2. ILICITOS TRIBUTARIO
Para comenzar hablaremos de un tema de gran relevancia en el estudio de
derecho como lo es el Ilicito Tributario lo cuales Son los actos y acciones que van
o atentan contra las normas tributarias su fundamento legal lo encontramos en el
(Art. 80 C.O.T), su naturaleza juridica es que Los ilícitos tributarios son la
manifestación, en el Derecho Tributario, del derecho de castigar que ostenta el
estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurídico de manera que afecten
bienes fundamentales de la sociedad. En consecuencia, el ilícito tributario es ilícito
penal.
CLASIFICACIÓN DE LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS:
-Ilícitos Formales: Son las violaciones al Derecho Tributario formal, manifestado
en los mecanismos administrativos de control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
-Ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas:• Especies fiscales. Son
aquellos documentos emitidos por el estado, creados con la finalidad que su venta
origine un ingreso para el mismo. Ejemplos: El papel sellado, las estampillas, etc.
• Especies gravadas. Son todas aquellas especies o bienes que de acuerdo a las
normas tributarias se debe pagar un impuesto para su comercialización,
distribución o expendio, es decir, están bajo una regulación del estado. Ejemplo:
especies alcohólicas, tabaco y cigarrillos.
3. Las sanciones para ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas son comiso
y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para
cometerlos, clausura temporal del establecimiento, inhabilitación para el ejercicio
de oficios y profesionales y la suspensión o revocación del registro y autorización
de industria y expendios de especies gravadas y fiscales.
-Ilícitos Materiales. Son todas conductas que inducen al incumplimiento de los
deberes, es decir, que se refiere al pago de los impuestos.El incumplimiento de
este deber va en perjuicio del estado en materia de dinero. La defraudación es
considerada el caso más grave del ilícito material. Simulando, ocultando o
cualquier otra forma de engaño que induzca en error a la administración pública.
Las sanciones aplicadas a estos ilícitos son las multas.
- Ilícitos sancionado con pena restrictiva de libertad. Son aquellos ilícitos que
toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las características propias de
las conductas, que están encaminadas a entorpecer la actividad recaudadora del
estado, por esta razón, estas conductas están castigadas con prisión. Para ilícitos
sancionados con pena restrictiva de libertad las sanciones utilizadas son las
multas y la prisión.
Para continuar En el concurso de infracciones tributarias la jurisprudencia
venezolana había tenido una posición pacífica que consistía en apoyarse en el
Código Penal como norma supletoria por aplicación del artículo 79 del COT que
así lo prevé, y aplicar a las varias infracciones de una norma las reglas que rigen
4. el delito continuado, por supuesto cuando se dieran las condiciones del Código
Penal en su artículo 99. De acuerdo con esta posición se consideró vicio de falso
supuesto de derecho, cuando la Administración Tributaria aplicaba al
contribuyente varias sanciones mensuales ante el incumplimiento de un deber
formal en forma reiterada, especialmente en el impuesto al valor agregado. De
acuerdo con la jurisprudencia lo correcto era considerarlo una infracción
continuada, y aplicar una sola sanción con un incremento como si fuera una sola
infracción.Esta posición lógica y pacifica cambia en julio de 2008 con la Sentencia
Distribuidora y Bodegón Costa Norte, C.A., cuando la misma sala argumentó,
entre otras razones, que ya no es aplicable el artículo 99 del Código Penal porque
esto fue posible mientras estuvo vigente el COT de 1994, pero que con la entrada
en vigencia del COT en el año 2001 y concluida su vacatio (el 17 de enero de
2002),el tratamiento debe ser el previsto en el artículo 101 del COT, el cual
establece un método más represivo.
Para culminar debe decir que Los ilícitos tributarios son de gran importancia por que las
empresas seven obligadas a pagar el tributo estimado, con la ley se evita la evasiónfiscal, ya
que la reforma del código orgánico tributario tiene como misióncontribuir a modernizar la
administración tributaria ampliando lasfacultades de regulación, control y penalización del fraude
fiscal.