Semana 4 sistema nacional de control

UNIVERSIDAD NACIONAL
“SAN AGUSTIN” - AREQUIPA

ASIGNATURA
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
Sesión 4

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Augusto JAVES SANCHEZ
Lic. Administración
http://cursosparaemprendedores.blogspot.com
Maestría en Gestión Estratégica de Organizaciones
http://facebook.com/cursospara.emprendedores Doctorado en Administración

LEY N° 27785 ”LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL
DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA
REPÚBLICA” de 13 de julio de 2002

 Establece las normas que regulan el ámbito, organización, atribuciones y
funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General
de la República.
 Propende al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental para:
• Prevenir y verificar, la correcta, eficiente y transparente utilización y
gestión de los recursos y bienes del Estado.
• Desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las
autoridades, funcionarios y servidores públicos.
• Cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones
sujetas a control.
• El mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la
Nación.

Ámbito de aplicación
• El Gobierno Central, sus entidades y órganos autónomos, que bajo
cualquier denominación formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo
las Fuerzas Armadas y la Policía Nacional y sus respectivas instituciones.
• Los Gobiernos Regionales y Locales e Instituciones y empresas
pertenecientes a los mismos, por los bienes materia de su participación
accionaria.
• Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y
del Ministerio Público.
• Los Organismos Autónomos creados por la Constitución Política del
Estado y por Ley e Instituciones y personas de derecho público.

Ámbito de aplicación

 Los organismos reguladores de los servicios públicos y las
entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los
compromisos de inversión provenientes de contratos de
privatización.
 Las empresas del Estado, así como aquellas empresas en la
que éste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma
societaria que adopten, por los recursos y bienes materia de
esa participación.
 Las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales por los recursos y bienes del Estado que
perciban o administren.

Control Gubernamental

 Supervisión, vigilancia y verificación de los
actos y resultados de la gestión pública, en
atención al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economía en el uso y
destino de los recursos y bienes del
Estado.
 Cumplimiento de las normas legales y de
los lineamientos de política y planes de
acción, evaluando los sistemas de
administración, gerencia y control, con
fines de su mejoramiento a través de la
adopción de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
(Art. 6° de la Ley 27785)

Tipos de Control Gubernamental

•Control Interno
–Es el ejercicio previo, simultáneo y posterior que realiza la
entidad sujeta a control, con la finalidad de que la gestión
de sus recursos, bienes y operaciones se efectúe correcta y
eficientemente.
–El control interno previo y simultáneo compete
exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores
públicos, como responsabilidad de las funciones que le son
inherentes.
–El control posterior es ejercido por los responsables
superiores del servidor o funcionario ejecutor en función
del cumplimiento de las disposiciones establecidas por el
Órgano de Control Institucional, según sus planes anuales.
(Art. 7° de la Ley 27785)

Tipos de Control Gubernamental
•Control Externo
– Políticas, normas, métodos y procedimientos técnicos que compete
aplicar a la CGR u otro órgano del Sistema, con el objeto de
supervisar, vigilar la gestión, la captación y el uso de los recursos y
bienes del Estado.

– Es de carácter selectivo y posterior.

– Puede ser preventivo o simultáneo cuando se determine
taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa.

– Se pueden efectuar inspecciones y verificaciones, diligencias,
estudios e investigaciones necesarias para fines de control.

Definición de Sistema Nacional de Control

El Sistema Nacional de Control, es el
conjunto de:
• órganos de control;
• normas;
• métodos; y,
• procedimientos
estructurados e integrados
funcionalmente, destinados a conducir y
desarrollar el ejercicio del control
gubernamental en forma descentralizada

Ley 27785 - Art. 12.- Definición

Órganos del Sistema Nacional de Control
Contraloría General
de la República – CGR
(Ente Técnico Rector)

Órganos de Control
Órganos del
Institucional - OCI
Sistema Nacional
(Ministerios, Gobiernos Regionales,
de Control
Fuerzas Armadas, Policía Nacional,
SNC
Municipalidades, Empresas, etc.)

Sociedades de
Auditoría - SOA
(Designadas por la CGR, para efectuar
Auditorias Financieras Anuales)

Normas del Sistema Nacional de Control
Nivel Título Contenido
La Constitución Política, constituye el primer marco
Constitución jurídico y fundamental, que establece la estructura de un
I Política del Estado, rige las relaciones entre los poderes del Estado,
Estado define sus atribuciones y los principales derechos y
deberes
Ley 27785 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
II Contraloría General de la República
Ley 28716 Ley de Control Interno de las Entidades del Estado
Normativa Reglamentos autorizados por la Ley OSNC y de la CGR;
III
General Normas de Control Interno para el Sector Publico
Normativa Constituido por el Marco Normativo del control
IV
Específica gubernamental, expedido por RC
Documentos Documentos de naturaleza metodológica, comprende
V
Orientadores Guías Técnicas y Documentos de Trabajo

Métodos del Sistema Nacional de Control
I. Auditoría Financiera

II. Examen Especial
Acciones
de III. Auditoría de Gestión
Control
IV.

Métodos del V.
Sistema Nacional
de Control De Control Previo (CGR)

Evaluación de Denuncias
Actividades
de Evaluación Medidas de Austeridad
Control
Evaluación del Nepotismo
Seguimiento Medidas Correctivas

¿Cómo se realiza una Acción de Control ?
Origen de la Auditoría:
Plan Operativo - Denuncia - Plan de Auditoría
Solicitud Congreso
Programa de
Planificación de la Auditoría Auditoría

Comunicación de
Ejecución del Programa de Hallazgos
Auditoría
Informe
Trabajo de Campo

Emisión del Informe

Informe

Normas de Auditoría

“Una Norma de Auditoría es una medida de actuación o un

criterio establecido por una autoridad profesional. Es un medio

para medir la actuación del auditor”.

FUENTE: PRINCIPIOS BASICOS DE AUDITORIA- ARTHUR W. HOLMES, CPA


• Contribuyen a que las auditorías sean evaluaciones
imparciales, objetivas y confiables de la gestión
gubernamental.
• Constituyen un valioso marco de referencia para el control
gubernamental.

FUENTE:NAGU


• Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas - NAGA.

• Normas Internacionales de Auditoría - NIA.

• Normas de Auditoría Gubernamental NAGU.

• “Statement on Auditing Standard” - SAS.

Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas - NAGA.

• Emitidas por el Instituto Americano de Contadores Públicos
(SAS 1).
• Vigentes en el Perú a partir de 1971 al ser aprobadas por el III
Congreso Nacional de Contadores Públicos.
• Requisitos de calidad, que deben observarse para el
desempeño del trabajo de auditoría profesional.

Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
- NAGA.
• Normas Generales o Personales
– Entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditores.
– Independencia de criterio.
– Cuidado profesional en la ejecución de la auditoría y en la
preparación del dictamen.

NAGAs.

• Normas de Ejecución de la Auditoría.
– Planificación apropiada y debida supervisión.
– Estudio y evaluación apropiado de la estructura de
control interno.
– Obtención de evidencia competente y suficiente,
mediante la inspección, observación, indagación y
confirmación para proveer una base razonable para la
opinión.

NAGAs.

• Normas de preparación del Dictamen.
– EE.FF. presentados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
– Uniformidad en la aplicación de los principios.
– Presentación de los EE.FF. en forma razonablemente
apropiada.
– Expresión de una opinión sobre los EE.FF. tomados en
su integridad o la aseveración de que no puede
expresarse una opinión.

• Las Normas Internacionales de Auditoría- NIAs.-
• Pronunciamientos emitidos por el Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de
Contadores -IFAC (siglas en inglés).

• Normas internacionales aplicables a la profesión contable del
Perú y en particular a la especialidad de la auditoría
independiente.

• Consecuencia lógica del proceso de evolución de las NAGAs.

• Ordenadas en temas y secciones.

“Statement on Auditing Standard” -SAS
aprobadas y publicadas por el Instituto Americano de
Contadores Públicos-AICPA
Normas aplicables a la auditoría de estados financieros en los
Estados Unidos de Norteamérica y en Auditorías de EE. FF. de
Proyectos financiados por el BID, USAID, AID y BIRF por el
origen de los recursos.
Estas Declaraciones ofrecen lineamientos para auditores en el
cumplimiento de su responsabilidad.

Pronunciamientos Técnicos del Colegio de
Contadores Públicos de Lima.

Nº 3: El Dictamen del Auditor Independiente.
Nº 4: Dictámenes de Auditoría con Fines Especiales.
Nº 5: Dictamen sobre Estados Financieros Consolidados,
Combinados, Referencia de Otros Auditores y Auditorías
Conjuntas.

• Normas de Auditoría Gubernamental-NAGU,
aprobadas por Resolución de Contraloría Nº 162-
95-CG de 22.Set.95 y sustitutorias.

– Definen los requisitos de orden personal y profesional
del auditor gubernamental.
– Orientadas a uniformar el trabajo de la auditoría
gubernamental y obtener resultados de calidad.
– Permiten la evaluación del desarrollo y resultado del
trabajo.

...Normas de Auditoría Gubernamental

– Son de cumplimiento obligatorio por los
auditores de:
• La Contraloría General.
• Los Órganos de Control Institucional
• Sociedades de Auditoría designadas por la CGR.
• Profesionales y/o especialistas de otras disciplinas
que participan durante el proceso de la auditoría
gubernamental.

Auditoría Gubernamental

“Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecución, en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe”.

Objetivos de la Auditoría Gubernamental:

• Evaluar correcta utilización de los recursos públicos.
• Verificar cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias.
• Determinar razonabilidad de la información financiera.
• Cumplimiento de metas y objetivos previstos.
• Recomendaciones para mejorar la gestión pública.
• Fortalecer el Sistema de Control Interno de la entidad.

Tipos de Auditoría Gubernamental
El tipo de la Auditoría Gubernamental se define por sus
objetivos.
• Auditoría Financiera.
DICTAMEN
P
R
• Auditoría de Gestión. O
INFORME D
U
• Examen Especial C
INFORME T
O

Auditor Gubernamental
“Es el profesional que reúne los requisitos necesarios para

el ejercicio del trabajo de auditoría en las entidades sujetas

al Sistema Nacional de Control, aplicando las NAGA, las NIA

y las NAGU”.

Código de Ética del Auditor Gubernamental

Exigencias éticas cuya forma y espíritu deben ser tomados en
cuenta por los auditores gubernamentales.
•Aptitud de Servicio.
•Calidad de Servicio.
•Compromiso con el País.
•Cordialidad.
•Cuidado y Esmero Profesional.
•Independencia, Objetividad e Imparcialidad.
•Probidad administrativa.
•Reserva o confiabilidad.
•Tecnicismo.
•Vocación por la verdad y la transparencia.

Aprobado por Resolución de Contraloría Nº 077-99-CG de 07.Jul.99

Normas de Auditoría Gubernamental- NAGU

NAGU 1 Normas Generales

Cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo

1.10 1.20 1.30 1.40
Entrenamie Cuidado y
1.50 1.60
nto Técnico
Indepen- Esmero Confiden- Participaci
Control
ón de
y dencia Profesional cialidad de
Profesio-
Capacidad nales y/o Calidad
Profesional Especia-
listas

Normas de Auditoría Gubernamental- NAGU

• NAGU 2 Normas relativas a la Planificación de la

Establecen los criterios técnicos generales para una
apropiada planificación de la auditoría

2.10 2.20 2.30 2.40
Planificación Planeamien Programa Archivo
General (*) de Permanente
to de la
Auditoría Auditoría

(*)SOAs exceptuadas

Gubernamental- NAGU
NAGU 3 Normas relativas a la Ejecución
de la Auditoría Gubernamental

Normas para la realización de la auditoría

3.10 3.20
3.30 3.40 3.60 3.70
Evaluación
Evaluación del
Supervisió 3.50 Comunica-
cumplimiento Evidencia Carta de
de la n del Papeles
de las suficiente, ción de Represen-
Estructura disposiciones Trabajo de de
competent Hallazgos
del Control legales y Auditoría Trabajo tación
ey
Interno Reglamentari
as
relevante

Gubernamental- NAGU
NAGU 4 Normas relativas al Informe de

Criterios técnicos para el contenido, elaboración y presentación del
Informe de Auditoría Gubernamental

4.60
4.40 Seguimien
4.20 4.30 4.50
4.10 Conteni to de
Oportu- Caracte- Informe
Elaboración recomenda
nidad del rísticas del do del Especial
del Informe -ciones de
Informe Informe Informe
auditorías
anteriores

Técnicas de Auditoría

• Métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor
utiliza para lograr la información y comprobación necesaria
para fundamentar su opinión y conclusiones.
• Su empleo se basa en el criterio o juicio del auditor.
• Generalmente se clasifican en base a la acción que se va a
ejecutar.

Principales Técnicas de Auditoría
Comparación,
Verificación Ocular Observación

Verificación Verbal Indagación, entrevistas,
encuestas

Verificación escrita Análisis, Confirmación,
Tabulación, Conciliación.

Verificación Comprobación, Computación,
documental Rastreo, Revisión selectiva.

Inspección
Verificación física

Prácticas de Auditoría

• Son las operaciones o labores de auditoría (no consideradas
como técnicas) efectuadas como parte del examen.
• Son elementos auxiliares muy importantes.

• Normalmente se les confunde como técnicas.

Principales Prácticas de Auditoría

Sirven en las labores de auditoría como elementos auxiliares.

PRUEBAS MUESTREO SINTOMAS
SELECTI- ESTADISTICO (SEÑAL O INTUICION SOSPECHA
VAS (CÁLCULO DE INDICIO DE (SEXTO (ACTITUD DE
PROBABI- ALGUN A SENTIDO) DESCONFIAR)
A JUICIO
LIDADES) COSA)
DEL
AUDITOR

Procedimientos de Auditoría

• Conjunto de técnicas que forman el examen de una partida o
de un conjunto de hechos o circunstancias.
• La combinación de técnicas y prácticas de auditoría, depende
del criterio del auditor.

 Pruebas de Cumplimiento

Están dirigidas a tener una seguridad razonable de que aquellos

controles internos en los que se basa la confianza del auditor están

vigentes.

 Pruebas Sustantivas

– Pruebas de detalles de las transacciones y de los saldos.

– Análisis de índices y tendencias importantes, incluyendo la

investigación de fluctuaciones y partidas poco usuales.

•NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE
“El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y

relevante mediante la aplicación de pruebas de control y

procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar

razonablemente los juicios y conclusiones que formule

respecto al organismo, programa, actividad o función que sea

objeto de auditoría”.

Características de la Evidencia

SUFICIENCIA:
– Objetiva y convincente.
– Veraz y adecuada.
COMPETENCIA
• Válida y confiable.
RELEVANCIA
– Relación lógica y patente con el hecho que se
quiere demostrar o refutar.

Clasificación de la Evidencia

DOCUMENTAL
FISICA
Información elaborada por
Se obtiene mediante la
inspección u la administración
observación directa de relacionada con su desempeño
los hechos y las que establecen las
normas procesales.

TESTIMONIAL ANALÍTICA
Se obtienen de terceros en Comprende los cálculos,
forma de declaraciones comparaciones,
hechas en el curso razonamientos y separación
de las investigaciones de la información
y entrevistas en sus componentes

LA NAGU 3.50 - PAPELES DE TRABAJO

• “El auditor debe organizar un registro completo y detallado

de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas en

forma de papeles de trabajo”.

¿Qué son los Papeles de Trabajo?

• Evidencia documental del trabajo del auditor.

• Conjunto de cédulas y documentos conteniendo información

preparada u obtenida y conservada por el auditor.

... Qué son los Papeles de Trabajo?

• Constancia del trabajo que el auditor juzgó necesario
realizar, cómo lo realizó y de sus conclusiones.
• Evidencia del cumplimiento de las NAGU.
• Base del informe del auditor y la prueba de la
responsabilidad profesional correspondiente.

Objetivos de los Papeles de Trabajo

• Contribuir a la planificación y ejecución de la auditoría.

• Constituir la fuente primordial para la redacción del
informe y la evidencia del trabajo realizado.

• Facilitar la revisión y supervisión del trabajo de auditoría.

• Servir como antecedentes para futuras auditorías.

Importancia de los Papeles de Trabajo

• Proporcionan el sustento para el Informe.

• Facilitan la conducción y supervisión de la auditoría.

• Permiten la revisión de la calidad.

• Excepcionalmente en procesos legales, sirven para defenderse en
el caso de que se le atribuya negligencia o fraude.

• Como guía para auditorías subsecuentes de una misma entidad o
cliente.

Formas de los Papeles de Trabajo

• Forma de datos contenidos en documentos.
• Películas.
• Medios de almacenamiento magnético, electrónico e
informático.

Tipos de hojas utilizadas para la elaboración de los
Papeles de Trabajo

Para la mayoría de las cédulas de trabajo:
– Hojas de tamaño estándar de siete columnas.

– Hojas de doble tamaño estándar de 14 columnas.

Tipos de hojas utilizadas para la elaboración de los
Papeles de Trabajo

Para documentar entrevistas, inspecciones y otras
labores presentadas en forma narrativa
– Hojas rayadas de tamaño estándar.

Requisitos que deben cumplir los Papeles de
Trabajo
1. Completos y exactos.
2. Claros, comprensibles y detallados.
3. Legibles y ordenados.
4. Solo información relevante.
5. Información sobre cada fase de la auditoría.
6. Reflejo de las cualidades de destreza y experiencia del
auditor que los elabora.

Tipos de Cédulas
Cédulas Auxiliares

Cédula Matríz
Cédulas Sumarias

Cédulas Analíticas

Cédula principal Se originan de las
cédulas matrices.
Presenta en forma Presentan las diferentes
global montos cuentas de un rubro o
objeto del examen secuencia de una
o áreas transacción o área
(procesos)a operativa o proceso.
examinarse

Consideraciones sobre la elaboración de los
Papeles de Trabajo.

• El encabezamiento de cada cédula incluirá:
– Nombre y siglas de la entidad auditada.
– Tipo de Examen.
– Período del examen.
– Título de la Cédula de Trabajo.

Encabezamiento de los P/T

(Entidad) Universidad “La Esperanza”
(Tipo Examen) Examen Especial al Area
de Abastecimiento
(Período) Del 01.Ene.98 al 31.Dic.2000
(Título) Licitaciones Públicas

... Consideraciones sobre la elaboración de los
Papeles de Trabajo.

• En la parte inferior:
• En el lado derecho el código de acuerdo al índice que
corresponda.
• En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona
que la preparó y de quien la revisó, así como las fechas
de preparación y de revisión.

... Información que debe ser consignada en los
Papeles de Trabajo.

• Pueden prepararse a lápiz o lapicero de color o tinta negra.
• Contenido conciso mostrando relación directa con el trabajo
realmente ejecutado.
• Indicar la fuente de información.
• Las aseveraciones que contienen deben estar respaldadas y
sustentadas.
• Pulcritud y exactitud.
• Los nombres y apellidos y razones sociales deben estar
correctamente escritos.

Papeles de Trabajo.

• Referenciación cruzada con otros papeles de trabajo
relacionados con el programa de auditoría.

• Un solo asunto por cédula.

• Llenadas sólo por el anverso.

• Información y documentación obtenida como listados
informáticos deben ser autorizadas y visadas por los niveles
correspondientes.

Papeles de Trabajo.

• Fotocopias debidamente autenticadas (dependiendo el
caso).
• Confirmaciones de terceros, para ser considerados
papeles de trabajo deberán contar con: marcas de
auditoría, comentarios, conclusiones, codificados,
referenciados y firmados o visados por los auditores que
efectuaron el trabajo.

... Información que debe ser
consignada en los Papeles de
Trabajo.

• No existe una forma estándar para los P/T, siempre
es necesario que el auditor utilice su criterio
profesional.
• Los P/T de años anteriores deben ser usados como
una guía para el tipo de trabajo a realizarse, porque
de lo contrario no se mejoraría su contenido, su
presentación ni la forma de obtener evidencias.

... Consideraciones sobre la elaboración de
los Papeles de Trabajo.
• La eficiencia de un auditor se mide en sus P/T.

DESCUIDO
HÁBITOS DE
TRABAJO
DESORDENADOS PENSAMIENTOS
DESORDENADOS

DESINTERÉS DEFICIENTE
VERIFICACIÓN

Fallas comunes en la elaboración de los Papeles
de Trabajo.

• No existe evidencia de que se efectuó el estudio y
evaluación del control interno.
• No indican cuando se aclaran los problemas que surgieron
en el curso de la auditoría.
• Listados informáticos sin ninguna marca de auditoría.
• Archivos llenos de fotocopias.

...Fallas comunes en la elaboración de los
papeles de trabajo.

• No hay referencia cruzada.
• No hay indicación de los procedimientos realizados.
• Información insuficiente sobre un determinado hecho.
• Cédulas Resúmenes incompletas(*)

(*) Deben contener Objetivo, Labor realizada, Resultados Obtenidos, Conclusiones y
Recomendaciones)

...Fallas comunes en la elaboración de los papeles de
trabajo.

• Falta cerrar todos los circuitos de una transacción u operación.
• Falta de referencia en las cédulas que han originado un ajuste
de auditoría.
• No señalar las bases para la valuación de los activos ni las
políticas de depreciación (EE.FF).

...Fallas comunes en la elaboración de los
papeles de trabajo.

• No se cuenta con la Carta de Representación.
• No se indica la fuente de la que se ha obtenido información.
• No se indica quién elaboró la cédula ni cuándo.
• No hay evidencia de la revisión del encargado y supervisor.

Marcas de Auditoría

•Signos elaborados para identificar y explicar
procedimientos de auditoría realizados.
•Indican la naturaleza y extensión de la verificación
aplicada en cualquier etapa.
•También se les conoce como símbolos, claves, tildes.

Clases de Marcas de Auditoría

Con significado Con leyenda a criterio
del auditor
uniforme
• Significado no
• Estandarizadas. convencional.
• Significado adecuado a
• Tienen el mismo
cada caso e indicado en
significado para todas c/u de las hojas de
las auditorías. trabajo.

Reglas para la aplicación de las
Marcas de Auditoría
• Uso del lápiz o lapicero rojo.
• El supervisor empleará lápiz o lapicero de color
distinto.
• Su significado debe incluirse en la última hoja de
cada rubro o área examinada, utilizando hojas de 14
columnas.
• No se deben registrar sin haberse efectuado el
procedimiento.

Marcas de Auditoría con Significado
Uniforme
Cotejado, comprobado, correcto.

Verificado y revisado con
documentación
sustentatoria.
Sustentatoria:Verificado con libros
oficiales y auxiliares de contabilidad y
registros presupuestales.

Suma correcta vertical.

Suma correcta horizontal.

Cálculo verificado.

Marcas de Auditoría con Significado
Uniforme
Circularizado.

Circularización confirmada.

Verificación física.

Operación autorizada.

Pago Posterior.

Cobro Posterior.

Ejemplo de Marcas de Auditoría con
leyenda a criterio del auditor
Colocada bajo una cantidad en un registro, para
señalar la última partida del período actual que se
haya examinado.

En el balance de comprobación al lado de una
S cuenta para indicar que será necesario elaborar
una cédula respecto a dicha cuenta.

Cuando la cédula de auditoría mencionada en el
S inciso anterior ha sido concluida.

Cuando un comentario ha sido investigado y a
su vez aceptado, o bien que se haya ajustado y
aceptado.
Ejemplos tomados de Principios Básicos de Auditoría de Arthur W. Holmes CPA.

...Ejemplo de Marcas de Auditoría
con leyenda a criterio del auditor

y Efectuado recuento en forma
selectiva.

N/A No Aplicable

A,B,C... Observaciones

C/I 1, C/I 2 ... Observaciones

Archivos de Auditoría

• El auditor debe conservar la información que ha
obtenido durante la auditoría. Debe agruparla y
ordenarla en archivos o legajos.
• Los archivos se clasifican en:
– Archivo Permanente.- Se custodia la información de la
entidad que no es de naturaleza variable y que será
importante en los próximos ejercicios.
– Archivo Corriente(*).- Custodia la información de la
auditoría en curso.
También llamado archivo de la auditoría en curso.

Clasificación de los Archivos
ARCHIVO PERMANENTE. ARCHIVOS CORRIENTES

II .- DE PLANIFICACIÓN (L)
I .-PERMANENTE (P)
III.- CORRIENTE DE AUDITORÍA
FINANCIERA (F)
IV.-CORRIENTE DE AUDITORÍA DE
GESTIÓN (G)
V.- DE EXAMEN ESPECIAL (E)
VI.- COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS
(OC O DR)

VII .- RESUMEN DE AUDITORÍA (R)

VIII.- DE CORRESPONDENCIA (C)

IX .- OPCIONAL (O)

X .- VARIOS (V)

Identificación de los Archivos
• Nombre y siglas de la entidad.
• Unidad a cargo del examen.
• Tipo de Examen.
• Área(s) a examinar.
• Período evaluado
• Integrantes del Equipo.
• Fecha de inicio y término del trabajo de campo.
• Número del Informe.

ENTIDAD AUDITADA: ENTIDAD NN SIGLAS: NN
UBICACIÓN: LIMA UNIDAD: GERENCIA DE G. CENT.
TIPO DE AUDITORÍA: EXAMEN ESPECIAL
ÁREA A EXAMINAR: ABASTECIMIENTO
PERÍODO EVALUADO: DEL 01 DE ENE.98 AL 31 DIC.2000
FECHA INICIO: 15.05.2001 FECHA TÉRMINO: 15.07.2001

CATEGORÍA: NOMBRE
Gerente Juan Ramos Gálvez
Sub Gerente Alicia Cárdenas Pinedo
Supervisor Carlos Martínez Laos
Encargado Mirian Hernández Luján
Auditor José Luis Amador Alva
Auditor

Descripción de los archivos de
Papeles de Trabajo
I. Archivo Permanente:
• Incluye información general de la entidad que no es
de naturaleza variable y que será relevante en los
siguientes ejercicios.
• Se le ha codificado con la letra “P”.
• Debe mantenerse actualizado de año en año según lo
establece la NAGU 2.40.
• Su contenido se encuentra regulado desde el “P 1”
hasta el código “P 19”.

…Archivo Permanente

• Documentos que han perdido su vigencia, deben
excluírse del archivo permanente y formar parte del
archivo corriente de la última auditoría en que
dejaron de ser aplicables.
• Su nueva ubicación debe referenciarse en el índice
del archivo permanente.

Papeles de Trabajo
II. Archivo de Planificación:
• Contiene la documentación relacionada con el
proceso de la planificación específica NAGU 2.20.

• Se le ha codificado con la letra “L”.

• Su contenido se encuentra regulado hasta el código
“L 13”.

Papeles de Trabajo
Archivo Corriente.
• Contiene información relacionada con la auditoría en
curso.
• Al término de la auditoría, este archivo sirve para
demostrar el debido cumplimiento del programa, lo
que es ratificado con la firma de los auditores
revisores.

... Descripción de los archivos de
Papeles de Trabajo
Archivo de Comunicación de Hallazgos:
• Incluye la información relacionada con la
comunicación de hallazgos, en cumplimiento
de la NAGU 3.60.
– Para los hallazgos cursados se utiliza el código
“OC”.
– Para las aclaraciones o comentarios recibidos se
utiliza el código “DR”.

Papeles de Trabajo

Archivo Resumen de Auditoría:
• Incluye el resumen general del trabajo de la auditoría
(Puntos pendientes superados, última versión del Informe,
Memorándum de Control Interno, Carta de Representación,
etc.).
• Se le ha codificado con la letra “R”.
• Su contenido se encuentra normado hasta el código “R 11”

Papeles de Trabajo
Archivo de Correspondencia:
• Incluyen todos los memorandos y oficios remitidos y
recibidos por la Comisión de Auditoría durante el
proceso de la auditoría.
• Para la Correspondencia Remitida se utiliza el código
“C1”.
• Para la Correspondencia Recibida se utiliza el código
“C2”.

Papeles de Trabajo
Archivo Opcional:
• Incluye información relacionada con los objetivos del
examen, pero que por su naturaleza, cantidad y
variedad se separan, para un manejo práctico y
eficiente.
• Listado de Inventario Físico, Listado de Cuentas por
Cobrar, Pagar, etc.
• Para su codificación se utiliza el código “O”.

Papeles de Trabajo
Archivos Varios:
• Se incluirán papeles de trabajo y documentos
sustentatorios relacionados con temas
complementarios y ampliaciones efectuadas por el
auditor en el examen practicado.
• Para su codificación se utiliza el código “V”.

Archivos de Actividades
• El auditor debe conservar la información
que ha obtenido durante la actividad de
control. Debe agruparla y ordenarla en
archivos o legajos.

• El Manual de Auditoría Gubernamental no
ha definido los tipos de archivos.

Clasificación de los Archivos
ARCHIVOS CORRIENTES

I .- DE PLANIFICACIÓN

II.- CORRIENTE DE LA ACTIVIDAD

VII .- RESUMEN DE ACTIVIDAD

VIII.- DE CORRESPONDENCIA

IX .- OPCIONAL

X .- VARIOS

Tener en cuenta que...

• Archivos individuales muy gruesos, son difíciles de
manipular y se deterioran rápidamente con el uso.

• Cada archivo debe tener un índice.

Índice y Referencia Cruzada de los
Papeles de Trabajo.
Índice de los papeles de trabajo
• Permite un ordenamiento lógico del contenido de los

archivos.

• Facilita la identificación de la información y de los

resultados obtenidos.

Referencia Cruzada de los Papeles
de Trabajo
Referencia Cruzada:
• Permiten la interrelación de los P/T.

• Facilita el acceso a las evidencias en cualquier fase de

auditoría.

• Evita que se repitan los trabajos.

... Referencia Cruzada de los Papeles
de Trabajo
Criterios Uniformes de Referenciación:
• La información recibida se referencia por el lado
izquierdo.
• La información que se envía a otra cédula, se
referencia por el lado derecho.
• Las cédulas sumarias se referencian a las cédulas
matrices.
• Las cédulas analíticas se referencian a las cédulas
sumarias.

...Referencia Cruzada de los Papeles
de Trabajo

• La información a ser cruzada puede encontrarse en el

mismo archivo o en otro; en cuyo caso,

conjuntamente a los códigos referenciados, se

indicará el nombre del archivo del cual proviene o al

cual se envía la información.

...Referencia Cruzada de los Papeles
de Trabajo.
– Indicación de las cédulas no utilizadas, para
asegurar que los P/T estén completos.
– Cada procedimiento del programa de auditoría
debe ser referenciado a los P/T donde se
desarrollaron.
– Cada aspecto señalado en el informe de auditoría,
debe referenciarse a los P/T de donde emerge el
hallazgo.

Reserva o Confidencialidad de la
información obtenida durante el
desarrollo de la auditoría.
NAGU 1.40 El auditor gubernamental debe mantener

absoluta reserva respecto a la información que conozca

en el transcurso de su trabajo.

Solo podrá acceder a la información relacionada con el

examen, el personal vinculado directamente con la

dirección y ejecución del trabajo de auditoría.

...Reserva o Confidencialidad ...
• Obligación de respetar la confidencialidad de la

información obtenida.

• Solo se puede revelar información obtenida, cuando

exista una obligación legal o profesional y con la

aprobación respectiva.

• Debida protección, control y archivo de los P/T durante

el proceso de la auditoría.

...Reserva o Confidencialidad ...

• Su naturaleza reservada y secreta debe mantenerse
inclusive después de finalizada la auditoría.
• El uso no autorizado o la pérdida de los P/T genera
la respectiva responsabilidad.

Propiedad y Custodia de los Papeles
de Trabajo

¿A quienes pertenecen los P/T?

• A los órganos conformantes del Sistema Nacional de

Control y a las SOAs designadas por la Contraloría

General.

Propiedad y Custodia de los
Papeles de Trabajo.
¿Cómo cautelar su integridad y reserva?
• Asegurándose de que el ambiente proporcionado a la
Comisión de Auditoría cuente con la seguridad necesaria.
• Evitando dejar los P/T durante el día en lugares accesibles
al público.

Papeles de Trabajo.

• Guardándolos en la noche en armarios o credenzas
bajo llave.
• Guardando bajo llave la información clasificada como
“Confidencial” cuando no se utilice.
• En los viajes, cuando sea necesario llevar los P/T a
un hotel, deben guardarse en maletines bajo llave.

Papeles de Trabajo.

¿Qué tiempo deben permanecer los P/T en el
archivo?
Los documentos que sustenten los informes de los
órganos de control o auditorías contratadas para el
efecto, deben ser guardados por 10 años, bajo
responsabilidad.
Ley Nº 27785 Art. 42º literal i)

Propiedad y Custodia de los Papeles
de Trabajo.

Los P/T deben retenerse hasta el fin del año fiscal,
después del período de 10 años desde la emisión
del informe o informes sobre el examen, a no ser
que el tema siga siendo contencioso o de interés
corriente después de ese tiempo.

Supervisión y Revisión de los
Papeles de Trabajo
• ¿Cuál es el objetivo de una correcta supervisión y

revisión de los papeles de trabajo?

– Certeza razonable de que la auditoría se ha

ejecutado adecuadamente y que se encuentra

correctamente documentada.

Supervisión y Revisión de los
Papeles de Trabajo
– Eficiencia y economía, al evitar regresar a la entidad

por información adicional.

– Oportuna depuración de los P/T para lograr un

archivo integrado y conciso.

– Seguridad de que los P/T están correctamente

terminados.

Revisión por parte del Auditor
Encargado
– Calidad de la evidencia.
– Cumplimiento de las consideraciones mínimas para
elaborar P/T.
– Validez de las conclusiones.
– Adecuada organización de los archivos.
– Consignar sus iniciales en cada P/T en señal de
conformidad con el trabajo realizado por
integrante.

Revisión por parte del Auditor
Encargado

• Completar el P/T “Revisión de los Papeles de Trabajo-

Auditoría año…”

• Completar el P/T “Lista de verificación de conclusión

de auditoría”.

Revisión por parte del Supervisor de
la Comisión
• Revisión de los P/T durante el trabajo de campo en
forma periódica y progresiva, consignando sus
iniciales en señal de aprobación.
• La verificación debe comprender:
– La adecuada planificación de la auditoría.

… Revisión del Supervisor de la
Comisión
– La conformidad con las normas, criterios y
procedimientos establecidos.
– La calidad de las evidencias obtenidas.
• Revisar el P/T “Revisión de los Papeles de Trabajo-
Auditoría año…”
• Revisar el P/T “Lista de verificación de conclusión de
auditoría”.

…Supervisión a Nivel Gerencial

• Revisión de los P/T para cerciorarse de que se cuenta
con evidencia clara, demostrable y objetiva que
respalda las labores de auditoría y los hallazgos
encontrados.

• Aprobar el P/T “Lista de verificación de conclusión de
auditoría”.

Control de Calidad.
NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD
Los órganos conformantes del Sistema Nacional de
Control y las Sociedades de Auditoría designadas, que
ejecuten Auditoría Gubernamental de acuerdo con estas
normas, deben establecer y mantener un adecuado
sistema de control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable que la Auditoría se ejecuta en
concordancia con las Normas de Auditoría
Gubernamental, el Manual de Auditoría Gubernamental y
las Guías de Auditoría.

¿Qué es un Sistema de Control de Calidad?

• Conjunto de políticas, procedimientos y recursos
técnicos especializados que permiten obtener una
seguridad razonable de que la Auditoría se ha
realizado de acuerdo a los estándares establecidos.

• Puede ser Interno y Externo.

Control de Control de
Calidad Interno Calidad Externo

• La CGR, OCIs y
•Políticas y
SOAs designadas, procedimientos que
deben establecer adopta la CGR para
políticas y efectuar
procedimientos periódicamente el
para asegurar la control de calidad
existencia de externo de los OCIs y
controles antes, SOAs designadas.
durante y al •Incluye la revisión de
finalizar la informes de auditoría y
auditoría. sus P/T.

Semana 4 sistema nacional de control

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

Destacado

Similar a Semana 4 sistema nacional de control

Más de Augusto Javes Sanchez

Último

Semana 4 sistema nacional de control