujeta a revisión está libre de representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado
en la forma de certeza negativa.
En un trabajo de procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente proporciona un informe
de los resultados actuales, no se expresa opinión. En su lugar, los usuarios del informe ponderan por
sí mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y sacan sus propias
conclusiones a partir del trabajo del auditor.
En un trabajo de compilación, aunque los usuarios de la información compilada deriven algún
beneficio de la participación del auditor (como contador), no se expresa certeza en el informe.
20
Marcos de Referencia para Auditorías.
El objetivo de una Auditoría de los Estados Financieros es hacer posible que el Auditor exprese una
opinión sobre si los Estados Financieros están preparados, respecto a todo lo sustancial, de acuerdo
con un marco de referencia identificado para Informes Financieros.
Un objetivo similar aplica a la auditoría de información financiera o de otro tipo preparada d
acuerdo a criterios apropiados.
En la formación de la opinión de Auditoría, el Auditor obtiene suficiente y apropiada evidencia de
auditoría para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinión.
La opinión del Auditor enriquece la credibilidad de los Estados Financieros al proporcionar un alto,
pero no absoluto, nivel de certeza.
La absoluta certeza en auditoría no es obtenible como un resultado de factores tales como la
necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema
contables y del control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al
auditor es de naturaleza más persuasiva que conclusiva.

21
Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Revisiones.
El objetivo de una revisión de Estados Financieros es hacer posible a un Auditor declarar si, sobre
la base de procedimientos que no proporcionan TODA la evidencia que sería requerida en una
auditoría, algo ha surgido a la atención del Auditor.
Lo que ha surgido a la atención del Auditor, hace que el crea que los Estados Financieros no están
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia identificado para
Informes Financieros.
Un objetivo similar aplica a la revisión de información financiera o de otro tipo preparada de
acuerdo con criterios apropiados.
Una revisión comprende investigación y procedimientos analíticos diseñados para revisar la
confiabilidad de una aseveración que es responsabilidad de una parte para uso de otra parte.
Si bien, una revisión implica la aplicación de habilidades y técnicas de auditoría y el acopio de
evidencia, no implica ordinariamente una evaluación de los sistemas de contabilidad y de control
interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones para la obtención de evidencia
confirmatoria mediante inspección, observación, confirmación y conteo, que son procedimientos
ordinariamente llevados a cabo durante una auditoría.
Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de importancia, los procedimientos de
una revisión hacen que el logro de este objetivo sea menos probable que en un trabajo de Auditoría.
Así que, el nivel de certeza provisto en un informe de revisión es correspondientemente menor que
el dado en un dictamen de auditoría.
Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Procedimientos Convenidos
En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un Auditor es contratado para llevar a cabo
dichos procedimientos (de naturaleza de auditoría) e informar sobre los resultados reales. Los
destinatarios del informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del Informe del Auditor.
El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen
ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los
resultados.
Marcos de Referencia para Servicios Relacionados: Compilaciones.
En un trabajo de compilación el Auditor (como contador) es contratado para que use los
conocimientos contables en oposición a los conocimientos de Auditoría para colectar, clasificar, y
resumir la información financiera.
Esto ordinariamente conlleva la reducción de datos detallados a una forma manejable y
comprensible sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa información.

Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el auditor (como contador)
exprese ninguna certeza sobre la información financiera.
Los usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio como resultado de la
participación del auditor (como contador) porque el servicio ha sido desempeñado con la debida
habilidad profesional y cuidado.
22
Capítulos.
Las NIA’s se presentan dividas en los siguientes 8 Capítulos:
1. Responsabilidades del Auditor.
2. Planeación del trabajo de Auditoría.
3. Control Interno.
4. Evidencia de auditoría.
5. Uso del trabajo de otros.
6. Conclusiones y Dictamen de Auditoría.
7. Áreas Especializadas.
8. Servicios Relacionados.
Capítulo 1: Responsabilidades del Auditor.
Las Responsabilidades del Auditor se tratan en las siguientes NIA’s:
 NIA 1: Objetivo y principios generales que gobiernan una Auditoría de estados financieros.
 NIA 2: Términos de los trabajos de Auditoría.
 NIA 7: Control de Calidad para el trabajo de Auditoría.
 NIA 9: Documentación.
 NIA 11: Fraude y Error.
 NIA 31: Consideracion de Leyes y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros.
Capítulo 2: Planeación del trabajo de Auditoría.
La Planeación del trabajo de Auditoría se expone en las NIA’s:
 NIA 4: Planeación.
 NIA 30: Conocimiento del Negocio.
 NIA 25: La importancia relativa de la Auditoría.
Capítulo 3: Control Interno

23
El Control Interno se lo trata en las NIA’s:
 NIA 6: Evaluación de Riesgos y Control Interno.
 NIA 15: Auditoría en un ambiente de Sistemas de Información por Computadora.
 NIA 6 (adéndum): Consideraciones de Auditoría relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios.
Capítulo 4: Evidencia de Auditoría.
La Evidencia de Auditoría está en las NIA’s:
 NIA 8 y adéndum: Evidencia de Auditoría y consideraciones adicionales para partidas
específicas.
 NIA 28: Trabajos Iniciales - Balances de Apertura.
 NIA 12: Procedimientos Analíticos.
 NIA 19: Muestreo de Auditoría.
 NIA 26: Auditoría de Estimaciones Contables.
 NIA 17: Partes Relacionadas.
 NIA 21: Hechos Posteriores.
 NIA 23: Negocio en Marcha.
 NIA 22: Representaciones de la Administración.
Capítulo 5: Uso del trabajo de otros.
El uso del trabajo de otros (terceros) se expone en las NIA’s:
 NIA 5: Uso del trabajo de otro Auditor.
 NIA 10: Consideraciones del trabajo de Auditoría Interna.
 NIA 18: Uso del trabajo de un Experto.
Capítulo 6: Conclusiones y Dictamen de Auditoría.
Las Conclusiones del Auditor y el Dictamen de Auditoría se trata en las NIA’s:
 NIA 13: El Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros.
 NIA 14: Otra Información en documentos que contienen Estados Financieros Auditados.
Capítulo 7: Áreas Especializadas.
Las Áreas Especializadas se tratan en las NIA’s:

24
 NIA 24: El Dictamen del Auditor sobre trabajos de Auditoría con propósito especial.
 NIA 27: El examen de Información Financiera retrospectiva.
Capítulo 8: Servicios Relacionados.
Los Servicios Relacionados se exponen en las siguientes NIA’s especiales para Servicios
Relacionados (NIA’s SR):
 NIA SR 1 y NIA SR 2: Trabajo de revisión de Estados Financieros.
 NIA SR 3: Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de Información
Financiera.
 NIA SR 4: Trabajos para compilar Información Financiera.
01 NIA 1 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES QUE GOBIERNAN UNA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS.
Introducción.
El propósito de la NIA 1 es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios
generales que gobiernan una Auditoría de Estados Financieros.
Contenido:
 Objetivo de una Auditoría.
 Principios Generales de una Auditoría.
 Alcance de una Auditoría.
 Certeza Razonable.
 Responsabilidad por los Estados Financieros.
 Perspectiva del Sector Público.
Objetivo de una Auditoría.
El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un
marco de referencia identificado para informes financieros.
Las frases usadas para expresar la opinión del auditor son “dar una visión verdadera y justa” o
“presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial”, que son términos equivalentes.

Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no
puede asumir que la opinión es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la
eficiencia y efectividad con que la administración ha conducido los asuntos de la entidad.
25
Principios generales de una auditoría:
El auditor deberá cumplir con el código de ética para los Contadores Profesionales emitido por el
IFAC.
Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son:
independencia, integridad, objetividad, competencia profesional y debido cuidado,
confidencialidad, conducta profesional y normas técnicas.
El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las NIA’s. Estas contienen principios básicos
y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de
otro tipo.
El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén
sustancialmente representados en forma errónea.
El auditor ordinariamente debe encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la
administración y no asumir que son necesariamente correctas.
Alcance de una Auditoría.
El término “alcance de una auditoría” se refiere a los procedimientos de auditoría considerados
necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.
Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría de acuerdo a las NIA’s deberán ser
determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIA’s, a los organismos
profesionales importantes, la legislación, los reglamentos, y, donde sea apropiado, los términos del
contrato de auditoría y requisitos para dictámenes.
Certeza razonable:
Una auditoría de acuerdo a las NIA’s tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de
que los estados financieros tomados en forma integral están libres de representaciones erróneas
sustanciales.
Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría
necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales en los
estados financieros tomados en forma integral.

26
La certeza razonable tiene relación con el proceso de auditoría total.
Hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la capacidad del auditor para detectar
representaciones erróneas sustanciales.
Estas limitaciones resultan de factores como el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y de control interno (posibilidad de colusión) y el hecho de que la
mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien persuasiva que conclusiva.
El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión está influido por el ejercicio de juicio,
en particular respecto al acopio de evidencia de auditoría para decidir la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría, y, la extracción de conclusiones basadas en la evidencia
de auditoría reunida.
Otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer
conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. En estos casos ciertas
NIA’s identifican procedimientos que proporcionará, a causa de la naturaleza de las aseveraciones
particulares, suficiente y apropiada evidencia de auditoría en ausencia de circunstancias inusuales
que aumentan el riesgo de representaciones erróneas sustanciales más allá de lo que ordinariamente
se esperaría o cualquier indicación de que ha ocurrido una representación errónea sustancial.
Responsabilidad por los estados financieros.
Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre los estados financieros, la
responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administración de la entidad.
La auditoría de los estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.
02 NIA 2 TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA.
Introducción.
El propósito de la NIA 2 es establecer normas y dar lineamientos sobre el acuerdo de los términos
de trabajo con el cliente y la respuesta del Auditor a una petición de un cliente para cambiar los
términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certidumbre.
El Auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo.
Los términos convenidos necesitarán ser registrados en una carta de compromiso de Auditoría u
otra forma apropiada de contrato.
Esta NIA pretende ayudar al Auditor en la preparación de cartas de compromiso relativas a
auditorías de Estados Financieros.

27
Los lineamientos son también aplicables a servicios relacionados.
Cuando se han de prestar otros servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad o
administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.
En algunos países, el objetivo y alcance de una Auditoría y las obligaciones del Auditor son
establecidos por la ley. Aún en esas situaciones el Auditor puede todavía encontrar que las cartas de
compromiso son informativas para sus clientes.
04 NIA 4 PLANEACIÓN.
Introducción.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de
una Auditoría de Estados Financieros.
Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las Auditorías Recurrentes.
En una primera Auditoría, el Auditor puede necesitar extender el proceso de planeación más allá de
los asuntos que aquí se discuten.
El Auditor deberá planear el trabajo de Auditoría de modo que la auditoría sea desempeñada en una
manera efectiva.
Planeación significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance esperados de la Auditoría.
El Auditor planea desempeñar la Auditoría en manera eficiente y oportuna.
Planeación del trabajo.
El plan global de Auditoría.
 Conocimiento del negocio
 Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno
 Riesgo e importancia relativa
 Naturaleza, tiempos y alcance de los procedimientos
 El programa de Auditoría
 Cambios al plan global de Auditoría y al programa de Auditoría

05 NIA 5 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que
dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la
información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la
entidad.
Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o más auditores son nombrados como auditores
conjuntos ni trata de la relación del auditor con el auditor antecesor Aún más, cuando el auditor
principal concluye que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa, las
normas de ésta NIA no aplican.
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería determinar
cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.
28
Contenido:
 Aceptación como auditor principal.
 Los procedimientos del auditor principal.
 Cooperación entre auditores.
 Consideraciones sobre informes.
 División de la responsabilidad.
06 NIA 06 (ADÉNDUM) CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A
ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS.
Propósito.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente
usa una organización de servicio.
Esta NIA también describe los informes del auditor de la organización de servicio que pueden ser
obtenidos por los auditores del cliente.
El auditor deberá considerar como afecta una organización de servicio a los sistemas de
contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planear la auditoria y desarrollar un enfoque de
auditoría efectivo.
Contenido.
 Consideraciones del auditor del cliente.
 Informes del Auditor de la Organización de Servicio.

29
06 NIA 6 EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO.
Propósito.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos para una comprensión
de los sistemas de contabilidad y control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno
suficiente para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.
El auditor debería usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Sistema de Contabilidad.
Son la serie de tareas y registros de una entidad por medio de las que se procesan las transacciones
como un medio de mantener registros financieros.
Dichos sistemas identifican, reúnen, analizan, calculan, clasifican, registra, resumen, e informan
transacciones y otros eventos.
Sistema de Control Interno.
Son todas las políticas y procedimientos adoptados por la administración de una entidad para:
 Ayudar a lograr el objetivo de la administración.
 Asegurar, tanto como sea factible, la conducción ordenada y eficiente del negocio.
 Asegurar la adhesión a las políticas de la administración.
 Salvaguardar los activos.
 Prevenir y detectar el fraude y error.
 Lograr la precisión e integridad de los registros contables.
 Lograr una oportuna y confiable preparación de información financiera.
Sistema de Control Interno - Elementos.
Ambiente de control.
 Actitud global, conciencia y acciones de directores y administradores respecto del sistema
de control interno y su importancia en la entidad.
 La función del consejo de directores y sus comités.
 Filosofía y estilo operativo de la administración.
 Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad y
responsabilidades.
 Sistemas de control de la administración incluyendo la función de auditoria interna,
políticas de personal, y procedimientos y segregación de funciones y deberes.
Procedimientos de control.

 Políticas y procedimientos, además del ambiente de control, que la administración ha
30
establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad.
 Procedimientos para reportar, revisar y aprobar conciliaciones.
 Procedimientos para verificar la exactitud aritmética de los registros.
 Procedimientos para controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información
por computadora.
 Procedimientos para mantener y revisar las cuentas de control y los balances de
comprobación.
 Procedimientos para aprobar y controlar documentos.
 Procedimientos para comprobar datos internos con fuentes externas de información.
 Procedimientos para comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventarios
con los registros contables.
 Procedimientos para limitar acceso físico directo a los activos y registros.
 Procedimientos para comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades
presupuestadas.
En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo en aquellas políticas y
procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes para
las aseveraciones de los estados financieros.
La comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno,
junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y otras consideraciones harán posible al
auditor identificar los tipos de potenciales representaciones erróneas de importancia relativa que
pudieran ocurrir en los estados financieros, considerar factores que afectan el riesgo de
representaciones erróneas sustanciales y diseñar procedimientos de auditoría apropiados.
Riesgo de auditoría.
Es el riesgo de que el auditor de una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados
financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría
tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.
Riesgo inherente.
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representación errónea
que pudiera ser de importancia relativa significativa, individualmente o cuando se agrega a
representaciones erróneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

31
Riesgo de control.
Es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de
transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con
oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno.
Riesgo de detección.
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representación
errónea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas de otros saldos a clases.
Contenido:
Riesgo inherente.
 A nivel del estado financiero.
 A nivel del saldo de cuenta y clase de transacciones.
Sistemas de Contabilidad y Control Interno.
 Limitaciones inherentes de los controles internos.
 Comprensión de los sistemas de contabilidad y control interno.
 Sistema de Contabilidad.
 Ambiente de Control.
 Procedimientos de Control.
Riesgo de control.
 Evaluación preliminar del riesgo de control.
 Documentación de la comprensión y de la evaluación del riesgo de control.
 Pruebas de control.
 Calidad y oportunidad de la evidencia de auditoría.
 Evaluación final del riesgo de control.
 Relación entre las evaluaciones del riesgo inherente y del riesgo de control.
 Riesgo de detección.
 Riesgo de auditoría en el negocio pequeño.
 Comunicación de debilidades.

32
Interrelación de los componentes del riesgo de auditoría.
La evaluación del auditor del riesgo es:
Alta Media Baja
Alta Lo más baja Más baja Media
Media Más baja Media Más alta
Baja Media Más alta Lo más alta
La evaluación del
auditor del riesgo
inherente
07 NIA 7 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA.
Introducción.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de
calidad que comprende políticas y procedimientos de una firma de Auditoría respecto del trabajo de
Auditoría en general y los procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una
Auditoría particular.
Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto a nivel de la
firma de Auditoría como en las Auditorías en particular.
Contenido.
Firma de Auditoría.
Auditorías Particulares.
 Dirección.
 Supervisión.
 Revisión.
Perspectiva del Sector Público.
08 NIA 8 EVIDENCIA DE AUDITORÍA.
Propósito.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y
calidad de evidencia de auditoría que se tienen que obtener cuando se auditan estados financieros y
los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.
El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría.

La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida
completamente de los procedimientos sustantivos.
Evidencia de auditoría significa la información obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones
sobre las que se basa la opinión de auditoria. La evidencia de auditoría comprenderá documentos
fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de
otras fuentes.
Las pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria sobre la
adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Los procedimientos sustantivos significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoría
para detectar representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros, y son de
dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y balances y procedimientos analíticos.
33
Evidencia suficiente apropiada de auditoría.
Procedimientos para obtener evidencia de auditoría.
 Inspección.
 Observación.
 Investigación y confirmación.
 Cómputo.
 Procedimientos analíticos.
Consideraciones adicionales para partidas específicas (adéndum).
El propósito de éste adéndum a la NIA 8, es establecer normas y proporcionar lineamientos
adicionales con respecto a la Evidencia de Auditoría de ciertos montos específicos de los estados
financieros y a otras revelaciones.
La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA y su adéndum ayudará al
auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos específicos de los estados
financieros y otras revelaciones consideradas.
Contenido:
 Asistencia a conteo físico del inventario.
 Confirmación de cuentas por cobrar.
 Investigación respecto de litigios y reclamaciones.
 Valuación y revelación de inversiones a largo plazo.

34
 Información por segmentos.
09 NIA 9 DOCUMENTACIÓN.
Introducción.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la
documentación en el contexto de la Auditoría de Estados Financieros.
El Auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la Opinión de Auditoría
y dar evidencia de que la Auditoría se llevó a cabo de acuerdo a las NIA’s.
Documentación significa el material (papeles de trabajo) preparado por y para la Auditoría, u
obtenidos o retenidos por el Auditor en conexión con el desempeño de la Auditoría.
Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos almacenados en papel, película (microfilm),
medios electrónicos u otros medios.
Los papeles de trabajo:
 Auxilian en la planeación y desempeño de la Auditoría.
 Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de Auditoría y,
 Registran la evidencia de Auditoría resultante del trabajo de Auditoría desempeñado para
apoyar la Opinión del Auditor.
 Forma y contenido de los papeles de trabajo.
 Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles de trabajo.
10 NIA 10 Consideración del trabajo de Auditoría Interna.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos
al considerar el trabajo de auditoría interna.
Esta NIA no trata de casos cuando el personal de auditoría interna ayuda al auditor externo a llevar
acabo procedimientos de auditoría externa.
Los procedimientos anotados en ésta NIA necesitan ser aplicados sólo a actividades de auditoría
interna que sean relevantes a la auditoría de los estados financieros.
El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre
los procedimientos de auditoría externa.
Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría expresada y por la
determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa,
ciertas partes del trabajo de auditoría interna pueden ser útiles para el auditor externo.

35
Contenido:
 Alcance y objetivos de la auditoría interna.
 Relación entre auditoría interna y el auditor externo.
 Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna.
 Planeación del tiempo para enlace y coordinación.
 Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna.
11 NIA 11 FRAUDE Y ERROR.
Introducción.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad
del Auditor para considerar el fraude y el error en una Auditoría de Estados Financieros.
Al planear y desempeñar procedimientos de Auditoría y al evaluar y reportar los resultados
consecuentes, el Auditor, debería considerar el riesgo de representaciones erróneas de importancia
relativa en los Estados Financieros resultantes de fraude o error.
El término FRAUDE se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la
administración, empleados o terceras partes que da como resultado, una representación errónea de
los Estados Financieros.
El fraude puede implicar:
 Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
 Malversación de activos.
 Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos.
 Registro de transacciones sin sustancia.
 Mala aplicación de políticas contables.
El término ERROR se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados Financieros.
Los errores pueden implicar:
 Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables.
 Omisión o mala interpretación de hechos.
 Mala aplicación de políticas contables.
Responsabilidad de la administración.
Responsabilidad del auditor.
 Evaluación del riesgo.
 Detección.

36
Limitaciones inherentes a una Auditoría.
Procedimientos cuando hay indicación de que puede existir fraude o error.
Reporte de fraude o error.
 A la administración.
 A los usuarios del dictamen del auditor.
 A las autoridades reguladoras y ejecutoras.
Retiro del Trabajo.
Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error.
12 NIA 12 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS.
Propósito:
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicación de
procedimientos analíticos durante una auditoría.
El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeación y de revisión global
de la auditoría.
Los procedimientos analíticos pueden también ser aplicados en otras etapas.
Concepto.
Procedimientos analíticas significa el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo la
investigación resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de las cantidades pronosticadas.
Incluyen.
Comparaciones de la información financiera:
Información comparable de períodos anteriores.
 Resultados anticipados de la entidad tales como presupuestos o pronósticos o expectativas
del auditor
 Información similar de la industria con promedios de la industria o con otras entidades de
tamaño comparable en la misma industria.
Consideraciones de relaciones:

 Entre elementos de información financiera que se esperarían se conformarán a un patrón
37
predecible basado en la experiencia de la entidad.
 Entre información financiera e información no financiera relevante.
Pueden usarse variados métodos para desempeñar los procedimientos analíticos. Estos van desde
simples comparaciones a análisis complejos usando técnicas avanzadas de estadística.
Los procedimientos analíticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los
estados financieros de componentes (subsidiarias) y a elementos individuales de información
financiera.
La selección de procedimientos, métodos y nivel de aplicación, por el auditor, es un asunto de juicio
profesional.
Los procedimientos analíticos son usados para ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad
y alcance de procedimientos de auditoría.
Los procedimientos analíticos son también usados como procedimientos sustantivos cuando su uso
puede ser más efectivo o eficiente que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de detección para
aseveraciones específicas de los estados financieros.
Los procedimientos analíticos sirven como una revisión global de los estados financieros en la etapa
de revisión final de la auditoría.
Contenido:
 Procedimientos analíticos al planear la auditoría.
 Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos.
 Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la auditoría.
 Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos.
 Investigación de partidas inusuales.
 Perspectiva del sector público.
NIA 13 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y
contenido del dictamen del auditor independiente como un resultado de una auditoría de los estados
financieros de una entidad.
El Auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida
como base para la expresión de una opinión sobre los estados financieros.
Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con un marco conceptual para informes financieros aceptable, ya sean las NIC’s o normas o
prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario considerar si los Estados Financieros
cumplen con los requerimientos legales.

El Dictamen del auditor debería contener una clara expresión de opinión escrita sobre los estados
financieros tomados como un todo.
38
Contenido:
Elementos básicos del Dictamen del Auditor.
 Título.
 Destinatario.
 Entrada o párrafo introductorio.
 Párrafo de alcance.
 Párrafo de opinión.
 Fecha del Dictamen.
 Dirección del Auditor.
 Firma del Auditor.
El Dictamen del Auditor.
Dictámenes modificados.
 Asuntos que no afectan la opinión del auditor.
 Asuntos que si afectan la opinión del auditor.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una opinión limpia.
 Limitación en el Alcance.
o Opinión con salvedad.
o Abstención de opinión.
o Desacuerdo con la administración.
14 NIA 14: OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS
FINANCIEROS AUDITADOS.
Propósito: se debe leer la otra información para identificar inconsistencias de importancia relativa
con los E.F. auditados.
Otra información: informe de la administración o consejo de directores sobre operaciones, aspectos
financieros, etc.
Acceso a otra información antes de la fecha del dictamen.
Se debe considerar esta otra información porque puede debilitarse la credibilidad del dictamen
sobre E.F. por inconsistencias.

39
El auditor no tiene responsabilidad específica de determinar que otra información sea apropiada.
Inconsistencia en E.F. no corrige el cliente - opinión con salvedad o adversa.
Inconsistencia en otra inf. Y cliente no corrige - párrafo de énfasis.
Exposición errónea es información incorrectamente declarada.
Exposición errónea en otra inf. - discutir el asunto con la adm. De la empresa.
Representación errónea de hechos - pedir a la adm. Consultar con un tercero.
Cliente se niega a hacer la revisión - notificar a la dirección general de la entidad.
15 NIA 15 AUDITORIA EN UN AMBIENTE DE SISTEMAS DE INFORMACIÓN POR
COMPUTADORA.
Introducción.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre los
procedimientos que deben seguirse cuando se conduce una Auditoría en un ambiente de Sistemas de
Información Computarizada (SIC).
Existe un ambiente SIC cuando está involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el
procesamiento, por parte de la entidad, de Información Financiera de importancia para la Auditoría,
ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por una tercera parte (outsourcing).
El Auditor deberá considerar como afecta a la Auditoría un ambiente de Sistemas de Información
Computarizada (SIC).
El objetivo y alcance globales de una Auditoría no cambia en un ambiente de SIC. Sin embargo, el
uso de una computadora cambia el procesamiento, almacenamiento y comunicación de la
información financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y control interno empleados por
la entidad.
Un ambiente SIC puede afectar:
 Los procedimientos seguidos por un Auditor para obtener una comprensión suficiente de
los sistemas de contabilidad y de control interno.
 La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la cual el Auditor
llega a la evaluación del riesgo.
 El diseño y desarrollo, por parte del Auditor de pruebas de control y procedimientos
sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la Auditoría.
Contenido.

40
 Habilidad y competencia.
 Planeación.
 Evaluación del riesgo.
 Procedimientos de Auditoría.
El Auditor debe considerar el ambiente SIC al diseñar los procedimientos de Auditoría para reducir
el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
Los objetivos específicos de Auditoría no cambian ya sea que los datos de contabilidad se procesan
manualmente o por computadora.
17 NIA 17 PARTES RELACIONADAS.
Propósito:
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor y los procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas y
de las transacciones con dichas partes.
El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría diseñados para obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría respecto de la identificación y revelación por la administración, de
las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de
importancia relativa para los estados financieros.
La administración es responsable de la identificación y revelación de las partes relacionadas y de las
transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad requiere que la administración implemente
sistemas de contabilidad y de control interno para asegurar que las transacciones con las partes
relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y reveladas en los
estados financieros.
El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industri de la entidad que permita
la identificación de los eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto de importancia
sobre los estados financieros.
Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas
características ordinarias de un negocio, el auditor necesita estar consciente de ellas.
Contenido:
 Existencia y revelación de partes relacionadas.
 Transacciones con partes relacionadas.
 Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas.
 Representaciones de la administración.
 Conclusiones e informes de auditoría.

18 NIA 18 Uso del trabajo de un Experto
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo
de un experto como evidencia de auditoría.
Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoría.
Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales
en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría.
La educación y la experiencia del auditor capacitan al auditor a ser conocedor de los asuntos de
negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una persona entrenada o
calificada para asumir la práctica de otra profesión u ocupación.
Un experto puede ser contratado por la entidad, contratado por el auditor, empleado por la entidad o
empleado por el auditor.
41
Contenido:
 Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto.
 Competencia y objetividad del experto.
 Alcance del trabajo del experto.
 Evaluación del trabajo del experto.
 Referencia a un experto en el dictamen del auditor.
19 NIA 19 MUESTREO DE AUDITORIA.
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el diseño y
selección de una muestra de Auditoría y la evaluación de los resultados de la muestra.
Esta NIA aplica igualmente a los métodos de muestreo tanto estadísticos como no estadísticos.
Cualquiera de los dos métodos, cuando se aplica apropiadamente, pueden brindar suficiente
evidencia apropiada de Auditoría.
Cuando use métodos de muestreo ya sea estadístico o no estadístico, el Auditor debería diseñar y
seleccionar una muestra de Auditoría.
Una vez seleccionada la muestra, debería desempeñar procedimientos de Auditoría a partir de ahí y
evaluar los resultados de la muestra a modo de proporcionar suficiente evidencia apropiada de
Auditoría.
Muestreo de Auditoría significa la aplicación de procedimientos de Auditoría a menos del 100% de
las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para dar posibilidad al Auditor

de obtener y evaluar la evidencia de Auditoría sobre alguna característica de las partidas
seleccionadas para formas o ayudar a formar una conclusión concerniente a la población.
Es importante reconocer que ciertos procedimientos de pruebas no caen dentro de la definición de
muestreo.
Las pruebas realizadas sobre el 100% de las partidas dentro de una población no implica muestreo.
De igual manera, aplicar procedimientos de Auditoría a todas las partidas dentro de una población
que tiene una característica particular no califica como muestreo de Auditoría con respecto a la
porción de la población examinada, ni con respecto a la población como un todo, ya que, las
partidas no fueron seleccionadas del total de la población sobre una base que se esperaba fuera
representativa.
Dichas partidas podrían implicar alguna característica de la porción restante de la población pero no
necesariamente serían la base para una conclusión válida sobre la porción remanente de la
población.
42
Diseño de la muestra:
 Objetivos de la Auditoría.
 Población.
 Estratificación.
 Tamaño de la muestra.
 Riesgo de muestreo.
 Error tolerable.
 Error esperado.
Selección de la muestra.
Evaluación de resultados de la muestra.
 Análisis de errores en la muestra.
 Proyección de errores.
 Evaluación del riesgo de muestreo.
Ejemplos de factores que influyen en el tamaño de la muestra para pruebas de control y para
procedimientos sustantivos.
21 NIA 21 HECHOS POSTERIORES.
Propósito:
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad
del auditor respecto de los hechos posteriores.

Hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del período y la
fecha del dictamen del auditor, así como los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen
del auditor.
El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el
dictamen del auditor.
43
Contenido:
 Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor.
 Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se
emitan los estados financieros.
 Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido emitidos.
 Oferta de valores al público.
22 NIA 22 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN.
Propósito:
El propósito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de
representaciones de la administración como evidencia de auditoría, los procedimientos que se deben
aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administración y la acción a tomar si la
administración se rehúsa a proporcionar representaciones apropiadas.
El auditor deberá obtener representaciones apropiadas de la administración.
Contenido:
Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los estados financieros.
Representaciones de la administración como evidencia de auditoría.
Documentación de representaciones de la administración.
Elementos básicos de una carta de representación de la administración.
Acción si la administración se rehúsa a proporcionar representaciones.

44
23 NIA 23 NEGOCIO EN MARCHA.
Propósito:
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor en la auditoría de los estados financieros respecto de la propiedad del
supuesto de negocio en marcha como una base para la preparación de los estados financieros.
Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados consecuentes,
el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la
preparación de los estados financieros.
El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros. Sin embargo,
el dictamen del auditor no es una garantía sobre la futura viabilidad de la entidad.
La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un
período que no exceda de un año después del final del período, se asume en la preparación de los
estados financieros en ausencia de información en contrario.
Contenido.
Propiedad del supuesto de negocio en marcha.
 Indicaciones financieras.
 Indicaciones en operación.
 Otras indicaciones.
Evidencia de auditoría.
Conclusiones e informes de auditoría.
 Supuesto de negocio en marcha considerado apropiado.
 Cuestión de negocio en marcha no resuelta.
 Supuesto de negocio en marcha considerado inapropiado.
24 NIA 24: EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
CON UN PROPÓSITO ESPECIAL.
Propósito compromisos de auditoría para propósitos especiales tales como:
 E.F. preparados con otros principios que no sean nec (base integral ver párrafo 9); ejemplo
base del efectivo, contabilidad gubernamental.
 Revisión de cuentas específicas.

 Cumplimiento de convenios contractuales.
 E.F. resumidos.
 Dictamen: clara expresión escrita de la opinión.
 Naturaleza exacta del trabajo, forma y contenidos del dictamen, acordar con cliente.
 Dictamen sobre uno o más componentes de los E.F. - importancia relativa en relación con
45
los E.F.
 A.E. dictamina sobre E.F. resumido solo cuando ha opinado sobre E.F.
 E.F. resumidos: se presentan con menos detalle que los E.F. normales.
 Cuando el A.E. emita una opinión sobre un componente debe considerar la opinión general
en relación con todos los estados financieros, especialmente si es una abstención de
opinión.
25 NIA 25 LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA.
Introducción
El propósito de ésta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de
importancia relativa y su relación con el riesgo de Auditoría.
El Auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de Auditoría cuando
conduzca una Auditoría.
La información es de importancia relativa si su omisión o representación errónea pudiera influir en
las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los Estados Financieros.
La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisión o representación errónea.
La importancia relativa ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que ser una
característica primordial cualitativa que deba tener la información para ser útil.
Contenido.
 Importancia relativa de la auditoría.
 La relación entre importancia relativa y el riesgo de Auditoría.
 Evaluación del efecto de representaciones erróneas.
TAREA: Investigar todo lo relacionado a las NAGA, NIA con ejemplos, análisis, defensa en
plenaria.

46
CAPITULO 2.
AUDITORIA FINANCIERA.
Objetivo.
Discutir las nuevas prácticas y procedimientos contemplados en la normativa de auditoria actual.
Antecedentes.
 Proceso contable y auditoría.
 Normas de auditoria generalmente aceptadas.
El Proceso De La Auditoría.
Planificación:
 Preliminar: Diagnóstico empresarial.
 Específica: Enfoque por componente.
Ejecución Del Trabajo.
 Aplicación de programas de trabajo y obtención de evidencia.
Comunicación De Resultados.
 El hallazgo de auditoría y el informe.
Monitoreo
 Seguimiento de aplicación de recomendaciones.
PLANIFICACIÓN PRELIMINAR O DIAGNOSTICO EMPRESARIAL.
Objetivos.
 Obtener una visión global de la empresa.
 Conocimiento de las principales actividades, metas y objetivos.
 Análisis general de la información.
 Identificación de rubros significativos.
 Decidir en forma preliminar los componentes.
EJERCICIO:
 Realizar un análisis vertical y horizontal con los estados financieros proporcionados.
 En cuanto al análisis horizontal sustentar sus resultados con el comportamiento de
indicadores financieros (prueba líquida, rotación de cuentas por cobrar, etc.).
 Realizar una Flujo Diagramación de actividades de adquisición de repuestos para una
maquinaria de producción.

47
Técnicas Para Obtener Información.
EJERCICIO:
1. Señale cuáles técnicas utilizaría en las diferentes fases del proceso de auditoría.
2. Exposición en plenaria.
3. Conclusiones.
EJERCICIO:
1. Escoja grupos de 3 personas.
2. Uno cumple el papel de entrevistador, otro de entrevistado y el tercero es observador.
3. Temas:
a. Faltantes de bodega, falta de indicadores de gestión, ausencia de planes operativos,
retraso en recuperación de cartera, bienes registrados a costos subvaluados, no se
realizaron constataciones físicas.
4. Conclusiones

53
Aplicación De La Evaluación De Control Interno.
En la auditoría financiera realizada a la empresa Hornados San Alfonso Inc. Usted procedió a
evaluar el control interno al rubro de cuentas por cobrar. Se determinaron los siguientes resultados:
 De la muestra de 10 operaciones 6 no cumplían con todas las autorizaciones.
 En la misma muestra únicamente cuatro operaciones fueron registradas oportunamente.
 Pese a que todos los elementos de esta muestra determinaban el cálculo de intereses por
mora, en ningún caso se registraron.
MUESTRA
RIESGO
CONFIANZA
10
6
4
10
6
4
10
10
0
30
22
8
RIESGO
30
100% = 73%
22
?
CONFIAN ZA
30
100% = 27%
8
?
Riesgo Medio se realizará una revisión del 40% de la Documentación.
EJERCICIO:
En la auditoría financiera realizada a la empresa Hornados San Alfonso Inc. Usted procedió a
evaluar el control interno al rubro de inventarios. Se determinaron los siguientes resultados:
 De la muestra de 8 operaciones, en 5 casos los bienes no fueron adquiridos a proveedores
calificados.
 En ninguno de los elementos de la muestra se realizó un análisis comparativo de ofertas.
 El registro contable fue oportuno en 3 casos.
 No hay evidencia de los documentos que respalden las compras en 4 adquisiciones.
 Presentación en plenaria.

54
Relación De La Evaluación De Control Interno Con Los Programas De Trabajo.
En la evaluación de control interno se determinan los controles clave que funcionan dentro de un
proceso y a base de una muestra representativa, se determina su grado de cumplimiento de acuerdo
a las escalas predefinidas.
 La relación con los programas de trabajo es de causa efecto.
 Los controles clave incumplidos afectan una o varias de las afirmaciones financieras
(veracidad, integridad y correcta valuación), dependiendo de cuales se incumplen se
determinan los objetivos del programa de trabajo.
 A su vez, los controles clave que no se cumplen satisfactoriamente, generan los
procedimientos del programa de trabajo.
 En conclusión se generan programas de trabajo a la medida.
Los riesgos en auditoría.
RIESGO INHERENTE: Se relaciona con la naturaleza propia del rubro evaluado. Lo afectan
factores como el volumen de operaciones, la experiencia del personal contable, la significatividad
del componente y observaciones de auditorías anteriores.
RIESGO DE CONTROL: Tiene relación directa con el funcionamiento de los controles internos.
A mayor confianza en los controles menor riesgo de control y viceversa.
RIESGO DE DETECCIÓN: Es la posibilidad de que pese a la aplicación de los procedimientos
de auditoría no se detecten errores significativos. Los factores que lo afectan son la experiencia de
los auditores, la dotación de equipo informático y recursos suficientes.
A mayor riesgo inherente y de control, se debe disminuir el riesgo de detección.
La matriz de decisiones por componente.

55
COMPONENTE RIESGO INHERENTE RIESGO DE
CONTROL
PROG. DE TRABAJO
Ingresos-cuentas
por
cobrar
ALTO
- Significatividad del
componente en
volumen de
operaciones
- Nuevo jefe de área
contable
- Observaciones en
auditorias
anteriores
ALTO
- De la
muestra de
10
operacion
es 6 no
cumplían
con todas
las
autorizaci
ones
- en la
misma
muestra
únicament
e cuatro
operacion
es fueron
registradas
oportunam
ente
- Pese a que
todos los
elementos
de esta
muestra
determina
ban el
cálculo de
intereses
por mora,
en ningún
caso se
registraron
OBJETIVOS:
Determinar la veracidad,
integridad y correcta
valuación del
componente
PROCEDIMIENTOS
- Determine la
muestra para
estudio a base
del riesgo de
control
- Verifique que el
cumplimiento de
todas las
autorizaciones
contempladas en
el reglamento
- Verifique la
oportunidad del
registro contable
- Cuantifique los
intereses de mora
y sugiera los
ajustes
pertinentes

56
Productos A Obtener Al Finalizar La Planificación Específica.
 Evaluación de control interno por cada componente.
 Matriz de decisiones por componente (riesgo inherente y de control).
 Programas de trabajo a la medida.
 Reporte de planificación especifica.
EJECUCIÓN DEL TRABAJO.
Objetivos.
 Aplicar los programas de trabajo.
 Obtener evidencia total para lograr un juicio sobre la gestión.
 Desarrollar los hallazgos de auditoria.
 Diseñar y organizar los papeles de trabajo.
 Mantener comunicación permanente con la empresa auditada.
Aplicación De Programas.
Dependiendo de los niveles de riesgo determinados en la fase anterior, y en cumplimiento a los
procedimientos incluidos, es necesario aplicar pruebas de cumplimiento o pruebas sustantivas,
según se requiera.
Pruebas de cumplimiento: prueban la efectividad de las políticas y actividades de control interno.
Pruebas sustantivas: aplicación de técnicas de auditoría para profundizar en ciertos controles no
aplicados que impidieron el logro de objetivos y metas.
EJERCICIO
 Prepare un programa de trabajo con todos los elementos necesarios.
 Utilice la información y procedimientos sugeridos en la matriz de decisiones por
componente que se preparó en taller.
La Evidencia En Auditoría.
Es un factor crítico para la consecución de los objetivos de la auditoría, por lo tanto debe ser
relevante, competente, suficiente y oportuna.
Tipos de evidencia.

57
 Física, testimonial, documental, electrónica.
Se documenta en papeles de trabajo.
Características básicas de los papeles de trabajo:
 Fechados, firmados y supervisados.
 Completos, precisos, legibles y claros.
 Referentes a asuntos significativos.
Atributos Del Hallazgo.
Condición:
 Operación, actividad o transacción; indica el grado en que los criterios se lograron, es la
situación encontrada. Razonabilidad de saldos.
Criterio:
 Norma o parámetro con el cual el auditor mide la condición. Principios y normas de
contabilidad.
Causa:
 Razón fundamental por la que se presentó la condición o el motivo por el que no se cumplió
el criterio o la norma.
Efecto:
 Es la consecuencia real o potencial de la comparación entre la condición y el criterio.
Archivo De Papeles De Trabajo.
Desde las fases de planificación se generan papeles de trabajo que se los debe organizar y archivar
en forma adecuada para facilitar su ubicación y manejo hasta que el equipo de trabajo concluya sus
actividades en la empresa auditada.
 Archivo permanente.
o Base legal, misión, visión, objetivos, estratégicos.
o Organización, áreas sustantivas y de apoyo.
o Información financiera, fuentes de financiamiento.
o Tablero de indicadores.
 Archivo de planificación.
o Administración de la auditoría, planificación preliminar, planificación específica,
supervisión.

58
 Archivo corriente.
o Información resumen.
o Documentación del trabajo por cada componente.
Productos Obtenidos De La Ejecución Del Trabajo.
 Papeles de trabajo organizados en sus respectivos legajos.
 Hojas de desarrollo de hallazgos.
 Tramite de resultados preliminares a la administración de la empresa.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS.
Objetivos.
 Establecer conclusiones con respecto a los comentarios.
 Elaborar el informe de auditoría.
 Plantear recomendaciones.
En el transcurso de una auditoría, los auditores mantendrán constante comunicación con los
servidores de la entidad u organismo bajo examen, dándoles la oportunidad para presentar pruebas
documentadas, así como información verbal pertinente respecto de los asuntos sometidos a examen;
la comunicación de los resultados se la considera como la última fase de la auditoría, sin embargo
debe ser ejecutada durante todo el proceso.
El Informe De Auditoria.
El informe de auditoría financiera constituye el producto final del trabajo del auditor, a través del
cual, genera un valor agregado, que permitirá a la entidad auditada mejorar el desempeño de sus
actividades, que dependiendo del tipo de auditoria, puede incluir, la siguiente información:
Auditoría Financiera.
 Dictamen profesional a los estados financieros.
 Notas a los estados financieros.
 Información financiera complementaria.
 Carta de Control Interno.
 Comentarios sobre hallazgos, conclusiones y recomendaciones, en relación con los aspectos
examinados.

59
Estructura Y Tipos De Dictamen.
Estructura:
 Párrafo introductorio.
 Párrafo de alcance.
 Párrafos de salvedades (si las hay).
 Párrafo de opinión.
Tipos De Dictamen.
 Sin salvedades.
 Con salvedades.
 Negativo.
 Abstención.
Requisitos Y Cualidades Del Informe:
 Concisión.
 Respaldo adecuado.
 Objetividad.
 Tono constructivo.
 Importancia del contenido.
 Utilidad y oportunidad.
 Claridad.
Productos De La Comunicación De Resultados.
 Comunicaciones enviadas, recibidas.
 Informes parciales, actas de sesiones de trabajo, puntos de vista de los funcionarios de la
empresa.
 Comentarios, conclusiones y recomendaciones incluidos en el informe-borrador.
MONITOREO.
Objetivos.
 Divulgar y homologar las recomendaciones de auditoría.
 Crear un plan de implantación de recomendaciones.
 Comprometer a la administración de la empresa.

60
Tramite De Resultados.
El plan de implantación permite al auditor aplicar el monitoreo en cuanto a plazos,
responsabilidades y posibles correctivos. De esta gestión se deja constancia en un informe a la
gerencia de auditoria para coordinar con la empresa las acciones pertinentes.
Compromiso De Aplicación De Recomendaciones.

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