Les comparto como las Personas Morales pueden obtener Ingresos por Anticipos y Deducir un costo estimado con la mecanica que señala la regla 3.2.4. de la Resolución Miscelanea Fiscal

1. Opción de acumulación de ingresos
por cobro total o parcial del precio
RESOLUCION MISCELANEA FISCAL

2. Regla Miscelanea 3.2.4.
Los contribuyentes del
Título II de la Ley del ISR
PERSONAS MORALES

3. que realicen las actividades
empresariales a que se refiere el
artículo 16 del CFF
Regla Miscelanea 3.2.4.

4. y obtengan ingresos por el cobro
total o parcial del precio o por la
contraprestación pactada,
relacionados directamente con
dichas actividades,
Regla Miscelanea 3.2.4.

5. y no estén en el supuesto a que
se refiere el artículo 17, fracción
I, inciso b) de la Ley del ISR,
Artículo 17. Para los efectos del artículo 16 de
esta Ley, se considera que los ingresos se
obtienen,
Regla Miscelanea 3.2.4.

6. b) Se envíe o entregue
materialmente el bien o cuando
se preste el servicio.
Regla Miscelanea 3.2.4.
Artículo 17. Para los efectos del artículo 16 de
esta Ley, se considera que los ingresos se
obtienen,

7. Vamos ha hacer un ejemplo suponiendo que una
persona moral se dedica a la compraventa de
naranjas y recibe un anticipo de 5 pesos para
comprar 2 naranjas de los cuales es el cobro total
para el que se dedica a la compraventa de
naranjas y su proveedor le venderá las naranjas en
4 pesos vamos agregando además tiempo a
nuestro ejemplo el anticipo se da en diciembre de
2020 y la entrega de las naranjas se da una en
enero 2021 y la otra naranja en febrero 2021
Datos del Ejercicio para Calcular Costo Estimado
monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal 2020 $40,000.00
entre la totalidad de los ingresos obtenidos en ese mismo ejercicio 2020,
$50,000.00
.80
factor

8. Cobro Total $5.00
Si entregar el bien esta
recibiendo con Cobro Total
de $5.00

9. Cobro Total $5.00
Sin Comprar todavía tendrá
un costo estimado de $4.00
factor .80

10. Regla Miscelanea 3.2.4.
, y emitan el CFDI que
corresponda a dichos cobros
en términos de la regla
2.7.1.35

11. Regla Miscelanea 3.2.4.
Expedición de CFDI por pagos realizados
2.7.1.35. Para los efectos de los artículos 29, párrafos primero, segundo, fracción VI y penúltimo
párrafo y 29-A, primer párrafo, fracción VII, incisos b) y c) del CFF, cuando las contraprestaciones no se
paguen en una sola exhibición, se emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el momento en
que ésta se realice y posteriormente se expedirá un CFDI por cada uno de los pagos que se reciban, en
el que se deberá señalar “cero” en el campo “Total”, sin registrar dato alguno en los campos “método
de pago” y “forma de pago”, debiendo incorporar al mismo el “Complemento para
recepción de pagos” que al efecto se publique en el Portal del SAT.

12. en lugar de considerar dichos cobros
como ingresos para la determinación
del pago provisional correspondiente
al mes en el que los recibieron
Regla Miscelanea 3.2.4.
Si se opta por esta Regla el Ingreso que corresponda no se
tomara en la mecánica de Calculo del Pago Provisional

13. podrán considerar como ingreso
acumulable del ejercicio el saldo que por
los mismos conceptos tengan al cierre del
ejercicio fiscal de que se trate,
Regla Miscelanea 3.2.4.

14. Regla Miscelanea 3.2.4.
del registro a que se refiere el
párrafo siguiente, pudiendo
deducir en este caso, el costo de
lo vendido estimado que
corresponda a dichos cobros

15. El saldo del registro a que se refiere
el párrafo anterior, se incrementará
con el monto de los cobros totales o
parciales, que se reciban durante el
citado ejercicio en los términos del
artículo 17, fracción I, inciso c) de la
Ley del ISR
Regla Miscelanea 3.2.4.

16. y por los cuales no se haya
enviado o entregado
materialmente el bien o se haya
prestado el servicio y se
disminuirá con el importe de
dichos montos,
Regla Miscelanea 3.2.4.

17. cuando se envíe o se entregue
materialmente el bien o cuando se
preste el servicio, según
corresponda,
Regla Miscelanea 3.2.4.
y la entrega de las naranjas
se da una naranja en enero 2021
y la otra naranja en febrero 2021
$2.00
$2.00
Suma Total de Costo $4.00

18. y por los cuales se recibieron
los cobros parciales o totales
señalados.
Regla Miscelanea 3.2.4.
y la entrega de las naranjas
se da una naranja en enero 2021
y la otra naranja en febrero 2021
$2.00
$2.00
Suma Total de Costo he Ingresos $4.00
costo ingreso
$2.50
$2.50
$5.00

19. Regla Miscelanea 3.2.4.
Los ingresos a que se refiere el artículo 17,
fracción I, inciso c) de la Ley del ISR,
deberán acumularse tanto para efectos de
los pagos provisionales
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio
o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de
anticipos

20. Regla Miscelanea 3.2.4.
•como para el cálculo de la
utilidad o pérdida fiscal del
ejercicio fiscal de que se trate

21. Regla Miscelanea 3.2.4.
•cuando se dé el supuesto a que se
refiere la fracción I, inciso b) del
citado precepto.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando
se preste el servicio.

22. El costo de lo vendido estimado
correspondiente al saldo del registro de
los cobros totales o parciales que se
tengan al cierre del ejercicio fiscal de que
se trate
Regla Miscelanea 3.2.4.

23. que no estén en el supuesto a que se refiere el artículo 17,
fracción I, inciso b) de la Ley del ISR,
Regla Miscelanea 3.2.4.
El costo de lo vendido estimado
b) Se envíe o entregue materialmente el
bien o cuando se preste el servicio.

24. se determinará aplicando al saldo del registro a
que se refiere el segundo párrafo de esta regla,
el factor que se obtenga de dividir el monto del
costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal
de que se trate, entre la totalidad de los
ingresos obtenidos en ese mismo ejercicio, por
concepto de enajenación de mercancías o por
prestación de servicios, según sea el caso
El costo de lo vendido estimado
Regla Miscelanea 3.2.4.

25. En los ejercicios inmediatos
siguientes a aquél en el que se
opte por aplicar lo dispuesto en
esta regla,
Regla Miscelanea 3.2.4.
El costo de lo vendido estimado

26. los contribuyentes deberán disminuir de
los ingresos acumulables el saldo del
registro que se hubiera acumulado y el
costo de lo vendido estimado del costo de
lo vendido deducible, calculados en los
términos de esta regla, correspondientes
al ejercicio inmediato anterior
El costo de lo vendido estimado
Regla Miscelanea 3.2.4.

27. Lo dispuesto en esta regla no será aplicable a los
contribuyentes a que se refiere el artículo 17,
penúltimo y último párrafos de la Ley del ISR.
Regla Miscelanea 3.2.4.
Art. 17 ley de LISR penúltimo parrafo
Los contribuyentes que celebren contratos de obra
inmueble,

28. Los contribuyentes a quienes se les expida
el CFDI a que se refiere el primer párrafo
de esta regla, sólo podrán deducir el
monto efectivamente pagado en el
mes o en el ejercicio que corresponda.
Regla Miscelanea 3.2.4.
Para evitar que alguien se ponga vivo y quiera emitir el comprobante de un pago anticipado sin que este
efectivamente pagado verdad

29. El costo de lo vendido estimado
monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal de que se trate
entre la totalidad de los ingresos obtenidos en ese mismo ejercicio,
$40,000.00
$50,000.00
factor .80

30. Saldo de Registro de la Regla 3.2.4
Cobro Total $5.00
recibe un anticipo de 5 pesos para comprar 2
naranjas
Ingreso Acumulable

31. Saldo de Registro de la Regla 3.2.4
¡Sin Comprar
Todavía! tendrá
un costo de $4.00
$4.00 Es el Costo de lo
Vendido Estimado
recibe un anticipo de 5 pesos para comprar 2
naranjas Calculando multiplicando
los $5.00 por el factor de
0.80 el Resultado es $4.00
Costo de lo Vendito Estimado

32. Que efecto tenemos en nuestro
Ejercicio anual 2020 de persona
moral pues tenemos los
siguiente:
Regla Miscelanea 3.2.4.

33. Que efecto tenemos en nuestra en
nuestros pagos provisionales 2020
Regla Miscelanea 3.2.4.
Un Ingreso de $5.00 por el cobro que no es
base de calculo regla 3.2.4

34. Que efecto tenemos en nuestra
declaración anual 2020
Regla Miscelanea 3.2.4.
Un Ingreso acumulable por el $5.00 pesos
resultado del saldo de Registro de la Regla mas
una deducción autorizada por los $4.00 del
costo de lo vendido estimado de las 2 naranjas
regla 3.2.4

35. y por los cuales no se haya enviado o entregado materialmente el
bien o se haya prestado el servicio
recibe un anticipo de 5 pesos para comprar 2
naranjas
Aquí en estas líneas de la Regla
Miscelanea 3.2.4 se habla de el
producto que para nuestro ejemplo son
las 2 naranjas
Regla Miscelanea 3.2.4.

36. Regla Miscelanea 3.2.4.
Una Naranja se Entrega en Enero 2021 costo $2.00 Ingreso $2.50
Una Naranja se Entrega en Feb 2021 costo $2.00 Ingreso $2.50

37. •Anticipo en Dic 2020 por $5.00 pesos y costo
estimado de $4.00 con un efecto fiscal en la
utilidad de $1.00 un peso ya vimos que no hay
base de calculo para pagos provisionales por
ejercer la opción que da esta regla 3.2.4.
Analisis Regla Miscelanea 3.2.4.
Efecto en Ejercicio Fiscal 2020

38. Se compra Naranja por $2.00 se tiene ahora si la Deducción Material
que ya no estimada como en el ejercicio 2020 y a la ves la Enajenación
a un precio de $2.50 y se procede a amortizar del Anticipo Recibido por
$5.00 pesos los correspondientes $2.50 por que se realiza el cfdi
correspondiente amortizando anticipo
Analisis Regla Miscelanea 3.2.4.
Efecto en Ejercicio Fiscal 2021
Una Naranja se Entrega en Enero 2021 costo $2.00 Ingreso $2.50

39. Saldo de Registro de la Regla 3.2.4
Cobro Total $5.00
recibe un anticipo de 5 pesos para comprar 2
naranjas
Ingreso Acumulable
En Enero 2021 se
enajena y se entrega la
primer naranja con
valor de venta de $2.50
y con costo ya pagado
ahora si Material por
un importe de $2.00

40. Analisis Regla Miscelanea 3.2.4.
Efecto en Ejercicio Fiscal 2021
En Enero 2021 se
enajena y se entrega la
primer naranja con
valor de venta de $2.50
y con costo ya pagado
ahora si Material por
un importe de $2.00
Se Amortizan $2.50 valor de
la Enajenacion del Saldo del
Anticipo de $5.00 pesos
quedando un saldo Insoluto
de Anticipo por valor de
$2.50

41. Analisis Regla Miscelanea 3.2.4.
Efecto en Ejercicio Fiscal 2021
Ahora si entran al calculo del pago
provisional del mes de Enero 2021 los
$2.50 producto de la Enajenación de la
primer naranja Entregada

42. Saldo de Registro de la Regla 3.2.4
Saldo Insoluto $2.50
recibe un anticipo de 5 pesos para comprar 2
naranjas
Ingreso Acumulable
En Febrero 2021 se
enajena y se entrega la
primer naranja con
valor de venta de $2.50
y con costo ya pagado
ahora si Material por
un importe de $2.00
Saldo Insoluto $0.00

43. Analisis Regla Miscelanea 3.2.4.
Efecto en Ejercicio Fiscal 2021
Ahora si entran al calculo del pago
provisional del mes de Febrero 2021 los
$2.50 producto de la Enajenación de la
primer naranja Entregada

44. Saldo de Registro de la Regla 3.2.4
$4.00 Es el Costo de lo
Vendido Estimado
Costo de lo Vendito Estimado
En Enero con la compra de la primera naranja costo
ahora si material y Deducibles por importe de de
$2.00 se de reduce el saldo de este registro
Saldo de $2.00

45. Saldo de Registro de la Regla 3.2.4
$2.00 de Sado de Costo
de lo Vendido Estimado
Costo de lo Vendito Estimado
En Febrero 2021 con la compra de la Segunda naranja
costo ahora si material y Deducibles por importe de
$2.00 se de reduce el saldo de este registro
Saldo de $0.00

46. Análisis Regla Miscelanea 3.2.4.
Por ultimo y con Fundamente en el ante
penúltimo párrafo de la regla en comento
debemos hacer los cálculos para ver en el
ejercicio 2021 como afecto lo que hicimos en el
ejercicio 2020 respecto de la operación en
comento que hemos tomado como ejemplo
para el desarrollo de nuestro caso practico

47. Análisis Regla Miscelanea 3.2.4.
La operación en 2020 no afecto pagos provisionales pero si afecto al calculo del impuesto anual de la siguiente
manera:
Ingreso Acumulable Anual por un importe de $5.00 producto de cobrar ese importe como pago total para la compra
de 2 naranjas las cuales no se han entregado y se programa su entrega para el año futuro 2021. esto no genera el
primer registro de ingreso acumulable.
Una Deducción Autorizada en base al calculo de Costo de lo Venido Estimado calculado de acuerdo a los valores
del costo de lo vendido deducible incurrido en el año 2020 y el total de ventas por enajenaciones el cual arrojo un
factor de 0.80 por lo cual se obtuvo un costo de lo vendido estimado con resultado de $4.00
Lo cual es un resultado fiscal de utilidad de un peso $1.00

48. Analisis Regla Miscelanea 3.2.4.
La operación en 2021 si afecta el calculo de los pagos provisionales ya que conforme se va facturando la
entrega de las naranjas se va disminuyendo el registro que señala la Regla Miscelanea 3.24. y se va
aumentando los ingresos base para el calculo de pagos provisionales
Y En lo que refiere al calculo anual si hay mas anticipos pues esos afectaran los ingresos acumulables
aumentándolos y por lo consiguiente si se va entregando los productos en este caso las naranjas se
disminuye dicho registro y la importes que amparen las cantidades de naranjas entregadas se disminuirán
de los ingresos acumulables del ejercicio en este caso el 2021 ya que corresponde a ingresos que ya se
acumularon en el ejercicio inmediato anterior en este caso el 2020
Y en lo que corresponde al Registro por el Calculo del Costo Estimado tendrá el mismo efecto y de las
deducciones autorizadas materiales que correspondan por la compra de las naranjas deberán ser
disminuidas por el importe del costo estimado deducible del ejercicio inmediato anterior en este caso el
2020 y en el ejercicio 2021 el costo deducible material también será disminuido con el importe de esas
compras ya que se dedujeron estimadas en el ejercicio 2020

49. Análisis Regla Miscelanea 3.2.4.
Saldo de Registro de la Regla 3.2.4
Ingresos por Anticipos Costo de lo Vendido Estimado
$5.00 Ejercicio 2020 Ejercicio 2020 $4.00
Ejercicio 2020
Afectación en el Resultado Fiscal $1.00
No afecta calculo de pagos provisionales

50. Análisis Regla Miscelanea 3.2.4.
Saldo de Registro de la Regla 3.2.4
Ingresos por Anticipos Costo de lo Vendido Estimado
$5.00 Saldo Inicial Saldo Inicial $4.00
Ejercicio 2021
Afectación en el Resultado Fiscal $0.00
Si afecta calculo de pagos provisionales
Primer Entrega Enero 2021
$2.50
Segunda Entrega Feb 2021
$2.50
Suma De Entregas = $5.00
Primera Compra en Enero
de Naranja $ 2.00
Segunda Compra en Feb
de Naranja $ 2.00
Suma de Compras =$4.00
Ya las ingresos acumulables se Restan de las Entregas de Naranjas por la Enajenación
Y las deducciones de costo de lo vendido deducible se restan con las compras